Toliau skelbiame ištraukas iš Vladimiro Meščeriakovo redaguotos knygos „Metinė ataskaita 2011“. Sužinokite, kaip nustatyti verslo reputacijos vertę, nematerialusis turtas jei juos kuria jūsų darbuotojai ir kaip apskaityti prekes planuojama savikaina.

Nematerialiojo turto pirkimas

Pagal apskaitos taisykles į faktinę nematerialiojo turto, įsigyto už pinigus, savikainą įeina visos su pirkimu susijusios įmonės išlaidos. Šios išlaidos įskaičiuojamos be PVM ir kitų kompensuojamų mokesčių. Tokios išlaidos yra: sumos, sumokėtos teisių turėtojui pagal išimtinių teisių perleidimo sutartį, su nematerialiojo turto įsigijimu susijusios informacijos, konsultacijų ir tarpininkavimo paslaugų išlaidos, registracijos mokesčiai, muitai, patentiniai mokesčiai ir kiti panašūs mokėjimai. padaryta dėl išimtinių teisių įgijimo. Taip pat turto vertę sudaro negrąžinami mokesčiai, sumokėti įsigyjant nematerialųjį turtą, papildomų išlaidų susijusios su studijų objekto užbaigimu (tai gali būti sąskaitų kredite 70, 69, 10 ir kt. apskaitytos išlaidos), kitos tiesiogiai su nematerialiojo turto įsigijimu susijusios išlaidos.

Į turto kainą neįskaičiuotos paskolų ir kreditų, gautų jam įsigyti ar sukurti, išlaidos. Bet jei nematerialusis turtas yra investicinis turtas (t.y. jam įsigyti ir (ar) sukurti reikia daug laiko ir sąnaudų), tai į jo vertę įtraukiamos paskolų ir kreditų išlaidos.

Visos išvardintos išlaidos yra įtraukiamos į sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ 5 subsąskaitoje „Nematerialiojo turto įsigijimas“ debete.

Jeigu įmonė sumoka PVM, tai nematerialiojo turto pardavėjo pateikta mokesčio suma neįtraukiama į jo tikrąją vertę, o atsižvelgiama į 19 sąskaitą „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“, 2 subsąskaitą „Pridėtinės vertės mokestis“. apie įsigytą nematerialųjį turtą“.

Paskelbus nematerialųjį turtą, „pirkimo“ PVM priimamas mokesčių atskaitymui (pagal pardavėjo sąskaitą faktūrą). Jeigu įmonė PVM nemoka, tai šio mokesčio suma padidina faktinę nematerialiojo turto savikainą ir nėra priimama į mokesčių atskaitą.

Nematerialiojo turto pirkimas atsispindi šiuose sandoriuose:

Debetas 08-5 Kreditas 60 (71, 76…)

atsižvelgiama į nematerialiojo turto įsigijimo išlaidas;

Debetas 19-2Kreditas60 (71, 76…)

PVM įtrauktas į išlaidas, susijusias su nematerialiojo turto pirkimu (pagal pardavėjo sąskaitą faktūrą);

Debetas 04Kreditas08-5

NMA sutiko buhalterinė apskaita;

Kreditas19-2

PVM sąnaudoms, susijusioms su nematerialiojo turto pirkimu, priimamas atskaityti;

60 debetas (71, 76…)Kreditas50 (51)

– apmokėtas nematerialusis turtas ir su jo įsigijimu susijusios išlaidos.

Pavyzdys

Ataskaitinių metų gruodžio 15 d. UAB „Aktiv“ įgijo išskirtinę teisę į atrankos laimėjimą. Teisės kaina yra 354 000 rublių. (su PVM - 54 000 rublių). Federalinės valstybinės institucijos „Gossortkomissiya“ teikiamų teisių registravimo paslaugų kaina yra 500 rublių.

„Active“ buhalterė paskelbė įrašus:

Debetas 08-5Kreditas60

300 000 rub. (354 000 - 54 000) – atspindi išskirtinės teisės į atrankos pasiekimą kainą (be PVM);

Debetas 19-2Kreditas60

54 000 rublių. - atsižvelgiama į PVM sumą;

Debetas 60Kreditas51

354 000 RUB - pinigai pervedami pardavėjui;

Debetas 08-5Kreditas76

500 rub. – atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su teisės į atrankos pasiekimą registravimu;

76 debetasKreditas51

500 rub. – apmokėtos teisės įregistravimo išlaidos;

Debetas 04Kreditas08-5

300 500 rub. (300 000 + 500) - nematerialusis turtas priimamas į apskaitą;

68 subsąskaitos debetas „PVM atsiskaitymai“Kreditas19-2

54 000 rublių. – Buvo atlikta mokesčių atskaita.

Ataskaitinių metų gruodžio 31 d. „Turto“ balanso 1110 eilutėje bus nurodyta pradinė atrankos pasiekimo kaina 300 tūkstančių rublių.

NMA savarankiškai

Jei nematerialųjį turtą sukuria pati įmonė, tai į jo faktinę savikainą įeina visos jo pagaminimo ir registravimo išlaidos (sunaudotų medžiagų savikaina, jį pagaminusių darbuotojų darbo užmokestis, patentiniai mokesčiai). Ta pati taisyklė galioja ir mokesčių apskaitai. Nematerialusis turtas laikomas sukurtu įmonės, jeigu išimtinė teisė į turtą priklauso įmonei, o jį sukūrė jos darbuotojai arba jos užsakymu trečioji šalis. Į nematerialųjį turtą atsižvelgiama, kai organizacijai išduodamas prekės ženklo sertifikatas. Įmonės nuosavais ištekliais sukurto nematerialiojo turto savikaina nurašoma tik per jo nusidėvėjimą.

Pavyzdys

Sukurta tyrimų ir gamybos įmonė UAB „NII Poliplast“. naujas būdas didelio stiprumo plastiko gamyba. Įmonės darbuotojai Ivanovas ir Fokinas pagamino ir išbandė plastiko pavyzdį.

Jų atlyginimas buvo 10 000 rublių. Sukauptų draudimo įmokų suma - 3400 rublių. Nelaimingų atsitikimų darbe privalomojo draudimo įmokų suma – 310 rublių.

Ataskaitiniais metais „Polyplast“ tyrimų institutas išsiuntė „Rospatent“ paraišką šio išradimo patentui gauti.

Už patento įregistravimą įmonė sumokėjo 1150 rublių mokestį. ir 5000 rublių mokestis už išradimo ekspertizę Federaliniame pramoninės nuosavybės institute.

Įmonė gavo „Rospatent“ patentą išradimui „Aukšto stiprumo plastiko gamybos būdas“ 20 metų laikotarpiui nuo ataskaitinių metų gruodžio 10 d.

