Si la organización tiene divisiones separadas, luego anticipos y impuesto sobre la renta calculado para cada subdivisión separada y la organización matriz en función de la parte del impuesto.
Puede leer sobre el procedimiento para calcular los anticipos, el impuesto sobre la renta y completar una declaración del impuesto sobre la renta en presencia de divisiones separadas.
Valor parte del impuesto que recae en una división separada u organización matriz, se define como la media aritmética de la participación de dos indicadores: el valor residual de la propiedad depreciable y el número promedio de empleados o costos laborales.
Qué indicador elegir para calcular la participación: la organización decide el personal promedio o los costos laborales, fijando su elección en política contable. Cada uno de estos indicadores se determinará para una división separada, la organización matriz sin tener en cuenta la organización matriz y la organización en su conjunto.
Participación fiscal = (UVam + UWt) / 2, donde
UVam - la parte del valor residual de la propiedad depreciable para el período de informe
UWt: la parte de los costos laborales (o el promedio de empleados) para el período de informe.
La participación del impuesto sobre la renta en la declaración se indica como un porcentaje. Dado que en la declaración se asignan 11 decimales para indicar la parte del impuesto, también se recomienda calcular los pesos específicos como un porcentaje con una precisión de 11 decimales.
Características de la determinación del peso específico del valor residual de la propiedad depreciable
- Para calcular la participación de los bienes depreciables, solo se utiliza el valor residual de los activos fijos. Valor residual de otros bienes depreciables: activos intangibles, no se utilizan inversiones de capital en activos fijos arrendados.
- Si no se carga la depreciación de los activos fijos de conformidad con el art. 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, luego, para calcular la participación de la propiedad depreciable, en lugar del indicador de valor residual, se utiliza el indicador del inicial (costo de reemplazo).
- Al calcular la participación, no se utiliza el valor residual de los activos fijos excluidos de los bienes depreciables. Los activos fijos pueden excluirse de la propiedad depreciable si ya no se utilizan para generar ingresos o por los motivos previstos en el párrafo 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por ejemplo, la propiedad depreciable de conformidad con el párrafo 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no incluye los activos fijos: recibidos/transferidos de forma gratuita, para los cuales existe una decisión de gestión de transferir a la conservación por un período de más de 3 meses o reconstrucción y modernización con un período de modernización o reconstrucción de más de un año y ubicado en el Registro Internacional Ruso de Buques.
- Al calcular el peso específico, el valor residual de los activos fijos se determina de acuerdo con los datos contabilidad tributaria. El derecho a utilizar el valor residual de acuerdo con los datos. contabilidad solo puede ser utilizado por una organización que utiliza el método de depreciación no lineal en la contabilidad fiscal.
- El valor residual de la propiedad arrendada se tiene en cuenta al calcular la parte del valor residual de los activos fijos para esa parte del contrato de arrendamiento, por lo que se contabiliza según los términos del contrato.
- Si no se creó una subdivisión separada desde el comienzo del período impositivo, entonces el valor residual de los activos fijos el primer día del mes en el que aún no se creó es cero temprano. Si una subdivisión separada se liquida antes del final del período fiscal (de declaración), entonces el valor residual de los activos fijos el primer día del mes posterior a su liquidación es igual a cero.
- El valor residual utilizado en el cálculo de la participación se determina de acuerdo con las reglas para determinar la base imponible del impuesto sobre la propiedad, a saber, el valor residual de la propiedad, determinado para cada 1er día del período de declaración y el 1er día del próximo período de declaración , se divide por el número de meses del período del informe, aumentado por unidad. El valor residual para el período del informe se determina para cada subdivisión separada, la organización matriz, excluyendo las subdivisiones separadas y la organización como un todo.
- La parte del valor residual de los activos fijos de cada subdivisión separada y organización principal se determina dividiendo el valor residual de los activos fijos de una subdivisión separada/organización principal para el período del informe por el valor residual de la organización en su conjunto para el informe. período.
Ejemplo: Cálculo del peso específico de bienes depreciables.
Características del cálculo de la participación del número promedio de empleados.
El procedimiento para calcular el número promedio de empleados en el código fiscal no está prescrito, por lo tanto, para calcular de acuerdo con el párrafo 1 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es necesario utilizar el procedimiento establecido por otros ramas de la legislación. El procedimiento para calcular el recuento promedio para completar formularios de observación estadística federal fue aprobado por la Orden No. 435 de Rosstat de Rusia con fecha 24 de octubre de 2011.
Para calcular la proporción de la cantidad promedio de empleados, es necesario calcular la cantidad promedio de cada mes para cada división por separado, la organización matriz y la organización en su conjunto, y luego la cantidad promedio para el período del informe.
El número promedio de empleados por mes se calcula como la suma del número total de empleados para cada día del mes calendario dividido por el número de días calendario del mes.
La plantilla media para el período del informe se calcula como la suma de la plantilla media para cada mes del período del informe y dividida por el número de meses del período del informe.
Si una organización o su subdivisión separada no funcionó durante todo el período del informe (por ejemplo, si no se creó desde el comienzo del período del informe o se liquidó antes del final del período impositivo), entonces el promedio de empleados para el mes / período de informe aún se calcula dividiendo por el número de días calendario meses / número de meses del período de informe.
De acuerdo con el párrafo 81.4 de las instrucciones de Rosstat, el número promedio debe indicarse en unidades enteras. Para subdivisiones separadas recién creadas, la plantilla promedio para el período de informe puede resultar inferior a 1. Las reglas para redondear la plantilla promedio de empleados no están establecidas por ningún documento reglamentario. Por lo tanto, a fin de evitar conflictos con las autoridades fiscales en la política contable para efectos fiscales, se recomienda fijar que se utilicen las reglas adoptadas en matemáticas para calcular el recuento promedio: se descartan los valores inferiores a 0,5 y superiores a 0,5 se redondean a uno.
La proporción de la cantidad promedio de empleados de cada división separada y la organización matriz se determina dividiendo la cantidad promedio de empleados de la división separada/organización principal para el período de informe por la cantidad promedio de empleados de toda la organización para el período de informe .
Ejemplo. Cálculo de la participación en el número promedio de empleados
Características del cálculo de la parte de los costos laborales.
En lugar del indicador de la participación de la plantilla promedio, puede usar el indicador de la participación de los costos laborales, que se calcula como la proporción de los costos laborales de los empleados de una subdivisión / organización principal separada para el período de informe a la mano de obra costos de la organización en su conjunto para el mismo período de informe.
Si la organización ha establecido en la política contable que la participación del impuesto se calculará con base en la participación de los salarios, entonces se debe tener en cuenta lo siguiente:
- Los costos de mano de obra deben cumplir requerimientos generales al reconocimiento de gastos, es decir, a ser razonables y documentados.
- Todos los costos laborales que se tienen en cuenta al calcular la participación deben indicarse en el artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
- Los costos laborales estandarizados (gastos médicos voluntarios, seguro de pensión, seguro de muerte) en el cálculo de la parte de los costos laborales se aceptan solo dentro de los estándares establecidos.
- Los costos de creación de una reserva para el pago de vacaciones futuras, creado de acuerdo con las reglas del Artículo 324.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, también se incluyen en los costos laborales.
- Para las organizaciones que utilizan la base de efectivo, se tomarán los costos laborales para calcular la parte de los costos laborales a medida que se paga la deuda.
Con base en los dos indicadores calculados en los ejemplos de este artículo: la participación del valor residual de la propiedad depreciable y la participación del recuento promedio, calcularemos la participación del impuesto sobre la renta de una división separada y la organización matriz. Cláusula 78 del Instructivo “De la Aprobación del Instructivo para el Llenado de los Formularios Federales de Observación Estadística N P-1 “Información sobre la Producción y Expedición de Bienes y Servicios”, N P-2 “Información sobre Inversiones en Activos No Financieros”, N P-3 “Información sobre el estado financiero de la organización”, N P-4 “Información sobre el número, salarios y movimiento de empleados”, N P-5 (m) “Información básica sobre las actividades de la organización”, aprobado por orden de Rosstat No. 435 del 24/10/11.
