Seguimos publicando extractos del libro "Informe Anual 2011" editado por Vladimir Meshcheryakov. Aprenda a determinar el valor de la reputación empresarial, activos intangibles si son creados por sus propios empleados y cómo contabilizar los bienes al costo planificado.

Compra de activos intangibles

De acuerdo con las normas contables, el costo real de los activos intangibles adquiridos por dinero incluye todos los costos de la empresa asociados con la compra. Estos gastos se tienen en cuenta sin IVA y otros impuestos reembolsables. Dichos gastos son: las cantidades pagadas al titular del derecho en virtud del contrato de enajenación de derechos exclusivos, el costo de los servicios de información, consultoría e intermediación relacionados con la adquisición de activos intangibles, los derechos de registro, los derechos de aduana, los derechos de patente y otros pagos similares realizadas en relación con la adquisición de derechos exclusivos. Asimismo, el valor del activo está formado por los impuestos no reembolsables pagados en la adquisición de un activo intangible, gastos adicionales asociados a la finalización del objeto de estudio (estos pueden ser costos contabilizados en el Crédito de las cuentas 70, 69, 10, etc.), otros costos directamente relacionados con la adquisición de activos intangibles.

El precio de un bien no incluye los gastos de los préstamos y créditos captados para su adquisición o creación. Pero si un activo intangible es un activo de inversión (es decir, requiere mucho tiempo y costos para su adquisición y (o) creación), entonces los costos de préstamos y créditos se incluyen en su valor.

Todos los costos enumerados se tienen en cuenta en el Débito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", subcuenta 5 "Adquisición de activos intangibles".

Si la empresa paga IVA, entonces el monto del impuesto presentado por el vendedor del activo intangible no se incluye en su valor real, sino que se toma en cuenta en la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos”, subcuenta 2 “Impuesto al valor agregado sobre activos intangibles adquiridos”.

Después de contabilizar los activos intangibles, el IVA "de entrada" se acepta para la deducción de impuestos (basado en la factura del vendedor). Si la empresa no paga el IVA, el monto de este impuesto aumenta el costo real de los activos intangibles y no se acepta para la deducción de impuestos.

La compra de activos intangibles se refleja en las siguientes transacciones:

Débito 08-5 Crédito 60 (71, 76…)

se tienen en cuenta los costos por la compra de activos intangibles;

Débito 19-2Crédito60 (71, 76…)

IVA incluido en los costos asociados con la compra de activos intangibles (basado en la factura del vendedor);

Débito 04Crédito08-5

NMA aceptado para contabilidad;

Crédito19-2

El IVA sobre los gastos relacionados con la compra de activos intangibles se acepta para la deducción fiscal;

Débito 60 (71, 76…)Crédito50 (51)

– activos intangibles pagados y los costos asociados con su compra.

Ejemplo

El 15 de diciembre del año del informe, Aktiv CJSC adquirió el derecho exclusivo a un logro de selección. El costo del derecho es de 354,000 rublos. (IVA incluido - 54,000 rublos). El costo de los servicios de registro de derechos proporcionados por la Institución Estatal Federal "Gossortkomissiya" es de 500 rublos.

El contador de "Activo" hizo las contabilizaciones:

Débito 08-5Crédito60

300 000 rublos. (354 000 - 54 000) - refleja el costo del derecho exclusivo a un logro de selección (sin IVA);

Débito 19-2Crédito60

54 000 rublos. - se tiene en cuenta el importe del IVA;

Débito 60Crédito51

RUB 354.000 - el dinero se transfiere al vendedor;

Débito 08-5Crédito76

500 rublos. – se tienen en cuenta los costos asociados con el registro del derecho a un logro de selección;

Débito 76Crédito51

500 rublos. – los costos de registro del derecho han sido pagados;

Débito 04Crédito08-5

300 500 frotar. (300,000 + 500) - se acepta un activo intangible para la contabilidad;

Débito 68 subcuenta "Liquidaciones de IVA"Crédito19-2

54 000 rublos. - Se ha realizado una deducción fiscal.

Al 31 de diciembre del año del informe, la línea 1110 del balance "Activo" indicará el costo inicial del logro de la selección por un monto de 300 mil rublos.

NMA por su cuenta

Si el activo intangible es creado por la propia empresa, su costo real incluye todos los costos de su fabricación y registro (el costo de los materiales utilizados, los salarios de los trabajadores que lo fabricaron, los derechos de patente). La misma regla se aplica a la contabilidad fiscal. Se considera que los activos intangibles son creados por la empresa si el derecho exclusivo al activo pertenece a la empresa y fue creado por sus empleados o por orden de una organización de terceros. Los activos intangibles se tienen en cuenta cuando se emite un certificado de marca a una organización. El costo de los activos intangibles creados por los recursos propios de la empresa se cancela solo mediante su depreciación.

Ejemplo

La empresa de investigación y producción OJSC "NII Poliplast" ha desarrollado nueva manera producción de plástico de alta resistencia. Los empleados de la empresa Ivanov y Fokin fabricaron y probaron una muestra de plástico.

Su salario era de 10.000 rublos. El monto de las primas de seguro acumuladas - 3400 rublos. El monto de las contribuciones para el seguro obligatorio contra accidentes de trabajo es de 310 rublos.

En el año del informe, el Polyplast Research Institute envió una solicitud a Rospatent para obtener una patente para esta invención.

La empresa pagó una tarifa por registrar una patente por un monto de 1150 rublos. y una tarifa para el examen de la invención en el Instituto Federal de Propiedad Industrial por un monto de 5000 rublos.

La empresa recibió una patente de Rospatent para la invención "Método para producir plástico de alta resistencia" por un período de 20 años a partir del 10 de diciembre del año del informe.

