Mokesčių agentas- tai organizacija, kurią Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įpareigoja apskaičiuoti ir pervesti į biudžetą ne sau, o kitam mokesčių mokėtojui - kitai organizacijai arba.
Galima sakyti, kad mokesčių agentai yra teisėti tarpininkai tarp mokesčių mokėtojų ir fiskalinių institucijų renkant ir pervedant mokesčius.
Mokesčių agentams valstybė suteikia tokias pačias teises kaip ir mokesčių mokėtojams.
Mokesčių agentas išskaičiuoja apskaičiuotą mokestį nuo grynųjų pinigų išmokėjimo mokesčių mokėtojui.
Jei mokesčių išskaičiuoti neįmanoma (pavyzdžiui, išduodant pajamas natūra), mokesčių agentas privalo apie tai ir skolos sumą pranešti savo IFTS.
Autorius Pagrindinė taisyklė tai turi būti padaryta per mėnesį nuo tos dienos, kai mokesčių agentas sužinojo apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio.
O jeigu gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuoti neįmanoma – ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po metų, kuriais asmeniui buvo sumokėtos pajamos, nuo kurių mokestis nebuvo išskaitytas, kovo 1 d.
Mokesčių agentas taip pat privalo:
vesti mokesčių mokėtojams išmokėtų pajamų ir nuo jų apskaičiuotų mokesčių apskaitą;
pranešti savo IFTS apie mokesčių agento pareigų vykdymą.
Taigi, mokesčių agento pareigos apima:
teisingai ir laiku apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokesčius;
raštu pranešti mokesčių inspekcijos specialistams apie negalimą išskaičiuoti mokestį ir apie neišskaičiuoto mokesčio sumą;
vesti analitinius sukauptų ir išmokėtų pajamų apskaitą, taip pat ir mokesčių mokėtojų kontekste;
pertvarkyti mokesčių institucija dokumentai, patvirtinantys mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo išsamumą ir teisingumą;
per 4 metus, kad būtų užtikrintas minėtų dokumentų saugumas.
Organizacija gali tapti trijų mokesčių – gyventojų pajamų mokesčio, PVM ir pajamų mokesčio – mokesčių agentu. Tuo pačiu metu nesvarbu, ar taikoma bendroji mokesčių sistema, ar specialus režimas, pavyzdžiui, supaprastinta mokesčių sistema ar UTII.
Gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas
Visos organizacijos yra gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentai.
Organizacija, mokėdama asmenims darbo užmokestį ar kitas pajamas pinigais, įskaitant civilinės teisės sutartis už darbų atlikimą, paslaugų teikimą ar autorines sutartis, organizacija privalo nuo jų pajamų apskaičiuoti ir išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį bei pervesti mokestį į biudžetą.
Mokesčių agentas PVM
Organizacija gali tapti PVM mokesčių agentu, jei atlieka, visų pirma, šias operacijas:
nuomoja savivaldybės ar valstybės turtą iš valdžios institucijų;
perka iš užsienio pardavėjo, kuris nėra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje, prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo vieta yra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija.
pajamų mokesčio agentas
Organizacija tampa pajamų mokesčio mokesčių agentu:
išmokant dividendus kitai organizacijai;
mokant pajamas užsienio organizacijai, kuri neturi nuolatinės buveinės Rusijos Federacijoje.
Baudos
Jei mokesčių agentas laiku neišskaičiuoja arba neperveda (ne visiškai išlaiko arba neperveda) mokesčio, IFTS gali nubausti organizacijai 20% sumos, kurią reikia išskaičiuoti arba pervesti.
Be to, mokesčių agentui bus taikomos baudos už pavėluotą mokesčio išskaičiavimą ir (arba) pervedimą.
Vis dar turite klausimų apie apskaitą ir mokesčius? Paklauskite jų apskaitos forume.
Mokesčių agentas: buhalterio duomenys
- Kas grąžins gyventojų pajamų mokestį mokesčių mokėtojui – biudžetas ar mokesčių agentas?
Kreipkitės į mokesčių agentus. Bet tai turėtų būti suprantama taip, kad mokesčių agentas turi teisę ... ta suma, kurią mokesčių agentas per daug išskaičiavo iš mokesčių mokėtojo, kitą ... per daug išskaičiuotą mokesčio sumą nuo mokesčių mokėtojo pajamų iki 2010 m. mokesčių agentas kreipiamasi remiantis... Kitaip tariant, mokesčių mokėtojo prašymu mokesčių agentas privalo grąžinti mokesčių mokėtojui mokesčio sumą... gavęs šią sumą iš biudžeto, tai yra patartina mokesčių agentui atsiskaityti su...
- Iždo turto išpirkimas: sumokant PVM mokesčių agentams
Nuosavybė neatlieka mokesčių agento pareigų, nes apmokestinimo objektas ... pirkėjai turi mokesčių agento pareigas. Jeigu atsirado mokesčių agento pareigos. PVM apskaičiavimas. ... : tokioje situacijoje mokesčių išskaičiuojantis agentas turi pareigą grąžinti mokestį. ... apžvelgė klausimus, susijusius su mokesčių agentų – iždo turto pirkėjų – PVM apskaičiavimu. Nusipelnė ... biudžeto išskaičiuojančiojo pareigų vykdymo būdu, nustatyta bendra būklė apie...
- Avansinis mokėjimas darbuotojams paskutinę mėnesio dieną: rizika mokesčių agentui
Mėnesio diena. Mokesčių agento pareigų vykdymas darbdaviams nėra lengva našta, susijusi su ... mėn. Mokesčių agento (darbdavio) pareigų teisėsaugoje ir ... sutarties požiūriu). Gyventojų pajamų mokesčio sumų apskaičiavimą mokesčių agentai atlieka faktinio pajamų gavimo dieną... ir, svarbiausia, tai priimtina vykdyti mokesčių agentams (darbdaviams)... ... paskutinės dienos minutę), atitinkamai mokesčių agentas dar neturi galimybės .. .
- Mokesčių agentas, pavėlavęs pervesti gyventojų pajamų mokestį, tačiau laiku ištaisęs klaidą, neturėtų būti laikomas atsakingas.
Tai, kad mokesčių agentai apskaičiuoja mokesčių sumas faktinio pajamų gavimo dieną, kurią mokesčių agentas išskaičiuoja ir perveda, užtraukia baudą pagal... Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, mokesčių agentai, jei tenkinamos šios sąlygos: organizacija – mokesčių agentas, pateiktas laiku... pavėluotas pervesti išskaičiuotą mokesčio sumą, mokesčių agentas savarankiškai sumokėjo trūkstamą mokesčio sumą... Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas užkirsti kelią mokesčių agento atleidimui nuo atsakomybės, nustatytos 3 str. ...
- Valstybės turto pirkėjo mokesčių agento prievolė sumokėti PVM buvo įvykdyta netinkamai
Nustatomos ūkio subjekto pripažinimo mokesčių agentu sąlygos. Visų pirma, prievolė ... savivaldybės turto, pirkėjas pripažįstamas mokesčių agentu, stebint šiuos ... panašius mokesčių agento veiksmus? Ar galima išieškoti įsiskolinimą iš mokesčių agento... dėl mokesčių? Deja (mokesčių agentams), išieškojimas... mokesčių agento pareigos nevykdymas įsigyjant savivaldybės turtą. Kitaip tariant, mokesčių agentas (kaip...
- Ar mokesčių agentas gali būti „kitas asmuo“?
Ar mokesčių agentas privalo išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo pajamų? Mokesčius, be mokesčių mokėtojo, gali... iš mokesčių mokėtojo pajamų privalo išskaičiuoti mokesčių agentas? Ar jie niveliuoja prievolę..., kad Mokesčių kodekso nustatytos mokesčių agentų pareigos skaičiuoti, išskaičiuoti mokesčius nuo... Rusijos Federacija apibrėžia aiškią mokesčių agento veiksmų seką mokant pajamas mokesčių mokėtojui: .. Ar mokesčių agentas gali būti „kitas asmuo“? Atrodytų, kad mokesčių agentai patenka į tai...