P.81.5-81.6 del Instructivo “Sobre la Aprobación del Instructivo para el Llenado de los Formularios Federales de Observación Estadística N P-1 “Información sobre la Producción y Expedición de Bienes y Servicios”, N P-2 “Información sobre Inversiones en Activos No Financieros ", N P-3 "Información sobre la situación financiera de la organización", N P-4 "Información sobre el número, salarios y movimiento de empleados", N P-5 (m) "Información básica sobre las actividades de la organización ”, aprobado por orden de Rosstat No. 435 del 24/10/11.
P.81.9-81.10 del Instructivo “Sobre la Aprobación del Instructivo para el Llenado de los Formularios Federales de Observación Estadística N P-1 “Información sobre la Producción y Expedición de Bienes y Servicios”, N P-2 “Información sobre Inversiones en Activos No Financieros ", N P-3 "Información sobre la situación financiera de la organización", N P-4 "Información sobre el número, salarios y movimiento de empleados", N P-5 (m) "Información básica sobre las actividades de la organización ", aprobado por orden de Rosstat No. 435 del 24/10/11
"Correo fiscal ruso", 2010, N 3
Para el correcto cálculo y pago del impuesto sobre la renta, así como los pagos anticipados de impuestos, una organización que tenga divisiones separadas debe determinar la participación en las utilidades atribuibles a estas divisiones. Cómo hacer esto, lea el artículo.
El impuesto sobre la renta de las sociedades, así como los pagos anticipados de impuestos, se pagan al presupuesto federal y a los presupuestos de los sujetos de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, el contribuyente, una organización rusa que tiene subdivisiones separadas, calcula y paga los impuestos anticipados y los impuestos calculados en función de los resultados del período impositivo, que están sujetos a acreditación en el presupuesto federal, en su ubicación sin distribuir el cantidades indicadas entre subdivisiones separadas (cláusula 1, artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y paga pagos de impuestos anticipados e impuestos, que están sujetos a acreditación a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, en su ubicación, así como en la ubicación de cada una de las subdivisiones separadas (párrafo 1, cláusula 2, artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Nota. Las características del cálculo y pago del impuesto de sociedades por parte de un contribuyente con subdivisiones separadas se analizan en el art. 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Para pagar el impuesto sobre la renta (pagos anticipados) en la ubicación de cada subdivisión separada, una organización rusa calcula el monto del impuesto (pagos anticipados) en función de la participación en las ganancias atribuibles a estas subdivisiones. Consideremos cómo determinar esta participación en las ganancias.
Algoritmo de cálculo
Para determinar la participación en las ganancias atribuibles a una división separada, debe realizar los siguientes pasos.
- Calcular el número promedio de empleados (o costos laborales) de una unidad separada y en general para el contribuyente.
- Determine la participación del número promedio de empleados (o los costos laborales correspondientes) de una subdivisión separada en el número promedio de empleados (costos laborales) como un todo para el contribuyente utilizando una de las fórmulas:
ss op n
donde Y es la proporción del número promedio de empleados
ss
subdivisión separada en el número promedio de empleados en
en general para el contribuyente;
AMS - el número promedio de empleados de una empresa separada
op
divisiones;
AMS - el número promedio de empleados en general para
norte
el contribuyente;
Y = BOCA: BOCA x 100,
boca abierta f
donde Y es la parte de los costos laborales para los empleados
boca
subdivisión separada en el costo de los salarios de todos los empleados
contribuyente;
ROT: el costo de la remuneración de los empleados de una subdivisión separada;
op
ROT - Costos laborales de todos los empleados del contribuyente.
norte
El contribuyente determina de forma independiente cuál de los indicadores aplicará: el número promedio de empleados o el monto de los costos laborales. En este caso, el indicador seleccionado debe permanecer sin cambios durante el período impositivo. Debe fijarse en la política contable fiscal.
- Determinar el valor residual de la propiedad depreciable para una subdivisión separada y para el contribuyente como un todo.
Nota. El valor residual de los bienes depreciables para calcular la participación en las ganancias atribuibles a una subdivisión separada se determina de conformidad con el párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
- Calcular la participación del valor residual de la propiedad depreciable de un fraccionamiento separado en el valor residual de la propiedad depreciable en su conjunto para el contribuyente. El cálculo se realiza según la fórmula:
op n osai
donde Y es la parte del valor residual de la propiedad depreciable
osai
división separada en el valor residual de los depreciables
propiedad en su conjunto para el contribuyente;
OSAI - el valor residual de la propiedad depreciable de un separado
op
divisiones;
OSAI - el valor residual de los bienes depreciables en su conjunto para
norte
contribuyente.
- Encuentre la media aritmética de los pesos específicos calculados previamente. Este valor es un indicador de la participación en las ganancias atribuibles a una subdivisión separada, que se determina mediante la fórmula:
op ss osai
DP \u003d (U + U): 2,
op boca osai
donde DP es la participación en las ganancias de una subdivisión separada.
op
La participación del número promedio de empleados y la participación del valor residual de la propiedad depreciable se determinan en función de los indicadores reales del número promedio de empleados (costos laborales) y el valor residual de los activos fijos de las organizaciones y sus divisiones separadas. para el período de declaración (impuesto).
Cómo determinar el número promedio de empleados
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, a los efectos de la tributación de las ganancias, el número promedio de empleados se determina de la manera establecida por Rosstat para completar formularios unificados de observación estadística del estado federal<1>.
<1>Ver Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 02.10.2009 N 3-2-10 / [correo electrónico protegido] y el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06/07/2005 N 03-03-02 / 16.
Las reglas para calcular el número medio de empleados se establecen en las Instrucciones para completar los formularios de observación estadística federal, aprobadas por Orden de Rosstat del 12 de noviembre de 2008 N 278 (en adelante, las Instrucciones). Uno de estos formularios es el formulario N P-4 "Información sobre el número, salarios y movimiento de trabajadores".
Nota. El indicador del número promedio de empleados para calcular la participación se determina tanto para la organización en su conjunto como para cada una de sus divisiones separadas.
Primero, determine el número promedio de empleados por mes. Se calcula sumando el número de nómina de empleados para cada día calendario del mes, es decir, del 1 al 30 o 31 (para febrero - al 28 o 29), incluidos los días festivos (no laborables) y los fines de semana. , y dividiendo el monto recibido por el número de días naturales del mes (cláusula 81 de las Instrucciones).
La cantidad promedio de empleados por mes para subdivisiones separadas (organizaciones) creadas después del comienzo (liquidadas antes del final) de cualquier mes se determina de la siguiente manera. La suma del número de trabajadores en nómina por todos los días de su trabajo en este mes, incluyendo fines de semana y días festivos (no laborables), se divide por el número total de días naturales del mes (cláusula 84.8 del Instructivo) .
Ejemplo 1. Alpha LLC paga pagos anticipados trimestrales en función de los resultados del período de informe (cláusula 3, artículo 286 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Supongamos que una organización el 19 de abril de 2010 creó una subdivisión separada (sucursal) en el territorio de otro sujeto de la Federación Rusa, que está dotada de la obligación de pagar impuestos sobre la renta. Al determinar la participación en las ganancias atribuibles a una subdivisión separada, Alpha LLC utiliza el indicador del número promedio de empleados.
El número de empleados de nómina en esta división separada para abril de 2010 se presenta en la tabla. una.
Tabla 1. El número de empleados en la nómina de la sucursal de Alpha LLC para abril de 2010
| Día del mes | lista número | no incluido en lista promedio número | contado en plantilla media (gr. 2 - gr. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (sábado) | 266 | - | 266 |
| 25 (domingo) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Total | 3249 |
El número de empleados en la nómina de una subdivisión separada de Alpha LLC para abril de 2010, que se incluirán en el recuento promedio, ascendió a 3249 personas, el número calendario de días en abril es 30.
Así, el número medio de empleados de una división separada en abril ascendió a 108 personas. (3249 personas: 30 días).
La cantidad promedio de empleados por mes se utiliza para calcular la cantidad promedio de empleados para el período de declaración (impuesto). El número promedio de empleados para el período comprendido entre el comienzo del año y el mes del informe inclusive se determina sumando el número promedio de empleados para todos los meses que han transcurrido para el período desde el comienzo del año hasta el mes del informe inclusive, y dividiendo el monto recibido por el número de meses que la organización ha estado operando durante el período desde el inicio del año (n 84.6 Instructivo).
Nota. El número medio de empleados del año se calcula sumando el número medio de empleados de todos los meses del año que se informa y dividiendo la cantidad recibida por 12 (cláusula 84.7 de las Instrucciones).
