Contabilización fiscal del arrendamiento. Contabilización fiscal de las transacciones con el arrendatario

El leasing es un arrendamiento a largo plazo de una propiedad con el consiguiente derecho de redención o devolución. El arrendamiento ayuda a la empresa a obtener bienes para los que no hay suficiente dinero para comprar, aumentar el capital de trabajo y reducir la carga fiscal. En este artículo hablaremos de la contabilidad y contabilidad fiscal de las operaciones de leasing.

¿Qué es el arrendamiento?

Arrendamiento (del inglés. arrendar- arrendar) es un servicio financiero cercano al préstamo. Hay tres partes involucradas en una relación de arrendamiento:

• arrendador- legales o individual, que adquiere la propiedad y luego la alquila al arrendatario.
• Arrendatario- una persona física o jurídica que acepta una propiedad para su posesión y uso temporal, y para ello paga regularmente dinero al arrendador.
• Vendedor- una persona física o jurídica que vende una propiedad a un arrendador. El vendedor puede convertirse él mismo en arrendatario: vender su propiedad e inmediatamente alquilarla. Esto se denomina arrendamiento posterior, que se utiliza cuando la empresa carece de capital de trabajo y se parece a un préstamo garantizado. Los costos de arrendamiento posterior suelen ser menores que los pagos del préstamo, y también ayuda a ahorrar en impuestos y depreciación.

Propiedad o objeto de arrendamiento, son cosas que no pierden sus propiedades en el proceso de uso cuidadoso. Por ejemplo, plantas y fábricas, edificios, equipos, transporte. El objeto del arrendamiento no puede ser tierra y otros objetos naturales.

Plazo del contrato de arrendamiento puede ser igual a uso beneficioso propiedad. Luego, al final del contrato, el valor residual de la propiedad es cercano a cero y puede transferirse al arrendatario sin pagos adicionales. Este tipo de arrendamiento se denomina arrendamiento financiero. Si el término del contrato de arrendamiento es menor que la vida útil de la propiedad, entonces al final del contrato la propiedad es devuelta al arrendador o redimida por el arrendatario en valor residual. Este tipo de arrendamiento se denomina arrendamiento operativo.

¿Qué leyes rigen el arrendamiento?

El arrendamiento está regulado por el art. 665 y 666 del Código Civil de la Federación Rusa, Ley Federal No. 164-FZ del 29 de octubre de 1998 "Sobre Arrendamiento Financiero (Arrendamiento)" y estatutos.

En el contrato de arrendamiento, considerar las condiciones esenciales:

• condición sobre el objeto del arrendamiento;
• condición sobre el monto de los pagos de arrendamiento;
• condición en el plazo del arrendamiento;
• condición en el vendedor de la propiedad: que lo elige - el arrendatario o el arrendador.

Si el contrato no contiene estas condiciones, se tendrá por no celebrado. También es posible estipular en los contratos quién mantiene el equipo, capacita al personal, en cuyo balance se tiene en cuenta la propiedad, qué sucede con ella al final del contrato y cuál será el precio de rescate en ese momento. Temas importantes: el procedimiento para el seguro de la propiedad y la distribución de riesgos entre las partes del contrato.

¿Cuáles son los beneficios económicos del arrendamiento?

Cuando una empresa alquila una propiedad en lugar de comprarla, retiene capital de trabajo. El arrendamiento también reduce la carga fiscal. Los pagos en virtud de un contrato de arrendamiento son gastos y reducen la base imponible del impuesto sobre la renta. Una empresa con bienes arrendados en su balance general puede reducir la base para calcular el impuesto a la propiedad debido a la depreciación acelerada (con un factor de 3). Son posibles beneficios adicionales con el IVA y la redistribución de los términos de pago, para esto es necesario planificar cuidadosamente las transacciones financieras.

¿Cómo contabilizar las transacciones de arrendamiento?

Las instrucciones sobre la contabilidad de las transacciones en virtud de un contrato de arrendamiento fueron aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 17 de febrero de 1997 No. 15. Mucho depende de cuyo saldo se enumere el objeto del arrendamiento: el arrendatario o el arrendador tienen en cuenta la propiedad. Depende de cómo el arrendatario lleva los registros. Consideremos estas dos opciones a la vez.

Propiedad en el saldo del destinatario

La recepción de bienes. El arrendatario debe aceptar el inmueble para la contabilidad de balance como parte del activo fijo.

La valoración de la propiedad en impuestos y contabilidad se produce de diferentes maneras. En contabilidad la evaluación se basa en el monto total de la deuda con el arrendador: en virtud de un contrato de arrendamiento, sin IVA. También en costo original la propiedad en la contabilidad puede incluir no solo el monto de los gastos para su adquisición, sino también para la instalación, el ajuste, con excepción de los impuestos que son deducibles o incluidos en los gastos (cláusula 8 PBU 6/01).

en la contabilidad fiscal el costo inicial de la propiedad adquirida en virtud de un contrato de arrendamiento se determina de manera diferente: solo se tienen en cuenta los costos del arrendador para la adquisición de esta propiedad (cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Por lo tanto, no puede prescindir de los documentos del arrendador que confirman este valor.

La propiedad recibida refleja en el adeudo de la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes” en la subcuenta “Adquisición de determinados activos fijos en régimen de leasing”. Crédito - cuenta 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" en la subcuenta "Obligaciones de arrendamiento".

Después de eso, los costos de obtención de la propiedad y su valor se cancelan del crédito de la cuenta 08 al débito de la cuenta 01 "Activos fijos" a la subcuenta "Propiedad de alquiler". Además, no se olvide del reflejo del IVA: al contabilizar la propiedad en el balance del arrendatario, refleje el monto del IVA que el arrendatario debe pagar al arrendador, refleje el débito de la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos" y el abono de la cuenta 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" en la subcuenta "Obligaciones de arrendamiento". Este importe podrá deducirse a medida que se reciban las facturas del arrendador.

• cuenta dt 08 Factura ct 76"Acuerdos con varios deudores y acreedores" (subcuenta "Obligaciones de arrendamiento"): refleja la recepción de la propiedad en virtud de un contrato de arrendamiento (sin IVA).
• cuenta dt 19"IVA sobre bienes comprados", Factura ct 76"Acuerdos con varios deudores y acreedores" (subcuenta "Obligaciones de arrendamiento") - IVA bajo un contrato de arrendamiento.
• cuenta dt 08"Inversiones en activos no corrientes", liquidaciones contables cuenta ct(60, 76, etc.) - refleja los costos directamente relacionados con la propiedad arrendada (sin IVA).
• cuenta dt 01"Activos fijos" (subcuenta "Propiedad arrendada"), Factura CT 08“Inversiones en activos no corrientes” — se pusieron en explotación bienes arrendados y se transfirieron a activos fijos.

Pagos de arrendamiento. El devengamiento de los pagos por arrendamiento se refleja en el débito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” en la subcuenta “Obligaciones por arrendamiento”. Crédito - 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" en la subcuenta "Deuda por pagos de arrendamiento".

Si los pagos en virtud del contrato de arrendamiento incluyen el IVA, la empresa puede deducir el IVA del pago mensual del arrendamiento, sujeto a la recepción de una factura. Dt 68.2 "IVA" Kt 19 "IVA sobre valores adquiridos".

Refleje el pago de arrendamiento en sí mismo cargando el Crédito 51 "Cuentas de liquidación" como reembolso en virtud del contrato de arrendamiento al arrendador al débito de la cuenta 76, subcuenta "Deuda por pagos de arrendamiento".

• cuenta dt 76“Liquidaciones con diversos deudores y acreedores” (subcuenta “Obligaciones por arrendamiento”). Factura ct 76"Acuerdos con varios deudores y acreedores" (subcuenta "deuda sobre pagos de arrendamiento"): la deuda por la propiedad recibida en virtud del contrato de arrendamiento se redujo en el monto del pago mensual de acuerdo con el cronograma de pagos de arrendamiento (incluido el IVA) .
• cuenta dt 68.2“Impuesto al Valor Agregado”. Factura ct 19"IVA sobre objetos de valor adquiridos": aceptado para deducir el IVA del pago mensual del arrendamiento.
• cuenta dt 76“Liquidaciones con varios deudores y acreedores” (subcuenta “deuda por pagos de arrendamiento”). Factura ct 51"Cuentas de liquidación": el pago mensual en virtud del contrato de arrendamiento se ha pagado de acuerdo con el cronograma de pagos de arrendamiento (incluido el IVA).

Depreciación acumulados sobre la propiedad arrendada con base en su valor y tasas de depreciación normales o tasas de depreciación acelerada. La depreciación acelerada solo puede aplicarse en el marco de la contabilidad fiscal y prevé el uso de un coeficiente adicional al calcular la depreciación. El coeficiente no puede ser superior a 3.

¡Atención! El uso de un coeficiente acelerado solo está permitido cuando se calcula la depreciación utilizando el método de saldo decreciente en contabilidad. Esta condición está indicada en el marco de la cláusula 19 de la PBU 6/01. Una posición similar se establece en el párrafo 54 de las Directrices para contabilidad activos fijos (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de octubre de 2003 No. 91n). El uso del coeficiente acelerado en la contabilidad fiscal está regulado por las normas del Artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, donde la cláusula 2 establece que el coeficiente acelerado para arrendamiento no se puede aplicar si la propiedad adquirida en arrendamiento pertenece a 1-3 grupos de depreciación (se anuncia una excepción en la cláusula 3 artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los montos de depreciación se cargan a las cuentas de contabilidad de costos de producción o gastos de venta y se acreditan a la cuenta 02 “Depreciación de activos fijos” en la subcuenta “Depreciación de bienes arrendados”.

• cuenta de gastos dt(20, 25, 26, 44, etc) Factura CT 02“Depreciación de activos fijos” (subcuenta “Depreciación de bienes de arrendamiento”) - se cargó la depreciación del mes.

Compra de propiedad. Una vez finalizado el contrato de arrendamiento, el arrendatario podrá adquirir la propiedad del inmueble al precio de rescate especificado en el contrato. Al calcular la depreciación, utilice la vida útil restante de la propiedad adquirida. Se realiza un asiento interno en las cuentas 01 “Activos fijos” y 02 “Depreciación de activos fijos”, los datos se transfieren de las subcuentas de arrendamiento de inmuebles a la subcuenta de activos fijos propios.

• cuenta dt 01"Fondos fijos" Factura CT 01"Activos fijos" (subcuenta "Propiedad arrendada"): entrada interna en la transferencia de propiedad de la propiedad arrendada al arrendatario.
• cuenta dt 02"Depreciación de activos fijos" (subcuenta "Depreciación de bienes de arrendamiento") Factura CT 02“Depreciación de activos fijos” es un asiento interno cuando la propiedad de la propiedad arrendada se transfiere al arrendatario.