„NII Polyplast“ buhalterė paskelbė įrašus:

Debetas 08-5 Kreditas 70

- 10 000 rublių. – buvo priskaičiuotas darbo užmokestis darbuotojams, dalyvavusiems kuriant nematerialųjį turtą;

Debetas 08-5 Kreditas 69

- 3710 rublių. (3400 + 310) - sukauptos įmokos į PFR, FSS, privalomojo sveikatos draudimo fondus ir įmokas už „sužalumus“;

Debetas 08-5 Kreditas 76

- 1150 rublių. – buvo atsižvelgta į mokestį už paraiškos Rospatent nagrinėjimą;

Debetas 08-5 Kreditas 76

- 5000 rublių. – atsižvelgiama į išradimo ekspertizės išlaidas Federaliniame pramoninės nuosavybės institute;

Debetas 76 Kreditas 51

- 6150 rublių. (5000 + 1150) - apmokėtos išlaidos, susijusios su išradimo ekspertize ir registracija;

Debetas 04 Kreditas 08-5

- 19 860 rublių. (10 000 + 3 710 + 1 150 + 5 000) - nematerialusis turtas, priimtas į apskaitą (gavus patentą).

„NII Polyplast“ balanse, sudarytame ataskaitinių metų gruodžio 31 d., 1110 eilutėje bus nurodyta pradinė patento kaina 19 860 rublių. (20 tūkstančių rublių).

Neatlygintinai gautas nematerialusis turtas turi atsispindėti apskaitoje. Į juos atsižvelgiama: pagal rinkos ar likutinę vertę, priklausomai nuo to, kuri iš jų didesnė. Likutinė vertė patvirtinama perduodančios šalies dokumentais. Perduodančiosios šalies sumokėta PVM už tokį turtą suma nėra atskaitoma. Tai padidina jo tikrąją vertę. Nematerialiojo turto pagal dovanojimo sutartį priėmimas į apskaitą atliekamas korespondencijai su 98 sąskaitos „Atidėtieji mokesčiai“ 2 subsąskaita „Dotacijos“. Nematerialiojo turto gavimas atsispindi komandiruotėse:

Debetas 08-5 Kreditas 98-2

– nemokamai gavo nematerialųjį turtą;

Debetas 19-2 Kreditas 98-2

– buvo atsižvelgta į nematerialiojo turto PVM (jei yra perduodančiosios šalies sąskaita faktūra);

Debetas 08-5 Kreditas 19-2

– PVM įtrauktas į nematerialiojo turto savikainą;

Debetas 04 Kreditas 08-5

– Nematerialusis turtas priimtas į apskaitą.

Rusijos finansų ministerija papasakojo, kaip atliekami PVM atskaitymai, kuriuos rangovai pateikia kurdami nematerialųjį turtą (IA). Išsamią informaciją rasite mūsų komentare.

Imituokite situaciją: tarkime, kad organizacija užsisakė sukurti trečiosios šalies įmonę programinė įranga. Darbų atlikimas suskirstytas į atskirus etapus, kurių pabaigoje pasirašomas atliktų darbų aktas ir rangovas išrašo užsakovui sąskaitą faktūrą. Į priimtų darbų rezultatus užsakovas atsižvelgia į 08 sąskaitą.

Iš str. 2 punkto nuostatų. 171 str. ir 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, PVM už atliktus darbus yra atskaitomas, jei yra atitinkami pirminiai dokumentai ir sąskaita faktūra, o darbo rezultatas priimamas apskaitai ir bus naudojamas PVM apmokestinamoms operacijoms. Nagrinėjamoje situacijoje, atsižvelgiant į baigtus nematerialiojo turto kūrimo darbų etapus, visos šios sąlygos yra tenkinamos.

Tuo pačiu 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nustatyta, kad PVM sumos, įsigyjant nematerialųjį turtą, yra visiškai išskaitomos įregistravus tokius objektus. Kadangi nematerialusis turtas yra ne įsigyjamas, o sukuriamas, kyla šie klausimai:

ar apskaičiuojant PVM nematerialiojo turto sukūrimas prilyginamas jo įsigijimui;

Ar galima priimti PVM atskaitai už atliktus nematerialiojo turto sukūrimo darbų etapus, nurodytus apskaitoje 08 sąskaitoje?

Kūrimas = įsigijimas

Tiek Rusijos finansų ministerija, tiek teismai mano, kad kuriant nematerialųjį turtą PVM apskaičiavimo tikslais, reikia vadovautis tomis pačiomis taisyklėmis kaip ir jį įsigyjant.

Finansų skyriaus specialistai komentuojamame rašte nurodė, kad objektas yra apskaitomas kaip nematerialusis turtas, jeigu vienu metu įvykdomos PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“ 3 punkte nustatytos sąlygos, ypač su patikimas pradinės kainos nustatymas. Pagal Sąskaitų plano taikymo instrukciją nematerialusis turtas priimamas į apskaitą 04 sąskaitoje „Nematerialusis turtas“ jo pradine savikaina. Mokesčių kodeksas nenumato jokių specialių PVM atskaitos ypatybių, kurias pateikia sandorio šalys, kuriančios nematerialųjį turtą. Atsižvelgdami į tai, finansininkai padarė išvadą, kad PVM sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui kuriant nematerialųjį turtą, yra atskaitomos po to, kai toks objektas yra įregistruotas 04 sąskaitoje.

Finansų skyriaus specialistai, sudarydami išvadą, atsižvelgė į Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo poziciją, išreikštą 2013-01-11 nutartyje Nr. VAS-17962/12. Šiuo atveju įmonė 2008 m. sudarė susitarimą su sandorio šalimi sukurti jai automatizavimo ir logistikos programinės įrangos produktus. Jų kūrimo darbas buvo suskirstytas į etapus. Kiekvieno etapo pabaigoje tarp užsakovo ir vykdytojo buvo pasirašomi darbų etapo priėmimo-priėmimo aktai, vykdytojas išrašydavo sąskaitas. Šių sąskaitų faktūrų PVM įmonė galėjo atskaityti. Programinės įrangos produktai buvo visiškai sukurti ir pradėti eksploatuoti 2010 m. gruodį ir 2011 m. sausį. Mokesčių inspekcija manė, kad įmonė turėjo teisę atskaityti PVM už atliktus darbų etapus tik sukūrus nematerialųjį turtą 2010 m. gruodžio mėn. ir 2011 m. sausio mėn.

Visų trijų instancijų teismai palaikė mokesčių inspekciją. Jie rėmėsi tuo, kad pagal sutarties sąlygas išskirtinės teisės į programinius produktus įmonei perduodamos tik po to, kai rangovas pasirašo paskutinio darbų etapo priėmimo aktą. Iki visiško programinio produkto sukūrimo įmonė negali savarankiškai registruoti kiekvieno atliekamo darbo etapo kaip nematerialiojo turto objekto ir (ar) naudoti jo savo veikloje. O kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato, kad įregistravus nematerialųjį turtą PVM atskaitomas pilnai, tai įmonė neturėjo pagrindo atskaityti PVM už atskirus darbų etapus. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas palaikė šias išvadas.

Taigi tiek Rusijos finansų ministerija, tiek teismai mano, kad PVM už atliktus darbų etapus kuriant nematerialųjį turtą yra atskaitomas po to, kai nematerialusis turtas apskaitoje suformuojamas kaip objektas ir įmonei perkeliamos išskirtinės teisės į jį.

