A lízing az ingatlan hosszú távú bérbeadása, amely utólagos visszaváltási vagy visszaszolgáltatási joggal jár. A lízing segítségével olyan ingatlanhoz juthat a cég, amelyre nincs elég pénz a vásárlásra, a forgótőke növelésére és az adóterhek csökkentésére. Ebben a cikkben a lízingműveletek elszámolásáról és adóelszámolásáról lesz szó.
Mi a lízing?
Lízing (angolból. bérbe adni- lízingelni) a hitelezéshez közel álló pénzügyi szolgáltatás. A lízingkapcsolatban három fél vesz részt:
- bérbeadó- legális ill Egyedi, amely ingatlant szerez, majd bérbe ad a bérlőnek.
- Bérlő- jogi vagy természetes személy, aki ingatlant ideiglenes birtokba, használatba vesz, és ezért rendszeresen pénzt fizet a bérbeadónak.
- Eladó- jogi vagy természetes személy, aki ingatlant bérbeadónak ad el. Az eladó maga is bérbeadóvá válhat: eladhatja saját ingatlanát, és azonnal bérbe adja. Ezt hívják visszlízingnek, amelyet akkor használnak, ha a vállalatnak forgótőkehiánya van, és fedezett hitelhez hasonlít. A visszlízing költségei általában alacsonyabbak, mint a hiteltörlesztések, és ez segít az adók és az amortizáció megtakarításában is.
Ingatlan vagy lízing tárgya, olyan dolgok, amelyek nem veszítik el tulajdonságaikat a gondos használat során. Például üzemek és gyárak, épületek, berendezések, szállítás. A lízing tárgya nem lehet földés más természeti objektumok.
A bérleti szerződés időtartama egyenlő lehet jótékony felhasználása ingatlan. Ekkor a szerződés lejártakor az ingatlan maradványértéke a nullához közelít, és többletfizetés nélkül átruházható a bérlőre. Ezt a lízingtípust pénzügyi lízingnek nevezik. Ha a lízingszerződés időtartama rövidebb, mint az ingatlan hasznos élettartama, akkor a szerződés lejártakor az ingatlant visszaadja a lízingbeadónak, vagy a bérlő visszaváltja maradványérték. Az ilyen típusú lízinget operatív lízingnek nevezik.
Milyen törvények szabályozzák a lízinget?
A bérbeadást az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 665. és 666. cikke, a „Pénzügyi lízingről (lízingről)” szóló, 1998. október 29-i 164-FZ szövetségi törvény és a szabályzat.
A lízingszerződésben vegye figyelembe az alapvető feltételeket:
- feltétel a lízing tárgyában;
- feltétel a lízingdíjak összegére vonatkozóan;
- feltétel a bérlet időtartamára;
- feltétele az ingatlan eladójának: ki választja - a bérlő vagy a bérbeadó.
Ha a szerződés nem tartalmazza ezeket a feltételeket, az meg nem kötöttnek minősül. A szerződésekben rögzíthető az is, hogy ki tartja karban az eszközöket, képezi ki a személyzetet, kinek a mérlegében veszi figyelembe az ingatlant, mi lesz vele a szerződés lejártakor és mennyi lesz akkor a visszaváltási ár. Fontosabb kérdések: a vagyonbiztosítás rendje és a kockázatok megoszlása a szerződő felek között.
Milyen gazdasági előnyökkel jár a lízing?
Amikor egy vállalkozás bérbe ad ingatlant ahelyett, hogy megvásárolná, megtartja a forgótőkét. A lízing az adóterhet is csökkenti. A lízingszerződés alapján történő kifizetések kiadások, és csökkentik a jövedelemadó alapját. Az a társaság, amelynek mérlegében lízingelt ingatlan van, a gyorsított értékcsökkenés miatt (3-szorosával) csökkentheti az ingatlanadó számítási alapját. További előnyök az áfával és a fizetési feltételek újraelosztásával lehetségesek, ehhez gondosan meg kell tervezni a pénzügyi tranzakciókat.
Hogyan kell elszámolni a lízingügyleteket?
A lízingszerződés alapján végzett tranzakciók elszámolására vonatkozó utasításokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1997. február 17-i 15. számú rendelete hagyta jóvá. Sok múlik azon, hogy a lízing tárgyát kinek az egyenlege tartalmazza: az ingatlant a lízingbevevő vagy a lízingbeadó veszi figyelembe. Ez attól függ, hogy a bérlő hogyan vezeti a nyilvántartást. Vegyük sorra ezt a két lehetőséget.
A címzett egyenlegén lévő ingatlan
Az ingatlan átvétele. A bérlőnek az ingatlant mérlegelszámolásra át kell vennie a tárgyi eszközök közé.
Az ingatlanok adó- és számviteli értékelése többféleképpen történik. A számvitelben az elbírálás alapja a lízingbeadóval szemben fennálló tartozás teljes összege: lízingszerződés alapján, ÁFA nélkül. be is eredeti költség Az ingatlan a könyvelésben nemcsak a beszerzési, hanem a telepítési, beállítási kiadások összegét is magában foglalhatja, kivéve a levonható vagy a kiadások között szereplő adókat (PBU 6/01 8. cikk).
Az adószámvitelben a lízingszerződés alapján megszerzett ingatlan kezdeti költségét más módon határozzák meg: csak a lízingbeadónak az ingatlan megszerzésével kapcsolatos költségeit veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 1. szakasza). Tehát nem nélkülözheti a bérbeadó dokumentumait, amelyek megerősítik ezt az értéket.
A kapott ingatlan tükrözi a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetés” számla terhére az „Egyes tárgyi eszközök beszerzése lízingszerződés alapján” alszámlán. Hitel - 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" a "Lízingkötelezettségek" alszámlán.
Ezt követően az ingatlan megszerzésének költségei és értéke a 08-as számla jóváírásáról a 01-es Befektetett eszközök számla terhére a Bérlemény alszámlára kerül terhelésre. Ne feledkezzünk meg az áfa tükrözéséről sem: az ingatlannak a lízingbevevő mérlegében történő elszámolásakor tüntesse fel az áfa összegét, amelyet a lízingbevevőnek kell fizetnie a lízingbeadónak, tükrözze a 19. számla terhelését „Megszerzett értékek általános forgalmi adója” és a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírása a „Lízingkötelezettségek” alszámlán. Ez az összeg levonható a bérbeadótól érkező számlák alapján.
- Dt számla 08 Számla ct 76„Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” (alszámla „Lízingkötelezettségek”) - tükrözi az ingatlan lízingszerződés alapján történő átvételét (áfa nélkül).
- Dt számla 19"vásárolt eszközök áfája", Számla ct 76„Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” (alszámla „Lízingkötelezettségek”) - ÁFA lízingszerződés alapján.
- Dt számla 08"Befektetések befektetett eszközökbe", ct számlaszámviteli elszámolások(60, 76 stb.) - a bérelt ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó költségeket tükrözi (áfa nélkül).
- Dt számla 01"Befektetett eszközök" ("Lízingelt ingatlan" alszámla), Számla CT 08„Befektetések befektetett eszközökbe” – a lízingelt ingatlant üzembe helyezték és befektetett eszközök közé helyezték át.
Lízingfizetések. A lízingfizetések elhatárolása a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számláján a „Lízingkötelezettségek” alszámlán jelenik meg. Hitel - 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" a "Lízingdíjak tartozása" alszámlán.
Ha a lízingszerződés szerinti kifizetések tartalmazzák az áfát, akkor a számla kézhezvétele mellett a társaság levonhatja az áfát a havi lízingdíjból. Dt 68.2 „ÁFA” Kt 19 „Megszerzett érték áfája”.
Jelenítse meg magát a lízingfizetést az 51. „Elszámolási számlák” jóváírással a lízingszerződés szerinti törlesztésként a lízingbeadó felé a 76. számla „Lízingfizetési tartozás” alszámla terhére.
- Dt számla 76„Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” („Lízingkötelezettségek” alszámla). Számla ct 76„Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” (alszámla „lízingfizetési tartozás”) - a lízingszerződés alapján kapott ingatlanra vonatkozó tartozást a lízingfizetés ütemezése szerinti havi törlesztőrészlettel csökkentették (ÁFA-val együtt) .
- Dt számla 68.2"Áfa". Számla ct 19"Beszerzett értéktárgyak áfája" - elfogadva a havi lízingdíj áfa levonására.
- Dt számla 76„Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” (alszámla „lízingfizetési tartozás”). Számla ct 51„Elszámolási számlák” – a lízingszerződés szerinti havi törlesztőrészletet a lízingtörlesztési ütemezés szerint fizették meg (ÁFA-val).
Értékcsökkenés a lízingelt ingatlanon annak értéke és a normál amortizációs kulcsok vagy a gyorsított amortizációs kulcsok alapján halmozódik fel. A gyorsított értékcsökkenési leírás csak az adóelszámolás keretében alkalmazható, és az értékcsökkenés kiszámításakor további együttható alkalmazását írja elő. Az együttható nem lehet nagyobb 3-nál.
Figyelem! A gyorsított együttható alkalmazása csak akkor megengedett, ha a számvitelben az értékcsökkenést csökkentő egyenleg módszerrel számítják ki. Ezt a feltételt a PBU 6/01 19. pontja jelzi. Hasonló álláspontot fogalmaz meg a vonatkozó iránymutatás 54. pontja könyvelés befektetett eszközök (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n. sz. rendeletével jóváhagyva). A gyorsított együttható használatát az adóelszámolásban az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259.3. cikkének normái szabályozzák, ahol a 2. pont kimondja, hogy a gyorsított együttható lízing esetén nem alkalmazható, ha a lízinggel megszerzett ingatlan az 1-3. értékcsökkenési csoportok (a kivételt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3 cikkének 3. cikkelye hirdeti meg).
Az amortizációs összegek a termelési költségek vagy az értékesítési költségek elszámolásának terhelésére kerülnek, és a „Lízingelt ingatlan értékcsökkenése” alszámlán a 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán kerülnek jóváírásra.
- Dt költségszámla(20, 25, 26, 44 stb.) Számla CT 02„Befektetett eszközök értékcsökkenése” („Lízingingatlan értékcsökkenése” alszámla) - a hónapra értékcsökkenést számoltunk el.
Ingatlanvásárlás. A lízingszerződés megkötésével a lízingbevevő a szerződésben meghatározott visszaváltási áron szerezheti meg az ingatlan tulajdonjogát. Az értékcsökkenés kiszámításakor a megszerzett ingatlan hátralévő hasznos élettartamát használja. A 01 „Befektetett eszközök” és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlákon belső bejegyzés történik, az adatok a bérbeadási alszámlákról a saját befektetett eszközök alszámlájára kerülnek át.
- Dt számla 01"fix alapok" Számla CT 01"Befektetett eszközök" ("Lízingelt ingatlan" alszámla) - belső bejegyzés a lízingelt ingatlan tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházásakor.
- Dt számla 02"Befektetett eszközök értékcsökkenése" ("Lízingingatlan értékcsökkenése" alszámla) Számla CT 02 A „befektetett eszközök értékcsökkenése” egy belső bejegyzés, amikor a lízingelt ingatlan tulajdonjoga átszáll a lízingbevevőre.
Példa a lízingelt ingatlan könyvelésére a lízingbevevő mérlegében
Leggyakrabban egy autót lízinggel vásárolnak. A lízinggel vásárolt autó ára 1 416 000 rubel, beleértve a 216 000 rubelt áfát. A lízingdíjak teljes összege 1 062 000 rubel (162 000 áfával), plusz az ingatlan visszaváltási értéke 265 500 (40 500 ÁFA-val).
