Повечето медицински услуги не се облагат с ДДС.

Медицинските услуги, които не се облагат с ДДС, са изброени в т. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това:

1) услуги, които се предоставят в рамките на задължителното здравно осигуряване;

2) приемане на донорска кръв по споразумение със стационарни лечебни заведения и поликлиники;

3) спешна медицинска помощ;

4) услуги за бременни жени, новородени, инвалиди и наркомани;

5) услуги за дежурство на медицинския персонал до леглото на пациента;

6) патологоанатомични услуги;

7) ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги, финансирани от бюджета;

8) услуги, изброени в списъка, одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 20 февруари 2001 г. N 132 „За одобряване на Списъка на медицинските услуги за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни на населението, чието изпълнение , независимо от формата и източника на плащането им, не подлежи на облагане с данък добавена стойност“ (изм. от 16 септември 2002 г.).

Този списък включва здравно образование, както и диагностика, профилактика и лечение, ако са предоставени от:

1) амбулаторно в поликлиники или по време на доболнична медицинска помощ, включително медицински преглед;

2) в болница (включително медицински преглед);

3) в дневни болници от услугите на общопрактикуващи (семейни) лекари (включително медицински експертизи).

Ако медицинските организации се финансират изцяло или частично от бюджета или от средствата на касата за задължително медицинско осигуряване, тогава ДДС не се начислява съгласно ал. 5 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продажбата на хранителни продукти, произведени от столове на медицински организации и продавани в тези медицински организации.

Частна клиника, която не получава финансиране от бюджета или от задължителната здравна каса, също ще трябва да плаща ДДС върху хранителните операции на своите пациенти.

Аптечните услуги за производство на лекарства, оптика за очила (с изключение на слънцезащита) не се облагат с ДДС; ремонт на олекотена оптика за очила, слухови апарати и протезни и ортопедични изделия; предоставяне на протезни и ортопедични грижи. Указания за употреба на гл. 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда допълнително условие за прилагане на освобождаването за производство на лекарства: лекарствата трябва да се произвеждат по договори с юридически лица (например с болници) и от суровини на клиента материали.

Аптеките са длъжни да начисляват и плащат ДДС върху операциите по производство на лекарства във всички случаи, с изключение на производството на лекарства от клиентски суровини по договор с юридическо лице.

Според подс. 18 стр. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, услугите на санаториално-курортни, оздравителни организации и организации за отдих, намиращи се в Русия, издадени с ваучери или ваучери, които са формуляри, не се облагат с ДДС строга отчетност.

Санаторно-курортната институция също ще начислява ДДС, ако услугите й не се издават с ваучери или ваучери, признати за стриктни формуляри за отчитане.

За козметични услуги освобождаването, предвидено в под. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се прилага.

Не всички видове дейности на медицинските организации са освободени от ДДС - за тях организациите могат да вземат "входен" ДДС за компенсиране.

ДДС се заплаща от организации и частно практикуващи лекари, които предоставят ветеринарно-санитарни и епидемиологични услуги, ако дейността им не се финансира от бюджета.

Параграф 4 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че ако медицинска организация извършва облагаеми с ДДС и необлагаеми дейности, тогава тя е длъжна да води отделни записи.

Ако делът на разходите за услуги, върху които не се плаща ДДС, не надвишава 5% от общите разходи за ДДС на организацията за данъчния период, тогава медицинската организация има право да не извършва отделно счетоводствоза ДДС и приемете всички приспаднати ДДС.

От разпоредбите на ал.1 на чл. 153 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че е необходимо да се водят отделни записи за сделки, които подлежат на различни ставки на ДДС. В противен случай организацията няма да може да намали дохода от данък върху дохода с размера на този данък, като се позовава на параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Размерът на "входния" ДДС ще трябва или да бъде включен в цената на стоките и услугите, или да бъде приет за приспадане. Зависи за кои стоки се прилага данъкът. Ако се пада върху стоки и услуги, които се използват в необлагаеми дейности, то в този случай „входящият“ ДДС следва да бъде включен в тяхната себестойност. Ако е вярно обратното, тогава "входното" ДДС може да бъде приспаднато.

Ако стоките и услугите се използват както в облагаеми, така и в необлагаеми дейности, тогава „входящият“ ДДС трябва да се раздели между тези дейности, като се използва специфично теглоот предоставянето на услуги, облагани с ДДС, към общия доход и дела от предоставянето на услуги, необлагаеми с ДДС, отново към общия доход.

Формирането на себестойността и финансовия резултат от продажбата на медицински услуги, облагаеми и необлагаеми с ДДС, се извършва по съответните подсметки по сметките: 90 „Продажби“, 20 „Основно производство“, 10 „Материали“ , 41 „Стоки”, 19 „Данък добавена стойност придобити стойности.

Пример

Комерсиална медицинска частна клиника притежава всички необходими лицензи за предоставяне на платени услуги на населението за диагностика, профилактика и лечение в рамките на амбулаторна и болнична медицинска помощ. ЗАО "Панацея" не получава финансиране от бюджета или от касата за задължителна медицинска застраховка. Операциите са освободени от ДДС.

Храненето в столовата на пациентите и персонала, услугите на козметологичното отделение ще се облагат с ДДС.

Приходи от предоставяне на медицински услуги, които не се облагат с ДДС - 1 800 000 рубли, от предоставяне на кетъринг услуги - 590 000 рубли. (включително ДДС - 90 000 рубли) и от предоставянето на козметични услуги - 826 000 рубли. (включително ДДС - 126 000 рубли).

Услугите се заплащат едновременно с предоставянето им.

През юни 2004 г. бяха закупени следните материали:

1) за предоставяне на медицински и козметични услуги (лекарства, превръзки и др.) - 330 000 рубли. (включително ДДС 10% - 30 000 рубли);

2) специализирана козметика в размер на 236 000 рубли. (включително ДДС - 36 000 рубли);

3) лекарства, използвани само в дейности, които не подлежат на ДДС, в размер на 220 000 рубли. (включително ДДС в размер на 10% - 20 000 рубли);

4) хранителни продукти на обща стойност 250 000 рубли. (включително ДДС в размер на 10 и 18% - 28 000 рубли) (материалите и продуктите бяха напълно използвани в рамките на един месец, докато 30% от закупените материали бяха изразходвани за предоставяне на козметични услуги).

Останалите разходи на медицинската организация бяха както следва:

1) заплати с други задължителни удръжки на медицински персонал, ангажиран с предоставяне на услуги, които не се облагат с ДДС - 480 000 рубли;

2) заплати на медицинския персонал, участващ в предоставянето на козметични услуги, с UST - 250 000 рубли;

3) заплатата на служителите на столовата с UST и други задължителни удръжки възлиза на 150 000 рубли;

4) административните разходи на клиниката възлизат на 500 000 рубли. (в съответствие със счетоводната политика тези разходи се разпределят пропорционално на сумите на постъпленията от всяка от дейностите).

Дебит 10 подсметка "Материали, използвани за предоставяне на различни услуги", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

300 000 рубли. - лекарства и материали са кредитирани за използване при предоставянето на различни видовеуслуги;

Дебит 19 подсметка "ДДС върху материали, които могат да се използват при предоставяне на различни услуги", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

30 000 рубли. - отразен ДДС върху материали, които могат да се използват при предоставяне на различни видове услуги;

Дебит 10 подсметка „Материали, използвани за предоставяне на медицински услуги, необлагаеми с ДДС“, Кредит 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“

220 000 рубли. - са кредитирани лекарства за използване при предоставяне на медицински услуги, необлагаеми с ДДС;

Дебит 10 подсметка "Материали, използвани за предоставяне на козметични услуги", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

200 000 рубли. - кредитирана козметика за използване при предоставяне на козметични услуги;

Дебит 19 подсметка "ДДС върху материали, използвани при предоставяне на козметични услуги", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

36 000 рубли. - отразен ДДС върху козметиката;

Дебит 10 подсметка "Храна", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и контрагенти"

222 000 рубли. (250 000 - 28 000) - кредитирани са хранителни продукти;

Дебит 19 подсметка "ДДС върху храни", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

28 000 рубли. - отразен ДДС върху хранителни продукти;

Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители", Кредит 51 "Разчетни сметки"

1 036 000 рубли (330 000 + 220 000 + 236 000 + 250 000) - бяха платени материали, лекарства, козметика и храна;

Дебит 10 подсметка "Материали, използвани за предоставяне на козметични услуги", Кредит 10 подсметка "Материали, използвани за предоставяне на различни услуги"

90 000 рубли. (300 000 рубли х 30%) - отразява цената на материалите, които ще бъдат използвани при предоставянето на козметични услуги;

Дебит 19 подсметка "ДДС върху материали, използвани при предоставяне на козметични услуги", Кредит 19 подсметка "ДДС върху материали, които могат да се използват при предоставяне на различни услуги"

9000 рубли. - отразен ДДС върху материалите, които ще бъдат използвани при предоставянето на козметични услуги;

Дебит 20 подсметка "Предоставяне на козметични услуги", Кредит 10 подсметка "Материали, използвани за предоставяне на козметични услуги"

290 000 рубли. (200000 + 90000) - отписани материали, използвани при предоставянето на козметични услуги;

Дебит 10 подсметка „Материали, използвани за предоставяне на медицински услуги, които не се облагат с ДДС”, Кредит 10 подсметка „Материали, използвани за предоставяне на различни услуги”

210 000 рубли. (300000 - 90000) - отразява стойността на материалите, които ще бъдат използвани при предоставянето на услуги, необлагаеми с ДДС;

Дебит 10 подсметка „Материали, използвани за предоставяне на медицински услуги, неподлежащи на облагане с ДДС”, Кредит 19 подсметка „ДДС върху материали, които могат да се използват при предоставяне на различни услуги”

21 000 рубли. (30000 - 9000) - отразен ДДС, отнасящ се за лекарства и материали, които ще се използват при предоставяне на услуги без ДДС;

Дебит 20 подсметка „Предоставяне на медицински услуги, необлагаеми с ДДС”, Кредит 10 подсметка „Материали, използвани за предоставяне на медицински услуги, необлагаеми с ДДС”

451000 rub. (220000 + 210000 + 21000) - материалите, използвани при предоставянето на медицински услуги без ДДС са отписани;

Дебит 20 подсметка "Кухненски продукти", Кредит 10 подсметка "Храна"

222 000 рубли. - отписана храна, използвана при приготвянето на ястия в трапезарията;

Дебит 20 подсметка "Предоставяне на козметични услуги", Кредит 70 "Разплащания с персонал за заплати" (69)

250 000 рубли. - са начислени заплати на медицинския персонал, ангажиран с предоставянето на козметични услуги, със задължителни удръжки;

Дебит 20 подсметка „Предоставяне на медицински услуги, необлагаеми с ДДС“, Кредит 70 „Разплащания с персонал за заплати“ (69)

480 000 рубли. - са начислени заплати на медицински персонал, ангажиран с предоставяне на медицински услуги без ДДС, със задължителни удръжки;

Дебит 44 подсметка "Разходи за хранене", Кредит 70 "Разплащания с персонал за заплати" (69)

150 000 рубли. - заплатите са начислени на персонала на столовата (със задължителни удръжки);

Дебит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, Кредит 90 подсметка „Приходи от продажба на медицински услуги, необлагаеми с ДДС“

1800000 rub. - отразява приходите от предоставяне на медицински услуги без ДДС;

Дебит 90 подсметка „Разходи за медицински услуги, необлагаеми с ДДС”, Кредит 20 подсметка „Предоставяне на медицински услуги, необлагаеми с ДДС”

931000 rub. (451 000 + 480 000) - действителната цена на медицинските услуги без ДДС е отписана;

Дебит 90 подсметка „Разходи за медицински услуги, които не се облагат с ДДС“, Кредит 26 „Общи разходи“

300 000 рубли. (500 000 х 1 800 000 / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - са отписани административните разходи на клиниката, свързани с предоставянето на медицински услуги без ДДС;

Дебит 90 подсметка „Печалба/загуба от продажба на медицински услуги, необлагаеми с ДДС”, Кредит 99 „Печалба и загуба”