El contador de "NII Polyplast" hizo las contabilizaciones:

Débito 08-5 Crédito 70

- 10.000 rublos. – se devengaron salarios a los empleados que participaron en la creación de un activo intangible;

Débito 08-5 Crédito 69

- 3710 rublos. (3400 + 310) - se han devengado aportes al PFR, FSS, cajas del seguro médico obligatorio y aportes por "lesiones";

Débito 08-5 Crédito 76

- 1150 rublos. – se tuvo en cuenta la tarifa para la consideración de la solicitud en Rospatent;

Débito 08-5 Crédito 76

- 5000 rublos. – se tienen en cuenta los gastos de examen de la invención en el Instituto Federal de la Propiedad Industrial;

Débito 76 Crédito 51

- 6150 rublos. (5000 + 1150) - se han pagado los costos asociados con el examen y registro de la invención;

Débito 04 Crédito 08-5

- 19 860 rublos. (10,000 + 3,710 + 1,150 + 5,000) - activos intangibles aceptados para contabilidad (después de obtener una patente).

En el balance de NII Polyplast, compilado al 31 de diciembre del año del informe, la línea 1110 indicará el costo inicial de la patente por un monto de 19,860 rublos. (20 mil rublos).

Los activos intangibles recibidos a título gratuito deben reflejarse en la contabilidad. Se tienen en cuenta: a valor de mercado o valor residual, según cuál sea mayor. El valor residual es confirmado por los documentos de la parte que transfiere. El monto del IVA sobre dicho activo, pagado por la parte que transfiere, no está sujeto a deducción fiscal. Aumenta su valor real. La aceptación para la contabilización de activos intangibles en virtud de un acuerdo de donación se realiza en correspondencia con la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" subcuenta 2 "Donaciones". La recepción de activos intangibles se refleja en las contabilizaciones:

Débito 08-5 Crédito 98-2

– recibió activos intangibles de forma gratuita;

Débito 19-2 Crédito 98-2

– Se ha tenido en cuenta el IVA de los activos intangibles (si hay factura del transmitente);

Débito 08-5 Crédito 19-2

– El IVA está incluido en el costo de los activos intangibles;

Débito 04 Crédito 08-5

– Activos intangibles aceptados para la contabilidad.

El Ministerio de Finanzas de Rusia contó cómo se realizan las deducciones del IVA, que presentan los contratistas al crear un activo intangible (IA). Los detalles están en nuestro comentario.

Simulemos una situación: digamos que una organización ordenó a una empresa externa que desarrollara software. La ejecución del trabajo se divide en etapas separadas, al final de las cuales se firma un acta de trabajo terminado y el contratista emite una factura al cliente. Los resultados de los trabajos aceptados son tenidos en cuenta por el cliente en la cuenta 08.

De lo dispuesto en el apartado 2 del art. 171 y el apartado 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se deduce que el IVA sobre el trabajo realizado es deducible si hay documentos primarios relevantes y una factura, y el resultado del trabajo se acepta para la contabilidad y se utilizará en transacciones sujetas al IVA. En la situación que se considera, en relación con las etapas completadas del trabajo sobre la creación de activos intangibles, se cumplen todas estas condiciones.

A su vez, en el apartado 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que las deducciones de los montos del IVA en la adquisición de activos intangibles se realizan en su totalidad después de que se registran dichos objetos. Dado que los activos intangibles no se adquieren, sino que se crean, surgen las siguientes preguntas:

si, a los efectos del cálculo del IVA, la creación de activos intangibles se equipara a su adquisición;

¿Es posible aceptar el IVA para la deducción en las etapas completadas del trabajo en la creación de activos intangibles enumerados en la contabilidad en la cuenta 08?

Creación = Adquisición

Tanto el Ministerio de Finanzas de Rusia como los tribunales creen que al crear activos intangibles con el fin de calcular el IVA, uno debe guiarse por las mismas reglas que al adquirirlos.

En la carta comentada, los especialistas del departamento financiero indicaron que el objeto se contabiliza como activos intangibles si las condiciones establecidas por el párrafo 3 de la PBU 14/2007 "Contabilidad de activos intangibles" se cumplen en un momento, en particular, con un determinación fiable de su coste inicial. De acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas, los activos intangibles se aceptan para la contabilización en la cuenta 04 "Activos intangibles" a su costo original. El Código Tributario no prevé particularidades de la deducción del IVA que presentan las contrapartes que crean activos intangibles. Teniendo esto en cuenta, los financistas llegaron a la conclusión de que los montos de IVA presentados al contribuyente al crear un activo intangible son deducibles después de que dicho objeto se registre en la cuenta 04.

Al formar su conclusión, los especialistas del departamento financiero tuvieron en cuenta la posición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa, expresada en la Sentencia del 11.01.2013 No. VAS‑17962/12. En este caso, la empresa en 2008 firmó un acuerdo con una contraparte para crear para ella productos de software para automatización y logística. El trabajo sobre su creación se dividió en etapas. Al final de cada etapa entre el cliente y el ejecutor, se firmaron actas de aceptación y aceptación de la etapa de obra, y el ejecutor emitió facturas. El IVA de estas facturas era deducible por la empresa. Los productos de software se crearon por completo y se pusieron en funcionamiento en diciembre de 2010 y enero de 2011. Las autoridades fiscales consideraron que la empresa tenía derecho a deducir el IVA sobre las etapas completadas del trabajo solo después de la creación de activos intangibles en diciembre de 2010 y enero de 2011.

Los tribunales de las tres instancias apoyaron a las autoridades fiscales. Procedían del hecho de que, de acuerdo con los términos del contrato, los derechos exclusivos de los productos de software se transfieren a la empresa solo después de la firma del acta de aceptación de la última etapa del trabajo por parte del contratista. Hasta el desarrollo completo del producto de software, la empresa no puede registrar de forma independiente cada etapa del trabajo realizado como un objeto de activos intangibles y (o) utilizarlo en sus actividades. Y dado que el Código Fiscal de la Federación Rusa estipula que el IVA es deducible en su totalidad después del registro de activos intangibles, la empresa no tenía motivos para deducir el IVA por etapas individuales de trabajo. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa apoyó estas conclusiones.

