Dauguma medicinos paslaugų neapmokestinamos PVM.

PVM neapmokestinamos medicinos paslaugos išvardytos papunktyje. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis. Tai:

1) paslaugas, kurios teikiamos pagal privalomąjį sveikatos draudimą;

2) donorų kraujo priėmimas pagal sutartį su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir poliklinikomis;

3) greitosios medicinos pagalbos paslaugos;

4) paslaugos nėščioms moterims, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkomanams;

5) medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos;

6) patoanatominės paslaugos;

7) veterinarijos ir sanitarinės-epidemiologinės paslaugos, finansuojamos iš biudžeto;

8) paslaugos, įtrauktos į sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. vasario 20 d. dekretu N 132 „Dėl Gyventojams teikiamų diagnostikos, profilaktikos ir gydymo medicinos paslaugų sąrašo patvirtinimo, kurio įgyvendinimas , nepaisant jų mokėjimo formos ir šaltinio, pridėtinė vertė neapmokestinama“ (2002 m. rugsėjo 16 d. redakcija).

Į šį sąrašą įtrauktas sveikatos mokymas, taip pat diagnostika, prevencija ir gydymas, jei juos teikia:

1) ambulatoriškai poliklinikose arba priešstacionarinės medicininės priežiūros metu, įskaitant medicininę apžiūrą;

2) ligoninėje (įskaitant medicininę apžiūrą);

3) dienos stacionaruose bendrosios (šeimos) gydytojų paslaugomis (įskaitant medicinos ekspertizę).

Jei medicinos organizacijos yra visiškai ar iš dalies finansuojamos iš biudžeto arba iš privalomojo sveikatos draudimo fondo lėšų, PVM pagal papunktį nėra imamas. 5 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis, medicinos organizacijų valgyklų gaminamų ir šiose medicinos organizacijose parduodamų maisto produktų pardavimas.

Privati ​​klinika, kuri negauna finansavimo iš valstybės biudžeto ar privalomojo sveikatos draudimo fondo, taip pat turės mokėti PVM už savo pacientus maitinimo operacijas.

Vaistinės paslaugos, skirtos vaistų, akinių optikos (išskyrus apsaugą nuo saulės) gamybai, PVM neapmokestinamos; pašviesintų akinių optikos, klausos aparatų ir protezų bei ortopedinių gaminių taisymas; protezavimo ir ortopedinės priežiūros teikimas. Ch. naudojimo gairės. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis „Pridėtinės vertės mokestis“ numato papildomą atleidimo nuo vaistų gamybos sąlygą: vaistai turi būti gaminami pagal sutartis su juridiniais asmenimis (pavyzdžiui, su ligoninėmis) ir iš kliento žaliavos. medžiagų.

Vaistinės visais atvejais privalo apmokestinti ir sumokėti PVM už vaistų gamybos operacijas, išskyrus vaistų gamybą iš pirkėjų žaliavų pagal sutartį su juridiniu asmeniu.

Pagal sub. 18 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., sanatorijų-kurortų, sveikatinimo organizacijų ir poilsio organizacijų, esančių Rusijoje, paslaugos, išduodamos su kuponais arba kuponais, kurie yra blankai, PVM neapmokestinami. griežta atskaitomybė.

Sanatorijos ir kurorto įstaiga taip pat apmokestins PVM, jei jos paslaugos išduodamos ne čekiais arba čekiais, pripažintais griežtomis ataskaitų formomis.

Kosmetikos paslaugoms taikoma išimtis, numatyta papunktyje. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis netaikomas.

Ne visų rūšių medicinos organizacijų veikla yra atleista nuo PVM – už jas organizacijos gali pasiimti „pirkimo“ PVM įskaitymui.

PVM moka organizacijos ir privatūs gydytojai, teikiantys veterinarines ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas, jeigu jų veikla nefinansuojama iš biudžeto.

4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje nustatyta, kad jei medicinos organizacija vykdo PVM ir neapmokestinamą veiklą, ji privalo vesti atskirą apskaitą.

Jei išlaidų už paslaugas, už kurias nemokamas PVM, dalis neviršija 5% visų organizacijos mokestinio laikotarpio PVM išlaidų, medicinos organizacija turi teisę nevykdyti. atskira apskaita PVM ir priimti visą PVM atskaitą.

Iš str. 1 punkto nuostatų. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsniu, būtina vesti atskirą operacijų, kurioms taikomi skirtingi PVM tarifai, apskaitą. Priešingu atveju organizacija negalės sumažinti pajamų iš pajamų mokesčio tokio mokesčio suma, remdamasi šio įstatymo 4 straipsnio 4 dalimi. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.

Sumokėto PVM sumą reikės arba įtraukti į prekių ir paslaugų savikainą, arba priimti ją atskaityti. Tai priklauso nuo to, kurioms prekėms taikomas mokestis. Jei jis tenka prekėms ir paslaugoms, kurios naudojamos neapmokestinamoje veikloje, tokiu atveju „pirkimo“ PVM turėtų būti įtrauktas į jų savikainą. Jei yra priešingai, tada „pirkimo“ PVM gali būti atskaitomas.

Jei prekės ir paslaugos naudojamos tiek PVM apmokestinamoje, tiek neapmokestinamoje veikloje, tai „pirkimo“ PVM turi būti padalintas tarp šių veiklų naudojant specifinė gravitacija nuo PVM apmokestinamų paslaugų teikimo prie bendrų pajamų ir dalis iš neapmokestinamų paslaugų suteikimo vėl prie bendrų pajamų.

Apmokestinamų ir PVM neapmokestinamų medicinos paslaugų pardavimo savikaina ir finansinis rezultatas formuojamas atitinkamose sąskaitų subsąskaitose: 90 „Pardavimas“, 20 „Pagrindinė produkcija“, 10 „Medžiagos“ , 41 „Prekės“, 19 „Pridėtinės vertės mokesčiu įgytos vertės.

Pavyzdys

Komercinė privati ​​medicinos klinika turi visas reikalingas licencijas teikti mokamas diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugas gyventojams ambulatorinės ir stacionarinės medicinos pagalbos teikimo metu. UAB „Panacea“ negauna finansavimo nei iš biudžeto, nei iš Privalomojo sveikatos draudimo fondo. Operacijos neapmokestinamos PVM.

Maitinimas pacientų ir personalo valgykloje, kosmetologijos skyriaus paslaugos bus apmokestinamos PVM.

Pajamos iš PVM neapmokestinamų medicinos paslaugų teikimo - 1 800 000 rublių, iš maitinimo paslaugų teikimo - 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių) ir nuo kosmetikos paslaugų suteikimo - 826 000 rublių. (su PVM - 126 000 rublių).

Už paslaugas mokama kartu su jų teikimu.

2004 m. birželio mėn. buvo nupirktos šios medžiagos:

1) už medicinos ir kosmetikos paslaugų teikimą (vaistai, tvarsčiai ir kt.) - 330 000 rublių. (su PVM 10% - 30 000 rublių);

2) specializuota kosmetika 236 000 rublių. (su PVM - 36 000 rublių);

3) vaistai, naudojami tik PVM neapmokestinamoje veikloje, 220 000 rublių. (įskaitant 10% PVM tarifą - 20 000 rublių);

4) maisto produktai už bendrą 250 000 rublių sumą. (su PVM 10 ir 18% tarifais - 28 000 rublių) (medžiagos ir gaminiai buvo visiškai sunaudoti per mėnesį, o 30% įsigytų medžiagų buvo išleista kosmetikos paslaugoms teikti).

Likusios medicinos organizacijos išlaidos buvo šios:

1) medicinos personalo, teikiančio PVM neapmokestinamas paslaugas, darbo užmokestis su kitais privalomais atskaitymais - 480 000 rublių;

2) medicinos personalo, teikiančio kosmetikos paslaugas, darbo užmokestis su UST - 250 000 rublių;

3) valgyklos darbuotojų atlyginimas su UST ir kitais privalomais atskaitymais siekė 150 000 rublių;

4) klinikos administracinės išlaidos siekė 500 000 rublių. (pagal apskaitos politiką šios išlaidos paskirstomos proporcingai kiekvienos veiklos pajamų sumoms).

Debeto 10 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos įvairioms paslaugoms teikti“, Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

300 000 rub. - vaistai ir medžiagos buvo įskaityti už naudojimą teikiant Įvairios rūšys paslaugos;

Debeto 19 subsąskaita „Medžiagų, kurias galima panaudoti teikiant įvairias paslaugas, PVM“, 60 kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

30 000 rub. - atspindėtas PVM medžiagoms, kurios gali būti naudojamos teikiant įvairių rūšių paslaugas;

10 debeto subsąskaita „Medžiagos, naudojamos medicinos paslaugoms teikti, neapmokestinamos PVM“, 60 kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

220 000 rublių. - buvo įskaityti vaistai, skirti naudoti teikiant PVM neapmokestinamas medicinos paslaugas;

Debeto 10 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos kosmetikos paslaugoms teikti“, 60 kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

200 000 rub. - įskaityta kosmetika, skirta kosmetikos paslaugų teikimui;

19 debeto subsąskaita „PVM už medžiagas, naudojamas teikiant kosmetikos paslaugas“, Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

36 000 rublių. - atspindėtas PVM kosmetikai;

Debeto 10 subsąskaita „Maistas“, Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

222 000 rublių. (250 000 - 28 000) - buvo įskaityti maisto produktai;

Debeto 19 subsąskaita „Maisto PVM“, Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

28 000 rublių. - atspindėtas PVM maisto produktams;

60 debetas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, kreditas 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“

1 036 000 rublių (330 000 + 220 000 + 236 000 + 250 000) - apmokėtos medžiagos, vaistai, kosmetika ir maistas;

Debeto 10 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos kosmetikos paslaugoms teikti“, Kredito 10 subsąskaita „Įvairioms paslaugoms teikti naudojamos medžiagos“

90 000 rub. (300 000 rublių x 30%) - atspindi medžiagų, kurios bus naudojamos teikiant kosmetikos paslaugas, kainą;

Debeto 19 subsąskaita „PVM už medžiagas, naudojamas teikiant kosmetikos paslaugas“, Kredito 19 subsąskaita „Medžiagų, kurios gali būti naudojamos teikiant įvairias paslaugas, PVM“

9000 rub. - atspindėtas PVM medžiagoms, kurios bus naudojamos teikiant kosmetikos paslaugas;

Debeto 20 subsąskaita „Kosmetikos paslaugų teikimas“, Kreditas 10 subsąskaita „Kosmetikos paslaugoms teikti naudojamos medžiagos“

290 000 rublių. (200000 + 90000) - nurašytos medžiagos, panaudotos teikiant kosmetikos paslaugas;

Debeto 10 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos medicinos paslaugoms teikti, neapmokestinamos PVM“, 10 kredito subsąskaita „Medžiagos, naudojamos įvairioms paslaugoms teikti“

210 000 rublių. (300000 - 90000) – atspindi medžiagų, kurios bus naudojamos teikiant PVM neapmokestinamas paslaugas, kainą;

Debeto 10 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos medicinos paslaugoms teikti, neapmokestinamos PVM“, 19 kredito subsąskaita „Medžiagų, kurias galima panaudoti teikiant įvairias paslaugas, PVM“

21 000 rub. (30000 - 9000) - atspindėtas PVM, priskiriamas vaistams ir medžiagoms, kurios bus naudojamos teikiant neapmokestinamas paslaugas;

20 debeto subsąskaita "Neapmokestinamos medicinos paslaugų teikimas", 10 kredito subsąskaita "Medžiagos, naudojamos medicinos paslaugoms teikti, neapmokestinamos PVM"

451 000 rub. (220000 + 210000 + 21000) - buvo nurašytos medžiagos, panaudotos teikiant neapmokestinamas medicinos paslaugas;

Debeto 20 subsąskaita „Virtuvės produktai“, 10 kredito subsąskaita „Maistas“

222 000 rublių. - nurašytas maistas, naudojamas ruošiant patiekalus valgomajame;

20 debeto subsąskaita „Kosmetikos paslaugų teikimas“, 70 kreditas „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“ (69)

250 000 rub. - kosmetikos paslaugas teikiantiems medicinos darbuotojams buvo priskaičiuotas darbo užmokestis su privalomais atskaitymais;

20 debeto subsąskaita „Neapmokestinamas medicinos paslaugų teikimas“, 70 kreditas „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ (69)

480 000 rub. - buvo priskaičiuotas darbo užmokestis medicinos personalui, teikiančiam neapmokestinamas medicinos paslaugas, su privalomais atskaitymais;

Debetas 44 subsąskaita „Valgomojo išlaidos“, kreditas 70 „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“ (69)

150 000 rub. - valgyklos darbuotojams buvo priskaičiuotas darbo užmokestis (su privalomais atskaitymais);

62 debetas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, Kreditas 90 subsąskaita „Pajamos iš medicinos paslaugų pardavimo PVM neapmokestinamos“

1800 000 rub. - atspindi pajamas, gautas už neapmokestinamų medicinos paslaugų teikimą;

Debeto 90 subsąskaita „PVM neapmokestinamų medicinos paslaugų kaina“, Kreditas 20 subsąskaita „PVM neapmokestinamų medicinos paslaugų teikimas“

931 000 rub. (451 000 + 480 000) - buvo nurašyta faktinė neapmokestinamų medicinos paslaugų kaina;

Debeto 90 subsąskaita "Neapmokestinama medicinos paslaugų kaina", 26 kreditas "Bendrosios išlaidos"

300 000 rub. (500 000 x 1 800 000 / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - nurašytos klinikos administracinės išlaidos, susijusios su neapmokestinamų medicinos paslaugų teikimu;

Debeto 90 subsąskaita "pelnas/nuostolis pardavus medicinos paslaugas, neapmokestinamas PVM", kreditas 99 "Pelnas ir nuostoliai"

569 000 rub. (1800000 - 931000 - 300000) - atspindimos PVM apmokestinamos medicinos paslaugų teikimo pajamos;

62 debetas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, Kreditas 90 subsąskaita „Pajamos iš kosmetikos paslaugų pardavimo“

826 000 rub. - atspindėtos pajamos iš kosmetikos paslaugų teikimo;

Debeto 90 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis kosmetikos paslaugoms“, Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

126 000 rub. - PVM už kosmetikos paslaugų pardavimo operacijas;