- Mokesčių agentų su atskirais padaliniais gyventojų pajamų mokesčio pervedimo ypatumai
Rusijos Federacijoje nėra taisyklių, kurios suteiktų mokesčių agentams atskiri skyriai, savarankiškai ... pažymime, kad panašiu būdu mokesčių agentai privalo pateikti mokesčių ataskaitas... nagrinėjamoje situacijoje mokesčių agento pareiga yra paskirstyti išskaičiuotą mokestį sumokant... atsakomybę už mokesčių agento netinkamas pareigų vykdymas, ypač <...> atskirų padalinių darbuotojai, mokesčių agentai, bet kuris suinteresuotas asmuo <...>
- Pagal licencijos sutartį iš užsienio įmonės įsigytas programinės įrangos produktas (veikia per internetą): ar reikia mokėti PVM kaip mokesčių agentui
Internetas. Ar šioje situacijoje organizacija yra PVM tarpininkas... Internetas. Nesvarbu, ar šioje situacijoje organizacija yra PVM tarpininkas... organizacija neturi PVM tarpininko įsipareigojimų. Išvados pagrindimas: ... 2 valg. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis, mokesčių agentai yra pripažįstami, visų pirma organizacijos ..., kurioms gali būti taikomos mokesčių agento pareigos, užsienio asmenys, kurie nėra ...). Šiuo atveju mokesčių agento pareigos apskaičiuojant ir sumokėtus mokesčius...
- Supaprastinta – PVM mokesčių agentas
Ar šiuo atveju organizacija yra PVM tarpininkas? Paraišką teikianti organizacija... ar šiuo atveju organizacija yra PVM tarpininkas? Klausimas: organizacijos ... atleidžiamos nuo mokesčių agentų pareigų, įskaitant mokesčių agentus, mokėti PVM. B... nėra atleisti nuo mokesčių agento, Rusijos organizacijos, įsigyjančios iš užsienio ... Rusijos Federacijos mokesčių kodekso: mokesčių bazę nustato mokesčių agentai, pareigų vykdymo; mokesčių agentai privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo...
- Kaip sumokėti gyventojų pajamų mokestį mokesčių agentams ir nesusipainioti
Mokesčių agento apskaičiuota ir iš mokesčių mokėtojo išskaityta mokesčio suma, dėl kurios ... mokesčių agento registracijos vietoje (gyvenamojoje vietoje) mokesčių inspekcijoje, jeigu kitaip ... 2015-05-02 Nr. 113-FZ). Mokesčių agentai yra Rusijos organizacijos, turinčios atskirus padalinius ... Rusijos Federacijoje nėra taisyklių, kurios suteikia mokesčių agentams galimybę savarankiškai pasirinkti atskirą padalinį ...
- Ar Rusijos organizacija, pirkdama paslaugas internetu iš užsienio piliečio, veikia kaip PVM mokesčių agentė?
Situacijos mokėti PVM kaip mokesčių agentas? V Pastaruoju metu paslaugos dažnai... situacijos mokėti PVM kaip mokesčių agentas? Už pagrįstą atsakymą į šį ... "Internetas" ir tt) Mokesčių agentas ar ne? Parduodant paslaugas ... Rusijos organizacija, veikianti kaip mokesčių agentas (Mokesčių kodekso 161 straipsnio 1 punktas ... neturėtų veikti kaip mokesčių agentas). Patvirtina nurodytą poziciją ir naujausius...
- Gyventojų pajamų mokestis 2018 m.: Rusijos finansų ministerijos paaiškinimai
Šis mokesčių agentas. Jeigu tokia informacija mokesčių agentui nepateikiama, mokesčių agentas <...> mokesčių agentas, įskaitant iki susitarimo su mokesčių agentu sudarymo, kurio akivaizdoje mokesčių agentas <...> mokesčių mokėtojas tokios informacijos nepateikė. prašymą mokesčių agentui, mokesčių agentas apskaičiuoja ir sulaiko... surinkimas, draudimo įmokų mokėtojas, mokesčių agentas), manome, kad tai įmanoma prieš įstatymų leidybos... , draudimo įmokų mokėtoją, mokesčių agentą), manome, kad tai įmanoma prieš įstatymų leidybos ...
- Ar pavėluotai sumokėjus gyventojų pajamų mokestį galima išvengti baudos?
Per nustatytą gyventojų pajamų mokesčio laikotarpį mokesčių agentas neteisėtai panaudoja mokesčių mokėtojų pinigus... numato atsakomybę už netinkamą mokesčių agento pareigų atlikimą, visų pirma... tokiu delsimu gali pasinaudoti tik mokesčių agentai. kurie pateikė klaidingas mokesčių deklaracijas. <...> 2 punktas, pagal kurį mokesčių agentas atleidžiamas nuo nurodytos <...> numatytos atsakomybės mokesčių agentų atžvilgiu dėl gyventojų pajamų mokesčio, taip pat mokesčių agentų už <...>
- Mokesčių išlygų naudojimo teisėtumas gyventojų pajamų mokesčio, PVM ir pajamų mokesčio pavyzdžiu
būdu. Šie asmenys yra mokesčių agentai. Visos organizacijos yra gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentai... ir, kaip ir anksčiau, mokėtojas yra mokesčių agentas. Kaip pajamų mokesčio mokesčių agentas, organizacija ... Pinigai mokesčių mokėtojas yra patikėtas mokesčių agentui. Taigi, nustatant įpareigojimą <...> pareigą pervesti mokestį, mokesčių agentas gali atsakyti <...> už kitų mokesčių mokėtojų (mokesčių agentų) veiksmus ar neveikimą. Baigdami pažymime, kad...
Santykių „mokesčių mokėtojas – mokesčių agentas – mokesčių administratorius – biudžetas“ sąvokos supratimas. <...> mokesčių agento skaičiai reiškia, kad mokesčių agentas negali egzistuoti be mokesčių mokėtojo. Mokesčių agentas - ... literatūros supratimas apie mokesčių agento figūrą. Taigi, pažymima, kad mokesčių agentai veikia kaip jų ... mokesčių agento statusas, jis atkreipė dėmesį į tai, kad mokesčių agento pareiga gali ... gali būti pateikta konkrečiai mokesčių agentui: a) mokesčių agentui. išskaičiuota mokesčio suma,...
Organizacija, kuri moka pajamas savo darbuotojams, veikia kaip gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas.
Ką daro pajamų mokesčių agentai?
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnį mokesčių agentai privalo:
- teisingai ir laiku apskaičiuoti mokesčius,
- išskaičiuoti mokesčius nuo mokesčių mokėtojams sumokėtų pinigų,
- pervesti mokesčius į biudžetą.
Iš gyventojų pajamų mokesčio pozicijos tai įmanoma, jei fizinio asmens mokestinis statusas nustatytas teisingai.
Mokesčių kodeksas neįpareigoja asmenų patvirtinti savo statuso, tačiau mokesčių agentas yra įpareigotas atitinkamuose registruose mokesčių apskaita gyventojų pajamų mokesčiui nurodyti asmenų, kuriems jie yra pajamų šaltinis, mokestinį statusą. Problema ta, kad dokumentų, kuriais grindžiamas mokesčių statusas, sąrašas nėra apibrėžtas įstatymų leidybos lygmeniu.
Webinarai buhalteriams
Atsakymą gali pateikti reguliavimo institucijų paaiškinimai, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. balandžio 26 d. raštas Nr. 03-04-05 / 6-557.