569000 rub. (1800000 - 931000 - 300000) - отразяват се приходите от предоставяне на медицински услуги, облагаеми с ДДС;

Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", Кредит 90 подсметка "Приходи от продажба на козметични услуги"

826000 rub. - отразени приходи от предоставяне на козметични услуги;

Дебит 90 подсметка "Данък добавена стойност върху козметични услуги", Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"

126 000 рубли. - ДДС, начислен върху операции по продажба на козметични услуги;

Дебит 90 подсметка "Разходи за козметични услуги", Кредит 20 подсметка "Предоставяне на козметични услуги"

540 000 рубли. (290000 + 250000) - действителната цена на козметичните услуги е отписана;

Дебит 90 подсметка "Разходи за козметични услуги", Кредит 26 "Общи разходи"

116 666,67 рубли (500 000 х (826 000 - 126 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - административните разходи на клиниката, свързани с предоставянето на козметични услуги, са отписани;

Дебит 90 подсметка "Печалба/загуба от козметични услуги", Кредит 99 "Печалба и загуба"

43 333,33 рубли (826 000 - 126 000 - 540 000 - 116 666,67) - отразяват се приходите от предоставяне на козметични услуги;

Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти", Кредит 90 подсметка "Приходи от продажба на кухненски продукти"

590 000 рубли. - отразени приходи от предоставяне на кетъринг услуги;

Дебит 90 подсметка "Данък добавена стойност върху кухненски продукти", Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"

90 000 рубли. - ДДС, начислен по операции по предоставяне на услуги за обществено хранене;

Дебит 90 подсметка "Разходи за кухненски продукти", Кредит 20 подсметка "Кухненски продукти"

222 000 рубли. - отписана действителната стойност на продадените ястия;

Дебит 90 подсметка "Разходи за кухненски продукти", Кредит 44 подсметка "Разходи за трапезария"

150 000 рубли. - отписани действителните разходи на столовата за готвене;

Дебит 90 подсметка "Разходи за кухненски продукти", кредит 26 "Общи разходи"

83 333,33 рубли (500 000 х (590 000 - 90 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - са отписани административните разходи на клиниката, които попадат върху медицинските услуги без ДДС;

Дебит 90 подсметка "Печалба/загуба от продажба на кухненски продукти", Кредит 99 "Печалба и загуба"

44 666,67 рубли (590 000 - 90 000 - 222 000 - 150 000 - 83 333,33) - печалбата на столовата е отразена;

Дебит 68 подсметка "Изчисления на ДДС", Кредит 19 подсметка "ДДС върху материали, използвани при предоставяне на козметични услуги"

45 000 рубли. (36000 + 9000) - подадени за приспадане на ДДС върху козметика;

Дебит 68 подсметка "Изчисления на ДДС", Кредит 19 подсметка "ДДС върху храни"

28 000 рубли. - подадени за приспадане на ДДС върху хранителни продукти;

143000 rub. (126000 + 90000 - 45000 - 28000) - платен ДДС.

Но ако търговските медицински фирми наемат помещения от държавен или общински орган, тогава те трябва да прехвърлят ДДС в бюджета за наемодателя.

Пример

LLC "Медицина" предоставя медицински услуги без ДДС, отдава под наем помещения в областна клиника от общинския орган. Месечният наем е 20 000 рубли. (с включено ДДС). Юли наем, платен през август 2004 г.

Въпреки факта, че Medicina LLC не предоставя услуги, подлежащи на ДДС, организацията, в ролята на данъчен агент, трябва да прехвърли сумата на ДДС от наема в бюджета.

Необходимо е да се използва методът на изчисление, т.е. умножете размера на наема по ставката. Ставката се определя като процент на данъчната ставка (10 или 18%) към данъчната основа, взета за 100% и увеличена със съответната данъчна ставка:

20 000 рубли. x 18% / (100% + 18%) = 3051 рубли.

Изготвя се фактура в един екземпляр с надпис „Наем на общински имот”.

Необходимо е да се прехвърли сумата на ДДС от наема (3051 рубли) в бюджета не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период (клауза 1, член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният период на ДДС за медицинска организация може да бъде или месец, или тримесечие (ако приходите са по-малко от 1 000 000 рубли (без ДДС) (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приходът не трябва да включва размер на наема, който организацията прехвърля на лизингодателя.

Важно е да посочите код 02 (за лизингодателя) в платежното нареждане за превод на ДДС от наема в поле 101.

След плащане на ДДС трябва да регистрирате изготвената по-рано фактура в книгата за продажби. Невъзможно е да се приспадне "входен" ДДС върху наема (тъй като данъчният агент не извършва сделки, подлежащи на ДДС) (клауза 3, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Издадената от организацията фактура не се вписва в книгата за покупки, тъй като не се прилага данъчното облекчение.

Не по-късно от 20-то число на месеца, следващ изтеклия данъчен период, е необходимо да се подаде декларация по ДДС в данъчната служба (раздел 2.2).

Ако организацията използва метода на натрупване, тогава ДДС върху наема може да бъде признат като приход в периода, за който е прехвърлен наемът.

Ако организацията използва касовия метод, тогава сумата на ДДС може да се вземе предвид като разход само след като данъкът бъде преведен в бюджета.

LLC "Medicina" определя данък върху дохода на базата на начисляване, така че счетоводителят е включил ДДС от наема за юли в дохода през юли.

Счетоводни операции по отдаване под наем на общинска собственост.

Дебит 20 "Основно производство", Кредит 60 "Разплащания с доставчици и контрагенти"

20 000 рубли. Юли наемът е платен.

През август:

Дебит 60 "Печалби и загуби", Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"

3051 RUB (RUB 20 000 x 18% / 118%) - ДДС, начислен за плащане в бюджета;

Дебит 60 "Печалби и загуби", Кредит 51 "Сметки за сетълмент"

16949 рубли (20000 - 3051) - наемът е прехвърлен на наемодателя;

Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС", Кредит 51 "Разчетни сметки"

3051 рубли. - преведени в бюджета за ДДС.

За данъкоплатците, занимаващи се с такъв вид дейност като предоставяне на медицински услуги на населението, за които част от операциите се разглеждат в преференциалния данъчен режим, установен от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въпросът за определяне на показателя за приходи е доста сериозно. В крайна сметка първата грешка, която често допускат данъкоплатците, е, че изключват от показателя за приходи сделки, които не подлежат на облагане (освободени от облагане). Следователно данъчната основа е неправилно определена и в резултат на това възникват данъчни глоби и неустойки.

С въвеждането на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация "медицинските услуги", предоставяни от медицински организации на платена основа, и тези услуги, които се предоставят за сметка на бюджетни средства или за сметка на задължително медицинско осигуряване, са облагат се с ДДС, но подлежат на преференциално третиране. Следователно данъкоплатците трябва задължително да вземат предвид тези сделки при изчисляване на приходите, за да определят данъчната основа и правилно да попълнят декларацията за ДДС.

Преференциалният данъчен режим за медицински услуги е предвиден в член 149, параграф 2, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Забележка!

Ако организация извършва медицински дейности, които изискват задължително лицензиране, тогава обезщетението може да бъде предоставено само ако има лиценз за извършване на такива дейности.

Нека разгледаме по-подробно какви медицински услуги ще бъдат допустими за облагане с ДДС.

Ако говорим за медицински услуги, тогава е необходимо да се вземат предвид онези видове дейности, които попадат в обхвата на предимствата. На първо място, това са дейности в рамките на задължителното здравно осигуряване (и в случая няма значение кой ги финансира).

Нека разберем какво се разбира под предоставяне на медицински услуги в рамките на задължителното здравно осигуряване. IN Руска федерацияима държавни медицински организации, общински медицински организации, частни клиники и кабинети. Целта на тяхната работа е охрана за здравето на гражданите на страната ни. Освен това държавните и общинските лечебни заведения, успоредно с безплатната гарантирана медицинска помощ, в съответствие с действащото законодателство, могат да предоставят и платени медицински услуги на населението.

В момента лечебните заведения се финансират от бюджетни средства, дарения от юридически и физически лица (спонсорство), приходи от предприемаческа дейност, въпреки че по-голямата част от средствата идват от задължително медицинско осигуряване. Как се извършва това финансиране? Организациите като работодатели внасят средства в здравноосигурителните фондове. Оттам паричните потоци отиват в застрахователната организация, която превежда парите директно в лечебното заведение.

Трябва да се отбележи, че една медицинска организация може да има всякаква форма на собственост - няма ограничения, но задължително условие е наличието на подходяща акредитация. Под акредитация на лечебните заведения се разбира установяване на съответствието им с професионалните стандарти. На акредитация подлежат всички лечебни заведения, независимо от собствеността.Процедурата за акредитация на лечебни заведения се извършва от специални комисии, създадени от представители на здравните власти, професионални медицински асоциации и застрахователни медицински организации. На акредитирано лечебно заведение се издава удостоверение. В удостоверението трябва да са посочени всички услуги, които една медицинска организация може да предоставя за задължително здравно осигуряване.

По този начин, при наличие на лиценз и подходяща акредитация, лечебното заведение сключва споразумение със здравноосигурителна организация за предоставяне на медицински услуги.

Медицинска организация получава средства от касата за задължително здравно осигуряване само за тези услуги, които са включени в териториалната програма за задължително медицинско осигуряване. Медицинска организация, която е сключила договор за предоставяне на медицинска и превантивна помощ в съответствие с договора, води досие на всички пациенти, получили медицинска помощ по задължителна медицинска застраховка. Въз основа на счетоводните данни тя издава фактура за извършените услуги на осигурителната медицинска организация. Застрахователят задължително проверява точността на данните, предоставени от лечебното заведение, и след това извършва плащане според фактурата. Медицинската организация трябва да включва средствата, получени за услуги, предоставени по медицинска застраховка, като част от приходите си. На практика тези средства често се включват в целеви средства. Тази позиция е погрешна. Факт е, че договорът за предоставяне на медицински услуги в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация) е. Съгласно член 779 от Гражданския кодекс на Руската федерация:

„един. По договор платена провизияуслуги, изпълнителят се задължава по указание на клиента да предоставя услуги (извършва определени действия или извършва определени дейности), а клиентът се задължава да заплаща тези услуги.

2. Правилата на тази глава се прилагат за договори за предоставяне на комуникационни, медицински, ветеринарни, одиторски, консултантски, информационни, обучителни, туристически и други услуги, с изключение на услугите, предоставяни по договори, предвидени в глави 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 от този кодекс.”

Договорът за предоставяне на медицински услуги е платен договор, следователно такива дейности са търговски.

Пример 1

Лечебното заведение сключва договори с юридически лица за задължително медицинско осигуряване на служители. Съгласно тези споразумения лечебното заведение осигурява различен видплатени медицински услуги. Ще може ли лечебно заведение да се възползва от освобождаването от ДДС?

Съгласно член 149, параграф 2, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, услугите, предоставяни от лечебни заведения под задължителна медицинска застраховка, не се облагат с ДДС. Следователно при предоставяне на услуги по задължително здравно осигуряване медицинската организация не трябва да начислява ДДС. Но за това е необходимо отделно да се вземат предвид сделките, които са облагаеми и необлагаеми с ДДС.

Край на примера.

Така договори, които се заплащат за сметка на задължителната медицинска застраховка, подлежат на обезщетения, за които е необходимо да се покаже оценка и не забравяйте да посочите размера на данъка по вход за този вид дейност в декларацията.

ПРЕДОСТАВЯНЕ НА ПЛАТЕНИ МЕДИЦИНСКИ УСЛУГИ

Друг вид обезщетения са платените медицински услуги. Формата и източникът на плащане за тези услуги могат да бъдат всякакви, но те трябва да бъдат включени в списъка, одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 20 февруари 2001 г. № 132 „За одобряване на списъка с медицински услуги за диагностика , извършвани профилактика и лечение на населението, чието изпълнение, независимо от формата и източника на заплащането им, не се облага с данък добавена стойност”. Посоченото постановление всъщност само разделя видовете медицинска помощ, тоест можем да кажем, че всъщност не е достатъчно конкретно. Въпреки това трябва да се отбележи, че услугите, посочени в него, почти всички изискват лиценз в съответствие с Федералния закон от 8 август 2001 г. № 128-FZ „За лицензирането определени видоведейности".