Debeto 90 subsąskaita „Kosmetikos paslaugų kaina“, Kreditas 20 subsąskaita „Kosmetikos paslaugų teikimas“

540 000 rublių. (290000 + 250000) - nurašyta faktinė kosmetikos paslaugų kaina;

Debeto 90 subsąskaita "Kosmetikos paslaugų kaina", kreditas 26 "Bendrosios išlaidos"

116 666,67 RUB (500 000 x (826 000 - 126 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - buvo nurašytos klinikos administracinės išlaidos, susijusios su kosmetikos paslaugų teikimu;

Debeto 90 subsąskaita "Pelnas / nuostolis iš kosmetikos paslaugų", kreditas 99 "Pelnas ir nuostoliai"

43 333,33 RUB (826 000 - 126 000 - 540 000 - 116 666,67) - atspindimos pajamos iš kosmetikos paslaugų teikimo;

62 debetas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, Kreditas 90 subsąskaita „Virtuvės prekių pardavimo pajamos“

590 000 rub. - atspindėtos pajamos iš maitinimo paslaugų teikimo;

Debeto 90 subsąskaita „Virtuvės gaminių pridėtinės vertės mokestis“, Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“

90 000 rub. - PVM, apmokestinamas viešojo maitinimo paslaugų teikimo operacijomis;

Debeto 90 subsąskaita "Virtuvės gaminių kaina", Kreditas 20 subsąskaita "Virtuvės gaminiai"

222 000 rublių. - nurašyta faktinė parduotų patiekalų savikaina;

Debeto 90 subsąskaita „Virtuvės gaminių kaina“, Kreditas 44 subsąskaita „Valgomojo išlaidos“

150 000 rub. - nurašytos faktinės valgyklos maisto gaminimo išlaidos;

Debeto 90 subsąskaita "Virtuvės gaminių kaina", kreditas 26 "Bendrosios išlaidos"

83 333,33 RUB (500 000 х (590 000 - 90 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - buvo nurašytos klinikos administracinės išlaidos, kurios tenka neapmokestinamoms medicinos paslaugoms;

Debeto 90 subsąskaita "Pelnas / nuostolis iš virtuvės gaminių pardavimo", kreditas 99 "Pelnas ir nuostoliai"

44 666,67 rubliai (590 000 - 90 000 - 222 000 - 150 000 - 83 333,33) - atsispindi valgyklos pelnas;

Debeto 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai", Kreditas 19 subsąskaita "Kosmetikos paslaugų teikimui panaudotų medžiagų PVM"

45 000 rub. (36000 + 9000) - pateiktas PVM atskaitai kosmetikai;

Debeto 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai", Kreditas 19 subsąskaita "Maisto PVM"

28 000 rublių. - pateikti PVM atskaitai maisto produktams;

143 000 rub. (126000 + 90000 - 45000 - 28000) - PVM sumokėtas.

Bet jeigu komercinės medicinos įmonės patalpas nuomojasi iš valstybės ar savivaldybės institucijos, tai jos turi pervesti PVM į biudžetą nuomotojui.

Pavyzdys

UAB „Medicina“ teikia neapmokestinamas medicinos paslaugas, nuomoja patalpas rajono poliklinikoje iš savivaldybės. Nuoma per mėnesį yra 20 000 rublių. (su PVM). Liepos mėnesio nuoma sumokėta 2004 rugpjūčio mėn.

Nepaisant to, kad Medicina LLC neteikia PVM apmokestinamų paslaugų, organizacija, būdama mokesčių agentė, privalo pervesti PVM sumą iš nuomos į biudžetą.

Būtina naudoti skaičiavimo metodą, t.y. nuomos sumą padauginkite iš tarifo. Tarifas apibrėžiamas kaip mokesčio tarifo (10 arba 18%) procentinė dalis nuo mokesčio bazės, kuri laikoma 100% ir padidinta atitinkamu mokesčio tarifu:

20 000 rub. x 18% / (100% + 18%) = 3051 rublis.

Sąskaita surašoma vienu egzemplioriumi su užrašu „Savivaldybės turto nuoma“.

PVM sumą iš nuomos (3051 rublis) reikia pervesti į biudžetą ne vėliau kaip 20 mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 1 punktas). Medicinos organizacijos PVM mokestinis laikotarpis gali būti mėnuo arba ketvirtis (jei pajamos mažesnės nei 1 000 000 rublių (be PVM) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnis). Į pajamas nereikia įtraukti nuomos sumos, kurią organizacija perveda nuomotojui.

PVM pervedimo nuo nuomos mokėjimo nurodymo 101 laukelyje svarbu nurodyti kodą 02 (nuomotojui).

Sumokėję PVM, anksčiau išrašytą sąskaitą turite įregistruoti pardavimo knygoje. Neįmanoma išskaičiuoti nuomos „pirkimo“ PVM (nes mokesčių agentas nevykdo PVM apmokestinamų sandorių) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 punktas). Organizacijos išrašyta sąskaita faktūra neįrašoma į pirkimo knygą, nes netaikoma mokesčių atskaita.

Ne vėliau kaip iki mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos, mokesčių inspekcijai būtina pateikti PVM deklaraciją (2.2 skirsnis).

Jei organizacija taiko kaupimo metodą, nuomos PVM gali būti pripažįstamas pajamomis tuo laikotarpiu, už kurį buvo pervesta nuoma.

Jei organizacija naudoja grynųjų pinigų metodą, PVM suma gali būti įtraukta į sąnaudas tik po to, kai mokestis pervedamas į biudžetą.

UAB „Medicina“ pajamų mokestį nustato kaupimo principu, todėl buhalterė į liepos mėnesio pajamas įtraukė PVM nuo liepos mėnesio nuomos.

Savivaldybės turto nuomos apskaitos tvarkymas.

20 debetas „Pagrindinė gamyba“, kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

20 000 rub. Liepos mėnesio nuoma sumokėta.

Rugpjūtį:

Debetas 60 "Pelnas ir nuostoliai", Kreditas 68 subsąskaita "PVM skaičiavimai"

3051 RUB (20 000 RUB x 18% / 118%) - PVM, kurį reikia sumokėti į biudžetą;

60 debetas „Pelnas ir nuostolis“, kreditas 51 „Atsiskaitomoji sąskaita“

16949 rubliai (20000 - 3051) - nuomos mokestis pervesta nuomotojui;

Debetas 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“, kreditas 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“

3051 rublis. – pervesta į PVM biudžetą.

Mokesčių mokėtojams, užsiimantiems tokia veikla kaip medicinos paslaugų teikimas gyventojams, kai kurioms operacijoms taikomas lengvatinis mokesčių režimas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, sprendžiamas klausimas dėl pajamų rodiklis yra gana rimtas. Juk pirmoji klaida, kurią dažnai daro mokesčių mokėtojai, yra ta, kad į pajamų rodiklį neįtraukia neapmokestinamų (neapmokestinamų) sandorių. Vadinasi, atitinkamai neteisingai nustatyta mokesčio bazė ir dėl to atsiranda mokestinės baudos ir baudos.

Įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių, medicinos organizacijų mokamos teikiamos „medicinos paslaugos“ ir tos paslaugos, kurios teikiamos biudžeto lėšomis arba privalomojo sveikatos draudimo lėšomis, yra apmokestinamos. PVM, tačiau jiems taikomas lengvatinis režimas. Todėl mokesčių mokėtojai, apskaičiuodami pajamas, būtinai turi atsižvelgti į šiuos sandorius, kad nustatytų mokesčio bazę ir teisingai užpildytų PVM deklaraciją.

Lengvatinis apmokestinimo režimas medicinos paslaugoms numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte.

Pastaba!

Jei organizacija vykdo medicininę veiklą, kuriai reikalingas privalomasis licencijavimas, pašalpa gali būti suteikta tik turint licenciją tokiai veiklai vykdyti.

Pažiūrėkime atidžiau, kokios medicinos paslaugos bus apmokestinamos PVM.

Jei kalbame apie medicinos paslaugas, tuomet reikia atsižvelgti į tas veiklos rūšis, kurios patenka į išmokas. Visų pirma, tai veikla pagal privalomąjį sveikatos draudimą (ir šiuo atveju visai nesvarbu, kas jas finansuoja).

Supraskime, ką reiškia medicinos paslaugų teikimas privalomojo sveikatos draudimo rėmuose. V Rusijos Federacija yra valstybinės medicinos organizacijos, savivaldybių medicinos organizacijos, privačios klinikos ir biurai. Jų darbo tikslas yra Oižaizda mūsų šalies piliečių sveikatai. Negana to, valstybinės ir savivaldybių gydymo įstaigos, lygiagrečiai su nemokama garantuota medicinos pagalba, pagal galiojančius teisės aktus gali teikti ir mokamas medicinos paslaugas gyventojams.

Šiuo metu gydymo įstaigos finansuojamos iš biudžetinių lėšų, juridinių ir fizinių asmenų aukų (rėmimo), verslinės veiklos pajamų, nors didžiąją dalį lėšų sudaro privalomasis sveikatos draudimas. Kaip vykdomas šis finansavimas? Organizacijos kaip darbdaviai įneša lėšų į ligonių kasas. Iš ten pinigų srautai patenka į draudimo organizaciją, kuri perveda pinigus tiesiai į gydymo įstaigą.

Reikėtų pažymėti, kad medicinos organizacija gali turėti bet kokią nuosavybės formą - nėra jokių apribojimų, tačiau būtina sąlyga yra atitinkamos akreditacijos buvimas. Pagal gydymo įstaigų akreditavimą suprantamas jų atitikties profesiniams standartams nustatymas. Visos gydymo įstaigos yra akredituojamos, nepriklausomai nuo nuosavybės. Gydymo įstaigų akreditavimo procedūrą atlieka specialios komisijos, sudarytos iš sveikatos priežiūros institucijų, gydytojų profesinių asociacijų, draudimo medicinos organizacijų atstovų. Akredituotai gydymo įstaigai išduodama pažyma. Pažymoje turi būti nurodytos visos paslaugos, kurias medicinos organizacija gali teikti apdrausta privalomuoju sveikatos draudimu.

Taigi, turėdama licenciją ir atitinkamą akreditaciją, gydymo įstaiga sudaro sutartį su sveikatos draudimo organizacija dėl medicinos paslaugų teikimo.

Medicinos organizacija lėšas iš privalomojo sveikatos draudimo fondo gauna tik už tas paslaugas, kurios yra įtrauktos į teritorinę privalomojo sveikatos draudimo programą. Medicinos organizacija, sudariusi sutartį dėl medicininės ir profilaktinės pagalbos teikimo pagal sutartį, tvarko visų pacientų, kuriems suteikta medicininė priežiūra pagal privalomąjį sveikatos draudimą, apskaitą. Ji pagal apskaitos duomenis išrašo sąskaitą už suteiktas paslaugas draudimo medicinos organizacijai. Draudikas būtinai patikrina gydymo įstaigos pateiktų duomenų teisingumą, o vėliau atsiskaito pagal sąskaitą faktūrą. Medicinos organizacija į savo pajamas turėtų įtraukti lėšas, gautas už suteiktas paslaugas pagal sveikatos draudimą. Praktiškai šios lėšos dažnai įtraukiamos į tikslines lėšas. Ši pozicija neteisinga. Faktas yra tas, kad medicinos paslaugų teikimo sutartis pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) yra. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 779 straipsnį:

"vienas. Pagal sutartį mokamas aprūpinimas paslaugas, rangovas įsipareigoja užsakovo nurodymu teikti paslaugas (atlikti tam tikrus veiksmus ar atlikti tam tikrą veiklą), o užsakovas įsipareigoja už šias paslaugas sumokėti.

2. Šio skyriaus taisyklės taikomos ryšių, medicinos, veterinarijos, audito, konsultavimo, informavimo, mokymo, turizmo ir kitų paslaugų teikimo sutartims, išskyrus paslaugas, teikiamas pagal sutartis, numatytas 37, 38, 40 skyriuose. , šio kodekso 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 str.

Sutartis dėl medicinos paslaugų teikimo yra mokama, todėl tokia veikla yra komercinė.

1 pavyzdys

Gydymo įstaiga sudaro sutartis su juridiniais asmenimis dėl darbuotojų privalomojo sveikatos draudimo. Pagal šias sutartis gydymo įstaiga numato skirtingos rūšies mokamos medicinos paslaugos. Ar gydymo įstaiga galės pasinaudoti PVM lengvata?

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punktu, gydymo įstaigų, apdraustųjų privalomuoju sveikatos draudimu, teikiamos paslaugos PVM neapmokestinamos. Todėl medicinos organizacija, teikdama privalomojo sveikatos draudimo paslaugas, neturėtų imti PVM. Bet tam būtina atskirai atsižvelgti į apmokestinamus ir neapmokestinamus PVM sandorius.

Pavyzdžio pabaiga.

Taigi sutartims, už kurias apmokama privalomojo sveikatos draudimo lėšomis, taikomos išmokos, kurioms būtina parodyti vertinimą ir nepamiršti deklaracijoje nurodyti šios veiklos rūšies pirkimo mokesčio sumos.

MOKAMŲ MEDICINOS PASLAUGŲ TEIKIMAS

Kita išmokos rūšis – mokamos medicinos paslaugos. Apmokėjimo už šias paslaugas forma ir šaltinis gali būti bet koks, tačiau jos turi būti įtrauktos į sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. vasario 20 d. dekretu Nr. 132 „Dėl medicinos paslaugų diagnozei nustatyti sąrašo patvirtinimo“. , gyventojams teikiama profilaktika ir gydymas, kurių įgyvendinimas, nepaisant jų mokėjimo formos ir šaltinio, nėra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu“. Minėtas dekretas faktiškai tik suskirsto medicininės priežiūros rūšis, tai galima teigti, kad iš tikrųjų jis nėra pakankamai konkretus. Tačiau reikia pažymėti, kad jame nurodytoms paslaugoms beveik visoms reikalinga licencija pagal 2001 m. rugpjūčio 8 d. federalinį įstatymą Nr. 128-FZ „Dėl licencijavimo“. tam tikrų tipų veikla“.

Taigi, jei medicinos organizacija teikia medicinos paslaugas ir jai kyla sunkumų nustatydama lengvatinį paslaugos tipą, būtina šias paslaugas įvertinti ir licencijavimo požiūriu. Jei tokio tipo paslauga nurodyta licencijoje, ji patenka į lengvatą.

Pastaba!