Entonces, tanto el Ministerio de Finanzas de Rusia como los tribunales creen que el IVA en las etapas completadas del trabajo al crear un activo intangible es deducible después de que el activo intangible se forma en la contabilidad como un objeto y los derechos exclusivos se transfieren a la empresa.

Cuenta en la que se registran los activos intangibles

En el apartado 1 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no indica en qué cuenta se deben registrar los activos intangibles para que se pueda deducir el IVA. De acuerdo con las Instrucciones para la aplicación del Plan de cuentas, el costo inicial formado de los activos intangibles aceptados para operar y ejecutados de la manera prescrita se carga de la cuenta 04 al débito de la cuenta 04. Digamos que la empresa ha adquirido el derecho exclusivo sobre los activos intangibles creados, pero aún no ha completado la formación de su valor inicial y no lo ha puesto en funcionamiento. ¿Puede ella deducir el IVA sobre dichos activos intangibles, que está en la cuenta 08? Los tribunales así lo creen.

Así, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales, en su decisión No. F09-13315/13 del 25 de diciembre de 2013, en el caso No. A76-25197/2012, consideró la siguiente situación. La empresa firmó un acuerdo con una firma de abogados en 2004 para patentar una invención en diferentes paises. Durante 2004-2011, se redactaron actas para las etapas individuales del contrato y la empresa emitió facturas a la empresa. Las etapas cumplidas fueron registradas por la empresa en la cuenta 08. No se presentó IVA para deducción sobre las mismas. Las patentes fueron presentadas en el cuarto trimestre de 2011, y en el mismo trimestre la empresa declaró deducible el IVA de las facturas recibidas en 2004-2011. En el momento de la reclamación del IVA, las patentes recibidas se registraban en la cuenta 08, ya que la empresa pretendía evaluar su valor de mercado e incluir los costos de dicha evaluación en su costo inicial.

El tribunal reconoció el derecho de la empresa a deducir el IVA, al tiempo que señaló que la legislación fiscal no supedita el derecho del contribuyente a la deducción fiscal de la cuenta en la que se registra el activo intangible.

Así, para la deducción del IVA, no importa en qué cuenta se registren los activos intangibles. Lo principal es que debe formarse como un objeto y los derechos exclusivos deben transferirse a la organización.

Al considerar las cuestiones fiscales en las transacciones comerciales con activos intangibles, debe tenerse en cuenta que los documentos normativos actuales no contienen en todos los casos disposiciones separadas relacionadas con esta categoría de activos a largo plazo, por lo tanto, a menudo hay que guiarse por reglas generales relativas tanto a los activos intangibles como a otros tipos de propiedad de las empresas.

En las transacciones con activos intangibles se originan principalmente los siguientes impuestos:

• - impuesto al valor agregado (IVA);
• - impuesto sobre la renta.

Cálculo del impuesto al valor agregado

Las características del cálculo del impuesto sobre el valor añadido en determinadas situaciones concretas vienen determinadas por una serie de circunstancias, y sobre todo:

• - condiciones de recepción y enajenación de activos intangibles;
• - designación de objetos específicos de activos intangibles destinados a:

para uso en la producción de productos (obras, servicios) sujetos al impuesto al valor agregado en el momento de la venta;

para su uso en la producción de productos (obras, servicios) que no están sujetos al impuesto al valor agregado en el momento de la venta.

Las opciones más típicas para la recepción de activos intangibles deberían llamarse:

• Adquisición (compra) de activos intangibles;
• creación de objetos de activos intangibles tanto por sí mismos como atrayendo a terceros (contratistas) sobre una base contractual;
• · Adquisición de objetos de activos intangibles en los términos de intercambio;
• · recepción gratuita de bienes intangibles.

En todos estos casos, de una forma u otra, se resuelven las siguientes cuestiones:

• - si el destinatario (comprador) de activos intangibles debe pagar al proveedor (vendedor, cedente, fabricante) el impuesto al valor agregado (o, en otras palabras, si la adquisición de un activo intangible se produce con o sin impuesto al valor agregado);
• - dónde atribuir y cómo tener más en cuenta el impuesto al valor agregado en los cálculos, si se pagó al adquirir activos intangibles.

Desde el inicio del impuesto al valor agregado, el procedimiento para contabilizar y reflejar los montos del IVA sobre los activos intangibles adquiridos (comprados) en las liquidaciones con el presupuesto ha cambiado constantemente con el tiempo.

A día de hoy, los importes del impuesto sobre el valor añadido pagados por la adquisición de activos intangibles se deducen íntegramente de los importes del impuesto a pagar en el presupuesto en el momento de la inscripción de los activos intangibles (cláusula 47 de la Instrucción del Servicio de Impuestos del Estado de la Federación Rusa del 11 de octubre de 1995 1. No. 39 "Sobre el procedimiento para calcular y pagar el impuesto al valor agregado" modificado y complementado por el No. 3 del 22 de agosto de 1996).

Cabe destacar especialmente que, al igual que ocurre con otro tipo de recursos adquiridos por una empresa, para los activos intangibles, podemos hablar de reembolso únicamente pagado proveedor montos de impuestos valor agregado (sujeto a todos los demás requisitos de la Instrucción No. 39). En consecuencia, en contabilidad, el impuesto al valor agregado sobre los activos intangibles adquiridos se refleja en el débito de la cuenta 19 "Impuesto al valor agregado sobre los valores adquiridos", subcuenta "Impuesto al valor agregado sobre los activos intangibles adquiridos". Los montos del impuesto al valor agregado sujetos a devolución (compensación) se debitan del abono de la cuenta 19 al adeudo de la cuenta 68, subcuenta “Liquidaciones con el presupuesto por impuesto al valor agregado”. En consecuencia, el contribuyente, sobre la base de los datos contables operativos, debe llevar registros separados de los montos de impuestos tanto para los activos intangibles pagados como para los no pagados (inciso 50 de la Instrucción N° 39).