По този начин, ако медицинска организация предоставя медицински услуги и има затруднения при определянето на преференциалния вид услуга, е необходимо да се разгледат тези услуги и от гледна точка на лицензирането. Ако този вид услуга е посочена в лиценза, тогава тя попада в обхвата.

Забележка!

Понякога лечебните заведения предоставят на населението такъв вид услуга като издаване на амбулаторна карта (медицинска история), начисляване на такса от пациентите. Освен това те не налагат ДДС върху този вид услуга с аргумента, че това е медицинска услуга.

Тази позиция е погрешна и в този случай лечебното заведение трябва да види в такива операции с процент от 18%.

Всъщност, съгласно алинея 2 на параграф 2 на член 149 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, услугите за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни на населението, са освободени от ДДС, независимо от формата и източника на плащане от медицински и санитарни институции в съответствие със списъка, одобрен от правителството на Руската федерация.

Тази процедура не се прилага при установяване на медицинска история (медицинско досие) без реално предоставяне на конкретна медицинска услуга на етапа на създаване на карта.

Бих искал да посъветвам такива организации, за да избегнат ненужни проблеми, да включат такса за установяване на медицинска история в цената на предоставяните медицински услуги и въпросът за обекта на данъчно облагане ще бъде премахнат.

Ще засегнем и такава услуга, която попада в ползата, като напр оказване на първа помощ на населението.

Пример 2

Лечебно заведение (а не станция за бърза помощ) има автомобили в баланса си и предоставя платени линейки. За да направи това, той сключва договори с организации, обслужва техните служители, провежда медицински прегледи и предоставя спешна медицинска помощ.

Освен това институцията предоставя спешни медицински услуги директно на населението, сключвайки споразумения с гражданите. Може ли да се възползва от освобождаването от ДДС?

Трябва да се отбележи, че преди всичко лечебно заведение за този вид услуга трябва да има лиценз. Освен това освобождаването от ДДС се предоставя само ако линейките се предоставят директно на обществеността.

Следователно, ако договорът е сключен с организация (юридическо лице) и в него не са посочени конкретни лица, тогава трябва да се начисли ДДС. И въпреки че е практически невъзможно да се докаже, че лечебно заведение предоставя линейка на юридическо лице, данъчни властиможе да счита тези услуги за облагаеми с ДДС. За да предотвратите това, можете да въведете имената на конкретни лица, на които ще бъдат предоставени подобни услуги в посочените договори, и проблемът ще бъде премахнат.

Що се отнася до договорите, сключени директно с физически лица, тук няма проблеми, не е необходимо да се начислява ДДС.

Разбира се, за да се възползва от въпросното облекчение, едно лечебно заведение трябва да води отделна отчетност на услугите, облагаеми и необлагаеми с ДДС.

Край на примера.

Следният вид услуги, които не подлежат на данъчно облагане са услуги за дежурство на медицинския персонал до леглото на пациента.

Пример 3

Заводът за производство на стоманобетонни изделия съдържа в баланса си пункт за първа помощ. Има лиценз за медицинска дейност.

През юни беше въведена нова услуга в аптечния пункт: дежурство до леглото на пациента.

В този случай организацията няма право да разчита на прилагането на облекчения по ДДС. В крайна сметка такава полза се предоставя само на лечебни заведения и организации. Медицинският център е на баланса на завода за производство на стоманобетонни изделия, не е самостоятелно лечебно заведение и следователно не може да ползва това предимство.

Край на примера.

Трябва да се отбележи, че въпросите класифициране на услугите като козметология или козметикаса доста слабо регулирани. За данъчните власти е доста трудно да определят границата между тези два вида услуги.

Освен това в Общоруския класификатор на услугите за населението 0K-002-93 (OKUN), одобрен с Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от 28 юни 1993 г. № 163, козметичните услуги са представени като част от козметология. Класификаторът се администрира от Министерството на икономическото развитие (МЕРТ). Ако ситуацията е противоречива, можете да се свържете директно с Министерството с молба да присвои подходящ код на вашата услуга. Ако данъчните власти не са съгласни с вашите кодекси, те ще бъдат принудени да оспорят позицията на Министерството, а не на вашата.

От всичко по-горе следва, че ако данъкоплатецът претендира за преференциални сделки, тогава той трябва да има всички документи, потвърждаващи, че организацията на данъкоплатеца има право да използва преференциално третиране. Освен това данъчните органи могат да изискват предоставянето на такава документация като част от документална проверка в рамките на три месеца от датата на подаване на декларацията. Това право е залегнало в член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Също така данъкоплатците имат много въпроси дали губят правото си на обезщетение, ако лицензът изтичаai, а организацията не е имала време да удължи валидността си. Ако има „прекъсване“ във валидността на лиценза, тогава данъчните власти имат право да наложат ДДС върху транзакциите ви, тъй като първоначално знаем, че ползата се дава само ако имате лиценз. В случай, че спазите сроковете и лицензиращият орган даде документ, че вашият „стар“ лиценз се счита за условно подновен, тогава правото на ползване на преференциалното третиране ще бъде запазено за вас.

Пример 4

В районната болница на 20 януари изтичаше лицензът и тя своевременно подаде документи в Лицензионната камара за удължаване на срока. През този период не е имало лицензиращ орган на територията, където се намира районната болница, така че лицензът е получен от болницата след изтичане на срока му.

Данъчният орган предложи на болницата да плати ДДС върху разходите за медицински услуги, предоставени без лиценз, както и санкции и глоба в съответствие с параграф 1 на член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При вземането на такова решение данъчната инспекция посочи, че само лицензирани лечебни заведения могат да прилагат освобождаването от ДДС (параграф 6 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Според служителите на областната болница те не са длъжни да плащат ДДС върху разходите за медицински услуги, които са били предоставени през периода на дейност без лиценз на основание алинея 2 на параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на руската федерация.

Окръжната болница сезира съда с искане да разреши този спор. Първоинстанционният съд реши, че тъй като болницата не е могла да получи своевременно лиценз поради независещи от нея причини, това я освобождава само от плащане на глоба. Болницата трябва да плати ДДС върху разходите за медицински услуги.

В същото време Апелативният съд подкрепи изцяло болницата. При вземането на решение той се ръководи от факта, че данъкоплатецът е лечебно заведение и може да използва обезщетението в съответствие с алинея 2 на параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, дори и при липса на лиценз , и още повече по вина на лицензиращия орган.

На 10 февруари 2004 г. Федералната антимонополна служба на Волжско-Вятския окръг издаде решение по дело № A29-3085 / 2003A. В решението си съдът се съгласи с Апелативен съди даде допълнителен аргумент: по независещи от нея причини районната болница не е могла да поднови лиценза, както и да спре дейността си поради липса на лиценз.

По този начин, въз основа на алинея 2 на параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако няма упълномощен орган за издаване на лиценз в региона и процедурата за издаването му не е одобрена, това не означава лиши медицинската организация от облекчения по ДДС. Само правото на такава полза ще трябва да бъде доказано в съда.

Бих искал да кажа още няколко думи за факта, че много медицински организации допускат грешки при такива операции като предоставяне на безплатни услуги на своите служители, като забравяме, че тези операции ще подлежат на данъчно облагане. В крайна сметка, тук е най-„обичайното“ изпълнение.

Относно операциите за продажба на стоки (работи, услуги) за собствени нужди, обърнете внимание на следното. За да се осъществят подобни сделки с данъкоплатеца, трябва да е изпълнено условието организацията да има някакво обособено подразделение, така че наистина да има прехвърляне, а не вътрешно движение на материалните запаси.

Да кажем, че медицинска организация има фитнес зала в баланса си. Фитнес залата предоставя услуги на своите служители и техните семейства. Разходите за поддръжка на фитнес залата не намаляват облагаемата основа за печалба, тоест разходите за поддръжката й се включват в неоперативните разходи, които не намаляват облагаемата печалба. Организацията закупи комплект мебели и го прехвърли на баланса на отделно подразделение - фитнес зала. Такъв трансфер ще подлежи на облагане с ДДС. В случай на такава операция е необходимо да се прехвърли имуществото, като се вземе предвид ДДС, и не трябва да се забравя, че при придобиване на имущество организацията след прехвърлянето му има право да приспада.

Например, организация закупи диван за 11 240 рубли (включително ДДС), прехвърли го в отделно подразделение, при условие че данъчната основа е 9 525 рубли, начислен ДДС при прехвърлянето - 1 715 рубли и приспаднат "входен" ДДС - 1 715 рубли . За бюджета операцията всъщност е нулева.

Пример 5

Отделно подразделение, разходите за поддръжка на което са включени в неоперативни разходи, които не намаляват облагаемата печалба на организацията, извършва операции, които подлежат на облагане с ДДС. Спортната зала предоставя услуги на служителите безплатно. И този вид услуга може да се разглежда и като обект на облагане с ДДС. Всъщност в този случай (юридическо лице) предоставя услуги на физически лица, следователно е възникнал обект на данъчно облагане. Ако има основания за прилагане на преференциален данъчен режим, тогава той може да се приложи, ако няма ползи, тогава това ще се припише на обичайното прилагане.

Край на примера.

Вече отбелязахме, че медицинските дейности имат големи данъчни облекчения в сравнение с други дейности. И ако организация или индивидуален предприемач, занимаващ се с този вид дейност, иска да направи нещо друго, той определено ще има въпроси относно поддържането на отделно счетоводство. В крайна сметка, ако една организация предоставя медицински услуги само на населението, тогава тя всъщност извършва „преференциален“ вид дейност и въпросите, свързани с изчисляването на ДДС, са повече или по-малко ясни.

И ако наред с преференциалните сделки има сделки, които са признати за обект на облагане, счетоводителят има много проблеми, тъй като Данъчният кодекс на Руската федерация в такива случаи изисква отделно отчитане на сумите на ДДС.

Процедурата за отчитане на ДДС и видовете сделки, които не подлежат на облагане с ДДС, за които са определени правилата за отчитане на ДДС, са предписани в параграфи 2, 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример 6

Организацията извършва два вида дейности – търговия на едро и дребно с медицинска техника. Освен това, по отношение на търговията на дребно, стопанският субект е прехвърлен към плащането на UTII и не е платец на ДДС.

Организацията закупи медицинско оборудване за препродажба в размер на 300 000 рубли (включително ДДС - 45 763 рубли), което решава да продаде в режим на едро и съответно го взема предвид в склада на едро. В допълнение, организацията закупува опаковъчни материали, необходими за опаковане на медицинско оборудване, в размер на 12 000 рубли (включително ДДС - 1 831 рубли). В бъдеще ситуацията се разви по такъв начин, че част от медицинското оборудване се продаваше на едро, а част на дребно.

Медицинско оборудване, чиято покупна цена е 180 000 рубли, беше продадено на едро за 240 000 рубли, включително ДДС - 36 610 рубли, а медицинското оборудване за 70 000 рубли беше продадено на дребно за 100 000 рубли.

Организацията, в съответствие със счетоводната политика, води документация за медицинско оборудване по изкупни цени. За счетоводни цели разходите за продажби, съгласно Сметкоплана, се записват на сметка 44 „Разходи за продажба”.

В счетоводството организацията използва подсметки:

41-1 „Медицинско оборудване в търговията на едро”;

41-2 „Медицинско оборудване в търговията на дребно”;

90-1-1 „Приходи от търговията на едро”;

90-2-1 „Себестойност на продажбите в търговията на едро”;

90-3-1 „ДДС върху продажбите в търговията на едро”;

90-1-2 "Приходи в търговията на дребно";

90-2-2 "Себестойност на продажбите на дребно".

Въведени подсметки за отчитане на ДДС за медицинско оборудване, продавано в търговията на едро - 19-1 и търговията на дребно - 19-2.

Медицински услуги, подлежащи на ДДС (Семенихин В.В.)

Дата на публикуване на статията: 17.12.2014 г

Медицинските организации, наред с преференциалните медицински услуги, могат да предоставят и услуги, които се облагат с ДДС по общ начин. За такива транзакции „лекарите“ могат да приспадат сумата на „входния“ ДДС. За това обаче е необходимо да се организира отделно счетоводство на преференциалните и облагаемите сделки и сумите на данъка "вход" върху ресурсите, използвани в облагаемите сделки.
За това кои медицински услуги подлежат на облагане с ДДС и как да се водят отделни записи, ще разкажем в тази статия.