Un ejemplo de contabilización de la propiedad arrendada en el balance del arrendatario

La mayoría de las veces, un automóvil se compra en arrendamiento. El costo de un automóvil comprado en arrendamiento es de 1.416.000 rublos, incluido el IVA de 216.000 rublos. El importe total de los pagos de arrendamiento es de 1.062.000 rublos (incluido el IVA 162.000) más el valor de rescate de la propiedad 265.500 (incluido el IVA 40.500).

El período de arrendamiento es de 36 meses, el pago por adelantado se aplica a todo el período. Una vez finalizado el contrato, la propiedad es redimida por el arrendatario. La propiedad se registra en el balance del arrendatario. El automóvil pertenece al tercer grupo de depreciación (bienes con una vida útil de 3 a 5 años). La depreciación se carga en línea recta.

La cuota mensual en virtud del contrato de arrendamiento es de 29 500 rublos (1 062 000 rublos / 36 meses), incluido el IVA de 4500 rublos (162 000 / 36 meses).

El arrendatario calcula la depreciación de la propiedad - activos fijos cada mes. Con el método de devengo lineal, el monto anual de las deducciones por depreciación depende del costo inicial de la propiedad y la tasa de depreciación depende de la vida útil de la propiedad. En nuestro caso, la vida útil puede ser igual al plazo del contrato de arrendamiento: 36 meses.

Luego, el monto de la depreciación mensual en contabilidad: (1 416 000 - 216 000) / 36 meses = 33 333,33 rublos.

Para calcular la depreciación para la contabilidad fiscal, debe conocer el valor de la propiedad, en función de los gastos documentados del arrendador y sin incluir el IVA. Si este monto, por ejemplo, fue de 1.000.000 de rublos, entonces el monto de depreciación para el cálculo en la contabilidad fiscal se calculará como 1.000.000/36 meses (plazo del contrato de arrendamiento) = 27.777,78 rublos.

La depreciación comienza el primer día del mes posterior a la puesta en funcionamiento de la propiedad y finaliza el primer día del mes posterior a la cancelación total del valor de la propiedad o la eliminación de la propiedad depreciable por cualquier motivo.

Considere publicaciones

Reflejamos la deuda (sin IVA) con el arrendador en virtud del contrato de arrendamiento: 1 416 000 - 216 000 = 1 200 000 rublos. Débito 08 "Inversiones en activos no corrientes" Crédito 76 subcuenta "Obligaciones de arrendamiento" - 1,200,000 rublos, documentos primarios - un acto de aceptación y transferencia de propiedad para arrendamiento, un contrato de arrendamiento.

La deuda al valor de rescate para el arrendador se refleja: 265,500 - 40,500 \u003d 225,000 rublos. Dt 76"Obligaciones de arrendamiento" Kt 76 subcuenta "Deuda para la compra de propiedad" - 225,500 rublos.

El IVA reflejado a pagar en virtud del contrato de arrendamiento es de 216.000 rublos. Dt 19“IVA, sobre bienes adquiridos” Kt 76 subcuenta "Obligaciones de arrendamiento" - 216,000 rublos, el documento principal - un contrato de arrendamiento.

El objeto del arrendamiento se acepta para la contabilidad como parte de los activos fijos. Dt 01-2“Bienes recibidos en arrendamiento”, CT 08"Inversiones en activos no corrientes" 1,200,000 rublos, documentos primarios: un acto de aceptación y transferencia de un objeto de activos fijos, una tarjeta de inventario para contabilizar un objeto de activos fijos.

Cálculo del pago mensual del arrendamiento: 29 500 rublos. Dt 76-5"Obligaciones de arrendamiento" Kt 76-6"Deuda por pagos de arrendamiento", documentos primarios: contrato de arrendamiento, estado contable.

Se enumera el pago de arrendamiento mensual: 29,500 rublos. Dt 76-6"Deuda por pagos de arrendamiento", Kt 51“Cuenta de liquidación”, el documento principal es un extracto bancario de la cuenta corriente.

Aceptado para la deducción del IVA sobre el monto del pago mensual del arrendamiento: 4.500 rublos. Dt 68/IVA, 19 centavos/IVA

Se ha cargado la depreciación - 33.333,33 rublos. DT 20"Producción primaria", CT 02“Depreciación de activos fijos”, el documento principal es un cálculo-estado contable.

Redención del bien arrendado. Dt 76-6"Deuda por la compra de una propiedad", Kt 51"Cuenta de liquidación", - 265,500 rublos, el documento principal es un extracto bancario en la cuenta corriente.

Aceptado para la deducción del IVA sobre el monto del valor de rescate de la propiedad: 40,500 rublos. Dt 68/IVA, 19 centavos/IVA, el documento principal es una factura.

Transferimos el coche de los fondos alquilados a los nuestros. Dt 01-1“Activos fijos propios”, CT 01-2"Propiedad recibida en arrendamiento" - 1,200,000 rublos.

Propiedad en el balance del arrendador

Tomemos como base los datos iniciales del ejemplo del automóvil y consideremos qué contabilizaciones se aplican si la propiedad objeto del contrato se tiene en cuenta en el balance del arrendador. Esta opción es más sencilla y requiere menos cableado.

Reflejamos el costo del arrendamiento de la propiedad en una cuenta fuera de balance: 1,416,000 rublos, como activo fijo, Dt 001 "Activos fijos arrendados". Confirmación: un acto de aceptación y transferencia de propiedad para arrendamiento, un contrato de arrendamiento.

Luego mensualmente hasta el final del contrato de arrendamiento:

Transferimos el pago del arrendamiento al arrendador: 29 500 rublos. Dt 76“Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta “Liquidaciones por pagos de arrendamiento”, Kt 51"Cuenta de cheques". Confirmación: extracto bancario de la cuenta corriente.

Tomamos en cuenta el monto del pago mensual del arrendamiento (29,500 - 4,500 = 25,000 rublos), DT 20"Producción primaria", Kt 76"Acuerdos con varios deudores y acreedores", subcuenta "Acuerdos por pagos de arrendamiento" - 25,000 rublos. Confirmación - cálculo de referencia contable.

Tomamos en cuenta el IVA en el monto del pago del arrendamiento: 4.500 rublos. Dt 19/IVA, Kt 76“Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta “Liquidaciones por pagos de arrendamiento”

Aceptamos IVA deducible en el monto del pago del arrendamiento: 4.500 rublos. Dt 68/IVA, 19 centavos/IVA. Confirmación - factura.

La recompra de la propiedad arrendada conduce a la cancelación de su valor a la fecha de transferencia de propiedad del crédito de la cuenta fuera de balance 001 "Activos fijos arrendados" por un monto de 1,416,000 rublos. La transferencia del valor de redención de la propiedad al proveedor se refleja: Dt 60"Liquidaciones con proveedores", Kt 51"Cuenta de liquidación" 265,500 rublos.

Aceptamos la propiedad para la contabilidad en el momento de la transferencia de propiedad como parte de nuestros propios activos fijos. 265 500 - 40 500 = 222 500 rublos. Dt 08“Inversiones en activos no corrientes” Kt 60 subcuenta "Acuerdos con proveedores" - 225,000 rublos. Dt 01“Activos fijos propios”, CT 08"Inversiones en activos no corrientes" 225,000 rublos.

Tomamos en cuenta el IVA en el monto del valor de redención: 40,500 rublos. Dt 19/IVA, Kt 60“Liquidaciones con proveedores”, confirmación - factura.

Aceptamos el IVA deducible del monto del pago de redención: 40,500 rublos. Dt 68/IVA, 19 centavos/IVA. Confirmación - factura.

El arrendamiento es un instrumento financiero valioso. Puede ser más rentable que un préstamo al comprar equipos costosos que no se pueden pagar de una sola vez. Al mismo tiempo, existen muchos matices en la contabilidad de la propiedad arrendada. Necesita atención y precisión para formar correctamente todas las transacciones y deducir el monto de los pagos.

Considere la opción de contabilizar al arrendatario, cuando el automóvil figura en su balance general.

Un automóvil recibido en virtud de un contrato de arrendamiento se tiene en cuenta como un objeto de activos fijos. El costo inicial del automóvil será igual a la suma de todos los pagos en virtud del contrato de arrendamiento (sin IVA) (cláusula 8 PBU 6/01). Su vida útil será fijada como el término del contrato (cláusula 20 PBU 6/01).

Si el automóvil se vuelve a comprar al final del contrato de arrendamiento en virtud de un contrato de compra y venta por separado, entonces se reflejará en el valor de redención:

• o como inventario, si el objeto no cumple con los criterios para activos fijos previstos (cláusula 4 PBU 6/01);
• o como activo.

Ejemplo de contabilidad de un coche de arrendamiento

La organización comercial recibió un automóvil en arrendamiento. El importe total de los pagos de arrendamiento en virtud del contrato es de RUB 1.800.000, incl. IVA 20%, y se calcula para 3 años. Las liquidaciones en virtud del contrato se realizan mensualmente. El valor de redención de la propiedad es de 36.000 rublos, incl. IVA 20%. El coche figura en el balance del arrendatario. La depreciación del automóvil se carga de forma lineal.

Mostraremos cómo el arrendatario lleva la contabilidad durante el arrendamiento en este caso:

Operación	débito de la cuenta	crédito de la cuenta	Cantidad, frotar.
Coche acreditado (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
Se tiene en cuenta el IVA presentado por el arrendador		76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta "Obligaciones de arrendamiento"	300 000-00
Vehículo puesto en servicio	01 "Activos fijos"	08 "Inversiones en activos no corrientes"	1 500 000-00
Pago de arrendamiento mensual reflejado (1 800 000 / 36)	76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta "Obligaciones de arrendamiento"		50 000-00
Pago de arrendamiento transferido	76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", subcuenta "Deuda por pagos de arrendamiento"	51 "Cuentas de liquidación"	50 000-00
IVA sobre pago de arrendamiento aceptado para deducción		19 "IVA sobre los valores adquiridos"	8 333-33
Depreciación mensual cargada (1 500 000,00/36)	44 Costos de venta	02 "Depreciación de activos fijos"	41 666,67
El auto fue registrado al valor de redención	10 "Materiales"		30 000-00
IVA reflejado en el precio de compra	19 "IVA sobre los valores adquiridos"	60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”	6 000-00
Precio de compra pagado por el coche	60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”	51 "Cuentas de liquidación"	36 000-00
El IVA sobre el precio de compra es deducible	68 "Cálculos de impuestos y tasas"	19 "IVA sobre los valores adquiridos"	6 000-00

Contabilidad fiscal para el arrendatario

En la contabilidad fiscal del arrendatario, el costo del automóvil se determinará como la suma de los costos del arrendador para su adquisición. Esto requiere que el arrendatario documente los costos incurridos por el arrendador. Habrá una diferencia entre el costo inicial del automóvil en la contabilidad y la contabilidad fiscal.