A bérlet időtartama 36 hónap, az előleg a teljes időszakra vonatkozik. A szerződés megkötése után az ingatlant a bérlő megváltja. Az ingatlan a bérlő mérlegében szerepel. Az autó a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik (3-5 év hasznos élettartamú ingatlan). Az értékcsökkenés elszámolása lineárisan történik.
A lízingszerződés havi törlesztőrészlete 29 500 rubel (1 062 000 rubel / 36 hónap), 4 500 rubel (162 000 / 36 hónap) ÁFA-val.
A lízingbevevő minden hónapban elszámolja az ingatlanok - tárgyi eszközök értékcsökkenését. Az elhatárolás lineáris módszerével az értékcsökkenési leírás éves összege az ingatlan bekerülési értékétől, az amortizáció mértéke pedig az ingatlan hasznos élettartamától függ. Esetünkben a hasznos élettartam megegyezhet a lízingszerződés időtartamával - 36 hónap.
Ezután a havi értékcsökkenési leírás a számvitelben: (1 416 000 - 216 000) / 36 hónap = 33 333,33 rubel.
Az adóelszámoláshoz szükséges értékcsökkenés kiszámításához ismernie kell az ingatlan értékét, a bérbeadó dokumentált kiadásai alapján, ÁFA nélkül. Ha ez az összeg például 1 000 000 rubel volt, akkor az adószámvitelben kiszámított értékcsökkenési leírás 1 000 000/36 hónap (a lízingszerződés időtartama) = 27 777,78 rubel.
Az értékcsökkenési leírás az ingatlan üzembe helyezését követő hónap 1. napján kezdődik és az ingatlan értékének teljes leírását, illetve az értékcsökkenthető ingatlanból bármilyen okból történő eltávolítását követő hónap 1. napján áll le.
Fontolja meg a hozzászólásokat
A lízingszerződés alapján a lízingbeadóval szemben fennálló tartozást (áfa nélkül) tükrözzük: 1 416 000 - 216 000 = 1 200 000 rubel. 08 terhelés „Befektetések befektetett eszközökbe” Hitel 76 alszámla „Lízingkötelezettségek” - 1 200 000 rubel, elsődleges dokumentumok - ingatlan lízingbe történő átvételének és átadásának aktusa, lízingszerződés.
A visszaváltási értékben a lízingbeadó felé fennálló tartozás tükröződik: 265 500 - 40 500 \u003d 225 000 rubel. Dt 76"Lízing kötelezettségek" Kt 76 alszámla "Ingatlanvásárlás adóssága" - 225 500 rubel.
A lízingszerződés alapján fizetendő tükrözött áfa 216 000 rubel. Dt 19„ÁFA, a megszerzett ingatlanon” Kt 76 alszámla „Lízingkötelezettségek” - 216 000 rubel, az elsődleges dokumentum - lízingszerződés.
A lízing tárgyát a tárgyi eszközök részeként elszámolják. Dt 01-2„Lízingbe kapott ingatlan”, Ct 08„Befektetések befektetett eszközökbe” 1 200 000 rubel, elsődleges dokumentumok - tárgyi eszközök átvételének és átadásának aktusa, leltári kártya az állóeszközök tárgyának könyveléséhez.
A havi lízingdíj kiszámítása - 29 500 rubel. Dt 76-5"Lízing kötelezettségek" Kt 76-6„Lízingfizetési tartozás”, elsődleges dokumentumok - lízingszerződés, számviteli kimutatás.
A havi lízingfizetés szerepel - 29 500 rubel. Dt 76-6"Lízingfizetési tartozás", Kt 51„Elszámolási számla”, az elsődleges bizonylat a folyószámlán lévő banki kivonat.
Elfogadva az áfa levonását a havi lízingdíj összegéből - 4500 rubel. Dt 68/ÁFA, Ct 19/ÁFA
Amortizáció felszámításra került - 33 333,33 rubel. Dt 20"elsődleges termelés", CT 02„Befektetett eszközök értékcsökkenése”, az elsődleges bizonylat a számviteli kimutatás-kalkuláció.
A lízingelt eszköz visszaváltása. Dt 76-6"Ingatlanvásárlási adósság", Kt 51„Elszámolási számla”, - 265 500 rubel, az elsődleges dokumentum egy banki kivonat a folyószámláról.
Elfogadva az áfa levonására az ingatlan megváltási értékének összegére - 40 500 rubel. Dt 68/ÁFA, Ct 19/ÁFA, az elsődleges bizonylat egy számla.
Az autót bérelt alapból áthelyezzük a sajátunkba. Dt 01-1„Saját befektetett eszközök”, Ct 01-2„Lízingbe kapott ingatlan” - 1 200 000 rubel.
A bérbeadó mérlegében szereplő ingatlan
Vegyük alapul az autópélda kiinduló adatait, és vegyük figyelembe, hogy milyen könyvelések vonatkoznak, ha a szerződés szerinti ingatlant a bérbeadó mérlegében figyelembe veszik. Ez az opció egyszerűbb, és kevesebb huzalozást igényel.
Az ingatlan lízingköltségét egy mérlegen kívüli számlán tükrözzük - 1 416 000 rubelt, tárgyi eszközként, Dt 001 „Lízingelt tárgyi eszközök”. Megerősítés - az ingatlan lízingbe történő átvételének és átadásának aktusa, lízingszerződés.
Ezután havonta a bérleti szerződés lejártáig:
A lízingdíjat átutaljuk a lízingbeadónak - 29 500 rubelt. Dt 76„Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, „Elszámolások lízingdíjról” alszámla, Kt 51"Fiók ellenőrzése". Megerősítés - bankszámlakivonat a folyószámláról.
Figyelembe vesszük a havi lízingdíj összegét (29 500 - 4 500 = 25 000 rubel), Dt 20"elsődleges termelés", Kt 76„Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”, „Elszámolások lízingdíjakról” alszámla - 25 000 rubel. Megerősítés - számviteli referencia-kalkuláció.
Figyelembe vesszük az áfát a lízingdíj összegében - 4500 rubel. Dt 19/ÁFA, Kt 76„Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, alszámla „Elszámolások lízingdíjról”
Elfogadjuk az ÁFA levonását a lízingdíj összegében - 4500 rubel. Dt 68/ÁFA, Ct 19/ÁFA. Visszaigazolás - számla.
A lízingelt ingatlan visszavásárlása annak értékének leírását vonja maga után a tulajdonjog átruházásának időpontjában a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számla jóváírásából 1 416 000 rubel összegben. Az ingatlan visszaváltási értékének átruházása a szállítóra tükröződik: Dt 60"Elszámolások beszállítókkal", Kt 51„Elszámolási számla” 265 500 rubel.
Az ingatlant a tulajdonjog átruházásakor könyvelésre elfogadjuk saját befektetett eszközeink részeként. 265 500 - 40 500 = 222 500 rubel. Dt 08„Befektetések befektetett eszközökbe” Kt 60 alszámla "Elszámolások szállítókkal" - 225 000 rubel. Dt 01„Saját befektetett eszközök”, Ct 08„Befektetések befektetett eszközökbe” 225 000 rubel.
Figyelembe vesszük az ÁFA-t a visszaváltási érték összegében - 40 500 rubel. Dt 19/ÁFA, Kt 60„Elszámolások beszállítókkal”, visszaigazolás - számla.
A visszaváltás összegéből levonható áfát elfogadunk - 40 500 rubel. Dt 68/ÁFA, Ct 19/ÁFA. Visszaigazolás - számla.
A lízing értékes pénzügyi eszköz. Kifizetődőbb lehet, mint a hitel, ha drága, egy menetben nem fizethető berendezést vásárol. Ugyanakkor a bérelt ingatlanok elszámolásában számos árnyalat van. Odafigyelésre és pontosságra van szüksége az összes tranzakció helyes formálásához és a kifizetések összegének levonásához.
Vegye fontolóra a bérlő elszámolásának lehetőségét, amikor az autó szerepel a mérlegében.
A lízingszerződés alapján átvett gépkocsi befektetett eszközök tárgyát képezi. Az autó kezdeti költsége megegyezik a lízingszerződés szerinti összes fizetés összegével (áfa nélkül) (PBU 6/01 8. cikk). A hasznos élettartam a szerződés időtartamaként kerül meghatározásra (PBU 6/01 20. cikk).
Ha az autót a lízingszerződés végén külön adásvételi szerződés alapján vásárolják vissza, akkor az a visszaváltási értékben jelenik meg:
- vagy leltárként, ha az objektum nem felel meg az állóeszközökre vonatkozó kritériumoknak (PBU 6/01 4. cikk);
- vagy eszközként.
Példa egy lízingautó elszámolására
A kereskedelmi szervezet lízingbe kapott egy autót. A szerződés szerinti lízingdíjak teljes összege 1 800 000 RUB, beleértve ÁFA 20%, és 3 évre számítják. A szerződés szerinti elszámolások havonta történnek. Az ingatlan visszaváltási értéke 36 000 rubel, beleértve az ingatlant. ÁFA 20%. Az autó a bérlő mérlegében szerepel. Az autó értékcsökkenése lineárisan kerül elszámolásra.
Megmutatjuk, hogy ebben az esetben hogyan vezeti a könyvelést a lízingbevevő a lízing során:
| Művelet | Számlaterhelés | Számlajóváírás | Összeg, dörzsölje. |
|---|---|---|---|
| Autó jóváírva (1 800 000 * 100% / 120%) | 1 500 000-00 | ||
| A lízingbeadó által bemutatott áfát veszik figyelembe | 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", "Lízingkötelezettségek" alszámla | 300 000-00 | |
| A jármű üzembe helyezve | 01 "befektetett eszközök" | 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" | 1 500 000-00 |
| Tükrözött havi lízingfizetés (1 800 000 / 36) | 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", "Lízingkötelezettségek" alszámla | 50 000-00 | |
| Lízingfizetés átutalva | 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", "Lízingdíj tartozás" alszámla | 51 "Elszámolási számlák" | 50 000-00 |
| Levonásra elfogadott lízingfizetés áfája | 19 "A beszerzett értékek áfája" | 8 333-33 | |
| Havi értékcsökkenés felszámítása (1 500 000,00/36) | 44 Értékesítési költségek | 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" | 41 666,67 |
| Az autót a visszaváltási értéken vették nyilvántartásba | 10 "Anyagok" | 30 000-00 | |
| A vételáron tükröződő áfa | 19 "A beszerzett értékek áfája" | 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" | 6 000-00 |
| Az autóért fizetett vételár | 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" | 51 "Elszámolási számlák" | 36 000-00 |
| A vételár áfája levonható | 68 "Adók és díjak számításai" | 19 "A beszerzett értékek áfája" | 6 000-00 |
Adóelszámolás a bérlő számára
A bérlő adóelszámolásában az autó bekerülési értéke a bérbeadó beszerzési költségeinek összegeként kerül meghatározásra. Ehhez a lízingbevevőnek dokumentálnia kell a bérbeadónál felmerült költségeit. Különbség lesz az autó kezdeti költsége között a könyvelésben és az adószámításban.
Az autó hasznos élettartamát az adótörvény szabályai szerint határozzák meg.