Преди да отговорим на поставените въпроси, нека напомним на читателя какви медицински услуги се предоставят в Руската федерация в задължителния преференциален режим за ДДС. За това се обръщаме към чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация).
В съответствие с параграфи. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация не подлежи на облагане (освобождава се от облагане) продажбата (както и прехвърлянето, изпълнението, предоставянето за собствени нужди) на територията на Руската федерация на медицински услуги, предоставяни от медицински организации , индивидуални предприемачи, занимаващи се с медицински дейности, с изключение на козметични, ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги. Освен това това ограничение не важи за ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги, финансирани от бюджета.

Забележка! В тази формулировка, 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация е в сила само от 1 януари 2014 г. Преди тази дата това правило се отнасяше до медицинските услуги, предоставяни от медицински организации и (или) институции, както и лекари, занимаващи се с частна медицинска практика.
В същото време, благодарение на нормите на Федералния закон от 25 ноември 2013 г. N 317-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация и признаване на някои разпоредби на законодателните актове на Руската федерация за защита на здравето на гражданите в Руската федерация" (по-нататък - Закон N 317-FZ) формулировката на обезщетенията, предвидени в ал. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, приведен в съответствие с Федералния закон от 21 ноември 2011 г. N 323-FZ "За основите на опазването на здравето на гражданите в Руската федерация" (по-нататък - Закон N 323-FZ) .
Закон N 323-FZ е основният регулаторен документ, който урежда отношенията, възникващи в областта на опазването на здравето на гражданите в Руската федерация (по-нататък - в областта на здравето), който определя:
- правни, организационни и икономически основи за опазване здравето на гражданите;
- правата и задълженията на човек и гражданин, определени групи от населението в областта на здравната защита, гаранции за осъществяване на тези права;
- правомощия и отговорности на органите държавна властРуската федерация, публичните органи на съставните образувания на Руската федерация и местните власти в областта на здравеопазването;
- права и задължения на медицински организации, други организации, индивидуални предприемачи при осъществяване на дейности в областта на здравеопазването;
- права и задължения на медицинските и фармацевтичните работници.

Параграф 11 на чл. 2 от Закон N 323-FZ се определя, че медицинската организация е юридическо лице, независимо от неговата организационна и правна форма, което извършва медицинска дейност като основен (законен) вид дейност въз основа на лиценз, издаден в съответствие с по реда, установен от руското законодателство. В същото време беше установено, че разпоредбите на Закон N 323-FZ, регулиращи дейността на медицинските организации, се прилагат за други юридически лица, независимо от организационно-правната форма, извършващи медицинска дейност наред с основните (уставни) дейности, и се прилагат към такива организации по отношение на медицинските дейности.
Освен това, от гледна точка на Закон N 323-FZ, индивидуалните предприемачи, занимаващи се с медицински дейности, се приравняват към медицински организации.
Същевременно законът установява, че за целите на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, медицинските услуги включват:
- услуги, определени от списъка на услугите, предоставяни по задължителното здравно осигуряване.
Трябва да се отбележи, че списъкът на услугите, предоставяни от медицински организации в рамките на задължителното медицинско осигуряване, се определя от програмата за държавни гаранции за предоставяне на безплатна медицинска помощ на граждани на Руската федерация, одобрена от правителството на Руската федерация. годишно. За 2014 г. такава програма беше одобрена с Постановление на правителството на Руската федерация от 18 октомври 2013 г. N 932 „За Програмата за държавни гаранции за безплатно предоставяне на медицинска помощ на гражданите за 2014 г. и за плановия период 2015 и 2016 г. "
В рамките на тази програма на гражданите се предоставят безплатно:
- първична здравна помощ, включително първична долекарска, първична медицинска и първична специализирана;
- специализирана, включително високотехнологична, медицинска помощ;
- линейка, включително спешна специализирана медицинска помощ;
- палиативни грижи в медицински организации.
Въпреки факта, че тези услуги се предоставят на пациентите безплатно, те са освободени от ДДС, в противен случай на основание ал.1 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, те ще бъдат облагани с данък, както са предоставени безплатно;
- услуги, предоставяни на населението за диагностика, профилактика и лечение, независимо от формата и източника на тяхното плащане, съгласно списъка, одобрен от правителството на Руската федерация.
Припомняме, че Списъкът на такива услуги беше одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 20 февруари 2001 г. N 132 „За одобряване на Списъка на медицинските услуги за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни на населението, чието изпълнение, независимо от формата и източника на тяхното плащане, не подлежи на облагане с ДДС“ (по-нататък - Списък N 132).
Списък N 132 предвижда следните видове медицински услуги:
1. Диагностични, профилактични и лечебни услуги, предоставяни директно на населението в рамките на амбулаторна (включително долекарска) медицинска помощ, включително медицински преглед.
2. Диагностични, профилактични и лечебни услуги, предоставяни директно на населението в рамките на стационарната медицинска помощ, включително диспансеризация.
3. Диагностични, профилактични и лечебни услуги, предоставяни директно на населението в дневни болници и услуги на общопрактикуващи (семейни) лекари, включително диспансеризация.
4. Диагностични, профилактични и лечебни услуги, предоставяни директно на населението в санаториуми и курорти.
5. Здравнообразователни услуги, предоставяни директно на обществеността.
Конкретен списък на видовете услуги, свързани с услуги за диагностика, профилактика и лечение, е предвиден със Заповед на Министерството на здравеопазването на Русия от 11 март 2013 г. N 121n „За одобряване на изискванията за организация и извършване на работа (услуги). ) при предоставянето на първична здравна помощ, специализирана (включително високотехнологична), спешна (включително специализирана линейка), палиативна помощ, предоставяне на медицинска помощ при санаториално лечение, по време на медицински прегледи, медицински прегледи, медицински прегледи и санитарни и противо -епидемични (превантивни) мерки като част от предоставянето на медицинска помощ, по време на трансплантация (трансплантация) на органи и (или) тъкани, циркулация на донорска кръв и (или) нейните компоненти за медицински цели.
Ето защо при вземане на решение относно прилагането на освобождаване от облагане на конкретни видове медицински услуги, данъкоплатците трябва да се ръководят от горните регулаторни документи. Такова заключение може да се направи въз основа на обяснения на длъжностни лица относно използването на предимствата по отношение на услугите за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни в рамките на извънболничната медицинска помощ, съдържащи се в писмата на Министерството на финансите на Русия от 21 юни , 2011 г. N 03-07-07 / 31 и от 26 октомври 2010 г. N 03-07-14/78;
- услуги за вземане на кръв от населението, предоставяни по договори с медицински организации, предоставящи медицинска помощ на амбулаторна и болнична база.
Освен това формулировката на ползите за тези услуги също е донякъде променена от Закон N 317-FZ. Ако преди 1 януари 2014 г. услугите за вземане на кръв от населението, предоставяни по договори със стационарни лечебни заведения и поликлинични отделения, се предоставяха при преференциален данъчен режим, сега ползата се прилага за услуги за вземане на кръв от населението, предоставяни по договори с медицински организации, които предоставят медицинска помощ в амбулаторни и болнични условия;
- оказване на спешна медицинска помощ на населението;
- услуги за дежурство на медицинския персонал до леглото на пациента;
- патологоанатомични услуги;
- услуги, предоставяни на бременни жени, новородени, инвалиди и наркозависими.
По отношение на услугите, предоставяни на бременни жени, според автора има смисъл да се обърне внимание на Решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 20 април 2010 г. по дело N A05-4965 / 2009 г., в което арбитрите счетеха за законосъобразно използването на преференциалния данъчен режим за предоставяне на възможност за присъствие на партньор по време на раждане (тоест те фактически класифицираха услугата, предоставяна от лечебно заведение, като част от преференциалните медицински услуги).
Имайте предвид, че в параграф 2 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация има редица предимства, които са пряко свързани с медицинските организации.
По-специално, съгласно ал. 5 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, продажбата на хранителни продукти, произведени от столове на медицински организации и продавани в тези медицински организации, не се облага с ДДС. Освен това от 1 октомври 2011 г. източникът на финансиране на медицинска организация няма значение.
Освен това на основание ал. 24 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, услугите на аптечните организации не се облагат с ДДС за:
- производство на лекарства за медицинска употреба и оптика за очила (с изключение на слънцезащита);
- ремонт на намалена оптика за очила, слухови апарати и протезни и ортопедични продукти, изброени в параграфи. 1 т. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- осигуряване на протезни и ортопедични грижи.
По силата на ал. 18 стр. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, услуги на санаториуми, оздравителни организации и организации за отдих, организации за отдих и отдих за деца, включително детски здравни лагери, разположени на територията на Руската федерация, издадени с ваучери или курсовки, които са строги отчетни форми, не се облагат с ДДС.
Анализирайки посоката на предоставяне на предимства по отношение на медицинските услуги, можем да направим изводи кои медицински услуги все още подлежат на ДДС.
Козметичните, ветеринарните и санитарно-епидемиологичните услуги са изключени от ДДС. В същото време законът изрично предвижда, че това ограничение не се прилага за ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги, финансирани от бюджета.
Така лицата, предоставящи платени ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги, ще трябва да плащат ДДС по общоустановения ред, ако дейността им не се финансира от бюджета. Не забравяйте, че основата за прилагане на освобождаването за ветеринарно-санитарни и епидемиологични услуги е договор за предоставяне на услуги, посочващ източника на финансиране, писмено уведомление или удостоверение за отпускане на средства от бюджета.
Медицинските организации могат да имат в структурата си собствени аптеки.
Припомняме, че по силата на параграф 35 на чл. 4 от Федералния закон от 12 април 2010 г. N 61-FZ „За обращението лекарства"(по-нататък - Закон N 61-FZ) аптечна организация е организация, структурно подразделение на медицинска организация, занимаваща се с търговия на дребно с лекарства, съхранение, транспортиране, производство и отпускане на лекарства за медицинска употреба в съответствие с изискванията на закона. N 61-FZ.
Следователно медицинските организации, които имат в структурата си аптечни поделения, ще трябва да начисляват и плащат ДДС върху операциите по производство на лекарства за медицинска употреба във всички случаи, с изключение на производството на такива от суровини на клиента по споразумение с юридическо лице. . Такъв извод може да се направи от писмото на UMNS на Русия за Москва от 21 юни 2004 г. N 24-14/4/41004.
Санаториумно-курортните организации също трябва да начисляват ДДС, ако техните услуги не се издават с ваучери или ваучери, признати за стриктни формуляри за отчитане.
В допълнение, медицинските организации могат да предоставят свързани медицински услуги, които включват създаване на по-удобни условия за пациентите срещу допълнително заплащане.
Списъкът с услуги за осигуряване на комфорта на престоя лечебно заведениее даден в отделна отраслова номенклатура на работите и услугите в здравеопазването, одобрена от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия на 12 юли 2004 г.
Ясно е, че в случая става дума за ситуации, при които услугите се разпределят отделно, а медицинските услуги или се предоставят безплатно за сметка на бюджета или задължителната медицинска застраховка, или се заплащат от пациента. Но е възможна и различна ситуация, когато платените услуги се предоставят с различни нива на комфорт в различните отделения.
В този случай не е необходимо да се отделя компонентът на услугата, възможно е да се диференцира цената на медицинските услуги в зависимост от нивото на комфорт, без да се посочва това в имената на услугите. В същото време няма проблеми с плащането на ДДС, тъй като според документите медицинската организация предоставя само медицински услуги, които са освободени от данък.
По-специално такива съвети са дадени в Насоките за предоставяне на платени медицински услуги. правителствени агенцииздравеопазване, одобрен със заповед на Комитета по здравеопазване на правителството на Санкт Петербург от 30 юни 2006 г. N 271-r.
В писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 28 април 2006 г. N 19-11 / 34945 се посочва, че продажбата на услуги за осигуряване на подобрени комфортни условия за престой в болница се облага с ДДС по общоустановения начин, т.е. , в размер на 18%.
В същото време, съгласно параграф 4 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатецът извършва сделки, подлежащи на данъчно облагане и сделки, които не подлежат на облагане с ДДС (освободени от данък), в съответствие с разпоредбите на този член, той е длъжен да води отделни записи за такива сделки .
Припомняме, че от 1 януари 2014 г. при извършване на преференциални сделки платците на ДДС не издават фактури, както е посочено в ал.3 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актуализиран с Федерален закон № 420-FZ от 28 декември 2013 г. „За изменения на член 27.5-3 от Федералния закон „За пазара на ценни книжа“ и части първа и втора от данъка Кодекс на Руската федерация" (по-нататък - Закон № 420 -FZ).
Преди тази дата фактурите за такива сделки са били издавани от данъкоплатците по общия начин, но като се има предвид ал. 5 на чл. 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест, сумата на данъка не е разпределена във фактурата, докато върху фактурата е направен съответният надпис, че операцията е извършена с използване на облаги или е поставен печат „Без данък (ДДС)“.
Днес само ДДС платци, ползващи освобождаването от данък на основание чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Освен това е необходимо да се организира отделно отчитане на сумите на "входния" данък, тъй като при едновременното изпълнение на преференциални и облагаеми операции източниците на покритие на "входящия" ДДС са различни. В първия случай сумите на данъка "вход" се вземат предвид в стойността на закупените стоки (работи, услуги), във втория случай се приемат за приспадане, както е посочено в чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Че данъкоплатецът е длъжен да води отделни записи на данъчните суми за закупени стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми (освободени от данък) операции, изрично посочено в ал.4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Липсата на отделно счетоводство ще доведе до факта, че източникът на покритие на "входния" данък от медицинската организация ще бъдат нейните собствени средства.
Съгласно параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако данъкоплатецът няма отделно счетоводство, сумата на данъка върху закупените стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, права на собственост, не подлежи на приспадане и се включва в разходите, приети за приспадане при изчисляване на корпоративния данък (данък доход на физическите лица), не се включва.
Подобни разяснения в тази връзка са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 8 септември 2011 г. N 03-07-11 / 241.
Освен това изискването за водене на отделна отчетност на сделките е едно от условията за прилагане на преференциален данъчен режим, поради което липсата му ще се счита за неправомерно използване на привилегията. Именно този подход се придържат регулаторните органи, с които са съгласни правозащитниците, както се вижда от Указ на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 29 декември 2005 г., 23 декември 2005 г. по дело № KA-A40 / 12863-05.
Задължавайки данъкоплатеца да води отделна отчетност за преференциални и „обикновени“ операции, гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация също не регламентира методологията за неговото поддържане. При такива условия медицинската организация трябва да разработи независима процедура за поддържане на отделно счетоводство за операции с ДДС и да определи използването й в своята счетоводна политика.
Ако изхождаме от факта, че необходимостта от водене на отделно счетоводство се дължи на различни източници за покриване на сумите на „входния” данък при извършване на облагаеми и освободени от данък сделки, тогава принципът, залегнал в ал.4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
По силата на алинея 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчни суми, представени от продавачи на стоки (работи, услуги), права на собственост на данъкоплатците, които извършват както облагаеми, така и освободени сделки:
- се вземат предвид в себестойността на такива стоки (работи, услуги), права на собственост в съответствие с параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на сделки, които не се облагат с ДДС;
- се приемат за приспадане съгласно чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация - за стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, имуществени права, използвани за извършване на сделки, облагани с ДДС;
- се приемат за приспадане или се вземат предвид в стойността на закупените стоки (работи, услуги), права на собственост.
Освен това в общия случай размерът на данъчното приспадане и част от данъка „входен“ данък, взети предвид в цената на придобитите ресурси, се определя от медицинската организация въз основа на специална пропорция, която позволява да се определи обемът на облагаеми сделки и сделки, освободени от облагане в общия обем на извършените от него сделки през данъчния период.