El número promedio de empleados para el período de declaración (impuesto) para subdivisiones separadas (organizaciones) creadas después del comienzo (liquidado antes del final) del período especificado se determina de la siguiente manera. La suma de los indicadores del número promedio de empleados de la unidad (organización) para cada mes de su trabajo en el período de declaración (impuesto) se divide por la cantidad de meses del período de declaración (impuesto) (cláusulas 84.9 y 84.10 del Instrucciones).
Ejemplo 2. Usemos la condición del ejemplo 1. Digamos que el promedio de empleados en general de Alpha LLC para el primer semestre de 2010 fue de 640 personas. Los indicadores del número promedio de empleados de una división separada de Alpha LLC de enero a junio de 2010 se presentan en la Tabla. 2.
Tabla 2. Número promedio de empleados de la sucursal de Alpha LLC de enero a junio de 2010
Entonces, el número promedio de empleados de una división separada de OOO "Alfa" para la primera mitad de 2010 es de 75 personas. (450 personas: 6 meses).
Por lo tanto, la participación del número promedio de empleados de una subdivisión separada en el número promedio de empleados como un todo para Alpha LLC para el período bajo revisión es 11.72% (75 personas: 640 personas x 100).
Cómo calcular la parte de los costos laborales
Al determinar la participación en la utilidad atribuible a una subdivisión separada, el contribuyente tiene derecho a utilizar la participación en los costos laborales en lugar de la participación en el número promedio de empleados. Por supuesto, estamos hablando de los costos de los salarios especificados en el art. 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Si una organización es un contribuyente con un ciclo de trabajo estacional u otras características de las actividades que prevén la estacionalidad de la atracción de empleados, entonces tiene derecho a utilizar el indicador de la parte de los costos laborales solo previo acuerdo con la autoridad fiscal en su ubicación. . Al usar este indicador, dicho contribuyente está obligado a determinar la participación de los costos laborales de cada subdivisión separada en los costos laborales totales del contribuyente.
Cómo determinar el valor residual de la propiedad depreciable
Propiedad depreciable a los efectos del cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa reconoce la propiedad, los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual que son propiedad del contribuyente (a menos que el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa disponga lo contrario), son utilizados por él para generar ingresos y cuyo costo se reembolsa acumulando la depreciación. La propiedad depreciable es propiedad con un vencimiento uso beneficioso más de 12 meses y costo original más de 20.000 rublos. (Cláusula 1, Artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Para calcular la participación en la utilidad atribuible a una subdivisión separada, el valor residual de la propiedad depreciable se calcula de acuerdo con el párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Habla de determinar el valor residual Activos fijos. Que la parte del valor residual de los bienes depreciables se determina sobre la base del valor residual Activos fijos organizaciones y sus subdivisiones separadas, especificadas en el párr. 3 p.2 art. 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Nota. Los contribuyentes que utilizan el método de depreciación lineal calculan el valor residual de los bienes depreciables para los efectos del art. 288 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre las normas de contabilidad fiscal. Los contribuyentes que utilicen el método de depreciación no lineal tienen derecho, a su elección, a determinar el valor residual de los bienes depreciables con base en datos contables y de contabilidad fiscal.
El valor residual de los activos fijos introducidos antes de la entrada en vigor del Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se calcula como la diferencia entre el costo de reposición de dichos activos fijos y el monto de la depreciación, determinado de la manera prescrita por el par. 5 p.1 art. 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El valor residual de los activos fijos puestos en funcionamiento después de la entrada en vigor del Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se calcula como la diferencia entre su costo inicial y el monto de la depreciación acumulada durante el período de operación.
El valor residual de la propiedad depreciable, cuya depreciación se calcula utilizando el método no lineal (a menos que el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa disponga lo contrario), se determina mediante la fórmula:
norte
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
norte
donde S es el valor residual de los objetos especificados después de n meses
norte
después de su inclusión en el grupo de depreciación correspondiente (subgrupo);
S - costo inicial (reemplazo) de los objetos especificados;
n - el número de meses completos transcurridos desde el día en que los objetos especificados fueron incluidos en el grupo (subgrupo) de depreciación correspondiente hasta el día en que fueron excluidos de ese grupo (subgrupo), sin contar el período calculado en meses completos durante el cual tales los objetos no se incluyeron en el grupo de depreciación (subgrupo) propiedad de acuerdo con el párrafo 3 Artículo. 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
k - tasa de depreciación (incluso teniendo en cuenta el coeficiente creciente (reductor)) aplicada al grupo de depreciación correspondiente (subgrupo).
Para los activos fijos enumerados como parte de la propiedad depreciable, para los cuales la depreciación para efectos del impuesto sobre la renta no se cobra sobre la base del párrafo 2 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el valor residual es su costo inicial (reemplazo)<2>.
<2>Dichas explicaciones se dan en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68.
Cómo calcular la participación del valor residual de la propiedad depreciable
Al calcular la participación del valor residual de la propiedad depreciable, es necesario utilizar los indicadores promedio apropiados. El hecho es que el valor residual de los activos fijos para el período de declaración (impuesto) se caracteriza por un indicador del valor residual promedio (promedio anual) de los activos fijos relacionados con la propiedad depreciable<3>.
<3>Ver también Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 02.10.2009 N 3-2-10 / [correo electrónico protegido], el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 30/09/2008 N 03-03-06 / 2/131, con fecha 10.07.2008 N 03-03-06 / 4/68, con fecha 10/07/2008 N 03-03- 06/2/74 y de fecha 06.07.2005 N 03-03-02/16.
El valor residual promedio (promedio anual) de estos activos fijos para el período de declaración (impuesto) se determina de la misma manera que se establece en el párrafo 4 del art. 376 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, en esta situación, para el cálculo, es necesario utilizar datos no de contabilidad, sino de contabilidad fiscal.
Nota. El indicador del valor residual promedio (promedio anual) de los activos fijos depreciables para calcular el peso específico se determina tanto para la organización en su conjunto como para cada una de sus divisiones separadas.
El valor residual promedio de los activos fijos depreciables del período sobre el que se informa se determina como el cociente de dividir el monto obtenido al sumar el valor residual de la propiedad el 1° día de cada mes del período sobre el que se informa y el 1° día del mes siguiente al período del informe por el número de meses en el período del período del informe aumentado en uno. Es decir, se utiliza la fórmula:
SOS \u003d (SO + OS + OS + OS) : (M + 1),
1 2 3 pendiente
donde SOS - el valor residual promedio de los activos fijos depreciables;
OS, OS, OS - valor residual de activos fijos depreciables
1 2 3
el primer día de cada mes del período del informe;
OS - el valor residual de los activos fijos depreciables en el 1er
SL
día del mes siguiente al del período sobre el que se informa;
M - el número de meses en el período de informe.
op
El costo promedio anual de los activos fijos depreciables del período impositivo se determina como el cociente de dividir el monto obtenido al sumar el valor residual de la propiedad el día 1 de cada mes del período impositivo y último número período impositivo, por el número de meses del período impositivo, incrementado en uno:
SGOS \u003d (SO + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
donde OS, OS, OS, OS... OS es el valor residual de los depreciables
1 2 3 4 12
activos fijos el día 1 de cada mes del período impositivo;
OS - el valor residual de los activos fijos depreciables para
pchnp
el último día del período impositivo;
M es el número de meses del período impositivo.
notario público
El valor residual promedio (promedio anual) de los activos fijos depreciables se calcula para el contribuyente en su conjunto y por separado para una subdivisión separada. Con base en estos datos, se determina la participación del valor residual de la propiedad depreciable de una subdivisión separada.
El valor residual promedio (promedio anual) de los activos fijos para las subdivisiones separadas creadas (liquidadas) durante el período impositivo se determina de acuerdo con las fórmulas anteriores. Al mismo tiempo, se supone que el valor residual de los activos fijos el primer día del mes en el que la unidad aún no se ha creado (ya liquidada) es cero.<4>.
<4>Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/07/2005 N 03-03-02 / 16.
Ejemplo 3. Usemos la condición del ejemplo 1. Digamos que Alfa LLC transfirió activos fijos depreciables a valor residual a la división separada creada. Los datos sobre el valor residual de los activos fijos LLC "Alfa" para el primer semestre de 2010 se dan en la tabla. 3.