Ugyanakkor, mivel a lízingbevevő a lízingelt ingatlan értékcsökkenését veszi figyelembe a jövedelemadó-ráfordításban, ezen felül csak a lízingdíj és az elhatárolt értékcsökkenés összege közötti különbözetet veheti figyelembe az egyéb ráfordítások között (10. cikk, 1. cikk, 264. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A visszaváltási értéket az autó tulajdonjogának átruházása után veszik figyelembe a következő sorrendben (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 254. cikk, 1. szakasz, 256. cikk):
- ha a visszaváltási érték kevesebb, mint 100 000 rubel, akkor a szervezet anyagköltségeket ismer el;
- ha a költség meghaladja a 100 000 rubelt, akkor egy különálló tárgyi eszköz beszerzése tükröződik.
A lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értéke a könyvelésben
A tárgyi eszköz induló bekerülési értékének számviteli megállapításának rendjét a tárgyi eszközök számviteléről szóló szabályzat (PBU 6/01), valamint a lízingszerződés alapján végzett műveletek elszámolásában való tükrözéséről szóló utasítás (a továbbiakban: ún. az Utasítások), amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendelete hagyott jóvá (Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. november 11-i levelei, 03-05-05-01 / 66. augusztus 30., 2007. szám 07-05-06 / 225).
A számvitelben az ingatlan kezdeti bekerülési értékét a beszerzéshez kapcsolódó összes költség alapján kell meghatározni, kivéve az áfát és az egyéb visszatérítendő adókat (PBU 6/01 8. cikk).
Így a lízingbevevő a lízingbe vett ingatlan kezdeti bekerülési értékét a lízingszerződés alapján fizetendő teljes összegben, áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül határozza meg.
Ugyanakkor a lízingtárgy használatba vétele előtt a bérlő elvégezheti további kiadások közvetlenül kapcsolódik a bérelt ingatlan megszerzéséhez. Ezek lehetnek a lízingelt eszköz szállításának költségei, vámfizetések, tanácsadási szolgáltatások, a járművek közlekedési rendőrségnél történő nyilvántartásba vételének állami illetéke és egyéb költségek.
Ezért az induló költségbe beletartozik a lízingbevevő ingatlanszerzéssel kapcsolatos minden olyan költsége is, amely nem szerepelt a bérleti szerződés árában (Utasítás 8. pont 2. bekezdés).
Így a könyvelésben a lízing tárgyát képező tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke a lízingszerződés alapján fizetendő teljes, áfa nélküli összegből, a közlekedésrendészeti nyilvántartásba vételi műveletekért fizetendő állami illetékből és a tanácsadói szolgáltatások áfa nélküli költsége.
Példa:
A lízingszerződés feltételei szerint a lízingdíj teljes összege a lízingszerződés időtartamára 3 540 000 rubel lesz, beleértve az 540 000 rubelt áfát.
Az operációs rendszer megvásárlásakor további költségek merültek fel:
- a lízingbevevő által fizetett állami illeték a lízingtárgynak a közlekedési rendőröknél történő bejegyzéséért, 1800 rubel összegben.
- a lízingbeadó által a lízingműveletekkel kapcsolatos tanácsadási szolgáltatások 15 000 rubel értékben. áfával együtt 2288,14 RUB
Egy tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékében a könyvelésben a lízingbevevő a következőket tartalmazza:
- 3 000 000 rubel - a lízingcsomagok teljes összegecímkék áfa nélkül (3 540 000 - 540 000);
- 1800 dörzsölje. - állami illeték;
- 12 711,86 RUB - tanácsadási szolgáltatások áfa nélkül (15 000 - 2 288,14).
Ez azt jelenti, hogy a lízingelt eszköz kezdeti költsége, amelyet a lízingbevevő könyvelésre fogadott el, 3 014 511,86 rubel lesz. (3 000 000 + 1 800 + 12 711,86).
A lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értéke az adóelszámolásban
A nyereség megadóztatása céljából az ingatlan lízingelésének kezdeti költségének meghatározására vonatkozó eljárás van érvényben, amely eltér a számvitelben használt eljárástól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. szakaszának 3. bekezdése). .
Tehát az adóelszámolásban a lízing tárgyát képező ingatlan bekerülési értékét a lízingbeadó beszerzési, felépítési, szállítási, gyártási és használatra alkalmas állapotba hozatali költségeinek összegeként kell elszámolni. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében levonható vagy a kiadások között szereplő adók kivételével. Mivel a lízing tárgyát a lízingbevevő mérlegében tartják nyilván, a lízingbeadótól adatokat kell kapnia a tárgyi eszköz beszerzésének tényleges költségeiről.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának szakértői szerint a 2011. január 20-i 03-03-06/1/19 számú levélben a lízingbevevőnek a lízing keretében átvett tárgyi eszköz szállításával kapcsolatos kiadásai megállapodást, üzemképes állapotba hozását stb., nem veszik figyelembe az ilyen tárgy eredeti költségében. Ezenkívül az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma azt javasolja, hogy az ilyen költségeket ne egyszerre, hanem egyenlő részekben vegyék figyelembe a lízingszerződés időtartama alatt, a lízingszerződés 272. cikke 1. szakasza (3) bekezdésének szabályai szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 21-i levele, 03-03-06/1/645). A bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy ezek a költségek nem szerepelnek az állóeszköz kezdeti költségében (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. október 2-i határozata, A56-41978 / 2008, Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat az uráli körzet 2008. október 16-i F09-7442 / 08-C3 sz.
Így az adóelszámolásban a lízing tárgyát képező tárgyi eszköz bekerülési értéke csak a lízingbeadó beszerzési költségeiből áll.
Példa.
Az érthetőség kedvéért folytatjuk a korábban említett példát.
A lízingszerződés feltételei szerint a lízingdíj teljes összege a lízingszerződés időtartamára 3 540 000 rubel lesz, beleértve az 540 000 rubelt áfát.
Az operációs rendszer megvásárlásakor további költségek merültek fel:
- állami illeték, amelyet a lízingbevevő fizet a lízing tárgyának közlekedési rendőrségénél történő regisztrációért 1800 rubel összegben.
- a lízingbeadó által a lízingműveletekkel kapcsolatos tanácsadási szolgáltatások 15 000 rubel értékben. áfával együtt 2288,14 RUB
De a bérbeadó költségei a lízingelt tárgy megszerzéséhez 2 950 000 rubelt tettek ki. ÁFA-val együtt 450 000 rubel.
Ebben az esetben a lízingtárgy kezdeti költsége adóelszámolási célokra 2 500 000 rubel (2 950 000 - 450 000).
Az állami illeték megfizetésének és az adószámviteli tanácsadási szolgáltatások kifizetésének költségeit egyenletesen kell figyelembe venni a lízingszerződés időtartama alatt (az adótörvénykönyv 272. cikkének 1. és 15. pontja, 1. szakasz, 3. bekezdés, 1. pont). az Orosz Föderáció).
Szervezetünk lízinggel szerzett egy autót. Gépjármű a bérlő mérlegében. A lízing futamideje - 36 hónap. Az autó az 5. értékcsökkenési csoportba tartozik (7-10 év). A lízing tárgyának költsége = 8 266 000 (ÁFA-val együtt - 1 230 915,25). A lízingdíjak összege = 2 816 641 (ÁFA-val együtt - 429 657,10). Visszaváltási díj = 1180 (ÁFA-val együtt - 180,00). A bérleti szerződés teljes összege = 11 083 821 (ÁFA-val együtt - 1 690 752,36). Milyen áron kell a lízingingatlan átvételét megjeleníteni a könyvelésben és az adóelszámolásban? Beállítható-e a hasznos élettartam = a bérleti szerződés időtartama? Az ingatlan átvételének és a lízingfizetések elhatárolásának tükrözése a számviteli számlákon és az adóelszámolásban. El lehet kerülni az adókülönbözeteket?
Válasz
Svetlana Sharipkulova válaszolt, számviteli és adószámviteli szakértő.
1) A bérelt ingatlan bekerülési értéke nem egyezik meg a lízingszerződés árával. Valójában a lízingfizetések során az ingatlanköltség megtérítésén túl a lízingbeadónak egy tárgy ideiglenes használatba vételének szolgáltatásából származó bevétele is biztosított. Így a 08-as számlán csak a bérbeadóval szemben fennálló tényleges kötelezettségeket tükrözze az ingatlan költségén. A kezdeti költség nem tartalmazza a lízingdíjakat (ideiglenes használat díját).
A lízingbeadó általában az átvételi és átadási aktusban feltünteti a lízingelt eszköz értékét. Ez a lízingelt ingatlan vásárlásával kapcsolatos kiadása. Az ingatlan kezdeti költségének összegének megerősítéséhez kérjen a lízingbeadótól a lízingelt ingatlan vásárlásával kapcsolatos kiadásairól szóló dokumentumok másolatát.
Erősítse meg a kezdeti költség összegét az adóelszámolásban a lízingbeadó költségeire vonatkozó dokumentumok másolataival.
Az adószámvitelben a lízingelt ingatlan költségét a lízingbeadónál a létesítmény beszerzése, gyártása, építése során felmerült költségek összegeként kell meghatározni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 3. bekezdése, 1. pont). ). Ehhez szerezze be a lízingbeadótól a lízingelt eszköz kezdeti költségére vonatkozó adatokat, amelyek tükröződnek az adónyilvántartásában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. július 30-i levele, 03-03-08 / 117).
2) Az adóelszámolásban a hasznos élettartamot mindig az osztályozó szerint határozzák meg.
A számvitelben a hasznos élettartam csak akkor korlátozható a lízingszerződés időtartamára, ha elvileg nem történik visszaváltás. Ha visszavásárlás történik, mint az Ön esetében, akkor a hasznos élettartam a szervezetben várható használati idő alapján kerül meghatározásra, figyelembe véve a kivásárlás utáni felhasználást.
3) Debit 08 Credit 76 alszámla „A lízingelt eszköz költsége” a lízingelt eszköz költségét tükrözi, amely átkerült a szervezet egyenlegére)
Terhelés 01 Credit 08 (az autó a tárgyi eszközök közé tartozik).
76. terhelési alszámla "Lízing tárgyának költsége" Credit 02 alszámla "Lízingingatlan értékcsökkenése" (elhatárolt értékcsökkenés);
Terhelés 20 Jóváírás 60 "Lízingtárgy használatáért fizetett befizetések" (a gépkocsi használatáért járó lízingdíj elhatárolásra került);
60. alszámla "Befizetések a lízingtárgy használatáért" terhelés 51. jóváírás (lízingfizetés átutalás).
Terhelés 02 „Lízingelt ingatlan értékcsökkenése” Hitel 01 „Lízingbe vett tárgyi eszközök” alszámla (a szerződés lejártakor a lízingeszköz elhatárolt értékcsökkenése leírásra került);
76. „Lízing tárgyának értéke” alszámla 01. jóváírás „Lízingbe vett befektetett eszközök” alszámla (maradékértéken kivezetett lízingelt ingatlan);
Terhelés 10 Credit 60 (visszavásárolt autó könyvelésre elfogadott);
60. alszámla terhelése „Elszámolások a lízingelt eszköz visszavásárlására” 51. jóváírás (a gépkocsi visszaváltási értéke fel van tüntetve);
Ha egyetlen adót vesz figyelembe a bevételek és a kiadások különbözetéből, akkor a lízingdíjak összege figyelembe vehető (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 1. szakasz, 346.16. cikk).
A ráfordításként elszámolt lízingdíjak összegében megfizetett előzetesen felszámított áfát szintén be kell számítani az adóalap csökkentésébe (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. alpontja, 1. pont, 346.16. cikk).
A lízingdíjak formájában felmerülő költségeket a lízingszolgáltatás teljesítése és kifizetése után az egységes adó kiszámításakor írja le (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).