La vida útil del automóvil se fijará de acuerdo con las normas del Código Tributario.

Al mismo tiempo, dado que el arrendatario tiene en cuenta la depreciación de la propiedad arrendada en los gastos del impuesto sobre la renta, adicionalmente puede tener en cuenta solo la diferencia entre el pago del arrendamiento y el monto de la depreciación acumulada en otros gastos (cláusula 10 cláusula 1 artículo 264 de el Código Fiscal de la Federación Rusa).

El valor de redención se tiene en cuenta después de la transferencia a la organización de propiedad del automóvil en el siguiente orden (cláusula 1, artículo 254, cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa):

• si el valor de canje es inferior a 100 000 rublos, la organización reconoce los costos materiales;
• si el costo supera los 100,000 rublos, se refleja la adquisición de un elemento separado de activos fijos.

El costo inicial del activo arrendado en contabilidad.

El procedimiento para la formación del costo inicial de un activo fijo en la contabilidad está establecido por el Reglamento sobre la contabilidad de activos fijos (PBU 6/01) y las Instrucciones sobre el reflejo en la contabilidad de las operaciones bajo un contrato de arrendamiento (en lo sucesivo, denominado las Instrucciones), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 17 de febrero de 1997 No. 15 (Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 11 de noviembre de 2008 No. 03-05-05-01 / 66, de fecha 30 de agosto, 2007 N° 07-05-06/225).

En contabilidad, el costo inicial de la propiedad se forma sobre la base de todos los costos asociados con su adquisición, con excepción del IVA y otros impuestos reembolsables (cláusula 8 PBU 6/01).

Así, el arrendatario determina el coste inicial del inmueble arrendado por el importe total a pagar en virtud del contrato de arrendamiento, neto de IVA y otros impuestos reembolsables.

Al mismo tiempo, con carácter previo a la puesta en servicio de la cosa arrendada, el arrendatario podrá realizar gastos adicionales directamente relacionado con la obtención de la propiedad arrendada. Estos pueden ser los costos de entrega del bien arrendado, pagos de aduanas, servicios de consultoría, impuestos estatales para registrar vehículos en la policía de tránsito y otros gastos.

Por tanto, el coste inicial también incluye todos los costes del arrendatario relacionados con la recepción del inmueble, que no estaban incluidos en el precio del contrato de arrendamiento (párrafo 2 de la cláusula 8 de las Instrucciones).

Así, en contabilidad, el costo inicial del activo fijo, que es objeto de arrendamiento, consiste en el monto total a pagar en virtud del contrato de arrendamiento, neto de IVA, el costo del pago de impuestos estatales por acciones de registro en la policía de tránsito y el costo de los servicios de consultoría, neto de IVA.

Ejemplo:
Según los términos del contrato de arrendamiento, el monto total de los pagos de arrendamiento por el período del contrato de arrendamiento será de 3.540.000 rublos, incluido el IVA de 540.000 rublos.

Al comprar el sistema operativo, se incurrió en costos adicionales:
- el impuesto estatal pagado por el arrendatario para el registro del objeto de arrendamiento con la policía de tránsito por un monto de 1.800 rublos.
- servicios de consultoría prestados por el arrendador sobre operaciones de arrendamiento por un monto de 15,000 rublos. IVA incluido RUB 2.288,14

En el costo inicial de un elemento de activo fijo en la contabilidad, el arrendatario incluirá:

• 3.000.000 rublos - el importe total de los planes de arrendamientoetiquetas sin IVA (3.540.000 - 540.000);
• 1 800 rublos. - deber estatal;
• RUB 12.711,86 - servicios de consultoría sin IVA (15.000 - 2.288,14).

Esto significa que el costo inicial del activo arrendado aceptado para la contabilidad por parte del arrendatario en la contabilidad será de 3.014.511,86 rublos. (3.000.000 + 1.800 + 12.711,86).

El costo inicial del activo arrendado en la contabilidad fiscal.

A los efectos de la tributación de las ganancias, está en vigor el procedimiento para la formación del costo inicial del arrendamiento de la propiedad, que difiere del procedimiento utilizado en contabilidad (párrafo 3 de la cláusula 1 del Artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

Así, en la contabilidad fiscal, el costo inicial de un inmueble que es objeto de arrendamiento se reconoce como el importe de los gastos del arrendador para su adquisición, construcción, entrega, fabricación y puesta en un estado en el que sea apto para su uso, con la excepción de los impuestos que son deducibles o incluidos en los gastos de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa. Dado que el objeto del arrendamiento se contabiliza en el balance del arrendatario, debe recibir del arrendador datos sobre el monto de los costos reales para la adquisición de este activo fijo.

Según los expertos del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, como se indica en la Carta No. 03-03-06/1/19 del 20 de enero de 2011, los gastos del arrendatario relacionados con la entrega del activo fijo recibido en virtud del contrato de arrendamiento. acuerdo, su puesta en condiciones de trabajo, etc., no se tienen en cuenta en el costo original de dicho objeto. Además, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia recomienda que dichos gastos no se tengan en cuenta a la vez, sino en partes iguales durante la vigencia del contrato de arrendamiento de conformidad con las reglas del párrafo 3 de la cláusula 1 del Artículo 272 de la Código Fiscal de la Federación Rusa (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de noviembre de 2008 No. 03-03-06/1/645). Los tribunales también llegan a la conclusión de que tales costos no están incluidos en el costo inicial del activo fijo (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 2 de octubre de 2009 No. A56-41978 / 2008, Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales del 16 de octubre de 2008 No. F09-7442 / 08-C3) .
Así, en la contabilidad fiscal, el coste inicial del activo fijo, que es objeto de arrendamiento, se compone únicamente de los costes del arrendador para su adquisición.

Ejemplo.
Para mayor claridad, continuamos con el ejemplo dado anteriormente.

Según los términos del contrato de arrendamiento, el monto total de los pagos de arrendamiento por el período del contrato de arrendamiento será de 3.540.000 rublos, incluido el IVA de 540.000 rublos.

Al comprar el sistema operativo, se incurrió en costos adicionales:
- impuesto estatal pagado por el arrendatario para el registro en la policía de tránsito del objeto del arrendamiento por un monto de 1.800 rublos.
- servicios de consultoría prestados por el arrendador sobre operaciones de arrendamiento por un monto de 15,000 rublos. IVA incluido RUB 2.288,14

Pero los gastos del arrendador para la adquisición del objeto arrendado ascendieron a 2.950.000 rublos. IVA incluido 450.000 rublos.
En este caso, el costo inicial del objeto de arrendamiento a efectos de la contabilidad fiscal será de 2 500 000 rublos (2 950 000 - 450 000).

Los costos de pagar el impuesto estatal y pagar los servicios de consultoría en contabilidad fiscal deben tenerse en cuenta de manera uniforme durante el plazo del contrato de arrendamiento (cláusulas 1 y 15, cláusula 1, párrafo 3, cláusula 1, artículo 272 del Código Tributario de La Federación Rusa).

Nuestra organización ha adquirido un coche en alquiler. Vehículo en el balance del arrendatario. Plazo de arrendamiento - 36 meses. El coche pertenece al 5º grupo de amortización (de 7 a 10 años). El costo del objeto del arrendamiento = 8.266.000 (IVA incluido - 1.230.915,25). El importe de los pagos de arrendamiento = 2.816.641 (IVA incluido - 429.657,10). Pago de reembolso = 1180 (IVA incluido - 180,00). Importe total del contrato de arrendamiento = 11.083.821 (IVA incluido - 1.690.752,36). ¿A qué costo debe reflejarse la recepción de la propiedad en arrendamiento en la contabilidad y la contabilidad fiscal? ¿Es posible establecer la vida útil = el plazo del contrato de arrendamiento? Reflejo de la recepción de la propiedad y la acumulación de los pagos de arrendamiento en las cuentas contables y en la contabilidad fiscal. ¿Es posible evitar las diferencias fiscales?

Responder

Respondido por Svetlana Sharipkulova, experto en contabilidad y contabilidad fiscal.

1) El costo inicial de la propiedad arrendada no es igual al precio del contrato de arrendamiento. De hecho, en los pagos de arrendamiento, además del reembolso del costo de la propiedad, también se proporciona la renta del arrendador por el servicio de proporcionar un objeto para uso temporal. Así, en la cuenta 08, se reflejan únicamente las obligaciones reales con el arrendador a costa del inmueble. Los pagos de arrendamiento (pago por uso temporal) no están incluidos en el costo inicial.

Como regla, el arrendador indica el valor del bien arrendado en el acto de aceptación y transferencia. Estos son sus gastos para la compra de bienes arrendados. Para confirmar el tamaño del costo inicial de la propiedad, solicite al arrendador copias de los documentos sobre sus gastos para la compra de la propiedad arrendada.

Confirme el monto del costo inicial en la contabilidad fiscal con copias de documentos sobre los gastos del arrendador.

En la contabilidad fiscal, el costo del arrendamiento de una propiedad se define como el monto de los gastos (sin incluir el IVA) en que incurrió el arrendador para la adquisición, fabricación, construcción de la instalación (párrafo 3, cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). Para hacer esto, obtenga del arrendador datos sobre el costo inicial del activo arrendado, reflejado en sus registros fiscales (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de julio de 2004 No. 03-03-08 / 117).

2) En la contabilidad fiscal, la vida útil siempre se establece de acuerdo con el clasificador.

En contabilidad, la vida útil puede limitarse a la duración del contrato de arrendamiento solo si, en principio, no se proporciona redención. Si se proporciona una recompra, como en su caso, entonces la vida útil se establece en función del período esperado de uso en la organización, teniendo en cuenta su uso después de la recompra.

3) Débito 08 Crédito 76 subcuenta "Costo del activo arrendado" refleja el costo del activo arrendado transferido al saldo de su organización)

Débito 01 Crédito 08 (el automóvil está incluido en los activos fijos).

Débito 76 subcuenta "Costo del objeto de arrendamiento" Crédito 02 subcuenta "Depreciación de la propiedad de arrendamiento" (depreciación acumulada);

Débito 20 Crédito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto del arrendamiento" (se ha devengado el pago del arrendamiento por el uso del automóvil);

Débito 60 subcuenta “Pagos por el uso del objeto de arrendamiento” Crédito 51 (pago de arrendamiento transferido).

Débito 02 subcuenta “Depreciación del inmueble arrendado” Crédito 01 subcuenta “Activos fijos recibidos en arrendamiento” (al final del contrato se canceló la depreciación acumulada del bien arrendado);

Débito 76 subcuenta “Valor del objeto de arrendamiento” Crédito 01 subcuenta “Activos fijos recibidos en arrendamiento” (bienes arrendados dados de baja a valor residual);

Débito 10 Crédito 60 (coche recomprado aceptado para contabilidad);

Débito 60 subcuenta "Acuerdos por la recompra del activo arrendado" Crédito 51 (se enumera el valor de rescate del automóvil);

Si considera un impuesto único de la diferencia entre ingresos y gastos, entonces se puede tener en cuenta el monto de los pagos de arrendamiento (subcláusula 4, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) ..

