Στις 2 Απριλίου 2012, στο πλαίσιο του εκπαιδευτικού προγράμματος «Λογιστική και φορολογία δραστηριοτήτων χρηματοδοτικής μίσθωσης», πραγματοποιήθηκε στρογγυλή τράπεζα με θέμα «Πραγματικά προβλήματα λογιστικής πράξεων χρηματοδοτικής μίσθωσης για τον μισθωτή».
Στόχος στρογγυλό τραπέζι– συζήτηση των πιο περίπλοκων και αμφιλεγόμενων θεμάτων και ανάπτυξη συστάσεων για τη λογιστική για τις εργασίες χρηματοδοτικής μίσθωσης στο μισθωτής. Θίχτηκαν τα θέματα διαμόρφωσης του αρχικού κόστους και καθορισμού του όρου. ευεργετική χρήσητο αντικείμενο της μίσθωσης, αντικατάσταση του μισθωτή, ασφαλισμένες περιπτώσεις.
Κατά την προετοιμασία της στρογγυλής τραπέζης, διενεργήθηκε έρευνα σε εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης και μισθωτές για τα πιο πιεστικά ζητήματα λογιστικής για τις πράξεις χρηματοδοτικής μίσθωσης για μισθωτές και εκμισθωτές. Οι απαντήσεις και οι προτάσεις που ελήφθησαν παρουσιάστηκαν στους συμμετέχοντες για συζήτηση και τελική απόφαση επί των σχετικών θεμάτων.
Οι συμμετέχοντες στο στρογγυλό τραπέζι χωρίστηκαν σε τρεις ομάδες. Τις ομάδες συντόνισε: Έλενα Έμμους (Διευθύνουσα Σύμβουλος, μεσίτης χρηματοδοτικής μίσθωσης Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Chief Accountant, Baltic Leasing Group of Companies), Tatyana Smirnova (Audit Director, KopolAudit, Πρόεδρος του Διαιτητικού Δικαστηρίου στο OLA).
Στο τέλος της συζήτησης, οι συντονιστές των στρογγυλών τραπεζών έκαναν σχόλια και προτάσεις για τα θέματα που κατατέθηκαν προς συζήτηση.
Σε μια σειρά ζητημάτων, οι απόψεις των συμμετεχόντων στα στρογγυλά τραπέζια συνέπεσαν. Ωστόσο, υπήρχαν θέματα στα οποία τα μέλη των ομάδων εργασίας δεν κατέληξαν σε συμφωνία. ομοφωνία. Ένα από αυτά τα θέματα που χρήζει περαιτέρω συζήτησης και επεξεργασίας είναι, για παράδειγμα, η ασφάλιση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και η αντανάκλαση των ασφαλισμένων γεγονότων.
Παρουσιάζουμε στην προσοχή σας τα θέματα που συζητήθηκαν κατά την προκαταρκτική έρευνα και σε στρογγυλά τραπέζια, καθώς και σχόλια, απόψεις συμμετεχόντων και συστάσεις με βάση τα αποτελέσματα των συζητήσεων σε ομάδες εργασίας.
Θέμα 1. Το αρχικό κόστος του αντικειμένου της μίσθωσης.
Υπάρχουν δύο θέσεις για τον προσδιορισμό του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου όταν αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό του μισθωτή: εξαιρουμένων των τόκων μίσθωσης και συνυπολογισμού των τόκων μίσθωσης. Επίσης, ο σχηματισμός της αρχικής αξίας του ακινήτου μπορεί να επηρεαστεί από έξοδα που επιβαρύνουν μόνοι τους τον Μισθωτή - για παράδειγμα, μεταφορά, φόρτωση, εκφόρτωση, εγκατάσταση και συναρμολόγηση εξοπλισμού κ.λπ. Επιπλέον, μερικές φορές το LP κάνει αδιαχώριστες βελτιώσεις σε σχέση με το μισθωμένο ακίνητο.
Ερώτηση 1.Πώς πρέπει να σχηματίζεται αρχικό κόστοςτο θέμα της χρηματοδοτικής μίσθωσης κατά τη λογιστική καταχώριση ακινήτων στον ισολογισμό του μισθωτή για σκοπούς λογιστικής (BU) και φορολογικής λογιστικής (NU);
Σύμφωνα με ομόφωνη γνώμη των συμμετεχόντων στη συζήτηση, το αρχικό κόστος του ακινήτου σε φορολογική λογιστική θα πρέπει να καθοριστεί με βάση το ύψος των δαπανών του εκμισθωτή για την απόκτηση ακινήτου.
Όσον αφορά τη διαμόρφωση της αξίας του αντικειμένου της μίσθωσης σε λογιστική οι απόψεις διίστανται. Κατά τη συζήτηση, προτάθηκαν δύο επιλογές για τη διαμόρφωση του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική.
1 επιλογή:
Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου προσδιορίζεται ως το ποσό της σύμβασης μίσθωσης χωρίς ΦΠΑ
Λογική:
Διάταγμα αριθ. 15 του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρήτρα 8 - το κόστος του ληφθέντος ακινήτου είναι ίσο με το κόστος των δαπανών που σχετίζονται με την παραλαβή του ακινήτου, το κόστος περιλαμβάνει επίσης τόκους. PBU 6/01 σελ. 8 - το αρχικό κόστος ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει όλα τα πραγματικά έξοδα του οργανισμού για την απόκτηση, την κατασκευή, την κατασκευή ενός παγίου περιουσιακού στοιχείου, χωρίς ΦΠΑ.
Επιλογή 2.
Το αρχικό κόστος του ακινήτου προσδιορίζεται χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο τόκος από μίσθωση.
Λογική.
αναλογία με τραπεζικός τόκοςόταν, κατά την απόκτηση ακινήτου σε βάρος ενός δανείου, το αρχικό κόστος δεν περιλαμβάνει τόκους δανειακής σύμβασης. Το κόστος του ίδιου τύπου ιδιοκτησίας που αποκτήθηκε από διαφορετικές πηγές δεν πρέπει να διαφέρει σημαντικά. Εάν ο τόκος περιλαμβάνεται στο αρχικό κόστος, υπάρχει διαφορά στην αξία του ακινήτου όταν απεικονίζεται στον ισολογισμό του εκμισθωτή και του μισθωτή, δηλ. η αξία του ακινήτου εξαρτάται από τον κάτοχο του υπολοίπου. Οι τόκοι μίσθωσης είναι ένα κόστος που θα υποστεί ο μισθωτής στο μέλλον και το οποίο μπορεί να αλλάξει σημαντικά κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Σύμφωνα με την ρήτρα 8 του PBU 6/01, η αξία του ακινήτου θα πρέπει να προσδιορίζεται με βάση πράγματιπραγματοποιηθείσες δαπάνες. Ωστόσο, σύμφωνα με ορισμένους συμμετέχοντες στη συζήτηση, σε αυτή την περίπτωση, υπάρχουν κίνδυνοι στον υπολογισμό του φόρου ακινήτων.
Ερώτηση 2.Εάν οι τόκοι μίσθωσης περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, πώς αντικατοπτρίζονται οι αλλαγές στην αξία του ακινήτου όταν αλλάζει το ποσό της σύμβασης (για παράδειγμα, αύξηση / μείωση του τόκου επί της μίσθωσης); Πώς, σε αυτή την περίπτωση, επιλύεται η αντίφαση με την PBU 6/01, σύμφωνα με την οποία το αρχικό κόστος των παγίων δεν υπόκειται σε αλλαγές;
Σε σχέση φορολογική λογιστικήΟι συμμετέχοντες στη συζήτηση ήταν ομόφωνοι: η αλλαγή του ποσού της σύμβασης μίσθωσης δεν επηρεάζει την αρχική αξία του ακινήτου στη φορολογική λογιστική.
Επί του θέματος λογιστικήαλλαγές στο ύψος της σύμβασης μίσθωσης, οι απόψεις των συμμετεχόντων διίστανται.
1 επιλογή.
Κατά την αλλαγή του ποσού της σύμβασης μίσθωσης, η διαφορά με το αρχικό ποσό της σύμβασης απεικονίζεται ως λοιπά έσοδα/έξοδα και ολόκληρη η υπολειπόμενη διάρκεια της σύμβασης διαγράφεται εξίσου στα έξοδα/κέρδη.
Επιλογή 2.
Επειδή Η ρήτρα 14 του PBU 6/01 ισχύει για περιουσιακά στοιχεία που ο οργανισμός όχι μόνο κατέχει και χρησιμοποιεί, αλλά και διαθέτει, και ο μισθωτής δεν διαθέτει το μισθωμένο ακίνητο (για παράδειγμα, δεν μπορεί να το πουλήσει), τότε το αρχικό κόστος του ακινήτου μπορεί να αλλάξει όταν αλλάξει το ποσό της σύμβασης μίσθωσης.
Ο μισθωτής μπορεί να επιλέξει μία από τις δύο προτεινόμενες λογιστικές επιλογές, ενώ η αντίστοιχη θέση πρέπει να απεικονίζεται λογιστική πολιτικήεταιρείες.
Ερώτηση 3.Πώς να ληφθούν υπόψη τα έξοδα του Μισθωτή που πραγματοποιήθηκαν σε σχέση με το μισθωμένο ακίνητο, με στόχο να φέρουν το ακίνητο σε κατάσταση κατάλληλη για λειτουργία για λογιστικούς και φορολογικούς σκοπούς;
Λογιστική.
Εάν το ακίνητο καταγράφεται στον ισολογισμό του μισθωτή, το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει το κόστος που σχετίζεται με τη θέση του ακινήτου σε κατάσταση κατάλληλη για λειτουργία (PBU 6/01, παράγραφοι 7 και 8).
Εάν το ακίνητο ληφθεί υπόψη στον ισολογισμό του ΛΔ, τότε τα έξοδα ταξινομούνται ανάλογα με το είδος τους:
- το κόστος απόκτησης ενός περιουσιακού στοιχείου μπορεί να λογιστικοποιηθεί ως ξεχωριστό στοιχείο στα ενσώματα πάγια στοιχεία.
- έργα και υπηρεσίες διαγράφονται ως έξοδα, ταξινομημένα ως έξοδα που πραγματοποιούνται με σκοπό τη δημιουργία εσόδων.
Με την από 3 Φεβρουαρίου 2012 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών N 03-03-06/1/64 προτείνεται η διαγραφή των δαπανών αυτών κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Διατυπώθηκε η γνώμη ότι είναι δυνατόν να ληφθούν υπόψη τα έξοδα του μισθωτή λογιστικά με την κατάλληλη τεκμηρίωση, δηλ. εάν ο μισθωτής χρεώνει εκ νέου τα έξοδα στον εκμισθωτή με αποδεικτικά έγγραφα των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν (δηλαδή, δίνει αντίγραφα εγγράφων από τον άμεσο εκτελεστή).
Φορολογική λογιστική.
Επειδή το αρχικό κόστος του ακινήτου διαμορφώνεται από τον εκμισθωτή (ρήτρα 1, άρθρο 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), τα έξοδα του μισθωτή δεν περιλαμβάνονται στο αρχικό κόστος του ακινήτου. Μπορούν να ληφθούν υπόψη για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, με την επιφύλαξη των κριτηρίων του άρθ. 252 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 20.01.2011 N 03-03-06 / 1/19). Τα έξοδα λογιστικοποιούνται ως ξεχωριστό στοιχείο των ενσώματων παγίων ή αναβάλλονται και διαγράφονται κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης.
Ερώτηση 4.Πώς λογιστικοποιούνται οι αδιαχώριστες βελτιώσεις ακινήτων εάν δεν αποζημιωθούν από τον Εκμισθωτή;
Λογιστική.
Οι αδιαχώριστες βελτιώσεις περιλαμβάνονται από τον μισθωτή στη σύνθεση των πάγιων περιουσιακών στοιχείων του στο ποσό των πραγματικών δαπανών (ρήτρα 47 των Κανονισμών Λογιστικής και Λογιστικής στο Ρωσική Ομοσπονδία, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Ιουλίου 1998 N 34n, παρ. 2 σελ. 5 του Λογιστικού Κανονισμού «Λογιστική των παγίων» PBU 6/01). Ανοίγει μια ξεχωριστή κάρτα αποθέματος για το καθορισμένο ποσό ή γίνονται προσαρμογές στην κάρτα αποθέματος του αναβαθμισμένου αντικειμένου λειτουργικού συστήματος. Οι αποσβέσεις χρεώνονται στο συγκεκριμένο αντικείμενο σε μηνιαία βάση. (ρήτρες 17, 18, παράγραφοι 2, 5 ρήτρα 19, ρήτρα 21 PBU 6/01). Ταυτόχρονα, ο συντελεστής ταχείας απόσβεσης δεν μπορεί να εφαρμοστεί στο συγκεκριμένο στοιχείο των παγίων.
Φορολογική λογιστική.
Οι αδιαχώριστες βελτιώσεις στο αντικείμενο της μίσθωσης αναγνωρίζονται ως αποσβέσιμα ακίνητα (παράγραφος 4, ρήτρα 1, άρθρο 256 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), που αποσβένονται κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης σύμφωνα με τους κανόνες που καθορίζονται από την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων.
Θέμα 2. Ωφέλιμη ζωή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική και φορολογική λογιστική κατά τη λογιστικοποίηση των ακινήτων στον ισολογισμό του μισθωτή.
