Milyen tételek kapcsolódnak a kintlévőségekhez? Mi a cég kintlévősége és mit mutat? Az adós kétes és rossz adóssága

Ez a cikk is érdekelheti

A cikket témákra bontjuk:

„A behajthatatlan követelések (behajthatatlan tartozások) azok az adózóval szembeni tartozások, amelyekre megállapított elévülési idő lejárt, valamint azok a tartozások, amelyekre a polgári jog értelmében a kötelezettség ellehetetlenülése miatt megszűnt. teljesítéséről, állami szerv vagy felszámoló szervezet aktusa alapján."

A beszedés szempontjából irreális követelések a következők miatt keletkezhetnek:

Az adós felszámolása;
adós;

Az elévülési idő az adós tartozásának megerősítése nélkül;
pénzeszközök rendelkezésre állása a „problémás” bank számláin. Itt két lehetőség van:

O először is, ha a bank felszámolásáról szóló döntést követően nincs elegendő fedezet a követelések kiegyenlítésére, akkor az ilyen követelések beszedése szempontjából irreálisnak minősülnek, és ennek megfelelően le kell írni a pénzügyi eredményekbe;

Másodszor, ha a bank felszámolása helyett a szervezet tartalékot képezhet a kétes tartozások számára, és megvárhatja, amíg a bank helyreállítja a fizetőképességét;

A bírósági végrehajtónak a tartozás összegének bírósági határozattal történő behajtásának lehetetlensége (például egy szervezet vagyona operatív irányítási jog alá tartozik).

A várható törlesztési időszaktól függően a követelések a következőkre oszlanak:

Rövid lejáratú (amelynek visszafizetése a fordulónapot követő egy éven belül várható);
hosszú lejáratú (amelynek visszafizetése legkorábban a fordulónaptól számított egy éven belül várható).

Figyelembe kell venni, hogy a lejárt követelésekkel kapcsolatban célszerű halasztott (részlet) fizetést alkalmazni, részvényben történő fizetést, bartert alkalmazni.

A halasztott (részletfizetés) nyújtásakor figyelembe kell venni a szerződő fél fizetőképességét és üzleti hírnevét.

Követelések kezelése

A vevőkövetelés minden vállalkozás értékesítési tevékenységének szerves részét képezi. Ennek meglehetősen nagy része a teljes eszközszerkezetben csökkenti a vállalkozás pénzügyi stabilitását, és növeli a vállalat pénzügyi veszteségeinek kockázatát.

Hazánk gazdaságának fejlődésének modern feltételei biztosítják a partnerek közötti kölcsönös elszámolások fejlődésének dinamizmusát. Ilyen körülmények között kiemelt figyelmet kell fordítani a kintlévőségekre.

Nagyon gyakran a forgótőke összetevőjeként határozzák meg, amely a magánszemélyek vagy jogi személyek számára az áruk, termékek és szolgáltatások fizetésével kapcsolatos követelményeket képvisel.

Hajlamosak a követelések és a kereskedelmi hitelek egyenlőségjelet tenni. Kereskedelmi kölcsönt adnak a vevőnek, figyelembe véve annak költségeit (a társaság forrásait fizetős alapon használják fel) és a sürgősséget (a rendelkezésre bocsátott pénzeszközök felhasználási ideje korlátozott).

A saját tőke szerkezetének meghatározása az alkotóelemek elemzése alapján történik. Használatuk hatékonyságát relatív mutatók és együtthatók segítségével értékelik. Különös figyelmet fordítanak azokra a mutatókra, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a hitelre történő értékesítés kockázatához: az adósságkötelezettségek aránya az álló- és forgótőke összköltségéhez viszonyítva, a forgóeszközök aránya, a szállítói fedezet aránya stb.

A szervezet fedezetnek tekinthető likvid vagyona egy kereskedelmi hitel fedezeteként szolgál. Az áruk hitelre történő értékesítése során a szerződésekben rögzített szokásos feltételeken túl figyelembe kell venni a gazdaság adott időpontban fennálló általános állapotát, valamint a vevő és szállító helyzetét az adott áruk piacán, ill. szolgáltatások.

A lehetséges vevő fizetőképességére vonatkozó információk megszerzése és felmérése, lehetővé téve számára, hogy hitelre adjon jóvá árut anélkül, hogy a szállító számára különösebb kockázatot jelentene, nem egyszerű feladat.

Számos nyugati országban léteznek speciális ügynökségek, amelyek összegyűjtik az ilyen információkat, majd térítés ellenében rendelkezésre bocsátják.

Ezen információk alapján az értékesítő cég egyfajta minősítést készíthet ügyfelei fizetőképességéről, és ennek függvényében minden ügyfélre vonatkozóan egyedi hitel- és értékesítési politikát folytathat.

A vevőkövetelések kockázata magában foglalja a vevőkövetelések jelentős növekedésének lehetőségét, a behajthatatlan követelések növekedését és az adósságkötelezettségek teljes kifizetési idejét.

Az ilyen kockázat mértékének növelésének lehetőségét bizonyítja a hitelre felvett árukínálat jelentős növekedése, a kölcsön futamidejének meghosszabbítása, a csődbe ment szervezetek számának növekedése a vásárlók körében, valamint a gazdasági helyzet általános romlása. helyzet az országban és a világban.

Követelések forgalma

Elméletileg a követelések forgalmi mutatóját az árbevétel (B) és a követelések időszaki átlagértékéhez viszonyított arányaként számítják ki (Odz): Odz = B / (DZnp + DZkp) / 2

Ahol ДЗнп, ДЗкп – követelések az időszak elején és végén.

A követelések átfutási idejét (Követelés) a következő képlet alapján számítjuk ki: Követelmény = Tper / Odz.

A kintlévőségek forgási ideje az ügyfeleknek nyújtott halasztott fizetések átlagos időtartamát jellemzi.

Mivel a kintlévőségek a vevők és vevők kötelezettségein túl tartalmazzák az alapítók társasági hozzájárulási tartozását, harmadik felek előlegekkel kapcsolatos kötelezettségeit is, bizonyos torzulások lehetségesek.

A vállalat hitelpolitikájának feltételesen három fő típusát különböztethetjük meg a termékvásárlókkal kapcsolatban: konzervatív, mérsékelt és agresszív.

A vállalkozás konzervatív (szigorú) típusú hitelpolitikája a hitelkockázat minimalizálását célozza. Ebben az esetben a vállalkozás nem törekszik magas többletnyereség megszerzésére a termékértékesítés volumenének bővítésével.

A vállalkozás mérsékelt típusú hitelpolitikája a halasztott fizetésű termékek értékesítése során a hitelkockázat átlagos szintjére összpontosít. Ebbe a típusba sorolható a legtöbb stabil fejlődés stádiumában lévő kereskedelmi vállalat (nem új agresszív cég, de nem is régi).

Az agresszív (vagy preferenciális) típusú hitelpolitika a termékhitel-értékesítés volumenének bővítése, függetlenül a magas hitelkockázati szinttől. Itt nem egy cég jut eszembe, hanem egy egész ország - Kína, amely elárasztotta a fél világot olcsó áruival.

A hitelpolitika típusának kiválasztása során a következő fő tényezőket kell figyelembe venni:

A gazdaság általános állapota, amely meghatározza a vásárlók pénzügyi lehetőségeit és fizetőképességi szintjét;
az aktuális termékpiac, a vállalkozás termékei iránti kereslet állapota;
a vállalkozás potenciális képessége a termelés volumenének növelésére, miközben hitelnyújtással bővíti értékesítési lehetőségeit;
a követelések behajtásának biztosításának jogszabályi feltételei;
a vállalkozás pénzügyi lehetőségei a pénzeszközök folyószámlákra történő átirányítása tekintetében;
a vállalkozás tulajdonosainak és vezetőinek pénzügyi mentalitása, hozzáállása az elfogadható kockázati szinthez az üzleti tevékenység végzése során.

A nyugati gyakorlatban az elemzők ugyanazt a képletet használják, de nem az átlagértéket veszik, hanem az időszak végén (néha mínusz a kétes kintlévőségeket) a korábbi időszakokkal való későbbi összehasonlítás céljából, és gyakrabban számítják ki a forgalmat. napokban: Odz = (Követelés - Kétes vevőtartozás) / Nettó bevétel * 365

Pozitív tendencia a vevőállomány forgalmának több időszakon keresztüli felgyorsulása. De a kintlévőségek visszafizetésének túl szigorú ellenőrzése ügyfelek elvesztéséhez, a túl puha pedig működőtőke-hiányhoz és az adósok fizetési fegyelmének gyengüléséhez vezethet, akik közül sokan a régi orosz hagyomány szerint késlekednek. fizetés „az utolsó pillanatig”.

Követelések elszámolása

A modern piaci viszonyok között a szabályokat a vásárlók és a vásárlók diktálják, akik számára előnyös, ha először árut kapnak vagy munkát fogadnak el, és csak azután fizetnek. A beszállítók és vállalkozók piaci pozícióik megőrzése érdekében az ügyfelek kívánságait követve egyre gyakrabban vesznek igénybe kereskedelmi hitelezést, halasztott fizetést stb. pénzeszköz átvétele után a szállítónak (vállalkozónak) van követelése.

A kintlévőség ebből a szempontból vagyoni értékű jog, azaz az adóstól meghatározott pénzösszeg (áru, szolgáltatás stb.) átvételének joga. Az ilyen típusú tartozás a pénzügyi kimutatásokban a szervezet vagyonának részeként jelenik meg.

A számvitelben a követelések a számlák terhelésében jelennek meg:

60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” (ha a szervezet szállítási előleget adott ki);
62 „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” (áruk, munkák, szolgáltatások utólagos fizetésre történő szállítása esetén);
68 „Adó- és díjkalkuláció” (költségvetési túlfizetés esetén);
69 „Szociális és biztonsági számítások” (túlfizetés esetén a társadalombiztosítás, a nyugdíj, a szervezet alkalmazottainak kötelező egészségbiztosítása számításaiban);
70 „Elszámolások személyzettel bérért” (amikor bizonyos összegeket visszatartanak a munkavállalótól a szervezet javára);
71 „Elszámolások elszámoltatható személyekkel” (amennyiben az elszámoltatható személy elmulasztja visszaküldeni a számára kiállított pénzeszközöket);
73 „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre” (ha az alkalmazottaknak adósságai vannak a nyújtott kölcsönökkel, anyagi károk megtérítésével stb.);
75 „Elszámolások alapítókkal” (ha az alapítóknak az alaptőke-befizetésekkel kapcsolatos tartozása van);
76 „Különböző adósokkal, hitelezőkkel történő elszámolás” (biztosítási esemény miatti kártérítési hátralék esetén; követelések rendezése a szervezet javára; esedékes elszámolás stb.).

Jelenleg gyakran fordul elő, hogy az adósok nem teljesítik kötelezettségeiket. A szerződési feltételek megsértése esetén a következő polgári jogi felelősséget kell alkalmazni: bírság, kötbér, kötbér, kamat.

Az adós által elismert szankciók összegét, vagy amelyekre vonatkozóan bírósági határozatok érkeztek a beszedésükről, a kereskedelmi szervezetek a nem működési bevételek között szerepelnek (a Szervezet bevétele (PBU 9/99) számviteli szabályzat 8. pontja, jóváhagyva: Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 32n. Ez rögzíti:

Dt sch. 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, alszámla. "Kárigényszámítások"
a felhalmozott bírság (büntetés, kötbér) összegére.

A pénzbírságok, büntetések, kötbérek összege a beérkezésük előtt a mérlegben a követelések részeként jelenik meg (az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 76. szakasza, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendelete hagyott jóvá) 1998. július 29-én kelt 34n).

Kétesnek minősülnek azok a követelések, amelyeket nem fizettek vissza időben, és amelyek nem biztosítottak megfelelő garanciákkal.

A behajthatatlan követelések (adósságok, amelyek behajtása irreális) a szervezet felé fennálló tartozások:

amelyekre a megállapított elévülési idő lejárt;
amelyre a polgári jog szerint a kötelezettség az állami szerv cselekménye vagy a szervezet felszámolása alapján történő teljesítésének lehetetlensége miatt szűnik meg.

Az elévülési idő lejárt adósságállománya és egyéb, behajthatatlanul fennálló tartozások leírása alá esnek. A szervezet leírásához el kell végezni a követelések leltárát.

Továbbá a leltári adatok, a szervezet vezetőjének írásos indoklása és utasítása (utasítása) alapján minden egyes behajtásra nem reális kötelezettséget a kétes tartozások tartalékából kell visszafizetni (Számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 77. pontja). Orosz Föderáció). Ha tartalékot nem képeztek, a szervezet kiadásai között szerepelnek azok a követelések, amelyekre lejárt az elévülési ideje, és egyéb, behajthatatlan tartozások (Számviteli szabályzat „Szervezeti költségek” 14.3. pontja (PBU 10/). 99), az RF Pénzügyminisztérium 99. június 5-i, 33n. sz.

Céltartalék kétes követelésekre

A kétes tartozások tartalék képzésével a szervezet előre csökkenti nyereségét (a fizetés halasztott). A tartalékhoz való hozzájárulás összege a működési költségek között szerepel (10/99 PBU 11. pont) a beszámolási időszak utolsó napján.

A kétes követelésekre képzett tartalék képzésénél és felhasználásánál a következő feltételeket kell figyelembe venni:

A tartalékképzést pontban kell megadni;
a kétes tartozások tartaléka csak az eladott termékek, áruk, építési beruházások és szolgáltatások elszámolására keletkezik;
a kétes követelésekre képzett tartalék összegét a beszámolási időszak utolsó napján végzett követelésleltár eredményei alapján határozzák meg;
a kétes tartozásokra képzett tartalék teljes összege nem haladhatja meg a beszámolási (adó-) időszak bevételének 10%-át;
a tartalék összegét minden kétes tartozásra külön számítják ki;
A tartalék összegét a tartozás időzítésétől függően számítják ki.

A lejárt tartozás összegére tartalék képzést a K-számla bejegyzés tükrözi. 63 „Céltartalék kétes követelésekre”.

A kétes követelésekre képzett tartalékot a szervezet csak a behajthatatlan követelésekből származó veszteségek fedezésére használhatja fel. A képzett tartalék terhére behajthatatlan fennálló tartozás leírását a következő bejegyzés tükrözi:

A leírt tartozás nem törlődik. Ennek összege a leírástól számított öt éven keresztül a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” mérlegen kívüli számlán jelenik meg. Ez az eljárás azért biztosított, mert az adós vagyoni helyzete megváltozhat, és a szervezet be tudja hajtani a tartozást. Ha a képzett tartalék összege kisebb, mint a leírásra kerülő behajthatatlan követelések összege, a különbözetet (veszteséget) a nem működési költségek között kell elszámolni. A felvétel készül:

Dt sch. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, alszámla. "Más költségek",
K-t sch. 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” stb.
a tartalékot meghaladó vevőállomány leírásra kerül.

A kétes követelésekre képzett tartalék összege, amelyet az adott beszámolási időszakban nem használtak fel teljesen, átvihető a következő beszámolási időszakra. Ebben az esetben a leltározás eredménye alapján újonnan képzett tartalék összegét az előző beszámolási időszak tartalékának egyenlegéhez kell igazítani.

Ha az adós visszafizette a tartozását, a következő bejegyzéseket kell tenni:

Dt sch. 51 " " és mások,
K-t sch. 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” stb.
az adósság teljes (részleges) visszafizetése tükröződik;
Dt sch. 63 „Céltartalékok kétes követelésekre”,
K-t sch. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, alszámla. "Egyéb bevételek"
a fel nem használt tartalék összege az egyéb bevételek között szerepel.

Adósság leírása tartalék létrehozása nélkül

Ha nem képezett tartalékot, akkor az elévült követelések és egyéb, behajthatatlan tartozások a szervezet kiadásai között szerepelnek (Számviteli szabályzat „Szervezeti kiadások” 14.3 pont (PBU 10/ 99). Ebben az esetben a bejegyzés:

Dt sch. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, alszámla. "Más költségek",
K-t sch. 62 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” stb.
a vevőkövetelések összege leírásra kerül.
A jövőben, ha az adós visszaadja a korábban leírt tartozását, a következő bejegyzés történik:
Dt sch. 51 „Folyószámlák” stb.,
K-t sch. 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, alszámla. "Egyéb bevételek"
adósságát visszafizették.

A leírástól számított öt éven belül a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok tartozása” mérlegen kívüli számla terhére is meg kell jeleníteni a leírt tartozást. Az ilyen tartozás visszafizetésekor a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számla jóváírásán bejegyzés történik.

követelések leírása

Az adószámvitelben a rossz követelések leírása olyan kiadás, amely csökkenti az adóköteles nyereséget.

alpontjának megfelelően. 7 1. pont A termeléshez és értékesítéshez nem kapcsolódó nem működési kiadások a kétes tartozások tartalék képzésére felhalmozási módszert alkalmazó szervezet költségeit tartalmazzák. aljában foglalt norma. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke a szervezet által a jelentési (adó) időszakban elszenvedett veszteségeket a nem működési költségekkel egyenlővé teszi. Különösen a behajthatatlan követelések összege, és ha a szervezet tartalékot képez a kétes követelésekre, akkor a tartalékalap által nem fedezett behajthatatlan követelések összege. Az adóköteles nyereség csökkentésének igazolásához a követelések behajtásának kilátástalanságát kell megfelelő módon igazolni. A tartozás behajthatatlannak minősítésének egyik oka az elévülési idő.

A cselekvések korlátozása– ez az időszak annak a személynek a jogvédelmére, akinek a jogát megsértették. Az elévülési időre vonatkozó szabályokat a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 12. cikke. Az elévülési idő főszabály szerint három év. Egyes esetekben a törvény speciális (rövidebb vagy hosszabb) elévülési időt ír elő. A tartozás kilátástalanságának igazolása nem a szerződő fél részéről fennálló kötelezettség teljesítésének lehetetlensége, hanem csak egy kormányzati szerv aktusán alapuló vagy szervezet felszámolásából eredő lehetetlenség. Ha tehát a behajtás kilátástalanságának elismerésének alapja az elévülési idő, akkor az alátámasztó okirat lehet olyan bírósági ítélet, amely az elévülés miatt megtagadta a szervezet jogvédelmét.

cikkében foglalt norma. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 416. cikke kimondja, hogy a kötelezettség felmondható a teljesítésének lehetetlensége miatt, ha ezt a lehetetlenséget olyan körülmény okozza, amelyért egyik fél sem felelős. A kötelezettség teljesítésének ellehetetlenülése lehet például egy egyedileg meghatározott dolog halálának, a rábízott munka kivitelezhetetlenségének, vagy a kötelezettségben részt vevő személy halálának következménye. (3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 401. §-a szerint, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik, az a személy, aki kötelezettséget nem teljesített vagy nem megfelelően teljesített, felelősséggel tartozik, kivéve, ha bizonyítja, hogy a megfelelő teljesítés lehetetlen volt vis maior, azaz vis maior miatt. rendkívüli és elkerülhetetlen körülmények adott körülmények között.

A vis maior körülmények a következők:

Természeti katasztrófák (földrengések, árvizek, tüzek, tájfunok, hurrikánok, viharok, hószállingózások, hirtelen hőmérséklet-ingadozások, amelyek termésveszteséghez vagy a gabona késői éréséhez stb.);
a közélet egyes körülményei (katonai akciók, járványok, országos és ipari sztrájkok, az illetékes hatósági rendeletek, amelyek megtiltják a kötelezettségben előírt cselekvések végrehajtását stb.).

Az ilyen körülmények fennállását az illetékes hatóságok (minisztériumok, osztályok) által kiállított dokumentumok bizonyítják.

A rendkívüli helyzetekből, valamint azok megelőzésével vagy felszámolásával kapcsolatos veszteségek az albekezdés szerint a nem működési költségek között szerepelnek. 6. cikk (2) bekezdés 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A kötelezettség részben vagy egészben megszüntethető egy állami szerv aktusának eredményeként (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 417. cikke). Ilyen cselekmény lehet különösen a kormány hatóságának ingatlan lefoglalásáról szóló határozata (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 242. cikke). A kötelezettségek egy jogi személy felszámolásával is megszűnnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 419. cikke).

A bizonyíték az adóhatóság igazolása, amely megerősíti a szervezet kizárását a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából. Szervezet felszámolása esetén a felszámolt jogi személy vagyonának elégtelensége miatt nem kielégített hitelezői követelések megszűntnek minősülnek. A hitelezők viszont kénytelenek a felszámolt szervezet tartozását irreálisnak elismerni a behajtás szempontjából.

Az adós szervezet felszámolására annak csődje esetén kerülhet sor1. Ebben az esetben a követelés leírásának alapja a választottbíróságnak a csődeljárás befejezéséről hozott határozata. A tartozás behajtásra irreálisnak való elismerésének hasonló alapja tekinthető egy problémás (csődbe ment) bankban „rekedt pénznek”.

Az adósszervezet biztosítja a kötelezettségek jogutódlását (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 58. cikke), így az adósságot nem írják le.

A tartozás behajtásának lehetetlenségét igazoló okirat lehet bírósági végrehajtói aktus, amelyet a Ptk. A végrehajtási eljárásokról szóló 119-FZ szövetségi törvény 26. cikke. Az okiratot akkor állítják ki, ha felismerik, hogy a tartozás behajtására vonatkozó bírósági határozatot nem lehet végrehajtani, és azt a vezető végrehajtó jóváhagyja.

A bírósági határozat végrehajtása lehetetlenné válásának elismerésének egyik oka lehet a felperes maga (tevékenység vagy tétlenség) akadályozása. A végrehajtói aktus abban az esetben is készül, ha a jogosult megtagadta az adós vagyonának megtartását. Ha a bírósági határozatot nem lehet végrehajtani, ez a dokumentum nem fogadható el a tartozás kilátástalanságának bizonyítékaként. Ennek megfelelően a jövedelemadó alapja ennek a tartozásnak az összegével nem csökkenthető.

A bírságok adóelszámolása

A szerződéses kötelezettségek megszegése esetén a pénzbírság, kötbér vagy egyéb szankció formájában elért bevételek adóelszámolási eljárását a rendelet határozza meg. Az ilyen típusú bevételek nem működési jellegűek.

Az eredményszemléletű bevételt mérő adózók az esedékes összegeket a szerződésben foglaltak szerint jelentik. Ha a megállapodás feltételei nem írnak elő kötbéreket vagy veszteségek megtérítését, az adózó-kedvezményezettet nem terheli kötelezettség. A tartozás bírósági behajtásakor bírósági határozat alapján keletkezik az adózónak e nem működési célú bevétel elhatárolási kötelezettsége.