Kartais gydymo įstaigos gyventojams teikia tokią paslaugą kaip ambulatorinės kortelės (ligos istorijos) išdavimas, imamas mokestis iš pacientų. Be to, jie neapmokestina šios rūšies paslaugų PVM, motyvuodami tuo, kad tai medicininė paslauga.

Ši pozicija yra klaidinga, ir tokiu atveju gydymo įstaiga turėtų matyti tokias operacijas su 18 proc.

Iš tikrųjų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą gyventojams teikiamos diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos yra neapmokestinamos PVM, neatsižvelgiant į medicinos ir medicinos įstaigų mokėjimo formą ir šaltinį. sanitarinės įstaigos pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą.

Ši tvarka netaikoma ligos istorijos (ligos įrašo) sudarymui, kortelės sudarymo stadijoje faktiškai nesuteikus konkrečios medicinos paslaugos.

Norėčiau patarti tokioms organizacijoms, kad būtų išvengta bereikalingų problemų, į suteiktų gydymo paslaugų kainą įtraukti mokestį už ligos istorijos sudarymą, o apmokestinimo objekto klausimas bus pašalintas.

Paliesime ir tokią paslaugą, kuri patenka į lengvatą, pvz teikiant pirmąją pagalbą gyventojams.

2 pavyzdys

Gydymo įstaiga (ne greitosios medicinos pagalbos stotis) savo balanse turi automobilius ir teikia mokamas greitosios medicinos pagalbos paslaugas. Tam ji sudaro sutartis su organizacijomis, aptarnauja jų darbuotojus, atlieka medicinines apžiūras ir teikia skubią medicinos pagalbą.

Be to, įstaiga teikia greitosios medicinos pagalbos paslaugas tiesiogiai gyventojams, sudarydama sutartis su piliečiais. Ar jai gali būti taikoma PVM lengvata?

Atkreiptinas dėmesys, kad visų pirma tokio pobūdžio paslaugų gydymo įstaiga turi turėti licenciją. Be to, PVM lengvata taikoma tik tuo atveju, jei greitosios medicinos pagalbos paslaugos teikiamos tiesiogiai gyventojams.

Taigi, jei sutartis sudaroma su organizacija (juridiniu asmeniu) ir joje nenurodyti konkretūs asmenys, PVM turi būti apmokestinamas. Ir nors įrodyti, kad medicinos įstaiga teikia greitosios medicinos pagalbos paslaugas juridiniam asmeniui, praktiškai neįmanoma, mokesčių institucijosšias paslaugas gali laikyti PVM apmokestinamomis. Kad taip nenutiktų, nurodytose sutartyse galite įrašyti konkrečių asmenų, kuriems bus teikiamos tokios paslaugos, vardus ir pavardes, ir problema bus pašalinta.

Kalbant apie sutartis, sudarytas tiesiogiai su asmenimis, čia nėra problemų, PVM nereikia skaičiuoti.

Žinoma, gydymo įstaiga, norėdama pasinaudoti aptariama lengvata, turi vesti atskirą PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų paslaugų apskaitą.

Pavyzdžio pabaiga.

Toliau nurodytos paslaugos, kurios nėra apmokestinamos medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos.

3 pavyzdys

Gelžbetonio gaminių gamybos gamyklos balanse yra pirmosios pagalbos punktas. Yra licencija medicinos veiklai.

Birželio mėnesį pirmosios pagalbos punkte pradėta teikti nauja paslauga – budėjimas prie paciento lovos.

Tokiu atveju organizacija neturi teisės tikėtis PVM lengvatų taikymo. Juk tokia lengvata teikiama tik gydymo įstaigoms ir organizacijoms. Medicinos centras yra gelžbetonio gaminių gamyklos balanse, nėra savarankiška gydymo įstaiga, todėl negali pasinaudoti šia lengvata.

Pavyzdžio pabaiga.

Reikėtų pažymėti, kad klausimai paslaugų klasifikavimas į kosmetologiją ar kosmetiką yra gana prastai reguliuojami. Mokesčių institucijoms gana sunku nustatyti ribą tarp šių dviejų paslaugų rūšių.

Be to, visos Rusijos paslaugų gyventojams klasifikatoriuje 0K-002-93 (OKUN), patvirtintame 1993 m. birželio 28 d. Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu Nr. 163, kosmetikos paslaugos pateikiamos kaip dalis kosmetologija. Klasifikatorių administruoja Ekonominės plėtros ministerija (MEDT). Jei situacija yra prieštaringa, galite tiesiogiai kreiptis į ministeriją su prašymu, kad ji jūsų tarnybai priskirtų atitinkamą kodą. Jei mokesčių administratorius nesutiks su jūsų kodeksais, bus priverstas ginčyti ministerijos poziciją, o ne jūsų.

Iš to, kas išdėstyta, darytina išvada, kad jei mokesčių mokėtojas pretenduoja sudaryti lengvatinius sandorius, jis turi turėti visus dokumentus, patvirtinančius, kad mokesčių mokėtojų organizacija turi teisę taikyti lengvatinį režimą. Be to, mokesčių administratorius gali pareikalauti pateikti tokius dokumentus per tris mėnesius nuo deklaracijos pateikimo datos, kai atliekama dokumentų audito dalis. Ši teisė įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnyje.

Taip pat mokesčių mokėtojams kyla daug klausimų, ar jie netenka teisės į pašalpą, jei licencija baigiasiai, o organizacija neturėjo laiko pratęsti jo galiojimo. Jei licencijos galiojimo laikas yra „pertrauka“, mokesčių administratorius turi teisę jūsų sandorius apmokestinti PVM, nes iš pradžių žinome, kad lengvata suteikiama tik turint licenciją. Jei laikotės terminų, o licencijas išduodanti institucija pateiks dokumentą, kuriame teigiama, kad jūsų „senoji“ licencija laikoma sąlyginai atnaujinta, jums bus suteikta teisė naudotis lengvatiniu režimu.

4 pavyzdys

Sausio 20 dieną regioninėje ligoninėje baigėsi licencijos galiojimas, ji nedelsdama pateikė dokumentus Licencijavimo rūmams dėl termino pratęsimo. Šiuo laikotarpiu teritorijoje, kurioje yra rajono ligoninė, licencijas išduodančios institucijos nebuvo, todėl licenciją ligoninė gavo pasibaigus jos galiojimo laikui.

Mokesčių administratorius pasiūlė ligoninei sumokėti PVM už medicinos paslaugų, kurios buvo suteiktos neturint licencijos, išlaidas, taip pat baudas ir baudą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnio 1 dalį. Priimdama tokį sprendimą mokesčių inspekcija nurodė, kad PVM lengvatą gali taikyti tik licenciją turinčios gydymo įstaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 6 dalis).

Rajono ligoninės darbuotojų teigimu, jiems nereikia mokėti PVM nuo gydymo paslaugų, kurios buvo suteiktos veiklos be licencijos laikotarpiu, PMĮ 149 straipsnio 2 dalies 2 punkto pagrindu. Rusijos Federacija.

Rajono ligoninė kreipėsi į teismą su prašymu išspręsti šį ginčą. Pirmosios instancijos teismas nusprendė, kad ligoninė dėl nepriklausančių priežasčių laiku negalėjo gauti licencijos, tai ją atleidžia tik nuo baudos mokėjimo. Ligoninė turi sumokėti PVM nuo gydymo paslaugų kainos.

Tuo pačiu Apeliacinis teismas visiškai palaikė ligoninę. Priimdamas sprendimą vadovavosi tuo, kad mokesčių mokėtojas yra gydymo įstaiga ir gali naudotis lengvata pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punktą, net ir neturėdamas licencijos. ir juo labiau dėl licencijas išduodančios institucijos kaltės.

2004 m. vasario 10 d. Volgos-Vjatkos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba priėmė nutarimą byloje Nr. A29-3085 / 2003A. Teismas sprendime sutiko Apeliacinis teismas ir pateikė papildomą argumentą: dėl nuo jos nepriklausančių priežasčių rajono ligoninė negalėjo pratęsti licencijos, taip pat sustabdyti veiklos dėl licencijos neturėjimo.

Taigi, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipa, jei regione nėra įgaliotos institucijos išduoti licenciją ir jos išdavimo tvarka nepatvirtinta, tai nėra atimti iš medicinos organizacijos PVM lengvatas. Teisme reikės įrodyti tik teisę į tokią išmoką.

Dar keletą žodžių norėčiau pasakyti apie tai, kad daugelis medicinos organizacijų daro klaidų tokiose operacijose kaip paslaugų teikimas savo darbuotojams nemokamai, pamirštant, kad šios operacijos bus apmokestinamos. Juk čia pats „įprastiausias“ įgyvendinimas.

Apie operacijas už prekių (darbų, paslaugų) pardavimą savo reikmėms, atkreipkite dėmesį į tai. Kad tokios operacijos vyktų su mokesčių mokėtoju, reikia laikytis sąlygos, kad organizacija turėtų kažkokį atskirą padalinį, kad tikrai būtų pervedimas, o ne vidinis atsargų judėjimas.

Tarkime, medicinos organizacijos balanse yra sporto salė. Sporto salė teikia paslaugas savo darbuotojams ir jų šeimoms. Sporto salės išlaikymo kaštai nesumažina pelno apmokestinamosios bazės, tai yra, jos išlaikymo išlaidos yra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, kurios nemažina apmokestinamojo pelno. Organizacija įsigijo baldų komplektą ir perdavė jį į atskiro padalinio – sporto salės – balansą. Toks pervedimas bus apmokestinamas PVM. Tokios operacijos atveju turtą būtina perduoti, atsižvelgiant į PVM, ir nereikia pamiršti, kad įsigydama turtą organizacija po jo perdavimo turi teisę į atskaitą.

Pavyzdžiui, organizacija įsigijo sofą už 11 240 rublių (su PVM), pervedė ją į atskirą padalinį, su sąlyga, kad mokesčių bazė yra 9 525 rubliai, sukauptas pervedimo PVM - 1 715 rublių, o išskaičiuotas "pirkimo" PVM - 1 715 rublių. . Dėl biudžeto operacija iš tikrųjų yra nulis.

5 pavyzdys

Atskiras padalinys, kurio išlaikymo išlaidos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, kurios nemažina organizacijos apmokestinamojo pelno, vykdo veiklą, kuri yra apmokestinama PVM. Sporto salė darbuotojams paslaugas teikia nemokamai. O tokio pobūdžio paslaugą galima laikyti ir PVM apmokestinimo objektu. Iš tiesų šiuo atveju (juridinis asmuo) teikia paslaugas fiziniams asmenims, todėl atsirado apmokestinimo objektas. Jei yra pagrindas taikyti lengvatinį mokesčių režimą, jis gali būti taikomas, jei lengvatų nėra, tai bus priskirta įprastam įgyvendinimui.

Pavyzdžio pabaiga.

Jau pažymėjome, kad medicinos veikla, palyginti su kita veikla, turi dideles mokestines lengvatas. O jei tokia veikla užsiimanti organizacija ar individualus verslininkas norės užsiimti dar kuo nors, jam tikrai kils klausimų dėl atskiros apskaitos vedimo. Juk jei organizacija teikia tik medicinos paslaugas gyventojams, tai iš tikrųjų ji vykdo „lengvatinio“ pobūdžio veiklą, o su PVM apskaičiavimu susiję klausimai daugmaž aiškūs.

Ir jei kartu su lengvatiniais sandoriais yra sandorių, kurie pripažįstami apmokestinimo objektu, buhalteris turi daug rūpesčių, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tokiais atvejais reikalauja atskirai apskaityti PVM sumas.

PVM apskaitos tvarka ir PVM neapmokestinamų sandorių rūšys, kurioms nustatomos PVM apskaitos taisyklės, yra nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2, 4 dalyse.

6 pavyzdys

Organizacija vykdo dviejų rūšių veiklą – didmeninę ir mažmeninę prekybą medicinine įranga. Be to, kalbant apie mažmeninę prekybą, verslo subjektas buvo perkeltas į UTII mokėjimą ir nėra PVM mokėtojas.

Organizacija įsigijo medicininės įrangos perpardavimui už 300 000 rublių (su PVM - 45 763 rubliai), kurią ji nusprendžia parduoti didmenine prekyba ir atitinkamai atsižvelgia į didmeninės prekybos sandėlį. Be to, organizacija perka pakavimo medžiagą, reikalingą medicininės įrangos pakavimui, už 12 000 rublių (su PVM - 1 831 rublis). Ateityje situacija susiklostė taip, kad dalis medicininės įrangos buvo parduodama urmu, o dalis – mažmenine prekyba.

Medicinos įranga, kurios pirkimo kaina yra 180 000 rublių, didmenine prekyba buvo parduota už 240 000 rublių, įskaitant PVM - 36 610 rublių, o medicinos įranga už 70 000 rublių mažmeninėje prekyboje buvo parduota už 100 000 rublių.

Organizacija, vadovaudamasi apskaitos politika, veda medicininės įrangos apskaitą pirkimo kainomis. Apskaitos tikslais pardavimo sąnaudos pagal Sąskaitų planą yra apskaitomos 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“.

Apskaitoje organizacija naudoja subsąskaitas:

41-1 „Medicininė įranga didmeninėje prekyboje“;

41-2 „Medicininė įranga mažmeninėje prekyboje“;

90-1-1 „Didmeninės prekybos pajamos“;

90-2-1 „Pardavimo savikaina didmeninėje prekyboje“;

90-3-1 „Pardavimo didmeninėje prekyboje PVM“;

90-1-2 „Mažmeninės prekybos pajamos“;

90-2-2 „Mažmeninės prekybos savikaina“.

Didmeninėje prekyboje parduodamos medicinos įrangos PVM apskaitai įvestos subsąskaitos - 19-1 ir mažmeninė prekyba - 19-2.

PVM apmokestinamos medicinos paslaugos (Semenikhin V.V.)

Straipsnio talpinimo data: 2014-12-17

Medicinos organizacijos kartu su lengvatinėmis medicinos paslaugomis gali teikti ir PVM apmokestinamas paslaugas bendra tvarka. Už tokius sandorius „gydytojai“ gali atskaityti „pirkimo“ PVM sumą. Tačiau tam būtina organizuoti atskirą lengvatinių ir apmokestinamųjų sandorių bei apmokestinamiesiems sandoriams panaudotų išteklių „pirkimo“ mokesčio sumų apskaitą.
Apie tai, kokios medicinos paslaugos yra apmokestinamos PVM ir kaip vesti atskirus įrašus, papasakosime šiame straipsnyje.