Be to, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje buvo paskelbtas Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos informacinis pranešimas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso patvirtinimo tvarkos“, kuriame pateikiamas apytikslis sąrašas. statuso patvirtinimo dokumentus ir svarsto galimybę raštu kreiptis į mokesčių administratorių dėl mokestinio statuso patvirtinimo.
Rusijos Federacijoje yra tik vienas asmens mokestinio statuso nustatymo testas - fizinio buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje testas. Tai buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje faktas turi būti patvirtintas arba paneigtas asmenys. Remiantis reguliavimo institucijų pozicija, laikas, praleistas Rusijos Federacijos teritorijoje, gali būti nustatytas:
- pagal patikros punkto žymas pase,
- darbo sutartis,
- pažyma iš darbo, studijų vietos,
- pažyma iš gydymo įstaiga,
- pažyma apie registraciją laikinojoje gyvenamojoje vietoje ir kt.
Tuo pačiu, remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicija, sienos kontrolės ženklas migracijos kortelėje nepatvirtina asmens mokestinio statuso (Rusijos Federacijos finansų ministerijos gruodžio 29 d. raštas). , 2010 Nr.03-04-06 / 6-324).
Gyventojų pajamų mokesčio objektas yra pajamos, gautos pinigine, natūra arba gautos kaip materialinė nauda. Webinare buvo išsamiai aptarta pajamų, gautų materialinės naudos forma, mokesčio bazės formavimo tvarka.
Mokesčių agento atliktas gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimas
V bendras vaizdas pajamų kaip materialinės naudos iš sutaupytų palūkanų už kredito lėšų naudojimą apskaičiavimo formulė atrodo taip:
MV \u003d (2/3 StR (arba 9%) – Pd) x C x Kd / 365 (366),
МВ - materialinė nauda;
2/3StR - 2/3 dabartinės Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos suma lėšoms rubliais arba 9%, jei lėšos yra užsienio valiuta;
Pd - procentas pagal paskolos ar paskolos sutarties sąlygas;
C - pasiskolintų ar kredituotų lėšų suma;
Kd – lėšų panaudojimo dienų skaičius;
365 (366) – kalendorinių dienų skaičius per metus.
Kai kuriais atvejais, numatyta str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsniu, materialinė nauda iš sutaupytų palūkanų už naudojimąsi kreditu, skolintomis lėšomis nenustatoma.
Pavyzdžiui, kai mokesčių mokėtojas tokio kredito ar skolintų lėšų sąskaita įsigyja butą ar kambarį.
Pajamos materialinės naudos forma nenustatomos, kai vienu metu įvykdomos šios sąlygos:
- tikslingai panaudoti lėšas būstui įsigyti,
- mokesčių mokėtojas turi nepanaudotą teisę į nekilnojamojo turto mokesčio atskaitą,
- mokesčių mokėtojo mokesčių administratoriaus pranešimo pateikimas.
Pažymėtina, kad materialinė nauda šiuo atveju nėra nustatoma nuo to mėnesio, kai mokesčių mokėtojas pateikia mokesčių inspekcijos mokestinį pranešimą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011-04-13 raštas Nr. 03-04-06 / 6-87).
Dėl materialinės naudos mokesčio perskaičiavimo mokesčių mokėtojas turi kreiptis į mokesčių inspekciją ir pateikti mokesčių deklaraciją.
Išskaičiuojamojo mokesčio agentas gali suteikti mokesčių mokėtojui keletą mokesčių lengvatų:
- standartinės mokesčių atskaitos;
- socialinio mokesčio atskaita už nevalstybinio pensijų draudimo, savanoriško pensijų draudimo, savanoriško gyvybės draudimo įmokas, taip pat už papildomų draudimo įmokų mokėjimą;
- nekilnojamojo turto mokesčio atskaita išlaidoms būstui įsigyti ar statyti.
Nuo 2016 m. pridedama socialinė atskaita už mokesčių mokėtojo ir mokesčių mokėtojo vaiko mokslą, medicinos paslaugos ir vaistai, įskaitant brangius.
Pagrindinė atskaita, kurią mokesčių agentas suteikia mokesčių mokėtojui, yra standartinė mokesčių atskaita. Klausimų kelia šios atskaitos taikymo praktika daugeliu mokesčių teisės aktų normų taikymo atvejų. Pavyzdžiui, ar galima per mokestinį laikotarpį sukaupti atskaitos sumą, jei mokesčių mokėtojas tam tikrais laikotarpiais neturi pajamų? Spręsdami šią problemą, galite remtis Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimais. Taigi, Federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. gegužės 29 d. laiške Nr. BS-19-11 / 112 „Dėl skundo nagrinėjimo“ nurodyta, kad mokesčių mokėtojas turi teisę į mokesčio atskaitą už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį, o teikiant atskaitą už vaikus – taikant 280 000 rublių pajamų apribojimus, įskaitant mėnesius, kai mokesčių mokėtojas pajamų neturėjo. Panaši pozicija šiuo klausimu išsakyta ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2009 m. liepos 14 d. nutarime Nr. 4431/09. Kartu atkreipiamas dėmesys, kad nepanaudota kito mokestinio laikotarpio atskaitos suma nepervedama.
Socialinio mokesčio lengvatos mokesčių agentas gali teikti mokesčių mokėtojui tik su sąlyga, kad mokesčių mokėtojo prašymu ir iš jo pajamų organizacija perveda draudimo įmokų. Dokumentų, kuriais remiantis mokesčių teisės aktai suteikiama atskaita, sąrašas nenurodytas. Savo laiškuose Rusijos Federacijos finansų ministerija nurodo, kad pagrindiniai dokumentai yra:
- mokesčių mokėtojo pareiškimas;
- susitarimas dėl pensijų skyrimo;
- draudimo organizacijos licencijos kopijos;
- išrašas iš asmeninės sąskaitos;
- dokumentų, patvirtinančių mokesčių mokėtojo ryšį su asmenimis, kurių naudai pervedamos įmokos, kopijos.
Kalbant apie nekilnojamojo turto mokesčio atskaitą būstui įsigyti ar statyti, reikia pažymėti, kad mokesčių agentas turi teisę atlikti atskaitą tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas pateikia prašymą ir pranešimą apie mokestinį pranešimą organizacijos buhalterijai. Tokiu atveju išskaita pradedama teikti nuo šių dokumentų pateikimo mėnesio. Mokesčių agentas neperskaičiuoja ankstesnių mokestinio laikotarpio mėnesių. Norėdami grąžinti visą mokestinį laikotarpį sumokėtą mokestį, mokesčių mokėtojas mokestinio laikotarpio pabaigoje turėtų kreiptis į mokesčių administratorių ir pateikti mokesčių deklaraciją.
Daugiau informacijos apie dokumentus, kuriuos mokesčių mokėtojas pateikia mokesčių institucijai kartu su mokesčių deklaracija, rasite Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 22 d. rašte Nr. ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas]
O dabar pakalbėkime apie mokesčių agentų atsakomybę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis):
- Gyventojų pajamų mokesčio neišskaitymas ar nepervedimas į biudžetą baudžiamas 20 procentų išskaičiuotinos (pervedamos) sumos bauda.
- nepranešus mokesčių inspekcijai apie mokesčio išskaičiuoti negalima - 200 rublių bauda. už kiekvieną nepateiktą dokumentą
- nepateikimas pažymos pagal f. 2 gyventojų pajamų mokestis - 200 rublių bauda. už kiekvieną nepateiktą dokumentą
Atskirai internetiniame seminare buvo svarstoma mokesčių agentams svarbi ir aktuali problema. Tai klausimas dėl gyventojų pajamų mokesčio sumų surinkimo ir grąžinimo. Taigi, jei mokesčių agentas gyventojų pajamų mokesčio neišskaičiavo arba išskaičiavo nevisiškai, jis turi atlikti šiuos veiksmus:
- mokesčių agentas trūkstamą sumą išskaičiuoja iš kitų mokėtinų sumų tokiam asmeniui. asmeniui pajamų sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1, 4 punktai);
- jeigu sulaikyti neįmanoma – raštu praneša apie skolos sumą asmeniui ir mokesčių administratoriui. Šiuo atveju laikoma, kad mokesčių agento pareiga įvykdyta.