áfa a kintlévőség leírásakor

Azon szervezetek esetében, amelyek számviteli politikájukban adózási szempontból jóváhagyták az ÁFA adóalap meghatározásának időpontját a feladáskor és az elszámolási bizonylatok (szállítási) vevőnek történő bemutatásakor, az ÁFA kiszámítása és megfizetése a szállítás (átutalás) napján történik. áruk (építési munkák, szolgáltatások), figyelembe véve a tulajdonjogok átruházását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének rendelkezéseivel összhangban. Az ilyen szervezeteknek nem merül fel a kérdés, hogy mikor számítsák ki az áfát a lejárt követelésekre, mivel ezt az adót az áru kiszállításával (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) állapították meg.

Azok a szervezetek, amelyek a számviteli politikájukban adózási szempontból jóváhagyták az adóalap meghatározásának időpontját a pénzeszközök átvételekor (fizetésre), kiszámítják és megfizetik az ÁFA-t a kiszállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) fizetésének napján. Az elhatárolás és az adófizetés időpontjának meghatározása, ha az ügyfél az elévülési idő lejárta előtt nem tesz eleget kötelezettségeinek, az 5. pont normái szerint történik. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésének időpontja az alábbi időpontok közül a legkorábbi:

A meghatározott elévülési idő lejártának napja;
a követelés leírásának napja.

Annak a szervezetnek, amely a behajthatatlan követelések leírásával „befizetéskor” állapít meg bevételt, áfát kell befizetnie a költségvetésbe, amely a számvitelben a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, a „Különböző áfa elszámolásai” alszámláján szerepel.

Követelések leírása

A lejárt követelések leírása az alábbiakban ismertetett esetekben kötelező eljárás minden szervezet számára, jogi formájától függetlenül.

Az adattorzulás megelőzése és a szervezet pénzügyi stabilitásának biztosítása érdekében követelést kell követelni. Először a követelések behajtása követelési eljárással történik, majd a követelések behajtása bírósági úton történik.

Minden szervezetnek ellenőrzést kell gyakorolnia a kintlévőségek állapota felett, nyilván kell tartania, és egyeztetnie kell a kölcsönös elszámolásokat. A követelések összegének megállapítása után azt be kell mutatni az adósnak és követelni kell. Ha az elévülési idő alatt a követelések összegét nem hajtják be, vagy az adóst felszámolják, akkor a szervezet a követeléseket leírja.

Egy szervezet tartalékot képezhet a kétes tartozásokra, elvárva az adóstól a fizetőképesség helyreállítását. A kétes adósság fogalmát és a tartalékképzési eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke tartalmazza. Így kétes tartozásnak minősül minden olyan tartozás az adózóval szemben, amely termékértékesítéssel, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással összefüggésben keletkezik, ha ezt a tartozást a megállapodásban megállapított határidőn belül nem fizetik vissza, és záloggal, kezességgel nem biztosították. , vagy bankgarancia.

Az Orosz Föderációban a számvitel és pénzügyi beszámolás vezetéséről szóló szabályzat 77. bekezdése szerint, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 34n számú „Az Orosz Föderációban a számvitel és pénzügyi beszámolás vezetéséről szóló szabályzat jóváhagyásáról szóló rendelettel hagytak jóvá” :

„a leltári adatok, írásos indoklás és a szervezet vezetőjének utasítása (utasítása) alapján kötelezettségenként leírják azokat a követeléseket, amelyeknek az elévülése lejárt, és egyéb, behajthatatlanul behajtható tartozásokat, és ennek megfelelően terhelik. a kétes tartozásokra vagy a pénzügyi eredményre képzett tartalék a kereskedelmi szervezettől, ha a beszámolási időszakot megelőző időszakban ezen tartozások összegét nem a jelen Szabályzat 70. pontjában előírt módon tartalékolták, vagy a költségek növelésére nem a beszámolási időszakot megelőző időszakban került sor. -profit szervezet.”

Ugyanakkor e jogi norma gyakorlati alkalmazása során figyelembe kell venni a Szövetségi Semmítőszék alábbi következtetését: A hatályos jogszabályok nem tartalmazzák az adózó kötelezettségét a követelés leírására abban a pillanatban, amikor a három éves elévülési idő lejárt. A követelések leírásának nem az elévülési ideje az egyetlen feltétele. Az ilyen tartozást is le kell írni, ha behajthatatlannak minősül. A behajtás valószerűtlenségét a gazdálkodó szervezet önállóan határozza meg, amelyet a tevékenysége során felmerült objektív körülmények összessége vezérel (a Volga-Vjatka kerületi Szövetségi Választottbíróság (a továbbiakban: FAS) határozata sz. A43-20240/2005-30-656).

Az Orosz Föderációban a számvitel és pénzügyi beszámolás vezetéséről szóló rendelet 77. bekezdésével összhangban, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 34n „Az Orosz Föderációban a számvitel és pénzügyi beszámolás vezetéséről szóló szabályzat jóváhagyásáról” hagyott jóvá. ”:

„Az adós fizetésképtelensége miatt veszteséges tartozás leírása nem minősül a tartozás elengedésének. Ezt a tartozást a leírástól számított öt évig a mérlegben kell tükrözni, hogy az adós vagyoni helyzetében bekövetkező változás esetén figyelemmel lehessen kísérni a behajtás lehetőségét.”

A „Számvitelről” szóló 129-FZ szövetségi törvény 12. cikke szerint a számviteli adatok és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása érdekében a szervezeteknek leltárt kell készíteniük az ingatlanokról és a kötelezettségekről, amelyek során ellenőrizni kell azok jelenlétét, állapotát és értékelését. és dokumentált. E tekintetben léteznek Útmutatók a vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltárára vonatkozóan, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 49. számú „A vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltárára vonatkozó iránymutatások jóváhagyásáról” szóló rendelete hagy jóvá (a továbbiakban: az Irányelvek).

Az 1.2. Módszertani utasítások:

„A szervezet tulajdona készletet, késztermékeket, árukat, egyéb készleteket, készpénzt és egyebeket, a pénzügyi kötelezettségek pedig tartozásokat, bankkölcsönöket, kölcsönöket és tartalékokat jelentenek.”

A Módszertani Útmutató 1.3. pontja szerint a szervezet minden vagyona leltár alá tartozik, függetlenül annak telephelyétől.

Így a követelések a szervezet tulajdonába tartoznak, és kötelező leltározás tárgyát képezik.

A leltározás eredményét a vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások tekintetében a vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal és hitelezőkkel való elszámolásokról szóló leltári törvényben kell dokumentálni az INV-17 számú nyomtatványon, amelyet az állam határozatával hagyott jóvá. Az Orosz Föderáció Statisztikai Bizottsága 1998. augusztus 18-án kelt 88. sz. „Az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak jóváhagyásáról a készpénztranzakciók nyilvántartására és a leltári eredmények rögzítésére”.

A leltározás eredménye alapján azonosításra kerülnek a kétes és a behajtásra nem reális vevőállományok, a lejárt vevők, valamint az egyes kötelezettségek elévülése.

A leltározás eredménye alapján az adósokkal való elszámolások tekintetében számviteli igazolás készül, amely feltünteti:

Az adós neve, címe, szervezete;
- tartozás összege;
- a követelések keletkezésének alapja;
- az adósság keletkezésének időpontja;
- a tartozás keletkezésének tényét igazoló elsődleges dokumentumok, azok adatai;
- az inkasszót igazoló dokumentumok, azok adatai.

Az INV-17 számú nyomtatványon külön szerepel az adósszervezetek által visszaigazolt vagy nem visszaigazolt követelések összege.

Ezt követően a számviteli igazolás alapján a szervezet vezetője szükség esetén végzést ad ki a lejárt és (vagy) behajthatatlan összegű követelések leírására. Ha a szervezet nem képezett tartalékot a kétes tartozásokra, akkor a leírt követelések, és a számviteli nyilvántartásokban szereplő összegek (ÁFA-val együtt) szerepelnek a pénzügyi eredményekben. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-án kelt, 33n. számú, „A „Szervezet költségei” számviteli szabályzat jóváhagyásáról jóváhagyott PBU 10/99 „A szervezet költségei” 12. és 14.3. szervezet” PBU 10/99” (a továbbiakban: PBU 10/99 ), a leírásra kerülő tartozás a nem működési költségek között szerepel.

A nem működési kiadások azon követelések összegei, amelyekre lejárt az elévülés, és az egyéb tartozások, amelyek behajtása nem reális.

A bírói gyakorlat abból indul ki, hogy a társasági adó szempontjából a nem működési kiadások közé tartoznak az elévülési ideje lejárt követelések leírásából származó veszteségek, illetve egyéb olyan tartozások, amelyek behajtása nem reális, ha erre okirati bizonyíték van. Ezt a rendelkezést megerősítik a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának KA-A40/8894-05, KA-A40/469-04, KA-A40/1128-03, KA- számú határozatai. A41/3289-00, Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának F09 -1748/05-С7 és Ф09-3190/05-С2 számú határozatai, A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozatai 1. sz. A31-673/19, No. A28-2208/03-102/23, A Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának A09-6738/04 -13DSP számú határozata és az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának sz. F08-2677/2005-1084A.

Egyúttal szeretném felhívni az olvasó figyelmét a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának A82-2756/2004-14 számú határozatában megfogalmazott bírósági következtetésre, amely szerint az árukra vonatkozó követelések A nem időben ki nem fizetett kétes tartozások tartalékaként szerepelhet, és írásbeli megállapodás hiányában.

„Azok a követelések, amelyeknek az elévülése lejárt, és az egyéb, behajthatatlan tartozások a szervezet kiadásai között szerepelnek abban az összegben, amelyben a tartozás szerepelt a szervezet számviteli nyilvántartásában” (PBU 10/99 14.3. pont) .

Ezen túlmenően az elévülési idő lejárt követeléseinek veszteségeinek leírásának joga a beszedés valótlanságára utaló körülmények fennállása esetén merül fel, amelyet megerősít a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 1. sz. A29-6853/2003A.

Szóval, foglaljuk össze. A követelések leírására irányuló művelet jogszerűnek minősítéséhez a következő dokumentumok szükségesek:

Megállapodás az adós szervezettel;

Az adóssal kötött megállapodás hiányában az adózó szervezetnek fel kell készülnie arra, hogy álláspontja jogosságát a bíróság előtt megvédje. Pozitívum, hogy a hasonló helyzetben lévő bíróságok az adófizető oldalára állnak, lásd például a Volga-Vjatkai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának fenti A82-2756/2004-14 számú határozatát.

A tartozás tényét igazoló elsődleges dokumentumok (például számlák);
törvény INV-17 számú nyomtatványon;
a vezetőtől rendelje el a követelések összegének leírását.
A követelések összegének visszafizetésének lehetetlensége igazolható:

Először is, kivonat a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából (USRLE), az adóhatóság igazolása az adós szervezet felszámolásáról;
- másodszor, bírósági határozattal a csődgondnok (felszámolási bizottság) értesítése arról, hogy a felszámolt adósszervezet vagyona hiánya miatt megtagadták az érintett tartozás behajtására vonatkozó követelmények teljesítését;
- harmadszor a végrehajtó - végrehajtó aktusával az adósszervezettel szembeni tartozás behajtásának lehetetlenségéről.

A fenti dokumentumok megléte esetén és a kétes követelésekre képzett tartalék hiányában a követelések beszedésre alkalmatlanként (rossz) történő leírásra kerülnek a pénzügyi eredménybe.

Követelési időszak

Vegyük észre, hogy a szervezeteknek figyelemmel kell kísérniük az adósokkal való elszámolások állapotát, és egyeztetniük kell velük a kölcsönös elszámolásokat. A tartozás összegének azonosítása esetén a mérlegadatok torzulásának elkerülése és a szervezet pénzügyi stabilitásának biztosítása érdekében azt be kell mutatni az adósnak, és meg kell kísérelni az összeg behajtását. Először a követelések behajtása követelési eljárással történik, majd a követelések behajtása bírósági úton történik.

Ha azonban a tartozást az adóstól az elévülési időn belül nem lehetett behajtani, vagy az adóst felszámolták, a követelés összege a mérlegből leírásra kerül.

A Számviteli Szabályzat 77. pontja szerint az elévülési idővel lejárt kintlévőségeket, valamint a behajtásra nem reális egyéb tartozásokat minden kötelezettségnél leírásra kerül, a leltári adatok alapján írt a szervezet vezetőjének indoklása és parancsa (parancsai).

A leltározás eredményei alapján (a leltározási eljárást a „Követelések és kötelezettségek leírása” című könyv 3. fejezete tárgyalja) azonosítják a kétes követeléseket és a behajtásra nem reális tartozásokat.

Amint már említettük, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. cikkének (2) bekezdése szerint a nyereségadó szempontjából a követelések rosszként való elismerésének négy oka van:

A behajthatatlan követelések azok a tartozások, amelyekre a megállapított elévülési idő lejárt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke);
- olyan tartozások, amelyekre a polgári jognak megfelelően a kötelezettség a teljesítésének lehetetlensége miatt megszűnt (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 416. cikke);
- tartozások, amelyekre a polgári jog értelmében a kötelezettség állami szerv aktusa alapján megszűnik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 417. cikke);
- olyan tartozások, amelyek esetében a polgári joggal összhangban a kötelezettség a szervezet felszámolásával megszűnik (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 419. cikke).

Ugyanakkor, amint azt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma a 03-03-04/2/195 számú levélben jelezte, a harmadik alapon a kormányzati szervek és szervek jogalkotási és szabályozási jogi aktusait (törvényeket, rendeleteket, határozatok, végzések, rendeletek, beleértve különösen az Orosz Föderáció Bankjának utasításait (például a hitelező hiteltartozási követeléseinek kielégítésére vonatkozó moratórium bevezetése) és hasonlók).

Az adós szervezet felszámolása esetén a követelés csak akkor írható le, ha az egységes állami nyilvántartásból kivonat vagy az adóhatóság igazolása van az adós felszámolásáról, miután a szervezet vezetője döntést hoz. a tartozást rossznak ismeri el, és elrendelte annak leírását. Megjegyezzük, hogy a Pénzügyminisztérium a 03-03-04/1/380 számú levelében jelezte, hogy a szervezetnek csak az adós egységes állami jogi nyilvántartásból való kizárásáról szóló hivatalos értesítése esetén van joga irreális adósság leírására. Entitások. A 03-03-04/2/195 számú levélben pedig a Pénzügyminisztérium jelezte, hogy a behajthatatlan tartozásokat az adózó adósnak az Egységes Állami Nyilvántartásból való kizárásától számítva nem működési költségként írják le. Jogalanyok. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-04-11/50 számú levele azt is kimondja, hogy abban a pillanatban, amikor egy társaságot kizárnak az egységes állami nyilvántartásból (ez vonatkozik azokra az esetekre is, amikor az adóst átszervezték), Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke lehetővé teszi a kétes adósság rosszként való elismerését.

Információkat szerezhet a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában és az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartásában (a továbbiakban: az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartása) szereplő szervezetekről és egyéni vállalkozókról is (kivéve a magánszemélyek útlevéladatait, információ az egyéni vállalkozó számláiról és lakóhelyéről) az interneten keresztül. Erről az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata számolt be hivatalos honlapján, a www.nalog.ru oldalon. Ez a szolgáltatás fizetős. Az adatszolgáltatás eljárását és költségét az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának SAE-3-09/7@ „A jogi személyek egységes állami nyilvántartásában szereplő elektronikus információszolgáltatási eljárás jóváhagyásáról szóló rendelete” tartalmazza. valamint az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartásában.” A jogi személyek egységes állami nyilvántartásában vagy az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartásában szereplő információk elektronikus formában történő megszerzéséhez a szükséges adatok megadása iránti kérelmet és egy fizetési dokumentumot kell elküldenie a Szövetségi Adószolgálatnak a következő címen: 127381 , Moszkva, Neglinnaya utca 23.

Ha az adósszervezetet nem számolják fel, az elévülési idő lejárta után a kétes tartozás a behajtásra nem reális tartozások kategóriájába kerül, és a fizetési leltár elvégzése után az általánosan megállapított módon.

Az Orosz Föderáció Adó- és Adóügyi Minisztériumának 02-5-10/53. számú, „A behajthatatlan követelések adózási célú elévülési idővel történő leírásának eljárásáról” szóló levelében foglaltak szerint. a bírósági végrehajtóhoz bírósági határozat végrehajtása iránti kérelem benyújtásának határidejének elmulasztására a kintlévőségek adózási szempontból nem vehetők figyelembe az adóalap csökkentése érdekében, mivel ezt az alapot nem tartalmazza a tartozás rossznak minősítésének feltételrendszere. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 2. cikke.

Főszabály szerint a követelések leírása az elévülési idő lejártakor, azaz a tartozás keletkezését követő három év elteltével történik. Az elévülési időket és azok kiszámításának szabályait az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 12. fejezete határozza meg.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 198. cikkével összhangban az elévülési idők és azok számítási eljárása a felek megállapodásával nem változtatható meg.

Ezenkívül az elévülés nem vonatkozik minden típusú polgári jogi igényre. Például az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 208. cikke meghatározza a határozatlan idejű kötelezettségek típusait. Az elévülési idő nem vonatkozik a következő igényekre:

§ a személyes nem vagyoni jogok védelméről;
§ az egyéb immateriális előnyök védelméről;
§ a betétesek a bank felé a betétkibocsátásról;
§ az állampolgár életében vagy egészségében okozott kár megtérítéséről;
§ a tulajdonost vagy más birtokost, hogy megszüntesse jogainak megsértését, még akkor is, ha ezek a jogsértések nem jártak a birtokelvonással (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 304. cikke);
§ egyéb követelmények a törvényben megállapított esetekben.

A polgár életében és egészségében okozott károk megtérítéséhez való jog felmerülésétől számított három év elteltével benyújtott követelések azonban a kereset benyújtását megelőző legfeljebb három évre vonatkoznak.

Megjegyzendő, hogy a legtöbb polgári jogi kötelezettséggel kapcsolatban a jogok védelmének időkerete korlátozott.

Vannak általános és speciális elévülési idők. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke szerint az általános elévülési idő három év. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 197. cikke szerint a törvény különleges (az általánosnál rövidebb vagy hosszabb) határidőket állapít meg bizonyos típusú kötelezettségekre vonatkozóan:

U A megtámadható ügylet érvénytelenségének elismerése és az érvénytelenség következményeinek alkalmazása iránti igény az ügylet megkötésekor fennálló erőszak vagy fenyegetés megszűnésének időpontjától számított egy éven belül érvényesíthető (a törvény 179. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve), vagy attól a naptól kezdve, amikor a felperes tudomást szerzett vagy tudomást kellett szereznie olyan egyéb körülményekről, amelyek az ügylet érvénytelenségének megállapításának alapjául szolgálnak (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 181. cikkének 2. szakasza);
u A nem megfelelő minőségű munkavégzés miatt benyújtott követelések elévülési ideje az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 725. cikkének (1) bekezdése szerint egy év, az épületek és építmények esetében pedig a szabályok szerint kerül meghatározásra. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 196. cikkének megfelelően.

Jelen esetben a lejárt követelések elévülése tényének ésszerű megállapításához jelentős gyakorlati jelentősége van az elévülési idő helyes számításának.

Általános szabály, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 200. cikkének megfelelően az elévülési idő attól a naptól kezdődik, amikor a személy tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogának megsértéséről, vagyis a következő naptól. amikor lejárt a kötelezettség teljesítésének határideje. Így például ha az áru fizetési kötelezettségét a vevőnek december 1-jén kellett volna teljesítenie, akkor az elévülési idő december másodikától kezdődik. A meghatározott teljesítési idejű kötelezettségek esetében az elévülési idő a teljesítési időszak végén kezdődik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 200. cikkének 2. szakasza). Azon kötelezettségek esetében, amelyek teljesítési határideje nincs meghatározva, vagy a követelés időpontja határozza meg, az elévülési idő attól a pillanattól kezdődik, amikor a hitelező jogosult követelni a kötelezettség teljesítésére, és ha az adóst megadják. türelmi idő az ilyen igény teljesítésére, az elévülési idő számítása a meghatározott időszak végén kezdődik. A visszkereseti kötelezettségek esetében az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 200. cikkének (3) bekezdése szerint az elévülési idő a fő kötelezettség teljesítésének pillanatától kezdődik.

Azoknak a szervezeteknek, amelyeknél a követelések keletkezése a kötelezettség személyében bekövetkezett változással (követelési jog engedményezésére és tartozás átruházására vonatkozó ügyletek megkötése) jár, tartsa szem előtt, hogy ha az elévülés a kötelem időpontjában már megkezdődött. a változást, majd menete az általánosan megállapított módon folytatódik. Vagyis a kötelezettségben bekövetkezett személyváltás nem érinti az elévülési idő lefutását.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 201. cikke:

„A kötelezettségben bekövetkezett személyváltozás nem vonja maga után az elévülési idő és a számítási eljárás megváltozását.”

Eközben a polgári jog számos kivételes esetben rendelkezik az elévülés felfüggesztéséről és megszakításáról.

Az elévülés felfüggesztése azt jelenti, hogy a jogszabályban meghatározott, a károsult jogainak védelmében jelentős nehézséget okozó körülmény bekövetkezése esetén az elévülési idő nem kerül számításra, azok megszűnésével az elévülési idő tovább tart.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 202. cikke tartalmazza azon körülmények kimerítő felsorolását, amelyek előfordulása az elévülési idő felfüggesztésével jár.

Az elévülési idő felfüggeszthető a következő esetekben:

Ha a követelés benyújtását az adott feltételek mellett rendkívüli és elháríthatatlan körülmény akadályozta (vis maior);
ha a felperes vagy az alperes a hadiállapotba átvett fegyveres erők tagja;
az Orosz Föderáció kormánya által törvény alapján megállapított kötelezettségek teljesítésének elhalasztása miatt (moratórium);
törvény vagy a vonatkozó jogviszonyt szabályozó egyéb jogszabály felfüggesztése miatt.

Ha a meghatározott körülmények az elévülési idő utolsó hat hónapjában keletkeztek vagy továbbra is fennálltak, és az elévülési idő hat hónapnál rövidebb, akkor az elévülési idő - az elévülési idő alatt - szünetel. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 202. cikkének (3) bekezdése szerint az elévülési idő felfüggesztésének alapjául szolgáló körülmény megszűnésének napjától az elévülési idő folytatódik. Az elévülési idő fennmaradó része hat hónapra, ha az elévülési idő hat hónapnál rövidebb, akkor az elévülési időre.