En relación con la adquisición de activos intangibles, es recomendable considerar una serie de ocasiones especiales. En primer lugar, esta es una situación en la que se adquieren activos intangibles que se utilizan para la producción de productos (obras, servicios) que no están sujetos al impuesto al valor agregado en el momento de la venta. Al mismo tiempo, los propios activos intangibles se adquieren con el impuesto al valor agregado.

En esta situación, en la actualidad, uno debe guiarse por los requisitos del Reglamento Contable, así como la cláusula 57 de la Instrucción No. 39.

Cuando una empresa realiza actividades que no están sujetas al impuesto al valor agregado (con excepción de los incisos "a" y "b" del inciso 12 de la Instrucción N° 39), no se acepta como compensación el impuesto al valor agregado sobre los activos intangibles adquiridos ( compensación), pero, según la Instrucción, se tiene en cuenta en el valor contable y se amortiza por amortización. Cabe señalar que muchas empresas que realizan actividades que tradicionalmente están exentas del impuesto al valor agregado permiten la misma inexactitud característica: basadas en que no están previstas para reembolso (compensación), sino que incluyen el monto del impuesto en el precio de compra. , reflejan el monto del impuesto "soportado" en el débito de la cuenta 19 (subcuenta correspondiente) con la posterior cancelación del crédito de la cuenta 19 al débito de la cuenta 04, e inmediatamente reflejan en el débito de la cuenta 04 el valor del bien adquirido junto con el impuesto en correspondencia directa con el abono de las cuentas de liquidaciones con proveedores.

En mi opinión, esto debe ser considerado como una infracción que puede tener consecuencias fiscales. El hecho es que, a diferencia del párrafo 57, que, en términos de activos intangibles, puede leerse de dos maneras, el párrafo 48 de la Instrucción No. 39 indica claramente: los activos intangibles utilizados en la producción de bienes, obras, servicios exentos de valor agregado impuesto de conformidad con el sub. “c” “u” inciso 12 de la Instrucción N° 39 se contabilizan al costo de adquisición, incluyendo el monto pagado impuesto. Así, si los activos intangibles adquiridos no se pagan al proveedor, entonces el monto del IVA no se puede incluir en el valor de los activos registrados en la cuenta 04, sino que debe estar en el débito de la cuenta 19 hasta que se pague. Si la empresa que aplica el beneficio no lleva la contabilidad 19 en esta situación (basándose, por regla general, en el supuesto de que no habrá compensación), esto significa que el valor del activo intangible formado por el adeudo en la cuenta 04 está sobrestimado en este momento. En consecuencia, el monto de la depreciación incluido en los costos de producción (circulación) también está sobreestimado, lo cual es una subestimación directa de la utilidad a efectos fiscales.

Cabe señalar que este error no es específico de los activos intangibles. Dado que, para las prestaciones "en" - "y", inciso 12 de la Instrucción N° 39, se aplica un procedimiento similar para los activos fijos (ver inciso 48 de la Instrucción N° 39), y en cuanto a los materiales, obras, servicios utilizados para la producción de productos no imponibles ( ver II. 20 de la Instrucción No. 39), entonces para este tipo de adquisiciones, si el proveedor no fue pagado por ellos en el período de informe, las mismas consecuencias pueden surgir en forma de subestimación de ganancias (por sobreestimación de costos), y además, en forma de sobreestimación de la base imponible del impuesto predial (dado que el saldo de la cuenta 19 no está sujeto al impuesto predial). En auditoria de impuestos La presencia muy probable de tal violación se le indicará al inspector mediante una combinación de tres signos:

• 1. aplicación de una exención del impuesto al valor agregado (excepto los incisos "a", "b" del párrafo 12 de la Instrucción No. 39);
• 2. ausencia (no
• 3. mantenimiento) cuenta 19 en contabilidad;
• 4. la presencia de un saldo de deuda al proveedor de bienes, obras, servicios adquiridos con impuesto al valor agregado.

Debe tenerse en cuenta que, en la práctica, a menudo se da una situación en la que una empresa adquiere activos intangibles que tienen un volumen de ventas de valor agregado gravable y no gravable (por ejemplo, la tecnología adquirida por una empresa se utiliza tanto en el producción de medicamentos exentos del impuesto de conformidad con el inciso "y" del párrafo 12 de la Instrucción N° 39, y en la producción de productos químicos gravados de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido). ¿Cómo, en este caso, el monto del IVA pagado al proveedor se refleja en la contabilidad y se incluye en los cálculos?

La Instrucción No. 39 no proporciona recomendaciones inequívocas sobre este tema en relación con los activos intangibles. El enfoque que se ha desarrollado en la práctica básicamente se reduce al hecho de que el monto del impuesto al valor agregado se refleja primero en el débito de la cuenta 19 y luego, necesariamente teniendo en cuenta las condiciones de pago al proveedor, se carga del crédito. de la cuenta 19 en parte al débito de la cuenta 68 (a reembolsar), en parte a un aumento en el valor de un activo intangible, de acuerdo con la participación de los ingresos imponibles y no imponibles en un período determinado. En este caso, la empresa no tiene motivos para compensar (reembolsar) el monto total del impuesto sobre los activos intangibles adquiridos.

La Instrucción N° 39 (inciso 47) prevé otro supuesto cuando los bienes intangibles adquiridos con el impuesto al valor agregado no sean reembolsados ​​(compensados) del impuesto, se trata de la adquisición de bienes intangibles con cargo a asignaciones presupuestarias. cantidades de impuestos, pagado proveedores también por activos intangibles se atribuyen a un aumento en su valor en libros.