Sąskaita, kurioje apskaitomas nematerialusis turtas

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nenurodyta, kurioje sąskaitoje turi būti apskaitomas nematerialusis turtas, kad būtų galima atskaityti PVM. Pagal Sąskaitų plano taikymo instrukciją suformuota pradinė nematerialiojo turto, priimto eksploatuoti ir įvykdyto nustatyta tvarka, savikaina nurašoma iš 04 sąskaitos į 04 sąskaitos debetą. Tarkime, įmonė perleido išimtinę teisę į sukurtą nematerialųjį turtą, tačiau dar nebaigė formuoti jo pradinės vertės ir nepridavė jo eksploatuoti. Ar ji gali atskaityti PVM nuo tokio nematerialaus turto, kuris yra 08 sąskaitoje? Taip mano teismai.

Taigi Uralo rajono federalinė antimonopolinė tarnyba 2013-12-25 sprendime Nr.F09-13315/13 byloje Nr.A76-25197/2012 įvertino tokią situaciją. 2004 m. bendrovė sudarė sutartį su advokatų kontora dėl išradimo patentavimo skirtingos salys. 2004-2011 m. atskiriems baigtiems sutarties etapams buvo surašyti aktai ir įmonė įmonei išrašė sąskaitas faktūras. Atliktus etapus įmonė fiksavo 08 sąskaitoje. PVM atskaitai nuo jų nebuvo pateiktas. Patentai buvo pateikti 2011 metų IV ketvirtį, tą patį ketvirtį įmonė deklaravo PVM atskaitą pagal 2004-2011 metais gautas sąskaitas faktūras. Tuo metu, kai buvo susigrąžintas PVM, gauti patentai buvo įrašyti į 08 sąskaitą, nes įmonė ketino įvertinti jų rinkos vertę ir tokio įvertinimo išlaidas įtraukti į pradinę savikainą.

Teismas pripažino įmonės teisę į PVM atskaitą, kartu atkreipdamas dėmesį į tai, kad mokesčių teisės aktai nenustato, kad mokesčių mokėtojo teisė į mokesčių atskaitas būtų priklausoma nuo sąskaitos, kurioje apskaitomas nematerialusis turtas.

Taigi PVM atskaitai nėra svarbu, kurioje sąskaitoje yra apskaitomas nematerialusis turtas. Svarbiausia, kad jis būtų suformuotas kaip objektas ir išimtinės teisės į jį būtų perduotos organizacijai.

Svarstant verslo sandorių su nematerialiuoju turtu apmokestinimo klausimus, reikia turėti omenyje, kad galiojančiuose norminiuose dokumentuose ne visais atvejais yra atskirų nuostatų, susijusių su šia ilgalaikio turto kategorija, todėl dažnai tenka vadovautis Bendrosios taisyklės susijusių tiek su nematerialiuoju turtu, tiek su kitomis įmonių turto rūšimis.

Atliekant sandorius su nematerialiuoju turtu, daugiausia atsiranda šie mokesčiai:

• - pridėtinės vertės mokestis (PVM);
• - pajamų mokestis.

Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimas

Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ypatumus tam tikrose konkrečiose situacijose lemia daugybė aplinkybių, o visų pirma:

• - nematerialiojo turto gavimo ir disponavimo terminais;
• - konkrečių nematerialiojo turto objektų, skirtų:

panaudoti produkcijos (darbų, paslaugų) gamyboje, parduodant pridėtinės vertės mokesčiu;

skirti naudoti gaminant produktus (darbus, paslaugas), kuriuos parduodant pridėtinės vertės mokesčiai neapmokestinami.

Tipiškiausi nematerialiojo turto gavimo variantai turėtų būti vadinami:

• Nematerialiojo turto įsigijimas (pirkimas);
• nematerialiojo turto objektų kūrimas tiek savo jėgomis, tiek sutarties pagrindu pritraukiant trečiuosius asmenis (rangovus);
• · Nematerialiojo turto objektų įsigijimas mainų sąlygomis;
• · neatlygintinas nematerialiojo turto gavimas.

Visais šiais atvejais vienaip ar kitaip išsprendžiami šie klausimai:

• - ar nematerialiojo turto gavėjas (pirkėjas) privalo sumokėti tiekėjui (pardavėjui, perduodančiajai šaliai, gamintojui) pridėtinės vertės mokestį (arba, kitaip tariant, ar nematerialusis turtas įsigyjamas su pridėtinės vertės mokesčiu ar be jo);
• - kur priskirti ir kaip toliau skaičiavimuose atsižvelgti į pridėtinės vertės mokestį, jei jis buvo sumokėtas įsigyjant nematerialųjį turtą.

Nuo pridėtinės vertės mokesčio atsiradimo įsigyto (pirkto) nematerialiojo turto PVM sumų apskaitos ir atspindėjimo atsiskaitant su biudžetu tvarka laikui bėgant nuosekliai keitėsi.

Nuo šiandien nematerialiojo turto įsigijimo metu sumokėtos pridėtinės vertės mokesčio sumos visiškai išskaičiuojamos iš nematerialiojo turto registravimo metu mokėtinų į biudžetą mokesčių sumų (VMI nurodymo 47 punktas). Rusijos Federacija 1995 m. spalio 11 d. 1. Nr. 39 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos“ su pakeitimais ir papildymais 1996 m. rugpjūčio 22 d. Nr. 3).

Ypatingai pabrėžtina, kad, kaip ir apie kitus įmonės įsigyjamus išteklius, nematerialiajam turtui galime kalbėti tik apie kompensavimą. mokama tiekėjas mokesčių sumos pridėtinė vertė (atsižvelgiant į visus kitus instrukcijos Nr. 39 reikalavimus). Atitinkamai, apskaitoje įsigyto nematerialiojo turto pridėtinės vertės mokestis yra atspindimas 19 sąskaitos „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“, subsąskaitos „Įsigto nematerialiojo turto pridėtinės vertės mokestis“ debete. Grąžintinos (įskaitomos) pridėtinės vertės mokesčio sumos nurašomos iš 19 sąskaitos kredito į 68 sąskaitos subsąskaitos „Atsiskaitymai pridėtinės vertės mokesčio biudžetu“ debetą. Atitinkamai mokesčių mokėtojas, remdamasis operatyvinės apskaitos duomenimis, privalo atskirai vesti mokesčių sumų apskaitą tiek už sumokėtą, tiek už nesumokėtą nematerialųjį turtą (instrukcijos Nr. 39 50 punktas).

Įsigijus nematerialųjį turtą, patartina atsižvelgti į keletą ypatingos progos. Visų pirma, tai situacija, kai įgyjamas nematerialusis turtas, kuris naudojamas produkcijos (darbų, paslaugų) gamybai, kuri parduodant neapmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu. Tuo pačiu nematerialusis turtas yra įsigyjamas su pridėtinės vertės mokesčiu.

Šioje situacijoje šiuo metu reikėtų vadovautis Buhalterinės apskaitos nuostatų reikalavimais, taip pat Instrukcijos Nr.39 57 punktu.