A felfüggesztést meg kell különböztetni az elévülési idő megszakításától. Ha a követelést az előírt módon nyújtják be, valamint ha a kötelezett olyan cselekményeket hajt végre, amelyek az adósság elismerésére utalnak, az elévülés az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 203. cikke alapján megszakad. Szünet után az elévülési idő elölről kezdődik, és a szünet előtt eltelt idő nem számít bele az új időszakba. A szünet két esetben lehetséges:

Az adós a tartozást elismerte (részben visszafizette a tartozást vagy késedelmi kamatot fizetett);
- az adós a kölcsönös elszámolások egyeztetéséről szóló okiratot írt alá (nyilatkozatot írt a kölcsönös követelések beszámításáról stb.).

Nézzünk egy példát az elévülési idő kiszámítására.

1. példa

A CJSC "A" október 21-én téli női ruházati kollekciót adott el a "B" LLC-nek. A szerződésben az szerepel, hogy a kiszállítástól számított egy hónapon belül, azaz november 21-ig kell fizetni. Ekkorra azonban nem érkezett meg a pénz.

Tegyük fel, hogy a „B” LLC aláírta az „A” JSC-től kapott kölcsönös elszámolások egyeztetési okiratát. Így az LLC „V” elismerte tartozását. Az elévülési idő ebben az esetben megszakad. Az új határidő február 15-én kezdődik. Ezért február 15-én ér véget.

Felhívjuk figyelmét, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 204. cikkével összhangban, ha a bíróság a kereset benyújtása előtt megkezdett keresetet mérlegelés nélkül hagyja, az elévülési idő az általános módon folytatódik.

A bíróság megalapozottnak ismeri el az elévülésnek a felperes személyiségével összefüggő körülményei miatti elmulasztásának okát:

1) súlyos betegség;
2) tehetetlen állapot;
3) írástudatlanság és hasonlók.

Az elévülési idő elmulasztásának okai csak az alábbi esetekben tekinthetők érvényesnek:

Ha ezek az elévülés utolsó hat hónapjában következtek be;
- az elévülési idő alatt - ha ez az időtartam hat hónap vagy kevesebb, mint hat hónap.

Ilyen kivételes esetekben az állampolgár megsértett joga védelem alá esik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 205. cikke).

A főkövetelés elévülési idejének lejártával az elévülési idő a további követelések esetében is lejár, amelyek például kötbér, zálogjog, kezességvállalás és hasonlók (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 207. cikke) ).

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 203. cikkében meghatározott általánosan kötelező érvényű jogi követelmények figyelembevételével a hitelező meghatározza az elévülési időt bizonyos körülményekre vonatkozóan, és megállapítja, hogy a tartozás kényszerbehajtásának elévülési ideje lejárt-e. Miután megállapította, hogy ez az időszak lejárt, a hitelező szervezetnek jogában áll leírni a tevékenysége pénzügyi eredményeivel szemben fennálló tartozását, és figyelembe venni a nyereség megadóztatásánál.

A megsértett jog kötelező védelmére vonatkozó elévülési idő lejártát meg kell különböztetni magától a kötelezettség megszűnésétől. A gyakorlatban előfordulnak olyan helyzetek, amikor az adós az elévülési idő lejárta ellenére is teljesíti a kötelezettségét - elvégre a hitelezőt megillető jog és az adós megfelelő kötelezettsége továbbra is fennáll. Ebben az esetben a hitelező által átvett pénzeszközöket (áruk, munkák, szolgáltatások) a nem működési bevételek közé kell számítani, majd a jövedelemadó kiszámításakor be kell számítani az adóalapba.

Jegyzet!

Az uráli körzet FAS a Ф09-3874/06-С2 számú határozatában az A71-317/05 sz. ügyben, a Volga-Vjatka körzet FAS az A43-20240/2005-30-656 számú határozatban jelezte, hogy a tartozás leírásának határidejét, amely szerint az elévülési idő lejárt, jogszabály nem állapítja meg. Így az adózó nem köteles a követeléseket kizárólag az elévülési idő alatt leírni.

Ellentmondásos az a kérdés, hogy a szervezetnek jogában áll-e csak az elévülési idő lejárta alapján elismerni a tartozást behajthatatlannak, anélkül, hogy a tartozás rendezésére irányuló jogszabályi intézkedéseket megtenné.

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint a 03-03-04/2/68 számú levélben az a tény, hogy az elévülési idő lejárt, elegendő alapot jelent a tartozás rossznak minősítéséhez és leírásához. veszteségként, nyereségadó szempontjából a nem működési költségek közé sorolható, ha a szervezet nem képzett tartalékot kétes tartozásokra. Ebben az esetben a szervezetnek nem kell más intézkedést tennie a követelések rosszként való elismerésére. Ezenkívül az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-03-04/2/151 számú levele kimondja, hogy ha egy szervezet nem rendelkezik hivatalos információval az adósszervezetek felszámolásáról, a behajthatatlan követelések veszteségként történő leírása csak akkor lehetséges. az elévülési idő lejárta után. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-03-04/2/45 számú, „A lejárt tartozások leírásáról” című levele azt is kimondja, hogy az elévülési idő (három év) lejárta vagy az adós felszámolása után , az adózónak joga van a követelés összegét leírni és az adó alapját a nyereség után csökkenteni.

Megjegyzendő azonban, hogy a helyi adóhatóságok nem mindig hallgatják meg a Pénzügyminisztérium véleményét. A kiterjedt bírói gyakorlat tanúsága szerint a bírósági eljárásokban az adózónak a fenti álláspontot kellett megvédenie. Így az Északnyugati Kerület FAS határozataiban az A52/2702/2004/2 számú ügyben, az A13-6739/2005-05 számú ügyben, a Nyugat-Szibériai Kerületi FAS határozataiban Az F04-3489/2005(11955-A27-33) sz. ügy, a Volga-Vjatka kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozata az A31-6223/10. sz. ügyben és így tovább arra a következtetésre jutott, hogy a tartozás rossznak minősítése és besorolása nem működési költségként elegendő az elévülési idő lejártához. A bírák szerint a jogszabály nem teszi függővé a követelések leírását a hitelező szervezet részéről a tartozás behajtására irányuló cselekmények meglététől.

Figyelembe kell venni ugyanakkor az FAS kassációs perének alábbi következtetését: A hatályos jogszabályok nem tartalmazzák az adózó követeléseinek leírási kötelezettségét a három éves elévülési idő lejártakor. A követelések leírásának nem az elévülési ideje az egyetlen feltétele. Az ilyen tartozást is le kell írni, ha behajthatatlannak minősül. A behajtás valószerűtlenségét a gazdálkodó szervezet önállóan határozza meg, amelyet a tevékenysége során felmerült objektív körülmények összessége vezérel (A Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának határozata az A43-20240 sz. ügyben). /2005-30-656).

Az adós felszámolása - a tartozás rosszként való elismerésének alapjaként - akkor tekinthető befejezettnek, ha arról bejegyzést tett a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába. A behajthatatlan követelések összege pedig a nem működési kiadások részeként vehető figyelembe abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyben a hitelintézet felszámolása befejeződött, ha a szervezetben nem képzett tartalék a kétes követelésekre. Ez áll az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-03-04/1/26 számú levelében.

Mondjunk egy példát ellenőrzési gyakorlatunkból.

2. példa a JSC "BKR - INTERCOM - AUDIT" tanácsadói gyakorlatából.

Szabálysértés.

A számvitel a kintlévőségeket és tartozásokat lejárt elévüléssel tartja nyilván.

Korrekt kialakítás.

A behajthatatlannak nyilvánított követeléseket le kell írni, mivel a le nem írt tartozás torzítja a pénzügyi (számviteli) beszámolási adatokat, számításokat a szervezet értékének, valamint fizetőképességének és működési hatékonyságának meghatározásakor.

A következőket tekintik irreálisnak a gyűjtés szempontjából:

Lejárt elévülésű tartozás. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve értelmében az általános elévülési idő három év;
- felszámolt szervezet, csődbe ment és felszámolás alatt álló szervezet tartozása, ha már megbízhatóan ismert, hogy tőle nem lesz lehetséges a tartozást behajtani;
- az adóstól bírósági úton behajthatatlan tartozás.

A számviteli és adószámviteli elévülésű tartozások leírásának alapja a szervezet vezetőjének a leltározás eredménye alapján hozott végzése, amelyet a számviteli szolgálat írásbeli indoklása alapján adnak ki.

A követelések leírására irányuló tranzakció jogszerűségének megerősítéséhez a következőknek kell rendelkezésre állniuk:

Megállapodás az adóssal;
- leltári tételek szállítását igazoló számla;
- INV-17 számú leltári lap melléklettel;
- a szervezet vezetőjének utasítása a tartozás leírására.

Ezt a tartozást a 007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számla mérlegében kell megjeleníteni a leírás időpontjától számított öt éven belül, hogy figyelemmel kísérjük a behajtás lehetőségét az adós vagyonában bekövetkezett változás esetén. állapot.

Azok a be nem fizetett számlák, amelyekre lejárt az elévülés, számviteli szempontból a szervezet egyéb bevételei, és a pénzügyi eredményekben szerepeltetendők.

Az elévült számlák leírása kötelezettségenként a leltári adatok, írásos indoklás és a szervezet vezetőjének utasítása (utasítása) alapján történik, és szerepel a pénzügyi eredményekben. a kereskedelmi szervezettől.

Követelések ellenőrzése

A vállalkozás pénzügyi helyzetét jellemző egyik legfontosabb mutató az adósokkal és hitelezőkkel való elszámolások állapota. A Pénzügyminisztérium 237. számú rendeletével jóváhagyott, 10. számú „Követelések” Számviteli Szabályzat (Szabvány) meghatározza a vállalkozások, intézmények, szervezetek és egyéb jogi személyek számvitelének kialakításának és a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk közzétételének módszertani alapjait. gazdálkodó szervezetek, tulajdonosi formájuktól függetlenül (kivéve a költségvetési szervezeteket) o követelések, amelyeket a könyvvizsgálónak munkája során fel kell használnia. A kintlévőségek ellenőrzésének feladata:

A kintlévőségek és a lejárt tartozások (amelyek elévülési ideje lejárt) valóságának megállapítása;
- Az elévülési idejű tartozások leírásának helyességének ellenőrzése; - A kintlévőség-elszámolásban való tükröződés pontosságának ellenőrzése, az értékesítés megállapítására alkalmazott módszertől függően;
- Az adósságleírás helyességének és érvényességének ellenőrzése;
- A kibocsátott előlegek és a benyújtott követelések tartozás nyilvántartásának és nyilvántartásának helyességének kutatása.

Információforrások a kintlévőségek ellenőrzéséhez:

Szintetikus könyvelési nyilvántartások és jelentéskészítés (F-1 mérleg, főkönyv).
- Számítások szintetikus és analitikus könyvelésének nyilvántartásai (3. folyóirat 3. 1-3 6 megfelelő gépek automatizált könyveléshez).

A számviteli kifizetések elsődleges bizonylatai (számlák, számlák, pénztári és banki bizonylatok, szerződések). A számítások ellenőrzése több szakaszban történik. Az első szakaszban azt kell megállapítani, hogy a tartozás lejártként szerepel-e a mérlegben, a második szakaszban azokat a követeléseket és tartozásokat kell figyelembe venni, amelyekre a követelési határidő lejárt, a tartozás leírásra kerül, és könyvelés.

Először a vonatkozó számlák adatait ellenőrizzük. A 16., 36., 37., 38., 63. stb. számlákra vonatkozó adatokat összehasonlítja a folyóiratokból származó adatokkal és egy bizonyos napon (a hónap 1. napján) származó információkkal.

Ezt követően a könyvvizsgáló tanulmányozza a termékszállítási szerződéseket, a biztosított fizetési módot, a termékvásárló előlegének igénybevételét, különösen ütemezett fizetéssel, elszámolási csekkekkel, számlákkal, megrendelésekkel, kinek a kezdeményezésére megállapítja a vállalkozás számára kedvezőtlen fizetési módot választották ki, és milyen intézkedéseket tesznek a fizetési rendszer fejlesztésére.

Fontos kérdés a követelések értékelése, hogy azok megjelenjenek a vállalkozás mérlegében. A 10. szabvány szerint a vevőállományt nettó realizálható értéken kell kimutatni a mérlegben, azaz a vállalat esetleges tartozásának tényleges összegével.

Figyelembe kell venni az ügyfélnek nyújtott árengedményeket, valamint az áruk visszaküldését is.

Az ellenőrzéshez fontos tudni a behajthatatlan követelések százalékos arányát, hogy ellenőrizni lehessen a kétes követelésekre képzett tartalék képzésére vonatkozó információkat. Az óvatosság elvének megfelelően a társaságnak az év végén meg kell határoznia a behajthatatlan követelések összegét, és tartalékot kell képeznie a tárgyévi kiadásokból való törlesztésére. A kintlévőségek valós állapotáról tájékozódva kérőlevelet küldhet az adós vállalkozásoknak adategyeztetésre, és önállóan végezhet ellenellenőrzést.

A könyvvizsgálónak kiemelt figyelmet kell fordítania a tartozás elévülési idejének figyelemmel kísérésére, amely a mérlegben valósként szerepel, de valójában a választottbírósági vagy bírósági úton történő behajtási határidő a gazdálkodó adminisztrációja által elmulasztott, ezért azt veszteségként írják le. A könyvvizsgálónak meg kell határoznia a helytelen gazdálkodás okait, a kár helyét és a felelősöket.

Fedezze fel, hogy vannak-e követelések eltitkolásának esetei úgy, hogy azokat a részletezettek helyett a mérlegben tüntessék fel. A kérdés tanulmányozása során a következő számlákat veszik figyelembe: „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” stb.

Hangsúlyozni kell, hogy a vevőállomány csökkentése nem sérti a vagyonegyenlőséget és. Néha egyes vezetők és főkönyvelők gyűjtik be a kintlévőségeket, hogy alapjuk legyen a bónuszokhoz. Ebben a tekintetben ellenőrizni kell az elsődleges dokumentumokat.

A kintlévőségek ellenőrzésének feladata a valóság (a teljesítés valódiságának, helyességének, ezen tartozás visszafizetési valószínűségének meghatározásának helyességének) ellenőrzése.

Az adósság ellenőrzése az egyes vevők, ügyfelek és az egy évnél hosszabb tartozás keletkezésének időpontjában történik. Az ilyen tartozás (amennyiben rendelkezésre állnak bizonylatok) a nem működési kiadások közé sorolható és veszteségként leírható követelésként, amelynek elévülési ideje lejárt, vagy egyéb, a leltári bizottság döntése alapján behajthatatlan tartozásokkal együtt.

Minden adóst tanulmányozni kell, és meg kell határozni, hogy vannak-e személytelen analitikai számlák. Fontos a követelések minőségére és likviditására vonatkozó mutatók tanulmányozása.

A könyvvizsgáló a vevőkkel és vevőkkel készített számviteli nyilvántartások alapján elemző táblázatot készíthet, amely időzítés szerint elemzi a követelések állapotát.

Az ilyen információk havi karbantartása lehetővé teszi a könyvelő számára, hogy elemezze a követeléseket, és időben intézkedjen a lejárt tartozások megszüntetésére. A kintlévőségek ilyen elemzését, amint azt fentebb említettük, a vállalat belső jelentéseinek megfelelően végzik el, és vezetési igényekre használják. De mint ismeretes, a vállalkozással üzleti kapcsolatban álló külső információfelhasználók is nagyon érdeklődnek a kintlévőségekkel kapcsolatos információk iránt, mivel annak növekedése mindig instabil pénzügyi helyzetet jelez. Ezért nagyon fontos, hogy a könyvvizsgáló megbízható becslést adjon az ilyen tartozásról.

A pénzügyi kimutatások (1. nyomtatvány, 2. nyomtatvány) szerint számos olyan mutatót határoznak meg, amelyek a tartozás állapotát jellemzik, például a kétes követelések aránya a teljes tartozásból, kamat, követelésforgalom stb. A kintlévőségek forgalmi mutatóinak ellenőrzésének módszertana: a beszámolási időszak adatait összehasonlítjuk az előző év (vagy egy másik beszámolási időszak) adataival.

A követelések összegének tanulmányozása az egyes összegekre vonatkozó tartozás elemzésével és leltárával kezdődik. Vállalkozásoknál a számítások egyeztetése szükséges. Ennek érdekében az adósoknak kivonatokat küldenek a személyes számláikról, vagy a szakemberek továbbítják nekik. A 374-es „Kárkalkulációk” számla 3. 5 számú kivonata és a 3. számú napló ellenőrzése lehetővé teszi az ár- és tarifaeltérések miatti igények kielégítését, a számtani hibák és hiányosságok meglétét, az állásidőt, a bírságot, a beszállítókkal és a vállalkozókkal szemben visszatartandó kötbérek gazdasági bírósági határozatok, a beszállítók írásos engedélye a követelések kielégítéséhez, rakományátvételi igazolás, bankszámlakivonat vagy ezekről a követelésekről való lemondás.

A követeléstartozás vizsgálatakor azt megfelelő dokumentumokkal kell igazolni, és meg kell állapítani, hogy a lejárt követelésekkel rendelkező követelések összegei nem szerepelnek-e a mérlegben. Felhívjuk a figyelmet a meg nem térített követelések összegére az ügyfél teljesítésének terhére.

Operatív nyilvántartást hoznak létre és vezetnek a követelésekről, valamint arról, hogy a követelések behajtása céljából az anyagoknak a gazdasági bírósághoz történő átadásának időszerűsége és érvényessége felett hogyan történik az ellenőrzés. Felhívjuk a figyelmet a termék- és anyagszállítási szerződések megkötésének és teljesítésének időszerűségére. A megállapodás meghatározza a felek felelősségét is kötelezettségeik elmulasztása esetén. Az elszámolások, tartozások, követelések és konfliktusok, tartozások ellenőrzésének eredményeit a kimutatás tükrözi.

Fontos, hogy megtaláljuk a különféle lehetőségeket és módokat az esetleges jogsértések, visszaélések, jogellenes követelésképzés feltárására. Előfordul, hogy az elévült követeléseket indokolatlanul költségként írják le, ami csökkenti a bevételt és ezáltal a költségvetésbe történő befizetéseket.

Megvizsgálnak minden olyan lehetséges bírságot és büntetést, amelyet az adós elismer, vagy amelyekre vonatkozóan a helyi vagy választottbíróságtól határozat érkezett behajtásukról. Hangsúlyozni kell, hogy az adós fizetésképtelensége miatt veszteséges tartozás leírása nem alapja a tartozás felszámolásának, ami a megfelelő időszakon belül a mérlegben is megjelenik, pl. a leírás pillanatától kezdve. Ha van olyan követelés, amelynek elévülési ideje lejárt, megvizsgálják az összegek vállalkozásvezetői határozattal történő leírásának helyességét, és tisztázzák, hogy melyik számlához tartozik. Fontos az ilyen leírások jogszerűségének ellenőrzése is. Ugyanígy ellenőrzik az okozott veszteségek megtérítésével járó elszámolásokat és a más adósokkal történő elszámolásokat is.

Követelések csökkentése

A szervezetek és az egyéni vállalkozók egyre gyakrabban szembesülnek azzal a problémával, hogy a gátlástalan partnerek adósságait nem fizetik vissza. Ugyanakkor sok cég továbbra is úgy gondolja, hogy az adóssal való munka csak a késedelmes fizetés pillanatától kezdődik. Az ügyféllel való munka kezdeti szakaszában az ügylet iránti hatalmas érdeklődés, a képzett szakemberek hiánya vagy egyéb okok miatt általában nincs elég idő és erőfeszítés.

Ugyanakkor ez a munkaszakasz nagyon fontos egy hatékony adósságkezelési rendszer kiépítésénél. Ez az eladó és az ügyfél első találkozásánál kezdődik, amelyen egy figyelmes szakember megállapíthatja, hogy a vevő időben fizet-e, vagy megpróbálja a lehető leghatékonyabban felhasználni az Ön pénzét kedvezményes (kamatmentes) hitelként. . Ebben a szakaszban célszerű a cég ügyvédjének bekapcsolódnia az értékesítési alkalmazottak és a finanszírozók tevékenységébe. Nem hiába mondja a közkeletű bölcsesség: „Egy fej jó, de két, és főleg három, még jobb.”

A munka első szakasza az ügyfél megismerése.

A kollégák tájékoztatása alapján az ügyvéd elkészíti a szükséges szerződéstervezetet, felmérve és minimalizálva a kereskedelmi hitel kockázatait. Például egy potenciális ügyfélről információhoz juthatunk pénzügyi kimutatásai adatainak elemzésével, munkamódszereinek tanulmányozásával, amikor az ügyfél maga mutatja be ezeket az információkat, és ezzel kimutatja készségét és érdeklődését a szoros és kölcsönösen előnyös együttműködés iránt. Ezenkívül, ha a szerződés megkötése előtt szeretne ilyen információkat szerezni, megpróbálhatja felvenni a kapcsolatot a potenciális ügyfél partnereivel, elemezni a médiát és az internetes forrásokat.

Ebben a kérdésben nem ártana kihasználni a hitelintézetek tapasztalatait. Tehát a hitelnyújtás érdekében a bankok pontozási rendszert (hitelfelvevő-értékelési rendszert) alkalmazva minimalizálják a kiadott hitelek vissza nem fizetésével kapcsolatos kockázataikat. Ugyanakkor értékelik a hitelfelvevőre vonatkozó minden információt, beleértve a felsőfokú végzettség meglétét, nem beszélve arról, hogy a kötelezettségek nem megfelelő teljesítése esetén a banki követelményeket kielégítő ingatlanok birtokában van-e.

Még egy tipp. Célszerű a szerződés aláírása előtt felvenni a kapcsolatot az illetékes kormányzati szervekkel és szervezetekkel (az információk birtokában lévő, az ügylet lebonyolításában nem érdekelt ún. harmadik felekkel) annak érdekében, hogy egységes kormányzati adatbázisokban információkat szerezzenek a potenciális ügyfélről. .

Tehát az Art. 6 szövetségi törvény „A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról” No. 129-FZ Az állami nyilvántartásokban szereplő információk és dokumentumok nyíltak és nyilvánosak, kivéve:

Tájékoztatás a magánszemély személyazonosító okmányának számáról, a kiállítás dátumáról és a hatóságról;
információk jogi személyek és egyéni vállalkozók bankszámláiról.

Kivonatok a vonatkozó állami nyilvántartásból (kivonatok a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából és az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartásából);
a vonatkozó állami nyilvántartásban szereplő dokumentum(ok) másolata;
igazolások, amelyek megerősítik a kért információ hiányát.