En la práctica, no es raro que una empresa cliente se convierta en propietaria de un activo intangible como resultado del cumplimiento de un contrato por parte de la empresa contratante, por ejemplo, para el desarrollo de tecnología, un método para fabricar un producto, etc., que Es decir, ya no estamos hablando de comprar un producto terminado, un activo intangible, y de su recepción como resultado de la creación (fabricación) por parte del contratista. Si este proceso, de acuerdo con los términos del contrato, se divide en etapas, entonces la aceptación de los resultados también puede llevarse a cabo en preparación parcial. Al mismo tiempo, la contabilidad del cliente reflejará los costos reales de crear un activo intangible futuro como inversiones de capital en curso. En consecuencia, el monto del impuesto al valor agregado para las etapas adoptadas se reflejará en el débito de la cuenta 19 como impuesto al valor agregado sobre inversiones de capital.

Hasta que se produzca la contabilización de los activos intangibles, no hay motivos para compensar los montos especificados de IVA en las etapas adoptadas (que no tienen un significado independiente como activos intangibles).

Es necesario prestar atención a un tema más relacionado con la creación de activos intangibles bajo un acuerdo con un contratista. Cuando se crean activos fijos en una situación similar, entonces, de conformidad con los párrafos 47 y 52 de la Instrucción No. 39, el volumen de los trabajos de construcción e instalación realizados por el contratista, incluido el impuesto al valor agregado, el cliente tiene en cuenta bajo el débito de la cuenta 08 "Inversiones de capital" y el abono de las cuentas 60, 76, y luego el monto del impuesto registrado en la cuenta 08 se carga a la cuenta 01 "Activo fijo" a medida que se pone en funcionamiento la instalación, con posterior imputación al costo mediante montos de depreciación en la forma prescrita. Pero para los bienes intangibles creados, tal procedimiento no está previsto en la Instrucción N° 39. La cláusula 53 contiene el procedimiento general para cancelar montos del impuesto al valor agregado sobre activos intangibles al débito de la cuenta 68. Se debe prestar atención a este problema en relación con la formación del valor de un objeto de activos fijos. Muy a menudo, una empresa se convierte en propietaria de activos intangibles sin impuesto al valor agregado, ya que el contratista utilizó una exención fiscal al implementar este acuerdo. Así, uno de los casos más frecuentes es la aparición de un activo intangible como consecuencia de la realización de un trabajo de investigación o desarrollo por parte de una institución educativa o científica, que, de acuerdo con el inc. “m” el inciso 12 de la Instrucción N° 39 no está sujeto al impuesto al valor agregado. En consecuencia, la contabilidad del cliente no muestra el monto del IVA en el débito de la cuenta 19 y no surge la cuestión del reembolso (compensación).

La misma situación se presenta cuando se adquieren activos intangibles de individuos, de empresarios sin constituir una persona jurídica, y en la actualidad también de pequeñas empresas que han pasado a un sistema contable simplificado, ya que todas estas categorías no tienen la consideración de contribuyentes del IVA y, por tanto, no pueden vender sus productos a un comprador con impuesto sobre el valor añadido .

Al considerar la situación con la adquisición de activos intangibles sin impuesto al valor agregado, debe tenerse en cuenta que existe un beneficio especial relacionado directamente con los activos intangibles. Según sub. “k” cláusula 12 de la Instrucción N° 39, pagos en virtud de contratos de licencia debidamente registrados al otorgar por el titular de la patente los derechos a otra persona para utilizar la materia de propiedad industrial protegida por una patente (invención, modelo de utilidad, diseño industrial), así como la obtención de derechos de autor, no están gravados. Debe prestarse atención al endurecimiento de la redacción de la exención en comparación con la Instrucción No. 1, donde las operaciones de patentes y licencias (excepto los intermediarios) relacionadas con un objeto de propiedad industrial generalmente estaban exentas del impuesto al valor agregado para obtener derechos de autor. De acuerdo con la aclaración del Servicio de Impuestos Estatales de la Federación de Rusia del 28 de febrero de 1996 No. 03-4-09 / 35, los pagos en virtud de acuerdos de licencia debidamente registrados para la provisión de propietario de la patente derechos a otra persona para utilizar la materia de propiedad industrial protegida por una patente.

Los demás volúmenes de negocios que surjan en el proceso de transferencia y uso de objetos de propiedad industrial están sujetos al impuesto al valor agregado de conformidad con el art. 3 de la Ley de la Federación Rusa "Sobre el impuesto al valor agregado".

Tenga en cuenta que solo recepción(pero no la transferencia) de los derechos de autor. De acuerdo con la Ley de la Federación Rusa del 9 de julio de 1993 No. 53511-1 "Sobre los derechos de autor y derechos conexos", la transferencia de derechos de autor de un sujeto a otro solo es posible por herencia.

En este sentido, las personas jurídicas que reciban derecho utilizar, por ejemplo, obras audiovisuales, no adquirir derechos de autor sobre estas obras. Y dado que sólo está exento del impuesto la recepción de derechos de autor, los fondos recibidos por los fabricantes de estas obras por la cesión de los derechos de uso de los mismos en virtud de contratos están sujetos al Impuesto sobre el Valor Añadido en la forma generalmente establecida (véase carta del Impuesto del Estado Servicio de la Federación Rusa del 20 de noviembre de 1995 No. 05-4 -09/21).

De acuerdo con otra aclaración respecto de los programas de computación (que están sujetos a derechos de autor), los fondos recibidos como pago por la transferencia bajo contratos de derechos de uso de estos programas están gravados en la forma generalmente establecida. Por lo tanto, al transferir el derecho a usar programas de computadora, el pago de la remuneración por la transferencia especificada debe realizarse teniendo en cuenta el impuesto al valor agregado (carta del Servicio de Impuestos Estatales de la Federación Rusa del 15 de marzo de 1996 No. 03-4-09 / 35).

Así, con la redacción actual de la exención, la probabilidad de adquirir este tipo de activos intangibles sin el impuesto sobre el valor añadido es muy baja.