El IVA soportado pagado en el monto de los pagos de arrendamiento reconocidos como gastos también debe incluirse en la reducción de la base imponible (subcláusula 8, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cancele los gastos en forma de pagos de arrendamiento al calcular el impuesto único después de que se presten y paguen los servicios de arrendamiento (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

4) Asimismo, debido al uso de diferentes tasas de depreciación, surgen diferencias temporarias. Se pueden evitar, por ejemplo, si no se introducen coeficientes crecientes en los registros fiscales y contables.

Oleg Khoroshiy, Jefe de la División de Impuesto sobre la Renta de las Empresas del Departamento de Política Tributaria y Aduanera del Ministerio de Finanzas de Rusia

¿Cómo tiene en cuenta el arrendatario la recepción de la propiedad arrendada?

Propiedad en el balance del arrendatario

Los bienes arrendados, que, según el contrato, se contabilicen en su balance general, se tendrán en cuenta como objeto del activo fijo. Para ello, a la cuenta 08 “Inversiones en activos no corrientes”, abra una subcuenta “Bienes recibidos en arrendamiento”. En él, refleje el costo inicial de la propiedad arrendada, es decir, los costos del arrendador por lo siguiente:*

• adquisición de bienes;
• transferencia de propiedad a arrendamiento (transporte, instalación, etc.).

Esta información suele estar indicada en el contrato y en el certificado de aceptación.

Tenga en cuenta que el costo inicial de la propiedad arrendada no es igual al precio del contrato de arrendamiento. De hecho, en los pagos de arrendamiento, además del reembolso del costo de la propiedad, también se proporciona la renta del arrendador por el servicio de proporcionar un objeto para uso temporal. Así, en la cuenta 08, se reflejan únicamente las obligaciones reales con el arrendador a costa del inmueble.*

Si el objeto se pierde (roto, robado), solo deberá reembolsar el costo de la propiedad, excluyendo los pagos por su uso. Además, sucede que el valor de la propiedad excede el precio del contrato, por ejemplo, cuando la propiedad costosa se arrienda sin redención por un período corto.

Este procedimiento se deriva del párrafo 8 de las instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17 de febrero de 1997 No. 15 y los párrafos 4, 7 y 8 de PBU 6/01.

No incluya los costos del arrendatario en relación con la recepción de la propiedad como parte del costo inicial. No está obligado a reembolsar al arrendador. El arrendador no se hizo cargo de estos costes. Cuéntalos por separado.*

Situación: cómo confirmar el valor inicial de la propiedad recibida en arrendamiento. La propiedad arrendada se registra en el balance del arrendatario

Confirme el tamaño del costo inicial con copias de documentos sobre los gastos del arrendador.*

Defina el costo del arrendamiento de la propiedad como el monto de los gastos (sin IVA) en que incurrió el arrendador para la adquisición, fabricación, construcción de la instalación (párrafo 3, cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Para hacer esto, obtenga del arrendador datos sobre el costo inicial del activo arrendado, reflejado en sus registros fiscales (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de julio de 2004 No. 03-03-08 / 117).

Confirme el tamaño del costo inicial de la propiedad con copias de los documentos sobre los gastos del arrendador para la adquisición de la propiedad arrendada.

El jefe de contabilidad aconseja: puede confirmar el costo inicial del activo arrendado con otros documentos.*

Las partes de la transacción pueden prescribir el costo inicial de la propiedad arrendada directamente en el contrato de arrendamiento (cláusula 1, artículo 10 de la Ley del 29 de octubre de 1998 No. 164-FZ, cláusula 4, artículo 421 del Código Civil de la Federación Rusa). Además, la cantidad requerida puede indicarse en el acto de aceptación y transferencia de propiedad, que se redacta al transferir la propiedad para arrendamiento (instrucciones aprobadas por el Decreto del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 21 de enero de 2003 No. 7, parte 1 del artículo 9 de la Ley del 6 de diciembre de 2011 N° 402-FZ).

Si el valor de la propiedad arrendada no se especifica por separado ni en el contrato de arrendamiento ni en el certificado de aceptación, puede solicitar al arrendador que proporcione cualquier otra fuente de información. Por ejemplo, un extracto certificado de su registro fiscal de activos fijos.

Oleg Khoroshiy

¿Cómo puede un arrendatario tener en cuenta los pagos de arrendamiento por el uso de la propiedad?

Contabilidad: pagos de arrendamiento

Reflejando los pagos de arrendamiento, en contabilidad guíese por:

• PBU 10/99,
• Instrucciones sobre el reflejo en la contabilidad de transacciones bajo un contrato de arrendamiento, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17 de febrero de 1997 No. 15 (solo en la parte que no contradice las disposiciones de PBU 10/99).

Cálculo del pago de arrendamiento

En contabilidad, refleje mensualmente los pagos de arrendamiento como gastos en correspondencia con las cuentas de liquidación (60, 76).

Si va a utilizar el tema del arrendamiento en el proceso de producción y venta de bienes (obras, servicios), refleje los pagos en las cuentas de gastos por actividades ordinarias: *

Débito 20 (25, 26, 44…) Crédito 60 (76) subcuenta “Pagos por el uso del bien arrendado”

En otros casos, refleje otros gastos:

Débito 91-2 Crédito 60 (76) subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
– pago de arrendamiento acumulado en la propiedad utilizada por la organización.

IVA soportado reflejado en la cuenta 19:*

Débito 19 Crédito 60 (76) subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
– se tiene en cuenta el IVA soportado en los servicios de arrendamiento.

Habiendo recibido las facturas del arrendador, se puede deducir el IVA soportado, si, por supuesto, todos los demás las condiciones necesarias. Haz el cableado así:

– presentado para la deducción del IVA soportado en los servicios de arrendamiento.

Transferencia de pago de arrendamiento

Después de transferir el dinero al arrendador, haga una entrada en la cuenta: *

Débito 60 (76) subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento" Crédito 51
- El pago del arrendamiento ha sido pagado.

Este procedimiento se deriva de las disposiciones de los párrafos 5, 7, 11, 16 y 18 de la PBU 10/99 y las Instrucciones para el plan de cuentas (cuentas 19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91).

Reconocer gastos en contabilidad por el monto del costo de los servicios de cada mes corriente, establecido por el calendario de pagos de arrendamiento. E independientemente de si ha transferido el pago al arrendador o aún no. Esto se debe al hecho de que los costos se aceptan en la contabilidad en términos monetarios, igual al monto de su pago y (o) las cuentas por pagar al arrendador. El monto del pago y (o) las cuentas por pagar se determina con base en el precio y las condiciones establecidas en el contrato (cláusulas 6 y 6.1 de la PBU 10/99).

Las partes pueden convenir que el objeto del arrendamiento se tenga en cuenta en el balance del arrendatario. Luego, el arrendatario debe cargar la depreciación de este inmueble, a partir del mes siguiente a aquel en que el inmueble fue tenido en cuenta como parte de los activos fijos, es decir, en la cuenta 01.

Este procedimiento se deriva de las disposiciones del párrafo 21 de PBU 6/01, párrafos 50 y 61 de las instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n.

Vida útil de la propiedad arrendada. Al determinar la vida útil, tenga en cuenta todos los factores previstos en el párrafo 20 de la PBU 6/01. Es decir:

• período esperado de uso de acuerdo con el rendimiento y la potencia;
• desgaste físico esperado, según el modo de operación, las condiciones naturales y la influencia de un ambiente agresivo;
• restricciones legales y de otro tipo sobre el uso (por ejemplo, plazo de arrendamiento).

Si no hay redención en el contrato de arrendamiento, entonces el activo se deprecia antes del final del contrato. Por lo tanto, la vida útil se puede establecer como el plazo del arrendamiento. Esta es la regla del párrafo 32 de la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 16 "ARRENDAMIENTO", que entró en vigencia por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de julio de 2016 No. 111n.

Esto se deriva de las disposiciones de los párrafos 4 y 20 de PBU 6/01, párrafo 7 de PBU 1/2008, párrafo 59 de las instrucciones aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n, y es confirmado indirectamente por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de diciembre de 2011 No. 03-05-05-01/94 y del 11 de noviembre de 2008 No. 03-05-05-01/66.

Situación: cómo el arrendatario debe reflejar en la contabilidad los pagos y la depreciación de la propiedad arrendada, que se tiene en cuenta en su balance general

Solo el monto de los pagos de arrendamiento debe reflejarse en los gastos. Tampoco es necesario tener en cuenta por separado la depreciación de la propiedad arrendada en los gastos. Y es por eso.

Los pagos de arrendamiento incluyen:*

• ingresos del arrendador
• reembolso de los gastos del arrendador relacionados con la adquisición, transferencia de la propiedad al arrendatario y otros servicios previstos en el contrato.

Los pagos de arrendamiento cumplen con todas las condiciones para el reconocimiento de gastos en la contabilidad, establecidas en el párrafo 16 de la PBU 10/99. Por lo tanto, el arrendatario puede incluirlos en los costos.

Pero las deducciones por depreciación pueden reconocerse como gastos solo si reembolsan el costo del activo fijo (párrafo 6, cláusula 5, PBU 10/99). Después de todo, la depreciación es una forma de pagar el costo de los activos fijos. Y debe ser cobrado por la organización en cuyo balance general figura este activo fijo (párrafo 17 de PBU 6/01). Pero en esta situación, esta condición no se cumple.

El arrendatario no corre con los gastos de adquisición del inmueble, ya que estos son los gastos del arrendador. El arrendatario sólo los reembolsa al arrendador por el importe de las cuotas de arrendamiento. Por lo tanto, el arrendatario no puede reconocer la depreciación como un gasto. Por lo tanto, cancelar la depreciación para reducir las obligaciones reflejadas al recibir bienes en arrendamiento: en la cuenta 76, subcuenta "Costo del objeto del arrendamiento".

Así, la acumulación de pagos de arrendamiento y depreciación del mes en curso se puede reflejar en la contabilidad con los siguientes asientos: *

Débito 20 (25, 26, 44, 91-2...) Crédito 60 (76) subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
– se ha devengado el pago de leasing del mes en curso;

– Se acumuló la depreciación del mes en curso sobre los bienes recibidos en arrendamiento, para reducir la deuda del arrendatario con el arrendador por los bienes recibidos en arrendamiento.