Ami a szerződő felek - részvénytársaságok - számviteli bizonylatait illeti, azok a statisztikai osztályoktól is igényelhetők. Ehhez írásos kérvényt kell készítenie és elküldenie ezeknek az intézményeknek. A fenti információk szolgáltatása fizetett alapon történik. A fizetésről szóló számlát az illetékes statisztikai osztály állítja ki, írásos kérelemre.

Igényében célszerű feltüntetni:

Milyen típusú információkat kell megadni a szerződő félről;
milyen célból kérik ezeket az információkat.

Ne felejtse el, hogy a www.nalog.ru webhelyen nyilvánosan (ingyenes) megszerezheti a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában vagy az egyéni vállalkozók egységes állami nyilvántartásában szereplő információkat, és tisztázza:

a szerződő fél pontos neve;
TIN, KPP, OGRN;
pontos jogi cím;
Melyik adóhatóságnál van bejegyezve?
mikor és milyen okból kerültek be az információk az egységes állami nyilvántartásba.

Amint már említettük, ha egy potenciális partner valóban érdekelt a kölcsönösen előnyös és őszinte együttműködésben, ő maga is megadhatja a tranzakció megkötése előtt a szervezet ügyvédje által kért információkat és dokumentumokat. Ellenkező esetben az ügyvédnek cége érdekeinek maximalizálása érdekében az ügylet kötelező feltételévé kell tennie, hogy a szerződő fél további garanciákat nyújtson a számlák kifizetésére, például:

Garanciák;
a letét átutalása;
bankgarancia benyújtása;
akkreditív fizetési mód használata;
likvid vagyon fedezetként történő bemutatása;
Ingatlan megtartásának lehetősége;
büntetések;
a szerződéses kötelezettségek teljesítését biztosító egyéb eszközök.

Így minél többet tud az ügyvéd a partnerről, annál hatékonyabban tudja megvédeni szervezete érdekeit.

A munka második szakasza a megelőző intézkedések.

A szervezet eszközeinek biztonsága feletti ellenőrzés javítása érdekében javasolt, hogy a szerződő fél a fizetési határidő lejárta előtt három munkanappal írásban értesítse a kötelezettségek teljesítésének szükségességét a szerződésben meghatározott határidőn belül (fizetés). emlékeztető), amelyben célszerű tükrözni:

Pénzbeli kötelezettség keletkezésének okának megjelölése (szerződés, megállapodás, számlák, kötelezettség teljesítési okiratok stb.);
a szerződés szerinti tartozás teljes összegének feltüntetése;
a fizetési eljárás megjelölése;
a kötelezettségek szerződő fél általi teljesítésének határidejének megjelölése, valamint a tartozás e határidőn belüli megfizetésének szükségessége;
a hűséges szerződő felekre vonatkozó bónuszok és kedvezmények lehetséges rendszerének jelzése.

Az értesítéshez csatolni kell egy egyeztető jelentést is, amely a következő információkat tartalmazza:

szervezetek neve;
az összeállítás helye és időpontja;
az az időtartam, amelyre vonatkozóan a számításokat egyeztetik;
fizetési (tartozás) összegek naptári dátumok (határidő) szerint;
fizetés okai (a megállapodás száma és dátuma);
a szállítás (fizetés) tényét igazoló dokumentumok száma és dátuma,
a tartozás teljes összege a meghatározott indokok alapján,
vezetők és főkönyvelők aláírása, a szervezetek pecsétjével lepecsételve.

A kölcsönös elszámolások egyeztetéséről szóló okiratokat aláírásra közvetlenül a szerződő feleknek nyújtják be, vagy postai levélküldés kézbesítési igazolásával ajánlott levélben küldik meg címükre. A kézhezvételt követően a kölcsönös elszámolások egyeztetési aktusait a szervezetben elfogadott dokumentumfolyamatnak megfelelően nyilvántartásba veszik, és tárolás céljából speciális mappákba varrják.

A fenti levélen kívül még a fizetési határidők lejárta előtt ajánlatos úgynevezett előzetes tárgyalásokat lefolytatni az ügyféllel, hogy előzetesen tisztázza a tartozás kifizetésével kapcsolatos álláspontját, és erre hatékonyan emlékeztesse őt és magát. Például egy értekezlet vagy tárgyalás során tanácsos megkérdezni a partnert:

Kapott már számlát a fizetésről?
szükség van-e további dokumentumok benyújtására;
a könyvelő ellenőrizte-e a számla helyességét;
vannak-e nehézségek az adósság kifizetésével kapcsolatban;
a hitelező listát hoz létre a hűséges szerződő felekről, akiknek kedvezményeket és bónuszokat biztosítanak; kívánja-e az ügyfél, hogy felkerüljön erre a listára;
hogy a hitelező szerepel-e az ügyfél fizetési ütemtervében;
Lehetőség van további felszerelések szállítására a partner részére, de ehhez szükséges a számla időben történő kifizetése.

A munka harmadik szakasza a tárgyalási folyamat.

Ha a szerződő fél nem fizeti ki a tartozását a szerződésben meghatározott határidőn belül, az értékesítési alkalmazottak vagy a finanszírozók kötelesek erről tájékoztatni az ügyvédet, hogy az átléphessen a követelésekkel való munka következő szakaszába - az adóssal folytatott tárgyalásokba. Ellenkező esetben a szerződő fél azt gondolhatja, hogy a tartozás összege a hitelező számára lényegtelen vagy jelentéktelen, a hitelező nem rendelkezik megfelelő ellenőrzéssel a tartozások felett, vagy a hitelező nem akarja elrontani a vele fennálló kapcsolatot. Ezek a következtetések lehetővé teszik számára, hogy figyelmen kívül hagyja az adósságfizetési kötelezettségét, és megpróbálja sokáig halogatni a fizetést.

Ahhoz, hogy hatékony taktikát válasszon az adóssal való tárgyaláshoz, először is meg kell találnia, miért nem fizet. A megállapított tények függvényében tárgyalásokat kell folytatni az adóssal, a „nyomás” fő eszközeivel.

Tehát a nemfizetés tipikus okai a következők lehetnek:

Az adós indítéka az, hogy kényelmesebb feltételeket biztosítson magának az üzleti élethez (ún. kamatmentes kölcsönhöz);
az adós pénzügyi nehézségei;
az adós iratkezelési rendszere „szenved”;
a hitelező soha nem fizet önként.

Ha adósa az utóbbi kategóriába tartozik, akkor ne pazarolja az időt arra, hogy ígéretei teljesítésére várjon, és indítsa el a követelést és a bírósági eljárást a követelések behajtása, valamint a kötelezettségek idő előtti teljesítésének büntetése miatt.

A keresetlevél elkészítésekor különös figyelmet kell fordítani a pszichológiai vonatkozásra. Az adósnak meg kell győződnie arról, hogy a hitelező rendelkezésére áll minden szükséges dokumentum ahhoz, hogy igényt nyújtson be a bírósághoz, vagy a követelést már előkészítették, és egy bizonyos (minimális) idő elteltével megküldik a bíróságnak. A keresetlevél szövegének tartalmaznia kell:

Azt jelzi, hogy szervezetei között hosszú időn keresztül partneri kapcsolatok jöttek létre, amelyeket a jövőben is érdemes fenntartani;
pénzbeli kötelezettség keletkezésének okának megjelölése (szerződés, megállapodás, számlák, számlák, kötelezettségek teljesítésének okiratai stb.), ha dokumentáció rendelkezésre áll, hivatkozzon az adós által a tartozás összegére vonatkozó visszaigazolásra a kölcsönös elszámolások egyeztetésének aktusa vagy egyéb dokumentumok (megállapodás az adósság visszafizetésének eljárásáról, üzleti levelezés stb.);
a tartozás összegének és mások pénzeszközeinek felhasználása utáni kamat behajtására készített keresetlevél megjelölése (bírság);
figyelmeztetés jelen kérelem benyújtására, ha a tartozást a követelésben meghatározott határidőn belül nem fizetik meg;
az adósra gyakorolt ​​negatív következmények feltüntetése, ha az ügyet a bíróság vizsgálja (bírósági költségek, ideértve az állami illetékek megfizetését, a képviselő költségeinek megtérítését, végrehajtási díj, végrehajtási cselekmények elvégzésének költségei stb.);
annak jelzése, hogy cége számára a legfontosabb prioritás, hogy minden kérdést tárgyalásos úton és keretek között oldjon meg, az ügy tárgyalása nem az Ön tevékenységének stílusa;
utalás arra, hogy hajlandó-e megfontolni az adósnak az adósság visszafizetésének eljárására és ütemezésére vonatkozó javaslatait, az összes elérhetőség megjelölésével;

A mellékletek listája, beleértve a képviselő meghatalmazásának másolatát.

Annak érdekében, hogy a követeléslevelet az adós valóban elolvashassa, ajánlatos világos borítékban elküldeni, amelyen matricák helyezhetők el, amelyek figyelmeztetik a tartozás sürgős visszafizetésére. Ebben az esetben különféle jeleket is használhat, például változó vastagságú piros vonalakat a levél szélei mentén, vagy általában nyomtathatja a levelet nem szabványos formátumú papírra (például nem A4-es papírra, de A3-as papírra). Ezután az adósnak észre kell vennie a hitelező keresetlevelét, el kell olvasnia és meg kell tennie a megfelelő intézkedéseket.

A munka negyedik szakasza a bírósági adósságbehajtás.

Ha az adós önként nem fizette vissza a tartozását, akkor célszerű az inkasszó bírósági szakaszába lépni. Természetesen az események jelzett alakulása mellett is szükséges, ismét a finanszírozókkal közösen, megfelelő számítást végezni, és megválaszolni azt a kérdést, hogy az adóstól beszedett összeg fedezi-e az összes jogi költséget. Az elemzést követően az ügyvéd keresetlevelet készíthet és küldhet a bíróságnak, vagy felajánlhatja a szerződő félnek a kötelezettségek megszüntetésének egyik módját:

Kötelezettség kompenzációjáról vagy megújításáról szóló megállapodás aláírása;
a tartozás követelésének jogát harmadik személyre engedményezni;
értesítse az adóst a kölcsönös követelések beszámításáról.

A keresetlevél elkészítésével egyidejűleg kiszámítják a kötbér összegét (szerződéses kötbér vagy kamat valaki más pénzeszközeinek jogellenes felhasználása esetén), és munkát végeznek egy dokumentumcsomag elkészítésére, amelyet csatolni fognak a keresetlevélhez. Ebben az esetben szükséges:

A) megismerje az ügy fő következtetését (ha van), az ügy anyagait, megértse a jogi helyzetet, meghatározza az alkalmazandó szabályokat a kialakult bírói gyakorlat figyelembevételével, azonosítsa az ügyben fennálló problémákat és átgondolja a lehetőségeket megoldani őket;
b) megállapítja az ügyben bizonyítandó körülményeket;
c) elemzi az ügy anyagait az elfogadhatóság, a relevancia és a bizonyítékok elégségessége szempontjából, kéri a hiányzó bizonyítékokat;
d) meghatározza az ügyben részt vevő személyek körét (felperes, alperes, önálló keresetet nem előterjesztő harmadik személyek), felméri harmadik személyek önálló keresetet benyújtó személyek perbe lépésének lehetőségét;
e) megállapítja a joghatóságot és az ügyeket;
f) annak megállapítása, hogy a felperesnek a törvény, más szabályozási jogi aktus vagy megállapodás szerint a bírósághoz fordulás előtt bankhoz vagy más hitelintézethez kell-e kérelmeznie az alperes tartozás behajtását, van-e bizonyíték az ilyen kérelemre a az ügy anyagai, hogy a kereseti eljárás vonatkozik-e erre a vitarendezésre, és annak a felperes eleget tesz-e;
g) ellenőrizze a követelések (ha több van) egy keresetlevélben összevonásának lehetőségét (több követelés kombinációja akkor fordulhat elő, ha azok felmerülésük oka vagy a benyújtott bizonyítékok (különösen) alapján összefüggenek egymással. a vissza nem fizetett kölcsön behajtásáról, a kölcsön kamatairól és kötbéreiről, a cselekmény érvénytelenítéséről és az e törvény alapján kifizetett összegek visszaszolgáltatásáról, a több fuvarokmány alapján kapott hiányköltség behajtásáról, ill. egy átvételi igazolásban teljesítve vagy egy fizetési bizonylat alapján fizetve);
h) megtudja, ki írja alá a keresetlevelet, beszerezze e személy jogosultságát igazoló dokumentumokat;
i) meghatározza, hogy a keresetlevél benyújtásakor milyen beadványokat és nyilatkozatokat kell tenni, különösen:

Petíció bizonyíték beszerzésére;
követelés biztosítására irányuló kérelem;
az ügyek egy eljárásba vonására irányuló indítvány;
az állami illeték fizetésének halasztására irányuló kérelem;
gyorsított eljárás iránti kérelem;
beadvány az ügynek az ügyben részt vevő fél távollétében történő megvizsgálására;
j) meghatározza, hogy milyen dokumentumokat kell csatolni a beadványokhoz (beadványokhoz). Kérjen hiányzó dokumentumokat harmadik féltől.

Végezetül szeretném megjegyezni, hogy az adósság bírósági úton történő behajtásának folyamatában nincsenek apróságok. Az álláspont kialakításában tapasztalt és kezdeményezőkészség hiánya nehezen visszafordítható következményekkel és a bírósági úton történő behajtás lehetetlenségével járhat.

A tárgyalásra való felkészülés és az abban való részvétel nagyon specifikus tevékenység, amely kiterjedt elméleti ismereteket igényel a jog, a közgazdaságtan, a pszichológia területén, a beszédkészséget és a jogi eljárásokban való részvétel terén szerzett széleskörű gyakorlati tapasztalatot. Ezért fel kell mérni a szervezet ügyvédjének képességeit, és szükség esetén külső tanácsadókat kell vonzani, akik tevékenységükben valódi szakemberek.

Követelések visszafizetése

Követelések törlesztése - a vállalkozásokkal szemben fennálló tartozások összegének visszafizetése jogi személyektől vagy magánszemélyektől a velük fennálló gazdasági kapcsolatok eredményeként (általában a tartozások hitelre történő értékesítésből keletkeznek).

A végrehajtási eljárásokról szóló szövetségi törvény feltárja a felek fogalmát. A felek az adós és a jogosult. A behajtó olyan állampolgár vagy szervezet, amelynek javára vagy érdekében a tartozást behajtják. Az adós olyan szervezet vagy állampolgár, aki köteles bizonyos cselekményeket végrehajtani, vagy azok végrehajtásától tartózkodni. Leggyakrabban az adós az alperes, a jogosult pedig a felperes. Ez azonban nem mindig történik meg: helyet cserélhetnek, ha például a felperes keresetét elutasították. Ebben az esetben a volt alperes az általa felmerült perköltség felperese lesz. A követelések törlesztésénél figyelembe kell venni azon személyek körének teljes meghatározását, akikkel szemben követelések érvényesíthetők. A legtöbb esetben az alperes lesz az ügyletben az a fél, aki elmulasztotta vagy nem megfelelően teljesítette a szerződéses kötelezettségeit. A jelenlegi jogszabályok néha lehetővé teszik számos olyan harmadik fél vádemelését, akik nem vesznek részt az ügyletben, de így vagy úgy kapcsolatban állnak az adóssal.

A leányadósok, akiktől a hitelező követelheti a követelések visszafizetését:

A szervezet alapítói (résztvevői), ingatlantulajdonosai, vezetői - a szervezet csődje esetén, ha a szervezet fizetésképtelenségét az ő utasításuk vagy más vétkes cselekményük (cselekvés vagy tétlenség) okozza.
olyan szervezet vezetői és (vagy) alapítói (résztvevői), amelyek illegális tevékenységeket folytattak a polgároktól pénzeszközök bevonása érdekében
fő gazdasági társaság - leányvállalat csődje esetén
állam - az állami tulajdonú vállalkozás kötelezettségeire

Adós- adós vagy hitelfelvevő. Az adós követelései a kötelezettségei visszafizetésének egyik forrása. A követeléseket leggyakrabban olyan nem teljesített szerződések tartalmazzák, amelyekben az adós hitelezőként jár el a bírósági eljárásban részt nem vevő harmadik személlyel szemben. A követelések is tartalmazhatnak jogerős bírósági határozattal megerősített pénzbeli kötelezettségeket, amelyeknél az adós behajtóként jár el.

Fejezet szabályai határozzák meg a követelések, mint az állampolgári jogok tárgyának általános jogi szabályozását. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 24. §-a „személyek változása a kötelezettségben”. A kintlévőségek kifizetése összetett folyamat. A követelések törlesztése szakaszokra osztható:

A követelések fennállásának megállapítása
a követelések likviditásának (célszerűségének) felmérése
a követelések letartóztatása
a kintlévőségek felmérése (megállapítása).
követelésértékesítés (az aukció lemondása esetén követelések bizományos értékesítése)

A jogi személyek vagyonára történő kizárás sajátosságait a jogi személy típusa határozza meg, amely befolyásolja vagyoni felelősségének mértékét, valamint a jogi személlyel kapcsolatban törvény által meghatározott bizonyos cselekvési sorozat jelenléte.

Lejárt kintlévőség

A szervezetek pénzügyi helyzete közvetlenül kapcsolódik a leszállított termékek, áruk, elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások fizetésére vonatkozó szerződések feltételeinek teljesítéséhez. Minden jogi személy és vállalkozó találkozik olyan helyzettel, amikor a partnerek nem fizetik vissza időben a tartozását.

A lejárt követelések a vevő vagy az ügyfél által a rendelkezésre bocsátott eszközök fizetési feltételeinek megsértésével összefüggésben keletkeznek. A szerződésben megállapított elszámolási határidők lejárta követelések keletkezéséhez vezet, amelyek visszafizetése kétségessé válik.

Az az időtartam, amely alatt a jogi személy megvédheti a megsértett jogát egy jogi személy keresetével szemben, elévülést jelent. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. §-a szerint három év, és ez az általános elévülési idő. Az általános határidőn túlmenően a polgári jogszabályok külön elévülési időt határoznak meg, amely lerövidül (például az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 181. cikkének (2) bekezdése értelmében megtámadható ügylet érvénytelenné nyilvánítására irányuló igény benyújtható. egy éven belül hozta).

Az elévülési idők és számításuk rendje a felek megegyezésével nem változtatható meg. A jogszabály azonban megállapítja az elévülés felfüggesztésének és megszakadásának okait. Ilyen indokok a következők:

Kereset benyújtása a megállapított eljárás szerint;
- a kötelezett személy a tartozás elismerésére utaló cselekmények teljesítése.

Az időszak kezdetét attól a naptól kell meghatározni, amikor a személy tudomást szerzett vagy tudnia kellett volna jogának megsértéséről. Ha az elévülés kezdetét meghatározott teljesítési idejű kötelezettségekre állapítják meg, akkor az a teljesítési időszak végén kezdődik.

Azon kötelezettségek esetében, amelyek teljesítési határideje nincs meghatározva, vagy a követelés időpontja határozza meg, az elévülési idő attól a pillanattól kezdődik, amikor a hitelező jogosult követelni a kötelezettség teljesítésére. Ha az adós türelmi időt kap egy ilyen követelmény teljesítésére, akkor az elévülési idő számítása a meghatározott időszak végén kezdődik.

Annak meghatározásához, hogy a hitelezőnek milyen időpontban van joga valamely kötelezettség teljesítésére vonatkozó igény érvényesítésére, a kötelezettségek teljesítésére vonatkozó jogszabályok által megállapított szabályokat kell alkalmazni. A kötelezettséget annak felmerülését követő ésszerű időn belül kell teljesíteni. Az ésszerű időn belül nem teljesített kötelezettséget, valamint azt a kötelezettséget, amelynek teljesítési határidejét a követelés pillanata határozza meg, az adós köteles teljesíteni a hitelező által annak teljesítésére irányuló felszólítás benyújtásától számított hét napon belül, kivéve, ha eltérő határidőn belüli teljesítési kötelezettség a jogszabályból, egyéb jogszabályokból, feltételekből, kötelezettségekből, üzleti szokásokból vagy a kötelezettség tartalmából következik.

A PBU 10/99 „Szervezet költségei” 14.3. pontja értelmében be nem követelt követeléseket, amelyek elévülése lejárt, valamint azokat a követeléseket, amelyek behajtása nem reális, a szervezet költségei között kell szerepeltetni a 2009. évi CXVII. amelyet a tartozás tükrözött a könyvelésben. Ezen túlmenően a lejárt tartozást minden kötelezettségnél külön-külön írják le.

A behajthatatlan tartozások leírásának okai:

Leltári adatok;
- az adósoktól való behajtás lehetetlenségének írásbeli indoklása;
- a szervezet vezetőjének utasítása (utasítása) az ilyen kötelezettségek leírására.

Az adósokkal való elszámolások leltározása a szervezet partnereivel történt egyeztetési aktusok szerint történik. Adataik alapján „Vevőkkel, szállítókkal és egyéb adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolásokról szóló leltár” készül. A törvény a követeléseket típusonként mutatja be (adós által visszaigazolt, adós által nem igazolt, lejárt elévülésű tartozás). Az adósok tartozása behajtásának ellehetetlenülésére írásos indoklás készül a főkönyvelő feljegyzése alapján, amelyhez csatolják az igazoló dokumentumokat. Így a felszámolt szervezet behajthatatlan követeléseinek visszatéríthetetlenségének alapjául szolgáló dokumentum a jogi személyek egységes nyilvántartásába való bejegyzés, valamint a felszámolás tényét igazoló adóhatósági levél.

A leírásban szereplő követelések, amelyeknek az elévülése lejárt, valamint az egyéb olyan tartozások, amelyek behajtása a kereskedelmi szervezet könyvelésében nem reális, akkor szerepel a pénzügyi eredményben, ha ezen tartozások összege nem került lekötésre az elévülést megelőző időszakban. jelentési időszak.

A PBU 10/99 „Szervezeti kiadások” 14.3. pontja értelmében a pénzügyi eredményekhez kapcsolódó követelések az egyéb ráfordítások között szerepelnek. Ez tükröződik abban az összegben, amelyben figyelembe vették:

K-t sch. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel."

Az adózási szabályok szerint azonban az adósok lejárt tartozásait terhelő áfát az adózó saját tőkéjének terhére kell megfizetni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004.03.03-i levele N 04-03-11/49). Ezért a nyereség felhalmozási módszerét alkalmazó áfa-fizető szervezet, miután tevékenysége pénzügyi eredményéhez kétes tartozást rendel, visszafordítja a leírt kétes tartozás után felhalmozott áfa összegét:

Dt sch. 90 "Értékesítés", alszámla. 3 "Adó",
, majd a kiszállított (átruházott) termékek, munkálatok, szolgáltatások után fizetett adó összegét a fizetésképtelenné vált adósokhoz rendeli az áfa állandó eltéréseinek kialakulásával összefüggésben:

Ugyanezeket a bejegyzéseket végzi el a kiszállított (átruházott), de ki nem fizetett vagyontárgyak, illetve egyéb, behajtásra nem reális tartozások szállítója könyvelésében, ha nyereségadó céljára a készpénzes módszert alkalmazza.