Забележка! Процедурата за пропорционално разпределение на сумите на "входния" данък върху общите ресурси, използвани при предоставянето на преференциални услуги и облагаеми услуги, е фиксирана в счетоводната политика на данъкоплатеца, като се вземат предвид характеристиките, предвидени в параграф 4.1 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

На първо място, такива характеристики включват определяне на съотношението, за да се вземат предвид такива нетекущи активи като дълготрайни активи (наричани по-долу дълготрайни активи) и нематериални активи(по-нататък - нематериални активи), придобити от данъкоплатеца през първия или втория месец на данъчния период (тримесечие).
За дълготрайни активи и нематериални активи, приети за отчитане през първия или втория месец на тримесечието, данъкоплатецът има право да определи определено съотношение въз основа на стойността на стоките, изпратени през съответния месец (извършена работа, извършени услуги), права на собственост прехвърлени, сделки за продажба на които подлежат на облагане (освободени от облагане), в общата стойност на стоките (работи, услуги), правата на собственост, изпратени (прехвърлени) на месец. С други думи, в този случай пропорцията се определя не за тримесечието, а от обема на сделките съответно за първия или втория месец на тримесечието.
Трябва да се каже, че специални правила за определяне на съотношението се прилагат и за сделки с финансови инструменти на фючърсни сделки, както и за клирингови организации. Въпреки това, в контекста на тази статия, няма смисъл да ги разглеждаме.
В същото време медицинските организации, подобно на други платци на ДДС, могат да отпускат пари или ценни книжа, освен това не са изключени сделки за продажба на ценни книжа, което, както знаете, от гледна точка на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация са преференциални сделки.

Забележка! От 1 април 2014 г., благодарение на Закон N 420-FZ в параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация се появиха специални правила за изчисляване на пропорцията, предназначени за данъкоплатци, които имат следните сделки, които са освободени от данък:
- предоставяне на парични заеми или заеми в ценни книжа;
- РЕПО операции;
- продажба на ценни книжа.

Следователно, ако медицинска организация предостави например паричен заем в данъчен период, тогава при определяне на разходите за услуги за предоставяне на паричен заем, тя трябва да вземе предвид размера на дохода под формата на лихва, начислена от данъкоплатеца в текущия данъчен период (месец). Подобно правило важи и за предоставяне на заеми в ценни книжа, както и за РЕПО сделки, чието изпълнение е освободено от данъчно облагане.
При определяне на стойността на ценни книжа, чиято продажба е освободена от облагане, се взема предвид сумата на получените доходи под формата на положителна разлика между цената на продадените ценни книжа и разходите за тяхното придобиване и (или) продажба . В този случай посочената разлика се определя, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако посочената разлика е отрицателна, тогава тя не се взема предвид.
Така въз основа на принципа на разпределение на данъците, залегнал в ал. 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, първо, медицинската организация трябва да определи посоката на използване на всички ресурси, които е придобила. За да направите това, има смисъл да разделите всички стоки, работи, услуги в три групи:
1. Стоки (работи, услуги), имуществени права, използвани при предоставяне на облагаеми медицински услуги.
За тази група ресурси сумите на данъка "входен" се приспадат съгласно правилата на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
2. Освободени от облагане стоки (работи, услуги), имуществени права, използвани при предоставяне на медицински услуги.
За тази група ресурси размерът на данъка "вход" се взема предвид от медицинската организация в тяхната цена на основание параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
3. Стоки (работи, услуги), имуществени права, използвани при предоставянето на преференциални и „обикновени“ медицински услуги.
Тъй като според последната група ресурси медицинската организация не може да определи коя част от тях се използва при определени видове операции, разпределението на данъчните суми трябва да се извърши по пропорционален метод.
За да направите това, е необходимо да се състави специална пропорция, която ви позволява да определите процента на облагаемите медицински услуги и необлагаемите услуги в общия обем на транзакциите, тъй като клауза 4.1 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че посочената пропорция се определя въз основа на цената на изпратените стоки (работи, услуги), права на собственост, сделките за продажба на които подлежат на облагане (освободени от данък) , в общата себестойност на стоки (работи, услуги), имуществени права, изпратени за данъчен период.

Забележка! Тъй като процедурата за съставяне на пропорцията, необходима за изчислението, е изрично определена в параграф 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, лекарите нямат право да използват различен алгоритъм за изчисление, за да определят размера на данъка, който може да бъде удържан. Легитимността на това заключение беше потвърдена от съда в Решение на ФАС на Източносибирския окръг от 20 март 2009 г. N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 по дело N A33-7683 / 08.

от основно правилонеобходимо е да се изчисли такава пропорция за тримесечието, тъй като платците на ДДС изчисляват и плащат данък на тримесечна база. Между другото, това беше посочено от данъчните власти в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 24 юни 2008 г. N ShS-6-3 / [защитен с имейл]„За реда за водене на отделно счетоводство по ДДС от 1 януари 2008 г. Министерството на финансите на Русия дава същите препоръки в писмото си от 26 юни 2008 г. N 03-07-11/237.
Моля, имайте предвид, че според руското министерство на финансите при изчисляване на пропорцията трябва да се вземат предвид сумите на ДДС върху облагаемите сделки, в противен случай съпоставимостта на показателите се нарушава. Такива разяснения са дадени в писмата на Министерството на финансите на Русия от 18 август 2009 г. N 03-07-11 / 208, от 26 юни 2009 г. N 03-07-14 / 61, от 18 февруари 2008 г. N 03- 11-04 / 3/75 и др. Финансистите също се подкрепят по този въпрос от арбитри, както е посочено в Резолюцията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 18 ноември 2008 г. N 7185/08 по дело N A03-4508 / 07-21, Резолюцията на ФАС на Уралски окръг от 23 юни 2011 г. N F09-3021 /11-С2 по дело N А71-10486/2010-А18 и др.
Въз основа на получения процент медицинската организация определя каква част от общия данък "вход" може да бъде приспадна от нея и колко се взема предвид в цената на общите ресурси.
Въпреки факта, че воденето на отделно счетоводство за ДДС е много трудоемък бизнес, ще трябва да се направи. Вярно е, че ако през данъчния период делът на общите разходи за предоставяне на преференциални медицински услуги не надвишава 5% от общия размер на разходите за предоставените медицински услуги, тогава лекарите имат право да правят без поддържане на отделни записи. В случая на основание ал. 7 стр. 4 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, медицинска организация има право да приеме целия "входен" данък за приспадане по начина, предписан в чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример. Медицинската организация "Aibolit" LLC предоставя преференциални и облагаеми медицински услуги.
През II тримесечие на 2014 г. организацията закупи материали и лекарства:
1) за предоставяне на преференциални медицински услуги в размер на 59 000 рубли. (включително ДДС - 9000 рубли);
2) за предоставяне на облагаеми медицински услуги - в размер на 70 800 рубли. (включително ДДС - 10 800 рубли);
3) за предоставяне на двата вида услуги - в размер на 23 600 рубли. (включително ДДС - 3600 рубли).
Цената на медицинските услуги, предоставени на пациенти през II тримесечие на 2014 г., възлиза на:
1) не подлежи на ДДС - 230 000 рубли;
2) подлежи на ДДС - 637 200 рубли. (включително ДДС - 97 200 рубли).
Общата стойност на медицинските услуги (без ДДС), предоставени през 2-ро тримесечие на 2014 г. възлиза на:
230 000 рубли + (637 200 рубли - 97 200 рубли) \u003d 770 000 рубли.
Процентът на операциите в общия обем на предоставените медицински услуги е:
1) за преференциални медицински услуги - 230 рубли. / 770 000 rub. х 100% = 29,87%;
2) за медицински услуги, подлежащи на ДДС - 540 000 рубли. / 770 000 rub. х 100% = 70,13%.
ДДС върху материалите и лекарствата, използвани при предоставянето на двата вида услуги, счетоводителят на Aibolit LLC разпределя, както следва:
1) за преференциални медицински услуги - 3600 рубли. х 29,87% = 1075,32 рубли;
2) за облагаеми медицински услуги - 3600 рубли. х 70,13% = 2524,68 рубли
След това общата цена на материалите и лекарствата, изразходвани за предоставяне на медицински услуги:
50 000 рубли. + 9000 rub. + 60 000 rub. + 20 000 rub. + 1075,32 рубли. = 140 075,32 рубли.
Общата сума на искания за приспадане ДДС е: 10 800 рубли. + 2524,68 рубли. = 13 324,68 рубли.
Счетоводната политика на организацията предвижда, че отделното отчитане на сумите на данъка "вход" се извършва в съответствие с методологията за разпределение на сумите на "входния" данък, въз основа на клауза 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид характеристиките, установени в параграф 4.1 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За тези цели организацията Aibolit използва следните подсметки:
сметка 10 "Материали", подсметка 10-1-1 "Материали, използвани при предоставяне на преференциални медицински услуги";
сметка 10 "Материали", подсметка 10-1-2 "Материали, използвани за предоставяне на облагаеми медицински услуги";
сметка 10 "Материали", подсметка 10-1-3 "Материали, използвани при предоставянето и на двата вида медицински услуги";
сметка 19 „Данък добавена стойност върху придобити стойности“, подсметка 19-3-1 „ДДС върху материали, използвани при предоставяне на преференциални медицински услуги“;
сметка 19 "Данък добавена стойност върху придобити ценности", подсметка 19-3-2 "ДДС върху материали, използвани при предоставяне на облагаеми медицински услуги";
сметка 19 „Данък добавена стойност върху придобитите стойности“, подсметка 19-3-3 „ДДС върху материалите, използвани при предоставянето и на двата вида медицински услуги“.
В счетоводството на организация Aibolit операциите за закупуване на материали и прилагането на приспадане на ДДС се отразяват, както следва:
Дебит 10-1-1 Кредит 60 - 60 000 рубли. - материалите, предназначени за предоставяне на облагаеми медицински услуги, се приемат за счетоводство;
Дебит 19-3-1 Кредит 60 - 10 800 рубли. - върху материалите, предназначени за предоставяне на облагаеми медицински услуги, е начислен ДДС;
Дебит 68 Кредит 19-3-1 - 10 800 рубли. - приети за приспадане на ДДС върху материали, предназначени за предоставяне на облагаеми медицински услуги;
Дебит 10-1-2 Кредит 60 - 50 000 рубли. - взети са предвид материали, предназначени за предоставяне на преференциални медицински услуги;
Дебит 19-3-2 Кредит 60-9000 rub. - отразен ДДС върху материали, предназначени за предоставяне на преференциални медицински услуги;
Дебит 10-1-2 Кредит 19-3-2 - 9000 рубли. - ДДС върху материалите, предназначени за предоставяне на преференциални медицински услуги, е включен в цената на материалите;
Дебит 10-1-3 Кредит 60 - 20 000 рубли. - взети са предвид материалите, използвани за предоставяне на двата вида медицински услуги;
Дебит 19-3-3 Кредит 60 - 3600 рубли. - ДДС е отчетен за материалите, използвани за предоставяне на двата вида медицински услуги;
Дебит 10-1-3 Кредит 19-3-3 - 1075,32 рубли. - част от ДДС върху материалите, използвани за предоставяне на двата вида медицински услуги, се включва в действителната стойност на материалите;
Дебит 68 Кредит 19-3-3 - 2524,68 рубли. - част от ДДС върху материалите, използвани за предоставяне на двата вида медицински услуги, се приема за приспадане.
Край на примера.