4) Emellett az eltérő amortizációs kulcsok alkalmazása miatt átmeneti különbségek keletkeznek. Elkerülhetők például, ha az adó- és számviteli nyilvántartásokban nem vezetnek be növekvő együtthatókat.
Oleg Khoroshiy, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztálya Társasági nyereségadó Osztályának vezetője
Hogyan veszi figyelembe a lízingbevevő a lízingelt ingatlan átvételét
A bérlő mérlegében szereplő ingatlan
A lízingelt ingatlan, amely a megállapodás szerint az Ön mérlegében szerepel, befektetett eszközök tárgyaként vehető figyelembe. Ehhez a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számlájára nyissa meg a „Lízingbe kapott ingatlan” alszámlát. Tüntesse fel rajta a lízingelt ingatlan kezdeti költségét, azaz a lízingbeadó költségeit a következőkre:*
- tulajdonszerzés;
- ingatlan átadása lízingbe (szállítás, telepítés stb.).
Ezt az információt általában a szerződésben és az átvételi igazolásban tüntetik fel.
Felhívjuk figyelmét, hogy a bérelt ingatlan kezdeti költsége nem egyezik meg a lízingszerződés árával. Valójában a lízingfizetések során az ingatlanköltség megtérítésén túl a lízingbeadónak egy tárgy ideiglenes használatba vételének szolgáltatásából származó bevétele is biztosított. Így a 08-as számlán csak a lízingbeadóval szemben fennálló tényleges kötelezettségeket tükrözze az ingatlan költségén.
Ha a tárgy elveszik (eltörik, ellopják), akkor csak az ingatlan költségét kell megtérítenie, a használati díjak nélkül. Emellett előfordul, hogy az ingatlan értéke meghaladja a szerződés árát, például ha drága ingatlant adnak bérbe visszaváltás nélkül rövid időre.
Ez az eljárás az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendeletével jóváhagyott utasítások 8. bekezdéséből, valamint a PBU 6/01 4., 7. és 8. bekezdéséből következik.
Ne számítsa be az induló költségbe a bérlő ingatlanátvétellel kapcsolatos költségeit. Nem köteles visszatéríteni a bérbeadónak. A bérbeadó nem viselte ezeket a költségeket. Számold meg őket külön-külön.*
Helyzet: hogyan kell visszaigazolni a lízingbe kapott ingatlan kezdeti értékét. A lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel
Erősítse meg a kezdeti költség nagyságát a bérbeadó költségeiről készült dokumentumok másolataival.*
Határozza meg az ingatlan lízingköltségét a lízingbeadónál a létesítmény beszerzése, gyártása és építése során felmerült költségek összegeként (az áfa nélkül) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 3. bekezdése, 1. pont). Ehhez szerezze be a lízingbeadótól a lízingelt eszköz kezdeti költségére vonatkozó adatokat, amelyek tükröződnek az adónyilvántartásában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. július 30-i levele, 03-03-08 / 117).
Erősítse meg az ingatlan kezdeti költségének nagyságát a lízingbeadó lízingelt ingatlan megszerzésével kapcsolatos költségeiről szóló dokumentumok másolataival.
A főkönyvelő azt tanácsolja: a lízingelt eszköz bekerülési értékét más dokumentumokkal is igazolhatja. *
Az ügyletben részt vevő felek a lízingszerződésben közvetlenül előírhatják a lízingelt ingatlan kezdeti költségét (az 1998. október 29-i 164-FZ. törvény 10. cikkének 1. cikkelye, a Ptk. polgári törvénykönyvének 4. cikkelye, 421. cikke). Orosz Föderáció). Ezenkívül a szükséges összeg feltüntethető az ingatlan átvételi és átadási okiratában, amelyet az ingatlan lízingbe adásakor állítanak ki (az Oroszország Állami Statisztikai Bizottságának 2003. január 21-i 7. számú rendeletével jóváhagyott utasítások, A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része).
Ha a lízingelt ingatlan értéke sem a bérleti szerződésben, sem az átvételi okiratban nincs külön feltüntetve, akkor a lízingbeadótól bármely egyéb információforrás megadását kérheti. Például az állóeszköz-adó nyilvántartásának hiteles kivonata.
Oleg Khoroshiy
Hogyan veheti figyelembe a bérlő az ingatlan használatáért fizetett lízingdíjat
Könyvelés: lízingdíjak
A lízingdíjak tükrözése a számvitelben a következőktől vezérelhető:
- PBU 10/99,
- Utasítások a lízingszerződés alapján lebonyolított ügyletek elszámolásában való tükrözésről, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendeletével jóváhagyva (csak abban a részben, amely nem mond ellent a PBU 10/99 rendelkezéseinek).
Lízingfizetés számítása
A könyvelésben a lízingfizetéseket havi rendszerességgel tüntesse fel kiadásként az elszámolási számlákkal összhangban (60, 76).
Ha a lízing tárgyát az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítása és értékesítése során kívánja felhasználni, akkor a kifizetéseket tükrözze a szokásos tevékenységek költségeinek számláján:*
Terhelés 20 (25, 26, 44 ...) 60 (76) alszámla "Befizetések a lízingelt eszköz használatáért"
Más esetekben az egyéb költségeket is tükrözze:
Terhelés 91-2 Credit 60 (76) alszámla "Befizetések a lízingtárgy használatáért"
– elhatárolt lízingfizetés a szervezet által használt ingatlanon.
Az előzetesen felszámított áfa a 19. számlán érvényes:*
19. terhelés Jóváírás 60 (76) "Befizetések a lízingtárgy használatáért"
– a lízingszolgáltatások előzetesen felszámított áfáját figyelembe veszik.
A bérbeadótól kapott számlák után az előzetesen felszámított áfa levonható, ha természetesen minden egyéb a szükséges feltételeket. Készítsd el a vezetékezést így:
– a lízingszolgáltatások előzetesen felszámított áfája levonására bemutatva.
Lízingdíj átutalása
Miután a pénzt átutalta a bérbeadónak, tegyen bejegyzést a számlán: *
60 (76) alszámla "Befizetések a lízingtárgy használatáért" 51. jóváírás
- A lízingdíjat kifizették.
Ez az eljárás a PBU 10/99 5., 7., 11., 16. és 18. pontjaiból, valamint a számlatükörre vonatkozó utasításokból (19., 20., 25., 26., 44., 60., 76., 91. számla) következik.
A kiadásokat a könyvelésben a lízingfizetési ütemtervben meghatározott minden tárgyhónap szolgáltatási költségének összegében jelenítse meg. És függetlenül attól, hogy átutalta-e a fizetést a bérbeadónak vagy még nem. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a költségeket pénzben veszik át a könyvelésben, megegyezik a fizetésük és (vagy) a lízingbeadónak fizetendő számla összegével. A fizetés és (vagy) tartozás összegét a szerződésben meghatározott ár és feltételek alapján határozzák meg (a PBU 10/99 6. és 6.1. pontja).
A felek megállapodhatnak abban, hogy a lízing tárgyát a lízingbevevő mérlegében figyelembe veszik. Ekkor a bérlőnek ezen az ingatlanon értékcsökkenést kell elszámolnia - az ingatlan tárgyi eszközként való figyelembevételét követő hónaptól, azaz a 01. számlán.
Ez az eljárás az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-án kelt, 91n. sz. rendeletével jóváhagyott utasítások 50. és 61. pontjában foglalt PBU 6/01.
A bérelt ingatlan hasznos élettartama. A hasznos élettartam meghatározásakor vegye figyelembe a PBU 6/01 20. bekezdésében előírt összes tényezőt. Azaz:
- várható használati idő a teljesítménynek és teljesítménynek megfelelően;
- várható fizikai kopás az üzemmódtól, a természeti feltételektől és az agresszív környezet hatásától függően;
- jogi és egyéb használati korlátozások (például bérleti idő).
Ha a lízingszerződésben nincs visszaváltás, akkor az eszközt a szerződés lejárta előtt értékcsökkentik. Ezért a hasznos élettartam lízing futamidejeként állítható be. Ez az IFRS 16 „BÉRLET” Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IFRS) 32. bekezdésének szabálya, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma 2016. július 11-én kelt 111n.
Ez a PBU 6/01 (4) és (20) bekezdéséből, a PBU 1/2008 (7) bekezdéséből, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i 91n számú rendeletével jóváhagyott utasítások 59. bekezdéséből következik, és közvetve megerősítette az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. december 6-i 03-05-05-01/94 és 2008. november 11-i 03-05-05-01/66.
Helyzet: hogyan kell a lízingbevevőnek figyelembe vennie a lízingelt ingatlanokra vonatkozó kifizetéseket és értékcsökkenést, amelyet a mérlegében figyelembe vesz
Csak a lízingdíjak összegét kell a költségek között megjeleníteni. Szintén nem szükséges külön figyelembe venni a lízingelt ingatlanok értékcsökkenését a kiadásoknál. És ezért.
A lízingdíjak a következőket tartalmazzák:*
- bérbeadó jövedelme
- a lízingbeadónak az ingatlan megszerzésével, a bérlő részére történő átruházásával és a szerződésben meghatározott egyéb szolgáltatásokkal kapcsolatos költségeinek megtérítése.
A lízingfizetések megfelelnek a költségek számviteli elszámolásának valamennyi feltételének, amelyeket a PBU 10/99 16. bekezdése állapít meg. Ezért a bérlő ezeket beszámíthatja a költségekbe.
Az értékcsökkenési leírások azonban csak akkor számolhatók el költségként, ha megtérítik az állóeszköz bekerülési értékét (PBU 10/99, 6. bekezdés, 5. pont). Végtére is, az amortizáció az állóeszközök költségének kiegyenlítésének módja. Azt pedig annak a szervezetnek kell felszámítania, amelynek mérlegében ez a tárgyi eszköz szerepel (PBU 6/01 17. bekezdés). De ebben a helyzetben ez a feltétel nem teljesül.
Az ingatlan megszerzésének költségeit a bérlő nem viseli, mivel ezek a bérbeadó költségei. A lízingbevevő azokat csak a lízingdíj összegében téríti vissza a lízingbeadónak. Ezért a lízingbevevő nem számolhatja el az értékcsökkenést ráfordításként. Ezért írja le az amortizációt, hogy csökkentse az ingatlan lízingbevételekor tükröződő kötelezettségeket: a 76. számlán, "A lízing tárgyának költsége" alszámlán.
Így a lízingdíjak és az értékcsökkenés tárgyhavi elhatárolása az alábbi tételekkel jeleníthető meg a könyvelésben: *
Terhelés 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Jóváírás 60 (76) alszámla "Lízingtárgy használatáért fizetett fizetés"
– a tárgyhavi lízingrészlet elhatárolásra került;
– a lízingbe átvett ingatlanon tárgyhavi értékcsökkenést számoltak el, hogy csökkentsék a lízingbevevőnek a lízingbe kapott ingatlanokért a bérbeadóval szemben fennálló tartozását.
Ezek a szabályok a PBU 10/99-en és 6/01-en alapulnak. NÁL NÉL előírások olyan rendelkezéseket találhat, amelyek szerint az amortizáció összegét kell figyelembe venni, nem pedig a lízingfizetéseket (az orosz Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i, 15. számú rendeletével jóváhagyott utasítások 9. pontja). Ez azonban közvetlenül ellentmond a fenti PBU 10/99 és 6/01 normáknak, amelyeket később hagytak jóvá. Ezért őket kell alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. december 19-i levele, 07-05-06 / 302).