Mokesčių agentas per daug išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį
Jei mokesčių agentas per daug išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį, jis privalo tokias sumas grąžinti. Kur:
- mokesčių agentas per 10 dienų nuo fakto paaiškėjimo momento raštu praneša asmeniui apie permokėto mokesčio faktą ir sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 2 dalis, 1 punktas);
- asmuo rašo prašymą mokesčių agentui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 punktas);
- mokesčių agentas grąžina išskaičiuoto mokesčio perviršį 3 mėnuo(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 dalies 1 punktas). Tai galima padaryti šio darbuotojo gyventojų pajamų mokesčio arba nuo kitų asmenų pajamų išskaičiuoto mokesčio sąskaita. Jei tai neįmanoma, mokesčių agentas per 10 dienų nuo fizinio asmens prašymo gavimo dienos kreipiasi į mokesčių inspekciją dėl permokos grąžinimo ir pateikia mokesčių registro išrašą už permokėtą laikotarpį. išskaitymas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.8 punkto 1 punktas, 231 str.).
Mokesčių agentas turi teisę grąžinti gyventojų pajamų mokestį savo lėšomis, nelaukdamas, kol bus grąžintas iš biudžeto (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 9 dalies 1 punktas).
Gyventojų pajamų mokesčio permoką galima įskaityti į būsimus mokėjimus. Norėdami tai padaryti, turite gauti mokesčių mokėtojo prašymą. Savo ruožtu mokesčių agentas pateikia prašymą mokesčių inspekcijai, o mokesčių inspekcija per 5 dienas nuo sprendimo priėmimo informuoja mokesčių agentą apie galimybę atlikti įskaitymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 str. 9 punktas). ).
Jei mokesčių mokėtojas per mokestinį laikotarpį pakeitė savo mokestinį statusą iš nerezidento mokesčių į rezidento mokesčių statusą, gyventojų pajamų mokestį perskaičiuoti galima tik metų pabaigoje, mokesčių mokėtojui pateikus mokesčių deklaraciją ir dokumentai, patvirtinantys Rusijos Federacijos gyventojo mokestinį statusą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1.1 punktas).
Kontur.Shkole: teisės aktų pakeitimai, apskaitos ir mokesčių apskaitos ypatumai, atskaitomybė, darbo užmokestis ir personalas, grynųjų pinigų operacijos.
Mokesčių agentas yra sudėtinga koncepcija naudojami mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose. Straipsnyje papasakosime, ką reiškia šis apibrėžimas, kokius santykius užmezga mokesčių mokėtojai ir mokesčių agentai, kokiais atvejais įmonė veikia kaip mokesčių agentas, mokesčių mokėjimų pavyzdys ir situacijos, vedančios į atstovavimą.
Mokesčių agentai ir mokesčių rinkėjai
„Mokesčių agento“ sąvoka yra atskleista Rusijos Federacijos mokesčių kodekse - tai yra skirta. Tai yra asmuo, kuris pagal įstatymo reikalavimus privalo apskaičiuoti ir išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo fiskalinę išmoką, taip pat pervesti sulaikytas sumas į Rusijos Federacijos biudžetą įstatyme nurodytu laiku.
Iki 2007 m. apmokestinimo praktikoje egzistavo „mokesčių rinkėjo“ sąvoka. Jie buvo pripažinti asmenimis, turinčiais teisę rinkti lėšas iš mokesčių mokėtojų fiskalinėms įmokoms sumokėti. Jų teisės ir pareigos buvo reglamentuotos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis. 2007-01-01 šis straipsnis nustojo galioti. Šiuo metu Rusijos Federacijos teisės aktuose sąvoka „mokesčių rinkėjas“ nenaudojama.
Teisės ir pareigos
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis numato 20% baudą nuo neteisėtai išskaičiuoto ir (ar) neatskaityto mokesčio sumos.
Baudžiamoji atsakomybė (Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 199 straipsnio 1 dalis) atsiranda už pareigų, susijusių su asmeniniais interesais, nevykdymą, dėl kurio buvo neperkeltas mokestis dideliu ir ypač dideliu mastu, ir numato ne tik baudos skyrimą. bauda, bet ir laisvės atėmimas.
Organizacijos, atliekančios mokėjimus asmenims pagal darbo ir civilinės teisės sutartis, yra gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentai. Jie privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti mokesčius į biudžetą, taip pat atsiskaityti mokesčių inspekcijai. Klausimai, susiję su gyventojų pajamų mokesčio deklaracijų rengimu ir pateikimu, aptariami interviu su Sergejumi Razgulinu, laikinai einantis Rusijos Federacijos valstybės patarėjo pareigas, 3 kl.
07.04.2017Kokiuose dokumentuose mokesčių agentai turi vesti apskaitą apie fiziniams asmenims išmokėtas pajamas, taip pat apskaičiuotas ir išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio sumas?
Mokesčių apskaita per mokestinį laikotarpį (kalendoriniai metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis)) tvarkoma atitinkamame registre, kuris sudaromas kiekvienam asmeniui.
Šis dokumentas turėtų leisti identifikuoti fizinį mokesčių mokėtoją, jam sumokėtų pajamų rūšį ir mokesčių atskaitymai, pajamų dydis, jų išmokėjimo datos, fizinio asmens mokestinis statusas, gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimo ir pervedimo į biudžetą datos, taip pat mokėjimo dokumento rekvizitai.
Mokesčių agentas savarankiškai parengia ir užsakymu patvirtina registro formą bei analitinių duomenų ir duomenų iš pirminių apskaitos dokumentų atspindėjimo jame tvarką. Praktiškai ši forma yra įtraukta į priedus apskaitos politika mokesčių tikslais.
Remiantis registro duomenimis, užpildoma pažyma 2-NDFL (patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-10-30 įsakymu Nr. ММВ-7-11 / [apsaugotas el. paštas]) ir apskaičiavimas pagal formą 6-NDFL (patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-10-14 įsakymu Nr. ММВ-7-11/ [apsaugotas el. paštas]).
Kokias sankcijas teisės aktai numato už registrų trūkumą?
Pagal DK 120 straipsnį registrų nebuvimas pripažįstamas šiurkščiu pajamų, išlaidų ir apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimu. Tai užtraukia baudą 10 000 rublių bauda.
Tame pačiame straipsnyje pažeidimu pripažįstamas sistemingas (du ir daugiau kartų per kalendorinius metus) nesavalaikis ar neteisingas įrašymas ūkinių operacijų registruose.
Tuo pat metu klaidingas fizinio asmens faktinio pajamų kaip darbo užmokesčio gavimo datos atspindėjimas kaip jų išmokėjimo datos nėra pagrindas traukti atsakomybėn pagal DK 120 straipsnį (Ministerio raštas). Rusijos finansai 2014 m. balandžio 18 d. Nr. 03-04-06 / 17867).
Ar registrai įtraukti į gyventojų pajamų mokesčio ataskaitų sąrašą, kurį organizacija pateikia mokesčių inspekcijai?
Patys registrai nėra įtraukti į mokesčių agento teikiamų ataskaitų sąrašą. Tačiau inspektoriai, jei reikia, gali jų prašyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnis).
Pagal Mokesčių kodeksą, organizacija savo registracijos vietoje pateikia inspekcijai dokumentus, kuriuose yra informacija apie praėjusio mokestinio laikotarpio gyventojų pajamas ir apskaičiuotas, išskaičiuotas ir pervestas į biudžetą mokesčių sumas (230 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas) (2-NDFL forma kiekvienam asmeniui).