Kai įmonė vykdo veiklą, kuri neapmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu (išskyrus Instrukcijos Nr. 39 12 punkto "a" ir "b" papunkčius), pridėtinės vertės mokestis už įsigytą nematerialųjį turtą kompensacijai nepriimamas ( užskaita), tačiau, vadovaujantis Instrukcija, jis įtraukiamas į balansinę vertę ir nurašomas per nusidėvėjimą. Pažymėtina, kad daugelis įmonių, vykdančių veiklą, kuri tradiciškai neapmokestinama pridėtinės vertės mokesčiu, leidžia tą patį būdingą netikslumą: remiantis tuo, kad joms nėra numatyta grąžinti (įskaityti), o mokesčio sumą įskaičiuoti į pirkimo kainą. , jie atspindi 19 sąskaitos (atitinkamos subsąskaitos) debeto „įmokėto“ mokesčio sumą su vėlesniu nurašymu iš 19 sąskaitos kredito į sąskaitos 04 debetą ir iš karto atspindi sąskaitos 04 debetą. įsigyto turto vertės kartu su mokesčiu tiesiogiai korespondencijai atsiskaitymų su tiekėjais sąskaitų kreditą.

Mano nuomone, tai vertintina kaip pažeidimas, galintis turėti mokestines pasekmes. Faktas yra tas, kad, skirtingai nuo 57 punkto, kuris, kalbant apie nematerialųjį turtą, gali būti suprantamas dvejopai, instrukcijos Nr. 39 48 punkte aiškiai nurodyta: nematerialusis turtas, naudojamas prekių gamybai, darbams, paslaugoms, neapmokestinamomis nuo pridėtinės vertės. mokestis pagal pap. Instrukcijos Nr.39 "c" "u" 12 punktas apskaitomas įsigijimo savikaina, įskaitant sumą. mokama mokesčių. Taigi, jeigu už įsigytą nematerialųjį turtą tiekėjui neapmokėta, tai PVM suma negali būti įtraukta į 04 sąskaitoje apskaityto turto vertę, o turi būti 19 sąskaitos debete iki sumokėjimo. Jei lengvatą taikanti įmonė šioje situacijoje netvarko apskaitos 19 (paprastai remiantis prielaida, kad kompensacijos nebus), tai reiškia, kad nematerialiojo turto, kurį sudaro sąskaitos 04 debetas, vertė yra per didelė. šiuo momentu. Atitinkamai, į gamybos (apyvartos) sąnaudas įtraukta nusidėvėjimo suma taip pat yra per didelė, o tai yra tiesioginis pelno sumažinimas mokesčių tikslais.

Pažymėtina, kad ši klaida nėra būdinga nematerialiajam turtui. Kadangi išmokoms "į" - "y", Instrukcijos Nr. 39 12 punktas, analogiška tvarka taikoma ilgalaikiam turtui (žr. Instrukcijos Nr. 39 48 punktą), o kalbant apie panaudotas medžiagas, darbus, paslaugas neapmokestinamos produkcijos gamybą (žr. Instrukcijos Nr. 39 II. 20), tai tokio pobūdžio įsigijimams, jeigu tiekėjui už juos nebuvo atsiskaityta per ataskaitinį laikotarpį, gali kilti tos pačios pasekmės – pelno neįvertinimas. (dėl išlaidų pervertinimo), be to, padidinus nekilnojamojo turto mokesčio apmokestinamąją bazę (nes 19 sąskaitos likutis nėra apmokestinamas nekilnojamojo turto mokesčiu). At mokesčių auditas Labai tikėtinas tokio pažeidimo buvimas bus nurodytas inspektoriui trijų ženklų deriniu:

• 1. pridėtinės vertės mokesčio lengvatos taikymas (išskyrus Instrukcijos Nr. 39 12 punkto "a", "b" papunkčius);
• 2. nebuvimas (ne
• 3. 19 sąskaitos tvarkymas apskaitoje;
• 4. įsiskolinimo prekių, darbų, paslaugų, perkamų su pridėtinės vertės mokesčiu, tiekėjui likučio buvimas.

Reikėtų nepamiršti, kad praktikoje dažnai susiklosto situacija, kai nematerialųjį turtą įsigyja įmonė, turinti ir apmokestinamosios, ir neapmokestinamosios pridėtinės vertės pardavimo apyvartą (pavyzdžiui, įmonės įsigyta technologija naudojama tiek Instrukcijos Nr. 39 12 punkto „y“ papunktyje nustatyta tvarka neapmokestinamų vaistų gamyba ir bendra nustatyta tvarka apmokestinamų chemijos produktų gamyba). Kaip tokiu atveju tiekėjui sumokėta PVM suma atsispindi apskaitoje ir įtraukiama į skaičiavimus?

Instrukcija Nr.39 nepateikia vienareikšmiškų rekomendacijų šiuo klausimu, susijusiu su nematerialiuoju turtu. Praktikoje susiformavęs požiūris iš esmės susiveda į tai, kad pridėtinės vertės mokesčio suma pirmiausia atsispindi sąskaitos 19 debete, o vėliau – būtinai atsižvelgiant į atsiskaitymo tiekėjui sąlygas – nurašoma nuo kredito. 19 sąskaitos iš dalies į 68 sąskaitos debetą (kompensuotina), iš dalies į nematerialiojo turto vertės padidėjimą - pagal apmokestinamosios ir neapmokestinamosios apyvartos dalį per tam tikrą laikotarpį. Šiuo atveju įmonė neturi pagrindo įskaityti (grąžinti) visą įsigyto nematerialiojo turto mokesčio sumą.

Instrukcija Nr.39 (47 punktas) numato kitą atvejį, kai nematerialusis turtas, įsigytas su pridėtinės vertės mokesčiu, mokesčio negrąžinamas (įskaitomas), tai nematerialiojo turto įsigijimas biudžeto asignavimų lėšomis. mokesčių sumos, mokama tiekėjai taip pat nematerialiajam turtui priskiriami jo apskaitinės vertės padidėjimui.

Praktikoje neretai kliento įmonė tampa nematerialiojo turto savininke, kai sutartį sudariusi įmonė įvykdo sutartį, pavyzdžiui, dėl technologijos, gaminio gamybos būdo sukūrimo ir pan. yra, mes jau nekalbame apie gatavo produkto - nematerialiojo turto pirkimą, o apie jo gavimą kaip rangovo sukurtą (pagamintą) rezultatą. Jei šis procesas pagal sutarties sąlygas suskirstytas į etapus, tada rezultatų priėmimas gali būti vykdomas ir esant daliniam pasirengimui. Tuo pat metu kliento apskaita atspindės faktines būsimo nematerialiojo turto sukūrimo sąnaudas kaip nuolatines kapitalo investicijas. Atitinkamai, priimtų etapų pridėtinės vertės mokesčio suma bus atspindėta 19 sąskaitos debete kaip kapitalo investicijų pridėtinės vertės mokestis.

Kol neįvyksta nematerialiojo turto registravimas, nėra pagrindo įskaityti nurodytas PVM sumas nustatytais etapais (neturintys savarankiškos reikšmės kaip nematerialusis turtas).

