Ha a szervezetnek külön részlegei vannak, akkor előlegek ill jövedelemadó mindegyikre kiszámítva külön felosztásés a szülői szervezet alapján részesedése az adóból.
Az előleg, a jövedelemadó számításának és a jövedelemadó-bevallás kitöltésének menetéről külön részlegek jelenlétében olvashat.
Érték részesedése az adóból amely egy külön divízióra vagy anyaszervezetre esik, két mutató arányának számtani középértékeként definiálható: az amortizálható ingatlanok maradványértéke és az átlagos alkalmazotti létszám vagy a munkaerőköltség.
Melyik mutatót válasszuk az arányszámításhoz: a szervezet dönti el az átlagos létszámot vagy munkaerőköltséget, választását rögzíti számviteli politika. Ezen mutatók mindegyike külön divízióra, az anyaszervezetre kerül meghatározásra, az anyaszervezet és a szervezet egészének figyelembevétele nélkül.
Adórész = (UVam + UWt) / 2, ahol
UVam - az amortizálható ingatlanok maradványértékének részesedése a jelentési időszakra
UWt - a munkaerőköltségek (vagy az átlagos létszám) aránya a jelentési időszakban.
A bevallásban a jövedelemadó aránya százalékban van feltüntetve. Mivel a bevallásban 11 tizedesjegy szerepel az adóhányad jelzésére, a fajsúlyokat is javasolt százalékban, 11 tizedesjegy pontossággal kiszámítani.
Az amortizálható ingatlanok maradványértékének fajsúlyának meghatározásának jellemzői
- Az amortizálható ingatlanok arányának kiszámításához csak a tárgyi eszközök maradványértéke kerül felhasználásra. Egyéb amortizálható ingatlanok maradványértéke: immateriális javak, lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetések nem kerülnek felhasználásra.
- Ha a tárgyi eszközökre nem számolnak el értékcsökkenést a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének megfelelően az amortizálható ingatlan arányának kiszámításához a maradványérték mutatója helyett a kezdeti (csereköltség) mutatót használják.
- A részarány számításánál az amortizálható vagyonból kizárt tárgyi eszközök maradványértékét nem veszik figyelembe. A befektetett eszközök kizárhatók az amortizálható ingatlanok közül, ha azokat már nem használják bevételszerzésre, vagy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (3) bekezdésében meghatározott indokok alapján. Például az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 256. cikkének (3) bekezdése szerinti értékcsökkenthető ingatlanok nem tartalmazzák a befektetett eszközöket: ingyenesen vették/átadták, amelyekre vonatkozóan a vezetőség határozata értelmében hosszabb ideig megőrzésre át kell adni. 3 hónapnál hosszabb, vagy egy évnél hosszabb korszerűsítési vagy rekonstrukciós időszakkal történő újjáépítés és korszerűsítés, amely az orosz nemzetközi hajólajstromban található.
- A fajsúly számításánál a tárgyi eszközök maradványértékét az adatok szerint határozzuk meg adó számvitel. Az adatok szerinti maradványérték felhasználási jog könyvelés csak olyan szervezet alkalmazhatja, amely az adóelszámolásban nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz.
- A lízingelt ingatlan maradványértékét veszik figyelembe a tárgyi eszközök maradványértékéből a lízingszerződést kötő félre eső hányad kiszámításakor, amelyre a szerződés feltételei szerint elszámolnak.
- Ha nem az adóidőszak elejétől hoztak létre külön albontást, akkor a befektetett eszközök maradványértéke annak a hónapnak a 1. napján, amelyben még nem keletkezett, korai nulla. Ha egy külön részleget az adózási (beszámolási) időszak vége előtt felszámolnak, akkor a befektetett eszközök maradványértéke a felszámolást követő hónap 1. napján nulla.
- A részesedés kiszámításánál használt maradványérték meghatározása az ingatlanadó adóalapjának megállapítására vonatkozó szabályok szerint történik, nevezetesen az ingatlan maradványértéke, amelyet a beszámolási időszak 1. napjára és a következő beszámolási időszak 1. napjára határoznak meg. , osztva a jelentési időszak hónapjainak számával, egységenként növelve. A beszámolási időszakra vonatkozó maradványértéket minden egyes alosztályra, az anyaszervezetre, külön alosztályok kivételével és a szervezet egészére vonatkozóan határozzák meg.
- Az egyes alosztályok és vezetőszervezetek befektetett eszközeinek maradványértékéből való részesedést úgy határozzák meg, hogy egy külön alosztály/vezető szervezet beszámolási időszakra vonatkozó befektetett eszközeinek maradványértékét elosztják a szervezet egészére vonatkozó beszámolási maradványértékkel. időszak.
Példa: Az amortizálható ingatlan fajsúlyának kiszámítása.
Az átlagos alkalmazotti létszám arányának kiszámításának jellemzői
Az alkalmazottak átlagos számának kiszámítására vonatkozó eljárást az adótörvénykönyvben nem írják elő, ezért az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 11. cikkének (1) bekezdése szerinti kiszámításhoz más adótörvény által megállapított eljárást kell alkalmazni. jogalkotási ágak. A szövetségi statisztikai megfigyelési űrlapok kitöltéséhez szükséges átlagos létszám kiszámításának eljárását az orosz Rosstat 2011. október 24-i 435. számú rendelete hagyta jóvá.