Pajamų rūšių ir atskaitymų kodai pildant 2-NDFL formą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas, 2015 m. rugsėjo 10 d. Nr. MMV-7-11 / [apsaugotas el. paštas]), taip pat jo pateikimo tvarka (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. rugsėjo 16 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas]) nustato Rusijos federalinė mokesčių tarnyba atskirais įsakymais.
Atkreipiu dėmesį, kad nuo 2017 m. kai kurie pajamų ir atskaitymų kodai buvo neįtraukti, o įvesti nauji (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas 2016 m. lapkričio 22 d. Nr. ММВ-7-11/ [apsaugotas el. paštas]). Tuo pačiu metu Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje pateikiama informacija apie naujų kodų taikymą ir 2016 m. ataskaitų pildymą (https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_doc_news/6358196/).
2-NDFL formos pateikimo terminas yra kasmet ne vėliau kaip balandžio 1 d., einančių po metų, kai pasibaigė galiojimo laikas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 punktas). Kai paskutinė termino diena patenka į dieną, pagal Rusijos Federacijos teisės aktus pripažinta poilsio ir (ar) nedarbo švente, termino pabaiga laikoma kitą darbo dieną po jos ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 7 punktas).
Pasirodė 2016 m nauja forma atskaitomybė - "Mokesčių agento apskaičiuotų ir išskaičiuotų gyventojų pajamų mokesčio sumų apskaičiavimas" (6-gyventojų pajamų mokesčio forma) (patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-10-14 įsakymu Nr. ММВ-7- 11 / [apsaugotas el. paštas]).
Apie tai turi pranešti visi mokesčių agentai, įskaitant asmenis, pripažintus mokesčių agentais, kai atlieka sandorius su vertybiniai popieriai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226.1 straipsnis, 230 straipsnio 2, 4 dalys).
Skaičiuojant pateikiama apibendrinta informacija apie visus asmenis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 1 punktas), be konkrečių asmens duomenų.
Jis pildomas kaupimo principu ataskaitų datoms: kovo 31 d., birželio 30 d., rugsėjo 30 d., gruodžio 31 d. ir pateikiamas mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, einančio po atitinkamo ataskaitinio laikotarpio, dieną. Už mokestinį laikotarpį paskaičiavimas pateikiamas ne vėliau kaip iki balandžio 1 d kitais metais(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 punktas).
Atkreipiu dėmesį, kad jei pajamų mokėjimo operacija pradedama vienu ataskaitiniu laikotarpiu ir baigiasi kitu, tada mokesčių agentas ją atspindi apskaičiuodamas 6 gyventojų pajamų mokestį už laikotarpį, kurį ji buvo baigta (Federalinio mokesčio raštas). Rusijos tarnyba 2016 m. vasario 12 d. Nr. BS-3-11 / [apsaugotas el. paštas]).
Net jei organizacija neatliko mokėjimų asmeniui, rekomenduoju pateikti „nulinį“ skaičiavimą 6-NDFL formoje, nepaisant to, kad yra Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimų su kita pozicija (Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Rusija 2016-08-01 Nr. BS-4-11 / [apsaugotas el. paštas]).
Kaip tikrinamos mokesčių agento sąskaitos?
Teisėsaugos praktika grindžiama tuo, kad 2-NDFL sertifikatai nėra deklaracija (apskaičiavimas) ir nėra tikrinami raštu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016-09-08 raštas Nr. GD-4-11 / 14515). ).
6-NDFL forma yra tikrinama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80, 88 straipsniai). Tuo pačiu metu inspektoriai, nors ir negali reikalauti dokumentų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 7 punktas), tačiau, visų pirma, turi teisę reikalauti paaiškinimų esant klaidoms, pateiktos informacijos prieštaravimams. ir jų turima informacija. Įmonė per penkias darbo dienas privalo pateikti reikiamus patikslinimus ar atlikti pataisymus.
Didžioji dalis prašymų dėl 6-NDFL apskaičiavimo paaiškinimų laukiama mokestinio laikotarpio pabaigoje – pateikus pažymas 2-NDFL forma, kuriose pateikiama išsami informacija apie kiekvieną asmenį – pajamų gavėją.
Kai pažeidimai nustatomi dėl to stalo auditas surašomas aktas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100 straipsnio 1 punktas).
Priminsiu, kad delsiant pervesti gyventojų pajamų mokestį ne tik kaupiamos netesybos, bet ir iš mokesčių agento išieškoma 20 procentų išskaičiuotinos sumos bauda ir (arba) ) perduotas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis). Bauda taikoma už kiekvieną neišskaitymo faktą, įskaitant ir padarytus nepasibaigus mokestiniam laikotarpiui.
Ar organizacija turi pateikti inspekcijai informaciją apie individualiam verslininkui išmokėtas pajamas, susijusias su jo verslu?
Nėra reikalo. Organizacija nėra pripažinta mokesčių agentu, susijusiu su tokiais mokėjimais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 227 straipsnio 1 dalis, 1 punktas).
Pajamų „verslumo“ statusas patvirtinamas civilinės teisės sutartimi, kurioje nurodomi duomenys apie asmens valstybinės registracijos individualiu verslininku pažymėjimą arba tokio registravimo pažymėjimo kopijos buvimas (ministerijos raštas). Rusijos finansų 2011 m. kovo 21 d. Nr. 03-04-06 / 3-52).
Kokiais atvejais 2-NDFL formos informaciją ir 6-NDFL skaičiavimą galima pateikti inspekcijai popieriuje?
Organizacija 2-NDFL formą pateikia popierine forma (asmeniškai, per atstovą arba paštu su priedo aprašymu), kai asmenų, mokestiniu laikotarpiu iš jos gavusių pajamų, apmokestinamų gyventojų pajamų mokesčiu, skaičius yra 24 asmenys arba mažiau (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 str. 2 d.).
Pateikiant 6-NDFL skaičiavimą, aukščiau nurodytas skaičius tikrinamas ketvirčiui, šešiems mėnesiams, devyniems mėnesiams ir metams.
Jei šis reikalavimas neįvykdytas, 2-NDFL forma ir 6-NDFL skaičiavimas pateikiami elektronine forma tik telekomunikacijų kanalais (toliau – TKS).
Kartu pateikimo būdo nesilaikymas nereiškia, kad mokesčių agento pareiga teikti ataskaitas nebuvo įvykdyta.
Taigi inspekcija neturi teisės atsisakyti priimti popieriuje 6 gyventojų pajamų mokestį organizacijai, iš kurios apmokestinamų pajamų gavo daugiau nei 24 asmenys. Tačiau už skaičiavimo pateikimo tvarkos nesilaikymą jai bus skirta 200 rublių bauda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119.1 straipsnis).
Ar sėkmingas ataskaitų išsiuntimas (asmeniškai ar per atstovą, paštu, per TMS) rodo, kad patikrinimas sutiko?
Kiekvienas iš išvardytų būdų turi savo datą, kuri nustato pateikimo momentą.
Kartu laikoma, kad pateikta formato kontrolę praėjusi informacija (Informacijos apie fizinių asmenų pajamas ir pranešimų apie negalėjimą išskaičiuoti mokestį prie šaltinio ir mokesčio dydį pateikimo mokesčių administratoriui tvarkos 11, 17, 30 punktai). gyventojų pajamų mokestis, patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. rugsėjo 16 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas]).
Atsižvelgiant į priežastis, lėmusias kontrolės nebuvimą, sprendžiamas mokesčių agento patraukimo atsakomybėn klausimas.
Jei ataskaita teikiama ne asmeniškai ar paštu, o TMS, patartina ją siųsti iš anksto.