Επί του παρόντος, υπάρχουν διαφορές στον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής ενός μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική και φορολογική λογιστική. Σύμφωνα με την PBU 6/01, η ωφέλιμη ζωή ενός στοιχείου παγίων περιουσιακών στοιχείων καθορίζεται από τον οργανισμό ανεξάρτητα, με βάση τους όρους χρήσης του στοιχείου, συμπεριλαμβανομένων. με βάση τη διάρκεια της μίσθωσης. Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα, η ωφέλιμη ζωή προσδιορίζεται σύμφωνα με την ταξινόμηση των παγίων, είναι δυνατή η εφαρμογή συντελεστή ταχείας απόσβεσης έως 3. Σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών και της φορολογικής επιθεώρησης για το θέμα αυτό, αναφέρεται ότι η ωφέλιμη ζωή ενός αντικειμένου τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική πρέπει να προσδιορίζεται με βάση την ταξινόμηση των παγίων, χωρίς να λαμβάνεται υπόψη ο συντελεστής ταχείας απόσβεσης. με τη μέθοδο της γραμμικής απόσβεσης. Την ίδια θέση υποστηρίζουν και τα δικαστήρια.
Ερώτηση 1.Πώς να προσδιορίσετε την ωφέλιμη ζωή ενός μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική;Όταν το ακίνητο επιστρέφεται στον εκμισθωτή στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να καθοριστεί με βάση τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Όταν η κυριότητα του ακινήτου μεταβιβάζεται στο τέλος της σύμβασης μίσθωσης στον μισθωτή, η ωφέλιμη ζωή προσδιορίζεται σύμφωνα με την ταξινόμηση των παγίων περιουσιακών στοιχείων (Ψηφίσματα της FAS VVO με ημερομηνία 03.06. ). Συνιστάται να αναφέρεται η διαδικασία για τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής στη λογιστική πολιτική. Εάν δεν υπάρχουν σχετικές πληροφορίες στη Λογιστική Πολιτική, η ωφέλιμη ζωή μπορεί να προσδιοριστεί από τον Ταξινομητή των παγίων. Η λογιστική πολιτική μπορεί επίσης να καθορίζει ωφέλιμη ζωή ίση με τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης, αλλά και σε αυτή την περίπτωση είναι πιθανές διαφορές με την εφορία.
Ερώτηση 2.Μπορεί ο Μισθωτής να χρησιμοποιήσει τον επιταχυνόμενο συντελεστή απόσβεσης με τη σταθερή μέθοδο απόσβεσης για φορολογικούς λογιστικούς σκοπούς;
Μπορεί να χρησιμοποιεί συντελεστή όχι μεγαλύτερο από 3. Σε αυτήν την περίπτωση, ο καθορισμένος συντελεστής δεν εφαρμόζεται σε ακίνητα που ανήκουν στην πρώτη ή τρίτη ομάδα απόσβεσης (ρήτρα 1, παράγραφος 2, άρθρο 259.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ο καθορισμένος ειδικός συντελεστής δεν μπορεί να μεταβληθεί καθ' όλη την περίοδο των αποσβέσεων (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 11.02.2011 N 03-03-06 / 1/93).
Θέμα 3. Συμφωνία αντικατάστασης συμβαλλόμενου μέρους (αλλαγή μισθωτή)
Ερώτηση 1.Ποια θα πρέπει να είναι η μορφή της συμφωνίας για την αντικατάσταση του μισθωτή;
Μια σύμβαση μίσθωσης θεωρείται ένας τύπος σύμβασης μίσθωσης (άρθρο 625 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), ο ενοικιαστής (μισθωτής) έχει το δικαίωμα να μεταβιβάσει τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις του βάσει της σύμβασης μίσθωσης (μίσθωσης) σε άλλο πρόσωπο (μεταφορά) (ρήτρα 2 του άρθρου 615, άρθρο 625 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Στην περίπτωση αυτή, ο μισθωτής, με τη συγκατάθεση του εκμισθωτή (ρήτρα 2, άρθρο 615, ρήτρα 1, άρθρο 389, ρήτρες 1, 2, άρθρο 391 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας), συνάπτει συμφωνία για τη μίσθωση ιδιοκτησία με τρίτους. Ταυτόχρονα, η μίσθωση πρέπει να πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες της νομοθεσίας σχετικά με την εκχώρηση του δικαιώματος απαίτησης και τη μεταβίβαση χρέους (Κεφάλαιο 24 "Αλλαγή ενοχικών προσώπων" του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ). Ταυτόχρονα, είναι δυνατές τόσο συμφωνίες εκχώρησης όσο και τριμερείς συμφωνίες.
Ερώτηση 2.Πώς αποτυπώνεται η σύμβαση αντικατάστασης του συμβαλλόμενου στη λογιστική του παλαιού / νέου μισθωτή εάν το ποσό της μεταβιβαζόμενης υποχρέωσης είναι μικρότερο / μεγαλύτερο από / ίσο με το χρέος βάσει της σύμβασης μίσθωσης;
Για τον παλιό μισθωτή, οι αμοιβαίοι διακανονισμοί αντικατοπτρίζονται στη λογιστική για στοιχεία μη λειτουργικών εσόδων/εξόδων. Ο παλιός μισθωτής πρέπει να πληρώσει ΦΠΑ και φόρο εισοδήματος επί του ποσού του εισοδήματος. Η ζημία αναγνωρίζεται στη φορολογική λογιστική σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας. Παραμένει ασαφές τι να κάνουμε αν υπολειμματική αξίαακίνητα στη λογιστική του παλαιού μισθωτή είναι περισσότερο/λιγότερο από το ποσό των χρηματικών υποχρεώσεων που μεταφέρονται στον νέο μισθωτή. Στη συμφωνία για την αντικατάσταση του συμβαλλόμενου, είναι απαραίτητο να περιγραφεί λεπτομερώς η σχέση μεταξύ των παλαιών και νέων μισθωτών.
Ερώτηση 3.Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, ο Μισθωτής μετέφερε προκαταβολή, η οποία θα πιστωθεί σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα πληρωμών μίσθωσης κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης. Από την ημερομηνία σύναψης της σύμβασης για την αντικατάσταση του συμβαλλόμενου μέρους, ο Εκμισθωτής έχει το ποσό της ανεξόφλητης προκαταβολής στα λογιστικά του αρχεία. Πώς να επισημοποιήσετε τη σχέση μεταξύ των παλαιών και νέων μισθωτών σε σχέση με την μη καταγεγραμμένη προκαταβολή; Πώς να αντικατοπτρίζεται στη λογιστική το ποσό της μη πιστωμένης προκαταβολής από τον παλιό / νέο Μισθωτή;
Κατά τη διαδικασία της ερώτησης και της συζήτησης, προτάθηκαν τρεις λογιστικές επιλογές:
1 επιλογή:
Το ποσό της μη πιστωθείσας προκαταβολής επιστρέφεται από τον εκμισθωτή στον παλιό μισθωτή μετά την είσπραξη ανάλογου ποσού από τον νέο μισθωτή.
Λογιστική:
Ο παλιός μισθωτής έχει χρέωση 51 πιστώσεων των 76
Ο νέος μισθωτής έχει χρεωστική 76 πίστωση 51
Θέση δικηγόρων: ο μισθωτής έχει υποχρέωση να μεταβιβάσει την προκαταβολή σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, τους οποίους εκπλήρωσε. Το γεγονός ότι δεν εκδίδονται τιμολόγια για ολόκληρο το ποσό της προκαταβολής δεν μεταβάλλει το ύψος των χρηματικών υποχρεώσεων των παλαιών και νέων μισθωτών. Ταυτόχρονα, από λογιστικής άποψης, κατά την αντικατάσταση ενός μισθωτή, ο εκμισθωτής θα πρέπει να εκδώσει τιμολόγια για πληρωμές μισθωμάτων σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα, λαμβάνοντας υπόψη την μη πιστωμένη προκαταβολή. Στο πλαίσιο αυτό, δύο προτάσεις:
Επιλογή 2:
οι παλιοί και οι νέοι μισθωτές αποφασίζουν ανεξάρτητα μεταξύ τους την έκδοση της μη πιστωμένης προκαταβολής και ο εκμισθωτής συνεχίζει να εκδίδει τιμολόγια σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα πληρωμής της μίσθωσης. Στη λογιστική του μισθωτή, η προκαταβολή αντικατοπτρίζεται στο πλαίσιο της σύμβασης εκχώρησης.
3 επιλογή:
στη σύμβαση μίσθωσης, ορίστε την προϋπόθεση ότι το ποσό της μη πιστωμένης προκαταβολής πιστώνεται στα έσοδα πριν από την εκτέλεση της πράξης αντικατάστασης του συμβαλλόμενου μέρους. Το τιμολόγιο εκδίδεται στον παλιό μισθωτή. Για νέο μισθωτή, το χρονοδιάγραμμα επανυπολογίζεται για το ύψος των πραγματικών χρηματικών του υποχρεώσεων. Η λογιστική του παλαιού μισθωτή θα αντικατοπτρίζει τη δεδουλευμένη πληρωμή μίσθωσης για το ποσό της μη πιστωμένης προκαταβολής. Ο νέος μισθωτής δεν θα έχει πρόσθετες προκαταβολές.
Ταυτόχρονα, ορισμένοι συμμετέχοντες σημείωσαν ότι η πρώτη και η δεύτερη λογιστική επιλογή είναι δυνατή, η τρίτη επιλογή δεν είναι επιθυμητή και δεν είναι πάντα αποδεκτή από τα μέρη της συναλλαγής.
Θέμα 4. Αντανάκλαση ασφαλισμένου γεγονότος
Σε περίπτωση ασφαλιστικού συμβάντος με κίνδυνο «ολικής απώλειας ή κλοπής», η ασφαλιστική αποζημίωση, κατά κανόνα, εισπράττεται από τον Εκμισθωτή. Μπορεί να προκύψουν διάφορες καταστάσεις:
- με μεταφορά κατάλληλων υπολοίπων στην ασφαλιστική εταιρεία.
- χωρίς μεταφορά καλών υπολοίπων στην ασφαλιστική εταιρεία.
- ποσά ασφαλιστική αποζημίωσηαρκετά για να καλύψει τις χρηματικές υποχρεώσεις του LP.
- το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης δεν επαρκεί για την κάλυψη των χρηματικών υποχρεώσεων του LP.
- το μισθωμένο ακίνητο καταχωρήθηκε στον ισολογισμό του Εκμισθωτή.
- το μισθωμένο ακίνητο καταχωρήθηκε στον ισολογισμό του Μισθωτή.
Ο εκμισθωτής κατευθύνει τη λαμβανόμενη ασφαλιστική αποζημίωση για να εξοφλήσει το υπόλοιπο της αξίας του ακινήτου, το χρέος του μισθωτή για δεδουλευμένες πληρωμές, τους τόκους χρήσης, τις ποινές κ.λπ., και μεταφέρει το υπόλοιπο ποσό (εάν υπάρχει) στον μισθωτή.
Υπάρχει θέση του Υπουργείου Οικονομικών, σύμφωνα με την οποία η ασφαλιστική αποζημίωση που λαμβάνει ο εκμισθωτής πρέπει να εμφανίζεται ως μη λειτουργικό έσοδο και μόνο η υπολειμματική αξία του μισθωμένου ακινήτου να συμπεριλαμβάνεται στα έξοδα.
Όταν λαμβάνει ασφαλιστική αποζημίωση από τον εκμισθωτή, ο μισθωτής πρέπει να την αντικατοπτρίζει στο εισόδημα.
Κατά τη συζήτηση των θεμάτων της ασφάλισης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, της λογιστικής των ασφαλισμένων γεγονότων και της λήψης ασφαλιστικής αποζημίωσης, οι συμμετέχοντες στρογγυλής τραπέζης κατέληξαν στην ομόφωνη γνώμη ότι το βέλτιστο σχέδιο λογιστικής και αλληλεπίδρασης μεταξύ του εκμισθωτή, του μισθωτή και της ασφαλιστικής εταιρείας είναι να καταλήξει στο συμπέρασμα ασφαλιστήριο συμβόλαιο για το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο με την ένδειξη του μισθωτή ως δικαιούχου ως προς τους κινδύνους ζημίας και ως προς τους κινδύνους κλοπής και πλήρους θανάτου - σε εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Ερώτηση 1.Πώς πρέπει να αντικατοπτρίζεται η ασφαλιστική αποζημίωση που λαμβάνει ο εκμισθωτής στις παραπάνω καταστάσεις;
Στα συμβόλαια χρηματοδοτικής μίσθωσης και ασφάλισης συνιστάται να αναφέρεται ο μισθωτής ως δικαιούχος σε περιπτώσεις ζημίας περιουσίας (με δυνατότητα ανάκτησης) και σε περιπτώσεις απώλειας και πλήρους καταστροφής (εάν είναι αδύνατη η ανάκτηση), ο εκμισθωτής.
Φορολογία:
ΔΕΞΑΜΕΝΗ- το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνεται κατά την επέλευση ενός ασφαλιστικού συμβάντος δεν περιλαμβάνεται στη βάση του ΦΠΑ, διότι δεν σχετίζονται με πληρωμές για αγαθά.