Tabla 3. Valor residual de activos fijos de Alfa LLC para el primer semestre de 2010
El valor residual medio de los activos fijos para el primer semestre de 2010 en su conjunto para Alfa LLC ascendió a 11.925.714 rublos. [(10 700 000 rublos + 9 800 000 rublos + 10 200 000 rublos + 10 800 000 rublos + 11 750 000 rublos + 14 430 000 rublos + 15 800 000 rublos) : (6 + 1) ].
El valor residual medio de los activos fijos durante los seis meses de 2010 para una subdivisión separada de la empresa es de 2.071.429 rublos. [(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 4.800.000 rub. + 4.600.000 rub. + 5.100.000 rub.) : (6 + 1)].
Por lo tanto, la participación del valor residual promedio de la propiedad depreciable de la subdivisión separada de Alfa LLC es 17.37% (2,071,429 rublos: 11,925,714 rublos x 100).
Según el apartado 1 del art. 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa a los efectos de la tributación de las ganancias, la propiedad depreciable es propiedad del contribuyente y la utiliza para generar ingresos. Por lo tanto, al calcular el valor residual promedio (promedio anual) de los activos fijos depreciables atribuibles a una subdivisión separada, se tienen en cuenta todos los activos fijos depreciables, usado una unidad separada para llevar a cabo actividades y propiedad de la organización.
Los activos fijos, cuyos derechos están sujetos a registro estatal de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, se tienen en cuenta en el cálculo del valor residual promedio (promedio anual) de los activos fijos depreciables desde el momento de la presentación documentada de los documentos. para el registro de estos derechos. La base es el párrafo 11 del art. 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Al calcular el valor residual promedio (promedio anual) de los activos fijos depreciables, no se tiene en cuenta el costo de otras propiedades depreciables (activos intangibles, inversiones de capital).<5>.
<5>Véanse las Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 y de fecha 04.12.2008 N 03-03-06/1/672.
Nota. El monto del valor residual de la propiedad depreciable arrendada se toma en cuenta en el monto total del valor residual de la propiedad depreciable del contribuyente. Dichas aclaraciones se dan en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de septiembre de 2008 N 03-03-06 / 2/131.
Entonces, calculemos el impuesto sobre la renta que se transferirá al presupuesto en la ubicación de la subdivisión separada.
Ejemplo 4. Usemos las condiciones de los ejemplos 1, 2 y 3. Supongamos que el beneficio general de Alpha LLC para el semestre de 2010 es de 5.800.000 rublos. La organización calculó para la mitad de 2010 la participación en las ganancias atribuibles a una división separada - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].
Entonces, el monto de la ganancia atribuible a una subdivisión separada de la organización será de 843,900 rublos. (5.800.000 rublos x 14,55%).
En el territorio de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia, en la que se ha creado una subdivisión separada, para el tipo de actividad realizada por Alpha LLC, la tasa impositiva pagadera al presupuesto regional es del 18%.
En consecuencia, el impuesto sobre la renta para los seis meses de 2010, calculado para el presupuesto regional en la ubicación de la subdivisión separada, es de 151.902 rublos. (843.900 rublos x 18%).
Nota. La tarifa general del impuesto a la renta es del 20%. El monto del impuesto que se acreditará al presupuesto federal se calcula a una tasa del 2%, y a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, a una tasa del 18%. Además, la tasa impositiva que se acreditará a los presupuestos regionales puede ser reducida por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación Rusa para ciertas categorías de contribuyentes, pero no puede ser inferior al 13,5% (cláusula 1, artículo 284 del Código Fiscal de La Federación Rusa).
El artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa no establece una fecha límite para la presentación de declaraciones de impuestos para el período fiscal o de declaración correspondiente. Este plazo está especificado en el art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa. También se refiere a la fecha límite para que el contribuyente pague el monto de los anticipos y el monto del impuesto calculado al final del período impositivo a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa en la ubicación de las subdivisiones separadas. También deberá pagar dichas sumas tarde establecido por el art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa para la presentación de declaraciones de impuestos para el período fiscal o de declaración correspondiente (cláusula 1 del artículo 287 y cláusula 4 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Referencia. Plazos para la presentación de declaraciones de renta
Los contribuyentes presentan declaraciones de impuestos a más tardar 28 días calendario desde el final del período de declaración correspondiente. Los contribuyentes que calculen los montos de los anticipos mensuales con base en las utilidades reales percibidas, presenten las declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos para el pago de los anticipos, es decir, a más tardar el día 28 del mes siguiente al mes siguiente al que se calcule el impuesto. (párrafo 1 del Art. 287 y párrafo 3 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los contribuyentes presentan las declaraciones de impuestos basadas en los resultados del período impositivo a más tardar el 28 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido (cláusula 4, artículo 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Una organización que incluye divisiones separadas, al final de cada período de declaración e impuesto, presenta a las autoridades fiscales en su ubicación una declaración de impuestos para toda la organización con distribución por divisiones separadas (cláusula 5, artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).
Características del cálculo de la participación en las ganancias atribuibles a una división separada
La primera característica.¿Cómo calcular la participación en las ganancias atribuibles a una subdivisión separada, si los activos fijos no figuran en el balance de la organización misma, ni en el balance de la subdivisión separada? Y todos los activos fijos utilizados, por ejemplo, se alquilan a terceros.
En el caso que se examina, la participación en la utilidad atribuible a una locación separada se calcula de acuerdo con la misma fórmula que se da en el art. 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Pero el indicador de la participación del valor residual de la propiedad depreciable de la subdivisión separada nombrada es igual a cero, y solo el indicador de la participación del número promedio de empleados (costos laborales) está involucrado en la fórmula<6>.
<6>Véanse las Cartas del Ministerio de Hacienda de Rusia de fecha 29 de mayo de 2009 N 03-03-06/1/356, de fecha 20 de junio de 2005 N 03-03-04/2/7 y de fecha 28 de febrero de 2005 N 03-03 -01-04/2/29.
La segunda característica. La organización tiene varias divisiones separadas tanto en Rusia como en el extranjero. ¿Deberíamos tener en cuenta las participaciones en las ganancias atribuibles a las divisiones separadas, el número promedio de empleados y el valor residual de la propiedad depreciable de una división ubicada fuera de Rusia?
Con base en el párrafo 5 del art. 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si el contribuyente tiene una subdivisión separada fuera de la Federación Rusa, el impuesto se paga al presupuesto, sujeto a las disposiciones del art. 311 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La participación en las ganancias atribuibles a una división separada ubicada en el territorio país extranjero, no es necesario calcular por separado (es decir, no se aplican las reglas del párrafo 2 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La información sobre el número promedio de empleados (costos laborales) y el valor residual de la propiedad depreciable para subdivisiones separadas ubicadas fuera del territorio de la Federación Rusa se tienen en cuenta en conjunto con datos sobre la organización sin subdivisiones separadas (es decir, la organización matriz )<7>.
<7>Véanse las Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17/04/2008 N 03-03-05/39 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25/04/2008 N ShS-6-3/ [correo electrónico protegido]
La tercera característica. Tras la liquidación de una subdivisión separada, pagos anticipados para los períodos de declaración siguientes a la liquidación e impuestos para el período fiscal actual para antiguo lugar La ubicación de este fraccionamiento independiente no se paga. Por lo tanto, para distribuir la base imponible entre la organización y sus subdivisiones separadas, el cálculo de la participación del número promedio de empleados y la participación del valor residual de la propiedad depreciable se realiza sin tener en cuenta los indicadores indicados para el subdivisión separada liquidada<8>.
<8>Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de diciembre de 2005 N 02-4-12 / [correo electrónico protegido]
Cuando no es necesario repartir utilidades a cada sucursal
Si el contribuyente tiene varias divisiones separadas en el territorio de un sujeto de la Federación Rusa, no puede distribuir ganancias a cada una de ellas. El monto del impuesto a pagar al presupuesto de una determinada entidad constitutiva de la Federación Rusa se determina sobre la base de la participación en las ganancias calculada a partir de la totalidad de indicadores de subdivisiones separadas ubicadas en el territorio de esta entidad constitutiva de la Federación Rusa.
Ejemplo 5. LLC "Omega", ubicada en Moscú, tiene dos divisiones separadas: una, en la ciudad de Vyazniki, y la otra, en la ciudad de Suzdal, región de Vladimir. La organización paga anticipos trimestrales en función de los resultados del período del informe (cláusula 3 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al distribuir las ganancias a divisiones separadas, la organización utiliza el indicador del número promedio de empleados. Para el primer trimestre de 2010, Omega LLC obtuvo una ganancia de 5,680,000 rublos.