A saját tőkéből leírt általános forgalmi adó csökkenti a nyereségadót a beszámolási időszakban. Az áfa leírásának eredményeként az adóköteles nyereség, függetlenül attól, hogy a szervezet számviteli politikájában milyen módszert alkalmaztak - áruszállító, építési beruházás, szolgáltatás nyereségadó szempontjából, nem változik. Ezért az ÁFA összege, szorozva a jövedelemadó kulccsal, a PBU 18/02 „A jövedelemadó számítások elszámolása” (7) bekezdésének szabályai szerint állandó jövedelemadó-kötelezettségként kerül elszámolásra, és a számvitelben úgy jelenik meg. bejegyzés (lásd az 1. példát):

Dt sch. 99 "Nyereség és veszteség", alszámla. "Tartós adókötelezettség"
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. – A jövedelemadó számításai.

1. példa. A szerződés szerint szállított termékek után a szállító szervezetnek 70 800 rubel elévülési ideje lejárt követelése keletkezett, amely 10 800 rubel áfát tartalmaz. A nyereségadó szempontjából a termék beszállítója az eredményszemléletű módszert alkalmazza. Képzeljük el a kintlévőség leírására vonatkozó számlák bejegyzéseit:

Dt sch. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", alszámla. 2 "Egyéb kiadások",
K-t sch. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
70 800 dörzsölje.
a követeléseket az elévülési idő lejárta miatt leírták;
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
10 800 dörzsölje.
a vevő által nem fizetett kiszállított termékek ÁFA összege megfordult;
Dt sch. 99 "Nyereség és veszteség", alszámla. "Tartós adókötelezettség"
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
10 800 dörzsölje.
Dt sch. 99 "Nyereség és veszteség", alszámla. "Tartós adókötelezettség"
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "Jövedelemadó-számítások" 2592 RUB. (10 800 RUB x 24%)

Az elévült követelések, valamint az egyéb, behajthatatlan tartozások elszámolása során előfordulhat olyan helyzet, amikor a szállítási feltételek, fizetett szolgáltatások stb. alapján a vevő előleget fizetett a közelgő szállításokról. Az áru (munka, szolgáltatás) kiszállítását (átadását, végrehajtását) követően azonban a vevő a tartozás fennmaradó részét nem fizette vissza. Ennek következtében az elévülési idő lejárta után a szállító könyvelésében lejárt követelések keletkeztek.

A jövőbeni termékszállítások, munkák elvégzése, szolgáltatások után kapott előlegek vagy egyéb kifizetések általános forgalmi adókötelesek, mivel az ÁFA adóalap megállapításának időpontja az alábbi időpontok közül a legkorábbi:

Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átadásának) napja;
- a fizetés napja, a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetése, a tulajdonjog átruházása.

Az előlegek átvételekor az áfa összegét az a számítási módszer határozza meg, amely szerint az adó mértéke a 2. vagy 3. pontban meghatározott adómérték adóalaphoz viszonyított százalékában kerül megállapításra, 100-nak számítva, és az adó mértékével növelve. az adó mértéke.

A közelgő szállításra vonatkozó előleg átvétele után a számított áfa összege megjelenik a számviteli levelezésben:

Dt sch. 09 „Késés”, alszámla. "halasztott áfa"
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. „ÁFA számítások”, és a kapott előleg összegéből az ÁFA átkerül a költségvetésbe.

Az eszközök szerződéses feltételek szerinti szállításának (átruházásnak) ténye az alapja annak, hogy a műveletek elszámolásában elszámolják a felhalmozást és az áfa költségvetésbe történő befizetését a fennmaradó követelések után.

Az összes kiszállított termék árának hozzáadottérték-adója az alábbiak szerint kerül elszámolásra:

Dt sch. 90 "Értékesítés", alszámla. 3 "ÁFA",
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások".
Mivel az általános forgalmi adó egy része a közelgő szállításra kapott előleg összege alapján került átvezetésre a költségvetésbe, leírásra kerül az ÁFA halasztott adó követelés csökkentése:

K-t sch. 09 „Halasztott adó követelés”, alszámla. "Áfa halasztott adókövetelése."

Az áfatartozás fennmaradó részét a költségvetésbe utalják.
A kintlévőségek kétes tartozásként való minősítése után ez az összeg állandó áfa-kötelezettséget képez, és a szállítóhoz a követelés elévülése miatt be nem vett adó összege az adózó terhére leírásra kerül. szavatolótőke (lásd a 2. példát).

2. példa. A megállapodás feltételeinek megfelelően a vevő 59 000 rubel előleget fizetett a termékek közelgő szállítására. A szállító 153 400 rubel értékben szállított termékeket, beleértve a 23 400 rubelt áfát, amelyet az elévülési időn belül nem fizetett meg. Az elévülési idő alatt és annak lejárta után a szállító számláin ÁFA nyilvántartást biztosítunk.

Az előleg átvételét követő elévülési idő alatt:

Dt sch. 51 "Folyószámlák",
K-t sch. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", alszámla. "A kapott előlegekre vonatkozó számítások"
59 000 dörzsölje.
a vevőtől kapott előleg;
Dt sch. 09 „Halasztott adó követelés”, alszámla. "ÁFA halasztott adókövetelése",
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
9000 dörzsölje. (59 000 RUB x 18%: 118%)
a halasztott adókövetelés áfa összegét kiszámították;
Dt sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
9000 dörzsölje.
A kapott előleg összegéből az áfát a költségvetésbe utalják.
A termék vevő részére történő kiszállítását követő elévülési idő alatt:
Dt sch. 90 "Értékesítés", alszámla. 3 "ÁFA",
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
23 400 RUB
A vevőnek szállított termékek után ÁFA kerül felszámításra;
Dt sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
K-t sch. 09 „Halasztott adó követelés”, alszámla. "ÁFA halasztott adókövetelése"
9000 dörzsölje.
az ÁFA halasztott adókövetelése leírásra kerül;
Dt sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
K-t sch. 51 "Folyószámlák"
14 400 dörzsölje. (23 400 - 9000)
Az ÁFA átkerül a költségvetésbe.
Az elévülési idő lejártakor:
Dt sch. 90 "Értékesítés", alszámla. 3 "ÁFA",
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
14 400 dörzsölje.
a leszállított, de ki nem fizetett termékek áfa összege megfordult;
Dt sch. 99 "Nyereség és veszteség", alszámla. "Folyamatban lévő adókötelezettségek"
, K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "ÁFA számítások"
14 400 dörzsölje.
állandó áfa-kötelezettség keletkezett;
Dt sch. 99 "Nyereség és veszteség", alszámla. "Tartós adókötelezettség"
K-t sch. 68 "Adó- és díjkalkuláció", alszámla. "Jövedelemadó-számítások" 3456 RUB. (14 400 RUB x 24%)
állandó jövedelemadó-kötelezettség keletkezett.

Nem minősül a tartozás elengedésének az a tény, hogy az elévült követelések veszteséges leírása, valamint az adós fizetésképtelensége miatt nem behajtható egyéb tartozás. Az ilyen tartozás a leírás napjától számított öt évig a mérlegben a 007 „Veszteségesen leírt fizetésképtelen adósok adóssága” számla terhére jelenik meg. Az ilyen adósságok analitikus elszámolását minden olyan adósra vonatkozóan végzik el, akinek az adósságát veszteségesen írták le, valamint minden egyes adósságra. Erre azért van szükség, hogy az adósok vagyoni helyzetében bekövetkező változás esetén figyelemmel kísérhessük a fennálló követelések behajtásának lehetőségét.

A szervezetek nyereségének az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerinti adóztatási eljárása előírja, hogy a termeléshez és értékesítéshez nem kapcsolódó, valamint az adóköteles nyereség csökkentéséhez nem kapcsolódó nem működési költségek részeként figyelembe kell venni a rossz követelések összegét.
Fel

Minden szervezet üzleti tevékenysége során elszámolásokat végez külső és belső partnerekkel: beszállítókkal és vevőkkel, vevőkkel és vállalkozókkal, adóhatóságokkal, alapítókkal, bankokkal, alkalmazottaival és egyéb adósokkal.
Alatt kintlévőség megérteni a szervezet más szervezeteinek, alkalmazottainak és magánszemélyeinek tartozását (vásárlók tartozása vásárolt termékekért, elszámoltatható személyek a nekik kiadott pénzösszegekkel stb.). Azokat a szervezeteket és személyeket, akik ennek a szervezetnek tartoznak, adósnak nevezzük.
A követelések a „kötelezettség” általánosabb fogalmába tartoznak. (1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 307. §-a szerint egy személy (adós) köteles egy másik személy (hitelező) javára bizonyos cselekményt végrehajtani, például: ingatlan átruházása. , munkát végezni, pénzt fizetni stb., vagy tartózkodni egy bizonyos cselekménytől , és a hitelezőnek joga van követelni az adóstól kötelezettségének teljesítését.
A kintlévőségek gazdasági tartalmuk szerint kerülnek bemutatásra a mérlegben. Ez lehetővé teszi az adósok tartozásának osztályozását:

• oktatásuk forrásai szerint;
• kötelezettségek típusai;
• az adósság jellege;
• a hitelező felé.

A visszafizetési időszaktól függően a követeléseket két típusra osztják:

• rövid lejáratú adósság- a fordulónaptól számított 12 hónapon belüli lejárattal;
• hosszútávú adóság- a fordulónapot követő 12 hónapnál hosszabb lejáratú.

Ezen túlmenően a vissza nemfizetés kockázata összefüggésben van a követelések lejáratával.

A növekvő kockázat megköveteli a követelések időbeni és teljes visszafizetésének szorosabb nyomon követését és ellenőrzését.

A törlesztés időszerűsége szerint a követelések felosztása a követelések törlesztésének és megtérülésének ellenőrzése, valamint a vállalkozás likviditásának és fizetőképességének elemzése érdekében történik.

Sürgős azon szerződő felek tartozása kerül elszámolásra, amelyekre a szerződés szerinti teljesítési időszak nem járt le.

A kiszállított áruk, elvégzett munkák, szolgáltatások tartozása, amelyek fizetési határideje még nem érkezett meg, de a tulajdonjog már átszállt a vevőre, vagy a szállítónak áruértékesítésért (munka, szolgáltatás) előleget fizettek - ez egy sürgős (normál) követelés.

Lejárt, azaz nem fizetik vissza az előírt határidőn belül, a tartozás felosztásra kerül követelt és nem követeltre.

Visszaigényelve tartozásnak minősül, amelynek visszatérítésére a hitelező szervezet minden jogszabályban előírt intézkedést megtett (keresetlevél megküldése, keresetlevél benyújtása bírósághoz).

Adósság ún nem igényelt, ha a hitelező szervezet nem tett meg minden szükséges intézkedést a visszaküldés érdekében.

Halasztott az adósság a szerződő féllel egyeztetett adósság-átütemezés eredménye. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 823. cikke értelmében a vállalkozás kereskedelmi kölcsönt nyújthat ügyfeleinek halasztás és részletfizetés formájában árukért, munkákért és szolgáltatásokért, amelyet a szerződésben kell rögzíteni.

A kintlévőségeket a fedezet mértéke szerint osztják fel biztosítottÉs biztosítatlan. Biztosítékként a következők használhatók fel: kötbér, zálog, kezesség, bankgarancia stb. (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 329. cikkének 1. szakasza).

Büntetés(bírság, kötbér) törvényben vagy szerződésben meghatározott pénzösszeg, amelyet az adós köteles a hitelezőnek megfizetni kötelezettségének nem teljesítése vagy nem megfelelő teljesítése esetén, különösen a teljesítési késedelem esetén.

Biztosítva járulékos Adósságkötelezettség esetén a hitelezőnek joga van a zálogtárgy egy részét vagy teljes értékét a tartozás ellenértékeként megkapni. A zálogkötelezett lehet maga az adós vagy harmadik személy.

Szerződés alatt kezességek A kezes kötelezettséget vállal arra, hogy más személy hitelezőjével szemben tartozását részben vagy egészben teljesíti.

Erejénél fogva bankgarancia bank vagy biztosító szervezet (kezes) más magánszemély (megbízó) kérésére írásban kötelezi a megbízó hitelezőjét (kedvezményezettjét) a kezes által adott tartozási kötelezettség feltételei szerint pénzösszeg megfizetésére. a kedvezményezett által benyújtott fizetési felszólítás. A bankgarancia kiállításáért díjat kell fizetni. A jótállásban meghatározott időtartam lejárta után az érvénytelenné válik és megszűnik.

Ez a besorolás a kintlévőségek nemfizetési kockázata szempontjából történő elemzésére szolgál.

A behajtási lehetőség szerint a követeléseket három csoportba sorolják: megbízható, kétes és reménytelen (behajtás szempontjából irreális).

NAK NEK megbízható vonatkozik:

• sürgős követelések;
• biztosított követelések.

Kétséges olyan szervezet követelésének minősül, amelyet nem fizettek vissza, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a megállapodásban meghatározott határidőn belül, és nem biztosítottak megfelelő garanciákat (az adótörvénykönyv 266. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció (TC RF)).

Reménytelen(2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikke a következő tartozásokat ismeri el:

• a megállapított elévülési idő lejártakor;
• állami szerv aktusa alapján;
• az adós felszámolása esetén;
• tartozások, amelyek behajtásának lehetetlenségét a végrehajtó határozata a végrehajtási eljárás befejezéséről igazolja, ha az adós tartózkodási helyének, vagyonának megállapítása vagy a hozzá tartozó pénzeszközök és egyéb értékek rendelkezésre állásáról nem lehet információt szerezni. , vagy az adós nem rendelkezik elzárható vagyonnal.

Elévülési idő határidőt ismernek el a jog védelmére annak a személynek a követelésére, akinek a jogát megsértették; az általános elévülési idő három év (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 195. és 196. cikke).

A követelések behajtási lehetőség szerinti besorolása szükséges a társaság tevékenységének pénzügyi eredményének helyes meghatározásához. Például a rossz követelések leírása növeli a szervezet költségeit.

A visszafizetés módja szerint a követeléseket visszafizetendőkre osztják pénzügyiÉs nem pénzügyi módokon. A készpénzes adósságtörlesztési módok azt feltételezik, hogy a kötelezettségek visszafizetése pénzeszközök folyószámlára történő átutalásával vagy készpénz pénztárgépbe történő befizetésével történik, pl. készpénzes vagy nem készpénzes fizetéssel.

A szervezetek közötti fizetések többsége készpénz nélkül történik - a pénzeszközök átutalásával a fizető számlájáról a címzett számlájára különféle banki műveletek segítségével, amelyek helyettesítik a forgalomban lévő készpénzt.

Az Orosz Föderációban a készpénz nélküli fizetések következő formáit biztosítják: fizetési megbízás, fizetési felszólítás, csekkel történő elszámolás, akkreditív elszámolás, beszedési megbízással történő elszámolás.

Az adósságtörlesztés nem monetáris módjai kevésbé elterjedtek, és bemutathatók kölcsönös beszámítás, árucsere-ügylet (csereszerződés alapján) és váltókiegyenlítés formájában. A váltó az egyik fél (a váltó) írásbeli tartozási kötelezettsége, hogy meghatározott pénzösszeget a fizetés esedékessége napján fizessen a másik félnek (a váltó birtokosának) az elvégzett kereskedelmi ügyletekért vagy az elvégzett munkáért. vagy nyújtott szolgáltatások.

Így az adósok a kötelezettségeik visszafizetésének fő módja a sajátjukon keresztül történik végrehajtás. A teljesítés eredményeként valósul meg az a cél, amelyre a kötelezettséget megállapították. A készpénz nélküli fizetések leggyakoribb formája, amelyet az adósok tartozásuk törlesztésére használnak, a fizetési meghagyással történő elszámolás.

Az adósokkal való elszámolások elszámolásának szabályozási szabályozása

A számvitel a különböző státuszú szabályozási dokumentumokkal összhangban történik. Némelyikük alkalmazása kötelező (a számvitelről szóló, 2011. december 6-i N 402-FZ szövetségi törvény, a továbbiakban: N 402-FZ törvény; számviteli rendelkezések), mások tanácsadó jellegűek (Számlaterv a pénzügyi és gazdasági tevékenységet folytató szervezetek, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendelete hagyott jóvá; iránymutatások; megjegyzések).

Az Orosz Föderáció számviteli, szövetségi és ipari szabványokra vonatkozó jogszabályai által vezérelt gazdálkodó egység önállóan alakítja ki számviteli politikáját szerkezete, iparága és tevékenységeinek egyéb jellemzői alapján. Ebben az esetben megerősítik:

• működő számlaterv;
• elsődleges számviteli bizonylatok nyomtatványai, számviteli nyilvántartások;
• a leltározási eljárás, valamint az eszközök és források értékelésének módszerei;
• bizonylatkezelési szabályok és számviteli információfeldolgozási technológia;
• az üzleti tranzakciók nyomon követésének rendjét, valamint a számvitel megszervezéséhez szükséges egyéb döntéseket.

A követelések keletkezésének pillanatát mindenekelőtt a megkötött szerződések feltételei határozzák meg, és az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésének pillanatához kapcsolódnak.

Az áru tulajdonjogának átruházásának pillanata külön rögzíthető a szerződésben, majd ennek a pillanatnak megfelelően a kintlévőségek jelennek meg a könyvelésben.

Ha a szerződésben nem szerepel a tulajdonjog átruházásának időpontja, úgy azt az áru eladó általi kiszállításának időpontjában kell megtörténtnek tekinteni, mivel a dolog megszerzőjének tulajdonjoga a szerződés alapján az átadás pillanatától keletkezik. átruházás, hacsak törvény vagy szerződés másként nem rendelkezik (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 223. cikke).

Az N 402-FZ törvény 9. cikke előírja, hogy a gazdasági élet tényeit az ügylet időpontjában (a gazdasági élet ténye) vagy közvetlenül annak befejezésekor az elsődleges számviteli bizonylaton kell rögzíteni.

Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 10. pontja alapján (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n számú rendeletével jóváhagyva, a továbbiakban: számviteli szabályzat), a számviteli szabályzat 5. szakasza. „A szervezet számviteli politikája” PBU 1/2008 (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 6-i N 106n számú rendeletével jóváhagyva) a szervezetben a számviteli nyilvántartások vezetésére vonatkozó előírások, számviteli politikát alakítanak ki, amely magában foglalja a felhasználást, beleértve a a kintlévőségek elszámolásánál a gazdasági tevékenység tényállásának átmeneti bizonyosságának elvét, amely szerint a szervezet gazdasági tevékenységének tényállása arra a beszámolási időszakra vonatkozik, amelyben azok történtek, függetlenül az elszámolások állapotától.

Ezzel együtt a szervezetek a szerződésben rögzíthetik a tulajdonjog átruházásának időpontját, a szállítástól eltérően, például a szállított termékek ellenértékének átvételének pillanatában.

Art. értelmében Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 317. cikke értelmében a pénzbeli kötelezettségeket rubelben kell kifejezni. Ebben az esetben a megállapodás előírhatja, hogy a tranzakcióból eredő pénzbeli kötelezettségeket rubelben kell fizetni, devizában vagy hagyományos pénzegységben meghatározott összeggel egyenértékű összegben.

A követelések értékelésére vonatkozó eljárást a „Szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli szabályzat 6. szakasza határozza meg (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 32n számú rendeletével jóváhagyva).

Az adósokkal történő elszámolások a számviteli nyilvántartásokból származó és a szervezet által helyesnek elismert összegekben jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban (Számviteli szabályzat 73-78. pontja).

A követelések behajtásának határideje (elévülési idő) három év (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. cikke), amely után az adósságot le kell írni; A hitelezőnek jogában áll rendelkezni a szerződésben a szállított termékekre zálogjog meglétéről, amelynek tárgya bármilyen vagyontárgy lehet, beleértve a dolgokat és a tulajdonjogokat is. Ha a vevő kötelezettségét nem teljesíti, a zálogtárgyra a szerződésben meghatározott módon elzárást lehet alkalmazni, hacsak a zálogjog ettől eltérő eljárást nem ír elő.

A PBU 3/2006 számviteli szabályzat „A szervezet eszközeinek és kötelezettségeinek elszámolása, amelyek értéke devizában van kifejezve” (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27-i N 154n számú rendeletével jóváhagyva) szerint a a kötelezettségek devizában kifejezett értékét rubelre kell átváltani, hogy a számviteli és pénzügyi beszámolókban tükröződjön. Ezen túlmenően a számviteli és pénzügyi kimutatások a devizában fennálló követelések teljes vagy részleges törlesztésével kapcsolatos ügyletek árfolyam-különbözetét tükrözik, ha a fizetési kötelezettség teljesítésének napján érvényes árfolyam eltért az elfogadás napján érvényes árfolyamtól. ezeket a követeléseket a beszámolási időszakban történő elszámolásra, vagy azon a fordulónapi árfolyamon, amelyben a követelések utoljára újraszámításra kerültek.

A követelések árfolyam-különbözetét a szervezet pénzügyi eredményében kell jóváírni (kivéve az alaptőke képzésével kapcsolatos árfolyam-különbözeteket, amelyekre póttőkével kell jóváírni) abban a beszámolási időszakban, amelyre a visszafizetés napja követelésekre vonatkozik, vagy amelyekre vonatkozóan a pénzügyi kimutatások készülnek.

fejezet szerint történik a kötelezettségek megszüntetése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 26. cikke, amely különféle indokokat ír elő a szerződések alapján fennálló követelések megszüntetésére. A követelések törlesztése főszabály szerint az összes lényeges feltételt tartalmazó szerződésben meghatározott módon történik.

Ha a vevő késedelmesen fizeti tartozását, a hitelezőnek intézkednie kell a követelések behajtásáról úgy, hogy követelést küld a vevő szervezethez, majd keresetet nyújt be a választottbírósághoz.

A szerződéssel együtt az adósság visszafizetését a szabályozó dokumentumok által megállapított normák befolyásolják.

A követelések törlesztésére kapott összeget, amely nem fedezi teljesen, elsősorban a hitelező teljesítési költségeinek visszafizetésére, majd a kamat fedezésére, a többi pedig a tartozás tőkeösszegének fedezésére fordítja (Cikk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 319. cikke).

A hitelező pénzeszközének az általa átvett termékek fizetésének kijátszása, vagy egyéb fizetési késedelem miatti felhasználásáért a termékek átvevőjét kamatfizetési kötelezettség terheli, amelynek mértékét a kedvezményes kamatláb határozza meg. banki kamat a pénzbeli kötelezettség teljesítésének napján (kivéve, ha a megállapodás eltérő kamatösszeget állapít meg).