φόρος εισοδήματος– το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνει ο εκμισθωτής θα πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων. Τα ποσά των ασφαλιστικών αποζημιώσεων που λαμβάνονται από ασφαλιστήρια συμβόλαια δεν περιλαμβάνονται στη σύνθεση του εισοδήματος που δεν λαμβάνεται υπόψη κατά τον καθορισμό της βάσης φόρου εισοδήματος βάσει του άρθρου 251 του Κώδικα Φορολογίας. Ως εκ τούτου, με γνώμονα την παρ. 3 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα, οι εισπραχθέντες ασφαλιστικές αποζημιώσεις πρέπει να λογίζονται ως λοιπά μη λειτουργικά έσοδα.
Ημερομηνία αναγνώρισης εισοδήματος:κατά την εφαρμογή της μεθόδου αυτοτέλειας στη φορολογική λογιστική, συνιστάται η αναγνώριση τέτοιων εσόδων κατά την ημερομηνία που η ασφαλιστική εταιρεία λαμβάνει απόφαση για την πληρωμή ασφαλιστικής αποζημίωσης (ρήτρα 4 ρήτρα 4 άρθρο 271 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αλλά λόγω του γεγονότος ότι οι πληροφορίες που λαμβάνονται από τις ασφαλιστικές εταιρείες είναι πολύ ετερογενείς και το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης ενδέχεται να μην αναφέρεται, υπάρχουν προβλήματα με την αντανάκλαση αυτών των πληροφοριών στη λογιστική.
Κατανάλωση:σύμφωνα με τις τελευταίες διευκρινίσεις του Υπουργείου Οικονομικών (Αριθμ. Επιστολή 03-03-06/1/21 19/01/2012), τα ποσά που μεταφέρθηκαν στον μισθωτή με τη μορφή της διαφοράς μεταξύ της ασφαλιστικής αποζημίωσης που έλαβε η εκμισθωτή και το ποσό που διατηρείται στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης μπορεί να αναγνωριστεί ως έξοδο. Αλλά αυτό το ζήτημα δεν έχει επιλυθεί πλήρως, γιατί. ο κατάλογος δαπανών για τον φορολογικό κωδικό έχει κλείσει και η δαπάνη με τη μορφή πληρωμής υπέρ του μισθωτή δεν κατονομάζεται.
Ασφαλισμένη εκδήλωση με μεταφορά καλών υπολοίπων στην ασφαλιστική εταιρεία και χωρίς μεταβίβαση.Ο εκμισθωτής παραιτείται από το υπόλοιπο ακίνητο υπέρ της ασφαλιστικής εταιρείας με αντάλλαγμα να λάβει ασφαλιστική αποζημίωση για την αξία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στο ακέραιο. Παράλληλα, οι περισσότερες εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης μεταφέρουν στην ασφαλιστική εταιρεία κατάλληλα υπόλοιπα χωρίς τεκμηρίωση, εκδίδοντας μόνο πληρεξούσιο για την πώλησή τους.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, το υπόλοιπο ακίνητο παραμένει στον μισθωτή, Ασφαλιστική εταιρείακαταβάλλει την ασφαλιστική αποζημίωση στον εκμισθωτή, ο μισθωτής αποζημιώνει για το ποσό που λείπει.
Και στις δύο περιπτώσεις, ο εκμισθωτής πρέπει πρώτα να λάβει υπόψη τα καλά υπόλοιπα στην αγοραία αξία και να τα απεικονίσει ως μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρα 13, άρθρο 250 του Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας) και στη συνέχεια να λάβει υπόψη του στις λογιστικές συναλλαγές για την πώληση ιδιοκτησία. Από την 01.01.2010, όταν πωλείται το ακίνητο, η αξία του στο ποσό των προηγουμένως καταχωρηθέντων εσόδων μπορεί να διαγραφεί πλήρως ως έξοδα για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος. Ωστόσο, στην πράξη, όλες οι εταιρείες χρηματοδοτικής μίσθωσης δεν προβαίνουν σε προβληματισμό στη λογιστική καταγραφή των καλών υπολοίπων στην αγοραία αξία.
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης επαρκεί για την κάλυψη των οικονομικών υποχρεώσεων του μισθωτή
Πηγή της επιστροφής θα πρέπει να είναι το ποσό της μη εκπιπτόμενης προκαταβολής, αλλά αν δεν υπάρχει και η επιστροφή γίνεται από τα κεφάλαια της εισπραχθέντος ασφαλιστικής αποζημίωσης, τότε ο εκμισθωτής έχει δαπάνη που δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη για φόρο εισοδήματος. Ως εκ τούτου, για την αποφυγή ζημιών, συνιστάται να καθοριστεί στη συμφωνία ότι η επιστροφή στον μισθωτή του καθορισμένου ποσού πραγματοποιείται μείον τον φόρο εισοδήματος.
Αυτή η κατάσταση ρυθμίζεται από τους όρους της σύμβασης μίσθωσης και συμβαίνει στην πράξη, αλλά πολύ σπάνια, επειδή. Οι μισθωτές δεν συμφωνούν να μειώσουν το ποσό της επιστροφής κατά το ποσό του φόρου εισοδήματος.
Επίσης, προτάθηκε η δυνατότητα μεταφοράς του ποσού της υπερβολικά εισπραχθέντος ασφαλιστικής αποζημίωσης ως αποζημίωση ζημίας στον μισθωτή. Στην περίπτωση αυτή, το καθορισμένο ποσό δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος.
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης δεν επαρκεί για την κάλυψη των οικονομικών υποχρεώσεων του μισθωτή
Ο μισθωτής πρέπει να αποζημιώσει στον εκμισθωτή όλα τα έξοδα και τις ζημίες βάσει της σύμβασης μίσθωσης.
Απώλειες που δεν επιστρέφονται από την ασφαλιστική εταιρεία (για παράδειγμα, λόγω διαπίστωσης υπαιτιότητας του αντισυμβαλλόμενου στην ασφαλιστική περίπτωση) ο εκμισθωτής έχει το δικαίωμα να ανακτήσει από τον μισθωτή (άρθρο 669 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ρήτρα 1 του άρθρου 22 του νόμου N 164-FZ και Ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας της Βορειοδυτικής Περιφέρειας της 03.12.2007 N A21-7140/2006). Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης και τα πρόσθετα ποσά που πρέπει να ληφθούν από τον μισθωτή για την εξόφληση των ζημιών από ζημιές αναγνωρίζονται λογιστικά ως άλλα έσοδα και στη φορολογική λογιστική - ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος με τη μορφή αποζημίωσης για ζημίες (ρήτρα 3 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας)
Σε περίπτωση κλοπής (πειρατείας) του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, οι ζημίες μπορούν να αναγνωριστούν ως έξοδα μόνο εάν υπάρχουν τεκμηριωμένες αποδείξεις για την απουσία των δραστών. Σύμφωνα με τις εξηγήσεις του Υπουργείου Οικονομικών (αριθ. 03-03-04/1/412 της 05/02/06, αριθμ. 03-03-06/1/365 της 20/06/2011, αριθμ. 03 επιστολές. -03-06/4/81 της 27/08/2010) Ένα τέτοιο έγγραφο μπορεί να είναι αντίγραφο της απόφασης αναστολής της ποινικής υπόθεσης σε σχέση με την αδυναμία ταυτοποίησης του ατόμου που θα κατηγορηθεί ως κατηγορούμενος. Στην περίπτωση αυτή, οι ζημίες αυτές λαμβάνονται υπόψη ως έξοδα της περιόδου αναφοράς (φορολογικής) κατά την οποία εκδόθηκε η απόφαση αναστολής.
Το μισθωμένο ακίνητο καταχωρήθηκε στον ισολογισμό του εκμισθωτή
Σε περίπτωση απώλειας του αντικειμένου της μίσθωσης, η επιτροπή απογραφής καταγράφει το γεγονός της έλλειψης, βάσει του οποίου το ακίνητο διαγράφεται από τον ισολογισμό. Για τους σκοπούς της φορολογικής λογιστικής, οι απώλειες από κλοπές, φυσικές καταστροφές, πυρκαγιές, ατυχήματα και άλλες καταστάσεις έκτακτης ανάγκης μπορούν να ληφθούν υπόψη ως μέρος μη λειτουργικών δαπανών (εδάφια 5 και 6, παράγραφος 2, άρθρο 265 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσίας Ομοσπονδία). Η παρουσία απώλειας πρέπει να είναι μέσα εξάπαντοςεπιβεβαιωμένο με έγγραφα των αρμόδιων αρχών και απογραφικές πράξεις.
Η διάθεση του αντικειμένου της μίσθωσης σε σχέση με την επέλευση ενός ασφαλιστικού γεγονότος αντικατοπτρίζεται στον εκμισθωτή στη χρέωση του λογαριασμού 91 (στο ποσό της υπολειμματικής αξίας του αντικειμένου της μίσθωσης). Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνεται αποτυπώνεται στη χρέωση του λογαριασμού 51 «Λογαριασμοί διακανονισμού» και στην πίστωση του λογαριασμού 91.
Τα μισθωμένα ακίνητα λογιστικοποιήθηκαν στον ισολογισμό του μισθωτή
Σε περίπτωση απώλειας του αντικειμένου της μίσθωσης, διαγράφεται από το υπόλοιπο του μισθωτή με την απεικόνιση των αποτελεσμάτων της διάθεσης στον λογαριασμό 94 «Ελλείψεις και ζημιές από ζημιές σε τιμαλφή». Το ποσό του ελλείμματος πρέπει να χρεωθεί στη χρέωση του υπολογαριασμού 2 «Υπολογισμοί επί των απαιτήσεων» του λογαριασμού 76. Επιπλέον, ο μισθωτής πρέπει να αντισταθμίσει τη διαφορά μεταξύ του ποσού των εκκρεμών πληρωμών μισθωμάτων και του ελλείμματος που εντοπίστηκε, που καταγράφεται στο υπολογαριασμός "Υπολογισμοί επί αξιώσεων" στο λογαριασμό 76 σύμφωνα με το χρονοδιάγραμμα αποζημίωσης για ζημιές . Ο εκμισθωτής διαγράφει το αντικείμενο της μίσθωσης από τη λογιστική εκτός ισολογισμού.
Αποκατάσταση ποσών ΦΠΑ που είχαν προηγουμένως αποδεκτεί για έκπτωση σε απολεσθέντα περιουσιακά στοιχεία με βάση την υπολειμματική αξία του: ρήτρα 3 του άρθρου. Το 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας περιέχει έναν κλειστό κατάλογο περιπτώσεων κατά τις οποίες ο ΦΠΑ υπόκειται σε ανάκτηση και η απώλεια περιουσίας δεν αναφέρεται σε αυτόν. Τυπικά, δηλαδή, η εταιρεία leasing δεν έχει υποχρέωση αποκατάστασης του ΦΠΑ, κάτι που επιβεβαιώνεται από πολυάριθμες πρακτικές διαιτησίας και την πρακτική των εταιρειών leasing. Ωστόσο, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας λαμβάνει αντίθετη θέση για το θέμα αυτό, επισημαίνοντας την ανάγκη αποκατάστασης του ΦΠΑ και υποστηρίζοντας ότι το ακίνητο δεν χρησιμοποιείται πλέον για φορολογητέες συναλλαγές (επιστολή αριθ. 03-07-11/22 της 29.01.2009 ).
Ερώτηση 2.Πώς πρέπει να αντικατοπτρίζεται η λαμβανόμενη ασφαλιστική αποζημίωση στον μισθωτή;
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνεται λογιστικοποιείται από τον μισθωτή ως μέρος των μη λειτουργικών εσόδων.
Ο μισθωτής λαμβάνει υπόψη το κόστος επισκευής του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος ως μέρος των εξόδων (ρήτρα 2 του άρθρου 260ΤΚ). Τα αντίστοιχα κόστη πρέπει να είναι οικονομικά δικαιολογημένα, τεκμηριωμένα και σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, η υποχρέωση αποκατάστασης (επισκευής) του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου ανατέθηκε στον μισθωτή.
Σε περίπτωση απώλειας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου ως αποτέλεσμα ενός ασφαλισμένου γεγονότος, ο μισθωτής διαγράφει την αξία του από τα λογιστικά βιβλία.
Η υπολειμματική αξία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνεται στη χρέωση του λογαριασμού 91 σε αντιστοιχία με την πίστωση του λογαριασμού 01 «Πάγια».
Το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που λαμβάνει ο οργανισμός από την ασφαλιστική εταιρεία αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 51 «Λογαριασμοί διακανονισμού» και στην πίστωση του λογαριασμού 91.
Η φορολογική λογιστική του μισθωτή πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζει τα μη λειτουργικά έσοδα στο ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης.
Στην περίπτωση που ο μισθωτής λαμβάνει από τον εκμισθωτή το ποσό της ασφαλιστικής αποζημίωσης που απομένει μετά το κλείσιμο όλων των χρηματικών υποχρεώσεων βάσει της σύμβασης μίσθωσης, τότε αυτό θεωρητικά είναι το εισόδημά του, το οποίο θα πρέπει να εμπίπτει στη βάση φόρου εισοδήματος. Παράλληλα, το ποσό αυτό υπόκειται ήδη σε φόρο εισοδήματος, αφού όλες οι ασφαλιστικές αποζημιώσεις που λαμβάνονται είναι εισόδημα του εκμισθωτή. Αλλά διπλή φορολογία του ίδιου Χρήματαδεν είναι λογικό. Ως λύση στο πρόβλημα της διπλής φορολογίας, οι συμμετέχοντες στη συζήτηση πρότειναν την επιλογή να αντικατοπτρίζονται τα ποσά που έλαβε από τον μισθωτή ως αποζημίωση για ζημιά.