Inspekcija per 10 darbo dienų nuo išsiuntimo dienos mokesčių agentui elektronine forma turi išsiųsti atitinkamų metų informacijos apie asmenų pajamas registrą ir informacijos apie fizinių asmenų pajamas gavimo protokolą, kuriame gali būti nurodyta informacija. apie klaidas. Laiko ribos leis organizacijai, jei reikia, patobulinti ataskaitas.
Siekiant aiškumo, patikrinimui turi būti pateikta tik ištaisyta informacija. Taigi, jei siunčiant per TCS, priėmimo protokole aptinkama informacija su klaidų, tada pakartotinai siunčiama tik pataisyta (pataisyta) informacija. Iš naujo pateikite visą failą.
Kaip ataskaitas turėtų teikti organizacijos, kuriose yra atskiri padaliniai?
Mokesčių kodeksas įpareigoja pranešti inspekcijai tiek pačios organizacijos, tiek jos atskirų padalinių buveinėje (atskiro padalinio darbuotojų, taip pat asmenų, gavusių pajamų pagal su organizacija sudarytas civilinės teisės sutartis). atstovaujamas atskiro skyriaus) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 punktas).
Ataskaitos sudaromos atskirai kiekvienam atskiram padaliniui, neatsižvelgiant į tai, kad per vieną patikrinimą organizacija gali būti įregistruota atskirų padalinių vietoje.
Ataskaitas atitinkamoms mokesčių institucijoms gali teikti tiek pagrindinė organizacija, tiek tiesiogiai atskiri padaliniai.
Informacijos pateikimo tikslais neturi reikšmės atskiro padalinio atskiro balanso ar einamosios sąskaitos buvimas ar nebuvimas. Taip pat neturi reikšmės asmens gyvenamoji vieta.
Galima situacija, kai asmuo mokestiniu laikotarpiu ar net mokestinio laikotarpio mėnesį dirbo tiek atskirame padalinyje, tiek pagrindinėje organizacijoje. Šiuo atveju gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas ir informacijos pateikimas atliekamas atsižvelgiant į pajamas, sukauptas proporcingai dirbtoms valandoms kiekvienoje iš vietų (Rusijos finansų ministerijos 2010-03-29 raštas Nr. 03- 04-06 / 55).
Kaip pranešti apie atskiro padalinio uždarymą?
Mokesčių kodeksas šios situacijos nereglamentuoja. Rekomenduoju mokestiniu laikotarpiu iki išregistravimo momento inspekcijai uždaro atskiro padalinio vietoje pateikti ataskaitas už laikotarpį nuo kalendorinių metų pradžios iki uždarymo dienos. Ataskaitų pakartotinai teikti kalendorinių metų pabaigoje nereikia.
Papasakokite apie mokesčių agento informacijos apie asmenų pajamas iš sandorių su vertybiniais popieriais pateikimo ypatybes.
Brokeriai, depozitoriumai, patikėtiniai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 dalis), vykdydami sandorius su vertybiniais popieriais, ateities sandorių finansinėmis priemonėmis, mokėjimus už Rusijos emitentų vertybinius popierius (atkarpas, dividendus už akcijas), teikia informaciją apie gautas pajamas. fiziniai asmenys pelno mokesčio deklaracijų priede Nr. 2 („Informacija apie fizinio asmens pajamas, kurias jam sumokėjo mokesčių agentas, iš sandorių su vertybiniais popieriais, sandorių su išvestinėmis finansinėmis priemonėmis, taip pat atliekant mokėjimus už Rusijos emitentų vertybinius popierius “ (patvirtintas Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016-10-19 įsakymu Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas])). Dokumentas pateikiamas tik už mokestinį laikotarpį (už 2016 m. – ne vėliau kaip iki 2017 m. kovo 28 d.). 2-NDFL forma tokioms pajamoms nepateikiama.
Tuo pačiu mokesčių agentas surašo atskiras pažymas ne tik kiekvienam asmeniui, bet ir kiekvienai pajamų rūšiai atskirai, kurios apmokestinamos skirtingais tarifais.
Atkreipiame dėmesį, kad nepaisant to, kad informacija pateikiama tokia forma, kuri yra mokesčių deklaracijos priedas, atsakomybė, susijusi su jos nepateikimu, kyla pagal PMĮ 126 straipsnį, skirtą šiam dokumentui. Bauda yra 200 rublių už kiekvieną nepateiktą dokumentą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 punktas).
Informacija apie išmokėtus dividendus, nesusijusius su Rusijos organizacijų akcijų dividendais, pateikiama 2-NDFL forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 punktas; Rusijos finansų ministerijos 2015-01-29 raštas). Nr.03-04-07 / 3263).
Tarkime, mokesčių agentas negalėjo visiškai išskaičiuoti mokestinio laikotarpio gyventojų pajamų mokesčio sumos. Kokią informaciją jis turi pateikti šiuo atveju?
Mokesčių agentas ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po mokestinio laikotarpio, kovo 1 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. 5 punktas) praneša asmeniui ir registracijos vietos inspekcijai apie tai, kad neįmanoma išskaičiuoti apskaičiuotos sumos. asmeninių pajamų mokestis.
Remiantis Rusijos finansų ministerijos išaiškinimais (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gruodžio 29 d. raštas Nr. 03-04-06 / 6-363), pranešimas apie negalėjimą išskaičiuoti mokestį neatleidžia nuo 2011 m. mokesčių agentas nuo prievolės pateikti informaciją apie fizinių asmenų pajamas per praėjusį mokestinį laikotarpį ir sukauptas, išskaičiuotas ir pervestas į pajamų mokesčio biudžetą sumas. Panašios pozicijos laikosi ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. kovo 30 d. laiškas Nr. BS-4-11/5443).
Kadangi pagal galiojančią PMĮ redakciją kalbame apie dviejų prievolių įvykdymą - pranešti apie negalimą išskaičiuoti ir pranešti apie fizinio asmens pajamas, patartina atitinkamas pažymas į patikrinimą siųsti du kartus 2-NDFL forma (pavyzdžiui, pažymą už 2016 metus pateikti su ženklu „2“ – ne vėliau kaip iki 2017-01-03 ir pažymą už 2016 m. su ženklu „1“ – ne vėliau kaip iki 2017-03-04).
Pažymoje su ženklu "1" nurodykite sumas, įskaitant pajamas ir apskaičiuotą mokesčio sumą, taip pat neišskaičiuotas mokesčių sumas, kurios anksčiau buvo nurodytos pažymoje su ženklu "2" (Rusijos finansų ministerijos raštas). 2011-10-27 Nr.03-04-06 / 8 -290).
Atkreipiu dėmesį, kad atsakomybės už pažymos nepateikimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis) galima išvengti, jei pažymoje su ženklu „2“ buvo nurodyta visa reikalinga informacija, kurią reikia nurodyti pažymoje su ženklu „1“. “ (FAS UO 2013 m. rugsėjo 24 d. Nr. Ф09- 9209/13).
Mokesčių agentas nesulaiko pažymoje nurodytos skolos sumos iš fizinio asmens pajamų, sumokėtų jam vėliau.
Kalbant apie ankstesniame klausime nagrinėtą informaciją apie asmenų pajamas iš sandorių su vertybiniais popieriais, yra keletas informacijos siuntimo ypatybių, jei paaiškėtų, kad gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuoti neįmanoma.
Mokesčių agentas privalo ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 1 d. raštu pranešti inspekcijai apie tai, kad mokestinio laikotarpio pabaigoje neįmanoma išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 dalies 14 punktas). . Šiuo atveju pranešimo forma gali būti savavališka.
Kokiu atveju mokesčių agentas privalo pateikti asmeniui pažymą apie gautas pajamas ir išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį?