A hitelező a követelések követelésének jogát harmadik személyre engedményezheti.

A Számviteli Szabályzat 77. pontja szerint a kétes tartozások tartalék számlájára végzett leltár alapján minden kötelezettségnél leírásra kerülnek az elévült vevőkövetelések, valamint a behajtásra nem reális egyéb tartozások. vagy a szervezet pénzügyi eredményeire.

A „Szervezet kiadásai” PBU 10/99 számviteli szabályzat (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n számú rendelete hagyott jóvá, a továbbiakban: PBU 10/99) 11. pontja meghatározza, hogy az egyéb kiadások magukban foglalják: különösen az elévülési idő lejárta után leírt követelések és a behajtásra nem reális tartozások.

Az adósokkal történő elszámolások elszámolásának szervezése

Az LLC "Art-postcard" egy kereskedelmi szervezet, amelyet nyereségszerzés céljából üzleti tevékenység végzésére hoztak létre, jogi személy, vállalkozói tevékenységet folytat, külön tulajdonjoggal rendelkezik, önálló mérleggel, bankszámlákkal rendelkezik, kerek pecsét, amely tartalmazza a teljes nevét oroszul és a várost, amelyben található.

Az Art-postcard LLC alaptőkéje a résztvevők részvényeinek névértékéből alakul ki, mérete 10 000 rubel.

Az Art-Postcard LLC fő vásárlói nagy kereskedelmi vállalatok, köztük olyanok, amelyek fiókhálózattal rendelkeznek.

Az Art-Postcard LLC fő tevékenysége nyomdai (képeslapok, borítékok, naptárak) és ajándéktárgyak (papírzacskók, műanyag zacskók, puha játékok, mágnesek, kulcstartók, kerámiák, ékszerek) nagykereskedelme. Az eladások legnagyobb része a „képeslapok” termékcsoportra esik.

A szervezet számviteli politikáját a főkönyvelő alakítja ki, és a szervezet vezetője rendeletével hagyja jóvá.

Követelések elszámolása

Az Art-postcard LLC fő követelései a vevőkkel és ügyfelekkel történő elszámolások alapján alakulnak ki.

Az Art-postcard LLC szállítási szerződést köt ügyfeleivel. Az általános szállítási szerződés 2.4. pontja szerint az áru tulajdonjogának átruházásának pillanata az a pillanat, amikor az árut a szállító a vevőnek vagy a fuvarozónak átadja.

Ezt az adósságot a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számlán a következő alszámlákon számolják el: 1. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel (rubelben)”; 2 "A kapott előlegekre vonatkozó számítások (rubelben)."

Az analitikus számvitel lehetőséget ad arra, hogy a kapott előlegek összegéről külön-külön lehessen adatokat szerezni, emellett az egyes alszámlák esetében analitikus könyvelést vezetnek a vevők és vevők összefüggésében.

Így az Art-postcard LLC nyomdatermékeket szállított a vevő Center LLC-nek szállítási szerződés alapján 44 840 rubel értékben. (ÁFA-val - 6840 rubel). Az átvett termékekért a vásárló pénzeszközeit az Art-Postcard LLC bankszámlájára utaltuk.

Az LLC "Center" vevőjével való elszámolás elszámolásának tükröződése a táblázatban látható. 1.

Asztal 1

Bejegyzések a számviteli számlákon az ügyfelekkel történő elszámolások halasztott fizetése esetén

	Az oka rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
tükröződött ár kiszállított áruk	Megegyezés, árucikk számla	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és ügyfelek (in rubel)"	90 "Értékesítés", alszámla 1 "Bevétel"
áfa felhalmozott dátuma végrehajtás áruk	Számla	90, 3. alszámla "ÁFA"	68 "Számítások az adókról és díjak", alszámla 2 "Számítások szerint ÁFA"
Beiratkozott részére bevétel végrehajtva áruk számára fiók ellenőrzése	Bankszámlakivonat, fizetés rendelés	51 "Számított fiókok"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"

Így az Art-Postcard LLC könyvelése a termékek vásárlókhoz történő kiszállításakor és fizetési bizonylatokkal (szállítólevél, számla) bemutatásakor a követelés képződését tükrözi az eladott (szállított) termékek eladási áron, ÁFA-val együtt számított bekerülési értékében. (a bemutatott dokumentumokban külön sorként kiosztva) esedékes vevőktől beérkezni.

Előre utalás esetén az Art-postcard LLC kiállítja és elküldi a vevőnek a fizetési bizonylatokat a közelgő szállításhoz. A vevő fizet, ezt követően az áru kiszállításra kerül.

Így az Art-postcard LLC megállapodást kötött a vevő Kniga LLC-vel 160 200 rubel értékű nyomdatermékek szállítására. (ÁFA-val együtt - 24 437,29 rubel). A szerződés 100%-os előtörlesztést ír elő. A vásárló az előleg összegét az Art-Postcard LLC bankszámlájára utalta. A következő hónapban (de ugyanabban a negyedévben) az Art-Postcard LLC kiszállította a termékeket a vevőnek.

A „Kniga” LLC vevőjével történt elszámolások elszámolásának tükrözése a táblázatban található. 2.

2. táblázat

Az ügyfelekkel történő előtörlesztéssel történő elszámolások könyvelési számlái

	Az oka rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Megkapta részére előlegfizetés Termékek	Bankszámlakivonat, fizetés rendelés		62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
tükröződött záró előlegek	Megegyezés, árucikk számla	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és ügyfelek (in rubel)"	62, 2. alszámla "Számítások szerint előlegeket megkapta (be rubel)"
áfa felhalmozott dátuma záró előlegek	Számla	76 "Számítások a különböző adósok és a hitelezők", alszámla 7 "Számítások az adókról, elhalasztották fizetés"	68, 2. alszámla "Számítások szerint ÁFA"
tükröződött korrupt ár kiszállított áruk	Megegyezés, árucikk számla	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és ügyfelek (in rubel)"	90, 1. alszámla "Bevétel"
áfa felhalmozott dátuma végrehajtás	Számla	90, 3. alszámla "ÁFA"	68, 2. alszámla "Számítások szerint ÁFA"
Helyreállítva előrefizetési kiadás	Megegyezés, árucikk számla	62, 2. alszámla "Számítások szerint előlegeket megkapta (be rubel)"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
ÁFA visszatérítve felújítás előlegeket	Számla	68, 2. alszámla "ÁFA számítások"	76, 7-es alszámla "Számítások szerint adók, elhalasztották fizetés"

A vevőkkel és vevőkkel való elszámolások utáni kintlévőségek mellett a szervezetnek vannak szállítókkal és vállalkozókkal való elszámolások utáni követelései is.

A szervezetek között létrejött megállapodás feltételei szerint a beszállítókkal és a vállalkozókkal való elszámolás az áruk kiszállítása, a munkavégzés vagy a szolgáltatásnyújtás után, vagy bármely más időpontban történik. Ezen számítások szerinti kintlévőség keletkezik a szervezetben beszállítónak vagy vállalkozónak történő előleg fizetése esetén, valamint a korábban kiszállított termékek visszaküldése esetén, amikor az Art-Postcard LLC korábbi vásárlója lesz a szállítója. .

A beérkezett készlettételek, elvégzett munkák és nyújtott szolgáltatások elszámolásának elszámolására a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” számlát kell használni a következő alszámlákkal: 1 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal (rubelben)”; 2 „A kiadott előlegekre vonatkozó számítások (rubelben)”; 5 "Számítások a visszárukhoz."

Az analitikus számvitel lehetővé teszi a beszállítókkal és a vállalkozókkal kapcsolatos adatok beszerzését.

Így az Art-postcard LLC 8850 rubel értékű áruszállítmányt vásárol. (ÁFA-val együtt - 1350 rubel). A beszállító Samson LLC-vel kötött megállapodás szerint az árut csak akkor szállítják ki a vevőnek, ha az utóbbi kifizette a költségek 100%-át. A beszállítótól származó áru az előleg átutalását követő napon megérkezett az Art-Postcard LLC-hez.

A Samson LLC beszállítóval történt elszámolások elszámolásának tükröződése a táblázatban látható. 3.

3. táblázat

A beszállítókkal történt elszámolások számviteli számláiban a kapott előlegekről

	Az oka rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Előleg átutalva támogató	Bankszámlakivonat, fizetés rendelés	60, 1. alszámla "Elszámolások szállítók és vállalkozók (in rubel)"
Elem érkezett innen támogató	Árucikk számla, jövedelem rendelés	41 "Termékek", 1. alszámla "Áruk" a raktárakban"	60, 1. alszámla "Elszámolások szállítók És vállalkozók (rubelben)"
A tükrözött összeg ÁFA szerint szerzett termék	Számla	19 „Adó tette hozzá költség szerint szerzett értékek", alszámla 3 "áfa a megvásárolta az MPZ-t"	60, 1. alszámla "Elszámolások szállítók És vállalkozók (rubelben)"
Bemutatva ÁFA levonás	Számla	68, 2. alszámla "ÁFA számítások"	19, 3. alszámla "ÁFA be szerzett MPZ"

Ha a vevővel azonos típusú viszontkereset merül fel, amelynek lejárt a futamideje, az Art-Postcard LLC beszámítja a tartozást.

Így az Art-Otkrytka LLC és a TK Prazdnik LLC 21 981,78 rubel összegű kölcsönös tartozását (4. táblázat), amely abból származott, hogy az utóbbi visszaküldte a kiszállított, de időben ki nem fizetett áru egy részét, beszámítással zárták le.

4. táblázat

Beszámítások a számviteli számlákban a beszámítások tükrözésére

Az adósokkal való elszámolások nagy számviteli blokkja az elszámoltatható személyekkel való elszámolásokra vonatkozik. Az elszámoltatható személyek a szervezet azon alkalmazottai, akik előre készpénzt kaptak a várható adminisztratív, üzleti és utazási költségek fedezésére.

A számlaköteles elszámolások elszámolása a 71. „Elszámolások számlavezetőkkel” számlán történik. Az Art-Postcard LLC-ben az 1. alszámla „Elszámolások elszámolókkal (rubelben)” van megnyitva a 71-es számlán.

A 71-es számla terhelése rögzíti az adatszolgáltatásra és a túlköltés kompenzálására kiadott összegeket. A számlaköveteléseket az elszámolandó előlegek kézhezvételétől kezdve nyilvántartják, és ezen összegek teljes kiegyenlítésekor fizetik vissza.

A 71-es számla analitikus elszámolása minden adatszolgáltatásra kiadott összegre történik.

Így Ivanov alkalmazott számlára 1180 rubelt kapott. anyagvásárláshoz (5. táblázat). A munkavállaló 1180 rubel értékben vásárolt anyagokat. (ÁFA-val együtt - 180 rubel), amelyet az eladó vonatkozó dokumentumai igazolnak. Az alkalmazott előzetes jelentést adott a számviteli osztálynak.

5. táblázat

A számviteli számlákon a számviteli elszámolások könyvelése

	Az oka rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Pénztárból kiállítva pénzügyi pénzeszközök jelentés	Fogyó készpénzes utalvány	71, 1. alszámla "Elszámolások felelős személy (rubelben)"
tükröződött ár szerzett anyagokat	Előleg jelentés, áru és pénztárbizonylatok	10 "Anyagok", 6. alfiók "Egyéb" anyagok"	71, 1. alszámla "Elszámolások felelős személyek (in rubel)"
A tükrözött összeg ÁFA szerint szerzett anyagokat	Számla	19, 3. alszámla "áfa vásárolt szerint MPZ"	71, 1. alszámla "Elszámolások felelős személyek (in rubel)"
Bemutatva ÁFA levonás	Számla	68, 2. alszámla "ÁFA számítások"	19, 3. alszámla "ÁFA be szerzett MPZ"

A különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások, követelések elszámolásai a 76-os számlán jelennek meg alszámlákkal: 2 „Követelések”; 5 „Egyéb elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel (rubelben)”; 7 "A halasztott adók számítása."

A 2. „Követelések számításai” alszámla analitikus elszámolását minden adósra és egyedi követelésre vonatkozóan vezetik.

Így az árubeszerzési szerződésben előírt fizetési feltételek megsértése miatt az Art-Postcard LLC a vevő Vector LLC-t a szerződésben meghatározott összegű kötbért - 35 400 rubelt - számolta fel. (6. táblázat). A vevőtől írásos értesítés érkezett arról, hogy a szankció összegét elismerték, majd a kötbér összegét az Art-Postcard LLC bankszámlájára utalták.

6. táblázat

Az ügyfelekkel szembeni követelések kiegyenlítésekor könyvelési számlák

	Az oka rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
A tükrözött összeg penei, következtében fogadása	Megegyezés kellékek, levél adós	76, 2. alszámla "Számítások szerint követelések"	91 "Egyéb jövedelem és költségek", alszámla 1 "Mások jövedelem"
Jóváírva befizetés a költségvetésbe áfa	Számla	91, 2. alszámla "Más költségek"	68, 2. alszámla "Számítások szerint ÁFA"
Felvették fiók ellenőrzése a büntetés összege	Bankszámlakivonat, fizetés rendelés		76, 2. alszámla "Számítások szerint követelések"

Így, ha a vevő késedelmesen teljesíti az áru megfizetésére vállalt szerződéses kötelezettségeit, az Art-Postcard LLC reklamációt küld a vevőnek, amely tartalmazza a jogsértés tényét, és hivatkozással kötbér fizetési kötelezettséget tartalmaz. az igazoló dokumentumokhoz (megállapodás, egyeztető jegyzőkönyv, fizetési bizonylatok, fuvarlevelek).

A hatályos munkaügyi jogszabályoknak megfelelően a felhalmozott bérek összegéből levonás történik, amely a szervezettel szembeni követelésnek minősül. A munkabérből a fő levonás a személyi jövedelemadó (NDFL) levonása.

Tehát a táblázatban. A 7. ábra azt mutatja, hogy az LLC "Art-levelezőlap" könyvelése tükrözi a személyi jövedelemadó munkavállalóinak fizetéséből történő levonásokat 2012 októberében.

7. táblázat

A számviteli számlákon a munkavállalók béréből történő személyi jövedelemadó levonása

Ezenkívül a szervezetnél fennálló követelések a 68. és 69. „Társadalombiztosítási és társadalombiztosítási számítások” számlák terhére is felsorolhatók az 51-es számlával összhangban. Ennek a tartozásnak a kialakulása adók és illetékek költségvetési túlfizetésével vagy túlfizetéssel jár. a társadalombiztosítási és nyugdíjak számításaiban, a szervezet alkalmazottainak kötelező egészségbiztosítása.

A kintlévőség leírásának elszámolása és tükrözése

Az Art-postcard LLC nemcsak az elévülési idő lejárta után írja le a követeléseket, hanem abban az esetben is, ha kiderül, hogy a tartozás behajtása irreális. A lejárt elévülésű kintlévőségek és egyéb, behajtásra nem reális tartozások a leltári adatok, írásos indoklás és a vezető utasítása alapján kötelezettségenként leírásra kerülnek a szervezetben.

A behajtás szempontjából irreális tartozás (behajthatatlan követelés) fogalmát a számviteli jogszabályok nem határozzák meg. Az Art-postcard LLC-t a behajthatatlan követelések besorolása vezérli, amely a cikkben található. 266 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Leggyakrabban az Art-Postcard LLC írja le a követeléseket az elévülési idő lejárta miatt. A szervezet a lejárt tartozásokat írja le a számvitelben és az adószámvitelben. A behajthatatlan vevőkövetelések leírásából származó veszteség számviteli és adózási szempontból is elszámolásra kerül. Ezért maga a hitelező is érdekelt a követelések mérlegből történő leírásában.

Ezen túlmenően a szervezet az adós szervezet felszámolása miatti követeléseket írja le. Ebben az esetben az Art-Otkrytka LLC behajthatatlannak ismeri el a követeléseket, és leírja azokat abban a jelentési időszakban, amelyben az adóst kizárták a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából.

A szervezet nem írhat le követelést behajthatatlan követelésként, ha a hitelezőnek a követelést meghaladó összegű, azonos típusú (amelynek elévülési ideje még nem járt le) viszontkövetelése van, mivel ebben az esetben a hitelezőnek valós követelése van. lehetőség a tartozás visszafizetésére a kölcsönös követelmények beszámításával, amelyhez elegendő az egyik fél nyilatkozata.

Az elévült kintlévőségek és egyéb, a behajtásra nem reális tartozások leírásának szükséges feltétele a leltár (Számviteli Szabályzat 77. pont). A szervezet leltárt készít az egyes adósok tartozásairól, hogy azonosítsa a lejárt elévülési idejű tartozásokat a későbbi leírásukhoz. Az Art-Postcard LLC azonban az éves beszámoló elkészítése előtt nem végez leltárt a partnerekkel történő elszámolásokról (Számviteli Szabályzat 27. pont), aminek eredményeként a leírásra kötelezett behajthatatlan követelések is azonosíthatók voltak.

Így a 2012. szeptember 1-jén a vezető megbízása alapján elvégzett kintlévőség-leltár során kiderült, hogy a szervezet mérlegében szerepelnek a Kaleidoscope-TRK CJSC-vel szembeni követelések összesen 825 876,77 rubel értékben. , szállítási szerződésből eredő, beleértve a 168 476,58 rubelt. - az adós által nem visszaigazolt tartozás, 657 400,19 RUB. - tartozás, amelynek elévülési ideje lejárt. A szervezet az át nem vett és vissza nem igazolt követeléseket a vezető utasítása szerint írja le. Kétes tartozásokra tartalék nem képezett.

A „Kaleidoscope-TRK” JSC vásárlójával szembeni követelések leírásának tükrözése az „Art-levelezőlap” LLC elszámolásában a táblázatban található. 8.

8. táblázat

Számviteli számlák könyvelési követeléseinek leírása

	Az oka rekordokat	Megfelelő számlák		Összeg, dörzsölés.
Leszerelve nem igényelt kintlévőség adósság	Rendelés menedzser, törvény leltár	91, 2. alszámla "Más költségek"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
tükröződött leírt adósság mérlegen kívüli fiókot	Rendelés menedzser, törvény leltár	007 "Leszerelés elváltozás adósság fizetésképtelen adósok"
tükröződött írd le kintlévőség miatti adósságok számla net megérkezett	Rendelés menedzser, törvény leltár	91, 2. alszámla "Más költségek"	62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"

Mivel az Art-Postcard LLC-nél nem képeznek tartalékot a kétes követelésekre, ezért az elévülési ideje lejárt követelések a meghatározott tartalék terhére nem írhatók le, és a pénzügyi eredményekben szerepelnek. Megfontolandó a kétes követelésekre képzett tartalék képzésének és felhasználásának eljárása, mivel 2011-től a Számviteli Szabályzat előírásai szerint a szervezet köteles számviteli célból tartalékot képezni a kétes tartozásokra abban az esetben, ha követeléseket jelenítenek meg. mint kétséges. Adószámviteli szempontból nincs ilyen követelmény. A tartalékképzést a szervezet számviteli politikájában rögzíteni kell.

A kétes tartozásokra képzett tartalék képzési és felhasználási eljárásai a számvitelben és az adószámvitelben hasonlóak, de a képzett tartalék összege eltérő lehet. Ennek az az oka, hogy a számvitel az adószámviteltől eltérően nem tartalmazza:

• a beszámolási (adó) időszak bevételének 10% -ának megfelelő tartalék képzésének korlátozása;
• a lejárt tartozás időtartamától függően képzett tartalék összegére vonatkozó követelmények.

A tartalék összegének kiszámításának módját a számviteli jogszabályok nem határozzák meg, a képzett tartalék nagyságára vonatkozó adójogszabályi követelményeket az alábbiakban mutatjuk be:

• 90 napon túl – A tartozás teljes összege a készlet alapján azonosítva
• 45-90 nap (beleértve) - az adósságleltár alapján azonosított összeg 50%-a
• Legfeljebb 45 nap - Nem növeli a létrehozott tartalék összegét

A számítások összetettsége miatt ésszerű lenne a számviteli politikában számviteli célból meghatározni az adószámviteli tartalék összegét, és azt a számvitelben azonos összegben megjeleníteni.

A 10/99 PBU 11. cikke szerinti, kétes tartozásokra képzett levonásokat egyéb ráfordításként kell elszámolni, és a 91. számla 2. „Egyéb költségek” alszámlájára írják le. A kétes követelésekre képzett tartalékok összefoglalására a 63. „Céltartalékok kétes követelésekre” számla szolgál (9. táblázat). A követelések a tárgyév végi mérlegben a kétes követelésekre képzett tartalék összegével csökkentve szerepelnek.

9. táblázat

A számviteli számlákon a kétes tartozások tartalék képzésére szolgáló könyvelés

	A felvétel oka	Megfelelő számlák
számára tartalékot hoztak létre kétes adósságok	Leltári jelentés számítások, sorrend a szervezet vezetője, számviteli információk - számítás	91, 2. alszámla "Mások költségek"
Számlára írva vevőállomány tartalék adósság	Vezetői parancs számviteli információk - számítás		62, 1. alszámla "Elszámolások vásárlók és az ügyfelek (rubelben)"
Egyenleggel számolva leírt összeg adósság	Számviteli információk

Ha az adósságot ennek ellenére visszafizetik, a könyvelő visszaállítja a tartalékot az átvett pénzeszközök összegében (10. táblázat).

10. táblázat

A kétes követelésekre képzett céltartalék helyreállítására vonatkozó könyvelések a számviteli számlákon

	A felvétel oka	Megfelelő számlák
Készpénz érkezett felszerelés	Bankszámlakivonat, fizetés rendelés		91, 1. alszámla "Mások jövedelem"
Leszerelve től mérlegen kívüli számla kialudt adósság	Számviteli információk - számítás
Helyreállítva felhasználatlan lefoglal	Számviteli információk - számítás		91, 1. alszámla "Mások jövedelem"

Így a követelések leírásából származó veszteségek a számvitelben és az adószámvitelben is elszámolásra kerülnek. A számviteli kintlévőségek és tartozások leírásának, valamint a kétes tartozások tartalékképzésének eljárását a számviteli szabályzat, a PBU 9/99, PBU 10/99 és egyéb szabályozó dokumentumok, az adószámvitelben pedig az adótörvénykönyv szabályozza. az Orosz Föderáció.

A kintlévőségek pontos és időben történő nyilvántartása kiemelten fontos a szervezet számára.

A kintlévőségek elemzésének információs bázisa és módszertana

A kintlévőségek elemzése a forgóeszközök kezelésének átfogó politikájának része, amelynek célja az áruk értékesítési volumenének bővítése, és ennek az adósságnak a teljes méretének optimalizálása és az időben történő visszafizetés biztosítása.