Prieš atsakydami į pateiktus klausimus, priminsime skaitytojui, kokios medicinos paslaugos teikiamos Rusijos Federacijoje pagal privalomą lengvatinį PVM režimą. Tam kreipiamės į str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 149 str.
Pagal pastraipas. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis neapmokestinamas (atleidžiamas nuo mokesčių) medicinos organizacijų teikiamų medicinos paslaugų pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje. , individualūs verslininkai, užsiimantys medicinine veikla, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines epidemiologines paslaugas. Be to, šis apribojimas netaikomas veterinarinėms ir sanitarinėms-epidemiologinėms paslaugoms, finansuojamoms iš biudžeto.

Pastaba! Šia formuluote 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis galioja tik nuo 2014 m. sausio 1 d. Iki šios datos ši taisyklė buvo taikoma medicinos paslaugų, kurias teikia medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, taip pat gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika.
Tuo pačiu metu, atsižvelgiant į 2013 m. lapkričio 25 d. federalinio įstatymo N 317-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos įstatymų leidybos aktų pakeitimų ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatų dėl Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatų pripažinimo negaliojančiomis dėl Rusijos Federacijos piliečių sveikata“ (toliau – Įstatymas N 317-FZ) punktuose numatytų išmokų formuluotę. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis, suderintas su 2011 m. lapkričio 21 d. federaliniu įstatymu N 323-FZ „Dėl Rusijos Federacijos piliečių sveikatos apsaugos pagrindų“ (toliau – Įstatymas N 323-FZ) .
Įstatymas N 323-FZ yra pagrindinis norminis dokumentas, reglamentuojantis santykius, kylančius Rusijos Federacijos piliečių sveikatos apsaugos srityje (toliau - sveikatos srityje), kuris apibrėžia:
- teisiniai, organizaciniai ir ekonominiai piliečių sveikatos apsaugos pagrindai;
- asmens ir piliečio, tam tikrų gyventojų grupių teisės ir pareigos sveikatos apsaugos srityje, šių teisių įgyvendinimo garantijos;
- valdžios institucijų įgaliojimai ir pareigos valstybės valdžia Rusijos Federacija, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valdžios institucijos ir vietos valdžios institucijos sveikatos priežiūros srityje;
- medicinos organizacijų, kitų organizacijų, individualių verslininkų teisės ir pareigos įgyvendinant veiklą sveikatos apsaugos srityje;
- medicinos ir farmacijos darbuotojų teisės ir pareigos.

11 str. Įstatymo N 323-FZ 2 str., nustatyta, kad medicinos organizacija yra juridinis asmuo, neatsižvelgiant į jo organizacinę ir teisinę formą, vykdantis medicininę veiklą kaip pagrindinę (įstatymo nustatytą) veiklos rūšį pagal licenciją, išduotą pagal 2004 m. Rusijos įstatymų nustatyta tvarka. Kartu buvo nustatyta, kad Įstatymo N 323-FZ nuostatos, reglamentuojančios medicinos organizacijų veiklą, taikomos ir kitiems juridiniams asmenims, nepriklausomai nuo organizacinės ir teisinės formos, vykdantiems medicinos veiklą kartu su pagrindine (įstatymine) veikla. ir kreiptis į tokias organizacijas medicinos veiklos požiūriu.
Be to, Įstatymo N 323-FZ požiūriu individualūs verslininkai, užsiimantys medicinine veikla, prilyginami medicinos organizacijoms.
Kartu įstatymas nustato, kad Č. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnį medicinos paslaugos apima:
- paslaugos, apibrėžtos pagal privalomuoju sveikatos draudimu teikiamų paslaugų sąrašą.
Pažymėtina, kad medicinos organizacijų teikiamų paslaugų pagal privalomąjį sveikatos draudimą sąrašą nustato Rusijos Federacijos piliečiams teikiamų nemokamos medicinos pagalbos valstybės garantijų programa, patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės. kasmet. 2014 metams tokia programa patvirtinta 2013 m. spalio 18 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 932 „Dėl piliečių nemokamos medicininės priežiūros valstybinių garantijų 2014 m. ir 2015 ir 2016 m. planavimo laikotarpio programos. “.
Pagal šią programą piliečiams nemokamai suteikiama:
- pirminė sveikatos priežiūra, įskaitant pirminę ikimedicininę, pirminę mediciną ir pirminę specializuotą;
- specializuota, įskaitant aukštųjų technologijų, medicininę priežiūrą;
- greitoji pagalba, įskaitant skubią specializuotą medicinos pagalbą;
- paliatyvioji pagalba medicinos organizacijose.
Nepaisant to, kad šios paslaugos pacientams teikiamos nemokamai, jos yra neapmokestinamos PVM, kitu atveju, remiantis ĮBĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., jie būtų apmokestinami taip, kaip numatyta nemokamai;
- paslaugos, suteiktos gyventojams diagnostikos, profilaktikos ir gydymo tikslais, neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį, pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą.
Prisiminkite, kad tokių paslaugų sąrašas buvo patvirtintas 2001 m. vasario 20 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 132 „Dėl gyventojams teikiamų diagnostikos, profilaktikos ir gydymo medicinos paslaugų sąrašo patvirtinimo, kurio įgyvendinimas neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį, nėra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu“ (toliau – N 132 sąrašas).
N 132 sąraše numatytos šios medicinos paslaugų rūšys:
1. Diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams teikiant ambulatorinę (įskaitant ikimedicininę) medicininę priežiūrą, įskaitant medicininę apžiūrą.
2. Diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams teikiant stacionarinę medicinos pagalbą, įskaitant medicininę apžiūrą.
3. Tiesiogiai gyventojams dienos stacionaruose teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos bei bendrosios (šeimos) praktikos gydytojų paslaugos, įskaitant medicininę apžiūrą.
4. Diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams sanatorijose ir kurortuose.
5. Sveikatos mokymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos visuomenei.
Konkretus paslaugų rūšių, susijusių su diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugomis, sąrašas numatytas 2013 m. kovo 11 d. Rusijos sveikatos apsaugos ministerijos įsakyme N 121n „Dėl darbo (paslaugų) organizavimo ir atlikimo reikalavimų patvirtinimo. ) teikiant pirminę sveikatos priežiūrą, specializuotą (įskaitant aukštąsias technologijas), neatidėliotiną (įskaitant specializuotą greitąją pagalbą), paliatyviąją pagalbą, teikiant medicininę priežiūrą sanatorinio gydymo metu, atliekant medicinines apžiūras, medicinines apžiūras, medicinines apžiūras ir sanitarines bei antialergines -epideminės (prevencinės) priemonės teikiant medicininę priežiūrą, organų ir (ar) audinių transplantacijos (transplantacijos), donoro kraujo ir (ar) jo komponentų apytakos metu medicininiais tikslais.
Todėl mokesčių mokėtojai, spręsdami dėl atleidimo nuo apmokestinimo konkrečioms medicinos paslaugų rūšims taikymo, turėtų vadovautis aukščiau nurodytais norminiais dokumentais. Tokia išvada darytina remiantis Rusijos finansų ministerijos birželio 21 d. raštuose esančiais pareigūnų paaiškinimais dėl lengvatų taikymo ambulatorinės medicinos pagalbos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugoms. , 2011 N 03-07-07 / 31 ir 2010-10-26 N 03-07-14/78;
- gyventojų kraujo paėmimo paslaugos, teikiamos pagal sutartis su medicinos organizacijomis, teikiančiomis medicininę priežiūrą ambulatoriškai ir stacionariai.
Be to, įstatyme N 317-FZ šiek tiek pakeista ir šių paslaugų lengvatų formuluotė. Jei iki 2014 metų sausio 1 dienos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir ambulatoriniais skyriais teikiamos kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugos buvo teikiamos lengvatiniu mokestiniu režimu, tai dabar lengvata taikoma kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugoms, teikiamoms pagal sutartis su medicinos organizacijomis, kurios teikia paslaugas. medicininė priežiūra ambulatoriškai ir stacionare;
- gyventojams teikiamos greitosios medicinos pagalbos paslaugos;
- medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos;
- patologinės ir anatominės paslaugos;
- paslaugos nėščioms moterims, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkomanams.
Kalbant apie nėščiosioms teikiamas paslaugas, anot autorės, prasminga atkreipti dėmesį į Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. balandžio 20 d. nutarimą byloje N A05-4965 / 2009, kuriame 2009 m. arbitrai manė, kad lengvatinio apmokestinimo režimo naudojimas suteikiant galimybę gimdymo metu būti partneriui yra teisėtas (tai yra iš tikrųjų gydymo įstaigos teikiamą paslaugą priskyrė lengvatinėms medicinos paslaugoms).
Atkreipkite dėmesį, kad 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, yra nemažai lengvatų, tiesiogiai susijusių su medicinos organizacijomis.
Visų pirma, pagal par. 5 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, medicinos organizacijų valgyklų pagamintų ir šiose medicinos organizacijose parduodamų maisto produktų pardavimas PVM neapmokestinamas. Be to, nuo 2011 m. spalio 1 d. medicinos organizacijos finansavimo šaltinis neturi reikšmės.
Be to, remiantis 2005 m. 24 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, vaistinių organizacijų paslaugos nėra PVM objektas:
- medicinos reikmėms skirtų vaistų ir akinių optikos (išskyrus apsaugą nuo saulės) gamyba;
- pastraipose išvardytų akinių optikos, klausos aparatų ir protezų bei ortopedinių gaminių taisymas su nuolaida. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis;
- protezavimo ir ortopedinės priežiūros teikimas.
Pagal par. 18 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., sanatorijų, sveikatos gerinimo ir poilsio organizacijų, vaikų poilsio ir poilsio organizacijų, įskaitant vaikų sveikatos stovyklas, esančias Rusijos Federacijos teritorijoje, paslaugos, išduodamos su kuponais arba kursovkiais, kurie yra griežtos ataskaitų formos, nėra PVM objektas.
Analizuojant išmokų teikimo kryptį medicinos paslaugų požiūriu, galime daryti išvadas, kokios medicinos paslaugos vis dar yra PVM objektas.
Kosmetikos, veterinarijos ir sanitarinės bei epidemiologinės paslaugos neapmokestinamos PVM. Kartu įstatyme aiškiai numatyta, kad šis apribojimas netaikomas veterinarinėms ir sanitarinėms-epidemiologinėms paslaugoms, finansuojamoms iš biudžeto.
Taigi asmenys, teikiantys mokamas veterinarines ir sanitarines-epidemiologines paslaugas, privalės mokėti PVM pagal visuotinai nustatytą tvarką, jei jų veikla nebus finansuojama iš biudžeto. Nepamirškite, kad veterinarinių ir sanitarinių bei epidemiologinių paslaugų lengvatos taikymo pagrindas yra paslaugų teikimo sutartis, nurodant finansavimo šaltinį, raštiškas pranešimas arba pažyma apie lėšų skyrimą iš biudžeto.
Medicinos organizacijos savo struktūroje gali turėti savo vaistines.
Prisiminkite, kad pagal 35 str. 2010 m. balandžio 12 d. federalinio įstatymo N 61-FZ „Dėl apyvartos“ 4 str. Vaistai„(toliau – Įstatymas N 61-FZ) vaistinės organizacija – tai organizacija, medicinos organizacijos struktūrinis padalinys, užsiimantis mažmenine prekyba vaistais, medicinos reikmėms skirtų vaistų laikymu, gabenimu, gamyba ir išdavimu pagal 2014 m. Įstatymas N 61-FZ.
Vadinasi, medicinos organizacijos, kurių struktūroje yra vaistinių padaliniai, visais atvejais privalės kaupti ir mokėti PVM už medicinos reikmėms skirtų vaistinių preparatų gamybos operacijas, išskyrus gamybą iš užsakovo žaliavų pagal sutartį su įstatymais. subjektas. Tokią išvadą galima padaryti iš Rusijos UMNS laiško Maskvai, 2004 m. birželio 21 d. N 24-14/4/41004.
Sanatorijos-kurorto organizacijos taip pat turėtų imti PVM, jei jų paslaugos nėra išduodamos su čekiais arba kuponais, pripažintais griežtomis ataskaitų formomis.
Be to, medicinos organizacijos už papildomą mokestį gali teikti susijusias medicinos paslaugas, kurios apima patogesnių sąlygų pacientams sukūrimą.
Paslaugų, užtikrinančių patogumą apsistojant, sąrašas gydymo įstaiga yra pateikta atskiroje sektorinėje sveikatos priežiūros darbų ir paslaugų nomenklatūroje, patvirtintoje Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2004 m. liepos 12 d.
Akivaizdu, kad šiuo atveju kalbama apie situacijas, kai paslaugos skiriamos atskirai, o medicinos paslaugos arba teikiamos nemokamai už biudžeto ar privalomojo sveikatos draudimo lėšas, arba už jas apmoka pats pacientas. Tačiau galima ir kitokia situacija, kai skirtingose ​​palatose mokamos paslaugos teikiamos skirtingu komforto lygiu.
Šiuo atveju paslaugos komponento išskirti nereikia, galima diferencijuoti medicinos paslaugų kainą priklausomai nuo komforto lygio, to nenurodant paslaugų pavadinimuose. Kartu su PVM mokėjimu problemų nekyla, nes pagal dokumentus medicinos organizacija teikia tik neapmokestinamas medicinos paslaugas.
Visų pirma, tokie patarimai pateikiami Mokamų medicinos paslaugų teikimo gairėse. vyriausybines agentūras sveikata, patvirtinta Sankt Peterburgo Vyriausybės Sveikatos apsaugos komiteto 2006 m. birželio 30 d. įsakymu N 271-r.
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai rašte, 2006 m. balandžio 28 d. N 19-11 / 34945, teigiama, kad paslaugų, skirtų geresnėms patogioms buvimo ligoninėje sąlygoms, pardavimas yra apmokestinamas PVM pagal visuotinai nustatytą tvarką, t. , 18 proc.
Tuo pačiu pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje nustatyta, kad jeigu mokesčių mokėtojas vykdo apmokestinamus ir neapmokestinamus PVM sandorius (neapmokestinamus), pagal šio straipsnio nuostatas jis privalo vesti atskirą tokių sandorių apskaitą. .
Primename, kad nuo 2014 m. sausio 1 d. PVM mokėtojai, atlikdami lengvatinius sandorius, sąskaitų faktūrų neišrašo, kaip nurodyta PMĮ 3 str. 169 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, atnaujinto 2013 m. gruodžio 28 d. Federaliniu įstatymu Nr. 420-FZ „Dėl Federalinio įstatymo „Dėl vertybinių popierių rinkos“ 27.5-3 straipsnio ir mokesčių pirmosios ir antrosios dalių pakeitimo Rusijos Federacijos kodeksas“ (toliau – Įstatymas Nr. 420-FZ).
Iki šios datos sąskaitas už tokius sandorius mokesčių mokėtojai išrašydavo bendra tvarka, tačiau atsižvelgdami į PMĮ 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis. Tai yra, mokesčių suma sąskaitoje faktūroje nebuvo skirta, o sąskaitoje buvo padarytas atitinkamas įrašas, kad operacija atlikta naudojant lengvatas arba uždėtas antspaudas „Mokesčių (PVM) nėra“.
Šiandien tik PVM mokėtojai, besinaudojantys atleidimu nuo mokesčio 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis.
Be to, būtina organizuoti atskirą „pirkimo“ mokesčio sumų apskaitą, nes tuo pačiu metu vykdant lengvatines ir apmokestinamąsias operacijas „pirkimo“ PVM padengimo šaltiniai skiriasi. Pirmuoju atveju į „pirkimo“ mokesčio sumas atsižvelgiama į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, antruoju atveju jos priimamos atskaityti, kaip nurodyta 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.
Mokesčių mokėtojas privalo vesti atskirą mokesčių sumų apskaitą už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, naudojamas tiek apmokestinamoms, tiek neapmokestinamoms (neapmokestinamoms) operacijoms atlikti, aiškiai nurodyta 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis. Atskiros apskaitos nebuvimas lems tai, kad medicinos organizacijos „pirkimo“ mokesčio padengimo šaltinis bus jos pačios lėšos.
Pagal 4 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnį, jei mokesčių mokėtojas neturi atskiros apskaitos, mokesčio suma už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, nėra atskaitoma ir kaip sąnaudos. priimtas atskaityti apskaičiuojant pelno mokestį (mokestinės gyventojų pajamos) neįtraukiamas.
Panašūs paaiškinimai šiuo klausimu pateikti Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 8 d. laiške N 03-07-11 / 241.
Be to, reikalavimas vesti atskirą sandorių apskaitą yra viena iš lengvatinio apmokestinimo režimo taikymo sąlygų, todėl jo nebuvimas bus vertinamas kaip neteisėtas privilegijos panaudojimas. Būtent šio požiūrio laikosi reguliavimo institucijos, su kuria sutinka žmogaus teisių aktyvistai, kaip rodo Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. gruodžio 29 d., 2005 m. gruodžio 23 d. nutarimas byloje Nr. KA-A40 / 12863-05.
Įpareigojant mokesčių mokėtoją atskirai vesti lengvatinių ir „įprastų“ operacijų apskaitą, Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis taip pat nereglamentuoja jo priežiūros metodikos. Tokiomis sąlygomis medicinos organizacija turėtų sukurti nepriklausomą PVM operacijų atskiros apskaitos tvarkymo tvarką ir nustatyti jos naudojimą savo apskaitos politikoje.
Jeigu vadovausimės tuo, kad būtinybė vesti atskirą apskaitą kyla dėl skirtingų „pirkimo“ mokesčio sumų dengimo šaltinių vykdant apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, tai DK 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.
Pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje nurodytos mokesčių sumos, kurias pateikia prekių (darbų, paslaugų) pardavėjai, nuosavybės teisės mokesčių mokėtojams, vykdantiems tiek apmokestinamus, tiek neapmokestinamus sandorius:
- yra atsižvelgiama į tokių prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nuosavybės teises pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis - prekėms (darbams, paslaugoms), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, naudojamas sandoriams, kurie neapmokestinami PVM, vykdyti;
- priimami atskaityti pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis - prekėms (darbams, paslaugoms), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teises, naudojamas PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti;
- yra priimami atskaityti arba yra įtraukiami į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nuosavybės teises.
Be to, bendruoju atveju mokesčio atskaitos sumą ir dalį „pirkimo“ mokesčio, į kurį atsižvelgiama į įsigytų išteklių savikainą, medicinos organizacija nustato remdamasi specialia proporcija, leidžiančia nustatyti apimtį. apmokestinamųjų ir neapmokestinamų sandorių iš visos per mokestinį laikotarpį jos atliktų sandorių apimties.