Estas reglas se basan en PBU 10/99 y 6/01. EN regulaciones puede encontrar disposiciones según las cuales es necesario tener en cuenta el monto de la depreciación y no los pagos de arrendamiento (cláusula 9 de las instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 17 de febrero de 1997 No. 15). Sin embargo, esto contradice directamente las normas anteriores PBU 10/99 y 6/01, que fueron aprobadas posteriormente. Por lo tanto, son ellos los que deben aplicarse (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 19 de diciembre de 2006 No. 07-05-06 / 302).

Propiedad en el balance del arrendatario*

Si, según los términos de los acuerdos, la propiedad se transfiere al saldo del arrendatario, entonces tome en cuenta cada pago de arrendamiento menos el monto de la depreciación acumulada. El hecho es que la propiedad recibida en el balance se reconoce como depreciable (cláusula 10, artículo 258 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al incluir la depreciación en los gastos, el arrendatario ya tiene en cuenta una cierta parte del pago del arrendamiento en sus gastos. Por lo tanto, al calcular el impuesto sobre la renta sobre otros gastos, solo se debe cancelar la parte restante del pago del arrendamiento (menos el monto de la depreciación acumulada) (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa). De lo contrario, el costo del impuesto puede duplicarse ilegalmente (cláusula 5, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Se proporciona una excepción para las organizaciones que utilizan el método de efectivo de la contabilidad fiscal. No necesitan ajustar el monto de los pagos de arrendamiento por la depreciación acumulada. El hecho es que, según el método de efectivo, la depreciación solo se permite para los bienes pagados recibidos en propiedad (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Y dado que la propiedad arrendada puede convertirse en propiedad del arrendatario solo si se proporciona su redención, es imposible depreciar el objeto recibido hasta este momento (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de noviembre de 2006 No. 03-03- 04/1/761).

Por lo tanto, independientemente de cuyo balance se tenga en cuenta el tema del arrendamiento, según el método de efectivo, todos los pagos de arrendamiento se incluyen en otros gastos a medida que se pagan (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación Rusa ).

Un ejemplo de reflejo en la contabilidad y la fiscalidad por parte del arrendatario de las liquidaciones sobre pagos de arrendamiento. La propiedad arrendada se registra en el balance del arrendatario*

OOO "Productora "Master"" en enero recibió en virtud de un contrato de arrendamiento Equipo de producción por un período de 5 años (60 meses). Según los términos del contrato, el equipo figura en el balance del arrendatario y está sujeto a devolución al arrendador. El valor de la propiedad es de 967.000 rublos. (IVA incluido - 147.508 rublos). El monto total de los pagos de arrendamiento en virtud del acuerdo es de 1.300.000 rublos. (IVA incluido - 198,305 rublos). El monto del pago mensual del arrendamiento que se transferirá según el cronograma a partir de enero es de 21,667 rublos. (IVA incluido - 3305 rublos).

La vida útil según la clasificación de activos fijos sujetos a efectos fiscales es de 6 años (72 meses). En contabilidad y contabilidad fiscal, la organización acumula la depreciación de forma lineal.

La tasa de depreciación mensual fue:
– 1.3889% = 1: 72 meses × 100.

El monto de la depreciación mensual es:
- 11 382 rublos. \u003d (967 000 rublos - 147 508 rublos) × 1,3889%.

En enero se realizaron los siguientes asientos en la contabilidad de la organización:

Débito 08 subcuenta “Bien recibido en arrendamiento” Crédito 76 subcuenta “Valor del objeto del arrendamiento”
- 819.492 rublos. (967,000 rublos - 147,508 rublos) - se refleja el valor de la propiedad recibida en el balance;

Débito 01 subcuenta "Activos fijos recibidos en arrendamiento" Crédito 08 subcuenta "Inmuebles recibidos en arrendamiento"
- 819.492 rublos. – se puso en funcionamiento el equipo arrendado;

- 18 362 rublos. (21 667 rublos - 3305 rublos) - se acumuló el pago del arrendamiento de enero;

- 3305 rublos. – el IVA soportado se tiene en cuenta del importe del pago del arrendamiento de enero;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19

- 21.667 rublos. - se transfirió el pago del arrendamiento de enero.

La organización aplica el método del devengo, el impuesto se paga mensualmente. Al calcular el impuesto sobre la renta de enero, el contador tuvo en cuenta el monto del pago del arrendamiento en gastos: 18,362 rublos. Dado que también se reconoció un gasto por un monto de 18,362 rublos en la contabilidad en enero, no hay diferencias en PBU 18/02.

Mensual desde febrero hasta fin de contrato:

Débito 76 subcuenta "Valor del objeto de arrendamiento" Crédito 02 subcuenta "Depreciación de bienes recibidos en arrendamiento"
- 11 382 rublos. – depreciación acumulada del activo arrendado para el mes en curso;

Débito 20 Crédito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
- 18 362 rublos. (21 667 rublos - 3305 rublos) - se ha devengado el pago del arrendamiento del mes en curso;

Débito 19 Crédito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
- 3305 rublos. – el IVA soportado se tiene en cuenta a partir del importe del pago del arrendamiento;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
- 3305 rublos. – presentado para la deducción del IVA soportado en los servicios de arrendamiento;

Débito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento" Crédito 51
- 21.667 rublos. - se ha transferido el pago del arrendamiento del mes en curso.

El contador de "Master" mensualmente en contabilidad fiscal reconoció el monto de los gastos:
- depreciación acumulada - 11,382 rublos;
- pagos de arrendamiento menos la depreciación acumulada - 6980 rublos. (18 362 rublos - 11 382 rublos).

Por lo tanto, el monto total de los gastos mensuales reconocidos en la contabilidad fiscal (18 362 rublos) es igual al monto de los gastos reflejados en la contabilidad (18 362 rublos). Por tanto, no existen diferencias según RAS 18/02.

Cuándo reconocer un gasto sobre la base del devengo

Si una entidad utiliza el método del devengo, la fecha de reconocimiento de los pagos de arrendamiento puede ser:

• fecha de transferencia del pago de acuerdo con los términos del acuerdo celebrado
  o
• el último día del período fiscal o de declaración.

Este procedimiento se deriva de las disposiciones del subpárrafo 3 del párrafo 7 del Artículo 272 del Código Fiscal de la Federación Rusa y está confirmado por la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 15 de octubre de 2008 No. 03-03-05 / 131 . Este punto de vista es compartido por algunos tribunales de arbitraje (ver, por ejemplo, la decisión del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 20 de septiembre de 2006 No. A12-25787 / 05-C10).

Oleg Khoroshiy, Jefe del Departamento de Impuesto sobre la Renta de las Empresas del Departamento de Política Tributaria y Aduanera del Ministerio de Finanzas de Rusia

¿Cómo puede el arrendatario reflejar en la contabilidad y la fiscalidad los pagos de arrendamiento en términos del valor de rescate?

Las liquidaciones por la recompra de bienes arrendados deben reflejarse en el débito de la cuenta 60 (76), abriendo una subcuenta para ello "Cálculos para la recompra del objeto del arrendamiento". Cuando el pago del valor de rescate esté previsto al término del contrato, refleje contablemente esta operación de la siguiente manera:

Débito 60 (76) subcuenta "Liquidaciones por la recompra del bien arrendado" Crédito 51 (50...)
– se ha pagado el valor de rescate del bien arrendado.*

Un ejemplo de la reflexión por parte del arrendatario en la contabilidad de las liquidaciones en virtud de un contrato de arrendamiento con derecho a compra. El contrato prevé el pago del valor de redención al vencimiento de su período de validez. La propiedad arrendada se registra en el balance del arrendatario. El plazo del contrato es menor a la vida útil*

En abril de 2015, Production Company Master LLC recibió equipos en virtud de un contrato de arrendamiento por cinco años (60 meses). Al vencimiento del contrato, el "Maestro" redime el objeto de arrendamiento. La vida útil del inmueble es de seis años (72 meses). El valor de la propiedad es de 967.000 rublos. (IVA incluido - 147.508 rublos).

El monto total de los pagos de arrendamiento para todo el período de arrendamiento es de 1.300.000 rublos. (IVA incluido - 198,305 rublos). La distribución de los pagos por tipos de gastos es la siguiente:

• el valor de redención pagadero al final del contrato es de 216.667 rublos. (IVA incluido - 33,051 rublos);
• el costo de usar la propiedad (arrendamiento financiero) - 1,083,333 rublos. (IVA incluido - 165,254 rublos).

El monto del pago de arrendamiento mensual por el uso de la propiedad de acuerdo con el cronograma es de 18,056 rublos. (1.083.333 rublos: 60 meses), IVA incluido - 2.754 rublos.

En el acuerdo, las partes acordaron que los pagos de arrendamiento comienzan a devengarse a partir del mes siguiente al mes en que se entregó el equipo a Master. La propiedad se transfiere al saldo del arrendatario.

En abril de 2015, el contador de Master registró los siguientes asientos contables:

Débito 08 Crédito 76 subcuenta "Costo del objeto de arrendamiento"
- 819.492 rublos. (967 000 rublos - 147 508 rublos) - refleja el costo del activo arrendado transferido al saldo del "Maestro";

Débito 01 Crédito 08
- 819.492 rublos. el equipo se incluye en propiedad, planta y equipo.

Mensual desde mayo de 2015 hasta fin de contrato en abril de 2020:

Débito 76 subcuenta "Valor del objeto de arrendamiento" Crédito 02 subcuenta "Depreciación de la propiedad arrendada"
- 11 382 rublos. (819 492 rublos: 72 meses): se cargó la depreciación del mes en curso para reducir el monto de las obligaciones por el valor de la propiedad recibida para uso temporal;

Débito 20 Crédito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
- 15.302 rublos. (18.056 rublos - 2.754 rublos) - se ha acumulado un pago de arrendamiento por el uso de equipos;

Débito 19 Crédito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento"
- 2754 rublos. – se tiene en cuenta el IVA soportado del pago del arrendamiento;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
- 2754 rublos. – presentado para la deducción del IVA soportado en los servicios de arrendamiento;

Débito 60 subcuenta "Pagos por el uso del objeto de arrendamiento" Crédito 51
- 18.056 rublos. - pago de arrendamiento transferido.

En abril de 2020:

Débito 02 subcuenta "Depreciación de la propiedad en arrendamiento" Crédito 01 subcuenta "Activos fijos recibidos en arrendamiento"
- 682.920 rublos. (11 382 rublos × 60 meses): al final del contrato, se canceló la depreciación acumulada del activo arrendado;

Débito 76 subcuenta “Valor del objeto de arrendamiento” Crédito 01 subcuenta “Activos fijos recibidos en arrendamiento”
- 136.572 rublos. (819 492 rublos - 682 920 rublos) - la propiedad arrendada se dio de baja al valor residual;

Débito 08 Crédito 60 subcuenta "Cálculos para la recompra del activo arrendado"
- 183.616 rublos. (216 667 rublos - 33 051 rublos) - se refleja la compra de equipos;

Débito 19 Crédito 60 subcuenta "Cálculos para la recompra del activo arrendado"
- 33.051 rublos. – El IVA se tiene en cuenta sobre el valor de rescate del activo arrendado;

Débito 60 subcuenta "Cálculos para la recompra del bien arrendado" Crédito 51
- 216.667 rublos. - el valor de rescate de la propiedad se transfiere al arrendador;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
- 33.051 rublos. – presentado para la deducción del IVA soportado del costo del equipo comprado;

Débito 01 Crédito 08
- 183.616 rublos. - el equipo comprado se acepta para la contabilidad.