Los activos intangibles no solo pueden ser adquiridos por una empresa y no solo pueden crearse atrayendo a un contratista externo, sino que también pueden crearse por sí mismos, haciendo los gastos apropiados, reflejándolos en el débito de la cuenta 08 "Inversiones de capital" y - después de la finalización - registro en el débito de la cuenta 04 Al mismo tiempo, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con la cláusula 8 de la Instrucción No. 39, el volumen de negocios en la venta de bienes (obras, servicios) dentro de una organización (empresa ) para consumo propio están gravados, cuyos costos no están incluidos en los costos de producción y distribución. Así, la creación de activos intangibles por sí mismo gravado Al mismo tiempo, de acuerdo con el inciso 9 de la Instrucción N° 39, el precio de costo real puede tomarse como base para determinar la facturación imponible en este caso.

La complejidad de la situación radica en que la Instrucción N° 39 no da instrucciones directas sobre dónde imputar el impuesto devengado. En una situación similar con la realización de obras de construcción e instalación de forma económica (cláusula 11, así como la cláusula 52 de la Instrucción No. 39), se prevé el reflejo del monto devengado del impuesto sobre el crédito de la cuenta 68 y el débito de la cuenta 08 con la posterior inclusión en el costo del objeto y la cancelación por depreciación. Para los activos intangibles creados por cuenta propia, se cobra impuesto, pero no está incluido en el costo del objeto que se crea. Dado que todavía no hay razones directas para actuar por analogía con los trabajos de construcción e instalación, en ausencia de explicaciones especiales, podemos hablar de imputar los montos de impuestos devengados de las fuentes propias de la empresa.

Cálculo del impuesto sobre la renta

El cálculo del impuesto sobre la renta en transacciones relacionadas con activos intangibles se rige por las disposiciones pertinentes de la Instrucción del Servicio de Impuestos Estatales de la Federación Rusa del 10 de agosto de 1995 No. 37 "Sobre el procedimiento para calcular y pagar el impuesto sobre la renta al presupuesto de empresas y organizaciones", teniendo en cuenta las enmiendas y adiciones No. 3 del 18 de marzo de 1997. Hay muy pocas disposiciones especiales específicas para activos intangibles en la instrucción. Por lo tanto, me concentraré principalmente no en las reglas para gravar las ganancias en general, sino en algunas características bien conocidas de los activos intangibles a efectos del cálculo del impuesto sobre la renta.

• 1. La regla más importante operar en el curso de las operaciones está previsto en el párrafo 2.4 de la Instrucción No. 37. De acuerdo con esta regla, en caso de venta o transferencia gratuita de activos intangibles con resultado negativo, este resultado negativo no reduce la ganancia imponible. En otras palabras, la pérdida por la venta de activos intangibles no se tiene en cuenta para efectos fiscales. Pero dado que esta pérdida está involucrada en la formación del monto total de la ganancia en contabilidad y la reduce (y, en principio, puede conducir a la formación de una pérdida en contabilidad), por ahora la Instrucción No. 37 (modificada por Enmiendas y Adiciones N° 3) ya prevé un procedimiento de “recuperación” de utilidades para la tributación, lo que le permite cumplir con los requisitos del numeral 2.4. Al calcular la ganancia con fines fiscales, una empresa ahora completa un "Certificado sobre el procedimiento para determinar los datos reflejados en la línea 1 del cálculo del impuesto sobre las ganancias reales" (este certificado está previsto en el Apéndice No. 11 de la Instrucción No. 37), o, en otras palabras, un documento que convierte la ganancia (pérdida) según los datos contables en ganancia bruta a efectos fiscales. La cláusula 4 del Certificado establece aumento utilidades por un número de valores, incluyendo (línea 4.7) el monto de las pérdidas por la venta y transferencia gratuita de activos fijos y otros bienes (respectivamente, activos intangibles). En realidad, esta "restauración" por parte de las empresas se llevó a cabo antes con la presentación del cálculo en forma libre, pero antes de la publicación de las Enmiendas y Adiciones No. 3 no había una forma uniforme, lo que dio lugar a numerosos errores y discrepancias.
• 2. El mismo apartado 2.4. La Instrucción No. 37 contiene otra disposición que es importante en una situación en la que la venta de activos fijos y otros bienes (giros en las cuentas 47, 48) se produce con una ganancia. Este párrafo, como saben, prevé que al determinar la ganancia de la venta de activos fijos y otros bienes de las empresas para efectos fiscales, se tenga en cuenta la diferencia (exceso) entre el precio de venta y el precio inicial o valor residual estos fondos y bienes, aumentados por el índice de inflación, calculado en la forma prescrita. Esto significa que, como resultado de la aplicación del índice especificado, el beneficio a efectos fiscales puede reducirse significativamente en comparación con el beneficio contable.

Dado que la aplicación de esta disposición provocó muchas inconsistencias e imprecisiones (aunque hubo cartas explicativas y comentarios), las Enmiendas y adiciones N° 3 a la Instrucción N° 37 aclararon para qué propiedad se utiliza el índice deflactor cuando se vende una propiedad. En particular, ahora se establece explícitamente en la Sección 2.4 que en la venta de activos intangibles no se aplica el índice deflactor. El incumplimiento de este requisito implica una subestimación de la base imponible.