Por ejemplo, en el territorio de Moscú y la región de Vladimir, la tasa impositiva pagadera al presupuesto regional es del 18%.
Los datos para calcular la participación en las ganancias atribuibles a las divisiones de Omega LLC en el primer trimestre de 2010 se dan en la Tabla. 4.
Tabla 4. Datos para el cálculo de la participación en la utilidad atribuible a las divisiones de Omega LLC en el 1er trimestre de 2010
Las subdivisiones separadas de la ciudad de Vyazniki y Suzdal están ubicadas en el mismo tema de la Federación Rusa. Por lo tanto, para ellos, se calculan indicadores generales de gravedad específica.
El cálculo de la participación en la utilidad atribuible a las divisiones de Omega LLC en el I trimestre de 2010 se presenta en la Tabla. 5. El monto del impuesto que Omega LLC deberá pagar a los presupuestos regionales será:
- RUB 590.334 (3.279.632 rublos x 18%) - al presupuesto de Moscú;
- RUB 432.066 (2.400.368 rublos x 18%) - al presupuesto de la región de Vladimir.
Tabla 5. Cálculo de la participación en la utilidad atribuible a las divisiones de Omega LLC en el 1er trimestre de 2010
| Subdivisión | Gravedad específica promedio número, % | Gravedad específica residual costo depreciable propiedad, % | Medio aritmética magnitud específico pesos, % | División de ganancias, frotar. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| cabeza subdivisión (Moscú) | 43,75 (98 personas : 224 personas ×100) | 71,72 [(868.900 rublos : RUB 1.211.460) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5.680.000 rublos x 57,74%) |
| Separado divisiones en Vladímirskaya áreas | 56,25 [(70 personas + 56 personas): 224 personas x100] | 28,28 [(198.560 rublos + 144 000 rublos) : RUB 1.211.460 X 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5.680.000 rublos x 42,26%) |
| Total | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Si el contribuyente decide no distribuir las ganancias a cada una de las subdivisiones separadas ubicadas en el territorio de un sujeto de la Federación Rusa, debe elegir la subdivisión a través de la cual pagará impuestos al presupuesto regional (subdivisión separada responsable). Hasta el 31 de diciembre del año anterior al período impositivo a partir del cual el contribuyente cambie el régimen de pago del impuesto, deberá notificar decisión autoridades fiscales en las que está registrado fiscalmente en la ubicación de subdivisiones separadas (párrafo 2, cláusula 2, artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 30 de diciembre de 2008 N ShS-6-3 / 986 contiene los formularios de notificaciones enviadas a autoridad fiscal al cambiar el procedimiento para pagar el impuesto sobre la renta a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, así como al cambiar el número de divisiones estructurales del contribuyente en el territorio de la entidad constitutiva de la Federación Rusa<9>.
<9>Para más información sobre cómo las organizaciones reportan el pago del impuesto a la renta por una de sus divisiones separadas, ver RNC, 2009, N 12. - Nota. edición
No olvide que si una organización y subdivisiones separadas están ubicadas en el territorio de un sujeto de la Federación Rusa, los impuestos al presupuesto de este sujeto de la Federación Rusa se pueden pagar en la ubicación de la organización.
Zh. V. Kuzmina
Experto en revistas
"Correo fiscal ruso"
La peculiaridad de pagar el impuesto sobre la renta en presencia de subdivisiones separadas es que el impuesto debe distribuirse entre los presupuestos federal y regional en cuyo territorio se ubican las subdivisiones.
Recuerde que a partir del 1 de enero de 2017, el impuesto sobre la renta calculado a una tasa del 3% se acredita al presupuesto federal y a una tasa del 17% a los presupuestos regionales de las entidades constituyentes de la Federación de Rusia (cláusula 1, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En la ubicación de la unidad principal de la organización (SE), siempre se paga el impuesto sobre la renta (cláusulas 1, 2 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 1 de febrero de 2016 No .03-07-11/4411):
- al presupuesto federal;
- al presupuesto autonómico en la parte atribuible al SOE.
Si el EP y la organización están ubicados en la misma entidad constitutiva de la Federación Rusa, el impuesto EP puede pagarse en la ubicación de la SE (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de noviembre de 2011 No. 03-03- 06/1/781, de fecha 9 de julio de 2012 N° 03-03 -06/1/333).
Cuando hay varios EP en un tema de la Federación Rusa, es posible pagar impuestos al presupuesto regional tanto en la ubicación de cada uno de ellos como en la ubicación de la subdivisión separada responsable para todos los EP ubicados en esta región de la Federación Rusa (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de febrero de 2016 No. No. 03-03-06/1/9188, del 9 de julio de 2012 No. 03-03-06/1/333).
Al pagar impuestos a través de un OP responsable o mediante un GP (pago de impuestos centralizado), el monto total del impuesto se transfiere al presupuesto de una entidad constitutiva de la Federación Rusa en un solo pago.
Puede cambiar al pago de impuestos centralizado solo desde el comienzo del año. Según el apartado 2 del art. 288 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si la organización elige este método de pago de impuestos, debe indicarse en la política contable y notificar a las autoridades fiscales antes del 31 de diciembre del año anterior a la transición (ver tabla).
El procedimiento para notificar a las autoridades fiscales sobre la transición al pago centralizado del impuesto a la renta |
||
Situación | Formulario de notificación | Qué IFTS presentar (Apéndice No. 3 de la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 30 de diciembre de 08 No. ShS-6-3 / 986) |
| Transición al pago de impuestos en el lugar de registro de empresas estatales para EP ubicadas en el mismo sujeto de la Federación Rusa | Aviso #1 | IFTS en el lugar de registro de la empresa estatal |
| Aviso #2 | IFTS en el lugar de registro del OP | |
| Transición al pago de impuestos en el lugar de registro del EP responsable para todos los EP ubicados en la misma entidad constitutiva de la Federación Rusa | Aviso #1 | IFTS en el lugar de registro del EP responsable |
| Copia del aviso No. 1 | IFTS en el lugar de registro de la empresa estatal | |
| Aviso #2 | IFTS en el lugar de registro del EP, a través del cual no pagará impuestos | |
Para tributar a través de la SP responsable o a través de la SOE para una nueva SP, deberá notificar a las autoridades fiscales dentro de los 10 días hábiles siguientes al cierre del período de declaración en el que se creó:
- si en la región donde se creó el OP había solo un médico de cabecera o solo un OP, las notificaciones deben enviarse en el orden indicado;
- si el impuesto ya se paga de forma centralizada en la región donde se creó el EP, entonces se debe enviar el aviso No. 2 a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales en el lugar de registro del OP (GP) responsable y al IFTS en el lugar de registro del nuevo OP.
Cálculo de la participación en las ganancias y el impuesto sobre la renta para una división separada
Para calcular el impuesto sobre la renta, el Código Fiscal de la Federación Rusa introdujo reglas especiales para determinar la base imponible para divisiones separadas y la organización matriz.La base imponible de una unidad se determina en función de su participación en las ganancias en la base de toda la organización en su conjunto (párrafo 1, cláusula 2, artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al mismo tiempo, los siguientes indicadores se utilizan para calcular la participación en las utilidades de la división:
- indicador laboral (número promedio de empleados o el monto de los costos laborales);
- valor residual de la propiedad depreciable.
1. Se selecciona cuál de los dos indicadores se utilizará para el cálculo:
- el número medio de empleados del PE;
- o costes laborales del OP.
Si se usa el número promedio de empleados para el cálculo, entonces la proporción del número promedio de empleados del EP para el período de informe (impuesto) debe determinarse utilizando la fórmula:
La proporción del número promedio de empleados del OP = El número promedio de empleados del OP / El número promedio de empleados de toda la organización X 100%.
Cabe señalar que, según los financistas, el indicador del número medio de empleados de la OP se determina con base en los indicadores del número medio de empleados, determinados sobre la base del lugar real de su actividad laboral.
El lugar de implementación real de las actividades se determina sobre la base de los siguientes documentos primarios:
- órdenes (instrucciones) sobre la contratación, la transferencia de un empleado a otro trabajo, la concesión de licencia, la rescisión (terminación) de un contrato de trabajo con un empleado (despido);
- tarjeta personal del empleado; hoja de horas y nómina y hoja de horas;
- nómina de sueldos.