Az átlagos alkalmazotti létszám arányának kiszámításához ki kell számítani az egyes részlegek, az anyaszervezet és a szervezet egészének havi átlaglétszámát, majd a jelentési időszak átlagos létszámát.
A foglalkoztatottak havi átlaglétszáma a naptári hónap minden napjára vonatkozó összes alkalmazott számának és a hónap naptári napjainak számának az összegeként kerül kiszámításra.
A beszámolási időszak átlagos létszámát a beszámolási időszak minden hónapjának átlagos létszámának összegeként kell kiszámítani, és el kell osztani a beszámolási időszak hónapjainak számával.
Ha a szervezet vagy annak különálló részlege nem működött a teljes beszámolási időszakban (például nem a beszámolási időszak elejétől jött létre, vagy az adózási időszak vége előtt megszűnt), akkor a havi átlagos létszám A /beszámolási időszak továbbra is úgy kerül kiszámításra, hogy elosztjuk a naptári napok hónapjainak / a beszámolási időszak hónapjainak számával.
A Rosstat utasításainak 81.4. pontja szerint az átlagos számot egész egységekben kell feltüntetni. Az újonnan létrehozott különálló alosztályok esetében a beszámolási időszak átlagos létszáma 1-nél kisebb is lehet. Az átlagos alkalmazotti létszám kerekítésének szabályait semmilyen szabályozó dokumentum nem határozza meg. Ezért az adóügyi számviteli politikában az adóhatósággal való összeütközés elkerülése érdekében javasolt rögzíteni, hogy az átlagos létszám kiszámításához a matematikában elfogadott szabályokat alkalmazzák: a 0,5-nél kisebb értékeket figyelmen kívül hagyjuk, és több mint 0,5 egyre kerekítve.
Az egyes divíziók és anyaszervezetek átlagos alkalmazotti létszámának arányát úgy határozzuk meg, hogy az elkülönült divízió/vezető szervezet beszámolási időszaki átlagos alkalmazotti számát elosztjuk a teljes szervezetre vonatkozó beszámolási időszak átlagos alkalmazotti létszámával. .
Példa. Az átlagos alkalmazotti létszám arányának kiszámítása
A munkaerőköltségek arányának kiszámításának jellemzői
Az átlagos létszám arányának mutatója helyett használhatja a munkaerőköltségek arányának mutatóját, amelyet egy külön alosztály/főszervezet alkalmazottainak a beszámolási időszakra vonatkozó munkaerőköltségeinek a munkaerőhöz viszonyított arányaként számítanak ki. a szervezet egészének költségeit ugyanarra a jelentési időszakra vonatkozóan.
Ha a szervezet a számviteli politikájában megállapította, hogy az adórészt a munkabér aránya alapján számítják ki, akkor a következőket kell figyelembe venni:
- A munkaerőköltségnek meg kell felelnie Általános követelmények a ráfordítások elszámolására, vagyis hogy ésszerű és dokumentált legyen.
- A részesedés kiszámításakor figyelembe vett összes munkaerőköltséget fel kell tüntetni az Orosz Föderáció adótörvényének 255. cikkében.
- A standardizált munkaerőköltségeket (önkéntes egészségügyi, nyugdíjbiztosítási, haláleseti biztosítás költségei) a munkaerőköltségek arányának kiszámításakor csak a megállapított normákon belül fogadják el.
- Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikkének szabályaival összhangban létrehozott, jövőbeli nyaralási díjak tartalék képzésének költségei szintén beletartoznak a munkaerőköltségekbe.
- A készpénzalapú alapú szervezetek esetében a munkaerőköltségeket figyelembe veszik a munkaerőköltségek arányának kiszámításához az adósság törlesztése során.
A cikk példáiban számolt két mutató: az amortizálható ingatlanok maradványértékének aránya és az átlagos létszám aránya alapján egy külön részleg és az anyaszervezet jövedelemadó hányadát számoljuk ki. „Az N P-1 „Az áruk és szolgáltatások előállítására és szállítására vonatkozó információk”, N P-2 „Információk a nem pénzügyi eszközökbe történő befektetésekről” című szövetségi statisztikai megfigyelési űrlapok kitöltésére vonatkozó utasítások jóváhagyásáról szóló utasítás 78. pontja, N P-3 „Tájékoztató a szervezet pénzügyi helyzetéről”, N P-4 „Tájékoztató az alkalmazottak számáról, béreiről és mozgásáról”, N P-5 (m) „A szervezet tevékenységére vonatkozó alapvető információk”, jóváhagyta: Rosstat 11.10.24-i 435. számú végzése.
„Az N P-1 „Információk az áruk és szolgáltatások előállításáról és szállításáról” című szövetségi statisztikai megfigyelési űrlapok kitöltésére vonatkozó utasítások jóváhagyásáról szóló utasítások, N P-2. ", N P-3 "Tájékoztató a szervezet pénzügyi helyzetéről", N P-4 "Tájékoztató a munkavállalók számáról, béreiről és mozgásáról", N P-5 (m) "A szervezet tevékenységével kapcsolatos alapvető információk ”, a Rosstat 2011. 10. 24-i 435. számú végzésével hagyta jóvá.