Jei asmuo pateikia atitinkamą prašymą, mokesčių agentas privalo išduoti pažymą 2-NDFL (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 3 punktas; Rusijos finansų ministerijos 2014-12-01 raštas Nr. 03). -04-06 / 61255). Tuo pačiu Mokesčių kodeksas nenustato tokio pažymėjimo išdavimo terminų, taip pat atsakomybės už jo neišdavimą (pavėluotą išdavimą).
Tačiau pagal Darbo kodeksą darbdavys privalo ne vėliau kaip per tris darbo dienas nuo darbuotojo rašytinio prašymo pateikimo dienos išduoti su darbu susijusių dokumentų kopijas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 straipsnis). . Tokiuose dokumentuose taip pat gali būti 2-NDFL sertifikatai.
Be to, Asmens duomenų įstatymas (2006 m. liepos 27 d. Federalinio įstatymo Nr. 152-FZ 20 straipsnis) įpareigoja operatorių, kuris yra darbdavys, organizuojantis ir (ar) vykdantis asmens duomenų tvarkymą. ne ilgesnį kaip 30 kalendorinių dienų laikotarpį nuo darbuotojo ar jo atstovo kreipimųsi dienos, suteikti galimybę susipažinti su asmens duomenimis.
Taigi, jei kalbame apie 2-NDFL sertifikato išdavimą asmens, kuris yra rangovas pagal civilinės teisės sutartį, prašymu, mokesčių agentas, kaip asmens duomenų valdytojas, turėtų remtis tuo, kad išdavimo laikotarpis neturėtų būti nustatytas. viršija 30 kalendorinių dienų.
Kaip pažyma apie pajamas, gautas iš sandorių su vertybiniais popieriais, gali būti išduodama:
- 2-NDFL formos informacija, kurioje parodomos pajamos iš operacijų su vertybiniais popieriais kartu su informacija apie kitas pajamas;
- pelno mokesčio deklaracijos priedo Nr. 2 formos informacija, kai ji papildoma mokesčių agento duomenimis (jei yra pajamų tik iš operacijų su vertybiniais popieriais);
- dvi pažymos: atitinkamai apie „paprastas“ pajamas ir informacija apie pajamas iš operacijų su vertybiniais popieriais (žinoma, jei tokios pajamos yra).
Ar mokesčių agentas gali išduoti asmeniui kitokia nei 2-NDFL formos pažymą?
Iš esmės gali. Mokesčių kodeksas nenustato atsakomybės už formos nesilaikymą. Pavyzdžiui, asmenims galima išduoti pažymas mokesčių registro forma, kurią sukūrė organizacija, atitinkanti visus teisinius reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 1 punktas).
Tačiau jei fizinis asmuo turi pateikti mokesčių inspekcijai pažymą, tuomet norint išvengti sunkumų gaunant, pavyzdžiui, atskaitymus asmeniui, geriau naudoti 2-NDFL formą.
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsniu, mokesčių agentais pripažįstami asmenys, kurie pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) yra atsakingi už mokesčių apskaičiavimą, išskaitymą. mokesčių mokėtojas ir mokesčių pervedimas į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.
Kas yra gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas
Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) mokėtojai yra pripažįstami (NPDĮ 207 str. 1 d.):
Asmenys, kurie yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai;
Asmenys, gaunantys pajamas iš šaltinių Rusijos Federacijoje, kurie nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai.
1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis nustato mokesčių agentų pareigas išskaičiuoti iš fiziniams asmenims išmokėtų pajamų ir pervesti gyventojų pajamų mokestį į biudžetą:
Rusijos organizacijos;
individualūs verslininkai;
Notarai privačioje praktikoje;
Advokatai, įkūrę advokatų kontoras;
Atskiri užsienio organizacijų padaliniai Rusijos Federacijoje.
Pajamų rūšys, nuo kurių mokesčių mokėtojas privalo savarankiškai apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokestį, yra išvardytos 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnis. Pavyzdžiui, įsigydamas turtą iš fizinio asmens, pirkėjas (organizacija ar individualus verslininkas), mokėdamas tokiam asmeniui pajamas, neturėtų išskaičiuoti mokesčio. Tačiau pirkėjas mokesčių administratoriui turėtų nusiųsti pranešimą 2-NDFL forma apie asmeniui sumokėtas pajamas.
1 str. 1 dalyje nurodyti asmenys. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 227 straipsnis, būtent:
Individualūs verslininkai (pagal pajamas, gautas iš verslinės veiklos);
Notarai, advokatai, kiti privačiai praktikuojantys asmenys (pagal pajamas iš privačios praktikos).
Mokesčių apskaičiavimo tvarka
Mokesčių agentai skaičiuoja mokestį nuo pajamų, apmokestinamų taikant 13% tarifą (išskyrus dividendus ir kitas pajamas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 dalyje), kaupimo principu nuo metų pradžios pagal kiekvieno mėnesio rezultatus, įskaitant už ankstesnius mėnesius išskaityto mokesčio sumą.
Mokestis išskaičiuojamas nuo kiekvienos pajamų sumos atskirai:
1) dėl dividendų;
2) punktuose nurodytos pajamos. 2 - 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis. Konkrečiai, šios pajamos apima:
Palūkanų sutaupymas, kai mokesčių mokėtojai gauna skolintas lėšas (mokesčio tarifas 35%);
Pajamos, mokamos asmenims, kurie nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai.
Apskaičiuodamas mokestį, mokesčių agentas neatsižvelgia pajamų, kurias mokesčių mokėtojas gavo iš kitų mokesčių agentų.
Darbdavio suteikimas mokesčių lengvatoms
Darbdavys, nustatydamas gyventojų pajamų mokesčio bazę, turi teisę darbuotojui už 13 procentų tarifu apmokestinamas pajamas (neįskaitant dividendų) taikyti šias mokesčių lengvatas:
1) standartiniai atskaitymai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnis), kuriuos mokesčių mokėtojo pasirinkimu atlieka vienas iš mokesčių agentų, remdamasis jo rašytiniu prašymu ir dokumentais, patvirtinančiais teisę į tokias mokesčių atskaitas;
2) punktuose numatyti socialiniai atskaitymai. 4 ir 5 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 219 str., mokesčių mokėtojo pagal nevalstybinio pensijų draudimo, savanoriško pensijų draudimo, savanoriško gyvybės draudimo (ne trumpesniam kaip 5 metų laikotarpiui) ir (arba) sumokėtų pensijų įmokų dydžiu. dėl dalinio pensijos finansavimo pagal darbuotojo rašytinį prašymą, jei įmokos išskaičiuojamos iš mokesčių mokėtojo naudai ir darbdavys jas perveda į atitinkamas kasas (draudimo organizacijas);
3) punktuose numatyti turtiniai atskaitymai būstui įsigyti, taip pat už būstui įsigyti pritrauktų kreditų (paskolų) palūkanų mokėjimą. 3 ir 4 str. 1 d. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 220 straipsniu, remiantis rašytiniu darbuotojo prašymu ir patvirtintos formos mokesčių inspekcijos pranešimu. 2009 m. gruodžio 5 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas Nr. MM-7-3 / [apsaugotas el. paštas]
Mokesčių išskaičiavimo tvarka
Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčių sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.
Sukauptos mokesčio sumos išskaitymą iš mokesčių mokėtojo atlieka mokesčių agentas bet kokių lėšų, kurias mokesčių agentas sumokėjo mokesčių mokėtojui, sąskaita, tuo atveju, kai šios lėšos faktiškai sumokamos mokesčių mokėtojui arba jo vardu. trečiosios šalys. Tuo pačiu metu išskaičiuoto mokesčio suma negali viršyti 50 procentų įmokos sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas).
Skaičiuojant darbo užmokestį (paskutinę einamojo mėnesio dieną), kiekvieno darbuotojo mokesčio sumos išskaitymas atsispindi komandiruotėje:
Debetas 70 Kreditas 68, subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu už gyventojų pajamų mokestį“.