2. Si el cálculo utiliza el costo de la remuneración del OP, entonces es necesario determinar la parte del costo de la remuneración del OP para el período de declaración (impuesto) de acuerdo con la fórmula:
Costos laborales del EP según datos contables fiscales / Costos laborales de toda la organización según datos contables fiscales Х 100%.
En este caso, la composición de los costos laborales se determina más lógicamente de acuerdo con el art. 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
3. La participación del valor residual de los activos fijos depreciables utilizados por la EP para el período (tributario) del informe se determina de acuerdo con la fórmula (inciso 1 del artículo 257, inciso 3 del artículo 256, inciso 2 del artículo 288 del Código Tributario de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 06.10.10 No. 03-03-06/1/633):
Costo promedio de activos fijos depreciables utilizados por OP/Costo promedio de activos fijos depreciables de toda la organización X 100%.
El costo promedio de los activos fijos, tanto una división separada como la organización en su conjunto, se calcula de acuerdo con los datos de contabilidad fiscal (cláusula 4 del artículo 376 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.04). .13 No. 03-03-06 / 1/11824) de la siguiente manera.
El costo promedio de los activos fijos para el período del informe se calcula mediante la fórmula:
(Valor residual de los activos fijos el 1 de enero + ... + Valor residual de los activos fijos el 1er día del último mes del período del informe + Valor residual de los activos fijos el 1er día del mes siguiente al período del informe) / (Número de meses en el período del informe +1 (4, 7 o 10)).
El costo promedio de los activos fijos para el período impositivo (año) se calcula mediante la fórmula:
(Valor residual del activo fijo al 1 de enero + … + Valor residual del activo fijo al 1 de diciembre + Valor residual del activo fijo al 31 de diciembre) / 13.
Si la EP se creó durante el año, entonces el valor residual de los activos fijos de esta EP se calcula de acuerdo con las mismas fórmulas, y para los meses en que la EP aún no se haya creado, el valor residual de sus activos fijos en el se supone que el cálculo es cero (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de julio de 2005 No. No. 03-03-02/16).
4. Determinamos la participación en las ganancias del OP para el período de informe (impuesto) de acuerdo con la fórmula (cláusula 2 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
La participación de las ganancias del OP (línea 040 del Apéndice No. 5 de la Hoja 02) \u003d (La participación del número promedio de empleados del OP (o la Participación de los costos laborales del OP) + La participación del residuo valor de los activos fijos depreciables utilizados por el OP) / 2.
El monto del impuesto sobre la renta de la OP (línea 070 del Anexo N° 5 de la Hoja 02) = Utilidad de toda la organización (línea 030 del Anexo N° 5 de la Hoja 02) X Participación en la utilidad de la OP (línea 040 del Anexo N° 02) 5 al Folio 02) X Tasa Regional (línea 060 del Anexo No. 5 al Folio 02).
Al mismo tiempo, la ganancia en OP (Ganancia en su conjunto para la organización X Participación en la ganancia de OP) se indica en la línea 050 del Apéndice No. 5 de la Hoja 02.
6. Después de eso, los pagos anticipados mensuales para el próximo trimestre se calculan de acuerdo con la fórmula (cláusula 10.8 del Procedimiento para completar una declaración aprobada por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 19/10/16 No. ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido](en adelante, el Procedimiento para completar la declaración), carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 13.10.11 No. ED-4-3 / 16970):
El monto del anticipo mensual de la OP en el trimestre siguiente al período que se informa (líneas 220, 230, 240 del inciso 1.2 de la Sección 1 para la OP) = El monto del anticipo mensual al presupuesto de las entidades integrantes de la OP la Federación de Rusia en su conjunto para la organización en el trimestre siguiente al período del informe (línea 310 de la Hoja 02) X Participación en las ganancias del OP para el período del informe (línea 040 del Apéndice No. 5 de la Hoja 02).
Ejemplo
La organización, ubicada en Moscú, tiene dos divisiones separadas, condicionalmente OP 1 y OP 2.
La organización utiliza los "costos laborales" como indicador de mano de obra al calcular la participación en las ganancias. Supongamos que según los resultados del 1er trimestre. En 2017, la base imponible del impuesto sobre la renta para toda la organización ascendió a 200 000 rublos.
Los costos laborales según los datos contables fiscales ascendieron a:
para la organización en su conjunto - 200.000 rublos. en la oficina central - 100,000 rublos. para OP 1 - 40,000 rublos; para OP 2 - 60,000 rublos. Valor residual promedio de los bienes depreciables al 1 de abril de 2017:
para la organización en su conjunto - 800.000 rublos. en la oficina central - 400,000 rublos. para OP 1 - 200,000 rublos; para OP 2 - 200,000 rublos.
Distribuyamos la base imponible de la organización para el primer trimestre de 2017 entre la oficina central y sus divisiones separadas.
Para ello definimos:
parte de los costos laborales para:
oficina central: 100,000 rublos. : 200 000 rublos. x100% = 50%; OP 1: 40 000 rublos. : 200 000 rublos. x100% = 20%; OP 2: 60.000 rublos. : 200 000 rublos. x100% = 30%; participación del valor residual por:
oficina central: 400,000 rublos. : 800 000 frotar. x100% = 50%; OP 1: 200.000 rublos. : 800 000 frotar. x100% = 25%; OP 2: 200.000 rublos. : 800 000 frotar. = 25%; participación en las ganancias por:
casa matriz: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20 % + 25 %): 2 = 22,5 %; OP2: (30% + 25%): 2 = 27,5%; base imponible del I trimestre. 2017
en la oficina central: 200,000 rublos. x 50% = 100.000 rublos; para OP 1: 200,000 rublos. x 22,5% = 45.000 rublos; para OP 2: 200,000 rublos. x 27,5% = 55.000 rublos.
El procedimiento para llenar y presentar una declaración de renta si hay OP
Si una organización tiene un EP a través del cual paga el impuesto sobre la renta, entonces debería (Procedimiento para completar una declaración, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de febrero de 2016 No. 03-07-11 / 4411):1) completar declaraciones separadas para cada EP y presentarlas al Servicio de Impuestos Federales en el lugar de registro del EP;
2) completar una declaración para la unidad principal de la organización (GP), es decir, para la organización en su conjunto.
Características de completar una declaración para la organización en su conjunto.
por cada PO a través del cual la organización paga el impuesto a la renta; para la organización en su conjunto, excluyendo OP.
2. En las líneas 140 y 160 de la Hoja 02 se deben poner guiones.
3. En la línea 200 de la Hoja 02, deberá indicar la suma de los indicadores de las líneas 070 de todas las solicitudes No. 5 a la Hoja 02.
Por lo tanto, puede completar completamente la Hoja 02 solo después de completar todas las solicitudes No. 5. Al mismo tiempo, completar las solicitudes No. 5 requiere los datos especificados en la Hoja 02.
Así, el Folio 02 y los Anexos No. 5 al Folio 02 se forman en forma paralela.
4. En los incisos 1.1 y 1.2 del art. 1 indica datos solo sobre aquellos anticipos al presupuesto regional que son pagaderos en la ubicación de la EP.
Estos datos también deben tomarse del Apéndice No. 5 sobre GP. En particular:
en las líneas 070 y 080 del inciso 1.1 del art. 1 se transfieren datos de las líneas 100 y 110 del Anexo 5 a la Hoja 02; en los renglones 220-240 del inciso 1.2 se indica 1/3 del valor señalado en el renglón 120 del Anexo No. 5 al Folio 02.
El procedimiento para llenar el Anexo No. 5 a la Hoja 02
Esta solicitud debe incluir:
1) en la línea 030 - datos de la línea 120 de la Hoja 02;
2) en la línea 040, la participación en las ganancias del OP (grupo de OP o GP), para lo cual se elabora el Apéndice No. 5 de la Hoja 02;
3) en la línea 050 - el producto de los indicadores de las líneas 030 y 040 del Anexo No. 5 de la Hoja 02;
4) en la línea 060 - la tasa a la que el OP (GP) paga impuestos al presupuesto regional;
5) en la línea 070 - el producto de los indicadores de las líneas 050 y 060 del Anexo No. 5 de la Hoja 02;
6) en la línea 080 (la suma de las líneas 080 de todas las solicitudes No. 5 a la Hoja 02 debe ser igual al indicador de la línea 230 de la Hoja 02):
si la organización paga anticipos trimestrales y pagos mensuales durante el trimestre, la suma de las líneas 070 y 120 del Anexo No. 5 a la Hoja 02 de la declaración del período de informe anterior. En la declaración del 1er trimestre, en la línea 080, se trasladan los datos de la línea 121 del Anexo No. 5 al Folio 02 de la declaración de 9 meses de 2016; si la organización paga solo pagos anticipados trimestrales o pagos mensuales basados en la ganancia real: datos de la línea 070 del Anexo No. 5 a la Hoja 02 de la declaración del período de informe anterior.