A partir del mes siguiente al registro del equipo, el contador comenzó a calcular la depreciación.

Recibo de la propiedad comprada

Acepte la propiedad comprada para la contabilidad como un objeto de sus propios activos fijos, inventarios o bienes, según el costo al que su organización finalmente compró este objeto y para qué fines se utilizará en el futuro. En base a esto, utilice las cuentas contables correspondientes (08, 10, 41...): *

Débito 08 (10, 41 ...) Crédito 60 (76) subcuenta "Cálculos para la recompra del bien arrendado"
- refleja la adquisición del antiguo objeto de arrendamiento;

Débito 19 Haber 60 (76) subcuenta "Liquidaciones por la recompra del bien arrendado"
– El IVA se tiene en cuenta sobre el valor de rescate del activo arrendado;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA" Crédito 19
– presentado para la deducción del IVA soportado al recibir la factura.

Aceptar la propiedad para contabilizarla al precio de compra, es decir, al valor de redención, pero teniendo en cuenta otros costos asociados con la transferencia de propiedad (por ejemplo, impuestos estatales).

El 2 de abril de 2012, en el marco del programa de capacitación “Contabilidad y tributación de las actividades de arrendamiento”, se llevó a cabo una mesa redonda sobre el tema "Problemas reales de contabilidad de las operaciones de leasing para el arrendatario".

Objetivo mesa redonda– discusión de los temas más complejos y controvertidos y desarrollo de recomendaciones para contabilizar las operaciones de leasing en arrendatario. Se tocaron los temas de formación del costo inicial y determinación de la vida útil del bien arrendado, reposición del arrendatario, eventos asegurados.

Durante la preparación de la mesa redonda, se realizó una encuesta a empresas de leasing y arrendatarios sobre los temas más acuciantes de la contabilidad de las operaciones de leasing para arrendatarios y arrendadores. Las respuestas y propuestas recibidas fueron presentadas a los participantes para su discusión y decisión final sobre los temas relevantes.

Los participantes de la mesa redonda se dividieron en tres grupos. Los grupos fueron moderados por: Elena Emmus (CEO, agente de arrendamiento financiero Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Contadora jefe, Baltic Leasing Group of Companies), Tatyana Smirnova (Directora de auditoría, KopolAudit, Presidenta del Tribunal de Arbitraje de OLA).

Al final de la discusión, los moderadores de las mesas redondas hicieron comentarios y sugerencias sobre los temas que se sometieron a discusión.

En varios temas coincidieron las opiniones de los participantes de las mesas redondas. Sin embargo, hubo temas en los que los miembros de los grupos de trabajo no llegaron a un acuerdo. consenso. Uno de esos temas que requiere mayor discusión y elaboración es, por ejemplo, el seguro del activo arrendado y el reflejo de los eventos asegurados.

Presentamos a su atención los temas que se discutieron durante la encuesta preliminar y en las mesas redondas, así como los comentarios, opiniones de los participantes y recomendaciones basadas en los resultados de las discusiones en los grupos de trabajo.

Tema 1. El costo inicial del objeto del arrendamiento.

Hay dos posiciones para determinar el costo inicial del activo arrendado cuando se refleja en el balance del arrendatario: excluyendo los intereses de arrendamiento y teniendo en cuenta los intereses de arrendamiento. Además, la formación del valor inicial de la propiedad puede verse afectada por los gastos incurridos por el Arrendatario por cuenta propia - por ejemplo, transporte, carga, descarga, instalación y montaje de equipos, etc. Además, en ocasiones la LP realiza mejoras inseparables en relación con el inmueble arrendado.

Pregunta 1.¿Cómo debe formarse el costo inicial del activo arrendado al contabilizar la propiedad en el balance del arrendatario a efectos de contabilidad (BU) y contabilidad fiscal (NU)?

De acuerdo con la opinión unánime de los participantes en la discusión, el costo inicial de la propiedad en contabilidad tributaria debe determinarse con base en el monto de los gastos del arrendador para la adquisición del inmueble.

En cuanto a la formación del valor del objeto del arrendamiento en contabilidad las opiniones estaban divididas. Durante la discusión, se propusieron dos opciones para la formación del costo inicial del activo arrendado en contabilidad;

1 opción:

El costo inicial del bien arrendado se determina como el monto del contrato de arrendamiento sin IVA

Razón fundamental:

Orden No. 15 del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, cláusula 8: el costo de la propiedad recibida es igual al costo de los costos asociados con la recepción de la propiedad, los costos también incluyen intereses. PBU 6/01 p.8 - el costo inicial de un activo fijo incluye todos los costos reales de la organización para la adquisición, construcción, fabricación de un activo fijo, con excepción del IVA.

Opcion 2.

El costo inicial de la propiedad se determina sin tener en cuenta los intereses del arrendamiento.

Razón fundamental.

analogía con interés bancario cuando, al adquirir un inmueble a costa de un préstamo, el costo inicial no incluye los intereses de un contrato de préstamo. El costo del mismo tipo de propiedad adquirida de diferentes fuentes no debe diferir significativamente. Si el interés está incluido en el costo inicial, hay una diferencia en el valor de la propiedad cuando se refleja en el balance general del arrendador y el arrendatario, es decir, el valor de la propiedad depende del titular del saldo. El interés del arrendamiento es un costo en el que incurrirá el arrendatario en el futuro y que puede cambiar significativamente durante el curso del contrato de arrendamiento. De acuerdo con PBU 6/01 cláusula 8, el valor de la propiedad debe determinarse con base en Realmente costos incurridos. Sin embargo, según algunos participantes en la discusión, en este caso, existen riesgos en el cálculo del impuesto predial.

Pregunta 2. Si el interés del arrendamiento está incluido en el costo inicial del activo arrendado, ¿cómo se reflejan los cambios en el valor de la propiedad cuando cambia el monto del contrato (por ejemplo, un aumento/disminución en el interés del arrendamiento)? ¿Cómo se resuelve, en este caso, la contradicción con PBU 6/01, según la cual el costo inicial de los activos fijos no está sujeto a cambios?

En una relación contabilidad tributaria Los participantes en la discusión fueron unánimes: cambiar el monto del contrato de arrendamiento no afecta el valor inicial de la propiedad en la contabilidad fiscal.

Sobre el tema contabilidad cambios en el monto del contrato de arrendamiento, las opiniones de los participantes estaban divididas.

1 opción

Cuando se modifica el monto del contrato de arrendamiento, la diferencia con el monto inicial del contrato se refleja como otros ingresos/gastos y todo el plazo remanente del contrato se amortiza igualmente en gastos/ganancias.

Opcion 2.

Porque la cláusula 14 de PBU 6/01 se aplica a los activos que la organización no solo posee y usa, sino que también enajena, y el arrendatario no enajena la propiedad arrendada (por ejemplo, no puede venderla), entonces el costo inicial de la propiedad se puede cambiar cuando cambia el monto del contrato de arrendamiento.

El arrendatario puede optar por una de las dos opciones contables propuestas, debiendo quedar reflejada la posición correspondiente en política contable empresas.

Pregunta 3.¿Cómo tener en cuenta los gastos incurridos por el Arrendatario en relación con el inmueble arrendado, destinados a poner el inmueble en un estado apto para su explotación a efectos contables y fiscales?

Contabilidad.

Si la propiedad está registrada en el balance del arrendatario, el costo inicial del activo arrendado incluye los costos asociados con poner la propiedad en condiciones adecuadas para la operación (PBU 6/01, cláusulas 7 y 8).

Si la propiedad se tiene en cuenta en el balance de la LD, entonces los gastos se clasifican según su tipo:

• el costo de adquirir un activo puede contabilizarse como una partida separada dentro de propiedades, planta y equipo;
• las obras y servicios se dan de baja como gastos, clasificándose como gastos incurridos con el fin de generar ingresos.

En la carta del Ministerio de Hacienda del 3 de febrero de 2012 N 03-03-06 / 1/64, se propone cancelar estos costos durante la vigencia del contrato de arrendamiento. Se expresó la opinión de que es posible tener en cuenta los costos del arrendatario en la contabilidad con la documentación adecuada, es decir. si el arrendatario vuelve a cargar los costos al arrendador con evidencia documental de los costos incurridos (es decir, entrega copias de los documentos del albacea directo).

Contabilidad tributaria.

Porque el costo inicial de la propiedad lo forma el arrendador (cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa), los gastos del arrendatario no están incluidos en el costo inicial de la propiedad. Pueden ser tenidos en cuenta para efectos del impuesto sobre la renta, sujeto a los criterios del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Carta del Ministerio de Finanzas del 20.01.2011 N 03-03-06 / 1/19). Los gastos se contabilizan como un elemento separado de propiedad, planta y equipo o se difieren y cancelan durante el plazo del contrato de arrendamiento.

Pregunta 4.¿Cómo contabilizar las mejoras patrimoniales inseparables si no son reembolsadas por el Arrendador?

Contabilidad.

Las mejoras inseparables son incluidas por el arrendatario en la composición de sus propios activos fijos en el monto de los costos realmente incurridos (cláusula 47 del Reglamento sobre Contabilidad y Estados financieros en Federación Rusa, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 N 34n, párr. 2 p.5 del Reglamento Contable "Contabilidad de Activos Fijos" PBU 6/01). Se abre una tarjeta de inventario por separado por la cantidad especificada o se realizan ajustes en la tarjeta de inventario del objeto del sistema operativo actualizado. La depreciación se carga sobre el objeto especificado mensualmente. (cláusulas 17, 18, párrafos 2, 5 cláusula 19, cláusula 21 PBU 6/01). Al mismo tiempo, el coeficiente de depreciación acelerada no se puede aplicar al objeto especificado de activos fijos.

Contabilidad tributaria.

Las mejoras inseparables al objeto del arrendamiento se reconocen como bienes depreciables (párrafo 4, cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa), depreciados durante el plazo del contrato de arrendamiento de acuerdo con las normas establecidas por la clasificación de activos fijos.

Tema 2. Vida útil del bien arrendado en la contabilidad y contabilidad fiscal al contabilizar la propiedad en el balance del arrendatario.