Būtina atkreipti dėmesį į dar vieną klausimą, susijusį su nematerialiojo turto sukūrimu pagal sutartį su rangovu. Kai panašioje situacijoje sukuriamas ilgalaikis turtas, tai pagal Instrukcijos Nr.39 47 ir 52 punktus, rangovo atliktų statybos ir montavimo darbų apimtis, įskaitant pridėtinės vertės mokestį, užsakovas atsižvelgia į debetą. 08 sąskaitos „Kapitalo investicijos“ ir 60, 76 sąskaitų kreditas, o tada 08 sąskaitoje įrašyta mokesčio suma nurašoma į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“, kai įrenginys pradedamas eksploatuoti, vėliau priskiriant sąnaudoms per nusidėvėjimo sumas nustatyta tvarka. Bet sukurtam nematerialiam turtui tokios tvarkos Instrukcija Nr.39 nenumato. 53 punkte nustatyta bendroji nematerialiojo turto pridėtinės vertės mokesčio sumų nurašymo į 68 sąskaitos debetą tvarka. Į šį klausimą reikėtų atkreipti dėmesį, kai susidaro ilgalaikio turto objekto vertė. Neretai įmonė nematerialiojo turto savininke tampa be pridėtinės vertės mokesčio, nes vykdydamas šią sutartį rangovas pasinaudojo mokesčio lengvata. Taigi vienas dažniausių atvejų yra nematerialiojo turto atsiradimas švietimo ar mokslo institucijai atliekant tiriamuosius ar plėtros darbus, kurie pagal papunktį. Instrukcijos Nr.39 "m" 12 punktas neapmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu. Atitinkamai kliento apskaitoje 19 sąskaitos debete nerodoma PVM suma ir klausimas dėl grąžinimo (įskaitymo) nekyla.

Tokia pati situacija susidaro ir įsigyjant nematerialųjį turtą iš asmenys, iš verslininkų, nesukūrusių juridinio asmens, o šiuo metu ir iš smulkių įmonių, perėjusių prie supaprastintos apskaitos sistemos, nes visos šios kategorijos nėra laikomos PVM mokėtojais ir atitinkamai negali parduoti savo produkcijos pirkėjui su pridėtinės vertės mokesčiu. .

Nagrinėjant situaciją, kai įsigyjamas nematerialusis turtas be pridėtinės vertės mokesčio, pažymėtina, kad yra speciali lengvata, tiesiogiai susijusi su nematerialiuoju turtu. Pagal sub. Instrukcijos Nr. 39 „k“ 12 punktas, mokėjimai pagal tinkamai įregistruotas licencines sutartis dėl patento savininko teisių suteikimo kitam asmeniui naudotis patentu saugomu pramoninės nuosavybės objektu (išradimu, naudingu modeliu, pramoniniu dizainu), taip pat autorių teisių gavimas, nėra apmokestinami. Atkreiptinas dėmesys į lengvatos formuluotės sugriežtinimą, lyginant su Instrukcija Nr.1, kur patentavimo ir licencijavimo operacijos (išskyrus tarpininkus), susijusios su pramoninės nuosavybės objektu, už autorių teisių gavimą apskritai buvo atleidžiamos nuo pridėtinės vertės mokesčio. Remiantis Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1996 m. vasario 28 d. išaiškinimu Nr. 03-4-09 / 35, mokėjimai pagal tinkamai įregistruotas licencines sutartis už 2007 m. patento savininkas teisės kitam asmeniui naudotis patentu saugomu pramoninės nuosavybės objektu.

Kitos apyvartos, atsirandančios pramoninės nuosavybės objektų perdavimo ir naudojimo procese, yra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu pagal 2009 m. Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 3 str.

Atkreipkite dėmesį, kad tik gavimo(bet ne perdavimas) autorių teisių. Pagal 1993 m. liepos 9 d. Rusijos Federacijos įstatymą Nr. 53511-1 „Dėl autorių teisių ir gretutinių teisių“, autorių teisių perdavimas iš vieno subjekto kitam galimas tik paveldėjimo būdu.

Šiuo atžvilgiu juridiniai asmenys, gaunantys teisingai naudoti, pavyzdžiui, audiovizualinius kūrinius, neįgyti autorių teisių į šiuos kūrinius. O kadangi nuo mokesčio neapmokestinamas tik autorių teisių gavimas, tai šių kūrinių gamintojų gautos lėšos už teisių naudoti juos perleidimą pagal sutartis yra apmokestinamos pridėtinės vertės mokesčiu bendrai nustatyta tvarka (žr. VMI raštą). Rusijos Federacijos tarnyba 1995 m. lapkričio 20 d. Nr. 05-4 -09/21).

Pagal kitą patikslinimą dėl kompiuterių programų (kurioms taikomos autorių teisės), lėšos, gautos kaip apmokėjimas už perleidimą pagal teisių naudotis šiomis programomis sutartis, yra apmokestinamos bendra tvarka. Todėl perleidžiant teisę naudotis kompiuterinėmis programomis, atlyginimas už nurodytą perdavimą turi būti sumokėtas atsižvelgiant į pridėtinės vertės mokestį (Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1996 m. kovo 15 d. raštas Nr. 03-4-09 / 35).

Taigi, esant dabartinei lengvatos redakcijai, tikimybė įsigyti tokio pobūdžio nematerialųjį turtą be pridėtinės vertės mokesčio yra labai maža.

Nematerialųjį turtą gali ne tik įsigyti įmonė ir ne tik sukurti pritraukiant trečiąjį asmenį rangovą, bet ir sukurti savo jėgomis – padarant atitinkamas išlaidas, atspindint jas sąskaitos 08 „Kapitalo investicijos“ debete ir - po užbaigimo - registruojantis sąskaitos debete 04 Tuo pačiu reikia turėti omenyje, kad pagal Instrukcijos Nr. 39 8 punktą prekių (darbų, paslaugų) pardavimo organizacijoje (įmonėje) apyvartos. ) savo vartojimui yra apmokestinami, kurių sąnaudos neįtraukiamos į gamybos ir platinimo išlaidas. Taigi nematerialiojo turto sukūrimas savarankiškai apmokestinami. Tuo pačiu pagal Instrukcijos Nr.39 9 punktą apmokestinamosios apyvartos nustatymo pagrindu šiuo atveju gali būti paimta faktinė savikaina.

Situacijos sudėtingumas slypi tame, kad Instrukcijoje Nr.39 nėra tiesioginių nurodymų, kur priskirti priskaičiuotą mokestį. Esant panašiai situacijai su statybos montavimo darbų atlikimu ūkiniu būdu (instrukcijos Nr. 39 11 p., taip pat 52 p.), yra numatytas sukauptos mokesčio sumos atspindėjimas sąskaitos 68 kredite. ir sąskaitos 08 debetas su vėlesniu įtraukimu į objekto savikainą ir nurašymu per nusidėvėjimą. Už savo jėgomis sukurtą nematerialųjį turtą imamas mokestis, tačiau jis neįtraukiamas į kuriamo objekto savikainą. Kadangi vis dar nėra tiesioginių priežasčių veikti pagal analogiją su statybos ir montavimo darbais, nesant specialių paaiškinimų, galime kalbėti apie priskaičiuotų mokesčių sumų priskyrimą iš pačios įmonės šaltinių.