A kintlévőségek elemzésének fő információforrásai a mérleg adatai és magyarázatai, valamint az analitikus számviteli adatok.

A kintlévőség a pénzeszközök átmeneti elvonását jelenti a szervezet forgalmából és más szervezetek forgalmában történő felhasználását. Ez átmenetileg csökkenti a szervezet fizetőképességét, pl. kötelezettségei teljesítésének nehézségeihez vezet.

A követelések összegét befolyásolják:

• teljes értékesítési mennyiség;
• a szervezet által elfogadott fizetési rendszer;
• a vásárlók fizetési fegyelme;
• követelések behajtási szabályzata. A szervezet aktív politikája a követelések behajtásával kapcsolatban lehetővé teszi egyenlegeinek csökkentését, minőségének javítását;
• a számvitel állapota, a rendszeres leltározás, a hatékony belső kontrollrendszer megléte;
• a kintlévőség-elemzés minősége és az eredmények felhasználásának következetessége.

A vevőállomány növekedése vagy csökkenése nagymértékben befolyásolja a forgóeszközökbe fektetett tőke forgalmát, és ebből következően a szervezet pénzügyi helyzetét.

A kintlévőségek meredek növekedése és a forgóeszközökben való részesedése jelezheti a vállalkozás meggondolatlan hitelpolitikáját az ügyfelekkel szemben, vagy az értékesítési volumen növekedését, vagy egyes ügyfelek fizetésképtelenségét és csődjét.

A vevőállomány csökkenése pozitív elbírálás alá esik, ha az a törlesztési idő csökkenése miatt következik be. Ha a vevőállomány a termékszállítások csökkenése miatt csökken, akkor ez a szervezet üzleti tevékenységének csökkenését jelzi.

Az elemzés során meg kell vizsgálni a kintlévőség keletkezésének dinamikáját, összetételét, okait, elévülését, meg kell állapítani, hogy az nem tartalmaz-e behajtásra irreális összeget, vagy olyan összeget, amelyre az elévülési idő lejár. Ha vannak ilyenek, akkor sürgősen intézkedéseket kell hozni azok összegyűjtésére. Különös figyelmet kell fordítani a régi tartozásokra és a legnagyobb összegű adósságokra.

A kintlévőségek állapotának elemzése annak volumene egészében és tételenkénti dinamikájának általános értékelésével kezdődik. A kintlévőségek szintjének elemzése elvégezhető abszolút és relatív mutatók segítségével, amelyeket a dinamikában figyelembe kell venni. A kintlévőségek mennyiségi elemzése lehetővé teszi, hogy áttérjünk a kintlévőségek minőségi állapotának elemzésére.

A kintlévőségek minőségi állapota jellemzi a teljes beérkezés valószínűségét. Ennek a valószínűségnek a mutatója az adósságképződés időszaka, valamint a lejárt tartozás aránya. Emellett a kintlévőségek kvalitatív elemzése lehetővé teszi a lejárt rövid és hosszú lejáratú követelések dinamikájának meghatározását.

Különbséget kell tenni az indokolt és a jogosulatlan követelések között: indokolt az a tartozás, amelyre még nem érkezett el a fizetési határidő, minden egyéb tartozás indokolatlan. Minél hosszabb a halasztási időszak, annál nagyobb a számla meg nem fizetésének kockázata.

Különös figyelmet kell fordítani a kétes követelésekre, pl. tartozások, amelyeket a szervezet nem hajthat be. A kétes (indokolatlan) tartozás jelenléte azt jelzi, hogy ennek a szervezetnek problémái vannak a vevőkkel és ügyfelekkel való elszámolás rendszerében. A kétes vevőállomány növekedési trendje a mérleglikviditás csökkenését jelzi, ami rontja a szervezet pénzügyi helyzetét.

Tekintsük a követelések szerkezetének, minőségének, forgalmának elemzéséhez használt mutatókat.

• A vevőállomány forgalmi aránya:

COB = Bevétel / Átlagos kintlévőség.

Megmutatja, hogy a beszámolási időszakban hányszor fordult meg a kintlévőség. Ennek az aránynak a növekedése általában a hitelből történő értékesítés csökkenését jelenti; a csökkenés a nyújtott kereskedelmi hitel növekedését jelenti.

• Az időszak átlagos követelései:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

ahol DZn és DZk az időszak eleji, illetve a végi vevőállomány.

• A vevőállomány forgalmát napokban, i.e. időtartama

egy vevői forgalom:

DOB = DZsr x Napok száma az időszakban / Bevétel

DOB = Napok száma az időszakban / KOB.

A kintlévőségek törlesztési idejének csökkenése pozitívan értékelhető, és fordítva.

Az elemzés mind az összes (hosszú és rövid lejáratú), mind a 12 hónapon belül lejáró rövid lejáratú követelés forgalmát értékeli. Emellett elemzik az egyes adósok tartozását.

Az elemzési folyamat során meg kell határozni:

• követelések mobilitási aránya:

Kmob = Követelések összege / Forgóeszközök összege.

A kintlévőségek részesedését mutatja a forgóeszközök összegében. Ezt az arányt több jelentési időszakon keresztül kell összehasonlítani;

• a követelések részesedése a szervezet pénzeszközeinek szerkezetében:

Ud. súly = Követelések összege / Mérleg pénzneme;

• a vevőállomány növekedési üteme:

Növekedési ütem = DZotch / DZprosh,

ahol a DZotch és a DZprosh a beszámolási időszakra, illetve az előző időszakra vonatkozó követelések.

Ezt a mutatót össze kell hasonlítani a mérleg pénznemének növekedési ütemével. Ha a vevőállomány növekedési üteme meghaladja a mérleg devizanemének növekedési ütemét, az a szervezet pénzügyi stabilitásának negatív tendenciáját jelzi;

• a lejárt követelések aránya a követelések teljes összegében:

Ud. súly = Lejárt kintlévőségek / Követelések összege.

Mivel a kintlévőség alapvetően ingyenes hitel a vevők számára, lehetőség szerint a szállítóktól származó azonos ingyenes hitellel kell ellensúlyozni. Ezért a kintlévőségeket a tartozásokkal együtt kell vizsgálni. Ideális esetben nem lehetnek nagy eltérések közöttük, mivel a szállítói tartozásokat a követelések átvételével kell visszafizetni. A vevőállomány elemzését a szállítók elemzése is kiegészíti.
Az elemzés során meg kell határozni a követelések és kötelezettségek arányát:

Ksootn = Követelések összege / Tartozások összege.

Ezt az együtthatót akkor tekintjük normálisnak, ha egyenlő 2-vel, azaz. a tartozás összege hozzávetőlegesen 2-szeres kintlévőségekkel van fedezve. Ha a követelések és kötelezettségek aránya 2-nél kisebb, az azt jelenti, hogy a forgóeszközök likvid részének készpénzzé alakulása lassul.

1) a követelések dinamikájának, mozgásának és szerkezetének elemzése.

Itt értékelnie kell a követelések dinamikáját, össze kell hasonlítania az értékesítés és az adósság ütemét, valamint elemeznie kell az adósság szerkezetét. A vevőállomány növekedése akkor tekinthető indokoltnak, ha az értékesítési volumen hatására következik be, de növekedésének üteme nem haladhatja meg az árbevétel növekedési ütemét;

2) a követelések minőségének elemzése. A kintlévőségek minőségét a lejárt és kétes követelések arányának változásával kell értékelni;

3) a követelések forgalmának felmérése.

Így a követelések elemzésének módszertana horizontális és vertikális elemzést is tartalmaz. Tartalmazza továbbá a kintlévőségek összetételének és mozgásának felmérését analitikus táblák összeállítása és a követelésforgalmi mutatók számítása alapján. Fontos kiszámítani, hogy a forgóeszközök állományában mekkora a kintlévőségek és a kétes követelések aránya a vevőállományon belül.

A kintlévőségek összetételének, szerkezetének, dinamikájának, forgalmának elemzése

Az elemzés a következő szakaszokban történik:

• a kintlévőségek állapotára, szerkezetére és mozgására vonatkozó abszolút és relatív mutatószámok elemzése;
• a kintlévőségek állapotának elemzése keletkezési kor szerint, a lejárt követelések arányának felmérése;
• forgalmi mutatók számítása, a kintlévőségek részesedése a forgóeszközök összvolumenéből, a kintlévőségek növekedési ütemének és az árbevétel mértékének arányának felmérése;
• a követelések és kötelezettségek arányának elemzése.

Az Art-Postcard LLC követeléseinek összetételének, szerkezetének és dinamikájának felmérésére egy elemző táblázatot állítottunk össze (11. táblázat).

11. táblázat

A kintlévőségek összetételének, szerkezetének, dinamikájának elemzése

Index	2010 végén		2011 végén		2012 végén		Növekedési üteme, %		Abszolút eltérés, ezer rubel.
							2011-től 2010	2012-ig 2011	2011-től 2010	2012-ig 2011
Hosszútávú kintlévőség adósság, Teljes
Rövid időszak kintlévőség adósság, Teljes
Beleértve:
Számítások a szállítók és vállalkozók
Számítások a vásárlók és vásárlók
Számítások szerint adók és díjakat
Számítások szerint szociális biztosítás és biztosítva
Számítások a felelős személyek
Számítások a különböző adósok és hitelezők
Költségek jövő időszakokban

Az asztalról 11 mutatja, hogy az Art-Postcard LLC-nek nincsenek hosszú lejáratú követelései, minden követelés rövid lejáratú.

Táblázat adatai A 11. ábra azt mutatja, hogy a vevőállomány 2011-ben 0,41%-kal csökkent 2010-hez képest, és 234 087 ezer rubelt tettek ki, ami 974 ezer rubelt jelent. Ez a legnagyobb részben a vevői tartozások növekedésének volt köszönhető. Így 2011-ben 2010-hez képest 1262 ezer rubellel, 0,54%-kal nőtt a vevőkkel szembeni követelések összege.

A beszállítóknak és vállalkozóknak kiadott előlegek pozitívan csökkenő tendenciát mutatnak. Így 2011-ben 2010-hez képest az előlegek összege 31,63%-kal csökkent, és elérte a 227 ezer rubelt, vagyis a teljes összeg 0,10%-át, míg 2010-ben ez a szám 332 ezer rubel volt. (a teljes összeg 0,14%-a).

2012-ben a vevőállomány jelentős növekedést mutatott 2011-hez képest - 38,66%-kal; 324 583 ezer rubelt tett ki, ami 90 496 ezer rubelt jelent. Több, mint 2011-ben. Ennek oka elsősorban a vevői tartozások növekedése: 2012-ben 2011-hez képest 83.261 ezer rubellel, 35,68%-kal nőtt a vevői követelések összege.

A beszállítóknak és kivitelezőknek kiadott előlegek negatívan emelkedő tendenciát mutatnak: 2012-ben 2011-hez képest 164,76%-kal nőtt az előlegek összege, és 601 ezer rubelt tett ki, ami a teljes összeg 0,19%-a, míg 2011-ben ez a szám 227 volt. ezer rubel. (a teljes összeg 0,10%-a).

Így mindhárom vizsgált időszakban a követelések összességéből a legnagyobb arányt a vevők és a vásárlók tartozása teszi ki (2010 végén ennek aránya 99,81%, 2011 végén 99,69% volt). 2012 végén - 97,54%). A többi komponens aránya elenyésző. A fentiekkel kapcsolatban kiemelt figyelmet kell fordítani az ügyfelekkel történő elszámolásokban képzett kintlévőségekre. Ehhez tanulmányoznia kell ennek az adósságnak az összetételét, szerkezetét és dinamikáját (12. táblázat).

12. táblázat

Az ügyféltartozás összetételének, szerkezetének és dinamikájának elemzése

Index	2009 végén		2010 végén		2011 végén		A növekedés mértéke, %
							2011-től 2010	2012-ig 2011
Számítások a vásárlók és vásárlók
Beleértve:
ZAO "Optovik-M"
LLC "Vállalat" nagykereskedelmi szolgáltatás"
LLC "Udachnaya" Vásárlás"
LLC "Torgovy" ház "értékesítés"
Mások vásárlók

A vevők adósságállományának jelentős részét a négy legnagyobbkal való elszámolások teszik ki: Optovik-M CJSC, Opt-Service Company LLC, Udachnaya Pukupka LLC, Trading House Sbyt LLC. A fennmaradó számos vevő tartozása kisebb fajlagos. súlya a teljes összegben, és összevonva az „Egyéb vevők” oszlopban.

Tehát a 2010 végi - 2012-es adatok szerint. A vásárlók és ügyfelek teljes adósságállományában a legnagyobb arányt a ZAO Optovik-M adóssága teszi ki. A vevőállomány 2011-ben 20,91%-kal csökkent 2010-hez képest és 71 410 ezer rubelt tett ki, 2012-ben pedig 2010-hez képest 84,23%-kal nőtt és elérte a 131 558 ezer rubelt.

Az alaposabb elemzés érdekében összefoglaló táblázatot készítünk, amelyben a követeléseket a keletkezés időszaka szerint osztályozzuk (13. táblázat). Egy ilyen táblázat rendszeres összeállítása lehetővé teszi, hogy világos képet mutasson az adósokkal való elszámolások állapotáról, és azonosítsa a lejárt követeléseket.

13. táblázat

Vevőkkel szembeni követelések elemzése a 2012. évi keletkezési időszak szerint

Név adós	2012 végén		Beleértve az oktatást, ezer rubel.				Halasztás tól től megállapodások, napok
			0-tól 30 nap	31-től 60 nap	61-től 180 nap	Felett 181 nap
ZAO "Optovik-M"
LLC "Vállalat" nagykereskedelmi szolgáltatás"
LLC "Udachnaya" Vásárlás"
LLC "Torgovy" ház "értékesítés"
Mások vásárlók
Adósság vásárlók és ügyfelek, Teljes
Az összes %-ában összeg adósság vásárlók

Táblázat adatai A 13. ábrák azt mutatják, hogy a követelések nagy része legfeljebb 30 napon belüli tartozás. Részesedése 35,03%, azaz 110 922,94 ezer rubel. a vevők tartozásának teljes összegéből.

Jelentős a 31-60 napos (34,39%) és 61-180 napos adósságállomány (26,69%). Ez a tartozás nem lehet lejárt, hanem az egyes adósok birtokában lehet a szerződéses fizetési feltételek keretein belül, amelyek a különböző szerződésekben eltérőek.

Ugyanakkor a tartozás 3,89% -a, azaz 12 316,52 ezer rubel kétes kategóriába sorolható, mivel az Art-Postcard LLC nem gyakorol 180 napnál tovább halasztott fizetést. Ebből az következik, hogy a szervezet forgalmából több mint hat hónapja vonták el a pénzeszközöket.

Érdemes például odafigyelni az Opt-Service Company LLC vevőjének lejárt követeléseire, amelyek összege 22 437,01 ezer rubel. (15 549,09 + 6887,92), egyéb vevők tartozására.

Mivel a kétes követelések idővel behajthatatlanokká válnak, a rossz számlák pedig leírásra és a megfelelő veszteségek elszámolására kerülnek, a kétes követelések korai azonosítása megakadályozhatja a késedelmes fizetéssel kapcsolatos nagy veszteségek előfordulását a jövőben.

Ahogy a táblázatból is látszik. 14. szerint a lejárt vevőállomány mind összegében, mind az ügyfelek teljes tartozásán belüli arányában nő. A mutató növekedése a dinamikában azt jelzi, hogy nő az adósságok vissza nem fizetésének kockázata. Következésképpen a társaságnak nagyobb figyelmet kell fordítania a lejárt követelésekre, nevezetesen: haladéktalanul azonosítani kell az ilyen tartozást, és minden szükséges intézkedést meg kell tennie annak behajtására.

14. táblázat

A lejárt követelések aránya az ügyféltartozásban

A kintlévőségek elemzése során olyan követelésforgalmi mutatókat számítanak ki és értékelnek, amelyek a vizsgált időszak alatti adósságforgalmak számát, valamint egy forgalom átlagos időtartamát jellemzik (15. táblázat).

15. táblázat

Követelések forgalmának elemzése

Táblázat adatai A 15. ábra azt mutatja, hogy a kintlévőségek egy forgásának időtartama lecsökkent, ami a kintlévőségek törlesztési idejének csökkenését jelzi, és pozitívan értékelhető.

Így 2010-ben a követelésforgalom futamideje 253 nap volt, i.e. 360 nap alatt átlagosan 1,42-szer törlesztették a tartozást, 2011-ben a forgalom időtartama 56 nappal csökkent és 197 napot tett ki, 2012-ben pedig a kintlévőségek futamideje is csökkent (8 nappal) és 189 napot tett ki. Ez pozitív tendencia, mivel a pénzeszközök forgalomból való kibocsátásához vezet.

Ezen kívül a táblázat szerint. 15 összehasonlíthatja a bevétel növekedési ütemét a vevőállomány növekedési ütemével. Így a vevőállomány növekedési üteme 2012-ben 138,66% volt 2011-hez képest, és meghaladta a bevétel növekedési ütemét, amely ugyanebben az időszakban 124,47% volt. 2011-ben fordított helyzet alakult ki: 2010-hez képest a bevételek 129,32%-os növekedési üteme meghaladta a vevőállomány 99,59%-os növekedési ütemét.

A kintlévőségek forgalmának felgyorsulása miatti relatív készpénz-megtakarítás 2011-ben 66 619,78 ezer rubelt, 2012-ben 12 638,58 ezer rubelt tett ki.

A vevő- és szállítóállomány arányát a táblázat tartalmazza. 16.

16. táblázat

Követelések és kötelezettségek elemzése

Index	Végül 2010	Végül 2011	Végül 2012
1. Követelések
2. Kötelezettségek rövid távú, teljes, ezer rubel.
3. A mutatók különbsége, ezer rubel. (1. oldal - 2. oldal)
4. A követelések aránya és tartozás (1. oldal / 2. oldal)

A szervezetben a követelések és kötelezettségek aránya meghaladja az 1-et, i.e. kintlévőség fedezi a számlákat. Ez azonban évek óta nem éri el a 2-es standard értéket, ami azt jelenti, hogy a forgóeszközök likvid részének készpénzre váltása lassul.

Szükséges tehát, hogy egy szervezet fenntartsa az egyensúlyt, amikor a beszállítóktól származó kereskedelmi hitelek és halasztások mérete és feltételei nem lennének rosszabbak, mint a vállalat ügyfelei hitelezésének feltételei. Ebben az esetben pozitív tendencia figyelhető meg, ha a vállalatnál a helyes arány figyelhető meg: a vevőállomány nagyobb, mint a szállítóállomány.

Az Art-Postcard LLC követeléseinek elemzése lehetővé teszi számunkra, hogy a következő következtetéseket vonjuk le:

• A követelések nagy része az ügyfelek tartozása. 2010-ben, 2011-ben, 2012-ben ez a részarány 99,81, 99,69 és 97,54% volt a követelések teljes összegéből;
• A vevők adósságának legalább 72%-a az ilyen tartozás teljes összegében 2010-2012-ben. négy fő vevő tartozását tette ki: ZAO Optovik-M, LLC Opt-Service Company, LLC Sikeres vásárlás, LLC Trading House Sbyt;
• a 2012. évi vevőállomány 38,66%-kal nőtt 2011-hez képest, míg a bevételek összege 24,47%-kal, a 2011. évi vevőállomány 0,41%-kal csökkent 2010-hez képest, a bevételek összege pedig 29,32%-kal nőtt. A vevőállomány növelése akkor indokolt, ha azt a bevétel megfelelő növekedése kíséri;
• a szervezeten belüli lejárt követelések aránya évente növekszik, ami a vevők fizetési fegyelem megsértésére és a szervezet figyelmetlenségére utal a vevők ezen csoportjával szemben;
• a szállítóknak és vállalkozóknak kiadott előlegek negatívan emelkedő tendenciát mutatnak: például 2012-ben 2011-hez képest az előlegek összege 164,76%-kal nőtt és elérte a 601 ezer rubelt, míg 2011-ben ez a szám 2010-hez képest 31,63%-kal csökkent, és 2011-hez képest 227 ezer rubel;
• Az egy követelésforgalom futamideje pozitívan csökkenő tendenciát mutat. A kintlévőségek forgalmának felgyorsulásának köszönhetően a szervezet relatív megtakarítást figyelt meg, amely 2012-ben 12 638,58 ezer rubelt, 2011-ben pedig 66 619,78 ezer rubelt tett ki;
• a rövid lejáratú szállítói kötelezettségeket teljes mértékben fedezik a rövid lejáratú kintlévőségek, ami egy pozitív tényező, amely jelzi, hogy a szervezet képes-e fizetni a hitelezőinek anélkül, hogy további finanszírozási forrásokat vonna be.

Javaslatok a hatékony kintlévőségkezeléshez

A kintlévőségek elemzése arra enged következtetni, hogy a társaságnak bizonyos problémái vannak az adósokkal, különösen a lejárt tartozás növekedése. Nyugodtan kijelenthetjük, hogy a kintlévőségek minőségének javításának fő eszköze az fokozott kontroll.

A kintlévőségek feletti ellenőrzés hatékonyságának növelése érdekében szükséges a kintlévőségek ellenőrzésére és kezelésére vonatkozó belső szabályzat elfogadása, amely előírja a kintlévőségekkel való munkavégzés rendjét, a lejárt tartozás időben történő azonosítását, a lejárt tartozások behajtási eljárásait, ill. végrehajtásukért felelős.

A követelések hatékonyabb kezeléséhez a következőket kell tennie:

• a szállítás előtt előzetes munkát végez a potenciális adósokkal, beleértve fizetőképességük meghatározását. Az ilyen munkát, különösen az új vevőket illetően, a szervezet jogi szolgálatának kell elvégeznie a partner létesítő okmányainak ellenőrzése tekintetében, és a pénzügyi osztálynak is elvégezheti az ügyfél fizetőképességi mutatóinak elemzése tekintetében. pénzügyi kimutatásai szerint;
• szerződéskötéskor gondosan tárgyaljon a vevőkkel a halasztás megadásának feltételeiről, a késedelmi szankciók rendszeréről;
• az adósság állapotának rendszeres nyomon követése, különös tekintettel a követelések összetételének, szerkezetének, dinamikájának és forgalmának elemzésére;
• rendszeresen végezzen egyeztetést a partnerekkel a tartozás megerősítése érdekében (ez a feltétel, valamint az egyeztetések menete és gyakorisága a szerződésben rögzíthető). Az ügyfelekkel való rendszeres egyeztetések a szervezet számára különösen fontosak a nagy áruválaszték, a nagyszámú szállítmány, valamint a halasztott fizetés miatt;
• a kintlévőségek minősége feletti ellenőrzés erősítése, pl. a behajthatatlan követelésekké váló lejárt követelések azonosításakor haladéktalanul intézkedjen az ilyen tartozás tárgyalás előtti és bírósági rendezésére;
• igények benyújtására szolgáló rendszer kialakítása;
• a szállítók és a követelések arányának szabályozása.