Actualmente, existen diferencias en la determinación de la vida útil de un bien arrendado en la contabilidad y la contabilidad fiscal. De acuerdo con PBU 6/01, la vida útil de un elemento de activos fijos la determina la organización de forma independiente, en función de los términos de uso del elemento, incl. en función del plazo del arrendamiento. De acuerdo con el Código Tributario, la vida útil se determina de acuerdo con la clasificación de los activos fijos, es posible aplicar un factor de depreciación acelerada de hasta 3. En cartas del Ministerio de Hacienda y de la Inspección de Hacienda sobre este tema, se dice que la vida útil de un objeto tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal debe determinarse en base a la clasificación de los activos fijos, sin tener en cuenta el coeficiente de depreciación acelerada. con el método de depreciación lineal. La misma posición es apoyada por los tribunales.

Pregunta 1.¿Cómo determinar la vida útil de un activo arrendado en contabilidad?

Cuando la propiedad se devuelve al arrendador al final del contrato de arrendamiento, la vida útil puede determinarse con base en el plazo del contrato de arrendamiento. Con la transferencia de la propiedad del inmueble al término del contrato de arrendamiento al arrendatario, la vida útil se determina de acuerdo con la clasificación de activos fijos (Resoluciones de la FAS VVO del 06.03.). Se recomienda indicar el procedimiento para la determinación de la vida útil en la política contable. Si no existe información relevante en la Política Contable, la vida útil puede ser determinada por el Clasificador de activos fijos. La política contable también puede establecer una vida útil igual al plazo del contrato de arrendamiento, pero incluso en este caso, las disputas con la oficina de impuestos son posibles.

Pregunta 2.¿Puede el Arrendatario utilizar la tasa de depreciación acelerada bajo el método de depreciación en línea recta para propósitos de contabilidad fiscal?

Puede usar un coeficiente no superior a 3. En este caso, el coeficiente especificado no se aplica a los bienes pertenecientes al primer o tercer grupo de depreciación (cláusula 1, cláusula 2, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El coeficiente especial establecido no puede modificarse durante todo el período de amortización (Carta del Ministerio de Hacienda del 02.11.2011 N 03-03-06/1/93).

Tema 3. Acuerdo de sustitución de parte (cambio de arrendatario)

Pregunta 1.¿Cuál debe ser la forma del acuerdo sobre la sustitución del arrendatario?

Un contrato de arrendamiento se considera un tipo de contrato de arrendamiento (artículo 625 del Código Civil de la Federación de Rusia), el inquilino (arrendatario) tiene derecho a transferir sus derechos y obligaciones en virtud del contrato de arrendamiento (arrendamiento) a otra persona (transferencia) (cláusula 2 del artículo 615, artículo 625 del Código Civil de la Federación Rusa). En este caso, el arrendatario, con el consentimiento del arrendador (cláusula 2, artículo 615, cláusula 1, artículo 389, cláusulas 1, 2, artículo 391 del Código Civil de la Federación de Rusia), concluye un contrato de arrendamiento de propiedad con un tercero. Al mismo tiempo, el arrendamiento debe llevarse a cabo de conformidad con las normas de la legislación sobre la cesión del derecho a reclamar y la transferencia de la deuda (Capítulo 24 "Cambio de personas obligadas" del Código Civil de la Federación Rusa ). Al mismo tiempo, son posibles tanto los acuerdos de cesión como los acuerdos tripartitos.

Pregunta 2.¿Cómo se refleja el contrato de sustitución de la parte en la contabilidad del antiguo/nuevo arrendatario si el monto de la obligación transferida es menor/mayor/igual a la deuda bajo el contrato de arrendamiento?

Para el antiguo arrendatario, los acuerdos mutuos se reflejan en la contabilización de las partidas de ingresos/gastos no operativos. El antiguo arrendatario deberá pagar el IVA y el Impuesto sobre la Renta sobre el importe de la renta. La pérdida se reconoce en la contabilidad fiscal de acuerdo con el Código Tributario. No queda claro qué hacer si el valor residual de la propiedad en los registros contables del antiguo arrendatario es mayor o menor que el monto de las obligaciones monetarias transferidas al nuevo arrendatario. En el acuerdo sobre la sustitución de la parte, es necesario describir en detalle la relación entre los antiguos y nuevos arrendatarios.

Pregunta 3. De acuerdo con los términos del contrato, el Arrendatario transfirió un anticipo, que se acreditará de acuerdo con el cronograma de pagos del arrendamiento durante la vigencia del contrato de arrendamiento. A partir de la fecha de celebración del contrato de sustitución de la parte, el Arrendador tiene en sus registros contables el importe del anticipo pendiente de pago. ¿Cómo formalizar la relación entre los antiguos y los nuevos arrendatarios en relación con el anticipo no contabilizado? ¿Cómo reflejar en la contabilidad el monto del anticipo no acreditado del Arrendatario antiguo/nuevo?

En el proceso de cuestionamiento y discusión se propusieron tres opciones contables:

1 opción:

El monto del anticipo no acreditado es devuelto por el arrendador al antiguo arrendatario después de recibir un monto similar del nuevo arrendatario.

Contabilidad:

El antiguo arrendatario tiene un débito de 51 créditos de 76

El nuevo arrendatario tiene un débito 76 crédito 51

La posición de los abogados: el arrendatario tiene la obligación de transferir el anticipo de acuerdo con los términos del contrato, que cumplió. El hecho de que no se emitan facturas por el monto total del anticipo no cambia el monto de las obligaciones dinerarias de los antiguos y nuevos arrendatarios. Al mismo tiempo, desde el punto de vista contable, al sustituir a un arrendatario, el arrendador deberá emitir facturas por los pagos del arrendamiento de acuerdo con el cronograma, teniendo en cuenta el anticipo no acreditado. En este sentido, dos propuestas:

Opcion 2:

los antiguos y nuevos arrendatarios deciden independientemente entre ellos la emisión del anticipo no acreditado, y el arrendador sigue emitiendo facturas de acuerdo con el calendario de pagos del arrendamiento. En la contabilidad del arrendatario, el anticipo se refleja en el marco del contrato de cesión;

3 opción:

en el contrato de arrendamiento, prescribir la condición de que el importe del anticipo no acreditado se abone a resultados antes de que se realice la operación de sustitución de la parte. La factura se emite al antiguo arrendatario. Para un nuevo arrendatario, el cronograma se vuelve a calcular por el monto de sus obligaciones monetarias reales. La contabilidad del antiguo arrendatario reflejará el devengo del pago del arrendamiento por el importe del anticipo no acreditado. El nuevo arrendatario no tendrá contabilizaciones anticipadas adicionales.

Al mismo tiempo, varios participantes señalaron que la primera y la segunda opción de contabilidad son posibles, la tercera opción no es deseable y no siempre es aceptable para las partes de la transacción.

Tema 4. Reflejo de un evento asegurado

En caso de un evento asegurado con riesgo de "pérdida total o robo", la indemnización del seguro, por regla general, la recibe el Arrendador. Pueden presentarse diversas situaciones:

• con la transferencia de saldos adecuados a la compañía de seguros;
• sin transferir buenos saldos a la compañía de seguros;
• montos compensación de seguro suficiente para cubrir las obligaciones dinerarias de la LP;
• el monto de la compensación del seguro no es suficiente para cubrir las obligaciones monetarias de la LP;
• la propiedad arrendada fue contabilizada en el balance del Arrendador;
• la propiedad arrendada se contabilizó en el balance del Arrendatario.

El arrendador destina la compensación del seguro recibida a saldar el saldo del valor del inmueble, la deuda del arrendatario por pagos devengados, intereses de uso, penalizaciones, etc., y transfiere el importe restante (si lo hubiere) al arrendatario.

Existe una posición del Ministerio de Hacienda, según la cual la compensación del seguro recibida por el arrendador debe reflejarse como ingresos no operativos, y solo debe incluirse en los gastos el valor residual de la propiedad arrendada.

Al recibir la compensación del seguro por parte del arrendador, el arrendatario deberá reflejarlo en resultados.

Al discutir los temas del seguro del bien arrendado, la contabilidad de los eventos asegurados y la recepción de la compensación del seguro, los participantes de la mesa redonda llegaron a la opinión unánime de que el esquema óptimo para la contabilidad y la interacción entre el arrendador, el arrendatario y la compañía de seguros es concluir un contrato de seguro para el bien arrendado con la indicación del arrendatario como beneficiario en términos de riesgos de daños y en términos de riesgos de robo y muerte total - a una empresa de arrendamiento.

Pregunta 1.¿Cómo debe reflejarse la indemnización del seguro recibida por el arrendador en las situaciones anteriores?

En los contratos de arrendamiento y seguro, se recomienda indicar al arrendatario como beneficiario en casos de daños a la propiedad (con posibilidad de restauración), y en casos de pérdida y destrucción total (si es imposible restaurar), el arrendador.

Impuestos:

IVA- el importe de la indemnización del seguro recibido al ocurrir un evento asegurado no está incluido en la base del IVA, porque no relacionados con pagos por bienes.

impuesto sobre la renta– el monto de la compensación del seguro recibido por el arrendador debe tenerse en cuenta como parte de los ingresos no operativos. Los montos de las indemnizaciones de seguros recibidos en virtud de contratos de seguros no se incluyen en la composición de la renta que no se tiene en cuenta para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de conformidad con el artículo 251 del Código Tributario. Por lo tanto, guiándose por el numeral 3 del artículo 250 del Código Tributario, la indemnización por seguros recibida debe contabilizarse como otros ingresos no operativos.

Fecha de reconocimiento de ingresos: cuando se utiliza el método de acumulación en la contabilidad fiscal, se recomienda reconocer dichos ingresos en la fecha en que la compañía de seguros toma una decisión sobre el pago de la compensación del seguro (cláusula 4, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero debido al hecho de que la información recibida de las compañías de seguros es demasiado heterogénea y es posible que no se indique el monto de la compensación del seguro, existen problemas con el reflejo de esta información en la contabilidad.

Consumo: según las últimas aclaraciones del Ministerio de Hacienda (Carta N° 03-03-06/1/21 del 19/01/2012), los montos transferidos al arrendatario en forma de diferencia entre la indemnización del seguro percibida por el arrendador y el importe retenido en virtud del contrato de arrendamiento puede reconocerse como gasto. Pero este problema no se ha resuelto por completo, porque. se cierra la lista de gastos por el código tributario, y no se nombra el gasto en forma de pago a favor del arrendatario.

Un evento asegurado con transferencia de saldos buenos a la compañía de seguros y sin transferencia.

El arrendador renuncia a la propiedad restante a favor de la compañía de seguros a cambio de recibir una compensación del seguro por el valor del bien arrendado en su totalidad. Al mismo tiempo, la mayoría de las empresas de arrendamiento transfieren a la compañía de seguros saldos adecuados sin documentación, emitiendo solo un poder notarial para su venta.

En algunos casos, la propiedad restante permanece con el arrendatario, Compañía de seguros paga la indemnización del seguro al arrendador, el arrendatario compensa la cantidad faltante.