Pelno mokesčio apskaičiavimas

Pelno mokesčio apskaičiavimą iš sandorių, susijusių su nematerialiuoju turtu, reglamentuoja atitinkamos 1995 m. rugpjūčio 10 d. Rusijos Federacijos valstybinės mokesčių tarnybos instrukcijos Nr. 37 „Dėl pajamų mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą tvarkos“. įmonių ir organizacijų“, atsižvelgiant į 1997 m. kovo 18 d. pakeitimus ir papildymus Nr. 3. Specialių nuostatų konkrečiai nematerialiajam turtui instrukcijoje yra labai mažai. Todėl daugiausia dėmesio skirsiu ne pelno apmokestinimo taisyklėms apskritai, o kai kuriems gerai žinomiems nematerialiojo turto požymiams skaičiuojant pelno mokestį.

• 1. Svarbiausia taisyklė vykdant veiklą numatyta Instrukcijos Nr. 37 2.4 punkte. Pagal šią taisyklę, pardavus ar neatlygintinai perleidus nematerialųjį turtą su neigiamu rezultatu, šis neigiamas rezultatas nemažina apmokestinamojo pelno. Kitaip tariant, į nuostolius, patirtus pardavus nematerialųjį turtą, mokesčių tikslais neatsižvelgiama. Bet kadangi šis nuostolis yra susijęs su bendros pelno sumos apskaitoje formavimu ir ją mažina (ir iš esmės gali lemti nuostolio susidarymą apskaitoje), iki šiol Instrukcija Nr.37 (su pakeitimais ir papildymai Nr. 3) jau numato pelno „grąžinimo“ apmokestinimui tvarką, leidžiančią įvykdyti 2.4 punkto reikalavimus. Įmonė, apskaičiuodama pelną mokesčių tikslais, dabar užpildo „Pažymą apie mokesčio apskaičiavimo nuo faktinio pelno 1-oje eilutėje nurodytų duomenų nustatymo tvarką“ (ši pažyma pateikta Instrukcijos Nr. 11 priede Nr. 37), arba, kitaip tariant, dokumentas, paverčiantis pelną (nuostolius) pagal apskaitos duomenis į bendrąjį pelną mokesčių tikslais. Pažymos 4 punktas numato padidinti pelną verčių skaičiumi, įskaitant (4.7 eilutė) ilgalaikio turto ir kito turto (atitinkamai nematerialiojo turto) pardavimo ir neatlygintino perleidimo nuostolių sumą. Tiesą sakant, šis įmonių „atstatymas“ buvo atliktas anksčiau, pateikus skaičiavimą laisva forma, tačiau iki pataisų ir papildymų Nr. 3 paskelbimo nebuvo vienodos formos, todėl atsirado daug klaidų ir neatitikimų.
• 2. Ta pati 2.4. Instrukcijoje Nr.37 yra dar viena nuostata, kuri yra svarbi situacijoje, kai ilgalaikis turtas ir kitas turtas (apyvartos 47, 48 sąskaitose) parduodamas su pelnu. Šioje dalyje, kaip žinia, numatyta, kad apskaičiuojant pelną, gautą parduotą įmonių ilgalaikį ir kitą turtą mokesčių tikslais, atsižvelgti į skirtumą (perviršį) tarp pardavimo kainos ir pradinės ar. likutinė vertėšios lėšos ir turtas, padidintas infliacijos indeksu, apskaičiuotas nustatyta tvarka. Tai reiškia, kad pritaikius nurodytą indeksą pelnas mokesčių tikslais gali būti žymiai sumažintas, lyginant su pelnu apskaitoje.

Kadangi taikant šią nuostatą atsirado daug neatitikimų ir netikslumų (nors buvo aiškinamųjų raštų ir pastabų), Instrukcijos Nr. 37 pakeitimais ir papildymais buvo paaiškinta, kokiam turtui parduodant turtą naudojamas defliatoriaus indeksas. Visų pirma, dabar 2.4 skirsnyje aiškiai nurodyta, kad parduodant nematerialųjį turtą defliatoriaus indeksas netaikomas.Šio reikalavimo nesilaikymas reiškia, kad apmokestinamos pajamos yra neįvertintos.

• 3. Svarstant situaciją dėl neatlygintino nematerialiojo turto perdavimo, turi būti paveikta ne tik perduodančioji, bet ir gaunanti šalis. Pagal Instrukcijos Nr. 37 2.7 punktą, įmonėms, neatlygintinai gavusioms ilgalaikį turtą, prekes ir kitą turtą iš kitų įmonių, apmokestinamasis pelnas didėja šių lėšų ir turto verte, bet ne mažesniu už jų balansą (likutinis - ilgalaikiam turtui) vertės, kuri priskirtina perdavimo įmonėms. "Nuorodoje" (Instrukcijos Nr. 37 priedas Nr. 11) tai atsispindi 4.5 eilutėje: pelnas apmokestinimui didinamas iš kitų įmonių neatlygintinai gauto turto verte.
• (Būtina atkreipti dėmesį į tai, kad įmonių pelnas didėja tik neatlygintinai gavus turtą iš kitų įmonės, o bankuose tai būna tada, kai nemokamai gaunama tiek iš juridinių, tiek iš fizinių asmenų.)
• 4. Svarstant esamas pelno mokesčio lengvatas, dažniausiai naudojama ir daugiausia klausimų kelianti lengvata, susijusi su pelno panaudojimu kapitalinėms investicijoms (4.1.1. instrukcija Nr. 37). Pažymėtina, kad nematerialiojo turto įsigijimo atveju, taip pat jo sukūrimo atveju, ši lengvata netaikoma (nors nematerialiojo turto įsigijimas ir sukūrimas yra kapitalo investicijų faktas ir yra atitinkamai apskaitomas). ).
• 5. Kitas reikšmingas klausimas, tiesiogiai susijęs su nematerialiojo turto pardavimu, yra susijęs su politikos pasirinkimo mokesčių tikslais samprata „atsiskaitant“ arba „išsiunčiant“. Jei kalbant apie pagrindinę įmonės veiklą, pasirinkimo galimybė nekelia abejonių, tai kalbant apie kito turto pardavimą, dar visai neseniai buvo skirtingos pozicijos – pavyzdžiui, pozicija, pagal kurią mokesčių tikslais kiti pardavimai, skirtingai nei pagrindinis, gali būti nustatomi tik išsiuntimo metu, bet ne apmokėjimo metu.

Instrukcijos Nr.37 pakeitimai ir papildymai išaiškino šį klausimą: pažymoje (priedas Nr. 11) 2.2 eilutėje tiesiogiai numatytas pelno (nuostolių) tikslinimas pagal apskaitos duomenis iš ilgalaikio ir kito turto pardavimo. dėl šio turto pardavimo įmonių pajamų pokyčių, kurie nustato pajamas mokėjimo metu.

Taigi šiuo metu įmonės pelną, gautą pardavus nematerialųjį turtą, nustato įmonė pagal savo mokestinę politiką.