A bérlő mérlegében szereplő ingatlan*
Ha a szerződések értelmében az ingatlan átkerül a lízingbevevő egyenlegére, akkor vegye figyelembe az egyes lízingdíjakat, csökkentve az elhatárolt értékcsökkenés összegével. A helyzet az, hogy a mérlegben kapott ingatlant értékcsökkentőként ismerik el (Az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 10. cikkelye).
A lízingbevevő a lízingdíj egy bizonyos részét már az értékcsökkenés ráfordításaiba történő beszámításával a kiadásai között figyelembe veszi. Ezért az egyéb költségek jövedelemadójának kiszámításakor csak a lízingdíj fennmaradó részét (levonva az elhatárolt értékcsökkenés összegét) kell leírni (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk). Ellenkező esetben az adóköltség jogellenesen megduplázódhat (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 5. cikkelye).
Kivételt képeznek azok a szervezetek, amelyek a készpénzes adóelszámolási módszert alkalmazzák. Nem kell módosítaniuk a lízingdíjak összegét az elhatárolt értékcsökkenés miatt. A tény az, hogy a készpénzes módszer szerint az értékcsökkenés csak a tulajdonba vett, kifizetett ingatlanok esetében megengedett (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikkének 2. alpontja, 3. szakasz). És mivel a lízingelt ingatlan csak akkor válhat a lízingbevevő tulajdonába, ha a visszaváltás biztosított, az átvett tárgy értékcsökkenése e pillanatig lehetetlen (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 15-i levele, 03-03-03- 04/1/761).
Ezért, függetlenül attól, hogy a lízing tárgyát kinek a mérlegét veszik figyelembe, a készpénzes módszer szerint minden lízingfizetés az egyéb költségek között szerepel, amint azt kifizették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk). ).
Példa arra, hogy a lízingbevevő figyelembe veszi a lízingdíjak elszámolását a számvitelben és az adózásban. A lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel*
OOO "Produkciós cég "Master"" januárban kapott lízingszerződés alapján gyártási eszközök 5 évre (60 hónapra). A szerződés értelmében a berendezés szerepel a bérlő mérlegében, és vissza kell adni a bérbeadónak. Az ingatlan értéke 967 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 147 508 rubel). A megállapodás szerinti lízingfizetések teljes összege 1 300 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 198 305 rubel). A januártól kezdődő ütemezés szerint átutalandó havi lízingdíj összege 21 667 rubel. (ÁFA-val együtt - 3305 rubel).
A hasznos élettartam az adóköteles befektetett eszközök besorolása szerint 6 év (72 hónap). A számvitelben és az adószámvitelben a szervezet az értékcsökkenést lineárisan számolja el.
A havi amortizáció mértéke a következő volt:
– 1,3889% = 1: 72 hónap × 100.
A havi értékcsökkenési leírás összege:
- 11 382 rubel. \u003d (967 000 rubel - 147 508 rubel) × 1,3889%.
Januárban az alábbi bejegyzések történtek a szervezet könyvelésében:
08-as terhelési alszámla "Lízingbe kapott ingatlan" Jóváírás 76-os alszámla "Lízing tárgyának értéke"
- 819 492 rubel. (967 000 rubel - 147 508 rubel) - a kapott ingatlan értéke a mérlegben tükröződik;
01 terhelési alszámla "Lízingbe vett tárgyi eszközök" Hitel 08 alszámla "Lízingbe vett ingatlan"
- 819 492 rubel. – a bérelt berendezéseket üzembe helyezték;
- 18 362 rubel. (21 667 rubel - 3 305 rubel) - a januári lízingdíj felhalmozódott;
- 3305 rubel. – az előzetesen felszámított áfát a januári lízingdíj összegéből kell figyelembe venni;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 21 667 rubel. - átutalásra került a januári lízingdíj.
A szervezet felhalmozási módszert alkalmaz, az adót havonta fizetik. A januári jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő figyelembe vette a lízingdíj összegét a költségekben - 18 362 rubelt. Mivel januárban 18 362 rubel összegű ráfordítást is elszámoltak a könyvelésben, a PBU 18/02 szerint nincs eltérés.
Havonta februártól a szerződés lejártáig:
76. terhelési alszámla "Lízing tárgyának értéke" Credit 02 alszámla "Lízingbe vett ingatlan értékcsökkenése"
- 11 382 rubel. – a lízingelt eszköz tárgyhónapra elhatárolt értékcsökkenése;
Terhelés 20 Jóváírás 60 alszámla "Befizetések a lízingtárgy használatáért"
- 18 362 rubel. (21 667 rubel - 3 305 rubel) - az aktuális hónap lízingdíja felhalmozódott;
Terhelés 19 Jóváírás 60 alszámla "Befizetések a lízingtárgy használatáért"
- 3305 rubel. – az előzetesen felszámított áfát a lízingdíj összegéből kell figyelembe venni;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 3305 rubel. – lízingszolgáltatások előzetesen felszámított áfája levonása céljából bemutatva;
60 terhelési alszámla "Lízing tárgy használatáért fizetendő befizetések" Credit 51
- 21 667 rubel. - a tárgyhavi lízingdíj átutalásra került.
A "Master" könyvelője az adóelszámolásban havi rendszerességgel ismerte el a költségek összegét:
- elhatárolt értékcsökkenés - 11 382 rubel;
- lízingfizetések mínusz elhatárolt értékcsökkenés - 6980 rubel. (18 362 rubel - 11 382 rubel).
Így az adószámvitelben elszámolt havi kiadások teljes összege (18 362 rubel) megegyezik a könyvelésben tükröződő kiadások összegével (18 362 rubel). Ezért nincs különbség a RAS 18/02 szerint.
Mikor kell a ráfordítást eredményszemléletű elszámolni
Ha a gazdálkodó egység az elhatárolásos módszert alkalmazza, a lízingfizetések megjelenítésének időpontja lehet:
- a fizetés átutalásának időpontja a megkötött szerződés feltételei szerint
vagy - a beszámolási vagy adózási időszak utolsó napja.
Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke (7) bekezdése 3. albekezdésének rendelkezéseiből következik, és megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 15-i levele, a 03-03-05 / 131 sz. . Ezt az álláspontot egyes választottbíróságok osztják (lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2006. szeptember 20-i határozatát, A12-25787 / 05-C10 sz.).
Oleg Khoroshiy, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztálya Társasági Jövedelemadó Osztályának vezetője
Hogyan tudja a lízingbevevő a számvitelben és adózásban tükrözni a lízingfizetéseket a visszaváltási értékben?
A lízingelt ingatlan visszavásárlására vonatkozó elszámolásokat a 60 (76) számla terhére kell tükrözni, ehhez nyitva egy alszámlát „Számítások a lízingtárgy visszavásárlásához”. Ha a visszaváltási érték kifizetését a szerződés végén előírják, ezt a műveletet az alábbiak szerint kell a könyvelésben megjeleníteni:
60 (76) alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz visszavásárlására" 51. jóváírás (50 ...)
– a lízingelt eszköz visszaváltási értékét kifizették.*
Példa arra, hogy a lízingbevevő tükrözze a vételi joggal kötött lízingszerződés szerinti elszámolások elszámolását. A szerződés előírja a visszaváltási érték megfizetését az érvényességi idejének lejártakor. A lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel. A szerződés időtartama rövidebb, mint a hasznos élettartam*
2015 áprilisában a Production Company Master LLC berendezéseket kapott öt évre (60 hónapra) szóló lízingszerződés keretében. A szerződés lejártakor a „Mester” visszaváltja a lízing tárgyát. Az ingatlan hasznos élettartama hat év (72 hónap). Az ingatlan értéke 967 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 147 508 rubel).
A lízingfizetés teljes összege a teljes lízingidőszakra 1 300 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 198 305 rubel). A kifizetések költségtípusonkénti megoszlása a következő:
- a szerződés végén fizetendő visszaváltási érték 216 667 rubel. (ÁFA-val együtt - 33 051 rubel);
- az ingatlan használatának költsége (pénzügyi lízing) - 1 083 333 rubel. (ÁFA-val együtt - 165 254 rubel).
Az ingatlan használatáért fizetendő havi lízingdíj összege az ütemterv szerint 18 056 rubel. (1 083 333 rubel: 60 hónap), áfával együtt - 2 754 rubel.
A megállapodásban a felek megállapodtak abban, hogy a lízingdíjak a berendezés Mesternek történő átadásának hónapját követő hónaptól kezdődnek. Az ingatlan átkerül a bérlő egyenlegére.
2015 áprilisában a Mester könyvelője a következő könyveléseket rögzítette a könyvelésben:
Terhelés 08 Jóváírás 76 alszámla "Lízing tárgyának költsége"
- 819 492 rubel. (967 000 rubel - 147 508 rubel) - tükrözi a lízingelt eszköz költségét, amelyet a "Master" egyenlegébe vittek át;
Terhelés 01 Jóváírás 08
- 819 492 rubel. a berendezések az ingatlanok, gépek és berendezések között szerepelnek.
Havonta 2015 májusától a szerződés lejártáig 2020 áprilisáig:
76-os terhelési alszámla "Lízing tárgyának értéke" Credit 02 alszámla "Lízingelt ingatlan értékcsökkenése"
- 11 382 rubel. (819 492 rubel: 72 hónap) - a tárgyhavi értékcsökkenést az ideiglenes használatra átvett ingatlanok értékére vonatkozó kötelezettségek összegének csökkentése érdekében számolták el;
Terhelés 20 Jóváírás 60 alszámla "Befizetések a lízingtárgy használatáért"
- 15 302 rubel. (18 056 rubel - 2 754 rubel) - a berendezések használatáért lízingfizetést halmoztak fel;
Terhelés 19 Jóváírás 60 alszámla "Befizetések a lízingtárgy használatáért"
- 2754 rubel. – a lízingfizetésből származó előzetesen felszámított áfát figyelembe veszik;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 2754 rubel. – lízingszolgáltatások előzetesen felszámított áfája levonása céljából bemutatva;
60 terhelési alszámla "Lízing tárgy használatáért fizetendő befizetések" Credit 51
- 18 056 rubel. - átutalt lízingdíj.
2020 áprilisában:
02 terhelési alszámla "Lízingingatlan értékcsökkenése" Hitel 01 alszámla "Lízingbe vett tárgyi eszközök"
- 682 920 rubel. (11 382 rubel × 60 hónap) – a szerződés lejártakor a lízingelt eszköz elhatárolt értékcsökkenése leírásra került;
76 terhelési alszámla "Lízing tárgyának értéke" Credit 01 alszámla "Lízingbe vett befektetett eszközök"
- 136 572 rubel. (819 492 rubel - 682 920 rubel) - a lízingelt ingatlant maradványértéken törölték a nyilvántartásból;
Terhelés 08 Credit 60 alszámla "Számítások a lízingelt eszköz visszavásárlásához"
- 183 616 rubel. (216 667 rubel - 33 051 rubel) - a berendezések vásárlása tükröződik;
Terhelés 19 Credit 60 alszámla "Számítások a lízingelt eszköz visszavásárlásához"
- 33 051 rubel. – a lízingelt eszköz visszaváltási értéke után az áfát kell figyelembe venni;
60. alszámla terhelése "Számítások a lízingelt eszköz visszavásárlásához" Credit 51
- 216 667 rubel. - az ingatlan visszaváltási értéke a bérbeadóra száll át;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 33 051 rubel. – bemutatva az előzetesen felszámított áfa levonása céljából a vásárolt berendezések bekerülési értékéből;
Terhelés 01 Jóváírás 08
- 183 616 rubel. - a megvásárolt berendezéseket könyvelésre elfogadják.