Ερώτηση 3.Εάν το ακίνητο αντικατοπτρίζεται στον ισολογισμό του μισθωτή, το κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική μπορεί να διαμορφωθεί λαμβάνοντας υπόψη τους τόκους μίσθωσης για ολόκληρη την περίοδο της σύμβασης. Πώς, σε αυτή την περίπτωση, διαγράφεται το πάγιο και πώς συνδέεται αυτό με την είσπραξη ασφαλιστικής αποζημίωσης;
Σύμφωνα με την παράγραφο 14 του PBU 6/01, η αξία των παγίων στοιχείων ενεργητικού δεν υπόκειται σε αλλαγές. Εάν έχει συμβεί η καταστροφή του παγίου, η υπολειμματική του αξία διαγράφεται πλήρως ως έξοδα βάσει του πιστοποιητικού διαγραφής με τη μορφή OS-4, OS-4a και ένδειξης στη λογιστική κάρτα παγίου (OS -6). Ωστόσο, κατά την αντανάκλαση της αξίας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, λαμβάνοντας υπόψη τους τόκους, το θέμα της διαγραφής της υπολειμματικής αξίας παραμένει ανοιχτό και οι συμμετέχοντες στη συζήτηση δεν κατέληξαν σε συναίνεση και ανέπτυξαν συγκεκριμένες συστάσεις.
Ερώτηση 4.Όταν αντικατοπτρίζεται το θέμα της μίσθωσης στον ισολογισμό του εκμισθωτή, μέρος της προκαταβολής δεν μπορεί να πιστωθεί. Πώς διαγράφονται οι εισπρακτέοι λογαριασμοί του μισθωτή βάσει της σύμβασης μίσθωσης και η μη πιστωμένη προκαταβολή κατά τη λήψη της ασφαλιστικής αποζημίωσης;
Η διαδικασία συμψηφισμού της προκαταβολής εξαρτάται από τους όρους της σύμβασης μίσθωσης. Μπορεί να ισχύουν δύο επιλογές.
1 επιλογή /p>
Η προκαταβολή πιστώνεται έναντι των υφιστάμενων εισπρακτέων λογαριασμών
Επιλογή 2
Μετά τον πλήρη διακανονισμό με τον μισθωτή για χρηματικές υποχρεώσεις που απορρέουν από τη σύμβαση μίσθωσης και την εμφάνιση της υποχρέωσης του εκμισθωτή να επιστρέψει μέρος της ασφαλιστικής αποζημίωσης στον μισθωτή, η μη εκπιπτόμενη προκαταβολή μπορεί να χρησιμοποιηθεί ως πηγή πληρωμής. Στην περίπτωση αυτή, ο μισθωτής δεν θα υποχρεωθεί να χρεώσει φόρο εισοδήματος για το ποσό που εισέπραξε
Ερώτηση 5.Πώς αντικατοπτρίζει ο μισθωτής την πώληση καλών υπολοίπων;
Στη διαδικασία συζήτησης αυτού του θέματος, οι συμμετέχοντες σημείωσαν ότι τα κατάλληλα υπολείμματα δεν είναι ιδιοκτησία του μισθωτή, επομένως, για να πουληθούν, πρέπει πρώτα να αγοραστούν. Συζητήθηκε επίσης το ερώτημα εάν τα κατάλληλα υπολείμματα αποτελούν αντικείμενο μίσθωσης ή είναι ξεχωριστό αντικείμενο λογιστικής.
Στο πλαίσιο της στρογγυλής τραπέζης δεν κατέστη δυνατή η διαμόρφωση ενιαίας θέσης και συγκεκριμένων συστάσεων και σημειώθηκε ότι το θέμα αυτό χρήζει περαιτέρω συζήτησης και επεξεργασίας.
ΕΠΙΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΕΡΩΤΗΣΕΙΣ.
Ερώτηση 1.Μπορεί ο Μισθωτής να καταλογίσει στα έξοδα πληρωμές ως προς την αποζημίωση στον Εκμισθωτή δαπανών για ασφάλιση περιουσίας, φόρους (μεταφορές και ακίνητα); Εάν η LD επιβάλλει ΦΠΑ σε αυτές τις πληρωμές, μπορεί να παρουσιαστεί με βάση τιμολόγια;
Κατά τη συζήτηση, οι συμμετέχοντες σημείωσαν ότι προκειμένου να συμπεριληφθούν ποσά αποζημίωσης ασφάλισης, φόροι κ.λπ. στη σύνθεση των εξόδων, είναι απαραίτητο τα ποσά αυτά να προσδιορίζονται ως πληρωμές μισθωμάτων. Παράλληλα, τα ποσά αποζημίωσης δαπανών αποτελούν μέρος του τιμήματος της σύμβασης, και ως εκ τούτου περιλαμβάνονται στη βάση που υπόκειται σε ΦΠΑ.
Μερικές φορές στην πρακτική των εταιρειών χρηματοδοτικής μίσθωσης υπάρχουν προγράμματα όπου ο μισθωτής αποζημιώνει στον εκμισθωτή τα έξοδα ασφάλισης του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου βάσει συμφωνίας αντιπροσωπείας.
Ερώτηση 2.Πώς πρέπει ο μισθωτής να λάβει υπόψη του τα ποσά των προστίμων της τροχαίας που εκδίδονται από τον Εκμισθωτή στον Μισθωτή για μίσθωση αυτοκινήτων, σε περιπτώσεις όπου:
- Ο εκμισθωτής έχει ορίσει τα πρόστιμα στο ακέραιο.
- Ο εκμισθωτής έχει ορίσει πρόστιμα συν μια επιπλέον πληρωμή.
Τα έξοδα υπό μορφή προστίμου δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη φορολόγηση των κερδών των οργανισμών (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 12 Μαρτίου 2010 N 03-03-06 / 1/127).
Χρεωστική 99 Πίστωση 76 - πρόστιμο
Χρέωση 76 Πίστωση 51 - η πληρωμή έγινε
Το ποσό της πρόσθετης πληρωμής, ο μισθωτής αντικατοπτρίζει ως έξοδα για συνήθεις δραστηριότητες στους σχετικούς λογαριασμούς εξόδων.
Συχνά, οι εταιρείες καταφεύγουν στη χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων - με άλλα λόγια, στη μίσθωση. Τι είναι, ποια είναι τα χαρακτηριστικά της λογιστικής και φορολογικής λογιστικής για τη μίσθωση από τον μισθωτή, ποιες είναι οι συναλλαγές μίσθωσης, θα περιγράψουμε παρακάτω. Θα αναλύσουμε επίσης, χρησιμοποιώντας το παράδειγμα των συναλλαγών μίσθωσης ακινήτων στον ισολογισμό του μισθωτή και του εκμισθωτή.
Η ουσία του leasing
Μεταξύ των δύο ενδιαφερομένων συνάπτεται σύμβαση μίσθωσης. Αντικείμενο της σύμβασης είναι κτίρια, εξοπλισμός, οχήματα και άλλα είδη ακινήτων. Ο μισθωτής μπορεί να γίνει ο νόμιμος ιδιοκτήτης του μισθωμένου ακινήτου με την εξαγορά του.
Για το θέμα της μίσθωσης, πρέπει να συντάξετε μια πράξη αποδοχής και μεταβίβασης. Οι αποσβέσεις χρεώνονται από το μέρος του οποίου η περιουσία είναι εγγεγραμμένη στον ισολογισμό.
Συμπληρώστε και υποβάλετε αναφορές στο IFTS
έγκαιρα και χωρίς λάθη με το Contour.Extern.
Για εσάς 3 μήνες υπηρεσία δωρεάν!
δοκιμάστε
Λογιστική και φορολογική λογιστική μίσθωσης από τον μισθωτή
Για να αντικατοπτρίσετε σωστά το θέμα της μίσθωσης στους λογιστικούς λογαριασμούς, πρέπει να γνωρίζετε σε ποιον ισολογισμό αναγράφεται.
Λογιστική για μισθωμένα ακίνητα στον ισολογισμό του εκμισθωτή
Εάν το αντικείμενο καταγράφεται στον ισολογισμό του εκμισθωτή, ο μισθωτής χρησιμοποιεί τον λογιστικό λογαριασμό 001. Από αυτόν τον λογαριασμό ξεκινούν όλες οι πράξεις χρηματοδοτικής μίσθωσης. Χρησιμοποιώντας το παράδειγμα της Technik LLC και της Spusk LLC, θα αναλύσουμε όλες τις αποχρώσεις της λογιστικής. Θα βρείτε όχι μόνο καλωδιώσεις, αλλά και λεπτομερείς υπολογισμούς.
Η Technik LLC έλαβε από τη Spusk LLC βάσει της σύμβασης αριθ. 25 της 01/01/2019 για μίσθωση του υδροηλεκτρικού σταθμού A187 αξίας 1.296.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 216.000 ρούβλια. Η συνολική διάρκεια μίσθωσης είναι 36 μήνες. Η μηνιαία πληρωμή είναι 36.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ (20%) 6.000 ρούβλια. Τρία χρόνια αργότερα, ο εξοπλισμός εξαργυρώνεται από την Tekhnik LLC, η αξία εξαργύρωσης περιλαμβάνεται ήδη στις μηνιαίες πληρωμές.
Στη λογιστική της Tekhnik LLC, ο λογιστής θα κάνει τις ακόλουθες εγγραφές στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης:
Χρεωστική 001 - 1.296.000 - ο εξοπλισμός τέθηκε εκτός ισολογισμού
Χρεωστική (20, 26, 44 - ανάλογα με τους σκοπούς για τους οποίους χρησιμοποιείται το αντικείμενο της μίσθωσης) Πίστωση 76 - 30.000 - έχει συσσωρευτεί μηνιαία πληρωμή μίσθωσης (ο λογιστής της Tekhnik LLC θα κάνει αυτήν την εγγραφή μηνιαία για τρία χρόνια)
Χρέωση 19 Πίστωση 76 - 6.000 - Ο ΦΠΑ αντικατοπτρίζεται στην πληρωμή μίσθωσης (αυτή η καταχώριση θα γίνεται από την Tekhnik LLC μία φορά το μήνα)
Χρέωση 76 Πίστωση 51 - 36.000 - η πληρωμή μίσθωσης μεταφέρθηκε στον λογαριασμό της Spusk LLC (η Technik LLC θα κάνει αυτήν την ανάρτηση μηνιαία)
Πίστωση 001 - 1.296.000 - ο εξοπλισμός διαγράφηκε από τα λογιστικά βιβλία της Tekhnik LLC, καθώς εκπληρώθηκαν όλες οι υποχρεώσεις βάσει της σύμβασης αρ. 25 της 01/01/2019
Χρέωση 01 Πίστωση 02 - 1.080.000 (1.296.000 - 216.000) - το κόστος του αγορασμένου υδροηλεκτρικού σταθμού A187 αντικατοπτρίζεται στα πάγια στοιχεία του ενεργητικού της Tekhnik LLC
Αξία εξαγοράς μισθωμένου ακινήτου: συναλλαγές με τον μισθωτή
Εάν η Technik LLC αγόραζε τον εξοπλισμό με ξεχωριστή χρέωση, θα γίνονταν οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:
Πίστωση 001 - ο εξοπλισμός διαγράφηκε από το μητρώο της Tekhnik LLC λόγω της λήξης της σύμβασης αριθ. 25 με ημερομηνία 01/01/2019
Χρέωση 60 Πίστωση 51 - μεταφέρθηκε η αξία εξαγοράς για τον υδροηλεκτρικό σταθμό A187
Debit 08 Credit 76 - leasing εξοπλισμός (υδροηλεκτρικός σταθμός A187) αγοράστηκε από την εταιρεία Technik
Χρεωστική 19 Πίστωση 76 - Περιλαμβάνεται ΦΠΑ
Χρέωση 01 Πίστωση 08 - ο λογιστής της Tekhnik LLC συμπεριέλαβε τον υδροηλεκτρικό σταθμό A187 στα πάγια στοιχεία ενεργητικού
Χρέωση 68 Πίστωση 19 - Ο ΦΠΑ στον υδροηλεκτρικό σταθμό A187 εκπίπτει
Πρόωρη εξαγορά μίσθωσης ακινήτων: συναλλαγές με τον μισθωτή
Χρέωση 97 Πίστωση 76 - το ποσό των υπολοίπων πληρωμών μισθωμάτων χωρίς ΦΠΑ
Χρέωση 19 Πίστωση 76 - Κατανεμήθηκε ΦΠΑ
Χρεωστική 68 Πίστωση 19 - Εκπίπτει ΦΠΑ.
Χρέωση 76 Πίστωση 51 - παρατίθενται οι υπόλοιπες πληρωμές μισθωμάτων
Χρέωση 20 Πίστωση 97 - το ποσό των πληρωμών που συγκεντρώθηκαν πριν από το χρονοδιάγραμμα διαγράφηκε (μηνιαία για την υπόλοιπη περίοδο βάσει της συμφωνίας)
Λογιστική για μισθωμένα ακίνητα στον ισολογισμό του μισθωτή: αποσπάσεις
Η Technik LLC έλαβε από τη Spusk LLC βάσει της σύμβασης αριθ. 25 της 01/01/2019 για μίσθωση του υδροηλεκτρικού σταθμού A187 αξίας 1.296.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 216.000 ρούβλια. Η συνολική διάρκεια μίσθωσης είναι 36 μήνες. Η μηνιαία πληρωμή είναι 36.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 6.000 ρούβλια. Τρία χρόνια αργότερα, ο εξοπλισμός εξαργυρώνεται από τον μισθωτή για 20.000 ρούβλια.