Jei darbdavys su darbuotoju yra sudaręs sutartį dėl automobilio, mobiliojo telefono ar kito turto nuomos, tai mokesčių išskaitymas atsispindi nuomos įsipareigojimo atsiradimo metu:
Debetas 20 (25, 26, 44) Kreditas 73 - sukaupta nuomos suma;
Debetas 73 Kreditas 68, subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu už gyventojų pajamų mokestį“ – mokesčio suma buvo išskaičiuota.
Mokesčių agento veiksmai, kai neįmanoma išskaičiuoti mokesčio
Jeigu iš mokesčių mokėtojo neįmanoma išskaičiuoti apskaičiuotos mokesčio sumos, mokesčių agentas privalo ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado svarbios aplinkybės, pabaigos dienos informuoti mokesčių mokėtoją ir mokestį. institucija jos įregistravimo vietoje apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio ir mokesčio sumą raštu. Pranešimas siunčiamas 2-NDFL forma, patvirtinta. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 17 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/ [apsaugotas el. paštas]
Pavyzdžiui, 2014 m. organizacija darbuotojui įteikė daugiau nei 4000 rublių vertės dovaną atleidžiant iš darbo dėl išėjimo į pensiją. Po to organizacija darbuotojui nemokėjo grynųjų pinigų ir negalėjo išskaičiuoti mokesčių. Iki 2015 m. vasario 1 d. organizacija mokesčių administratoriui ir darbuotojui išsiuntė pranešimą 2-NDFL forma apie tai, kad negalima išskaičiuoti mokesčio.
Pastaba! Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, per kurį mokesčių agentas išmoka pajamas fiziniam asmeniui, ir mokesčių agento raštiškam pranešimui mokesčių mokėtojui ir registracijos vietos mokesčių administratoriui, kad neįmanoma išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio, įsipareigojimas. mokėti asmenines pajamas priskiriamas asmeniui, o mokesčių agento prievolė išskaičiuoti atitinkamas mokesčių sumas išnyksta (žr. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. rugpjūčio 22 d. raštą Nr. SA-4-7/16692) .
Mokesčių pervedimo tvarka
Mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip kitą dieną:
Faktinis grynųjų pinigų gavimas iš banko pajamoms sumokėti;
- (arba) pajamų pervedimas iš mokesčių agentų sąskaitų banke į mokesčių mokėtojo sąskaitas arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas bankuose;
- (arba) nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gavo pajamas (pavyzdžiui, jei pajamos sumokamos iš pajamų ar kitų įplaukų į mokesčių agento kasą);
- (arba) nuo faktinio apskaičiuotos mokesčio sumos išskaičiavimo dienos - už pajamas, gautas natūra arba materialinės naudos forma.
Pastaba! Už pajamas, gautas darbo užmokesčio forma, mokestis pervedamas į biudžetą tik tada, kai sumokamas darbo užmokestis mėnesio, už kurį jis buvo priskaičiuotas, pabaigoje. Taip yra dėl to, kad mokesčių tikslais faktinio pajamų kaip darbo užmokesčio gavimo data yra paskutinė mėnesio, už kurį jos buvo sukauptos, diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 2 punktas). . Pavyzdžiui, už sausio mėnesį avansas darbuotojams buvo sumokėtas 2015-01-20, o atlyginimas – 2015-04-02. Lėšos iš banko gautos avansiniam mokėjimui sausio 20 d., atlyginimams mokėti vasario 4 d. Iš darbo užmokesčio išskaičiuotas mokestis į biudžetą turėtų būti pervestas vasario 4 d.
68 debetas, subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu gyventojų pajamų mokesčiui“ Kreditas 51.
Mokestis sumokamas į biudžetą mokesčių agento registracijos mokesčių inspekcijoje vietoje. Rusijos organizacija, turinti atskirus padalinius, moka mokesčius tiek savo, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje.
mokesčių apskaita
Mokesčių agentų pareiga tvarkyti mokesčių apskaitą nustatyta Mokesčių kodekso 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis. Mokesčių apskaitos registrų formas ir analitinių mokesčių apskaitos duomenų, pirminių apskaitos dokumentų duomenų atspindėjimo juose tvarką mokesčių agentas kuria savarankiškai. Remdamasis mokesčių apskaitos registrais, mokesčių agentas užpildo informaciją 2-NDFL formoje.
Mokesčių registruose apie kiekvieną mokesčių mokėtoją turi būti nurodyta ši informacija:
1) informacija, leidžianti nustatyti mokesčių mokėtojo tapatybę:
Asmens pavardė, vardas, patronimas;
Gimimo data;
Asmens tapatybę patvirtinančio dokumento tipas ir kodas;
Asmens tapatybę patvirtinančio dokumento serija ir numeris;
TIN (jei yra);
Gyvenamosios vietos adresas Rusijos Federacijoje su regiono kodu;
Gyvenamosios vietos adresas už Rusijos Federacijos ribų;
Pilietybė su šalies kodu;
2) pajamų rūšis, mokama asmeniui pagal žinyne „Pajamų kodai“ pateiktus kodus (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 17 d. įsakymo Nr. ММВ-7-3 priedas Nr. 3 / [apsaugotas el. paštas]);
3) fiziniam asmeniui suteiktų mokesčių lengvatų rūšis pagal žinyne „Atskaitymo kodai“ pateiktus kodus (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 17 d. įsakymo Nr. ММВ-7- priedas Nr. 4-). 3 / [apsaugotas el. paštas]);
4) pajamų dydis:
Mokesčių mokėtojui prikauptos pajamos (prieš sumažinimą atskaitymais ir gyventojų pajamų mokesčiu);
Mokesčių mokėtojo pajamos, atėmus atskaitymus, apskaičiuotos neatskaičius mokesčių;
5) pajamų išmokėjimo datos, įskaitant:
Pajamų gavimo datos, kurios nustatomos pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis;
Faktinio pajamų išmokėjimo asmeniui datos (išėmimai iš kasos, pervedimai į banko sąskaitą ir kt.);
6) mokesčių mokėtojo statusas: Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas arba nerezidentas;
7) mokesčio išskaičiavimo iš mokesčių mokėtojo pajamų datos;
8) mokesčio pervedimo į biudžetą datos - faktinio lėšų nurašymo iš mokesčių agento banko sąskaitos data;
9) mokėjimo dokumento už išskaičiuoto mokesčio pervedimą rekvizitai: pavadinimas, data, numeris;
10) apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio suma.
Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsniu, mokesčių agentai privalo užtikrinti dokumentų, reikalingų mokesčiams apskaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti, saugumą ketverius metus.
Mokesčių ataskaitų teikimas
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsniu, mokesčių agentai registracijos vietos mokesčių administratoriui pateikia informaciją apie fizinių asmenų pajamas per praėjusį mokestinį laikotarpį ir sukauptas, išskaičiuotas ir pervestas į biudžeto sistemą sumas. Rusijos Federacija už šį mokestinį laikotarpį mokesčiai kasmet ne vėliau kaip iki tų metų balandžio 1 d pasibaigus mokestiniam laikotarpiui.
Informacinė forma 2-NDFL, užpildymo formatas ir tvarka patvirtinti Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 17 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas]
Nurodytą informaciją mokesčių agentai pateikia elektronine forma telekomunikacijų kanalais arba elektroninėse laikmenose. Jeigu mokestinį laikotarpį pajamų gavusių asmenų skaičius yra iki 10 asmenų, mokesčių agentai tokią informaciją gali pateikti popieriuje.
Pažymas apie asmenų gautas pajamas ir išskaičiuotas mokesčių sumas pagal 2-NDFL formą mokesčių agentai išduoda asmenims jų pagrindu. pareiškimus(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 3 punktas).