• 3. Al considerar la situación con la transferencia gratuita de activos intangibles, no solo la parte que transfiere, sino también la parte que recibe debe verse afectada. De acuerdo con el párrafo 2.7 de la Instrucción No. 37, para las empresas que recibieron activos fijos, bienes y otros bienes de forma gratuita de otras empresas, la ganancia imponible aumenta por el valor de estos fondos y bienes, pero no inferior a su balance (residual - para activos fijos) valor, que es atribuible a las empresas de transmisión. En la "Referencia" (Anexo No. 11 a la Instrucción No. 37), esto se refleja en la línea 4.5: la utilidad para impuestos se incrementa por el valor de la propiedad recibida gratuitamente de otras empresas.
• (Es necesario prestar atención al hecho de que el aumento de los beneficios de las empresas se produce solo en el caso de recepción gratuita de bienes ajenos empresas, mientras que en los bancos se produce cuando se recibe gratuitamente tanto de personas jurídicas como de personas físicas.)
• 4. Al considerar los beneficios del impuesto a la renta existentes, el más utilizado y que genera más dudas es el beneficio asociado al uso de utilidades para inversiones de capital (cláusula 4.1.1. Instrucción N° 37). Cabe señalar que en el caso de la adquisición de activos intangibles, así como en el caso de su creación, esta exención no se aplica (si bien la adquisición y creación de activos intangibles representan el hecho de inversiones de capital y se contabilizan en consecuencia). ).
• 5. Otro tema importante directamente relacionado con la venta de activos intangibles está relacionado con el concepto de elegir una póliza para efectos fiscales "en pago" o "en envío". Si en términos de la actividad principal de la empresa la posibilidad de elección está fuera de toda duda, entonces en términos de la venta de otra propiedad, hasta hace muy poco, había diferentes posiciones, por ejemplo, la posición según la cual, a efectos fiscales, otras ventas, a diferencia de la principal, pueden determinarse solo en el momento del envío, pero no en el momento del pago.

Los cambios y adiciones No. 3 a la Instrucción No. 37 aclararon esta cuestión: en el Certificado (Anexo No. 11), la línea 2.2 prevé directamente el ajuste de la ganancia (pérdida) según los datos contables de la venta de activos fijos y otros bienes. como resultado de los cambios en el producto de la venta de esta propiedad empresas que determinan los ingresos en el momento del pago.

Así, en la actualidad, el beneficio de una empresa procedente de la venta de activos intangibles lo determina la empresa de acuerdo con la política que adopte a efectos fiscales.

en preescolar institución educativa en 2018, de 23 a 27 personas trabajaron en diferentes meses, en 2019, 27 personas (una de ellas está de baja por maternidad). ¿En qué orden una institución debe presentar al FSS la información necesaria para el nombramiento y pago de las prestaciones por incapacidad temporal, embarazo y parto, por nacimiento de un hijo y otras prestaciones relacionadas con la maternidad: en formato electrónico o en papel (la institución está ubicado en una entidad constitutiva de la Federación Rusa, involucrada en el proyecto piloto)? El comprador - contribuyente del IVA tiene derecho a beneficiarse de la deducción del impuesto que se le presenta sobre bienes, obras, servicios, derechos de propiedad si las disposiciones prescritas en el art. 171 y 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia condiciones: la compra está destinada a una operación sujeta al IVA y está registrada, el comprador tiene una factura redactada en consecuencia. Es cierto que si este documento se recibe tarde, el contribuyente puede tener preguntas adicionales. ¿Por qué período declarar una deducción? ¿Cómo trasladarlo a períodos impositivos posteriores y no calcular mal el plazo fijado por el legislador para este evento? ¿Es posible diferir solo una parte de la deducción? Cuatro instancias judiciales, incluida la Corte Suprema de la Federación Rusa, negaron al ciudadano Zh. el derecho a registrar una nueva D LLC. La base formal de esta negativa fue la falta de presentación por parte del solicitante de los documentos requeridos para el registro estatal, determinados por la Ley Federal No. cuerpo ejecutivo de una entidad legal dentro de su ubicación, y también hay indicios de que los fundadores - entidades legales LLC "P", LLC "B" y sus jefes no tienen la capacidad de administrar en la entidad legal recién creada.

Al parecer, cambiar la tasa del IVA en sí mismo no debería causar dificultades a los trabajadores contables. De hecho, acumula grandes cantidades para pagar el presupuesto y eso es todo ... Sin embargo, pueden surgir dificultades durante el período de transición de una tasa más baja a una más alta. En este artículo, presentaremos un panorama de las últimas aclaraciones de los funcionarios sobre este tema relacionado con la realización del trabajo y la prestación de servicios. En abril de 2019, se identificó un error: no se cobraba depreciación por los objetos del fondo de la biblioteca que se aceptaron para la contabilidad y se pusieron en funcionamiento en agosto de 2018. ¿Qué entradas correctivas deben hacerse en la contabilidad presupuestaria?

Activos Intangibles: Contabilidad y Contabilidad Fiscal Zakharyin V R

6.1. Características de la tributación del IVA de los activos intangibles

En relación con los activos intangibles, existen características de la implementación deducciones fiscales IVA. En particular, las Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas prevén la apertura de una subcuenta separada "Impuesto al Valor Agregado sobre Activos Intangibles Adquiridos" para la cuenta 19. Además, para que se realice la deducción fiscal, se deben tener en cuenta los objetos de activos intangibles (los gastos incurridos se reflejan en la cuenta 04), y su uso implicaría el cálculo de la depreciación y su aceptación contable como gasto cuando Cálculo de la base imponible para el impuesto sobre beneficios.

Al organizar contabilidad tributaria para el IVA en cuanto a la ocurrencia de impuestos atrasados ​​en caso de venta ciertos tipos activos, los lectores deben prestar atención al hecho de que, de conformidad con el párrafo 3 del art. 39 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la transferencia de activos intangibles de una organización a su sucesor (sucesores) durante la reorganización de esta organización, así como la transferencia de activos intangibles no se reconoce como la venta de bienes organizaciones sin ánimo de lucro para la implementación de las principales actividades legales, es decir, con tal transferencia de un objeto de impuestos no surge.

Al mismo tiempo, de conformidad con el apartado 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los montos de IVA aceptados para deducción por el contribuyente sobre activos intangibles están sujetos a recuperación por parte del contribuyente en los siguientes casos:

– transferencia de activos intangibles como aporte al capital autorizado (reserva) de sociedades económicas y sociedades o aportes de acciones a los fondos de acciones de las cooperativas. Los montos del IVA están sujetos a recuperación en la cantidad proporcional al valor residual (en libros), excluida la revaluación. Los montos del IVA sujetos a recuperación no están incluidos en el valor de los activos intangibles y están sujetos a deducción fiscal de la organización receptora en la forma prescrita. Al mismo tiempo, el importe del IVA restituido se indica en los documentos que formalizan la transmisión de dichos bienes, bienes intangibles y derechos reales.