Консултацията е предоставена на 23.08.2016г

Лечебното заведение предоставя платени медицински услуги, които в съответствие с чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се облагат с ДДС. В списъка на предоставянето на тези услуги цял раздел е подчертан като "услуги по терапевтична козметология". За всички услуги, предоставяни в институцията, беше получен един OKVED код 85.11.1. В същото време се предоставят услуги като пилинг, интрамускулно въвеждане на ботулинов токсин, кола маска, пиърсинг на ушните миди, механично почистване на лицето и др. Съгласно номенклатурата на работите и услугите в здравеопазването, утвърдена от МЗ и социално развитие RF 07/12/2004, това са прости медицински услуги. Лечебното заведение притежава лиценз за извършване на медицинска дейност, в който освен всичко друго са посочени и тези видове дейности. Съгласно лиценза първичната специализирана здравна помощ се предоставя амбулаторно.

Трябва ли тези услуги да се облагат с ДДС? Трябва ли организацията да получи отделен код на OKVED за тези услуги?

По този въпрос заемаме следната позиция:

Операциите по продажба на козметични услуги на населението в рамките на първичната специализирана здравна помощ на амбулаторна база са освободени от ДДС, ако има лиценз за извършване на медицинска дейност.

Обосновка на позицията:

Съгласно параграфи. 1 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сделки за продажба на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация, включително продажба на обезпечение и прехвърляне на стоки (резултати от извършената работа, предоставяне на услуги) по споразумение за предоставяне на обезщетение или иновация, както и за прехвърляне на права на собственост. По този начин операциите по продажба на услуги на населението се признават за обект на облагане с ДДС.

От нормите на ал.1 на чл. 39, втора алинея на ал. 1 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва, че за целите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация продажбата на услуги от организация се признава като предоставяне на услуги срещу заплащане от едно лице на друго лице , както и предоставянето на услуги от едно лице на друго лице безплатно (клауза 1 от член 39, параграф 2 от клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа списък на сделките, извършени на територията на Руската федерация, които, въпреки че са признати за обект на облагане с ДДС, са освободени от данъчно облагане. В същото време, в съответствие с параграф 6 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, посочен в чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сделките не подлежат на облагане с ДДС (освободени от облагане с ДДС), ако данъкоплатците, извършващи тези сделки, имат съответните лицензи за извършване на дейности, лицензирани въз основа на законодателството на Руската федерация.

Съгласно параграфи. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация не подлежи на облагане (освобождава се от облагане) продажбата (както и прехвърлянето, изпълнението, предоставянето за собствени нужди) на територията на Руската федерация на медицински услуги, предоставяни от медицински организации , индивидуални предприемачи, занимаващи се с медицински дейности, с изключение на козметични, ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги.

За целите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация медицинските услуги включват по-специално услуги, предоставяни на населението за диагностика, профилактика и лечение, независимо от формата и източника на тяхното плащане, съгласно списъка, одобрен от правителството на Руската федерация (параграф трета, алинея 2, параграф 2, чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация), както и услуги, определени от списъка на услугите, предоставяни по задължителна медицинска застраховка (параграф втора от алинея 2 клауза 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Списъкът на медицинските услуги за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни на населението, чието изпълнение, независимо от формата и източника на заплащането им, не се облага с ДДС (по-нататък - Списък N 132), е утвърден с постановление от Правителството на Руската федерация от 20.02.2001 г.

Списъкът не разкрива имената на конкретни услуги, които са диагностични, профилактични и лечебни услуги: последните са изброени според местата на предоставянето им.

В съответствие с чл. 14 от Федералния закон от 21 ноември 2011 г. N 323-FZ "За основите на защитата на здравето на гражданите в Руската федерация" одобри Номенклатурата на медицинските услуги (Заповед на Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 27 декември , 2011 N 1664n). В тази Номенклатура специалността "Дерматовенерология и козметология" (008) е откроена в подклас "В". В същото време номенклатурата на работите и услугите в здравеопазването, спомената във въпроса, одобрена от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Руската федерация на 12 юли 2004 г., съгласно писмото на Министерството на здравеопазването на Руската федерация от 28 юли 2016 г. N 12-3 / 3060709-65, има препоръчителен характер и може да се прилага само в част, която не противоречи на Номенклатурата на медицинските услуги.

Класификациите на видовете икономически дейности и информацията за тях са представени в Общоруския класификатор на видовете икономически дейности OK 029-2001 (NACE Rev. 1), въведен в сила с Указ на Държавния стандарт на Руската федерация от ноември 6, 2001 N 454-st (по-нататък - OKVED) * (1), но терминът "медицински услуги" не се използва в него.

В OKVED в раздел N "Здравеопазване и предоставяне на социални услуги" са посочени видовете дейности в областта на здравеопазването и предоставянето на социални услуги (клас 85). Те включват по-специално дейността на общи и специализирани болници (група 85.11.1), медицинска практика (група 85.12), дентална практика (група 85.13), други здравни дейности (група 85.14) и други.

Според Министерството на финансите на Русия, освобождаването от ДДС за козметологични (терапевтични) услуги не се прилага (виж Писма на Министерството на финансите на Русия № 03-07-07/77 от 25 ноември 2011 г., бр. Министерството на финансите на Русия мотивира това с факта, че козметологичните услуги не са разделени на медицински и козметични услуги и принадлежат към код 85.14 „Други дейности по опазване на здравето“ в съответствие с OKVED * (2).

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 17 април 2013 г. N 03-07-07 / 12996 по въпроса за класифицирането на специфични видове козметични услуги като услуги, освободени от ДДС в съответствие с ал. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, финансовият отдел препоръчва да се ръководи от писмото на Министерството на здравеопазването на Русия от 25 декември 2012 г. N 14-2 / ​​2150277.

В рамките на своята компетентност Министерството на здравеопазването съобщи, че работи (услуги) в козметологията, с изключение на някои позиции (A16.01.031 „Отстраняване на цикатрициална деформация“, A22.01.003 „Лазерно разрушаване на кожната тъкан“, A24.01.004 „Криодеструкция“ "), не могат да бъдат освободени от данък върху добавената стойност съгласно втора част на ал. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация (услуги, определени от списъка на услугите, предоставяни по задължителна медицинска застраховка). Относно въпроса за приписването в съответствие с част трета на ал. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация за работи (услуги) в козметологията за услуги, предоставяни на населението, за диагностика, профилактика и лечение, независимо от формата и източника на тяхното плащане съгласно списъка, одобрен от правителството на Руската федерация. Федерация се съобщава, че не е от компетенциите на Департамента по медицинска превенция, спешна помощ, първична здравна помощ и санаториум на Министерството на здравеопазването на Русия.

Изводът, че услугите на козметологичните отделения на медицински организации, които предоставят тези услуги като част от извънболничната помощ, ако имат подходящ лиценз, не подлежат на облагане с ДДС, се подкрепя и от съдиите в решението на Девети арбитражен съд от Жалба от 23 септември 2009 г. N 09AP-17283 / 2009г. В постановлението е посочено, че козметологичните услуги са свързани с медицински услуги (медицински процедури), извършвани от козметолог в съответните козметични кабинети само въз основа на издаден лиценз.

В писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 20.03.2015 N GD-4-3 / [защитен с имейл]е разгледана жалба по въпроса за облагането с ДДС на козметологичните услуги, предоставяни като част от първичната специализирана медицинска помощ на амбулаторна база. Позицията, изразена в това писмо, е съгласувана с Министерството на финансите на Русия (писмо № 03-07-15/68344 от 29 декември 2014 г.).

Федералната данъчна служба на Русия в писмото обръща внимание на Наредбата за лицензиране на медицински дейности (с изключение на посочените дейности, извършвани от медицински организации и други организации, включени в частна системаздравеопазване на територията на иновационния център "Сколково", одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 16 април 2012 г. N 291 (наричано по-долу Наредбата за лицензиране на медицински дейности).

В клауза 3 от Наредбата за лицензиране на медицински дейности е посочено, че медицинските дейности са работи (услуги) съгласно списъка съгласно приложението, които се извършват при предоставянето на първична здравна помощ, специализирана (включително високотехнологична), линейка (включително специализирана). линейка), палиативни грижи, предоставяне на медицинска помощ при санаторно-курортно лечение, по време на медицински прегледи, медицински прегледи, медицински прегледи и санитарни и противоепидемични (превантивни) мерки като част от предоставянето на медицинска помощ, трансплантация (трансплантация) ) на органи и (или) тъкани, лечение на дарената кръв и (или) нейните компоненти за медицински цели.

Тоест изброените в Списъка работи и услуги, които се извършват при предоставянето на първична здравна помощ, представляват медицински дейности.

Тъй като козметологията е посочена в Списъка, този вид медицинска работа и услуги могат да се организират и извършват при предоставянето на първична, специализирана здравна помощ на амбулаторна база.