Pastaba! Bendrųjų išteklių, naudojamų teikiant lengvatines paslaugas ir apmokestinamąsias paslaugas, „pirkimo“ mokesčio sumų proporcingo paskirstymo tvarka yra nustatyta mokesčių mokėtojo apskaitos politikoje, atsižvelgiant į PMĮ 4.1 punkte numatytus požymius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.

Visų pirma, tokie požymiai apima proporcijos nustatymą, siekiant atsižvelgti į ilgalaikį turtą kaip ilgalaikį turtą (toliau – ilgalaikis turtas) ir nematerialusis turtas(toliau – nematerialusis turtas), kurį mokesčių mokėtojas įsigijo pirmąjį arba antrąjį mokestinio laikotarpio (ketvirčio) mėnesį.
Pirmą ar antrąjį ketvirčio mėnesius apskaitai priimtam ilgalaikiam ir nematerialiajam turtui mokesčių mokėtojas turi teisę nustatyti nurodytą proporciją pagal atitinkamą mėnesį išsiųstų prekių savikainą (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), turtines teises. perleista, sandoriai, dėl kurių pardavimo yra apmokestinami (neapmokestinami), bendroje prekių (darbų, paslaugų) savikainoje, išsiunčiamos (perduodamos) turtinės teisės per mėnesį. Kitaip tariant, šiuo atveju proporcija nustatoma ne ketvirčiui, o atitinkamai iš pirmojo ar antrojo ketvirčio mėnesio sandorių apimties.
Reikia pasakyti, kad specialios proporcijos nustatymo taisyklės taikomos ir ateities sandorių finansinėms priemonėms, taip pat tarpuskaitos organizacijoms. Tačiau šio straipsnio kontekste jų svarstyti nėra prasmės.
Tuo pačiu metu medicinos organizacijos, kaip ir kiti PVM mokėtojai, gali skolinti pinigus ar vertybinius popierius, be to, neatmestini ir vertybinių popierių pardavimo sandoriai, o tai, kaip žinoma, Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis yra lengvatiniai sandoriai.

Pastaba! Nuo 2014 m. balandžio 1 d. Įstatymo N 420-FZ 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, atsirado specialios proporcijos apskaičiavimo taisyklės, skirtos mokesčių mokėtojams, kurie atlieka šiuos neapmokestinamus sandorius:
- paskolų grynaisiais arba paskolų vertybiniais popieriais suteikimas;
- REPO operacijos;
- vertybinių popierių pardavimas.

Todėl, jei medicinos organizacija mokestiniu laikotarpiu suteikė, pavyzdžiui, grynųjų pinigų paskolą, tada nustatydama grynųjų pinigų paskolos suteikimo paslaugų kainą, ji turi atsižvelgti į mokesčių mokėtojo pajamų sumą palūkanų forma. einamuoju mokestiniu laikotarpiu (mėn.). Panaši taisyklė galioja teikiant paskolas vertybiniais popieriais, taip pat REPO sandoriams, kurių vykdymas yra neapmokestinamas.
Nustatant vertybinių popierių, kurių pardavimas neapmokestinamas, vertę, atsižvelgiama į pajamų, gautų kaip teigiamo skirtumo tarp parduotų vertybinių popierių kainos ir jų įsigijimo ir (ar) pardavimo išlaidų, sumą. . Šiuo atveju nurodytas skirtumas nustatomas atsižvelgiant į 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnis.
Jei nurodytas skirtumas yra neigiamas, į jį neatsižvelgiama.
Taigi, remiantis mokesčių paskirstymo principu, įtvirtintu PMĮ 4 dalyje. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, medicinos organizacija pirmiausia turi nustatyti visų įgytų išteklių naudojimo kryptį. Tam prasminga visas prekes, darbus, paslaugas suskirstyti į tris grupes:
1. Prekės (darbai, paslaugos), turtinės teisės, naudojamos teikiant apmokestinamas medicinos paslaugas.
Šiai išteklių grupei „pirkimo“ mokesčio sumos yra atskaitomos pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.
2. Prekės (darbai, paslaugos), turtinės teisės, naudojamos teikiant medicinos paslaugas neapmokestinamos.
Šios išteklių grupės atveju medicinos organizacija atsižvelgia į „pirkimo“ mokesčio sumą, įtraukdama į jų sąnaudas, remdamasi šio straipsnio 2 dalimi. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.
3. Prekės (darbai, paslaugos), turtinės teisės, naudojamos teikiant lengvatines ir „įprastas“ medicinos paslaugas.
Kadangi pagal paskutinę išteklių grupę medicinos organizacija negali nustatyti, kuri jų dalis naudojama atliekant tam tikras operacijas, mokesčių sumos turi būti paskirstomos proporcingu metodu.
Tam būtina sudaryti specialią proporciją, leidžiančią nustatyti apmokestinamųjų medicinos paslaugų ir neapmokestinamų paslaugų procentinę dalį nuo bendros sandorių apimties, nes LR CPK 4.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str., nustatyta, kad nurodyta proporcija nustatoma atsižvelgiant į siunčiamų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nuosavybės teises, apmokestinamus (neapmokestinamus) pardavimo sandorius. , į bendrą prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nuosavybės teises, išsiųstas už mokestinį laikotarpį.

Pastaba! Kadangi apskaičiavimui reikalingos proporcijos sudarymo tvarka yra aiškiai nustatyta šio straipsnio 4 dalyje. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, gydytojai neturi teisės naudoti kitokį skaičiavimo algoritmą, kad nustatytų mokesčių sumą, kurią galima išskaityti. Šios išvados teisėtumą teismas patvirtino Rytų Sibiro apygardos FAS 2009-03-20 nutarimu N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 byloje N A33-7683 / 08.

Autorius Pagrindinė taisyklė tokią proporciją reikia skaičiuoti ketvirčiui, nes PVM mokėtojai mokestį skaičiuoja ir moka kas ketvirtį. Beje, mokesčių administratorius tai nurodė Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. birželio 24 d. laiške N ShS-6-3 / [apsaugotas el. paštas]„Dėl atskiros PVM apskaitos vedimo tvarkos nuo 2008-01-01“. Tokias pat rekomendacijas pateikia Rusijos finansų ministerija 2008 m. birželio 26 d. laiške N 03-07-11/237.
Atkreipiame dėmesį, kad, anot Rusijos finansų ministerijos, skaičiuojant proporciją reikėtų atsižvelgti į apmokestinamųjų sandorių PVM sumas, kitaip pažeidžiamas rodiklių palyginamumas. Tokie paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2009 m. rugpjūčio 18 d. laiškuose N 03-07-11 / 208, 2009 m. birželio 26 d. N 03-07-14 / 61, 2008 m. vasario 18 d. N 03- 11-04 / 3/75 ir kt. Finansininkus šiuo klausimu remia ir arbitrai, kaip nurodyta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. lapkričio 18 d. nutarime N 7185/08 byloje N A03-4508 / 07-21, 2008 m. 2011 m. birželio 23 d. Uralo rajono FAS N F09-3021 /11-С2 byloje N А71-10486/2010-А18 ir kt.
Remdamasi gautais procentais, medicinos organizacija nustato, kokią bendro „pirkimo“ mokesčio sumą ji gali atskaityti ir į ką atsižvelgiama į bendrųjų išteklių sąnaudas.
Nepaisant to, kad atskiros PVM apskaitos tvarkymas yra labai daug laiko reikalaujantis verslas, tai teks daryti. Tiesa, jei mokestiniu laikotarpiu visų išlaidų už lengvatinių medicinos paslaugų teikimą dalis neviršija 5% nuo bendros išlaidų už suteiktas medicinos paslaugas sumos, tai gydytojai turi teisę apsieiti be atskiros apskaitos vedimo. Šiuo atveju, remiantis 2005 m. 7 p. 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, medicinos organizacija turi teisę priimti visą „pirkimo“ mokestį, kad būtų išskaityta, kaip nustatyta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.