La declaración para el primer período de notificación deberá contener guiones;
7) en la línea 100: la diferencia entre las líneas 070 y 080. Si el resultado es cero o menor que cero, se coloca un guión;
8) en la línea 110: la diferencia entre las líneas 080 y 070. Si el resultado es cero o menor que cero, se coloca un guión;
9) en la línea 120:
si la organización paga anticipos trimestrales y pagos mensuales durante el trimestre, el producto de la línea 310 de la Hoja 02 y la línea 040 del Apéndice No. 5 de la Hoja 02 completado. Se pone un guión en la declaración del año; si la organización paga solo pagos anticipados trimestrales o pagos mensuales en función de las ganancias reales, se coloca un guión;
10) en la línea 121:
si la organización paga anticipos trimestrales y pagos mensuales durante el trimestre: datos de la línea 120 del Anexo No. 5 completado a la Hoja 02. La línea 121 se completa solo cuando se elabora una declaración de 9 meses. En declaraciones para otros períodos, se pone un guión en esta línea; si la organización paga solo pagos anticipados trimestrales o pagos mensuales basados en las ganancias reales, se coloca un guión.
El procedimiento para completar la declaración para el OP.
La declaración OP consta de:pagina del titulo; un Anexo No. 5 al Folio 02; incisos 1.1 y 1.2 sec. 1. El Anexo No. 5 a la Hoja 02 para cada EP ya se formó al redactar la declaración de la organización.
La página del título dice:
en el campo "punto de control" - punto de control OP; en el campo "Enviado a la autoridad fiscal (código)" - el código del IFTS en la ubicación del EP, al que se envía la declaración; en el campo "En la ubicación (contabilidad) (código)" - 220; en el campo "organización / subdivisión separada" - el nombre completo del EP.
En el apartado 1.1 del art. 1 se indican:
en las líneas 040 y 050 - guiones; en la línea 070 - datos de la línea 100 del Anexo No. 5 a la Hoja 02; en la línea 080 - datos de la línea 110 del Anexo No. 5 a la Hoja 02.
Subsección 1.2 Sec. 1 solo lo necesitan aquellas organizaciones que pagan pagos trimestrales por adelantado y mensuales durante el trimestre.
Al diligenciar este inciso, indique (cláusula 4.3.2 del Procedimiento para el diligenciamiento de la declaración):
en las líneas 120-140 - guiones; en las líneas 220-240 - 1/3 del monto reflejado en la línea 120 del Anexo No. 5 a la Hoja 02.
En la declaración del año, inciso 1.2 secc. 1 no está habilitado.
Si una organización tiene un EP, pero paga impuestos sobre la renta por ellos al IFTS en el lugar de registro de la SE, entonces para tal OP no es necesario: presentar declaraciones separadas; llenar los anexos No. 5 a la Hoja 02.
Ivantsov I. V., consultor de impuestos
Si la empresa tiene divisiones en diferentes regiones, entonces parte del impuesto sobre la renta dirigido a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa debe distribuirse entre la oficina central y las sucursales. Un análisis de la legislación actual, las explicaciones de los financieros y nuestro artículo ayudarán a hacerlo de manera competente.
Reglas generales de cálculo
Primero, determine la cantidad de ganancias en toda la organización. Luego se calcula el impuesto sobre la renta a los presupuestos federal y regional (a las tasas apropiadas).
Parte del impuesto sobre la renta dirigido al presupuesto federal se transfiere completamente en la ubicación de la oficina central (cláusula 1, artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y esa parte del impuesto que se destina a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa debe distribuirse entre la oficina central y las subdivisiones separadas. La base es el párrafo 2 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
En consecuencia, el monto del impuesto a la renta que debe transferirse en la ubicación de la sucursal (oficina de representación) se calcula de la siguiente manera:
- la base imponible (beneficio de la organización en su conjunto) se multiplica por la participación en los beneficios atribuibles a;
- el resultado obtenido se multiplica por la tasa de impuesto a la renta que se establezca en la región correspondiente.
A su vez, la participación en la utilidad atribuible a una división separada se calcula por siguiente fórmula:
DP \u003d (HC1 + HC2): 2,
Donde DP- la participación en las ganancias atribuibles a una división separada; SW1- la parte del número medio de empleados de la sucursal; HC2- la parte del valor residual de los bienes depreciables (relacionados con los activos fijos) de la unidad.
BIENES RAÍCES NO ES UNA SUCURSAL AÚN
En la práctica, es posible la siguiente situación: los bienes inmuebles de la empresa están ubicados en otra región, están alquilados, pero los empleados de la organización no están ubicados allí. En este caso, no es necesario transferir el impuesto sobre la renta en la ubicación de dicho objeto. El hecho es que el registro fiscal en relación con la presencia de bienes inmuebles no siempre implica la creación de una división separada. Un signo necesario de una sucursal (oficina de representación) es la presencia de puestos de trabajo para especialistas de la empresa (y en este caso están ausentes). La base es el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Número promedio de empleados
La proporción del número promedio de empleados de la unidad se calcula de la siguiente manera: el número promedio de empleados de la sucursal (oficina de representación) para el período del informe se divide por el mismo indicador para la organización en su conjunto para el mismo período.
En la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 25 de septiembre de 2009 No. 03-03-06 / 2/181, los funcionarios indicaron lo siguiente.
Al calcular la participación en las utilidades de las sucursales, es necesario aplicar la metodología para el cálculo del número promedio de empleados establecida en los Lineamientos para el llenado del formulario de observación estadística federal N° 1-T*.
Es decir, para calcular la cantidad promedio de personal para el período del informe, suman indicadores similares para cada mes de este período y dividen el resultado por la cantidad de meses en este período.
- a partir del 1 de enero de 2010 - 1.300.000 rublos. en general para la organización, de los cuales 800.000 rublos. - en la oficina central, 500,000 rublos. - para una división separada;
- a partir del 1 de febrero de 2010 - 1.400.000 rublos. en general para la organización, de los cuales 1.000.000 de rublos. - en la oficina central, 400,000 rublos. - para una división separada;
- a partir del 1 de marzo de 2010 - 1.360.000 rublos. en general para la organización, de los cuales 980.000 rublos. - en la oficina central, 380,000 rublos. - para una división separada;
- a partir del 1 de abril de 2010 - 1.340.000 rublos. en general para la organización, de los cuales 970.000 rublos. - en la oficina central, 370,000 rublos. - en una división separada.
El valor residual promedio de los activos fijos de una división separada de Progress CJSC, ubicada en Samara, para el primer trimestre de 2010 es el siguiente:
(500 000 rublos + 400 000 rublos + 380 000 rublos + 370 000 rublos) / 4 meses = 412 500 rublos.
El valor residual promedio de los activos fijos para la organización en su conjunto para el 1er trimestre de 2010 es:
(1.300.000 rublos + 1.400.000 rublos + 1.360.000 rublos + 1.340.000 rublos) /4 meses = 1.350.000 rublos.
La participación del valor residual de los activos fijos de una división separada en el 1er trimestre de 2010 ascendió a:
(412.500 rublos: 1.350.000 rublos) x 100 = 30,56%.
El contador de CJSC Progress calculó la participación en las ganancias de la sucursal de la siguiente manera:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Supongamos que el beneficio de la imprenta en su conjunto para la organización en el primer trimestre de 2010 ascendió a 2 280 000 rublos.
Tarifa reducida el impuesto sobre la renta sobre los tipos de actividades realizadas por la organización no está previsto por la legislación regional de Samara.
La parte de la utilidad atribuible a una división separada fue:
RUB 2.280.000 x 25,68% = 585.504 rublos.