Ikimokyklinio ugdymo įstaigoje švietimo įstaiga 2018 metais skirtingais mėnesiais dirbo nuo 23 iki 27 žmonių, 2019 metais - 27 žmonės (vienas iš jų yra nėštumo ir gimdymo atostogose). Kokia tvarka įstaiga turi pateikti FSS informaciją, reikalingą išmokoms už laikiną neįgalumą, nėštumo ir gimdymo, vaiko gimimo ir kitų su motinyste susijusių išmokų skyrimą ir mokėjimą: elektronine forma ar popieriuje (įstaiga yra Rusijos Federaciją sudarončiame subjekte, dalyvaujančiame bandomajame projekte)? Pirkėjas – PVM mokėtojas turi teisę pasinaudoti jam pateikto mokesčio už prekes, darbus, paslaugas, turtinėmis teisėmis atskaita tuo atveju, jeigu nustatyta 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 sąlygos: pirkinys skirtas PVM apmokestinamai operacijai ir yra registruotas, pirkėjas turi atitinkamai išrašyti sąskaitą faktūrą. Tiesa, jei šis dokumentas bus gautas pavėluotai, mokesčių mokėtojui gali kilti papildomų klausimų. Už kokį laikotarpį deklaruoti išskaitą? Kaip jį perkelti į vėlesnius mokestinius laikotarpius ir nepaskaičiuoti įstatymo leidėjo nustatyto termino šiam įvykiui? Ar galima atidėti tik dalį atskaitymo? Keturios teismų instancijos, tarp jų ir Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas, atmetė piliečiui Zh. teisę įregistruoti naują D LLC. Formalus šio atsisakymo pagrindas buvo tai, kad pareiškėjas nepateikė valstybinei registracijai reikalingų dokumentų, nurodytų Federaliniame įstatyme Nr. vykdomoji institucija juridinio asmens buveinėje, taip pat yra požymių, kad steigėjai – juridiniai asmenys UAB „P“, UAB „B“ ir jų vadovai neturi galimybių tvarkytis naujai kuriamame juridiniame asmenyje.

PVM tarifo keitimas pats savaime, panašu, neturėtų kelti keblumų buhalteriams. Iš tiesų, jūs kaupiate dideles sumas, kurias turite sumokėti į biudžetą, ir viskas... Tačiau perėjimo nuo mažesnio į didesnį tarifą gali kilti sunkumų. Šiame straipsnyje apžvelgsime naujausius pareigūnų išaiškinimus šia tema, susijusius su darbų atlikimu ir paslaugų teikimu. 2019 metų balandžio mėnesį buvo nustatyta klaida: bibliotekų fondo objektams, kurie buvo priimti į apskaitą ir pradėti eksploatuoti 2018 metų rugpjūčio mėnesį, nebuvo skaičiuojamas nusidėvėjimas. Kokius taisomuosius įrašus reikia daryti biudžeto apskaitoje?

Nematerialusis turtas: apskaita ir mokesčių apskaita Zakharyin V R

6.1. Nematerialiojo turto apmokestinimo PVM ypatumai

Kalbant apie nematerialųjį turtą, yra įgyvendinimo ypatybių mokesčių atskaitymai PVM. Visų pirma, Sąskaitų plano taikymo instrukcijos numato 19 sąskaitos atskirą subsąskaitą „Įgyto nematerialiojo turto pridėtinės vertės mokestis“. Be to, kad būtų galima atskaityti mokestį, turi būti atsižvelgta į nematerialiojo turto objektus (patirtos sąnaudos atsispindi 04 sąskaitoje), o jų panaudojimas reikštų nusidėvėjimo skaičiavimą ir jo priėmimą į apskaitą sąnaudomis, kai apskaičiuojant pelno mokesčio mokesčio bazę.

Organizuojant mokesčių apskaita už PVM pagal mokestinės nepriemokos atsiradimą pardavimo atveju tam tikrų tipų turtą, skaitytojai turėtų atkreipti dėmesį į tai, kad, vadovaujantis BPK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 str., organizacijos nematerialiojo turto perdavimas jos įpėdiniams (įpėdiniams) reorganizuojant šią organizaciją, taip pat nematerialiojo turto perdavimas nėra pripažįstamas prekių pardavimu. ne pelno organizacijos pagrindinei įstatyme numatytai veiklai įgyvendinti, tai yra su tokiu apmokestinimo objekto perdavimu nekyla.

Tuo pačiu, vadovaujantis 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, PVM sumas, kurias mokesčių mokėtojas priėmė atskaityti už nematerialųjį turtą, mokesčių mokėtojas gali susigrąžinti šiais atvejais:

– nematerialiojo turto perdavimas kaip įnašas į ūkio įmonių ir bendrijų įstatinį (atsarginį) kapitalą arba pajiniai įnašai į kooperatyvų pajinius fondus. PVM sumos susigrąžinamos proporcingai likutinei (buhalterinei) vertei, neįskaitant perkainojimo. Susigrąžintinos PVM sumos neįtraukiamos į nematerialiojo turto vertę ir jas gaunančios organizacijos nustatyta tvarka išskaičiuoja mokesčiai. Kartu atkurto PVM suma nurodoma dokumentuose, kurie įformina minėto turto, nematerialiojo turto ir turtinių teisių perleidimą.

2008 m. kaip įnašas į įstatinį kapitalą buvo pervesti nematerialiojo turto objektai, kurių likutinė vertė 200 tūkst. Pradinė kaina turto įsigijimo metu 2003 m. sudarė 250 tūkst. Įsigijus juos, buvo sumokėtas PVM ir pateiktas atskaitymas 50 tūkstančių rublių. (250 tūkst. rublių x 20%). 2008 metais mokesčio tarifas yra 18 proc. Todėl susigrąžintina mokesčio suma turi būti nustatoma pagal šį tarifą: (200 tūkst. rublių : 250 tūkst. rublių) x 250 tūkst. x 18% = 36 tūkstančiai rublių. Už tą pačią sumą mokesčių lengvatą gali pateikti ta šalis, kuri gavo objektus kaip įnašą į įstatinį kapitalą. Kitaip tariant, suma, kuri buvo pateikta išskaityti tuo metu, kai turtą gavo vėliau jį perdavusi organizacija, neturi reikšmės skaičiuojant grąžintinas sumas ir naują išskaitą;

– tolesnis nematerialiojo turto panaudojimas neapmokestinamiems sandoriams ir nematerialiojo turto perdavimas perėmėjui (įpėdiniams), vykdant juridinių asmenų reorganizavimą. Tokiu atveju PVM sumos taip pat susigrąžinamos proporcingai likutinei (buhalterinei) vertei, neįskaitant perkainojimo. Išieškotinos PVM sumos nėra įtraukiamos į pirmiau minėtų prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtines teises, savikainą, o apskaitomos kaip kitos sąnaudos pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis (pajamų mokesčio tikslais).

Mokesčių sumų atkūrimas atliekamas tuo mokestiniu laikotarpiu, kurį nematerialusis turtas buvo perduotas arba pradėtas naudoti mokesčių mokėtojo PVM neapmokestinamiems sandoriams vykdyti.