Параграф 2 от Изисквания за организация и извършване на работа (услуги) при предоставяне на първична здравна помощ, специализирана (включително високотехнологична), спешна (включително спешна специализирана), палиативна помощ, предоставяне на медицинска помощ в санаториум-курорт лечение, по време на медицински прегледи, медицински прегледи, медицински прегледи и санитарни и противоепидемични (превантивни) мерки като част от предоставянето на медицинска помощ, трансплантация (трансплантация) на органи и (или) тъкани, циркулация на донорска кръв и (или) неговите компоненти за медицински цели, одобрени със заповед на Министерството на здравеопазването на Русия от 11 март 2013 г. N 121n (наричани по-долу Изисквания), беше установено също, че при предоставяне на първична специализирана здравна помощ на амбулаторна база работи (услуги) ) се организират и извършват, включително козметологията (клауза 4, т. 2 от Изискванията).

Предвид гореизложеното Федералната данъчна служба на Русия стига до заключението, че продажбата на козметични услуги на населението в рамките на първичната специализирана медицинска помощ на амбулаторна база е освободена от ДДС, ако има подходящ лиценз. В същото време Федералната данъчна служба на Русия счита за необходимо да отбележи, че козметични услуги, свързани с козметични услуги, въз основа на Общоруския класификатор на услугите за населението OK 002-93 и посочени под кодовото обозначение 081501 от това класификатор се облагат с ДДС по общоустановения ред на основание ал. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Имайте предвид, че Министерството на финансите на Русия също така посочва, че медицинските услуги, предвидени в заповед на Министерството на здравеопазването на Русия от 11 март 2013 г. N 121n, не подлежат на облагане с ДДС въз основа на нормата, предвидена в параграфи. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, със съответния лиценз (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22.10.2015 N 03-07-14 / 60747).

Като се вземе предвид становището, изложено в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 20 март 2015 г. N GD-4-3 / [защитен с имейл], както и в писмото на Министерството на финансите на Русия от 22 октомври 2015 г. N 03-07-14 / 60747, смятаме, че операциите за продажба на козметични услуги на населението като част от първичната специализирана здравна помощ на амбулаторно могат да бъдат освободени от ДДС на основание ал. 2 стр. 2 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако организацията, предоставяща тези услуги, има подходящ лиценз.

Липсата на единен подход към разглеждания въпрос в разясненията на Министерството на финансите на Русия и Федералната данъчна служба на Русия (съгласувани с Министерството на финансите на Русия) може да бъде доказателство за наличието в данъчното законодателство на неотменяеми съмнения, противоречия и неясноти, които по силата на клауза 7 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се тълкува в полза на данъкоплатеца (виж също резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 9 декември 2008 г. N A06-2176 / 2008 г.).

В заключение, все пак припомняме, че за да се избегнат данъчни рискове, една организация може да упражни правото, предоставено от алинеи. 1, 2 т. 1 чл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация и потърсете разяснения по разглеждания въпрос от данъчния орган по мястото на регистрация или директно от Министерството на финансите на Русия. В същото време прилагането от данъкоплатец (платец на такса, данъчен агент) на писмени обяснения относно реда за изчисляване, плащане на данък (такса) или по други въпроси за прилагане на законодателството за данъците и таксите, дадени му от Министерството на финансите на Русия, Федералната данъчна служба на Русия в рамките на тяхната компетентност, е обстоятелство, което изключва виновни лица при извършване на данъчно престъпление (клауза 3 клауза 1 член 111, клауза 1 клауза 1 член 21, клауза 1 член 34.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 02.05.2007 N 03-02-07 / 1 -211).

За ваша информация:

В съответствие с част 5 на чл. 8 от Федералния закон от 26 декември 2008 г. N 294-FZ „За защита на правата на юридически лица и индивидуални предприемачи при упражняване на държавен контрол (надзор) и общински контрол“ (по-нататък Закон N 294-FZ), клауза 6 от Правилата за подаване на уведомления за началото на изпълнението на определени видове предприемаческа дейност и отчитане на тези уведомления, одобрени с Постановление на правителството на Руската федерация от 16 юли 2009 г. N 584, юридическото лице е длъжно да представи на упълномощен федерален изпълнителен орган известие за започване на определени видове дейности, посочени в част 2 на чл. 8 от Закон N 294-FZ. Непредставянето на такова уведомление е административно нарушение, за което организацията и нейните длъжностни лица могат да носят административна отговорност по чл. 19.7 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.

Съгласно параграф 39, част 2 на чл. 8 от Закон N 294-FZ, извършващи дейности в областта на циркулацията на медицински изделия (с изключение на клинични изпитвания на медицински изделия, тяхното производство, инсталиране, настройка, използване, експлоатация, вкл. Поддръжка, както и ремонт) попада в списъка на горепосочените дейности.

Със заповед на Росстандарт от 31 януари 2014 г. N 14-та е приета Всеруската класификация на икономическите дейности (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) с датата на влизане в сила на 1 февруари 2014 г. , с право на предсрочно прилагане в правоотношения, възникнали от 1 януари 2014 г., с установяване на преходен период до 1 януари 2017 г. и последващо отмяна на действащия към момента класификатор ОК 029-2001 (ОКВЕД) (NACE Rev. 1 ) от 1 януари 2017 г

OKVED кодовете за юридическо лице също са включени в статистическия регистър на икономическите субекти на Федералната служба за държавна статистика (Statregister). Статистическите органи въвеждат кодове OKVED в държавния регистър по отношение на конкретно юридическо лице:

Първоначално - въз основа на информация, предоставена от регистриращия орган за кодовете на OKVED, независимо определени от икономическия субект по време на държавната регистрация;

впоследствие се посочва кодът на основния вид дейност, действително установен през разглеждания период, определен според данните от статистическите наблюдения (клауза 7 от Правилника за статистическия регистър на икономическите субекти на Федералната държавна статистическа служба (Статистически регистър на Росстат), одобрен със заповед на Росстат от 05.08.2005 N 122).

По този начин дейностите на организацията не са зависими от закона от това дали информацията за това е вписана в Единния държавен регистър на юридическите лица чрез посочване на съответния код OKVED.

Въпреки това, неспазването на задължението за докладване на регистрационния орган за промени в информацията за OKVED кодове, съответстващи на действително извършените дейности, може да бъде основа за привличане на организацията към административна отговорност.

Подготвен отговор:

Експерт по правни консултации ГАРАНТ

Контрол на качеството на отговора:

Рецензент на Правна консултантска услуга ГАРАНТ

царица Елена

*(1) Заповед № 14 на Росстандарт от 31 януари 2014 г. прие Общоруската класификация на икономическите дейности (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) с дата в сила от 1 февруари 2014 г., с право на предсрочно прилагане в правоотношения, възникнали от 1 януари 2014 г., с установяване на преходен период до 1 януари 2017 г. и последващо отмяна на действащия към момента класификатор ОК 029-2001 (OKVED) (NACE Rev. 1 ) от 1 януари 2017 г.

В OKVED 2 дейностите в областта на здравеопазването и социалните услуги (клас 85) включват видовете дейности, изброени в раздел Q "Дейности в областта на здравеопазването и социалните услуги". Както е посочено в преамбюла на този раздел, този раздел включва предоставянето на здравни и социални услуги, които включват широк спектър от дейности - от медицински грижи, предоставяни от обучен медицински персонал в болници и други организации, както и дейности по грижи в общността, които включват някои дейности за опазване на човешкото здраве, до социални услуги без участието на здравни специалисти. В същото време раздел Q също не съдържа такова нещо като медицински услуги.

*(2) В писмото на Министерството на икономическото развитие на Русия от 24 септември 2009 г. N D05-4535 също се посочва, че подклас 85.1 „Здравеопазващи дейности“, код 85.14 „Други дейности по опазване на здравето“, включва козметологични услуги, без да се разделят на терапевтични и хирургически, а също и без да ги разделяме на медицински и козметични.

Тази статия трябва да помогне на данъкоплатците, предоставящи медицински услуги, да се ориентират правилно по въпросите за определяне на данъчната основа, прилагането на обезщетенията, които се съдържат в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация платците на данък върху добавената стойност (ДДС) са юридически лица. Освен това няма значение дали организацията се занимава с търговски или нетърговски дейности. Следователно всички организации трябва да се считат за платци на ДДС. Единствените изключения са онези стопански субекти, които или са преминали към опростена данъчна система, или към плащане на единен земеделски данък, или извършват дейности, които подлежат на единен данък върху условния доход. Не трябва обаче да забравяме, че „условните” не са платци на ДДС само в частта от дейностите, които попадат под „условните”. Ако даден стопански субект извършва други видове дейности, той ще се счита и за платец на ДДС за други видове дейности.

Не забравяйте за организациите, признати за данъкоплатци на данък върху добавената стойност във връзка с движението на стоки през митническата граница на Руската федерация. Те се определят в съответствие с Митническия кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатците са длъжни да се регистрират в данъчния орган и да подават декларации по установения образец.

Честотата на подаване на декларациите зависи от данъчния период, който се установява в съответствие с член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчният период зависи от размера на приходите, получени от данъкоплатеца. Съгласно разпоредбите на член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация, правото да плащат данък върху добавената стойност на тримесечна база се предоставя само на платци на данък върху добавената стойност с месечни постъпления от продажба на стоки (работи, услуги) по време на тримесечието, без данък върху добавената стойност, не повече от 1 милион рубли.

Размерът на постъпленията от продажба на стоки (работи, услуги) за горните цели следва да се определи в съответствие със счетоводната политика за данъчни цели въз основа на приходите от продажба както на облагаемите, включително със ставка от 0%, така и на необлагаеми стоки (работи, услуги), получени в пари и (или) в натура, включително плащане в ценни книжа, включително от продажба на стоки (работи, услуги), чието място на продажба не се признава за територията на Руската федерация (членове 147 и 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Постъпленията, получени от продажба на стоки (работи, услуги) в хода на извършване на дейности, подлежащи на единен данък върху условния доход за определени видове дейности, не се включват в сумата на приходите от продажба на стоки (работи, услуги) ) за целите на изчисляване на ДДС. В сумата на постъпленията от продажба на стоки (работи, услуги) не са включени и сумите на средствата, изброени в член 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включително средствата, получени под формата на санкции за неизпълнение или неправилно изпълнение изпълнение на споразумения (договори), предвиждащи прехвърляне на собствеността върху стоки (работи, услуги)

Приходите от продажба на стоки (работи, услуги) не включват следните операции:

Безплатна реализация на стоки (работи, услуги);

Операции, изброени в параграфи 2, 3, 4 на параграф 1 и параграф 2 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

Операции, извършвани от данъчни агенти в съответствие с член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съответно, за данъкоплатците, предоставящи медицински услуги на населението, за които някои от сделките се разглеждат при преференциалния данъчен режим, предвиден в член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въпросът за определяне на показателя за приходи е доста сериозен. В крайна сметка, първата грешка, която данъкоплатците често допускат, е да изключат привилегированите операции от показателя за приходи. Следователно, съответно, данъчните глоби и неустойки са неправилно определени.

Повтаряме още веднъж: медицинските услуги се облагат с ДДС, но са обект на преференциално третиране и следователно тези операции се включват в приходите за определяне на данъчния период.

Преференциалният данъчен режим за медицински услуги е предвиден в член 149, параграф 2, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно този член продажбата (както и прехвърлянето, изпълнението, предоставянето за собствени нужди) на територията на Руската федерация не подлежи на данъчно облагане (освобождава се от облагане):

медицински услуги, предоставяни от медицински организации и (или) институции, включително лекари, занимаващи се с частна медицинска практика, с изключение на козметични, ветеринарни и санитарни и епидемиологични услуги. Ограничението, установено с тази алинея, не се прилага за ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги, финансирани от бюджета. За целите на тази глава медицинските услуги включват:

услуги, определени от списъка на услугите, предоставяни по задължителното здравно осигуряване;

· услуги, предоставяни на населението за диагностика, профилактика и лечение, независимо от формата и източника на тяхното плащане съгласно списъка, одобрен от правителството на Руската федерация;

услуги за вземане на кръв от населението, предоставяни по договори със стационарни лечебни заведения и амбулатория;

спешни медицински услуги, предоставяни на населението;

услуги за дежурство на медицинския персонал до леглото на пациента;

Патологоанатомични услуги;

услуги за бременни жени, новородени, инвалиди и наркомани.