En consecuencia, la parte de la utilidad atribuible a la casa matriz de la organización es la siguiente:
RUB 2.280.000 - 585.504 rublos. = 1.694.496 rublos.
El monto del impuesto sobre la renta acreditado al presupuesto regional en la ubicación de una subdivisión separada es igual a:
RUB 585.504 x 18% \u003d 105.390,72 rublos.
Así, el monto del impuesto a la renta acreditado al presupuesto regional en el lugar de la sede de la organización ascendió a:
RUB 1.694.496 x 18% = 305.009,28 rublos.
LAS SUCURSALES ESTÁN UBICADAS EN LA MISMA REGIÓN
Si una empresa tiene varias divisiones separadas ubicadas en un sujeto de la Federación Rusa, entonces la parte regional del impuesto sobre la renta puede transferirse de manera centralizada, a través de una de las sucursales. La empresa tiene derecho a elegirlo de forma independiente. La base es el párrafo 2 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Habiendo decidido pagar impuestos a través de una de las divisiones, la parte regional del impuesto sobre la renta está determinada por los indicadores agregados de todas las sucursales ubicadas en este tema de la Federación Rusa.
En este caso, surge la pregunta de cómo distribuir las ganancias recibidas entre los sujetos.
Información general sobre divisiones separadas
Los dueños de negocios tienen una serie de derechos. Uno de estos derechos es la apertura de subdivisiones separadas (Artículo 55 del Código Civil de la Federación Rusa). Estas subdivisiones no son reconocidas por las LE. No tienen autonomía ni capacidad jurídica. Sin embargo, la dirección de la sucursal no puede ser la misma que la dirección de la empresa principal. Debe tener trabajos. Variedades de temas bajo consideración:
- Rama.
- Lugar de trabajo equipado.
- Representación.
La información sobre la especie está contenida en los artículos 55 del Código Civil de la Federación Rusa y 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los datos en la unidad deben ingresarse en el Registro Estatal Unificado de Entidades Legales (Artículo 55 del Código Civil de la Federación Rusa). El artículo 55 del Código Civil de la Federación Rusa establece que una unidad puede o no recibir ingresos. Pero en cualquier caso, la sucursal debe enviar las declaraciones de impuestos. La base es el párrafo 1 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Reglas básicas de cálculo
Si la firma tiene divisiones, tendrás que pensar en la distribución de utilidades entre las entidades principales y secundarias. Como ya se mencionó, las sucursales también están obligadas a presentar declaraciones de impuestos. Por lo tanto, surge la pregunta sobre la distribución de impuestos entre las sucursales y la empresa. Esto es especialmente cierto cuando la sucursal está ubicada en otra región.
Considere los conceptos básicos de los cálculos. El primer paso es establecer el margen de beneficio total. El segundo paso es el cálculo del impuesto en los presupuestos de varios niveles. Una cierta cantidad de impuestos se transfiere al tesoro federal. Esta parte debe transferirse a la oficina central sobre la base del párrafo 1 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El impuesto pagado al fisco del nivel regional debe distribuirse entre la oficina principal y las sucursales. La indicación correspondiente está contenida en el artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
El impuesto se calcula de la siguiente manera:
- La base imponible total se multiplica por el beneficio de una entidad separada.
- El resultado de los cálculos se multiplica por la tasa impositiva relevante para una región en particular.
La fórmula para determinar la participación en las utilidades del afiliado es:
DP \u003d (HC1 + HC2) / 2
La fórmula contiene estos valores:
- DP - participación en las ganancias.
- SW1 - la parte del número de trabajadores.
- HC2 - el volumen específico del valor residual de la propiedad, que se deprecia.
El principal valor que se tiene en cuenta es el número de trabajadores que laboran en la sucursal.
¿Cuándo no se requiere la distribución de utilidades?
La empresa puede tener bienes inmuebles en una región diferente a la dirección de la casa matriz. Si se alquila y no hay trabajos en el sitio, entonces no es necesario calcular. Esto se debe al hecho de que una característica obligatoria de la unidad es la disponibilidad de lugares para trabajar. Si estos lugares no existen, entonces la unidad no se crea. El fundamento de esta posición es el Artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Número medio de trabajadores
La proporción de empleados de sucursales se determina de la siguiente manera:
El número medio de empleados de la división / el número medio de empleados de la empresa en su conjunto
Para determinar el número promedio de trabajadores, debe sumar su número para cada día del mes y luego dividirlo por el número de días del mes.
Ejemplo
Determinemos el número promedio de empleados. El 1 de abril, la empresa empleó a 25 personas, 2 a 23 empleados, 3 a 22 empleados. En todas las demás fechas, la empresa empleó a 30 personas.
Primero debe determinar la cantidad de empleados para cada día del mes: 25 empleados (1 de abril) + 23 empleados (2 de abril) + 22 empleados (3 de abril) + 30 empleados (4 de abril) y más. Resultará 880 empleados. Esta cifra hay que dividirla por el número de días del mes: 880/30 = 29,3 (redondear a 29 empleados).
Valor residual de la propiedad que se deprecia
El peso del valor residual se determina de la siguiente manera:
Precio residual de activos fijos de la sucursal / Precio residual de activos fijos de toda la empresa.
Un objeto puede estar en el balance de la oficina principal, pero utilizado por una división. La propiedad se refiere a la entidad por la cual es realmente operada. Esta posición está contenida en la carta del Ministerio de Hacienda N° 03-03-04/1/187 de fecha 7 de marzo de 2016.
Cómo hacer cálculos para el trabajo estacional
Si la empresa realiza trabajos de temporada, al distribuir dinero entre sucursales, puede cambiar un indicador como el número promedio de empleados para gastar en salarios. La necesidad de tal cambio surge debido al hecho de que es difícil determinar un número promedio adecuado de empleados. En agosto, la empresa puede tener 50 empleados y en febrero, uno.
Si decide utilizar un indicador como el gasto en salarios, debe corregir esta decisión en la política contable. También debe ser aprobado por las autoridades fiscales. Las instrucciones correspondientes están contenidas en el artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El monto de los gastos por salarios se establece sobre la base del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Estos son los salarios y el pago de vacaciones.
Qué indicadores no se utilizan en los cálculos.
Al calcular, no necesita usar el costo de los activos fijos que están fuera de la lista de bienes depreciables. Los activos fijos se eliminan de esta lista. Este indicador no es necesario para determinar el monto de las ganancias de la sucursal. Las instrucciones correspondientes se encuentran contenidas en el oficio del Ministerio de Hacienda N° 03-03-04/1/225.
La firma excluye la propiedad de la lista de depreciable en estos casos:
- Cesión de objetos a explotación gratuita.
- Transferencia de activos fijos a conservación por más de 3 meses.
- Reconstrucción del SO con una duración superior a 1 año.
Se supone que todas estas operaciones se realizan a discreción del administrador.
Ubicación de los sujetos en una localidad
Si las sucursales están ubicadas en la misma región, parte impuesto local puede ser transferido a través de una división. De esta manera, se puede asegurar la centralización. La propia organización puede determinar a través de qué sucursal se transferirá el impuesto. La indicación correspondiente se encuentra en el párrafo 2 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Este procedimiento de pago ahorra tiempo y simplifica el procedimiento.
Características adicionales
La tasa del impuesto a la renta es del 20%. 18% va al presupuesto regional, 2% al presupuesto federal. El pago de impuestos se determina con base en la participación del afiliado en las utilidades totales de la empresa. ¿Cómo configurar este recurso compartido? La regla de cálculo está contenida en el Artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En particular, este es el valor promedio entre la participación del número promedio de empleados y el valor residual de la propiedad depreciable.
¡IMPORTANTE! Los cálculos pueden incluir el número de empleados o el costo de los salarios. Los resultados de los cálculos, dependiendo del indicador utilizado, variarán un poco.
¡PARA TU INFORMACIÓN! La definición de un sujeto separado está contenida en el Artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Características de la distribución de anticipos.
Los anticipos también deben distribuirse entre las sucursales. Para esto necesitas una fórmula:
Anticipo agregado a diferentes presupuestos * participación en la utilidad del afiliado = anticipo por división.
Los pagos se distribuyen de acuerdo con los presupuestos. Como parte de esto, se utilizan las tasas impositivas que son relevantes en la dirección de una sucursal en particular.
¡IMPORTANTE! Para todos los cálculos, es necesario utilizar los valores más precisos establecidos sobre la base de documentos.