- «Υποχρεώσεις μίσθωσης»·
- «Χρέος επί μισθωμάτων».
Στη λογιστική της Technik LLC, θα γίνουν οι ακόλουθες εγγραφές στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης:
Χρέωση 08 Πίστωση 76 (υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις μισθώσεων») - 1.096.666,67 (1.296.000 + 20.000) / 1,20) - λήφθηκε υπόψη ο υδροηλεκτρικός σταθμός A187
Χρεωστική 19 Πίστωση 76 (υπολογαριασμός «Υποχρεώσεις μισθώσεων») - 219.333,33 - κατανεμήθηκε Φ.Π.Α.
Χρεωστική 01 Πίστωση 08 - 1.096.666,67 - ο εξοπλισμός ταξινομείται ως πάγια στοιχεία ενεργητικού για περαιτέρω λογιστική
Χρέωση 76 Πίστωση 51 - 36.000 - η πληρωμή μίσθωσης μεταφέρθηκε στον λογαριασμό της Spusk LLC (Η Technik LLC θα κάνει αυτήν την δημοσίευση μηνιαία για τρία χρόνια)
Χρέωση 76 (υπο-λογαριασμός "Υποχρεώσεις μίσθωσης") Πίστωση 76 (υπολογαριασμός "Χρέος επί πληρωμές μισθωμάτων") - 30.000 - έχει συσσωρευτεί μηνιαία πληρωμή μίσθωσης (ο λογιστής της Technik LLC θα κάνει αυτήν την εγγραφή μηνιαία για τρία χρόνια)
Χρέωση 68 Πίστωση 19 - 6.000 - Εκπίπτει ΦΠΑ (αυτή η καταχώριση θα γίνεται από την Tekhnik LLC σε μηνιαία βάση)
Χρέωση 20 (26, 44 - ανάλογα με τους σκοπούς για τους οποίους χρησιμοποιείται το αντικείμενο της μίσθωσης) Πίστωση 02 - 30.462,96 (1.096.666,67 / 36) - έχει χρεωθεί απόσβεση (η Technik LLC θα κάνει αυτήν την καταχώριση μηνιαία)
Χρέωση 76 (υπο-λογαριασμός "Υποχρεώσεις μίσθωσης") Πίστωση 76 (υπολογαριασμός "Χρέος επί πληρωμές μισθωμάτων") - 20.000 - αντικατοπτρίζει το χρέος στην αξία εξαγοράς του μισθωμένου ακινήτου (ο λογιστής της Tekhnik LLC θα κάνει αυτήν την καταχώριση μηνιαίως για τρία χρόνια)
Χρέωση 76 Πίστωση 51 - 20.000 - η αξία εξαργύρωσης μεταφέρθηκε στον λογαριασμό της Spusk LLC
Χρέωση 01 Πίστωση 01 - 1.096.666,67 - ο υδροηλεκτρικός σταθμός Α187 μεταφέρθηκε στην κατηγορία των ιδίων κεφαλαίων μετά από τρία χρόνια
Χρεωστική 02 Πίστωση 02 - 1.096.666,67 - αντικατοπτρισμένη απόσβεση
Λογαριασμός εκμισθωτή
Ας ρίξουμε μια πιο προσεκτική ματιά στο leasing στις συναλλαγές με τον εκμισθωτή.
Η Spusk LLC μίσθωσε τον υδροηλεκτρικό σταθμό A187 στην LLC Technik με ημερομηνία 01/01/2019 βάσει της σύμβασης αριθ. 25 της 1ης Ιανουαρίου 2019, με αρχικό κόστος 1.296.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 216.000 ρούβλια. Η συνολική διάρκεια μίσθωσης είναι 36 μήνες. Η μηνιαία πληρωμή είναι 36.000 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ 6.000 ρούβλια. Τρία χρόνια αργότερα, ο εξοπλισμός εξαργυρώνεται από τον μισθωτή για 20.000 ρούβλια. Η αξία εξαργύρωσης περιλαμβάνεται στις μηνιαίες πληρωμές της Tekhnik LLC.
Ο υδροηλεκτρικός σταθμός Α187 είναι στον ισολογισμό του εκμισθωτή, η ωφέλιμη ζωή είναι 46 μήνες. Οι αποσβέσεις για τον υδροηλεκτρικό σταθμό A187 χρεώνονται με τη σταθερή μέθοδο. Για ένα μήνα, η απόσβεση είναι 23.478,26 ρούβλια (1.080.000 / 46).
Χρέωση 08 Πίστωση 60 - 1.080.000 - ο εξοπλισμός ελήφθη από τη Spusk LLC
Χρεωστική 19 Πίστωση 60 - 216.000 - κατανεμήθηκε Φ.Π.Α
Χρεωστική 03 Πίστωση 08 - 1.080.000 - Α187 υδροηλεκτρικός σταθμός δεκτός για λογιστική
Χρεωστική 68 Πίστωση 19 - 216.000 - Εκπίπτει ΦΠΑ
Χρεωστικός υπολογαριασμός 03 "MCs που παρέχονται για προσωρινή χρήση" Πίστωση 03 υπολογαριασμός "MCs in the Organization" - 1.080.000 - ο εξοπλισμός μεταφέρθηκε στην Technik LLC
Χρέωση 20 Πίστωση 02 - 23.478,26 - ο λογιστής της Sputnik LLC υπολόγισε τις αποσβέσεις (η Sputnik LLC θα κάνει αυτήν την ανάρτηση μηνιαία)
Χρεωστική 51 Πίστωση 62 - 36.000 - πληρωμή που ελήφθη από την Technik LLC
Χρέωση 62 Πίστωση 90 - 36.000 - ο λογιστής της Tekhnik LLC αντανακλούσε τα έσοδα από την πληρωμή για χρήση βιομηχανικός εξοπλισμός(αυτή η ανάρτηση θα γίνεται από τη Sputnik LLC σε μηνιαία βάση)
Χρέωση 90,03 Πίστωση 68 - 6.000 - Χρεώνεται ΦΠΑ (αυτή η δημοσίευση θα γίνεται από τη Sputnik LLC σε μηνιαία βάση)
Χρεωστική 01 Πίστωση 03 υπολογαριασμός "MCs που παρέχονται για προσωρινή χρήση" - 1.080.000 - το αρχικό κόστος του υδροηλεκτρικού σταθμού A187 διαγράφηκε όταν μεταβιβάστηκε στην ιδιοκτησία της Tekhnik LLC
Χρεωστική 02 Πίστωση 01 - 845.217,36 (23.478,26 x 36 μήνες) - οι δεδουλευμένες αποσβέσεις για τον υδροηλεκτρικό σταθμό A187 διαγράφηκαν
Χρεωστική 91.02 Πίστωση 01 - 234.782,64 (1.080.000 - 845.217,36) - διαγράφηκε η υπολειμματική αξία του υδροηλεκτρικού σταθμού A187
Χρέωση 62 Πίστωση 91,01 - 20.000 - λαμβάνεται υπόψη το εισόδημα (αξία εξαγοράς)
Χρεωστική 91,02 Πίστωση 68 - 3.333,34 - ΦΠΑ που επιβάλλεται στην τιμή αγοράς του υδροηλεκτρικού σταθμού A187
Όπως φαίνεται από τα παραδείγματα, οι αποσπάσεις εξαρτώνται από πολλές αποχρώσεις της σύμβασης μίσθωσης. Η λογιστική επηρεάζεται από τη διάρκεια της σύμβασης, τη διαδικασία εξαγοράς του ακινήτου, την κυριότητα του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου. Χρησιμοποιήστε αυτά τα παραδείγματα ως φύλλο εξαπάτησης και η λογιστική σας θα συμμορφώνεται με όλους τους κανόνες του νόμου.
φόρος εισοδήματος
Το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο που λογιστικοποιείται στον ισολογισμό του μισθωτή (αποδέκτης υπομίσθωσης) αναγνωρίζεται από αυτόν ως αποσβέσιμο ακίνητο, το αρχικό κόστος του οποίου προσδιορίζεται ως το ποσό των εξόδων του εκμισθωτή για την απόκτηση αυτού του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου (ρήτρα 10, άρθρο 258, παράγραφος 3, παράγραφος 1, άρθρο 257 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτή η τιμή πρέπει να προσδιορίζεται στη σύμβαση μίσθωσης. Εάν εσείς οι ίδιοι πληρώσατε για την παράδοση του ακινήτου, τότε μην συμπεριλάβετε αυτά τα έξοδα στο αρχικό του κόστος. Πρέπει να συνυπολογιστούν σε λοιπές δαπάνες - ομοιόμορφα, κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης (Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64).
ΔΕΞΑΜΕΝΗστα τιμολόγια του εκμισθωτή, μπορείτε να αφαιρέσετε πλήρως τις περιόδους που θα παραλάβετε. Αυτό ισχύει για τιμολόγια (ρήτρα 2, άρθρο 171, ρήτρα 1, άρθρο 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 07.07.2006 N 03-04-15 / 131):
- για όλες τις πληρωμές στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης, συμπεριλαμβανομένων των πληρωμών που περιλαμβάνουν την αξία εξαγοράς·
- επί της αξίας εξαγοράς του ακινήτου, η οποία καταβάλλεται με χωριστή σύμβαση πώλησης.
Μπορείτε επίσης να αφαιρέσετε τον ΦΠΑ από την προκαταβολή. Ωστόσο, αυτός ο ΦΠΑ θα πρέπει να αποκατασταθεί κατά την περίοδο κατά την οποία πιστώνεται η προκαταβολή έναντι περιοδικών πληρωμών (ρήτρα 3, ρήτρα 3, άρθρο 170, ρήτρα 12, άρθρο 171, ρήτρα 9, άρθρο 172 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).
Στη λογιστικήακίνητα που ελήφθησαν βάσει σύμβασης μίσθωσης, λαμβάνετε υπόψη ως περιουσιακό στοιχείο. Το αρχικό του κόστος είναι ίσο με το άθροισμα όλων των πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης (για OSN - χωρίς ΦΠΑ, για USN - με ΦΠΑ), συμπεριλαμβανομένου. αξία εξαγοράς. Η ωφέλιμη ζωή ισούται με τη διάρκεια της σύμβασης (ρήτρα 20 PBU 6/01, ρήτρα 8 των Οδηγιών για τον προβληματισμό στη λογιστική των πράξεων στο πλαίσιο σύμβασης μίσθωσης, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 25ης Δεκεμβρίου 2015 N 07- 01-06 / 76484).
Εάν πραγματοποιείτε αποσβέσεις σε μισθωμένο ακίνητο χρησιμοποιώντας τη σταθερή μέθοδο, τότε δεν μπορούν να εφαρμοστούν πολλαπλασιαστικοί συντελεστές. Αυτό μπορεί να γίνει μόνο με τη μέθοδο του μειωτικού ισοζυγίου (ρήτρα 19 PBU 6/01, Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 22.08.2006 N 07-05-06/220).
Εάν στο τέλος της διάρκειας της σύμβασης μίσθωσης εξαργυρώσετε το ακίνητο με χωριστή συμφωνία πώλησης και αγοράς, τότε λογιστικοποιήστε αυτή τη λειτουργία ως απόκτηση νέου πάγιου περιουσιακού στοιχείου ή αποθέματος, ανάλογα με το ποσό της αξίας εξαγοράς.
Για να λογιστικοποιήσετε συναλλαγές στο πλαίσιο σύμβασης μίσθωσης, ανοίξτε υπολογαριασμούς στους λογαριασμούς 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές», 01 «Παγίων περιουσιακών στοιχείων», 02 «Αποσβέσεις παγίων στοιχείων ενεργητικού» για να λάβετε υπόψη:
- προκαταβολή, για παράδειγμα 76-leasing / προκαταβολή.
- το συνολικό ποσό του χρέους βάσει της συμφωνίας, για παράδειγμα, 76 υποχρεώσεις μίσθωσης / μίσθωσης.
- τρέχουσες πληρωμές, π.χ. 76-leasing/τρέχουσες πληρωμές.
- αξία εξαγοράς που καταβάλλεται βάσει χωριστής συμφωνίας, για παράδειγμα, 76-αξία μίσθωσης / εξαγοράς.
- μίσθωση ακινήτων, για παράδειγμα 01-leasing.
- αποσβέσεις σε μισθωμένα ακίνητα, για παράδειγμα, 02-leasing.
|
D 76-leasing / προκαταβολή - K 51 |
Αναρτήθηκε η προκαταβολή |
|
D 19 - K 76-leasing / προκαταβολή |
Αντανακλά ΦΠΑ από προκαταβολή |
|
Αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ από προκαταβολή |
|
|
D 01-leasing - K 08 |
|
|
Συσσωρευμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
Πληρωμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
D 76-leasing / προκαταβολή - K 68 |
Ανακτήθηκε ο ΦΠΑ από προκαταβολή |
|
Δ 20 (26, 44) - Κ 02-μίσθωση |
|
|
Δ 02-μίσθωση - Κ 01-μίσθωση |
Με τη λήξη της σύμβασης διαγράφεται το κόστος του πλήρως αποσβεσμένου μισθωμένου ακινήτου |
Παράδειγμα. Λογιστική για μισθωμένο ακίνητο από τον μισθωτή στο OSN στον ισολογισμό του (η αξία εξαγοράς καταβάλλεται βάσει χωριστής συμφωνίας, η ταχεία απόσβεση εφαρμόζεται στη φορολογική λογιστική)
Η Alfa LLC (μισθωτής) τον Μάιο του 2016 συνάπτει σύμβαση μίσθωσης βάσει της οποίας ο εκμισθωτής αγοράζει ένα ανατρεπόμενο φορτηγό για 3.717.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 567.000 ρούβλια, κόστος χωρίς ΦΠΑ - 3.150.000 ρούβλια). Τον ίδιο μήνα, η Alfa LLC μεταφέρει στον εκμισθωτή προκαταβολή ύψους 743.400 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 113.400 ρούβλια, πληρωμή χωρίς ΦΠΑ - 630.000 ρούβλια) και λαμβάνει ένα αυτοκίνητο.