Jeigu mokesčių mokėtojas vienu metu vykdo PVM apmokestinamus ir neapmokestinamus sandorius, nematerialiojo turto pardavėjų pateikiamos šio mokesčio sumos:

- yra įtraukiami į nematerialiojo turto savikainą objektams, naudojamiems sandoriams, kurie neapmokestinami PVM, vykdyti;

- priimami atskaityti pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis dėl objektų, naudojamų PVM apmokestinamoms operacijoms vykdyti;

- priimami atskaityti arba į jų vertę įskaitomi ta dalimi, kuria jie naudojami gaminant ir (ar) prekėms (darbams, paslaugoms), turtinėms teisėms, apmokestinamiems pardavimo sandoriams gaminti ir (ar) parduoti. (neapmokestinamas), už nematerialųjį turtą, naudojamą tiek apmokestinamam, tiek neapmokestinamam PVM (neapmokestinamam) operacijoms atlikti, mokesčių mokėtojo nustatyta tvarka. apskaitos politika mokesčių tikslais.

Aukščiau nurodyta proporcija nustatoma pagal siunčiamų prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių, sandorių, dėl kurių pardavimo PVM objektas (neapmokestinamas) vertę, bendrą prekių (darbų, paslaugų), turto vertę. teisės, išsiųstos per mokestinį laikotarpį.

Iš knygos Apskaita autorius Šerstneva Galina Sergeevna

15. Nematerialiojo turto apskaita Šią apskaitą reglamentuoja PBU 14/2000, patvirtintas Finansų ministerijos 2000 m. spalio 16 d. įsakymu Nr. 91 „Dėl apskaitos reglamento „Nematerialiojo turto apskaita“ patvirtinimo.“ Nematerialusis turtas apima nuosavybės objektus arba

Iš knygos Nematerialusis turtas: apskaita ir mokesčių apskaita autorius Zakharyin V R

1.1. Nematerialiojo turto objektai 1.1.1. Bendrosios nuostatos Sudarant nematerialųjį turtą, kaip taisyklė, atsižvelgiama į intelektinės nuosavybės objektus, kurie yra teisės į intelektinės veiklos rezultatus ir jiems prilyginami.

Iš knygos Apskaita nuo nulio autorius Kryukovas Andrejus Vitaljevičius

2.7. Sandorių, susijusių su teisės naudoti nematerialųjį turtą suteikimu, apskaitos ypatumai Teisės naudoti nematerialųjį turtą suteikimas turi daug bendro su ilgalaikio turto nuoma: turtas suteikiamas

Iš knygos Apskaita prekyboje autorius Sosnauskienė Olga Ivanovna

6. Nematerialiojo turto mokestinės apskaitos ypatumai 6.1. Nematerialiojo turto PVM apmokestinimo ypatumai Nematerialiojo turto objektų atžvilgiu yra PVM atskaitų įgyvendinimo ypatumai. Visų pirma, Plano taikymo instrukcijos

Iš knygos Apskaita: sukčiavimo lapas autorius Autorių komanda

6.2. Nematerialiojo turto pajamų apmokestinimo ypatumai Pajamų apmokestinimo tikslais esminiai veiksniai: – įsigyto ar gauto iš kitų šaltinių turtas priskiriamas nematerialiajam turtui; –

Iš knygos 25 nuostatos dėl apskaitos autorius Autorių komanda

8. Informacijos apie nematerialiojo turto objektus teikimo ataskaitose ypatumai Informacijos apie nematerialiojo turto objektus, kuriuos reikia atskleisti, sudėtis finansinės ataskaitos, pateikta VII skirsnyje PBU 14/2007 Visi su nematerialiais objektais susiję rodikliai

Iš knygos Finansinė apskaita autorius Kartašova Irina

Nematerialiojo turto klasifikacija Į nematerialųjį turtą visų pirma priskiriami: 1) mokslo, literatūros ir meno kūriniai; 2) elektroninių kompiuterių programos; 3) išradimai, naudingieji modeliai, veisimo laimėjimai; 4) gamybos paslaptys.

Iš knygos Viskas apie supaprastintą mokesčių sistemą (supaprastinta mokesčių sistema) autorius Terekhin R. S.

Nematerialiojo turto amortizacija Naudojamas nematerialusis turtas ilgas laikas, o per šį laiką jų savikaina įtraukiama į gamybos savikainą pagal nusidėvėjimą. Nusidėvėjimas apskaitoje gali būti skaičiuojamas vienu iš šių būdų

Iš knygos „Apie paskolos palūkanas, jurisdikcija, neapgalvota“. Skaitytojas šiuolaikinės problemos„piniginė civilizacija“. autorius Katasonovas Valentinas Jurjevičius

5.2. Nematerialiojo turto apskaita Remiantis PBU 14/2007 (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 27 d. įsakymu Nr. 153n), norint priimti objektą į apskaitą nematerialiuoju turtu, turi būti įvykdytos šios sąlygos. turi būti įvykdytas vienu metu: a) objektas yra pajėgus

Iš knygos Pajamos ir išlaidos supaprastintai mokesčių sistemai autorius Suvorovas Igoris Sergejevičius

41. Nematerialiojo turto apskaita Pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą „Nematerialiojo turto apskaita“ (PBU 14/2007) (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 27 d. įsakymu Nr. 153n) už objekto priėmimą apskaita kaip nematerialusis turtas (IA)

Iš autorės knygos

IV Nematerialiojo turto nusidėvėjimas 23. Terminuoto nematerialiojo turto savikaina naudingas naudojimas grąžinama nusidėvėjimo būdu per jų naudingo tarnavimo laiką, jei šiame reglamente nenumatyta kitaip.

Iš autorės knygos

V Nematerialiojo turto nurašymas 34. Nematerialiojo turto, kuris yra perleistas arba kuris ateityje negali atnešti organizacijai ekonominės naudos, savikaina nurašoma iš apskaitos Nematerialiojo turto perleidimas vyksta tuo atveju:

Iš autorės knygos

6.5. Nematerialiojo turto inventorizacija 6.5.1. Kas tikrinama atliekant nematerialiojo turto inventorizaciją?Inventorizuojant nematerialųjį turtą, būtina patikrinti: dokumentų, patvirtinančių mokesčių mokėtojo teises jais naudotis, prieinamumas; teisingumas ir

Iš autorės knygos

4.2.2. Nematerialiojo turto įsigijimas, taip pat nematerialiojo turto sukūrimas paties mokesčių mokėtojo Nematerialusis turtas yra mokesčių mokėtojo įgytos ar sukurtos intelektinės veiklos rezultatas, kiti intelektualiniai objektai.

Iš autorės knygos

Iš autorės knygos

5.3. Nematerialiojo turto įsigijimo, taip pat paties mokesčių mokėtojo nematerialiojo turto sukūrimo išlaidos Šias išlaidas mokesčių mokėtojai priima tokia tvarka: 1) dėl įsigyto (paties mokesčių mokėtojo sukurto) nematerialiojo turto