Внимание!

Ако организация се занимава с медицински дейности, които изискват задължително лицензиране, тогава обезщетението може да бъде предоставено само ако има лиценз за извършване на този вид дейност (клауза 6 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

В съответствие с Постановление на правителството на Руската федерация от 30 юни 2004 г. N 323, лицензирането на медицински дейности се извършва от Федералната служба за надзор на здравеопазването и социалното развитие.

Нека разгледаме по-подробно медицински услуги, чиято продажба не подлежи на облагане с ДДС.

На първо място, както беше отбелязано по-горе, това са дейности в рамките на задължителното здравно осигуряване. Разходите се финансират за сметка на задължителното медицинско осигуряване, както и за сметка на бюджетни средства.

Списъкът на услугите, предоставяни от медицински организации и институции за задължително медицинско осигуряване, е установен с Постановление на правителството на Руската федерация от 26 октомври 1999 г. № 1194 „За Програмата за държавни гаранции за предоставяне на граждани на Руската федерация безплатно Медицински грижи".

В рамките на програмата на гражданите на Русия се предоставя безплатно:

а) спешна медицинска помощ при състояния, застрашаващи живота или здравето на гражданин или околните, причинени от внезапни заболявания, обостряния на хронични заболявания, злополуки, наранявания и отравяния, усложнения при бременност и раждане;

б) извънболнична помощ, включително превантивни мерки (включително диспансерно наблюдение), диагностика и лечение на заболявания както в клиниката, така и у дома;

в) болнична помощ:

При остри заболявания и екзацербации на хронични заболявания, отравяния и наранявания, изискващи интензивно лечение, денонощно медицинско наблюдение и изолация по епидемиологични показания;

С патологията на бременността, раждането и аборта;

С планова хоспитализация с цел лечение и рехабилитация, изискваща денонощно медицинско наблюдение.

В съответствие с параграф 4 от Насоките, одобрени от Министерството на здравеопазването на Руската федерация и Федералния фонд за задължително здравно осигуряване на 28 август 2001 г. № 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, при предоставяне на помощ в болниците, дневните болници и линейката се предоставя безплатна лекарствена помощ в съответствие с одобрения по предписания начин списък с жизненоважни и основни лекарства.

В съответствие с член 149, параграф 2, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, операциите за продажба на територията на Руската федерация на медицински услуги, предоставяни от медицински организации и институции, с изключение на козметични, ветеринарни и санитарни -епидемиологични, не се облагат с данък върху добавената стойност. В същото време, за целите на прилагане на данък върху добавената стойност, медицинските услуги включват услуги, предоставяни от население медицински и санитарни заведения, за диагностика, профилактика и лечение независимо от формата и източника на тяхното плащане според списъка, одобрен от правителството на Руската федерация.

Списъкът на такива услуги е одобрен с Постановление на правителството на Руската федерация от 20 февруари 2001 г. № 132 „За одобряване на списъка на медицинските услуги за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни на населението, чието изпълнение, независимо от от формата и източника на плащането им, не подлежи на облагане с данък върху добавената стойност” (наричано по-долу Постановление № 132) и включва:

· Диагностични, профилактични и лечебни услуги, пряко предоставяни на населението в рамките на извънболнична (включително доболнична) медицинска помощ, включително диспансеризация;

· диагностични, профилактични и лечебни услуги, предоставяни директно на населението в рамките на стационарната медицинска помощ, включително диспансеризация;

· диагностични, профилактични и лечебни услуги, предоставяни директно на населението в дневни болници и услуги на общопрактикуващи (семейни) лекари, включително медицинска експертиза;

· Диагностични, профилактични и лечебни услуги, предоставяни директно на населението в санаториуми и курорти;

• услуги за здравно образование, предоставяни директно на населението.

Например лечебно заведение сключва договори за платени услуги с физически лица. Ще отговаря ли на условията за освобождаване от ДДС?

Според автора, при наличие на лицензи и при условие, че предоставяните услуги отговарят на посочените в Постановление № 132, платените медицински услуги се освобождават от данък върху добавената стойност.

По същите причини операциите по продажба на медицински услуги, изброени в споменатото постановление на правителството на Руската федерация, извършвани от лекари, занимаващи се с частна медицинска практика, лицензирани да предоставят тези услуги, не трябва да се облагат с данък върху добавената стойност.

Процедурата за прилагане на освобождаването от ДДС по отношение на услуги за извършване на пластични операции и зъбно протезиране е разяснена в писмото на Министерството на данъците на Русия от 8 февруари 2002 г. N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „За стойността добавен данък“.

Според данъчните органи ортопедичната стоматология се извършва в рамките на първична (доболнична) медицинска помощ, извънболнична медицинска помощ, в дневни болници и санаторно-курортни заведения, както и стационарна медицинска помощ. В тази връзка услуги за зъбно протезиране от дентални звена на медицински организации, които предоставят тези услуги като част от първична (доболнична) медицинска помощ, извънболнична медицинска помощ, в дневни болници и санаторно-курортни институции, както и болнична медицинска помощ, при наличие на подходящи лицензи не се облагат с данък върху добавената стойност.

Услугите за извършване на пластична хирургия от козметологични отделения на медицински организации, предоставящи тези услуги като част от извънболничната медицинска помощ, в дневни болници и санаториум-курортни институции, както и стационарна медицинска помощ, също не се облагат с ДДС. Изключение правят козметичните услуги, които въз основа на Общоруския класификатор на услуги за населението OK 002-93 се класифицират като козметични услуги (код 081501).

Когато решавате въпроса за разграничаването на услугите, предоставяни от козметологичните отдели, е необходимо да се обърнете към Общоруския класификатор на обществените услуги 0K-002-93. Козметичните услуги (код 081501) не се квалифицират като медицински услуги за целите на прилагане на освобождаването от ДДС.

Моля, имайте предвид, че услугите, предоставяни специално за населението, са освободени от ДДС. Ако организация предоставя медицински услуги за диагностика, профилактика и лечение на юридически лица, тогава данъкът трябва да бъде начислен.

Услугите за вземане на кръв от населението, предоставяни по договори със стационарни лечебни заведения и поликлинични отделения, не подлежат на облагане.

Напомняме ви, че в съответствие с параграф 5 на член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба на работи, услуги, операции, чиято продажба в съответствие с член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация не подлежат на данъчно облагане (освободено от облагане), се съставят документи за сетълмент, първични счетоводни документи и се издават фактури без разпределяне на съответните суми на данъка. В същото време върху тези документи се прави съответен надпис или се поставя печат „Без данък (ДДС)“.

В тази връзка медицинските организации, предоставящи медицински услуги, са длъжни да издават фактури по общоустановения ред.

Предоставянето на бременни жени, новородени, инвалиди и наркологични пациенти от медицински организации с всякаква форма на собственост и ведомствена принадлежност и лекари, занимаващи се с частна медицинска практика, се освобождава от ДДС при наличие на лиценз за право на извършване на медицинска дейност, посочена в тази Разрешително. В същото време услугите може да не са от включените в списъка, одобрен с Резолюция № 132.

Нека се докоснем до услуга, която също попада в ползата – предоставянето на спешни медицински услуги, предоставяни на населението.

Пример.

Лечебно заведение (а не станция за бърза помощ) има автомобили в баланса си и предоставя платени линейки. За целта сключва договори с организации за предоставяне на спешна медицинска помощ. Освен това тази институция предоставя спешни медицински услуги директно на населението, сключвайки договори с граждани. Може ли да се възползва от облекчения за данък върху добавената стойност?

Имайте предвид, че преди всичко лечебно заведение за този вид услуга трябва да има лиценз. Освен това освобождаването от ДДС се предоставя само ако линейките се предоставят директно на населението. Следователно, ако договорът е сключен с организация, тогава трябва да се начисли ДДС.

Услуги за юридически и физически лица, дежурни до леглото, могат да се предоставят от медицински организации с всякаква форма на собственост и ведомствена принадлежност, както и от медицински работници, занимаващи се с частна медицинска практика. Ако има подходящ лиценз, продажбата на тези услуги също е освободена от данък върху добавената стойност.

Лиценз се изисква и при извършване на патологоанатомични услуги на физически и юридически лица.

Основанията за прилагане на освобождаването за ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги са:

наличието на лиценз;

· договор за предоставяне на ветеринарно-санитарни и епидемиологични услуги с посочване на източника на финансиране;

· Писмено уведомление на клиента, на когото са отпуснати средства директно от федералния бюджет, до изпълнителите за целевите бюджетни средства, отпуснати му за заплащане на ветеринарно-санитарни и епидемиологични услуги. В случай, че средства за плащане на ветеринарно-санитарни и епидемиологични услуги са отпуснати от бюджетите на съставните образувания на Руската федерация или местните бюджети, основата е удостоверение от финансовия орган за откриване на финансиране за тези услуги в разход на съответните бюджети.

Например санитарна и епидемиологична станция предоставя услуги по дезинфекция в организация. Заплащането на услугите се извършва в съответствие с договора. В този случай е необходимо да се начисли ДДС върху цената на услугите.

Ветеринарните и санитарно-епидемиологичните услуги, извършвани за сметка на бюджетни средства на възвръщаемост, не са освободени от данък.

Медицинските услуги, предвидени в член 149, параграф 2, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, предоставяни от организации с всякаква организационна и правна форма и ведомствена принадлежност, са освободени от облагане. В допълнение, изброените по-горе медицински организации включват медицински центрове (отделения), които са в баланса на немедицински организации, ако организацията има съответния код OKONKh, както и Общоруския класификатор на икономически дейности OK 029-2001 (NACE Rev. 1), въведен от 1 януари 2003 г. въз основа на Указ на Държавния стандарт на Русия от 6 ноември 2001 г. N 454-ст, лиценз за извършване на медицинска дейност и подлежи на отделно счетоводство.

Данъчният кодекс не установява ограничения за прилагането на въпросното облекчение в зависимост от формите на плащане за извършени услуги. Освобождаване от ДДС се предоставя, наред с други неща, ако услугите се заплащат по банков път от организации за техните служители.

Като субекти, които могат да се възползват от въпросната полза, Данъчният кодекс на Руската федерация посочва медицински организации и (или) институции, както и лекари, занимаващи се с частна медицинска практика.

Внимание!

Понякога лечебните заведения предоставят на населението такава услуга като издаване на амбулаторни карти (медицинска история) срещу заплащане и не го облагат с данък върху добавената стойност, считайки го за медицинска услуга. Тази позиция е погрешна - такава услуга се облага с ДДС в размер на 18%. Съгласно алинея 2 на параграф 2 на член 149 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, услугите за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни на населението, независимо от формата и източника на плащане от медицински и санитарни институции в съответствие с списък, одобрен от правителството на Руската федерация, са освободени от данък върху добавената стойност.

Тази процедура не се отнася за издаване на медицинска история (медицинска карта), тъй като предоставяната услуга не е включена в одобрения списък.

Съвети към такива организации - не създавайте проблеми за себе си, включете такса за поддържане на медицинска история в цената на предоставените медицински услуги и въпросът за обекта на данъчно облагане ще бъде премахнат.

От всичко по-горе данъкоплатците трябва да научат следното: ако кандидатствате за преференциално третиране, трябва да имате всички документи, потвърждаващи, че имате право да го използвате.

Загубва ли се правото на обезщетение, ако лицензът изтече и организацията не е имала време да го поднови? Ако има "прекъсване" в срока на валидност на лиценза, тогава данъчните власти имат право да наложат данък върху добавената стойност върху дейността ви, тъй като от самото начало е известно, че ползата се дава само ако имате лиценз. Ако спазите крайния срок и лицензиращият орган издаде документ, в който се посочва, че предишният ви лиценз се счита за условно подновен, тогава правото на ползване на преференциално третиране ще бъде запазено за вас.

Няколко думи за факта, че много медицински организации, предоставящи услуги на своите служители, забравят, че подлежат на данъчно облагане. В този случай има "нормално" изпълнение. Собственикът на стоката (работа, услуга) е организация, която прехвърля стоките (работата, услугата) в собственост (на платена основа или безплатно) на друго лице - следователно възниква физическо лице.