A berendezés nyilvántartásba vétele utáni következő hónaptól a könyvelő elkezdte számolni az amortizációt.
A vásárolt ingatlan nyugtája
Fogadja el könyvelésre a megvásárolt ingatlant saját állóeszközeinek, készleteinek vagy áruinak tárgyaként – attól függően, hogy szervezete végül mennyiért vásárolta meg ezt az objektumot, és milyen célokra fogja használni a jövőben. Ez alapján használja a megfelelő könyvelési számlákat (08, 10, 41...): *
Terhelés 08 (10, 41 ...) Credit 60 (76) alszámla "Számítások a lízingelt eszköz visszavásárlásához"
- tükrözte a lízing korábbi tárgyának megszerzését;
19. terhelés 60 (76) alszámla "Elszámolások a lízingelt eszköz visszavásárlására"
– a lízingelt eszköz visszaváltási értéke után az áfát kell figyelembe venni;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
– a számla kézhezvételekor bemutatott előzetesen felszámított áfa levonása céljából.
Az ingatlant vételáron, azaz visszaváltási áron fogadja el könyvelésre, de figyelembe véve a tulajdonjog átruházásával járó egyéb költségeket (például állami illetékeket).
2012. április 2-án a „Lízingtevékenység elszámolása és adózása” képzési program keretében kerekasztal-beszélgetésre került sor a témában. „A lízingműveletek elszámolásának aktuális problémái a lízingbevevő számára”.
Cél Kerekasztal– a legösszetettebb és legvitatottabb kérdések megvitatása és ajánlások kidolgozása a lízingműveletek elszámolására vonatkozóan bérlő. Szóba kerültek a lízingelt eszköz bekerülési értékének kialakítása és hasznos élettartamának meghatározása, a lízingbevevő helyettesítése, biztosítási események.
A kerekasztal előkészítése során felmérés készült a lízingcégek és lízingbevevők körében a lízingbevevők és lízingbeadók lízingműveleteinek elszámolásának legégetőbb kérdéseiről. A beérkezett válaszokat és javaslatokat a résztvevők elé terjesztették, hogy megvitassák és végleges döntést hozhassanak a releváns kérdésekről.
A kerekasztal résztvevőit három csoportra osztották. A csoportokat moderáltak: Elena Emmus (vezérigazgató, Optimum Finance lízingbróker), Liya Chepurovskaya (főkönyvelő, Baltic Leasing Group of Companies), Tatyana Smirnova (audit igazgató, KopolAudit, az OLA Választottbíróságának elnöke).
A megbeszélés végén a kerekasztal-beszélgetések moderátorai észrevételeket, javaslatokat tettek a vitára bocsátott kérdésekkel kapcsolatban.
Számos kérdésben egybeesett a kerekasztal-beszélgetés résztvevőinek véleménye. Voltak azonban olyan témák, amelyekben a munkacsoportok tagjai nem jutottak megegyezésre. konszenzus. Az egyik ilyen további megbeszélést, feldolgozást igénylő téma például a lízingelt eszköz biztosítása, a biztosítási események tükrözése.
Bemutatjuk figyelmükbe az előzetes felmérés és a kerekasztal-beszélgetések során megvitatott kérdéseket, valamint a munkacsoportokban lezajlott megbeszélések eredményein alapuló észrevételeket, a résztvevők véleményét, javaslatait.
1. témakör. A lízing tárgyának kezdeti költsége.
A lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékének meghatározására a lízingbevevő mérlegében kétféle módon kerülhet sor: a lízingkamatok nélkül és a lízingkamatok figyelembevételével. Az ingatlan kezdeti értékének kialakulását befolyásolhatják a Bérlőnél önállóan felmerülő költségek is - például szállítás, berakodás, kirakodás, berendezések felszerelése, összeszerelése stb. Ezenkívül a LP néha elválaszthatatlan fejlesztéseket hajt végre a bérelt ingatlanon.
1. kérdés. Hogyan kell a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékét kialakítani, amikor az ingatlanokat a lízingbevevő mérlegében számviteli (BU) és adószámviteli (NU) célból számolják el?
A beszélgetés résztvevőinek egyöntetű véleménye szerint az ingatlan kezdeti költsége ben adó számvitel a bérbeadó ingatlanszerzési kiadásainak összege alapján kell meghatározni.
A lízing tárgyának értékképzése tekintetében könyvelés megoszlottak a vélemények. A megbeszélés során a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékének számviteli képzésére két lehetőséget javasoltak;
1 lehetőség:
A lízingelt eszköz bekerülési értéke a lízingszerződés ÁFA nélküli összegeként kerül meghatározásra
Indoklás:
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 15. számú végzése, 8. pont - az átvett ingatlan költsége megegyezik az ingatlan átvételével kapcsolatos költségek költségével, a költségek a kamatot is tartalmazzák. PBU 6/01 8. o. - a tárgyi eszköz kezdeti költsége magában foglalja a szervezet összes tényleges költségét a tárgyi eszköz beszerzéséhez, építéséhez, gyártásához, az áfa kivételével.
2. lehetőség.
Az ingatlan kezdeti bekerülési értékét a lízingkamatok figyelembevétele nélkül határozzák meg.
Indoklás.
analógia -val banki kamat amikor kölcsön terhére ingatlanszerzéskor a kezdeti költség nem tartalmazza a kölcsönszerződés kamatait. A különböző forrásokból beszerzett azonos típusú ingatlanok költsége nem térhet el jelentősen. Ha az induló bekerülési értékbe a kamatot is beleszámítjuk, akkor a lízingbeadó és a lízingbevevő mérlegében az ingatlan értékében különbség van, pl. az ingatlan értéke a mérlegtulajdonostól függ. A lízing kamat olyan költség, amely a lízingbevevőt terheli a jövőben, és amely a lízingszerződés időtartama alatt jelentősen változhat. A PBU 6/01 8. pontja szerint az ingatlan értékét az alapján kell meghatározni tulajdonképpen felmerült költségek. A megbeszélés egyes résztvevői szerint azonban ebben az esetben az ingatlanadó számításánál vannak kockázatok.
2. kérdés. Ha a lízing kamatot beleszámítják a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékébe, hogyan jelennek meg az ingatlan értékében bekövetkezett változások, amikor a szerződés összege változik (például a lízingkamat növekedése/csökkenése)? Hogyan oldható meg ebben az esetben a PBU 6/01-el való ellentmondás, amely szerint a tárgyi eszközök bekerülési értéke nem változhat?
Kapcsolatban adó számvitel A megbeszélésen résztvevők egyöntetűen hangoztatták: a lízingszerződés összegének módosítása nem befolyásolja az ingatlan adószámviteli induló értékét.
A kérdésről könyvelés A lízingszerződés összegének változásairól a résztvevők véleménye megoszlott.
1 lehetőség.
A lízingszerződés összegének módosításakor a szerződés kezdeti összegével való különbözet az egyéb bevételek/ráfordítások között jelenik meg, és a szerződés teljes hátralévő futamideje ugyanúgy a ráfordítások/nyereség terhére kerül leírásra.
2. lehetőség.
Mert A PBU 6/01 14. pontja azokra az eszközökre vonatkozik, amelyeket a szervezet nem csak birtokol és használ, hanem rendelkezik is, és a lízingbevevő nem rendelkezik a lízingelt ingatlannal (például nem tudja eladni), akkor az ingatlan kezdeti költsége a lízingszerződés összegének változása esetén módosítható.
A lízingbevevő választhat egyet a két javasolt elszámolási lehetőség közül, miközben a megfelelő pozíciót kell tükröznie számviteli politika cégek.
3. kérdés Hogyan kell figyelembe venni a Bérlőnek a lízingelt ingatlannal kapcsolatban felmerült, az ingatlan üzemeltetésre alkalmas állapotba hozását célzó kiadásokat számviteli és adóelszámolási szempontból?
Könyvelés.
Ha az ingatlan szerepel a lízingbevevő mérlegében, akkor a lízingelt eszköz bekerülési értéke tartalmazza az ingatlan üzemképes állapotba hozásával kapcsolatos költségeket (PBU 6/01, 7. és 8. pont).
Ha az ingatlant az LD mérlegében figyelembe veszik, akkor a kiadások típusuk szerint kerülnek besorolásra:
- az eszközbeszerzés költsége az ingatlanokon, gépeken és berendezéseken belül külön tételként elszámolható;
- a munkák és szolgáltatások költségként kerülnek leírásra, bevételszerzés céljából felmerült ráfordításként.
A Pénzügyminisztérium 2012. február 3-án kelt N 03-03-06/1/64 levelében javasolja ezen költségek leírását a lízingszerződés időtartama alatt. Elhangzott az a vélemény, hogy megfelelő dokumentációval lehetséges a lízingbevevő költségeinek számvitelben történő figyelembevétele, i. ha a lízingbevevő a költségeket a felmerült költségek okirati igazolásával újraterheli a lízingbeadóra (azaz átadja a közvetlen végrehajtótól származó dokumentumok másolatát).
Adó számvitel.
Mert az ingatlan kezdeti költségét a lízingbeadó határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 1. szakasza), a lízingbevevő költségeit nem tartalmazza az ingatlan kezdeti költsége. A jövedelemadó szempontjából figyelembe vehetőek a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke (a Pénzügyminisztérium 2011.01.20-i levele N 03-03-06 / 1/19). A ráfordításokat az ingatlanok, gépek és berendezések külön tételeként számolják el, vagy a lízingszerződés időtartama alatt elhatárolják és leírják.
4. kérdés. Hogyan kell elszámolni az elválaszthatatlan ingatlanfejlesztéseket, ha azokat a Bérbeadó nem téríti meg?
Könyvelés.
Az elválaszthatatlan fejlesztéseket a lízingbevevő saját befektetett eszközei között a ténylegesen felmerült költségek összegében beszámítja (Számviteli Szabályzat 47. pontja). pénzügyi kimutatások ban ben Orosz Föderáció, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n. PBU 6/01. sz. számviteli szabályzat „Befektetett eszközök elszámolása” 2. 5. pontja). A megadott összegre külön leltári kártyát nyitnak meg, vagy módosítják a frissített operációs rendszer objektum leltárkártyáját. Az értékcsökkenési leírás havonta kerül elszámolásra a megadott objektumra. (PBU 6/01, 17., 18., 2., 5., 19., 21. cikk). A gyorsított értékcsökkenési együttható ugyanakkor a meghatározott tárgyi eszközre nem alkalmazható.
Adó számvitel.
A lízing tárgyának elválaszthatatlan fejlesztéseit értékcsökkenthető ingatlanként ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikkének (4) bekezdésének 1. pontja), amelyet a lízingszerződés időtartama alatt a tárgyi eszközök besorolása által megállapított normák szerint amortizálnak.
2. témakör A lízingelt eszköz hasznos élettartama a számvitelben és az adóelszámolásban az ingatlanok lízingbevevő mérlegében történő elszámolása során.
Jelenleg különbségek vannak a lízingelt eszköz hasznos élettartamának meghatározásában a könyvelésben és az adóelszámolásban. A PBU 6/01 szerint egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a szervezet önállóan határozza meg, a tárgy használati feltételei alapján, beleértve a használati feltételeket is. bérleti futamidő alapján. Az adótörvény szerint a hasznos élettartam meghatározása a tárgyi eszközök besorolása szerint történik, lehetőség van akár 3-ig gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazására. A Pénzügyminisztérium és az adófelügyelőség ezzel kapcsolatos leveleiben az áll, hogy a tárgy hasznos élettartamát mind a számvitelben, mind az adószámvitelben a tárgyi eszközök besorolása alapján kell meghatározni, a gyorsított értékcsökkenési együttható figyelembevétele nélkül. lineáris értékcsökkenési módszerrel. Ugyanezt az álláspontot támasztják alá a bíróságok is.