A szállítói tartozások jelentős többlete további finanszírozási források vonzását teszi lehetővé.

Ezek az intézkedések a kintlévőségek elszámolásának és elemzésének egyértelműbb megszervezését jelentik, ami viszont a lejárt követelések korábbi időpontban történő azonosítását, a kétes követelésekre képzett tartalékok időben történő képződését, és ennek eredményeként a követelések minőségének javítását eredményezi. követeléskezelés a szervezetben.

Tekintettel arra, hogy a kintlévőségek legfontosabb mutatója a forgalom, és a számításokból is látható, hogy a kintlévőségek egy forgásának időtartama fokozatosan csökken, továbbra is javasolt a követelések futamidejének csökkentését célzó követeléskezelési politika folytatása. forgalom, például a 100 %-os előtörlesztéssel kötött szerződések számának növelése, a biztosított fizetési halasztás minimális értékre csökkentése, a vásárolt termékek azonnali fizetése esetén árengedmény rendszer kialakítása.

Ezért törekedni kell az egyes vevők és más adósok követeléseinek minimalizálására, ami csökkenti a kölcsönzött finanszírozási források iránti igényt, és pozitív hatással van a szervezet tevékenységének likviditására.

A kintlévőségkezelés fő célja olyan intézkedések kidolgozása, amelyek javítják a jelenlegi vagy a nyereség növelését célzó új ügyfélhitelezési politikát. Az elemzés lehetővé teszi annak felmérését, hogy a vállalat mennyire hatékonyan fekteti be pénzeszközeit az ügyfeleknek nyújtott hitelezésbe.

A piaci viszonyok fejlődése számos új, adósokkal való elszámolási forma megjelenéséhez vezet, pl. követelések refinanszírozása(gyorsított átcsoportosítás a szervezet forgóeszközeinek egyéb formáira: készpénzre és magas likviditású rövid lejáratú értékpapírokra).

A követelések refinanszírozásának egyik fő formája, amelyet az Art-Postcard LLC ajánlhat, az adósságértékesítés (faktoring).

Faktoring(az angol faktoring - "közvetítő" szóból) a követelések refinanszírozására szolgáló eszköz, amelynek felhasználása során ez a forgóeszköz készpénzzé válik azáltal, hogy a pénzügyi ügynök finanszírozást biztosít a szállítónak az adósaira ruházott pénzkövetelések fejében.

Az orosz jogszabályokban faktoring alatt olyan ügyletet értünk, amelyet pénzkövetelés engedményezésére vonatkozó finanszírozási megállapodással formálnak (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 43. fejezete), amely szerint az egyik fél (pénzügyi ügynök) átruházza vagy vállalja, hogy átruházza a másik fél (ügyfél) az ügyfélnek (hitelezőnek) harmadik személlyel (adóssal) szemben fennálló pénzbeli követelésével szemben, amely abból ered, hogy az ügyfél árut (munkát, szolgáltatást) harmadik személynek adott át, és az ügyfél engedményezi vagy engedményezést vállal. ez a pénzkövetelés a pénzügyi ügynök felé (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 824. cikke).

Vagyis a faktoring ügylet tárgya a szállítónak azon vevőkkel szemben fennálló pénzkövetelései, akiknek a termékeket halasztott fizetési feltételekkel értékesítették, a pénzügyi ügynökre engedményezve. Az ügylet alanyai: az áru szállítója (építési beruházás, szolgáltatás), az árut vásárló (építési beruházás, szolgáltatás) és a pénzügyi megbízott (hitelintézet vagy tényezőtársaság).

A faktoring megvalósításának mechanizmusa a következő. A szállító, miután a követelést a pénzügyi megbízottra engedményezte, az utóbbitól megkapja a tartozás összegének 60-90%-át, a fennmaradó 40-10%-ot pedig külön számlán helyezik el a kockázat ellentételezéseként. Csak miután a szállító adósai kifizették a nekik szállított termékekért, a pénzügyi ügynök visszafizeti a fennmaradó összeget, csökkentve a faktoring szolgáltatás költségeivel.

Így a halasztott fizetés azonnali fizetéssel történő szállítássá válik, amely mentesíti a szállítót a követeléskezeléssel járó többletköltségektől.

Előnyök faktoring műveletek:

• beszállítók esetében - a kintlévőségek forgalmának felgyorsítása, a követeléskezeléssel kapcsolatos költségek csökkentése, a pénzügyi helyzet javítása, a fedezet hiánya;
• a vevő számára - áruk (építési munkák, szolgáltatások) halasztott fizetési feltételekkel történő vásárlása, csökkentve az alacsony minőségű termékek vásárlásának kockázatát, növelve a vásárlási mennyiséget.

Egyik vagy másik módszer alkalmazásának célszerűségét a hitelező (eladó, exportőr) által követett cél határozza meg.

A faktoring szolgáltatások azon középvállalkozások számára a leghatékonyabbak, amelyek az adósok késedelmes adósságtörlesztése és a korlátozott hitelforrások miatt pénzügyi nehézségekkel küzdenek.

Így a modern piaci viszonyok között a gazdálkodó szervezetek kénytelenek fokozott figyelmet fordítani a követeléseik kezelésének kérdésére. A forgóeszköz kezelési politikájának kialakításakor a vállalat nemcsak hagyományos, hanem innovatív módszereket és menedzsment eszközöket is alkalmazhat, különös tekintettel a faktoringra.

Hibák faktoring műveletek:

• magas ár;
• használatukra vonatkozó eljárást szabályozó világos és érthető szabályozási keret hiánya.

Általánosságban elmondható, hogy mind a globális, mind az orosz faktoring piac növekedési szakaszban van, ami jelzi a szolgáltatás iránti keresletet a vevőállomány kezelésében.

A távoli eszközök minden vállalat egyik leglikvidebb eszközei. Ezért a cég eladhatja, átruházhatja, ingatlanra, termékre, szolgáltatásnyújtás vagy munkavégzés eredményére cserélheti. Figyelembe kell venni azt is, hogy nagy összegű halasztott fizetések esetén magának a szervezetnek a finanszírozása hiányozhat.

A kintlévőségek többsége kifizetetlen számla (vagy kintlévőség) a leszállított termékekről. De van egy speciális elem is - ezek a követelések, amelyek valójában kereskedelmi értékpapírok.

A távérzékelés típusai

Az eszközmérleg-részekben két tételcsoport található:

• Rövid lejáratú hitel – a visszafizetés a fordulónapot követő egy éven belül várható.
• Hosszú távú - több mint 12 hónap, ill.

Attól függően, hogy a DM hogyan alakult, 3 típust lehet megkülönböztetni

• Normál. A vállalkozás termelési feladatainak végrehajtása során merül fel, és az aktuális fizetési formák határozzák meg. Ha a szervezet a szokásos módon működik, a fizetés egy hónapon belül megtörténik.
• Elfogadható. Ebbe a kategóriába tartoznak a mezőgazdasági termékek vásárlására adott előlegek, a vállalkozókkal szembeni anyaghiány miatti követelések, az elszámoltatható személyek tartozásai és hasonló negatív példák.
• Indokolatlan. Felmerülhet az elszámolási és pénzügyi fegyelem megsértése miatt. Az adósságokat számviteli hiányosságok, hiányok vagy lopások is okozhatják.

A PD is felosztható

• Real, amit az adósok valószínűleg időben vissza tudnak fizetni.
• Vita, amelyet a vállalkozás jogi úton rendezhet.
• Reménytelen, amelynek kifizetési kilátásai gyakorlatilag nullák. Az elévülési idő lejártakor a „tartozást” veszteségesen le kell írni.

Ha a tartozást a fizetési határidő alapján számviteli tárgynak tekintjük, akkor lehet

• Halasztott, melynek lejárata még nem érkezett meg.
• Késedelmes, melyre a kötelezettségek teljesítésének határideje már elérkezett.

DZ biztosítás

A követelésbiztosítási mechanizmus a következő:

• A szervezet és a biztosító megállapodást köt. Meg kell határoznia és egyértelműen meg kell adnia a biztosítási szerződés legfontosabb feltételeit. Ez tartalmazza a biztosítási események teljes listáját és az adósok pénzügyi helyzetének felmérésére vonatkozó eljárást.
• A biztosító a szerződővel közösen határozza meg a biztosítás tárgyát képező követelések összetételét és nagyságát. Fontos figyelembe venni hogy a biztosító nem a felelősség egészét biztosítja, hanem a nemfizetés kockázatait a biztosított minden egyes ügyfelére nézve szükségszerűen felméri.
• Ha biztosítási esemény bekövetkezik, a biztosító kifizeti a biztosított társaságnak a biztosítási kötelezettség összegét, levonva a tartozás összegének a költségeként leírandó részét. Ezt az eljárást követően az adósságra vonatkozó összes követelés közvetlenül a biztosítótársasághoz száll át.

Egy ilyen megállapodás megkötése előtt a vállalkozásnak továbbra is ajánlott összehasonlítani az ilyen típusú biztosítás várható költségeit és lehetséges előnyeit.

Megállapítható, hogy annak érdekében, hogy partnerei (adósai) versenyképes kereskedelmi feltételeket biztosítson, a szervezetnek további módot kell találnia saját költségeinek finanszírozására a halasztási időszakban. Ez a legracionálisabb megközelítés, mert a kintlévőségek összegének növekedése vagy csökkenése óriási hatással van a forgóeszközökbe fektetett tőke forgalmára, és ennek következtében a szervezet egészének pénzügyi helyzetére.

Ki az adós? Az „adós” kifejezés az „adós” szó szinonimája. Ez az a személy, akit valamilyen kötelezettséggel, például szerződéssel bíznak meg. Az adós lehet szervezet, egyéni vállalkozó vagy magánszemély.

Ennek a fogalomnak nincs negatív konnotációja, csupán az alany gazdasági tevékenységben betöltött szerepét jelöli. Ugyanazok a cégek lehetnek egymás hitelezői és adósai. Például az adásvételi szerződésben az eladó adósként jár el mindaddig, amíg az áru szállítási kötelezettségét nem teljesítik. Másrészt a vevőnek fizetnie kell a termékekért, így a pénzbeli kötelezettségek tekintetében is adósa az eladónak.

– egy adott szervezet teljesítetlen kötelezettségeinek pénzbeli egyenértéke. Előfordulása abból adódik, hogy az áruszállítással, a munkavégzéssel vagy a szolgáltatásnyújtással egyidejűleg a cégek közötti fizetés nem történhet. Ez csak egyfajta forgótőke egy kereskedelmi vállalkozásnál.

A követelések osztályozása

Ennek a jelenségnek a típusokra való felosztására több ismérv létezik.

A kötelezettségek teljesítésének tervezett határideje szerint a követelések:

1. rövid lejáratú – amikor a fizetés a tartozás keletkezésétől számított 12 hónapon belül várható.
2. hosszú távú – a kötelezettségek teljesítése több mint egy évet vesz igénybe.

Ez a besorolás számviteli szempontból fontos. Így a drága technológiai berendezések kifizetése több évig is eltarthat, amit figyelembe kell venni a gyártó cég jövedelmezőségéről szóló jelentések elkészítésekor.

A kifizetés lehetőségének kritériuma szerint a követeléseket a következőkre osztják:

1. Sürgős . Az adós kötelezettségeit nem szegi meg, mivel azok teljesítésének határideje nem érkezett el. A kereskedelmi ügyletek feltételei eltérő eljárásokat tartalmazhatnak a kölcsönös elszámolásokra, így a tartozás puszta ténye nem utal probléma fennállására.
2. Lejárt . Az adós megszegi kötelezettségeit. Pontosan ez a fajta adósság, amellyel a cég szakemberei aktívan dolgoznak. Az adósoknak keresetlevelet küldenek pénzeszközök, vagyon követelése vagy kötelezettségek más formában történő teljesítése érdekében. A bírósági érdekvédelem kivételes módszernek számít a kötelezettségeiket lejárt adósokkal való együttműködésben.
3. Reménytelen . A hitelezőnek nincs jogalapja a tartozást az adóstól behajtani. Ez történik például, ha az elévülés lejárt - több mint három év telt el a kötelezettség megszegése óta, az adós nem ismerte el a tartozást, és a követelést nem nyújtották be. Az adósság rosszként való elismerésének másik alapja az adós vagy az adós gazdasági fizetésképtelensége. Ilyen helyzetben az adósságot nem működési költségként írják le a vállalkozás mérlegéből. Nincs értelme olyan tartozást figyelembe venni a mérlegben, amelyet lehetetlen behajtani.

A lejárt tartozás megbízható és kétséges. Az adósság megbízhatónak minősítése akkor lehetséges, ha a hitelezőnek valódi módjai vannak a pénzhez. Például az adós vagyona zálogba van helyezve, és ez biztosítja a kötelezettséget.

Valószínűtlen. Csökken az adós vagyona, vannak egyéb lejárt tartozások, a szervezet vezetésére nem nehezedik bíróságon kívüli nyomás. Nagy a valószínűsége annak, hogy egy ilyen szervezetet gazdaságilag fizetésképtelenné nyilvánítanak.

A hitelező szervezet intézkedéseinek mértéke szerint a követeléseket a következőkre osztják:

1. Kérte (a társaság minden jogszabályban előírt intézkedést megtett a tartozás visszafizetése érdekében).
2. Nem igényelt (a szervezetnek vannak fel nem használt mechanizmusai az adóstól történő pénzeszközök fogadására).

Mi az a kintlévőség?

Számos objektum alkotja a szervezet követeléseinek szokásos szerkezetét:

• tartozások szállított árukért, elvégzett munkáért és nyújtott szolgáltatásokért;
• túlfizetés a költségvetésbe és a költségvetésen kívüli alapokba adók, illetékek, díjak tekintetében;
• váltótartozások;
• leányvállalatok, fióktelepek, függő vállalatok adóssága;
• jövőbeli szállítások vagy munka/szolgáltatások teljesítésének előlegei;
• egyéb tartozások, például az alapító tartozása, aki nem teljes egészében járult hozzá az alaptőkéhez.

Általánosságban elmondható, hogy a gazdasági tevékenységben az adósság mintegy 90%-a az első típusú.

A kintlévőségkezelés a vállalkozás pénzügyi irányításának egyik funkciója. Ez a tevékenység magában foglalja:

1. szerződéskötés előtt a szerződő felek, üzleti hírnevük és eszközeik állapotának ellenőrzése;
2. tranzakciók jogi támogatása, beleértve a szerződések fizetési eljárásainak kidolgozását;
3. a követelések olyan adósokkal dolgoznak, akik késedelmesen teljesítik kötelezettségeiket;
4. pénzeszközök bíróságon keresztül történő kényszerbeszedése.

Az adósság kezelése összetett és kényes folyamat. Elméletileg a mechanizmus nagyon egyszerű: a cég a saját feltételei szerint dolgozik a partnerekkel. Késedelmes fizetés esetén a szervezet követeléseket indít, vagy bírósághoz fordul.

A gyakorlatban minden sokkal bonyolultabb. A beszállítóknak hosszú halasztást kell adniuk az ügyfeleknek, hogy versenyezzenek más szervezetekkel. Ha a cégek hosszú távú kereskedelmi kapcsolatokat ápolnak, akkor minden nézeteltérést tárgyalások útján oldanak meg, nem pedig formális követelések bemutatásával.

A szervezet érdekeinek jogi védelme pedig évekig tarthat, és további költségekkel járhat.

Még a jogilag hatályba lépett pozitív bírósági határozat sem mindig garantálja az adós kötelezettségeinek maradéktalan teljesítését.

Az ilyen tevékenységek végső célja az adósok tartozásának minimálisra csökkentése.

Fajták

Még egyszer a követelések típusairól - kényelmes videó formátumban.

Ez akkor fordul elő, ha a vevő nem tudja azonnal kifizetni az áru teljes költségét a szállítónak, és ez utóbbinak engedményeket kell tennie, és számítania kell a vevő tisztességére. A kintlévőségek visszafizetése az, ami sok kérdést vet fel mindkét szerződő fél számára: meddig kell törleszteni; van-e speciális képlet a kiszámításához; Melyek a legkényelmesebb adósságtörlesztési módok? Mindezekre a kérdésekre választ kapunk ebben a cikkben.

Általános információ

A követelések törlesztése a vállalkozás és egy másik természetes vagy jogi személy közötti gazdasági kapcsolatok (termékek vagy szolgáltatások vásárlása) eredményeként keletkezett tartozások kifizetésének folyamata. A tartozásra vonatkozó megállapodás felei a behajtó és az adós (229-FZ, 48. cikk). Mindegyik fogalmat részletesebben a „Végrehajtási eljárásokról szóló szövetségi törvény” írja le.

Ezt az eljárást kíséri annak meghatározása, hogy milyen körrel szemben érvényesíthető igény. Annak ellenére, hogy az alperes olyan fél az ügyletben, aki nem teljesítette határidőben kötelezettségeit, a kormányhivatalok bevonhatnak más személyeket is a tartozás visszafizetésébe, akik nem vettek részt az ügyletben, de kapcsolatban állnak az adóssal. Ilyen személyek lehetnek a vállalkozás alapítói, ha a vállalkozás csődöt jelent (ha a cég felszámolásában ő a tettes), vagy az anyaszervezet (ha annak fióktelepét csődöt jelentették).

A hitelfelvevő adósságának visszafizetésének folyamata hagyományosan a következő szakaszokra oszlik:

1. Az adós tartozása fennállásának megállapítása.
2. A követelések lefoglalásának szükségességének megállapítása.
3. Az adósság letartóztatása.
4. Az adós nemfizetések piaci értékének meghatározása.
5. Tartozás értékesítése (az aukció törlése esetén jutalék ellenében értékesítik).

Adósságbehajtási módszerek

Igénybehajtási eljárás

A követelés az adósnak címzett irat a szerződés feltételeinek elmulasztása esetén. A kereset benyújtására szolgáló nyomtatvány írva van. Ebben a jogosultnak meg kell jelölnie a dokumentum megírásának indokait, a tartozás okait, hivatkozva a szerződés egyes feltételeire, valamint az adósra vonatkozó követelményeket és a követelés elbírálásának időpontját. Az okiratot a vállalkozás vezetője írja alá. Ezenkívül az okmányhoz csatolni kell egy olyan papírcsomagot is, amelyen az adóssal szembeni követelések alapulnak.

A bírósághoz fordulás előtt a hitelezőnek úgy kell megoldania a problémát, hogy követelést küld a hitelfelvevőnek. Ezzel a költségvetési lehetőséggel a vállalkozó gyorsan visszakaphatja saját pénzét. Ha figyelmen kívül hagyja ezt az adósságbehajtási módot, készüljön fel arra, hogy megtagadják a bírósági tárgyalást.

Pereskedés

Anélkül, hogy megvárná a hitelfelvevő válaszát a követelésre, a vállalkozónak joga van keresetet benyújtani a választottbírósághoz. A jelentkezési lap meg van írva. A kérelem benyújtásának határideje nem haladhatja meg a 3 évet attól a pillanattól számítva, amikor az alapító tudomást szerzett az adós fennálló tartozásáról. Ha ezt a szabályt nem tartják be, a bíróságnak jogában áll megtagadni a benyújtott kereset elbírálását. A követelés egyéb követelményeit a Kbt. 125.

Az iratok bírósághoz történő benyújtása előtt a hitelezőnek meg kell küldenie azok másolatát a hitelfelvevőnek.

Ideiglenes intézkedések meghozatala

Egy adott esetben ideiglenes intézkedés az adós anyagi értékkel bíró pénzügyi eszközeinek vagy vagyonának lefoglalása. A választottbíróság azonban más szankciókat is alkalmazhat (APC, 91. cikk).

A letartóztatás lefoglalásához az alapítónak a követelés biztosítására irányuló kérelmet kell benyújtania a bírósághoz, amely tartalmazza a bíróság nevét, az adósra és a felperesre vonatkozó adatokat, a vita tárgyát, a tartozás összegét és az ideiglenes intézkedést, gondosan indokolva. kérelmét, és csatolja hozzá a szükséges dokumentumok csomagját. Az állami illeték összegét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja elő. 333.21, 1. bekezdés, bekezdések. 9, és összege 3000 rubel. A dokumentumok felülvizsgálatára a kérelem benyújtását követő napon kerül sor.

Az ingatlan lefoglalásához az alapítónak kérelmet kell benyújtania a bírósághoz a követelés biztosítására, kérelmét gondosan megindokolva, és ehhez csatolnia kell a szükséges dokumentumokat.

Elszámolási szerződés megkötése

Az egyezségi megállapodás a szerződésben részes felek megállapodása a per kölcsönös engedmények alapján történő megszüntetéséről. Jóváhagyását a választottbíróság végzi el a megállapodásban részes felek jelenlétében. Megjelöli a megállapodásban foglalt valamennyi feltétel teljesítésének határidejét is. Ha ezek nem teljesülnek, az igénylőnek joga van keresetet benyújtani a bírósághoz.

Adósság-átstrukturálás

Ez a módszer segít az adósnak kifizetni tartozásait a hitelező engedményeinek köszönhetően. Ezek lehetnek:

• Az adósság összegének csökkentése.
• Az adósság törlesztési időszakának növelése.
• A büntetés összegének csökkentése.

Ebben az esetben a vállalkozó igényt tart a hitelfelvevő tulajdonában lévő tárgyi vagyonra.

Adósság törlesztési feltételek

A követelések behajtási időszaka az az időszak, amikor a vállalat pénzt vár az eladott termékekből. Meghatározza az adós tartozásának forgási idejét, figyelembe véve az eladott árukból vagy szolgáltatásokból származó bevétel összegének változását.

Követelések törlesztési időszakának számítási képlete:

DSO = DAP x (AR / NS),

ahol a DSO a lejárat dátuma (napokban számolva), a DAP az időszak hossza, az AR a követelések (rubelben), az NS pedig az árbevétel (rubelben).

A követelések törlesztése meghatározott határidővel és speciális számítási képlettel rendelkezik, melynek köszönhetően mindkét szerződő fél ellenőrizheti a kifizetéseket. Ez a probléma békésen megoldható, ismerve ennek a módszernek a buktatóit. Ha azonban az adós nem tartja be ezeket a határidőket, a beszedőnek jogában áll a számára megfelelő módot választani a tartozások behajtására, és a választottbírósághoz fordulni.