Pavyzdys. Medicinos organizacija „Aibolit“ LLC teikia lengvatines ir apmokestinamas medicinos paslaugas.
2014 m. II ketvirtį organizacija įsigijo medžiagų ir vaistų:
1) už lengvatinių medicinos paslaugų teikimą 59 000 rublių. (su PVM - 9000 rublių);
2) už apmokestinamų medicinos paslaugų teikimą - 70 800 rublių. (su PVM - 10 800 rublių);
3) už abiejų rūšių paslaugų teikimą - 23 600 rublių. (su PVM - 3600 rublių).
Pacientams suteiktų medicinos paslaugų kaina 2014 m. II ketvirtį sudarė:
1) neapmokestinamas PVM - 230 000 rublių;
2) apmokestinamas PVM - 637 200 rublių. (su PVM - 97 200 rublių).
Bendra suteiktų medicinos paslaugų kaina (be PVM) 2014 m. II ketvirtį sudarė:
230 000 RUB + (637 200 rublių - 97 200 rublių) \u003d 770 000 rublių.
Operacijų procentas nuo bendros suteiktų medicinos paslaugų apimties buvo:
1) už lengvatines medicinos paslaugas - 230 rublių. / 770 000 rub. x 100 % = 29,87 %;
2) už PVM apmokestinamas medicinos paslaugas - 540 000 rublių. / 770 000 rub. x 100 % = 70,13 %.
PVM už medžiagas ir vaistus, naudojamus teikiant abiejų rūšių paslaugas, UAB „Aibolit“ buhalterė paskirstė taip:
1) už lengvatines medicinos paslaugas - 3600 rublių. x 29,87% = 1075,32 rubliai;
2) už apmokestinamas medicinos paslaugas - 3600 rublių. x 70,13% = 2524,68 rubliai
Tada bendra medžiagų ir vaistų kaina, išleista medicinos paslaugoms teikti:
50 000 rub. + 9000 rub. + 60 000 rub. + 20 000 rub. + 1075,32 rubliai. = 140 075,32 rubliai.
Bendra prašoma atskaityti PVM suma: 10 800 rublių. + 2524,68 rubliai. = 13 324,68 rubliai.
Organizacijos apskaitos politika numato, kad atskira „pirkimo“ mokesčio sumų apskaita vykdoma vadovaujantis „pirkimo“ mokesčio sumų paskirstymo metodika, remiantis PVMĮ 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, atsižvelgiant į 4.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis.
Šiems tikslams „Aibolit“ organizacija naudoja šias subsąskaitas:
10 sąskaita „Medžiagos“, 10-1-1 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos teikiant lengvatines medicinos paslaugas“;
10 sąskaita „Medžiagos“, 10-1-2 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos apmokestinamoms medicinos paslaugoms teikti“;
10 sąskaita „Medžiagos“, 10-1-3 subsąskaita „Medžiagos, naudojamos teikiant abiejų rūšių medicinos paslaugas“;
19 sąskaita „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“, 19-3-1 subsąskaita „Medžiagų, sunaudotų teikiant lengvatines medicinos paslaugas, PVM“;
19 sąskaitą „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“, 19-3-2 subsąskaitą „Medžiagų, sunaudotų teikiant apmokestinamas medicinos paslaugas, PVM“;
19 sąskaitą „Įgytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“, 19-3-3 subsąskaitą „Medžiagų, sunaudotų teikiant abiejų rūšių medicinos paslaugas, PVM“.
Organizacijos „Aibolit“ apskaitoje medžiagų pirkimo operacijos ir PVM atskaitos taikymas atsispindi taip:
Debetas 10-1-1 Kreditas 60 - 60 000 rublių. - apskaitai priimamos medžiagos, skirtos apmokestinamoms medicinos paslaugoms teikti;
Debetas 19-3-1 Kreditas 60 - 10 800 rublių. - apmokestinamoms medicinos paslaugoms teikti skirtoms medžiagoms buvo įskaitytas PVM;
Debetas 68 Kreditas 19-3-1 - 10 800 rublių. - priimtas PVM atskaitai už medžiagas, skirtas apmokestinamoms medicinos paslaugoms teikti;
Debetas 10-1-2 Kreditas 60 - 50 000 rublių. - atsižvelgta į medžiagas, skirtas lengvatinėms medicinos paslaugoms teikti;
Debetas 19-3-2 Kreditas 60-9000 rub. - atspindėtas PVM medžiagoms, skirtoms lengvatinėms medicinos paslaugoms teikti;
Debetas 10-1-2 Kreditas 19-3-2 - 9000 rublių. - PVM už medžiagas, skirtas lengvatinėms medicinos paslaugoms teikti, yra įtrauktas į medžiagų kainą;
Debetas 10-1-3 Kreditas 60 - 20 000 rublių. - atsižvelgiama į medžiagas, naudojamas abiejų rūšių medicinos paslaugoms teikti;
Debetas 19-3-3 Kreditas 60 - 3600 rublių. - Į PVM buvo atsižvelgta už medžiagas, naudojamas abiejų rūšių medicinos paslaugoms teikti;
Debetas 10-1-3 Kreditas 19-3-3 - 1075,32 rubliai. - dalis PVM už medžiagas, naudojamas abiejų rūšių medicinos paslaugoms teikti, įtraukiama į faktinę medžiagų kainą;
Debetas 68 Kreditas 19-3-3 - 2524,68 rubliai. - priimama atskaityti dalis PVM už medžiagas, sunaudotas abiejų rūšių medicinos paslaugoms teikti.
Pavyzdžio pabaiga.

Konsultacija suteikta 2016-08-23

Gydymo įstaiga teikia mokamas gydymo paslaugas, kurios, vadovaujantis 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis nėra PVM objektas. Šių paslaugų teikimo sąraše visas skyrius išskirtas kaip „gydomosios kosmetologijos paslaugos“. Už visas įstaigoje suteiktas paslaugas gautas vienas OKVED kodas 85.11.1. Kartu teikiamos tokios paslaugos kaip pilingas, botulino toksino įvedimas į raumenis, vaškavimas, auskarų vėrimas į auskarus, mechaninis veido valymas ir kt. Pagal Sveikatos apsaugos darbų ir paslaugų nomenklatūrą, patvirtintą Sveikatos apsaugos ministerijos ir Socialinis vystymasis RF 2004-12-07, tai paprastos medicinos paslaugos. Gydymo įstaiga turi licenciją vykdyti medicininę veiklą, kurioje, be kita ko, nurodomos šios veiklos rūšys. Pagal licenciją pirminė specializuota sveikatos priežiūra teikiama ambulatoriškai.

Ar šios paslaugos turėtų būti apmokestinamos PVM? Ar organizacija turėtų gauti atskirą OKVED kodą šioms paslaugoms?

Šiuo klausimu laikomės tokios pozicijos:

Pirminės specializuotos sveikatos priežiūros ambulatoriškai vykdomos kosmetologijos paslaugų pardavimo gyventojams operacijos yra neapmokestinamos PVM, jei yra licencija verstis medicinine veikla.

Pozicijos pagrindimas:

Pagal pastraipas. 1 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., prekių (darbų, paslaugų) pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje sandoriai, įskaitant užstato pardavimą ir prekių perdavimą (atliktų darbų rezultatai, paslaugų teikimas) pagal susitarimą dėl kompensacijos ar naujovių suteikimo, taip pat nuosavybės teisių perdavimo . Taigi, paslaugų pardavimo gyventojams operacijos pripažįstamos PVM apmokestinimo objektu.

Iš str. 1 punkto normų. 39, antra pastraipa. 1 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsniu, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių organizacijos teikiamų paslaugų pardavimas pripažįstamas paslaugų teikimu už atlygį, kurį vienas asmuo teikia kitam asmeniui. , taip pat vieno asmens teikiamas paslaugas kitam asmeniui nemokamai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 dalis, 1 punkto antra dalis, 146 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje pateikiamas Rusijos Federacijos teritorijoje vykdomų sandorių, kurie, nors ir pripažinti PVM objektu, yra atleisti nuo apmokestinimo, sąrašas. Tuo pačiu, vadovaujantis 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, sandoriai nėra apmokestinami PVM (neapmokestinami PVM), jei šiuos sandorius vykdantys mokesčių mokėtojai turi atitinkamas licencijas vykdyti veiklą, licencijuotą Rusijos Federacijos teisės aktų pagrindu.

Pagal pastraipas. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis neapmokestinamas (atleidžiamas nuo mokesčių) medicinos organizacijų teikiamų medicinos paslaugų pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje. , individualūs verslininkai, užsiimantys medicinine veikla, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines epidemiologines paslaugas.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių medicinos paslaugos visų pirma apima paslaugas, teikiamas gyventojams diagnostikai, profilaktikai ir gydymui, neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį, pagal sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybei (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str. trečia dalis, 2 pastraipa, 2 dalis), taip pat paslaugos, nurodytos paslaugų, teikiamų pagal privalomąjį sveikatos draudimą, sąraše (2 punkto antra dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalis).

potvarkiu patvirtintas Gyventojams teikiamų diagnostikos, profilaktikos ir gydymo medicinos paslaugų, kurių įgyvendinimas, neatsižvelgiant į jų apmokėjimo formą ir šaltinį, PVM neapmokestinamas, sąrašas (toliau - Sąrašas N 132), patvirtintas 2014 m. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 02 20 d.

Konkrečių paslaugų, kurios yra diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, pavadinimai sąraše neatskleidžiami: pastarosios surašytos pagal jų teikimo vietas.

Vadovaujantis str. 2011 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 323-FZ „Dėl piliečių sveikatos apsaugos Rusijos Federacijoje pagrindų“ 14 straipsnis patvirtino Medicinos paslaugų nomenklatūrą (Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos gruodžio 27 d. įsakymas). , 2011 N 1664n). Šioje nomenklatūroje specialybė „Dermatovenerologija ir kosmetologija“ (008) išryškinta „B“ poklasyje. Tuo pat metu klausime minima sveikatos priežiūros darbų ir paslaugų nomenklatūra, patvirtinta Rusijos Federacijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2004 m. liepos 12 d., remiantis Rusijos Federacijos sveikatos apsaugos ministerijos raštu. 2016-07-28 N 12-3 / 3060709-65, yra patariamojo pobūdžio ir gali būti taikoma tik iš dalies, kuri neprieštarauja Medicinos paslaugų nomenklatūrai.

Ūkinės veiklos rūšių klasifikatoriai ir informacija apie jas pateikiami visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių klasifikatoriuje OK 029-2001 (EVRK 1 red.), kuris įsigaliojo lapkričio mėn. Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu. 6, 2001 N 454-st (toliau – OKVED) * (1), tačiau sąvoka „medicinos paslaugos“ jame nevartojama.

OKVED N skyriuje „Sveikatos priežiūra ir socialinių paslaugų teikimas“ nurodomos veiklos rūšys sveikatos priežiūros ir socialinių paslaugų teikimo srityje (85 klasė). Tai visų pirma bendrųjų ir specializuotų ligoninių (85.11.1 grupė), medicinos praktikos (85.12 grupė), odontologijos praktikos (85.13 grupė), kitos sveikatos priežiūros veiklos (85.14 grupė) ir kt.

Rusijos finansų ministerijos duomenimis, PVM lengvata kosmetinėms (terapinėms) paslaugoms netaikoma (žr. Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. raštus Nr. 03-07-07/77 Nr. Rusijos finansų ministerija tai motyvuoja tuo, kad kosmetologijos paslaugos nėra skirstomos į medicinos ir kosmetikos paslaugas ir remiasi kodu 85.14 „Kita sveikatos apsaugos veikla“ pagal OKVED * (2).

Rusijos finansų ministerijos 2013 m. balandžio 17 d. rašte N 03-07-07 / 12996 dėl konkrečių rūšių kosmetologijos paslaugų priskyrimo prie PVM neapmokestinamų paslaugų pagal punktus. 2 p. 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį Finansų departamentas rekomendavo vadovautis Rusijos sveikatos apsaugos ministerijos 2012 m. gruodžio 25 d. raštu N 14-2 / ​​2150277.

Sveikatos apsaugos ministerija pagal kompetenciją pranešė, kad atlieka kosmetologijos darbus (paslaugas), išskyrus tam tikrus daiktus (A16.01.031 „Cicatricial deformacijos šalinimas“, A22.01.003 „Odos audinio destrukcija lazeriu“, A24.01.004 „Kriodestrukcija“). “), negali būti atleidžiami nuo pridėtinės vertės mokesčio pagal punktų antrąją dalį. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis (paslaugos, apibrėžtos paslaugų, teikiamų pagal privalomąjį sveikatos draudimą, sąraše). Dėl priskyrimo klausimo pagal pastraipų trečiąją dalį. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., Kosmetologijos darbų (paslaugų) už paslaugas, teikiamas gyventojams, diagnozei, profilaktikai ir gydymui, neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos vyriausybės patvirtintą sąrašą. Federacijos, pranešama, kad tai nepriklauso Rusijos sveikatos apsaugos ministerijos Medicininės prevencijos, skubios pagalbos, pirminės sveikatos priežiūros ir sanatorijos verslo departamento kompetencijai.

Išvadą, kad medicinos organizacijų, teikiančių šias paslaugas ambulatorinės pagalbos dalis, kosmetologijos skyrių paslaugos, jeigu jie turi atitinkamą licenciją, PVM neapmokestinamos, pritarė ir teisėjai Devintojo arbitražo teismo 2014 m. 2009 m. rugsėjo 23 d. apeliacinis skundas N 09AP-17283 / 2009. Nutarime nurodyta, kad kosmetologijos paslaugos yra susijusios su medicinos paslaugomis (medicininėmis procedūromis), kurias kosmetologas atlieka atitinkamuose kosmetologijos kabinetuose tik pagal išduotą licenciją.

Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-20-03 rašte N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas] buvo svarstomas kreipimasis dėl kosmetologijos paslaugų, teikiamų pirminės specializuotos medicinos pagalbos ambulatoriškai, apmokestinimo PVM. Šiame rašte išreikšta pozicija suderinta su Rusijos finansų ministerija (2014 m. gruodžio 29 d. raštas Nr. 03-07-15/68344).

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba laiške atkreipia dėmesį į reglamentą dėl medicininės veiklos licencijavimo (išskyrus nurodytą veiklą, kurią vykdo medicinos organizacijos ir kitos organizacijos, įtrauktos į privati ​​sistema sveikatos priežiūra, inovacijų centro „Skolkovo“ teritorijoje), patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2012-04-16 dekretu N 291 (toliau – Medicininės veiklos licencijavimo reglamentas).

Medicininės veiklos licencijavimo reglamento 3 punkte nurodyta, kad medicininė veikla – tai darbai (paslaugos) pagal sąrašą pagal priedą, kurie atliekami teikiant pirminę sveikatos priežiūrą, specializuotą (įskaitant aukštųjų technologijų), greitosios medicinos pagalbos (įskaitant specializuotą). greitoji pagalba), paliatyvioji pagalba, medicininės priežiūros teikimas sanatorinio gydymo metu, medicininės apžiūros, medicininės apžiūros, medicininės apžiūros metu ir sanitarinės bei antiepideminės (prevencinės) priemonės teikiant medicininę priežiūrą, organų transplantacija (transplantacija) (ar) audiniai, gydymui paaukotas kraujas ir (ar) jo komponentai medicininiais tikslais.

Tai yra, Sąraše išvardyti darbai ir paslaugos, atliekamos teikiant pirminę sveikatos priežiūrą, yra medicininė veikla.

Kadangi kosmetologija yra įvardyta Sąraše, tokio pobūdžio medicininis darbas ir paslaugos gali būti organizuojamos ir teikiamos teikiant pirminę, specializuotą sveikatos priežiūrą ambulatoriškai.

Darbo (paslaugų) organizavimo ir atlikimo reikalavimų teikiant pirminę sveikatos priežiūrą, specializuotą (įskaitant aukštųjų technologijų), skubią (įskaitant skubią specializuotą), paliatyviąją pagalbą, medicininės pagalbos teikimą sanatorijoje-kurorte, 2 p. gydymas, atliekant medicinines apžiūras, medicinines apžiūras, medicinines apžiūras ir sanitarines bei antiepidemines (prevencines) priemones teikiant medicininę priežiūrą, organų ir (ar) audinių transplantaciją (transplantaciją), donoro kraujo apytaką ir (ar) jos komponentai medicininiams tikslams, patvirtinti Rusijos sveikatos apsaugos ministerijos 2013 m. kovo 11 d. įsakymu N 121n (toliau – Reikalavimai), taip pat nustatyta, kad teikiant pirminę specializuotą sveikatos priežiūrą ambulatoriškai, dirba (paslaugos). ) organizuojami ir atliekami, įskaitant ir kosmetologiją (Reikalavimų 4 p. 2 p.).