1. kérdés. Hogyan határozható meg a lízingelt eszköz hasznos élettartama a könyvelésben?Ha a lízingszerződés lejártával az ingatlan visszakerül a lízingbeadóhoz, a hasznos élettartam a lízingszerződés időtartama alapján határozható meg. Az ingatlan tulajdonjogának a lízingszerződés lejártával a lízingbevevőre történő átruházásakor a hasznos élettartam a tárgyi eszközök besorolása szerint kerül meghatározásra (FAS VVO határozatai 03.06. ). A hasznos élettartam meghatározásának eljárását javasolt a számviteli politikában feltüntetni. Ha a Számviteli Politikában erre vonatkozó információ nem szerepel, a hasznos élettartamot a befektetett eszközök osztályozója határozhatja meg. A számviteli politika a lízingszerződés futamidejével megegyező hasznos élettartamot is megállapíthat, de ebben az esetben is felmerülhet viták az adóhivatallal.
2. kérdés. Alkalmazhatja-e a Bérlő a gyorsított értékcsökkenési kulcsot a lineáris értékcsökkenési módszer szerint adóelszámolási célokra?
3-nál nem magasabb együtthatót használhat. Ebben az esetben a megadott együtthatót nem alkalmazzák az első vagy harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó ingatlanokra (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 2. szakasza, 259.3 cikk). A megállapított speciális együttható az amortizáció teljes időtartama alatt nem változtatható (FM 2011.02.11. N 03-03-06 / 1/93).
3. témakör: Fél cseréjére vonatkozó megállapodás (bérlő változása)
1. kérdés. Milyen formájú legyen a bérlő helyettesítésére vonatkozó megállapodás?
A lízingszerződés egyfajta bérleti szerződésnek minősül (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 625. cikke), a bérlőnek (lízingbevevőnek) joga van a lízingszerződésből eredő jogait és kötelezettségeit egy másik személyre átruházni (átruházás). (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 615. cikkének 2. szakasza, 625. cikke). Ebben az esetben a lízingbevevő a lízingbeadó beleegyezésével (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. szakasza, 615. cikk, 1. szakasz, 389. cikk, 1., 2. szakasz, 391. cikk) szerződést köt a bérbeadásról. ingatlan egy harmadik féllel. Ugyanakkor a lízinget a követelési jog engedményezésére és az adósság átruházására vonatkozó jogszabályok normáinak megfelelően kell végrehajtani (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 24. fejezete "A kötelezettek változása"). ). Ugyanakkor lehetőség van engedményezési és háromoldalú megállapodásokra is.
2. kérdés. Hogyan jelenik meg a fél helyettesítési szerződése a régi / új lízingbevevő elszámolásában, ha az átruházott kötelezettség összege kisebb / nagyobb / egyenlő a lízingszerződés szerinti tartozással?
A régi lízingbevevő esetében a kölcsönös elszámolások a nem működési bevételek/ráfordítások tételeinek elszámolásában jelennek meg. A jövedelem összege után a régi bérlő köteles áfát és jövedelemadót fizetni. A veszteség az adótörvény szerint kerül elszámolásra az adóelszámolásban. Továbbra is homályos, hogy mi a teendő, ha az ingatlan maradványértéke a régi lízingbevevő könyvelésében több/kevesebb, mint az új bérlőre átruházott pénzbeli kötelezettségek összege. A fél helyettesítéséről szóló megállapodásban részletesen le kell írni a régi és az új bérlő közötti viszonyt.
3. kérdés A Bérlő a szerződésben foglaltaknak megfelelően előleget utalt át, amely a lízingszerződés időtartama alatt a lízingfizetési ütemterv szerint kerül jóváírásra. A fél helyettesítésére vonatkozó szerződés megkötésének időpontjában a Bérbeadó a fennálló előleg összegét a számviteli nyilvántartásában tartja. Hogyan lehet formalizálni a régi és az új bérlő közötti kapcsolatot a fel nem vett előleggel kapcsolatban? Hogyan jeleníthető meg a könyvelésben a régi / új Bérlőtől származó, jóvá nem küldött előleg összege?
A kérdezés és megbeszélés során három elszámolási lehetőséget javasoltak:
1 lehetőség:
A nem jóváírt előleg összegét a lízingbeadó az új lízingbevevőtől hasonló összeg átvétele után visszautalja a régi bérlőnek.
Könyvelés:
A régi bérlőnek 51 kreditje van 76-ból
Az új lízingbevevőnek 76 kreditje 51 van
Az ügyvédek álláspontja: a bérlőt a szerződésben foglaltak szerint előleg átutalási kötelezettsége terheli, melynek eleget is tett. Az a tény, hogy nem az előleg teljes összegéről állítanak ki számlát, nem változtat a régi és új lízingbevevők pénzbeli kötelezettségeinek összegén. Ugyanakkor számviteli szempontból a lízingbevevő helyettesítésekor a lízingbeadónak ütemterv szerint kell kiállítania a lízingdíjakról szóló számlákat, figyelembe véve a nem jóváírt előleget. Ezzel kapcsolatban két javaslat:
2. lehetőség:
a régi és az új bérlő egymástól függetlenül dönt egymás között a nem jóváírt előleg kiadásáról, és a lízingbeadó a lízingfizetési ütemterv szerint folytatja a számlázást. A bérlő könyvelésében az előleg az engedményezési szerződés keretében jelenik meg;
3 lehetőség:
a lízingszerződésben írja elő azt a feltételt, hogy a be nem jóváírt előleg összegét a fél helyettesítésére irányuló művelet végrehajtása előtt bevételként jóváírják. A számlát a régi bérlőnek állítják ki. Új lízingbevevő esetében az ütemezést a valós pénzbeli kötelezettségeinek összegére újraszámolják. A régi lízingbevevő könyvelése tükrözi a lízingdíj elhatárolását a nem jóváírt előleg összegére. Az új lízingbevevőnek nem lesz további előzetes könyvelése.
Ugyanakkor több résztvevő megjegyezte, hogy az első és a második elszámolási lehetőség lehetséges, a harmadik lehetőség nem kívánatos, és nem mindig elfogadható az ügyletben részt vevő felek számára.
4. témakör Egy biztosítási esemény tükrözése
A „teljes elvesztés vagy lopás” kockázatával járó biztosítási esemény esetén a biztosítási kártérítést főszabály szerint a Bérbeadó kapja meg. Különféle helyzetek adódhatnak:
- megfelelő egyenlegeknek a biztosítónak történő átutalásával;
- anélkül, hogy jó egyenleget adna át a biztosítónak;
- összegeket biztosítási kártérítés elegendő az LP pénzbeli kötelezettségeinek fedezésére;
- a biztosítási kártérítés összege nem elegendő a VP pénzbeli kötelezettségeinek fedezésére;
- a bérelt ingatlant a Bérbeadó mérlegében elszámolta;
- a bérelt ingatlant a Bérlő mérlegében elszámolta.
A lízingbeadó a kapott biztosítási kártérítést az ingatlan értékének egyenlegének, a lízingbevevő felhalmozott fizetési kötelezettségének, használati kamatának, kötbérének stb. kifizetésére fordítja, a fennmaradó összeget (ha van) a bérlőnek utalja át.
Létezik a Pénzügyminisztérium álláspontja, miszerint a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítést nem működési bevételként kell megjeleníteni, és csak a lízingelt ingatlan maradványértékét kell a kiadások között szerepeltetni.
Amikor a lízingbeadótól biztosítási kártérítést kap, a lízingbevevőnek azt a bevételben kell tükröznie.
A lízingelt vagyontárgy biztosításának, a biztosítási események elszámolásának és a biztosítási kártérítés átvételének megvitatása során a kerekasztal résztvevői egyöntetűen arra a véleményre jutottak, hogy a lízingbeadó, a lízingbevevő és a biztosító közötti elszámolás és interakció optimális sémája az, ha az a következtetés született. biztosítási szerződés a lízingelt eszközre a lízingbevevő, mint kedvezményezett megjelölésével a kárkockázatok, valamint a lopás és a teljes halál kockázata tekintetében - lízingcégnek.
1. kérdés. Hogyan jelenjen meg a fenti helyzetekben a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítés?
A lízing- és biztosítási szerződésekben ajánlatos a lízingbevevőt haszonélvezőként feltüntetni vagyonkár esetén (helyreállítási lehetőséggel), elvesztés és teljes megsemmisülés esetén (ha a helyreállítás nem lehetséges) - a lízingbeadót.
Adózás:
áfa- a biztosítási esemény bekövetkezésekor kapott biztosítási kártérítés összege nem számít bele az áfa alapjába, mert nem kapcsolódik az áruk fizetéséhez.
jövedelemadó– a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítés összegét a nem működési bevétel részeként kell figyelembe venni. A biztosítási szerződések alapján kapott biztosítási kártérítés összegei nem számítanak bele azon bevételek összetételébe, amelyeket nem vesznek figyelembe az adótörvény 251. cikke szerinti jövedelemadó-alap meghatározásakor. Ezért az adótörvény 250. cikkének 3. pontja alapján a kapott biztosítási kártérítést egyéb, nem működési bevételként kell elszámolni.
A bevétel elszámolásának dátuma: ha az eredményszemléletű módszert alkalmazza az adóelszámolásban, ajánlatos az ilyen bevételt azon a napon elszámolni, amikor a biztosító határozatot hoz a biztosítási kompenzáció kifizetéséről (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. cikkének 4. szakasza). De mivel a biztosítótársaságoktól kapott információk túlságosan heterogének, és előfordulhat, hogy nem tüntetik fel a biztosítási kártérítés összegét, problémák merülnek fel ezen információk számvitelben való tükrözésével.
Fogyasztás: a Pénzügyminisztérium legfrissebb pontosítása szerint (2012.01.19. 03-03-06/1/21 levél) a lízingbevevő részére átutalt összegeket a biztosítási kártérítés különbözete formájában. lízingbeadó és a lízingszerződés alapján visszatartott összeg költségként számolható el. De ez a kérdés nem teljesen megoldódott, mert. az adószámra vonatkozó kiadások listája le van zárva, a bérlő javára fizetési formában felmerülő ráfordítás nincs megnevezve.
Biztosítási esemény a jó egyenlegeknek a biztosítónak történő átutalásával és átutalás nélkül.A bérbeadó lemond a fennmaradó ingatlanról a biztosító javára, cserébe a lízingelt eszköz értékének teljes biztosítási kártérítéséért. Ugyanakkor a legtöbb lízingcég a megfelelő egyenlegeket dokumentáció nélkül átadja a biztosítónak, értékesítésükre csak meghatalmazást ad ki.
Bizonyos esetekben a fennmaradó ingatlan a bérlőnél marad, Biztosítótársaság kifizeti a biztosítási díjat a bérbeadónak, a lízingbevevő a hiányzó összeget megtéríti.
Mindkét esetben a lízingbeadónak először figyelembe kell vennie a jó egyenlegeket piaci értéken, és nem működési bevételként kell tükröznie (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 13. cikkelye, 250. cikk), majd ezt követően tükröznie kell az értékesítési ügyletekben. ingatlan. 2010.01.01-től az ingatlan értékesítésekor annak értéke a korábban elszámolt bevétel összegében teljes mértékben leírható a jövedelemadó szempontjából költségként. A gyakorlatban azonban nem minden lízingcég tükrözi a jó egyenlegeket piaci értéken.