Το συνολικό ποσό όλων των πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης είναι 4.646.250 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 708.750 ρούβλια, πληρωμές χωρίς ΦΠΑ - 3.937.500 ρούβλια). Η προκαταβολή πιστώνεται εξ ολοκλήρου έναντι του δεδουλευμένου του Ιουνίου 2016. Η διαδικασία συγκέντρωσης και πληρωμής μισθωμάτων (εκτός της προκαταβολής) καθορίζεται από χρονοδιαγράμματα - παραρτήματα της σύμβασης μίσθωσης.
|
Χρονοδιάγραμμα πληρωμών μίσθωσης |
Χρονοδιάγραμμα πληρωμών μίσθωσης |
|||||
|
Ποσό, τρίψτε. |
Ποσό, τρίψτε. |
|||||
Η αξία εξαγοράς του ακινήτου καταβάλλεται στις 15 Μαΐου 2019 βάσει χωριστού συμφωνητικού πώλησης και αγοράς και ανέρχεται σε 1.180 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 180 ρούβλια, κόστος χωρίς ΦΠΑ - 1.000 ρούβλια). Το ανατρεπόμενο όχημα ανήκει στην τέταρτη ομάδα αποσβέσεων και, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή. Η Alpha LLC στη λογιστική και φορολογική λογιστική πραγματοποιεί αποσβέσεις σε σταθερή βάση.
Η Alpha LLC δεν δέχεται έκπτωση ΦΠΑ στο προκαταβολικό τιμολόγιο του εκμισθωτή, καθώς αυτός ο ΦΠΑ θα πρέπει να ανακτηθεί το ίδιο τρίμηνο. Ο ΦΠΑ για τις πληρωμές μισθωμάτων εκπίπτει:
- τον Ιούνιο του 2016 - στο ποσό των 129.937,5 ρούβλια. (851.812,5 ρούβλια - 721.875 ρούβλια).
- από τον Ιούλιο του 2016 έως τον Μάιο του 2019 - στο ποσό των 16.537,5 ρούβλια. (108.412,5 ρούβλια - 91.875 ρούβλια).
Επιπλέον, τον Μάιο του 2019, ο ΦΠΑ εκπίπτει στην αξία εξαγοράς του ανατρεπόμενου φορτηγού στο ποσό των 180 ρούβλια.
φορολογική λογιστική
Η Alfa LLC ορίζει την ωφέλιμη ζωή του ανατρεπόμενου φορτηγού σε 72 μήνες και αποφασίζει να πραγματοποιήσει αποσβέσεις με πολλαπλασιαστή 2.
Σε μηνιαία βάση από τον Ιούνιο 2016 έως τον Μάιο 2019, οι αποσβέσεις ποσού 87.500 (3.150.000 RUB / 72 μήνες x 2) αναγνωρίζονται ως έξοδο. Το συνολικό ποσό της απόσβεσης που έχει συσσωρευτεί για ολόκληρη τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης θα είναι 3.150.000 ρούβλια. (87.500 ρούβλια x 36 μήνες), δηλ. το ακίνητο θα αποσβεστεί πλήρως.
Οι πληρωμές μισθωμάτων αναγνωρίζονται ως έξοδο στο ποσό των:
- τον Ιούνιο του 2016 - 634.375 ρούβλια. (721.875 ρούβλια - 87.500 ρούβλια).
- μηνιαία από τον Ιούλιο 2016 έως τον Μάιο 2019 - 4.375 ρούβλια. (91.875 ρούβλια - 87.500 ρούβλια).
Έτσι, το συνολικό ποσό των δαπανών βάσει της σύμβασης μίσθωσης θα είναι 3.937.500 ρούβλια. (3.150.000 ρούβλια + 634.375 ρούβλια + 4.375 ρούβλια x 35 μήνες), που αντιστοιχεί στο συνολικό ποσό πληρωμών βάσει της σύμβασης.
Η αξία εξαγοράς λαμβάνεται υπόψη στο κόστος υλικών τον Μάιο του 2019 στο ποσό των 1.000 ρούβλια.
Λογιστική
Το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης για μισθωμένο ακίνητο θα είναι 109.375 ρούβλια λογιστικά. (3.937.500 ρούβλια / 36 μήνες). Οι εργασίες στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης αντικατοπτρίζονται ως εξής (οι δημοσιεύσεις που σχετίζονται με την εφαρμογή της PBU 18/02 δεν εμφανίζονται):
|
Καλωδίωση |
Λειτουργία |
Ποσό, τρίψτε. |
|
Μάιος 2016 |
||
|
D 76-leasing / προκαταβολή - K 51 |
Αναρτήθηκε η προκαταβολή |
|
|
Δ 08 - Κ 76-μίσθωση / υποχρεώσεις μίσθωσης |
Έλαβε ακίνητο από τον εκμισθωτή |
|
|
Δ 19 - Κ 76-μίσθωση / υποχρεώσεις μίσθωσης |
Αντανακλά το συνολικό ποσό του ΦΠΑ βάσει της σύμβασης |
|
|
D 01-leasing - K 08 |
Μισθωμένο ακίνητο που περιλαμβάνεται στα πάγια |
|
|
Ιούνιος 2016 |
||
|
D 76-leasing / τρέχουσες πληρωμές - K 51 |
Πληρωμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
Δ 76-μίσθωση / υποχρεώσεις μίσθωσης - Κ 76-μίσθωση / τρέχουσες πληρωμές |
Συσσωρευμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
D 76-leasing / τρέχουσες πληρωμές - K 76-leasing / προκαταβολή |
Συμψηφισμός προκαταβολής έναντι μίσθωσης |
|
|
Αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ επί πληρωμή μίσθωσης |
||
|
Δ 20 - Κ 02-μίσθωση |
Σωρευμένες αποσβέσεις σε μισθωμένα ακίνητα |
|
|
Μηνιαία από τον Ιούλιο 2016 έως τον Απρίλιο του 2019 |
||
|
D 76-leasing / τρέχουσες πληρωμές - K 51 |
Πληρωμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
Δ 76-μίσθωση / υποχρεώσεις μίσθωσης - Κ 76-μίσθωση / τρέχουσες πληρωμές |
Συσσωρευμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
Αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ επί πληρωμή μίσθωσης |
||
|
Δ 20 - Κ 02-μίσθωση |
Σωρευμένες αποσβέσεις σε μισθωμένα ακίνητα |
|
|
Μάιος 2019 |
||
|
D 76-leasing / τρέχουσες πληρωμές - K 51 |
Πληρωμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
Δ 76-μίσθωση / υποχρεώσεις μίσθωσης - Κ 76-μίσθωση / τρέχουσες πληρωμές |
Συσσωρευμένη πληρωμή μίσθωσης |
|
|
Αποδεκτό για έκπτωση ΦΠΑ επί πληρωμή μίσθωσης |
||
|
Δ 20 - Κ 02-μίσθωση |
Σωρευμένες αποσβέσεις σε μισθωμένα ακίνητα |
|
|
Δ 02-μίσθωση - Κ 01-μίσθωση |
Το κόστος των πλήρως αποσβεσμένων μισθωμένων ακινήτων έχει διαγραφεί |
|
|
D 76-αξία μίσθωσης / εξαγοράς - K 51 |
Η τιμή αγοράς πληρώθηκε |
|
|
Δ 10 - Κ 76-αξία μίσθωσης / εξαγοράς |
Το ακίνητο γίνεται δεκτό για λογιστική στην αξία εξαγοράς |
|
|
Δ 19 - Κ 76-αξία μίσθωσης / εξαγοράς |
Αντανακλά ΦΠΑ στην τιμή αγοράς |
|
|
Ο ΦΠΑ στην τιμή αγοράς εκπίπτει |
||
|
Η τιμή αγοράς έχει εξοδοποιηθεί |
||
Το θέμα του άρθρου προτάθηκε από λογιστή Maria Vitalievna Malyshkina,ο Κίροφ.
Δεν έχουν γίνει σημαντικές αλλαγές στους κανονισμούς που διέπουν τη λογιστική των παγίων για μεγάλο χρονικό διάστημα. Ωστόσο, έχουν προγραμματιστεί και όλοι το γνωρίζουν - πριν από περισσότερα από 3 χρόνια, κυκλοφόρησαν τα έργα PBU για τη λογιστική των παγίων περιουσιακών στοιχείων, καθώς και τα έργα PBU για τη λογιστική ενοικίαση. Δεν θα συζητήσουμε γιατί αυτά τα έγγραφα εξακολουθούν να έχουν το καθεστώς έργων. Ας μιλήσουμε για κάτι άλλο: πώς πρέπει ο μισθωτής, που λαμβάνει υπόψη του το θέμα της μίσθωσης στον ισολογισμό του, να καθορίσει το αρχικό του κόστος. Εξάλλου, το ποσό του φόρου ακίνητης περιουσίας μπορεί να εξαρτάται από αυτή την αξία. παράγραφος 1 του άρθρου. 374 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
συντηρητική προσέγγιση
Είναι γνωστό σε όλους τους λογιστές: ο μισθωτής εισπράττει όλα τα έξοδα που σχετίζονται με την απόκτηση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στον λογαριασμό 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία», υπολογαριασμός «Απόκτηση ορισμένων παγίων στοιχείων ενεργητικού βάσει σύμβασης μίσθωσης». Το κόστος περιλαμβάνει όλες τις πληρωμές στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης για όλη την περίοδο ισχύος της (φυσικά μείον ΦΠΑ εισροών) σελ. 7, 8 PBU 6/01; ρήτρα 8 των οδηγιών, που εγκρίθηκε. Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της 17ης Φεβρουαρίου 1997 αριθ. Με αριθμ. 03-05-05-01/66 επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της 11ης Νοεμβρίου 2008.
Όταν το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο είναι έτοιμο προς λειτουργία, η αξία του χρεώνεται από την πίστωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» στη χρέωση του λογαριασμού 01 «Πάγια στοιχεία», υπολογαριασμός «Μισθωμένο ακίνητο» par. 2 σελ. 8 Οδηγίες, εγκεκριμένες. Διάταξη του Υπουργείου Οικονομικών της 17ης Φεβρουαρίου 1997 Αρ.15.
Έτσι, οι περισσότεροι μισθωτές περιλαμβάνουν στο αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου:
- το συνολικό ποσό των πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης, συμπεριλαμβανομένης της τιμής εξαγοράς·
- πρόσθετα έξοδαπου σχετίζεται με την απόκτηση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και τη μεταφορά του σε κατάσταση κατάλληλη για λειτουργία. Για παράδειγμα, το κόστος παράδοσης του εξοπλισμού, η εγκατάσταση και η προσαρμογή του.
Με αυτήν την προσέγγιση, οι τρέχουσες πληρωμές μισθωμάτων (εάν δεν υπήρξε αύξηση του ποσού τους κατά τη διάρκεια της σύμβασης) δεν λαμβάνονται υπόψη ως ανεξάρτητα έξοδα. Μόνο οι δεδουλευμένες αποσβέσεις περιλαμβάνονται στα έξοδα. Και οι καταβληθείσες τρέχουσες πληρωμές βάσει της σύμβασης μίσθωσης πηγαίνουν για εξόφληση λογαριασμών πληρωτέων στον εκμισθωτή.
Μετά τη λήξη της σύμβασης μίσθωσης και την εξαγορά του ακινήτου στη λογιστική, δεν απαιτείται ο προσδιορισμός του νέου αρχικού κόστους του παγίου που έγινε δικό του, όπως θα έπρεπε να γίνεται στην «κερδοφόρα» φορολογική λογιστική.
Παράδειγμα. Προσδιορισμός του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τον μισθωτή με συντηρητική προσέγγιση
/ κατάσταση /Το συνολικό ποσό πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης είναι 500.000 ρούβλια. χωρίς ΦΠΑ, συμπεριλαμβανομένης της αξίας εξαγοράς στο ποσό των 50.000 ρούβλια. Η διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης είναι 3 χρόνια.
Τα έξοδα του μισθωτή για την παράδοση εξοπλισμού χρηματοδοτικής μίσθωσης ανήλθαν σε 20.000 ρούβλια. χωρίς ΦΠΑ.
Η καθιερωμένη ωφέλιμη ζωή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου είναι 6 έτη.
/ λύση /Στη λογιστική, ο εξοπλισμός αντικατοπτρίζεται στο αρχικό κόστος των 520.000 ρούβλια. Το κόστος του διαγράφεται στα έξοδα μέσω αποσβέσεων, οι οποίες καθίστανται δεδουλευμένες από τον μήνα που ακολουθεί τον μήνα αποδοχής για λογιστική.
Το ποσό της μηνιαίας απόσβεσης - 7222,22 ρούβλια. (520.000 ρούβλια / 6 χρόνια / 12 μήνες).