Atsižvelgdama į tai, kas išdėstyta pirmiau, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba daro išvadą, kad kosmetologijos paslaugų pardavimas gyventojams teikiant pirminę specializuotą medicininę priežiūrą ambulatoriškai yra neapmokestinamas PVM, jei yra atitinkama licencija. Tuo pat metu Rusijos federalinė mokesčių tarnyba mano, kad būtina atkreipti dėmesį į tai, kad kosmetikos paslaugos priskiriamos kosmetikos paslaugoms pagal visos Rusijos paslaugų gyventojams klasifikatorių OK 002-93 ir nurodytos šio kodo pavadinimu 081501. punktų pagrindu bendrai nustatyta tvarka klasifikatoriai yra apmokestinami PVM. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis.

Atkreipiame dėmesį, kad Rusijos finansų ministerija taip pat nurodo, kad medicinos paslaugos, numatytos Rusijos sveikatos apsaugos ministerijos 2013 m. kovo 11 d. įsakyme N 121n, nėra apmokestinamos PVM, remiantis punktuose numatyta norma. 2 p. 2 str. 149 pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, su atitinkama licencija (Rusijos finansų ministerijos 2015-22-10 laiškas N 03-07-14 / 60747).

Atsižvelgiant į nuomonę, išdėstytą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 20 d. rašte N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas], taip pat Rusijos finansų ministerijos 2015 m. spalio 22 d. laiške N 03-07-14 / 60747, manome, kad kosmetikos paslaugų pardavimo gyventojams operacijos yra pirminės specializuotos sveikatos priežiūros dalis. ambulatoriškai gali būti atleistas nuo PVM punktų pagrindu. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis, jei šias paslaugas teikianti organizacija turi atitinkamą licenciją.

Vieningo požiūrio į nagrinėjamą klausimą trūkumas Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimuose (sutarta su Rusijos finansų ministerija) gali būti įrodymas, kad mokesčių teisės aktuose yra nepašalinamų mokesčių. abejonių, prieštaravimų ir neaiškumų, kurie, remiantis BPK 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis turėtų būti aiškinamas mokesčių mokėtojo naudai (taip pat žr. Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. gruodžio 9 d. nutarimą N A06-2176 / 2008).

Apibendrinant, dar primename, kad siekdama išvengti mokesčių rizikos, organizacija gali pasinaudoti pastraipų suteikta teise. 1, 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnį, ir prašyti paaiškinimų šiuo klausimu į registracijos vietos mokesčių inspekciją arba tiesiogiai į Rusijos finansų ministeriją. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojo (rinkliavos mokėtojo, mokesčių agento) rašytinių paaiškinimų dėl mokesčio (rinkliavos) apskaičiavimo, mokėjimo tvarkos ar kitų mokesčių ir rinkliavų teisės aktų taikymo klausimų įgyvendinimas, jam duotas mokesčių mokėtojas. Rusijos finansų ministerija, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba pagal savo kompetenciją, yra aplinkybė, pašalinanti kaltus asmenis padarius mokestinį nusikaltimą (111 str. 3 d. 1 p. 111 str. 1 p. 1 str. 21 str. 1 p. 34.2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, Rusijos finansų ministerijos 2007-05-02 raštas N 03-02-07 / 1-211).

Tavo žiniai:

Pagal 5 str. 2008 m. gruodžio 26 d. federalinio įstatymo N 294-FZ „Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų teisių apsaugos vykdant valstybės kontrolę (priežiūrą) ir savivaldybių kontrolę“ (toliau – Įstatymas N 294-FZ) 8 straipsnis, Rusijos Federacijos Vyriausybės 2009 m. liepos 16 d. dekretu N 584 patvirtintų pranešimų apie tam tikrų verslo rūšių įgyvendinimo pradžią teikimo ir šių pranešimų apskaitos taisyklių 6 punktą juridinis asmuo privalo pateikti įgaliota federalinė vykdomoji institucija – pranešimas apie tam tikros veiklos, nurodytos 2 straipsnio 2 dalyje, pradžią. Įstatymo N 294-FZ 8 straipsnis. Tokio pranešimo nepateikimas yra administracinis teisės pažeidimas, už kurį organizacija ir jos pareigūnai gali būti traukiami administracinėn atsakomybėn pagal LR BK 16 str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 19.7.

Pagal 39 straipsnio 2 dalį. Įstatymo N 294-FZ 8 str., vykdanti veiklą medicinos prietaisų apyvartos srityje (išskyrus klinikinius medicinos prietaisų tyrimus, jų gamybą, montavimą, derinimą, naudojimą, eksploatavimą, įskaitant Priežiūra, taip pat remontas) patenka į aukščiau nurodytų veiklų sąrašą.

2014 m. sausio 31 d. Rosstandart įsakymu N 14-oji buvo priimta visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių klasifikatorius (OKVED 2) OK 029-2014 (EVRK 2 red.), kurio įsigaliojimo data 2014 m. vasario 1 d. , su išankstinio taikymo teise teisiniuose santykiuose, atsirandančiuose nuo 2014 m. sausio 1 d., nustačius pereinamąjį laikotarpį iki 2017 m. sausio 1 d. ir vėliau panaikinus šiuo metu galiojantį klasifikatorių OK 029-2001 (OKVED) (EVRK 1 red. ) nuo 2017 m. sausio 1 d

Juridinio asmens OKVED kodai taip pat įtraukti į Federalinės valstybinės statistikos tarnybos statistinį ūkio subjektų registrą (Statregister). Statistikos institucijos į Statrejerą įveda OKVED kodus, susijusius su konkrečiu juridiniu asmeniu:

Iš pradžių - remiantis registravimo institucijos pateikta informacija apie OKVED kodus, kuriuos ūkio subjektas savarankiškai nustato valstybinės registracijos metu;

vėliau nurodomas pagrindinės nagrinėjamu laikotarpiu faktiškai plėtotos veiklos rūšies kodas, nustatytas pagal statistinių stebėjimų duomenis (Federalinės valstybinės statistikos tarnybos Ūkio subjektų statistinio registro nuostatų 7 p. Rosstat), patvirtintas Rosstat 2005 08 05 įsakymu N 122).

Taigi, organizacijos veiklos įgyvendinimas pagal įstatymą nėra priklausomas nuo to, ar informacija apie tai įtraukta į Vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą, nurodant atitinkamą OKVED kodą.

Tačiau pareigos pranešti registravimo institucijai informaciją apie OKVED kodų informacijos pasikeitimus, atitinkančius faktiškai vykdomos veiklos rūšis, nesilaikymas gali būti pagrindas patraukti organizaciją administracinėn atsakomybėn.

Paruoštas atsakymas:

Teisinių konsultacijų paslaugų ekspertas GARANT

Atsakymo kokybės kontrolė:

Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas

Karalienė Elena

*(1) 2014 m. sausio 31 d. Rosstandart įsakymu Nr. 14-asis patvirtintas visos Rusijos ekonominės veiklos rūšių klasifikatorius (OKVED 2) OK 029-2014 (EVRK 2 red.), kuris įsigaliojo 2014 m. vasario 1 d. su išankstinio taikymo teise teisiniuose santykiuose, atsiradusiuose nuo 2014 m. sausio 1 d., nustačius pereinamąjį laikotarpį iki 2017 m. sausio 1 d. ir vėliau panaikinus šiuo metu galiojantį klasifikatorių OK 029-2001 (OKVED) (EVRK 1 red. ) nuo 2017 m. sausio 1 d.

OKVED 2, veikla sveikatos ir socialinių paslaugų srityje (85 klasė) apima veiklos rūšis, išvardytas Q skyriuje „Veikla sveikatos ir socialinių paslaugų srityje“. Kaip teigiama šio skirsnio preambulėje, į šią dalį įtrauktas sveikatos ir socialinių paslaugų teikimas, apimantis platų veiklos spektrą – nuo ​​medicininės priežiūros, kurią teikia apmokytas medicinos personalas ligoninėse ir kitose organizacijose, iki bendruomenės priežiūros veiklos, kurios apima kai kurias veiklas žmonių sveikatos apsaugai, socialinėms paslaugoms nedalyvaujant sveikatos priežiūros specialistams. Tuo pačiu metu Q skyriuje taip pat nėra tokio dalyko kaip medicinos paslaugos.

*(2) Rusijos ekonominės plėtros ministerijos 2009 m. rugsėjo 24 d. rašte N D05-4535 taip pat nurodyta, kad 85.1 poklasis „Sveikatos veikla“, kodas 85.14 „Kita sveikatos apsaugos veikla“, apima kosmetologijos paslaugas, neskirstant į gydomąsias ir chirurginius, taip pat neskirstant jų į medicininius ir kosmetinius.

Šis straipsnis turėtų padėti medicinos paslaugas teikiantiems mokesčių mokėtojams teisingai orientuotis apmokestinamosios bazės nustatymo, lengvatų taikymo klausimais, kurie yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsniu, pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtojai yra juridiniai asmenys. Be to, nesvarbu, ar organizacija užsiima komercine ar nekomercine veikla. Todėl visos organizacijos turėtų būti laikomos PVM mokėtojomis. Išimtis yra tik tie ūkio subjektai, kurie arba perėjo prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, arba prie vieno žemės ūkio mokesčio mokėjimo, arba vykdo veiklą, kuri apmokestinama vienu sąlyginių pajamų mokesčiu. Tačiau nereikia pamiršti, kad „priskirtieji“ nėra PVM mokėtojai tik toje veiklos dalyje, kuri patenka į „įskaitytąją“. Jeigu ūkio subjektas vykdo kitokią veiklą, tai jis bus laikomas ir kitų rūšių veiklos PVM mokėtoju.

Nepamirškite apie organizacijas, pripažintas pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais, susijusias su prekių judėjimu per Rusijos Federacijos muitinės sieną. Jie nustatomi pagal Rusijos Federacijos muitinės kodeksą.

Mokesčių mokėtojai privalo registruotis mokesčių inspekcijoje ir pateikti nustatytos formos deklaracijas.

Deklaracijų pateikimo dažnumas priklauso nuo mokestinio laikotarpio, kuris nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnį.

Mokestinis laikotarpis priklauso nuo mokesčių mokėtojo gautų pajamų sumos. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnio nuostatomis, teisę kas ketvirtį mokėti pridėtinės vertės mokestį turi tik pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai, gaudami mėnesines pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas). ) per ketvirtį, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio, neviršijant 1 mln.

Pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas) aukščiau nurodytiems tikslams, suma turėtų būti nustatoma pagal mokesčių apskaitos politiką, remiantis pajamomis, gautomis pardavus tiek apmokestinamuosius, tiek taikant 0 proc. neapmokestinamos prekės (darbai, paslaugos), gautos pinigais ir (ar) natūra, įskaitant apmokėjimą vertybiniais popieriais, įskaitant pardavus prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta nepripažįstama Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 ir 148 straipsniai). Pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas), vykdant veiklą, kuriai taikomas vienkartinis tam tikrų rūšių veiklos priskyrimo mokestis, neįtraukiamos į pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas) sumą. ) PVM apskaičiavimo tikslais. Į pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), sumą taip pat neįskaičiuotos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnyje nurodytos lėšų sumos, įskaitant lėšas, gautas kaip sankcijos už nevykdymą ar netinkamą vykdymą. sutarčių (sutarčių), numatančių prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perleidimą, vykdymas

Į pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas), neįtraukiamos šios operacijos:

Prekių (darbų, paslaugų) realizavimas nemokamai;

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 2, 3, 4 pastraipose ir 2 dalyje išvardytos operacijos;

Operacijos, kurias atlieka mokesčių agentai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį.

Atitinkamai mokesčių mokėtojams, teikiantiems medicinos paslaugas gyventojams, kuriems kai kuriems sandoriams taikomas lengvatinis mokesčių režimas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, pajamų rodiklio nustatymo klausimas yra gana rimtas. Juk pirmoji klaida, kurią dažnai daro mokesčių mokėtojai, yra privilegijuotų operacijų neįtraukimas į pajamų rodiklį. Vadinasi, atitinkamai neteisingai nustatytos mokestinės baudos ir baudos.

Dar kartą kartojame: medicinos paslaugos yra apmokestinamos PVM, tačiau joms taikomas lengvatinis režimas, todėl šios operacijos įtraukiamos į pajamas mokestiniam laikotarpiui nustatyti.

Lengvatinis apmokestinimo režimas medicinos paslaugoms numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte. Pagal šį straipsnį pardavimas (taip pat perdavimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje nėra apmokestinamas (atleidžiamas nuo mokesčių):

medicinos paslaugų, kurias teikia medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, įskaitant privačią medicinos praktiką užsiimančius gydytojus, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas. Šioje pastraipoje nustatytas apribojimas netaikomas veterinarinėms ir sanitarinėms-epidemiologinėms paslaugoms, finansuojamoms iš biudžeto. Šiame skyriuje medicinos paslaugos apima:

paslaugas, nustatytas pagal privalomuoju sveikatos draudimu teikiamų paslaugų sąrašą;

· gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, neatsižvelgiant į jų apmokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą;

kraujo paėmimo iš gyventojų paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir ambulatoriniais skyriais;

gyventojams teikiamos greitosios medicinos pagalbos paslaugos;

medicinos personalo budėjimo prie paciento lovos paslaugos;

Patologinės ir anatominės paslaugos;

paslaugos nėščiosioms, naujagimiams, neįgaliesiems ir narkomanams.

Dėmesio!

Jei organizacija užsiima medicinine veikla, kuriai reikalingas privalomas licencijavimas, išmoka gali būti suteikta tik tuo atveju, jei yra licencija vykdyti šios rūšies veiklą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 6 punktas). .

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. birželio 30 d. dekretu N 323, medicininės veiklos licencijavimą atlieka Federalinė sveikatos ir socialinio vystymosi priežiūros tarnyba.

Išsamiau panagrinėkime medicinos paslaugas, kurių pardavimas neapmokestinamas PVM.