A biztosítási kártérítés összege elegendő a lízingbevevő pénzügyi kötelezettségeinek fedezésére
A visszatérítés forrása a le nem vont előleg összege, de ha ilyen nincs, és a visszatérítés a kapott biztosítási díj összegéből történik, akkor a bérbeadónak olyan kiadása van, amely nem számolható el jövedelemadóval. Ezért a veszteségek elkerülése érdekében célszerű a megállapodásban rögzíteni, hogy a meghatározott összeg lízingbevevőnek történő visszaszolgáltatása jövedelemadó-vonással történik.
Ezt a helyzetet a lízingszerződés feltételei szabályozzák, és a gyakorlatban valóban előfordul, de nagyon ritkán, mert. a lízingbevevők nem járulnak hozzá, hogy a bevallás összegét a jövedelemadó összegével csökkentsék.
Szintén javasolták azt a lehetőséget, hogy a túlzottan igénybe vett biztosítási kártérítés összegét kártérítésként utalják át a bérlőre. Ebben az esetben a meghatározott összeget nem terheli jövedelemadó.
A biztosítási kártérítés összege nem elegendő a bérlő pénzügyi kötelezettségeinek fedezésére
A lízingbevevőnek meg kell térítenie a lízingszerződésből eredő összes költséget és veszteséget a lízingbeadónak.
A biztosító által meg nem térített veszteségeket (például a szerződő hibájának megállapítása miatt a biztosítási eseményben) a lízingbeadónak joga van megtéríteni a lízingbevevőtől (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 669. cikke, cikk 1. pontja). Az N 164-FZ törvény 22. cikke és az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. december 3-i N A21-7140/2006 határozata). A biztosítási kártérítés összege és a lízingbevevőtől a veszteségből származó veszteségek megtérítéseként befolyó további összegek a számvitelben egyéb bevételként, az adóelszámolásban pedig a nem működési bevétel részeként kerülnek elszámolásra veszteségtérítés formájában (3. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikke)
A lízingelt eszköz ellopása (eltérítése) esetén a veszteség csak akkor számolható el ráfordításként, ha az elkövetők távollétére okirati bizonyíték áll rendelkezésre. A Pénzügyminisztérium magyarázata szerint (03-03-04/1/412. 06.05.02., 03-03-06/1/365., 2011.06.20., 03-03-06. /4/81, 2010. 08. 27.) Ilyen irat lehet a vádlott vádlottkénti azonosításának elmulasztása kapcsán a büntetőeljárást felfüggesztő határozat másolata. Ebben az esetben ezeket a veszteségeket annak a beszámolási (adó-) időszaknak a költségeként kell figyelembe venni, amelyben a felfüggesztő határozatot meghozták.
A lízingelt ingatlan a bérbeadó mérlegében került elszámolásra
A lízing tárgyának elvesztése esetén a leltári bizottság rögzíti a hiány tényét, amely alapján az ingatlant a mérlegből leírják. Az adóelszámolás szempontjából a lopásokból, természeti katasztrófákból, tűzvészekből, balesetekből és egyéb vészhelyzetekből származó veszteségeket a nem működési költségek részeként lehet figyelembe venni (az orosz adótörvénykönyv 265. cikkének 5. és 6. albekezdése, 2. bekezdés). Föderáció). A veszteség jelenlétének benne kell lennie hibátlanul az illetékes hatóságok dokumentumai és a leltári aktusok igazolják.
A lízingtárgy biztosítási esemény bekövetkeztével kapcsolatos rendelkezése a lízingbeadónál a 91-es számla terhelésén jelenik meg (a lízingtárgy maradványértékének összegében). A kapott biztosítási kártérítés összege az 51-es „Elszámolási számlák” számla terhelésén és a 91-es számla jóváírásán jelenik meg.
A lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében került elszámolásra
A lízing tárgyának elvesztése esetén azt a lízingbevevő mérlegéből leírják, az elidegenítés eredményét a 94. Értékkárból eredő hiányok és veszteségek számlán feltüntetve. A hiány összegét a 76. számla Kárkalkulációk 2. alszámlájának terhére kell terhelni. Ezen túlmenően a lízingbevevőnek meg kell térítenie a fennálló lízingdíjak összege és a megállapított hiány közötti különbözetet, amelyet a 76. számla tart. "Kárigényszámítások" alszámla a 76-os számlára a kártérítési ütemterv szerint . A lízing tárgyát a lízingbeadó a mérlegen kívüli könyvelésből írja le.
Az elveszett vagyontárgyra korábban levonásra elfogadott ÁFA összegek visszaállítása annak maradványértéke alapján: a Kbt. 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke zárt listát tartalmaz azokról az esetekről, amikor a HÉA visszaigényelhető, és az ingatlan elvesztése nem szerepel benne. Azaz formálisan a lízingcégnek nincs áfa visszaállítási kötelezettsége, amit számos választottbírósági gyakorlat és a lízingcégek gyakorlata is megerősít. Az orosz pénzügyminisztérium azonban ezzel ellentétes állásponton van, rámutatva az áfa visszaállításának szükségességére, és azzal érvelve, hogy az ingatlant már nem használják adóköteles ügyletekre (2009.01.29-i levél: 03-07-11/22). ).
2. kérdés. Hogyan jelenjen meg a kapott biztosítási kártérítés a lízingbevevőben?
A kapott biztosítási kártérítés összegét a lízingbevevő a nem működési bevétel részeként számolja el.
A lízingbevevő figyelembe veszi a lízingelt eszköz javítási költségeit, amikor a jövedelemadót a költségek részeként számítja ki (a 260TC. cikk 2. cikke). Az ennek megfelelő költségeknek gazdaságilag indokoltnak, dokumentáltnak kell lenniük, és a lízingszerződésben foglaltak szerint a lízingelt eszköz helyreállítási (javítási) kötelezettsége a lízingbevevőt terhelte.
A lízingelt eszköz biztosítási esemény következtében bekövetkező elvesztése esetén a lízingbevevő leírja annak értékét a számviteli nyilvántartásból.
A lízingelt eszköz maradványértéke a 91-es számla terhére szerepel, a 01-es „Tárgyi eszközök” számla jóváírásával összhangban;
A szervezet által a biztosító társaságtól kapott biztosítási kártérítés összege az 51-es „Elszámolási számlák” számla terhelésén és a 91-es számla jóváírásán jelenik meg.
A lízingbevevő adóelszámolásának a biztosítási kártérítés összegében a nem működési bevételt is tükröznie kell.
Abban az esetben, ha a lízingbevevő megkapja a lízingbeadótól a lízingszerződés alapján fennálló összes pénzbeli kötelezettségének lezárása után fennmaradó biztosítási kártérítést, akkor elméletileg ez az ő bevétele, amelynek a jövedelemadó alapjába kell tartoznia. Ugyanakkor ez az összeg már jövedelemadó-köteles, mivel minden kapott biztosítási kártérítés a bérbeadó jövedelme. De ugyanaz a kettős adóztatás Pénz nem logikus. A kettős adóztatás problémájának megoldásaként a beszélgetés résztvevői azt a lehetőséget javasolták, hogy a lízingbevevőtől kapott összegeket kártérítésként tükrözzék.
3. kérdés Ha az ingatlan szerepel a lízingbevevő mérlegében, a lízingelt eszköz könyvelési költsége a szerződés teljes időtartamára vonatkozó lízingkamat figyelembevételével képezhető. Hogyan történik ebben az esetben a tárgyi eszköz leírása, és ez hogyan kapcsolódik a biztosítási kártalanításhoz?
A PBU 6/01 14. bekezdése szerint az állóeszközök értéke nem változhat. Ha a tárgyi eszköz megsemmisülése megtörtént, annak maradványértéke teljes egészében költségként kerül leírásra az OS-4, OS-4a formájú leírási igazolás és a tárgyi eszköz elszámolási kártyán (OS) található jelölés alapján. -6). A lízingelt eszköz értékének tükrözésekor, a kamat figyelembe vételével azonban a maradványérték leírásának kérdése nyitott marad, a megbeszélésben résztvevők nem jutottak konszenzusra és nem dolgoztak ki konkrét javaslatokat.
4. kérdés. A lízing tárgyának a lízingbeadó mérlegében történő feltüntetésekor az előleg egy része nem írható jóvá. Hogyan történik a lízingszerződés alapján a lízingbevevő számlakövetelése és a nem jóváírt előleg leírása a biztosítási kártérítés kézhezvételekor?
Az előleg beszámításának módja a bérleti szerződés feltételeitől függ. Két lehetőség alkalmazható.
1 lehetőség /p>
Az előleg a meglévő kintlévőség terhére kerül jóváírásra
2. lehetőség
A lízingszerződésből eredő pénzbeli kötelezettségek lízingbevevővel történő teljes elszámolása és a lízingbeadó azon kötelezettségének megjelenése után, hogy a biztosítási kártérítés egy részét vissza kell fizetni a lízingbevevőnek, a le nem vont előleg fizetési forrásként használható fel. Ebben az esetben a lízingbevevőnek nem kell jövedelemadót felszámítania a kapott összeg után
5. kérdés. Hogyan tükrözi a lízingbevevő a jó egyenlegek értékesítését?
A téma megvitatása során a résztvevők megállapították, hogy a felhasználható maradványok nem a bérlő tulajdonát képezik, ezért értékesítésükhöz először meg kell vásárolni azokat. Szóba került az a kérdés is, hogy a megfelelő maradványok a lízing tárgyát képezik-e, vagy ez egy külön elszámolási tárgy.
A kerekasztal keretein belül nem sikerült egységes álláspontot, konkrét ajánlásokat kialakítani, és megállapították, hogy ez a kérdés további megbeszélést, kidolgozást igényel.
További kérdések.
1. kérdés. Számíthat-e a Bérlő a költségekhez a Bérbeadónak fizetett vagyonbiztosítási költségek, adók (szállítási és ingatlan) megtérítését? Ha az LD áfát vet ki ezekre a befizetésekre, akkor azt számlák alapján lehet bemutatni?
A beszélgetés során a résztvevők megjegyezték, hogy a biztosítási térítési összegek, adók stb. A ráfordítások összetételében szükséges, hogy ezeket az összegeket lízingdíjként jelöljék meg. Ugyanakkor a költségtérítési összegek a szerződés árának részét képezik, ezért az áfa-alap részét képezik.
A lízingcégek gyakorlatában néha előfordulnak olyan konstrukciók, amikor a lízingbevevő megbízási szerződés alapján megtéríti a lízingbeadónak a lízingelt eszköz biztosításának költségeit.
2. kérdés. Hogyan veheti figyelembe a lízingbevevő a Bérbeadó által a Bérlőnek személygépkocsi lízingelése miatt kiszabott közlekedésrendészeti bírság összegét, ha:
- A bérbeadó teljes bírságot állapított meg;
- A lízingbeadó bírságot és pótlékot állapított meg.
A pénzbírság formájában felmerülő költségeket nem veszik figyelembe a szervezetek nyereségének megadóztatása során (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 12-i levele N 03-03-06 / 1/127).
Terhelés 99 Credit 76 - bírság
Terhelés 76 Jóváírás 51 - fizetés megtörtént
A pótbefizetés összegét a lízingbevevő a szokásos tevékenység költségei között jeleníti meg a megfelelő költségszámlákon.