En 2008, se transfirieron objetos de activos intangibles con un valor residual de 200 mil rublos como contribución al capital autorizado. Costo inicial los activos en el momento de su adquisición en 2003 ascendieron a 250 mil rublos. Tras su adquisición, se pagó el IVA y se presentó para su deducción por un monto de 50 mil rublos. (250 mil rublos x 20%). En 2008, la tasa impositiva es del 18%. Por lo tanto, el monto del impuesto a recuperar debe determinarse a partir de esta tasa: (200 mil rublos: 250 mil rublos) x 250 mil rublos. x 18% = 36 mil rublos. Por el mismo monto, podrá presentar una deducción fiscal el que recibió los objetos como aporte al capital autorizado. En otras palabras, el monto que se presentó para la deducción en el momento en que los bienes fueron recibidos por la entidad que los transfirió posteriormente, no importa para calcular los montos a restituir y una nueva deducción;

– uso posterior de activos intangibles para transacciones libres de IVA y transferencia de activos intangibles a un cesionario (sucesores) en el curso de la reorganización de entidades legales. En este caso, los montos del IVA también están sujetos a recuperación en la cantidad proporcional al valor residual (en libros), excluida la revaluación. Los montos del IVA sujetos a recuperación no están incluidos en el costo de los bienes anteriores (obras, servicios), incluidos los activos fijos e intangibles, los derechos de propiedad, pero se contabilizan como otros gastos de conformidad con el art. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (a efectos del impuesto sobre la renta).

La restitución de las cuotas tributarias se realiza en el período impositivo en que los activos intangibles fueron transmitidos o comienzan a ser utilizados por el contribuyente para realizar operaciones que no están sujetas al IVA.

Si el contribuyente realiza simultáneamente operaciones sujetas y no sujetas al IVA, los montos de este impuesto presentados por los vendedores de activos intangibles:

- se tienen en cuenta en el costo de los activos intangibles para los objetos utilizados para realizar transacciones que no están sujetas al IVA;

- son aceptados para la deducción de acuerdo con el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre objetos utilizados para realizar transacciones sujetas al IVA;

- se aceptan para la deducción o se tienen en cuenta en su valor en la proporción en que se utilizan para la producción y (o) venta de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, transacciones cuya venta está sujeta a impuestos (exentos de tributación), para activos intangibles, utilizados para realizar operaciones tanto gravables como no gravables de IVA (exentos de tributación), en la forma establecida por el contribuyente política contable a efectos fiscales.

La proporción anterior se determina con base en el valor de los bienes embarcados (obras, servicios), derechos de propiedad, operaciones cuya enajenación esté sujeta al IVA (exenta de tributación), en el costo total de los bienes (obras, servicios), bienes derechos enviados durante el período impositivo.

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15. Contabilidad de activos intangibles Esta contabilidad está regulada por la PBU 14/2000, aprobada por la Orden del Ministerio de Hacienda de fecha 16 de octubre de 2000, No. 91 “Por la Aprobación del Reglamento Contable “Contabilidad de Activos Intangibles”. incluyen objetos de propiedad o

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1.1. Objetos de activos intangibles 1.1.1. Disposiciones generales La composición de los activos intangibles, por regla general, tiene en cuenta los objetos de propiedad intelectual, que son derechos sobre los resultados de la actividad intelectual y se equiparan a ellos.

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2.7. Características de la contabilidad de las transacciones relacionadas con la concesión del derecho de uso de activos intangibles La concesión del derecho de uso de activos intangibles tiene mucho en común con el arrendamiento de activos fijos: se proporciona la propiedad

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6. Características de la contabilidad fiscal de activos intangibles 6.1. Peculiaridades de la tributación del IVA sobre activos intangibles En relación con los objetos de activos intangibles, existen peculiaridades en la aplicación de las deducciones fiscales del IVA. En particular, las Instrucciones para la aplicación del Plan

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6.2. Particularidades del impuesto sobre la renta de activos intangibles A los efectos del impuesto sobre la renta, los siguientes factores son esenciales: – clasificación de los bienes adquiridos o recibidos de otras fuentes como un objeto de activos intangibles;

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5.2. Contabilidad de activos intangibles De acuerdo con PBU 14/2007 (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa de fecha 27 de diciembre de 2007 No. 153n), para aceptar un objeto para la contabilidad como un activo intangible, las siguientes condiciones debe cumplirse en un momento: a) el objeto es capaz de

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41. Contabilidad de activos intangibles De acuerdo con el Reglamento de Contabilidad "Contabilidad de activos intangibles" (PBU 14/2007) (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 27 de diciembre de 2007 No. 153n) para aceptar un objeto para contabilidad como un activo intangible (IA)

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IV Depreciación de activos intangibles 23. Costo de activos intangibles con un período definido uso beneficioso amortizados por depreciación durante su vida útil, salvo disposición en contrario de este Reglamento.

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V Cancelación de activos intangibles 34. El costo de un activo intangible que se enajena o que no es capaz de generar beneficios económicos para la organización en el futuro está sujeto a la cancelación contable. en el caso de:

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6.5. Inventario de activos intangibles 6.5.1. ¿Qué se verifica durante el inventario de activos intangibles?Al inventariar activos intangibles, es necesario verificar:? disponibilidad de documentos que confirmen los derechos del contribuyente a utilizarlos; corrección y

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4.2.2. Adquisición de activos intangibles, así como la creación de activos intangibles por el propio contribuyente Los activos intangibles son los resultados de la actividad intelectual adquirida o creada por el contribuyente, otros objetos de propiedad intelectual

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5.3. Gastos por la adquisición de activos intangibles, así como la creación de activos intangibles por el propio contribuyente Estos gastos son aceptados por los contribuyentes en el siguiente orden: 1) en relación con adquiridos (creados por el propio contribuyente) intangibles