Pirmiausia, kaip minėta, tai veikla pagal privalomąjį sveikatos draudimą. Išlaidos finansuojamos privalomojo sveikatos draudimo, taip pat biudžeto lėšų lėšomis.

Medicinos organizacijų ir privalomojo sveikatos draudimo įstaigų teikiamų paslaugų sąrašas yra nustatytas Rusijos Federacijos Vyriausybės 1999 m. spalio 26 d. dekretu Nr. 1194 „Dėl valstybės garantijų, suteikiančių Rusijos Federacijos piliečiams nemokamos medicinos pagalbos programos. Rūpinimasis“.

Pagal programą Rusijos piliečiams nemokamai suteikiama:

a) būtinoji medicinos pagalba esant sąlygoms, kurios kelia grėsmę piliečio ar aplinkinių gyvybei ar sveikatai, sukeltos staigių susirgimų, lėtinių ligų paūmėjimo, nelaimingų atsitikimų, traumų ir apsinuodijimų, nėštumo ir gimdymo komplikacijų;

b) ambulatorinė pagalba, įskaitant prevencines priemones (įskaitant ambulatorinį stebėjimą), ligų diagnostika ir gydymas tiek klinikoje, tiek namuose;

c) stacionarinė priežiūra:

Esant ūmioms ligoms ir lėtinių ligų paūmėjimams, apsinuodijus ir sužalojus, kuriems reikalinga intensyvi priežiūra, visą parą medicininė priežiūra ir izoliacija pagal epidemiologines indikacijas;

Su nėštumo, gimdymo ir abortų patologija;

Su planine hospitalizacija gydymo ir reabilitacijos tikslais, reikalinga medicininė priežiūra visą parą.

Remiantis Rusijos Federacijos sveikatos apsaugos ministerijos ir Federalinio privalomojo sveikatos draudimo fondo 2001-08-28 patvirtintų Rekomendacijų Nr.2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1 4 punktu, teikiant pagalbą 2001 m. ligoninėse, dienos stacionaruose ir greitosios medicinos pagalbos tarnybai, nemokama medicininė pagalba teikiama pagal nustatyta tvarka patvirtintą gyvybiškai būtinų ir būtinųjų vaistų sąrašą.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 pastraipą medicinos organizacijų ir įstaigų teikiamų medicinos paslaugų, išskyrus kosmetikos, veterinarijos ir sanitarijos, pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje operacijos. -epidemiologinės paslaugos, neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu. Tuo pačiu, taikant pridėtinės vertės mokestį, medicinos paslaugos apima paslaugas, kurias teikia gyventojų medicinos ir sanitarijos įstaigose diagnozei, profilaktikai ir gydymui neatsižvelgiant į jų mokėjimo formą ir šaltinį pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą sąrašą.

Tokių paslaugų sąrašas patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2001 m. vasario 20 d. dekretu Nr. 132 „Dėl gyventojams teikiamų diagnostikos, profilaktikos ir gydymo medicinos paslaugų sąrašo patvirtinimo, kurio įgyvendinimas, nepaisant jų mokėjimo formos ir šaltinio, nėra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu“ (toliau – Dekretas Nr. 132) ir apima:

· Diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos, tiesiogiai teikiamos gyventojams ambulatorinės (įskaitant ikistacionarinės) medicinos pagalbos, įskaitant medicininę apžiūrą, rėmuose;

· stacionarinės medicinos pagalbos, įskaitant medicininę apžiūrą, tiesiogiai gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos;

· dienos stacionaruose tiesiogiai gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos bei bendrosios (šeimos) gydytojų paslaugos, įskaitant medicininę ekspertizę;

· Sanatorijose ir kurortuose tiesiogiai gyventojams teikiamos diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugos;

• tiesiogiai gyventojams teikiamos sveikatos mokymo paslaugos.

Pavyzdžiui, gydymo įstaiga su asmenimis sudaro sutartis dėl mokamų paslaugų. Ar jam bus taikoma PVM lengvata?

Autoriaus teigimu, jei yra licencijos ir teikiamos paslaugos atitinka nurodytas potvarkyje Nr.132, mokamos medicinos paslaugos yra neapmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu.

Dėl tų pačių priežasčių pridėtinės vertės mokesčiu neturėtų būti apmokestinamos medicinos paslaugų, išvardytų minėtame Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete, pardavimo operacijos, kurias teikia privačią medicinos praktiką turintys gydytojai, turintys licenciją teikti šias paslaugas.

PVM lengvatos plastinių operacijų ir dantų protezavimo paslaugoms taikymo tvarka paaiškinta Rusijos mokesčių ministerijos 2002 m. vasario 8 d. rašte N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Dėl vertės pridėtinis mokestis“.

Mokesčių inspekcijos teigimu, ortopedinė odontologija atliekama teikiant pirminę (iki ligoninę) medicininę priežiūrą, ambulatorinę medicinos pagalbą, dienos stacionaruose ir sanatorijos bei kurorto įstaigose, taip pat teikiant stacionarinę medicininę priežiūrą. Atsižvelgiant į tai, medicinos organizacijų odontologijos padalinių, teikiančių šias paslaugas kaip pirminės (ikistacionarinės) medicininės priežiūros, ambulatorinės medicinos pagalbos, dienos stacionaruose ir sanatorijos bei kurorto įstaigose, dantų protezavimo paslaugos, taip pat stacionarinė medicininė priežiūra, jei yra atitinkamos licencijos, pridėtinės vertės mokesčiu neapmokestinami.

Taip pat PVM neapmokestinamos medicinos organizacijų, teikiančių šias paslaugas kaip ambulatorinės medicinos pagalbos dalis, dienos stacionaruose ir sanatorinėse-kurortinėse įstaigose teikiamos plastinės chirurgijos, taip pat stacionarinės medicininės priežiūros paslaugos. Išimtis yra kosmetikos paslaugos, kurios, remiantis visos Rusijos paslaugų gyventojams klasifikatoriumi OK 002-93, priskiriamos kosmetikos paslaugoms (kodas 081501).

Sprendžiant klausimą dėl kosmetologijos skyrių teikiamų paslaugų atskyrimo, būtina remtis visos Rusijos viešųjų paslaugų klasifikatoriumi 0K-002-93. Kosmetikos paslaugos (kodas 081501) PVM lengvatos taikymo tikslais nėra priskiriamos medicinos paslaugoms.

Atkreipiame dėmesį, kad būtent gyventojams teikiamos paslaugos yra neapmokestinamos PVM. Jei organizacija teikia medicinines diagnostikos, profilaktikos ir gydymo paslaugas juridiniams asmenims, tada mokestis turi būti imamas.

Gyventojų kraujo paėmimo paslaugos, teikiamos pagal sutartis su stacionarinėmis gydymo įstaigomis ir poliklinikų skyriais, neapmokestinamos.

Primename, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 5 dalį, parduodant darbus, paslaugas, operacijas, kurių pardavimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį nėra taikomas apmokestinimas (neapmokestinamas), atsiskaitymo dokumentai, pirminiai apskaitos dokumentai surašomi ir sąskaitos išrašomos nepaskiriant atitinkamų mokesčių sumų. Tuo pačiu metu ant šių dokumentų padaromas atitinkamas įrašas arba uždedamas antspaudas „Be mokesčių (PVM)“.

Atsižvelgiant į tai, medicinos paslaugas teikiančios medicinos organizacijos privalo išrašyti sąskaitas faktūras bendra tvarka.

Nėščiųjų, naujagimių, neįgaliųjų ir narkologinių ligonių aprūpinimas bet kokios nuosavybės formos ir padalinių medicinos organizacijų bei privačia medicinos praktika besiverčiančių gydytojų teikiamomis paslaugomis yra neapmokestinamas PVM, jeigu yra licencija teisei užsiimti medicinine veikla, nurodyta šiame punkte. licencija. Tuo pačiu paslaugos negali būti iš įtrauktų į nutarimu Nr.132 patvirtintą sąrašą.

Palieskime paslaugą, kuri taip pat patenka į lengvatą – gyventojams teikiamų greitosios medicinos pagalbos paslaugų teikimą.

Pavyzdys.

Gydymo įstaiga (ne greitosios medicinos pagalbos stotis) savo balanse turi automobilius ir teikia mokamas greitosios medicinos pagalbos paslaugas. Norėdami tai padaryti, ji sudaro sutartis su organizacijomis dėl būtinosios medicinos pagalbos teikimo. Be to, ši įstaiga teikia greitosios medicinos pagalbos paslaugas tiesiogiai gyventojams, sudarydama sutartis su piliečiais. Ar ji gali pasinaudoti pridėtinės vertės mokesčio lengvata?

Atkreipkite dėmesį, kad visų pirma tokio tipo paslaugų gydymo įstaiga turi turėti licenciją. Be to, PVM lengvata suteikiama tik tuo atveju, jei greitosios medicinos pagalbos paslaugos teikiamos tiesiogiai visuomenei. Todėl, jei sutartis sudaroma su organizacija, reikia apmokestinti PVM.

Prie lovos budintiems juridiniams ir fiziniams asmenims paslaugas gali teikti bet kokios nuosavybės formos ir padalinių priklausomybės medicinos organizacijos bei privačia medicinos praktika dirbantys medicinos darbuotojai. Jei yra atitinkama licencija, šių paslaugų pardavimas taip pat neapmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu.

Licencija taip pat reikalinga teikiant patologines ir anatomines paslaugas fiziniams ir juridiniams asmenims.

Veterinarinių ir sanitarinių-epidemiologinių paslaugų išimties taikymo pagrindai yra šie:

licencijos buvimas;

· veterinarinių arba sanitarinių ir epidemiologinių paslaugų teikimo sutartis, nurodant finansavimo šaltinį;

· Užsakovo, kuriam lėšos buvo skirtos tiesiogiai iš federalinio biudžeto, raštiškas pranešimas rangovams apie jam skirtas tikslines biudžeto lėšas veterinarinėms ir sanitarinėms bei epidemiologinėms paslaugoms apmokėti. Tuo atveju, kai lėšos apmokėjimui už veterinarines ir sanitarines bei epidemiologines paslaugas skiriamos iš Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų arba vietos biudžetų, pagrindas yra finansų institucijos pažyma apie šių paslaugų finansavimo pradžią. atitinkamų biudžetų išlaidas.

Pavyzdžiui, sanitarinė ir epidemiologinė stotis organizacijoje teikia dezinfekcijos paslaugas. Už paslaugas atsiskaitoma pagal sutartį. Tokiu atveju paslaugų kainai reikia apmokestinti PVM.

Veterinarinės ir sanitarinės-epidemiologinės paslaugos, atliekamos už biudžeto lėšas grąžintinai, neapmokestinamos.

Medicinos paslaugos, numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 2 dalies 2 punkte, kurias teikia bet kokios organizacinės ir teisinės formos bei padalinių priklausomybės organizacijos, yra neapmokestinamos. Be to, pirmiau išvardytos medicinos organizacijos apima medicinos centrus (skyrius), kurie yra ne medicinos organizacijų balanse, jei organizacija turi atitinkamą OKONKh kodą, taip pat visos Rusijos ekonominės veiklos klasifikatorių OK 029-2001. (EVRK 1 red.), įvestas nuo 2003 m. sausio 1 d. remiantis 2001 m. lapkričio 6 d. Rusijos valstybinio standarto N 454-st dekretu, licencija verstis medicinine veikla ir atskira apskaita.

Mokesčių kodeksas nenustato jokių atitinkamos lengvatos taikymo apribojimų, priklausomai nuo atsiskaitymo už suteiktas paslaugas formas. Be kita ko, PVM neapmokestinamas, jei už paslaugas organizacijos savo darbuotojams apmoka banko pavedimu.

Kaip subjektai, galintys pasinaudoti aptariama lengvata, Rusijos Federacijos mokesčių kodekse įvardijamos medicinos organizacijos ir (ar) įstaigos, taip pat gydytojai, užsiimantys privačia medicinos praktika.

Dėmesio!

Kartais gydymo įstaigos gyventojams teikia tokią paslaugą kaip ambulatorinių kortelių (ligos istorijų) išrašymas už atlygį, o jos neapmokestina pridėtinės vertės mokesčiu, laikydamos tai medicinos paslauga. Tokia pozicija klaidinga – tokia paslauga apmokestinama 18% PVM tarifu. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies 149 straipsnio 2 dalies 2 punktu, diagnostikos, prevencijos ir gydymo paslaugos, teikiamos gyventojams, neatsižvelgiant į mokėjimo formą ir šaltinį, medicinos ir sanitarijos įstaigos pagal 2007 m. Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintas sąrašas, yra atleidžiami nuo pridėtinės vertės mokesčio.

Ši tvarka netaikoma išrašant ligos istoriją (ligos kortelę), nes teikiama paslauga nėra įtraukta į patvirtintą sąrašą.

Patarimas tokioms organizacijoms – nekurkite sau problemų, į suteiktų medicinos paslaugų kainą įtraukite mokestį už ligos istorijos tvarkymą ir apmokestinimo objekto klausimas bus pašalintas.

Iš viso to, kas išdėstyta, mokesčių mokėtojai turėtų pasimokyti: jei kreipiatės dėl lengvatinio režimo, turite turėti visus dokumentus, patvirtinančius, kad turite teisę juo naudotis.

Ar prarandama teisė į išmoką, jei licencija baigiasi ir organizacija nespėjo jos atnaujinti? Jei licencijos galiojimo laikas yra „pertrauka“, mokesčių administratorius turi teisę apmokestinti jūsų veiklą pridėtinės vertės mokesčiu, nes nuo pat pradžių žinoma, kad lengvata suteikiama tik turint licenciją. Jei laikotės termino ir licencijas išduodanti institucija išduos dokumentą, kuriame teigiama, kad ankstesnė jūsų licencija laikoma sąlyginai atnaujinta, jums bus suteikta teisė naudotis lengvatiniu režimu.

Keletas žodžių apie tai, kad daugelis medicinos organizacijų, teikdamos paslaugas savo darbuotojams, pamiršta, kad jos yra apmokestinamos. Šiuo atveju yra „normalus“ įgyvendinimas. Prekės (darbo, paslaugos) savininkas yra organizacija, kuri perduoda prekes (darbą, paslaugą) nuosavybėn (už atlyginimą arba neatlygintinai) kitam asmeniui – fiziniam asmeniui, todėl atsiranda.