Το ποσό των μηνιαίων πληρωμών μίσθωσης είναι 12.500 ρούβλια. χωρίς ΦΠΑ ((500.000 ρούβλια - 50.000 ρούβλια) / 3 χρόνια / 12 μήνες) δεν λαμβάνονται υπόψη ως ανεξάρτητα έξοδα στη λογιστική.
Προσέγγιση με έκπτωση
Ωστόσο, ας μην ξεχνάμε ότι το buyout leasing περιλαμβάνει την απόκτηση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τον μισθωτή (μισθωτή) με τα χρήματα που δανείστηκε από τον εκμισθωτή (δηλαδή τον εκμισθωτή). Έτσι, ο μισθωτής δεν πρέπει μόνο να αποζημιώσει τον εκμισθωτή για το κόστος του ίδιου του παγίου, αλλά και να του καταβάλει τόκους.
Μπορείτε να διαβάσετε σχετικά με την προεξόφληση στη λογιστική χρέους με αναβαλλόμενες πληρωμές:Τα προσχέδια της PBU που προτείνονται στον ιστότοπο του Υπουργείου Οικονομικών μας κάνουν επίσης να σκεφτούμε ποια θα μπορούσε να είναι μια εναλλακτική λύση στη συντηρητική προσέγγιση που περιγράφηκε παραπάνω: για τη λογιστική των παγίων στοιχείων ενεργητικού και για τη λογιστική για τις μισθώσεις. Προτείνουν ότι το αρχικό κόστος ενός παγίου όταν αγοράζεται σε δόσεις θα πρέπει να προσδιορίζεται με βάση την αγοραία αξία της απόκτησής του, με την επιφύλαξη άμεσης πληρωμής. Ρήτρα 17 του σχεδίου PBU "Λογιστική για πάγια στοιχεία ενεργητικού" (Προσοχή! Μορφή PDF).
Σε μια μίσθωση εξαγοράς, η παρούσα αξία των πληρωμών μίσθωσης ορίζεται ως το ποσό που θα πλήρωνε ο μισθωτής για παρόμοια ενσώματα πάγια στοιχεία, εάν τα αγόραζε με βάση την άμεση πληρωμή. Ρήτρα 7 του σχεδίου PBU "Lease Accounting" (Προσοχή! Μορφή PDF). Κατά την αγορά παγίων με μίσθωση, κατά κανόνα, το ποσό αυτό ισούται με την τιμή αγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τον εκμισθωτή (εάν δεν υπάρχουν άλλα έξοδα). Επίσης, στο αρχικό κόστος πρέπει να συνυπολογιστούν και άλλες πληρωμές που προβλέπονται από τη σύμβαση. Αυτό περιλαμβάνει τη λήψη υπόψη τραπεζικές προμήθειες, ασφαλιστικές και άλλες πληρωμές και σελ. 6- 8 του σχεδίου PBU "Lease Accounting" (Προσοχή! Μορφή PDF).
Στη συνέχεια, προσδιορίζεται το πραγματικό επιτόκιο για το μεταγενέστερο δεδουλευμένο κόστος τόκων. Δηλαδή, το κόστος απόκτησης ενός παγίου είναι το σώμα του δανείου, στο οποίο χρεώνονται τόκοι. Και κάθε πληρωμή μίσθωσης περιλαμβάνει την αποπληρωμή τόσο των τόκων όσο και μέρους του κύριου χρέους. Ως αποτέλεσμα, όχι μόνο οι μειώσεις αποσβέσεων αναγνωρίζονται στα τρέχοντα έξοδα, αλλά και οι δεδουλευμένοι τόκοι. σελ. 7, 8 του σχεδίου PBU "Lease Accounting" (Προσοχή! Μορφή PDF).
Όπως μπορείτε να δείτε, η διαδικασία που κατοχυρώνεται στα προσχέδια της PBU μοιάζει με τους κανόνες για τη φορολογική λογιστική των δαπανών στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης με έναν μισθωτή, αν και εξακολουθούν να υπάρχουν διαφορές. παράγραφος 1 του άρθρου. 257, υπ. 10 σ. 1 άρθ. 264 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Παράδειγμα. Προσδιορισμός του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τον μισθωτή με εναλλακτική μέθοδο
/ κατάσταση /Ας χρησιμοποιήσουμε τις συνθήκες του προηγούμενου παραδείγματος, συμπληρώνοντάς τις. Το αντικείμενο της μίσθωσης αγοράστηκε από τον εκμισθωτή για 380.000 ρούβλια. χωρίς ΦΠΑ.
/ λύση /Το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στη λογιστική καθορίζεται στο ποσό των 400.000 ρούβλια, το οποίο περιλαμβάνει:
- το κόστος της αγοράς του είναι 380.000 ρούβλια.
- έξοδα παράδοσης - 20.000 ρούβλια.
Κόστος στο ποσό των 120.000 ρούβλια. (η διαφορά μεταξύ του συνολικού ποσού των πληρωμών βάσει της σύμβασης μίσθωσης των 500.000 ρούβλια και της τιμής αγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου των 380.000 ρούβλια) είναι έξοδα τόκων. Θα ληφθούν σταδιακά υπόψη λογιστικά κατά τη διάρκεια της σύμβασης μίσθωσης.
Η αξία εξαγοράς δεν εμφανίζεται ως ανεξάρτητο έξοδο στη λογιστική.
Ποια προσέγγιση να εφαρμόσετε
Τα έργα PBU σήμερα παραμένουν έργα. Η PBU 6/01 και οι οδηγίες σχετικά με τον προβληματισμό στη λογιστική των πράξεων στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης παρέμειναν αμετάβλητες και θα πρέπει να εφαρμόζονται στο βαθμό που δεν έρχονται σε αντίθεση αργότερα Κανονισμοίμε τήρηση βιβλίων. Να πώς σχολίασε τη σημερινή κατάσταση ο ειδικός του υπουργείου Οικονομικών.
ΑΠΟ ΑΥΘΕΝΤΙΚΕΣ ΠΗΓΕΣ
Επικεφαλής του Τμήματος Μεθοδολογίας Λογιστικής και Αναφοράς του Τμήματος Λογιστικής, Χρηματοοικονομικής Αναφοράς και Κανονισμού Ελέγχου του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας
«Η υπ' αριθμ. 15 διαταγή του Υπουργείου Οικονομικών της 17ης Φεβρουαρίου 1997 δεν έχει ακυρωθεί. Επομένως, ακόμη και τώρα στη λογιστική, το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τον μισθωτή θα πρέπει να προσδιορίζεται από το άθροισμα όλων των πληρωμών μίσθωσης βάσει της σύμβασης.
Αλλά υπάρχει ένα λεπτό σημείο εδώ: στην πράξη, έχουμε τη λέξη " όλα"ερμηνεύεται λανθασμένα - συνάγεται το συμπέρασμα ότι όλες οι πληρωμές μισθωμάτων υποτίθεται ότι πρέπει να προστεθούν σε ένα ονομαστικό ποσό. Δεν είναι σωστό. Και μια τέτοια ερμηνεία δεν προκύπτει καθόλου από το Διάταγμα Νο. 15.
Κατά την προσθήκη πληρωμών μισθωμάτων, είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη όχι μόνο το ονομαστικό τους ποσό, αλλά και ο χρόνος πληρωμής τους. Ο όρος είναι το ίδιο αναπόσπαστο χαρακτηριστικό της χρηματοοικονομικής και οικονομικής ζωής, καθώς και το χρηματικό ποσό, και αναπόσπαστος όρος της σύμβασης. Οι όροι προβλέπονται επίσης στη σύμβαση και θα πρέπει να λαμβάνονται από τη σύμβαση. Και λαμβάνοντας υπόψη το χρονοδιάγραμμα, το ποσό της πληρωμής που γίνεται αποδεκτό για λογιστική τώρα θα πρέπει να είναι μικρότερο από το ονομαστικό ποσό που καταβάλλεται στο μέλλον. Η διαφορά είναι το κόστος τόκων που δεν έχει ακόμη δεδουλευθεί.
Στην πράξη, για να μην εμπλακείτε σε περίπλοκες μαθηματικές ασκήσεις προεξόφλησης, είναι σκόπιμο να λαμβάνεται υπόψη η τρέχουσα αξία όλων των πληρωμών μίσθωσης ίση με την αγοραία αξία του μισθωμένου αντικειμένου (προσαρμοσμένη για ποσά που έχουν ήδη προκαταβληθεί). Στην πράξη, αυτό είναι απλώς το κόστος απόκτησης του αντικειμένου από τον προμηθευτή από τον εκμισθωτή. Στις περισσότερες περιπτώσεις, είναι γνωστό στον μισθωτή. Το ποσό αυτό θα πρέπει να περιλαμβάνεται στο αρχικό κόστος του πάγιου στοιχείου σε αντιστοιχία με τους πληρωτέους λογαριασμούς για πληρωμές μισθωμάτων. Στη συνέχεια, αυτό το ποσό θα πρέπει να αυξηθεί με τον συνήθη τρόπο από εκείνες τις επενδύσεις κεφαλαίου που θα κάνει ο μισθωτής με δικά του έξοδα και θα λάβετε το κόστος στο οποίο θα πρέπει να ληφθεί υπόψη το μισθωμένο πάγιο.
Και οι πληρωτέοι λογαριασμοί στην παραγγελία τους θα αυξηθούν σταδιακά κατά τόκο και θα μειωθούν κατά τα πραγματικά καταβληθέντα ποσά. Εάν το επιτόκιο αρχικά υπολογιστεί σωστά, τότε στο τέλος της μίσθωσης, μετά την πληρωμή της τελευταίας πληρωμής (συχνά η τελευταία πληρωμή είναι η αξία εξαγοράς), οι πληρωτέοι λογαριασμοί θα πρέπει να είναι ίσοι με μηδέν.
Εάν ακολουθήσατε μια συντηρητική προσέγγιση, τότε δεν πρέπει να βιαστείτε να παραδεχτείτε λάθη, να υπολογίσετε εκ νέου το αρχικό κόστος και τα τρέχοντα έξοδα. Η δεύτερη προσέγγιση, η οποία περιλαμβάνει την αντανάκλαση του θέματος της μίσθωσης στη λογιστική στην παρούσα αξία, δεν αναφέρεται πουθενά με σαφήνεια. Το Υπουργείο Οικονομικών δεν εξέδωσε επίσημες επιστολές για αυτόν τον λογαριασμό.
Επιπλέον, το αρχικό κόστος της πρώτης (συντηρητικής) προσέγγισης είναι υψηλότερο. Κατά συνέπεια, η βάση για τον φόρο ακινήτων είναι μεγαλύτερη - εάν το αντικείμενο της μίσθωσης υπόκειται σε αυτόν τον φόρο. Επομένως, είναι πολύ πιθανό αν ακολουθήσετε την προοδευτική διαδρομή και δείχνοντας χαμηλότερη αρχική αξία του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τη συντηρητική επιλογή, να αντιμετωπίσετε προβλήματα με τον έλεγχο του φόρου ακινήτων. Εάν τολμήσετε να το κάνετε αυτό, σας συνιστούμε να στείλετε ατομικά μια ερώτηση στο Υπουργείο Οικονομικών σχετικά με τον σχηματισμό του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και να αποθηκεύσετε την απάντηση που λάβατε.
Στο μεταξύ, μια συντηρητική προσέγγιση είναι ασφαλής από φορολογική άποψη, αν και μειώνει την ποιότητα της λογιστικής.
Όταν τα έργα που αναφέραμε αποκτήσουν την ιδιότητα του πλήρους PBU, τότε οι μισθωτές θα αναγκαστούν να λάβουν υπόψη το κόστος της μίσθωσης με νέο τρόπο. Και τότε, σίγουρα, μόνο για όσα μισθωμένα είδη θα αγοραστούν μετά την έναρξη ισχύος του νέου λογιστικούς κανονισμούς. Τότε δεν θα υπάρχουν απαιτήσεις προς τους μισθωτές από την εφορία σχετικά με την υποτίμηση της βάσης του φόρου ακινήτων.