En ambos casos, el arrendador primero debe tener en cuenta los buenos saldos a valor de mercado y reflejarlos como ingresos no operativos (cláusula 13, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y luego reflejarlos en transacciones contables para la venta de propiedad. A partir del 01.01.2010, cuando se vende la propiedad, su valor en el monto de los ingresos previamente registrados puede ser cancelado en su totalidad como gasto para efectos del impuesto sobre la renta. Sin embargo, en la práctica, ni mucho menos todas las empresas de leasing llevan a cabo el reflejo en la contabilización de buenos saldos a valor de mercado.

El monto de la compensación del seguro es suficiente para cubrir las obligaciones financieras del arrendatario

La fuente del reembolso debe ser el monto del anticipo no deducido, pero si no lo hay y el reembolso se hace con los fondos de la indemnización del seguro recibida, entonces el arrendador tiene un gasto que no se puede tomar en cuenta para el impuesto sobre la renta. Por lo tanto, para evitar pérdidas, es recomendable fijar en el contrato que la devolución al arrendatario de la cantidad especificada se realice menos el impuesto sobre la renta.

Esta situación está regulada por los términos del contrato de arrendamiento y realmente ocurre en la práctica, pero muy raramente, porque. los arrendatarios no se comprometen a reducir el importe de la devolución por el importe del impuesto sobre la renta.

Asimismo, se planteó la opción de trasladar al arrendatario el importe de la indemnización del seguro percibida en exceso como indemnización por daños y perjuicios. En este caso, la cantidad especificada no está sujeta al impuesto sobre la renta.

El monto de la compensación del seguro no es suficiente para cubrir las obligaciones financieras del arrendatario

El arrendatario debe reembolsar al arrendador todos los gastos y pérdidas en virtud del contrato de arrendamiento.

Las pérdidas no reembolsadas por la compañía de seguros (por ejemplo, debido al establecimiento de la culpa del tomador de la póliza en el evento asegurado) el arrendador tiene derecho a recuperar del arrendatario (Artículo 669 del Código Civil de la Federación Rusa, cláusula 1 del Artículo 22 de la Ley N 164-FZ y Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 12.03.2007 N A21-7140/2006). El monto de la compensación del seguro y los montos adicionales que se recibirán del arrendatario en el reembolso de pérdidas por pérdidas se reconocen contablemente como otros ingresos y en la contabilidad fiscal, como parte de los ingresos no operativos en forma de compensación por pérdidas (cláusula 3 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa)

En caso de robo (secuestro) del bien arrendado, las pérdidas pueden reconocerse como gastos solo si existe evidencia documental de la ausencia de los perpetradores. Según explicaciones del Ministerio de Hacienda (cartas N° 03-03-04/1/412 del 05.02.06, N° 03-03-06/1/365 del 20.06.2011, N° 03-03-06 /4/81 del 27.08.2010) Dicho documento puede ser una copia de la decisión de suspender el proceso penal en relación con la falta de identificación de la persona acusada como acusada. En este caso, estas pérdidas se toman en cuenta como gastos del período de declaración (impuesto) en el que se emitió la decisión de suspensión.

La propiedad arrendada se contabilizó en el balance del arrendador

En caso de pérdida del objeto de arrendamiento, la comisión de inventario registra el hecho de escasez, sobre la base de lo cual la propiedad se da de baja del balance. A efectos de la contabilidad fiscal, las pérdidas por robo, desastres naturales, incendios, accidentes y otras emergencias pueden tenerse en cuenta como parte de los gastos no operativos (subpárrafos 5 y 6, párrafo 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación) La presencia de una pérdida debe ser en sin fallar confirmado por documentos de las autoridades competentes y actas de inventario.

La enajenación del objeto de arrendamiento en relación con la ocurrencia de un evento asegurado se refleja con el arrendador en el débito de la cuenta 91 (en el monto del valor residual del objeto de arrendamiento). El monto de la compensación del seguro recibido se refleja en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y el crédito de la cuenta 91.

La propiedad arrendada se contabilizó en el balance del arrendatario

En caso de pérdida del objeto del arrendamiento, se da de baja del balance del arrendatario con los resultados de la enajenación reflejados en la cuenta 94 “Deficiencias y pérdidas por daños a objetos de valor”. El importe del faltante deberá cargarse al débito de la subcuenta 2 “Cálculos sobre siniestros” de la cuenta 76. Además, el arrendatario deberá compensar la diferencia entre el importe de las cuotas de arrendamiento pendientes y el faltante identificado, registrado en el subcuenta "Cálculos sobre reclamaciones" a la cuenta 76 de acuerdo con el cronograma de compensación por daños . El arrendador cancela el objeto del arrendamiento de la contabilidad fuera de balance.

Restauración de las cantidades de IVA previamente aceptadas para la deducción de bienes perdidos en función de su valor residual: inciso 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista cerrada de casos en los que el IVA está sujeto a recuperación y la pérdida de propiedad no se menciona en ella. Es decir, formalmente, la empresa de leasing no tiene la obligación de restituir el IVA, lo que está confirmado por numerosas prácticas arbitrales y la práctica de las empresas de leasing. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia toma la posición opuesta sobre este asunto, señalando la necesidad de restablecer el IVA y argumentando que la propiedad ya no se usa para transacciones sujetas a impuestos (carta No. 03-07-11/22 del 29.01.2009 ).

Pregunta 2.¿Cómo debe reflejarse en el arrendatario la indemnización del seguro recibida?

El monto de la compensación del seguro recibido es contabilizado por el arrendatario como parte de los ingresos no operativos.

El arrendatario tiene en cuenta los costos de reparación del bien arrendado al calcular el impuesto sobre la renta como parte de los gastos (inciso 2 del artículo 260TC). Los costos correspondientes deben estar económicamente justificados, documentados y en los términos del contrato de arrendamiento, se asignó al arrendatario la obligación de restaurar (reparar) el bien arrendado.

En caso de pérdida del bien arrendado como consecuencia de un siniestro asegurado, el arrendatario da de baja su valor de los registros contables.

El valor residual del bien arrendado se incluye en el débito de la cuenta 91 en correspondencia con el abono de la cuenta 01 “Activo fijo”;

El monto de la compensación del seguro recibido por la organización de la compañía de seguros se refleja en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y el crédito de la cuenta 91.

La contabilidad fiscal del arrendatario también debe reflejar los ingresos no operativos por el monto de la compensación del seguro.

En el caso de que el arrendatario reciba del arrendador el monto de la compensación del seguro restante después del cierre de todas las obligaciones monetarias en virtud del contrato de arrendamiento, entonces, en teoría, este es su ingreso, que debe caer en la base del impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, esta cantidad ya está sujeta al impuesto sobre la renta, ya que toda la compensación del seguro recibida es la renta del arrendador. Pero la doble imposición de los mismos Dinero no es lógico. Como solución al problema de la doble imposición, los participantes en el debate propusieron la opción de reflejar las cantidades recibidas del arrendatario como indemnización por daños y perjuicios.

Pregunta 3. Si la propiedad se refleja en el balance del arrendatario, el costo del activo arrendado en la contabilidad se puede formar teniendo en cuenta los intereses del arrendamiento durante todo el período del contrato. ¿Cómo, en este caso, se da de baja el activo fijo y cómo se vincula esto con la recepción de la compensación del seguro?

De acuerdo con el párrafo 14 de PBU 6/01, el valor de los activos fijos no está sujeto a cambios. Si se ha producido la destrucción del activo fijo, su valor residual se cancela completamente como gastos sobre la base del certificado de cancelación en forma de OS-4, OS-4a y una marca en la tarjeta de contabilidad de activos fijos (OS -6). Sin embargo, al reflejar el valor del activo arrendado, teniendo en cuenta el interés, el tema de cancelar el valor residual permanece abierto y los participantes en la discusión no llegaron a un consenso y desarrollaron recomendaciones específicas.

Pregunta 4. Al reflejarse el objeto del leasing en el balance del arrendador, no podrá acreditarse parte del anticipo. ¿Cómo se cancelan las cuentas por cobrar del arrendatario en virtud del contrato de arrendamiento y el anticipo no acreditado al recibir la compensación del seguro?

El procedimiento para compensar el anticipo depende de los términos del contrato de arrendamiento. Se pueden aplicar dos opciones.

1 opción /p>

El anticipo se acredita contra las cuentas por cobrar existentes

opcion 2

Después de la liquidación total con el arrendatario de las obligaciones dinerarias en virtud del contrato de arrendamiento y de la aparición de la obligación del arrendador de devolver al arrendatario parte de la compensación del seguro, el anticipo no deducido puede utilizarse como fuente de pago. En este caso, el arrendatario no estará obligado a cobrar el impuesto sobre la renta sobre la cantidad recibida

Pregunta 5.¿Cómo refleja el arrendatario la venta de buenos saldos?

En el proceso de discusión de este tema, los participantes señalaron que los restos utilizables no son propiedad del arrendatario, por lo tanto, para poder venderlos, primero deben ser comprados. También se discutió la cuestión de si los residuos adecuados son objeto de arrendamiento o si son un objeto separado de la contabilidad.

En el marco de la mesa redonda, no fue posible desarrollar una posición unificada y recomendaciones específicas, y se señaló que este tema requiere mayor discusión y elaboración.

Preguntas adicionales.

Pregunta 1.¿El Arrendatario puede atribuir a gastos pagos en concepto de reembolso al Arrendador de gastos por seguros de bienes, impuestos (transporte y predial)? Si LD impone IVA sobre estos pagos, ¿puede presentarse en base a facturas?

Durante la discusión, los participantes señalaron que para incluir montos de reembolso de seguros, impuestos, etc. en la composición de los gastos, es necesario que estos montos sean designados como pagos de arrendamiento. A su vez, los importes de reembolso de gastos forman parte del precio del contrato, y por tanto están incluidos en la base sujeta a IVA.

A veces, en la práctica de las empresas de arrendamiento financiero, existen esquemas en los que el arrendatario reembolsa al arrendador los costos de asegurar el bien arrendado sobre la base de un contrato de agencia.

Pregunta 2.¿Cómo puede el arrendatario tener en cuenta el monto de las multas de policía de tránsito emitidas por el Arrendador al Arrendatario por el arrendamiento de automóviles, en los casos en que:

• El arrendador ha fijado multas en su totalidad;
• El arrendador ha fijado multas más un pago adicional.

Los gastos en forma de multa no se tienen en cuenta al gravar las ganancias de las organizaciones (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de marzo de 2010 N 03-03-06 / 1/127).

Débito 99 Crédito 76 - multado

Débito 76 Crédito 51 - pago realizado

El monto del pago adicional, el arrendatario refleja como gastos por actividades ordinarias en las cuentas de gastos correspondientes.