Σύμφωνα με το νόμο περί χρηματοδοτικής μίσθωσης, η περιουσία μπορεί να καταχωρηθεί τόσο στον ισολογισμό του μισθωτή όσο και στον εκμισθωτή. Ταυτόχρονα, το ίδιο το γεγονός ότι το ακίνητο βρίσκεται σε συγκεκριμένο ισολογισμό δεν επηρεάζει θεμελιωδώς τη διαμόρφωση του οικονομικού αποτελέσματος της συναλλαγής ή την οικονομική ελκυστικότητα της χρηματοδοτικής μίσθωσης ως εργαλείου φορολογικής βελτιστοποίησης. Η λογιστική στον ισολογισμό του μισθωτή συνδέεται με την ανάγκη να πληρώσει ο μισθωτής φόρο ακίνητης περιουσίας. Ωστόσο, όταν το ακίνητο βρίσκεται στον ισολογισμό της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης, ο φόρος ακίνητης περιουσίας εξακολουθεί να καταβάλλεται από τον πελάτη, μόνο που επιστρέφεται ως μέρος των πληρωμών μίσθωσης από τον πελάτη. Από το 2013 καταργήθηκε ο φόρος για τις περισσότερες ομάδες κινητής περιουσίας. Ως εκ τούτου, δεν υπάρχει πλέον διαφορά όσον αφορά τη λογιστική για τα μέρη της συναλλαγής. Ωστόσο, η λογιστική και η απεικόνιση των μισθωμένων ακινήτων στον ισολογισμό του μισθωτή είναι κάπως πιο περίπλοκη, καθώς η λογιστική προσέγγιση σε αυτό το θέμα δεν είναι πλήρως τυποποιημένη. Ταυτόχρονα, για τα ακίνητα, θα πρέπει να σημειωθεί ότι το μισθωμένο ακίνητο λογιστικοποιείται στον ισολογισμό του μισθωτή όχι με το ποσό της απόκτησης, αλλά με το ποσό της συνολικής σύμβασης μίσθωσης χωρίς ΦΠΑ, επομένως, Όλοι οι τόκοι της συναλλαγής, οι αμοιβές της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης, τα πρόσθετα έξοδα υπόκεινται σε φόρο ακινήτων, μετατροπές, προμήθειες πιστωτικών επιστολών κ.λπ., γεγονός που μειώνει την αποτελεσματικότητα της συναλλαγής. Η πραγματική οικονομική σκοπιμότητα της λογιστικής λογιστικής περιουσίας στον ισολογισμό του μισθωτή είναι παρούσα μόνο εάν ο ίδιος ο πελάτης της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης έχει πλεονεκτήματα φόρου ακίνητης περιουσίας, γεγονός που καθιστά δυνατή τη μη πληρωμή ή σημαντική εξοικονόμηση σε αυτή την περίπτωση. Η λογιστική στον ισολογισμό του μισθωτή μπορεί επίσης να έχει ενδιαφέρον σε περιπτώσεις όπου είναι επωφελές για μια εταιρεία να εμφανίζει αύξηση των περιουσιακών στοιχείων ή αύξηση της λογιστικής αξίας για δικούς της εσωτερικούς λόγους, που συνήθως δεν έχουν καμία σχέση με την οικονομική σκοπιμότητα.
Στον ισολογισμό του εκμισθωτή
Η πιο συνηθισμένη κατάσταση είναι η αντανάκλαση του θέματος της χρηματοδοτικής μίσθωσης στον ισολογισμό της εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης. Εάν η σύμβαση μίσθωσης προβλέπει την απεικόνιση του θέματος της μίσθωσης στον ισολογισμό του εκμισθωτή, ο μισθωτής αντικατοπτρίζει το μισθωμένο ακίνητο στον εκτός ισολογισμού λογαριασμό 001 «Μισθωμένα πάγια».
Το δεδουλευμένο των πληρωμών μισθωμάτων αντικατοπτρίζεται στην πίστωση του λογαριασμού 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» σε αντιστοιχία με λογαριασμούς κοστολόγησης: συνήθως λογαριασμός 20.
Αναρτήσεις κατά την παραλαβή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου:
Dt 001- το αντικείμενο της μίσθωσης γίνεται δεκτό για λογιστική με κόστος χωρίς ΦΠΑ.
Αναρτήσεις για τρέχουσες πληρωμές μισθωμάτων:
Dt 60 - Kt 51- καταβάλλεται προκαταβολή βάσει της σύμβασης μίσθωσης·
Dt 76 - Kt 68- συμψηφισμός ΦΠΑ από το ποσό της προκαταβολής.
Ο μισθωτής έχει δικαίωμα άμεσης έκπτωσης του ΦΠΑ από ολόκληρο το ποσό της προκαταβολής.
Ο καταλογισμός στα έξοδα μιας προκαταβολής στο πλαίσιο μιας σύμβασης μίσθωσης μπορεί να γίνει τον πρώτο μήνα ή για αρκετούς μήνες (ανάλογα με τη δομή του προγράμματος πληρωμών).
Παράλληλα, εάν η προκαταβολή συμψηφιστεί καθ' όλη τη διάρκεια της μίσθωσης ή εντός αρκετών μηνών, ο μισθωτής υποχρεούται να ανακτά το ποσό του ΦΠΑ από την προκαταβολή του τρέχοντος μήνα κάθε μήνα.
Dt 68 - Kt 76- Αποκαταστάθηκε ο ΦΠΑ από μέρος του μισθώματος για συμψηφισμό της προκαταβολής.
Dt 20 - Kt 76- η πληρωμή μίσθωσης για ολόκληρο το ποσό, συμπεριλαμβανομένης της προκαταβολής, έχει συσσωρευτεί.
Dt 19 - Kt 76- Έχει επιβληθεί ΦΠΑ για την πληρωμή του μισθώματος για ολόκληρο το ποσό, συμπεριλαμβανομένου του συμψηφισμού της προκαταβολής.
Dt 68 - Kt 19- Ο ΦΠΑ εμφανίζεται στον προϋπολογισμό από το ποσό του μισθώματος.
Dt 76 - Kt 51- μεταβιβασμένη πληρωμή μίσθωσης.
Αναρτήσεις για την επαναγορά του αντικειμένου μίσθωσης
Εάν υπάρχει τιμή εξαγοράς στη σύμβαση μίσθωσης (το ποσό αυτό απουσιάζει στο συγκεκριμένο πρόγραμμα πληρωμών μίσθωσης, για παράδειγμα, ας το πάρουμε ίσο με 1.180 ρούβλια με ΦΠΑ), γίνονται οι ακόλουθες εγγραφές στη λογιστική:
Dt 08 - Kt 76- αντικατοπτρίζει το κόστος επαναγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου κατά τη μεταβίβαση της κυριότητας στον μισθωτή (τιμή επαναγοράς).
Dt 19 - Kt 76- Επιβάλλεται ΦΠΑ για την εξαγορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου για την αξία εξαγοράς.
Dt 68 - Kt 19- υπέβαλε ΦΠΑ στον προϋπολογισμό.
Dt 76 - Kt 51- το ποσό της επαναγοράς του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου έχει καταβληθεί.
Dt 01 - Ct 08- το αντικείμενο της μίσθωσης γίνεται αποδεκτό για λογιστική ως μέρος των ιδίων παγίων, εάν η αξία του αντικειμένου της μίσθωσης κατά την εξαγορά είναι μεγαλύτερη από 40 χιλιάδες ρούβλια.
Dt 20 - Ct 08- το κόστος απόκτησης του αντικειμένου της μίσθωσης διαγράφεται ως έξοδα (όταν η επαναγορά πραγματοποιείται σε υπό όρους ή επίσημη τιμή 1000 ή 100 ρούβλια).
Στον ισολογισμό του μισθωτή
Η αντανάκλαση του θέματος της χρηματοδοτικής μίσθωσης στον ισολογισμό του μισθωτή δεν έχει ρυθμιστεί οριστικά, επομένως έχει διάφορες λογιστικές μεθόδους με τα δικά της χαρακτηριστικά.
Τα μειονεκτήματα ορισμένων λογιστικών μεθόδων είναι το γεγονός ότι δεν υπάρχει δυνατότητα λογιστικής για αλλαγές σε μια συναλλαγή χρηματοδοτικής μίσθωσης, τα μειονεκτήματα άλλων μεθόδων είναι, για παράδειγμα, η ανάγκη προσαρμογής των συστημάτων λογιστικών πληροφοριών. Ωστόσο, ορισμένες λογιστικές μέθοδοι εξακολουθούν να συνδέονται με φορολογικούς κινδύνους. Ας ξεχωρίσουμε τα κύρια μεθοδολογικά προβλήματα της λογιστικής λογιστικής των πράξεων μίσθωσης από τον μισθωτή κατά τη λογιστικοποίηση των ακινήτων (το αντικείμενο της μίσθωσης) στον ισολογισμό του.
1) Η αρχική αξία του ακινήτου στον ισολογισμό του μισθωτή διαφέρει από την αρχική αξία του ακινήτου στον ισολογισμό του εκμισθωτή (διαφορά 20-50% ανάλογα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης). Αυτό σημαίνει ότι ο φόρος ακίνητης περιουσίας του μισθωτή θα είναι 20-50% υψηλότερος από ό,τι θα ήταν αν καταγραφόταν στον ισολογισμό του εκμισθωτή. 122
2) Η αρχική αξία του ακινήτου του μισθωτή διαφέρει σημαντικά ως προς την αξία του κατά λογιστική και φορολογική λογιστική.
3) Εάν η σύμβαση μίσθωσης δεν προσδιορίζει την ωφέλιμη ζωή του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου και τη μέθοδο απόσβεσης, τότε μπορεί να διαφέρουν σημαντικά από τον εκμισθωτή, ως βασικές παράμετροι για τον υπολογισμό των μισθωμάτων, από τον μισθωτή, ως πραγματικά αποδεκτές συνθήκες απόσβεσης σύμφωνα με το σύμβαση μίσθωσης. Αυτό οδηγεί σε μεγάλες δυσκολίες στη διακοπή και τον τερματισμό της συναλλαγής.
4) Στη λογιστική, ο μισθωτής χρεώνει μόνο τις αποσβέσεις στα έξοδα, συνήθως χρησιμοποιώντας τη σταθερή μέθοδο του δεδουλευμένου. Εάν το χρονοδιάγραμμα των πληρωμών μισθωμάτων είναι ανομοιόμορφο, τότε υπάρχει υπέρβαση των αποσβέσεων σε σχέση με τις πληρωμές μισθωμάτων.
5) Όταν διακόπτεται η συναλλαγή, ο μισθωτής έχει δυσκολίες με τον προβληματισμό στη λογιστική της διάθεσης του ακινήτου. Αυτό ισχύει τόσο για τη λογιστική όσο και για τη φορολογική λογιστική.
6) Η φορολογική επιβάρυνση του φόρου ακίνητης περιουσίας είναι πολύ μεγαλύτερη από ό,τι όταν λογιστικοποιείται η περιουσία στον ισολογισμό μιας εταιρείας χρηματοδοτικής μίσθωσης.
Εάν, σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης μίσθωσης, το μισθωμένο ακίνητο λογιστικοποιείται στον ισολογισμό του μισθωτή, τότε το κόστος του (ρήτρα 8 των Οδηγιών για τον προβληματισμό στη λογιστική των συναλλαγών στο πλαίσιο της σύμβασης μίσθωσης, που εγκρίθηκε με εντολή του Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 17 Φεβρουαρίου 1997 αρ. 15), αντικατοπτρίζεται στη χρέωση του λογαριασμού 08 «Επενδύσεις σε μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία» σε αλληλογραφία με το λογαριασμό 76 «Διακανονισμοί με διάφορους οφειλέτες και πιστωτές» χωρίς ΦΠΑ με συνήθης πρακτικήλογιστική, το αρχικό κόστος του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει όλα τα ποσά που καταβάλλει ο μισθωτής στον εκμισθωτή, δηλαδή το αρχικό κόστος του παγίου ισούται με το ποσό των πληρωμών μίσθωσης (παράγραφος 8 του PBU 6/01).
Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ορίζει τη διαδικασία για τον προσδιορισμό από τον μισθωτή του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου που βρίσκεται στον ισολογισμό του μισθωτή και του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου που περιλαμβάνεται από αυτόν στο αποσβέσιμο ακίνητο. Η διαδικασία σχηματισμού του αρχικού κόστους του αντικειμένου της μίσθωσης, που ορίζεται στην παράγραφο 1 του άρθ. 257 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας λαμβάνει υπόψη μόνο το κόστος του εκμισθωτή που σχετίζεται με την απόκτηση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου, το οποίο συνεπάγεται τον σχηματισμό του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τον εκμισθωτή και δεν λαμβάνει υπόψη την κατάσταση όταν το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο καταχωρείται στον ισολογισμό του μισθωτή. Από αυτόν τον κανόνα και την απουσία ειδικών κανόνων σχετικά με τον προσδιορισμό του αρχικού κόστους του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου από τον μισθωτή κατά τη στιγμή της αποδοχής του ακινήτου στον ισολογισμό, προκύπτει ότι ο μισθωτής αποδέχεται επίσης το μισθωμένο περιουσιακό στοιχείο για φορολογική λογιστική ποσό των εξόδων του εκμισθωτή που σχετίζονται με την απόκτηση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου. Έτσι, για λόγους φορολογικής λογιστικής, ο μισθωτής πρέπει να έχει στοιχεία για το αρχικό κόστος του μισθωμένου αντικειμένου που παρέχει ο εκμισθωτής. Το ποσό των εξόδων του εκμισθωτή για την απόκτηση του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου πρέπει να επιβεβαιώνεται από τα έγγραφα που παρέχει ο εκμισθωτής κατά τη μεταφορά του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου στον ισολογισμό του μισθωτή. Τέτοια έγγραφα είναι: Πράξη μεταβίβασης ακινήτου σε χρηματοδοτική μίσθωση και Πράξη αποδοχής και μεταβίβασης παγίων OS-1.
Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με την αντανάκλαση του θέματος της χρηματοδοτικής μίσθωσης στη λογιστική, ανατρέξτε στο συνημμένο υλικό αναφοράς που εκπονήθηκε από το πρακτορείο Leasing Territory. Το βιβλίο «Λογιστική για εργασίες χρηματοδοτικής μίσθωσης» καλύπτει λεπτομερώς τα θέματα οργάνωσης της πρωτογενούς τεκμηρίωσης τόσο για τον μισθωτή όσο και για τον εκμισθωτή, εξετάζει τα χαρακτηριστικά της λογιστικής για το αντικείμενο της χρηματοδοτικής μίσθωσης ανάλογα με τον κάτοχο του υπολοίπου και αποκαλύπτει τις διαφορές στη λογιστική για τη χρηματοδοτική μίσθωση RAS και ΔΠΧΠ.