P.81.9-81.10 „Az N P-1 „Információk az áruk és szolgáltatások előállításáról és szállításáról” című szövetségi statisztikai megfigyelési űrlapok kitöltésére vonatkozó utasítások jóváhagyásáról, N P-2 „Információk a nem pénzügyi eszközökbe történő befektetésekről ", N P-3 "Tájékoztató a szervezet pénzügyi helyzetéről", N P-4 "Tájékoztatás a munkavállalók számáról, béreiről és mozgásáról", N P-5 (m) "A szervezet tevékenységével kapcsolatos alapvető információk ", amelyet a Rosstat 2011.10.24-i 435. számú végzése hagyott jóvá
"Orosz adófutár", 2010, N 3
A jövedelemadó, valamint az adóelőlegek helyes kiszámításához és megfizetéséhez az elkülönült részlegekkel rendelkező szervezetnek meg kell határoznia az ezen részlegekhez köthető nyereséghányadot. Hogyan kell ezt megtenni, olvassa el a cikket.
A társasági adót, valamint az adóelőleget a szövetségi költségvetésbe és az Orosz Föderáció alanyai költségvetésébe kell befizetni. Ugyanakkor az adófizető - egy orosz szervezet, amely külön alosztályokkal rendelkezik, az adóelőlegeket és az adózási időszak eredményei alapján kiszámított adót, amely a szövetségi költségvetésben jóváírható, a telephelyén kiszámítja és megfizeti, anélkül, hogy szétosztaná az adózási időszakot. az összegeket külön alegységek között tüntette fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikkének 1. szakasza). Adóelőleget és adóelőleget fizet, amelyet az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében kell jóváírni a telephelyén, valamint az egyes alegységek helyén (1. bekezdés, 2. pont, cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikke).
Jegyzet. Az adózó társasági adó kiszámításának és megfizetésének sajátosságait külön alosztályokkal a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288.
A jövedelemadó (előleg) fizetéséhez az egyes alosztályok helyén egy orosz szervezet kiszámítja az adó összegét (előlegek) az ezen alosztályoknak tulajdonítható nyereségrészesedés alapján. Nézzük meg, hogyan határozzuk meg ezt a nyereségrészesedést.
Számítási algoritmus
A külön divíziónak tulajdonítható nyereséghányad meghatározásához a következő lépéseket kell végrehajtania.
- Számítsa ki egy külön egység átlagos foglalkoztatotti számát (vagy bérköltségét) és általában az adózóra!
- Határozza meg egy külön alosztály átlagos foglalkoztatotti létszámának (illetve a megfelelő munkaerőköltségnek) az adózó átlagos foglalkoztatotti létszámában (munkaerőköltség) való részesedését az alábbi képletekkel:
ss op n
ahol Y az átlagos alkalmazotti létszám részesedése
ss
ben az átlagos alkalmazotti létszámban külön alosztály
általában az adózó számára;
AMS - egy különálló alkalmazott átlagos száma
op
hadosztályok;
AMS - az alkalmazottak átlagos száma általában
n
az adófizető;
Y = SZÁJ: SZÁJ × 100,
száj op n
ahol Y az alkalmazottak munkaerőköltségeinek részesedése
száj
külön felosztás az összes alkalmazott bérköltségében
adófizető;
ROT - egy külön alosztály alkalmazottainak díjazásának költsége;
op
ROT - az adófizető összes alkalmazottjának munkaerőköltsége.
n
Az adózó önállóan határozza meg, hogy melyik mutatót fogja alkalmazni - az átlagos foglalkoztatottak számát vagy a munkaerőköltségek összegét. Ebben az esetben a kiválasztott mutatónak az adózási időszakban változatlannak kell lennie. Az adószámviteli politikában rögzíteni kell.
- Határozza meg az amortizálható ingatlanok maradványértékét külön alegységre és az adózó egészére vonatkozóan.
Jegyzet. Az amortizálható ingatlanok maradványértékét az elkülönült részterületre jutó nyereségrész kiszámításához az Art. (1) bekezdése szerint kell meghatározni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257.
- Számítsa ki, hogy az amortizálható ingatlan egészének maradványértékéből az adóalany mekkora hányadát képezi az egy külön részegység értékcsökkenthető ingatlana maradványértéke! A számítás a következő képlet szerint történik:
osai op n
ahol Y az amortizálható ingatlan maradványértékének részesedése
osai
az értékcsökkentő maradványértékének külön felosztása
ingatlan egésze az adóalany számára;
OSAI - a maradványértéke az amortizálható ingatlan egy külön
op
hadosztályok;
OSAI - az amortizálható ingatlanok maradványértéke egészében
n
adófizető.
- Határozza meg a korábban számított fajsúlyok számtani középértékét! Ez az érték egy külön alosztálynak tulajdonítható nyereséghányad mutatója, amelyet a következő képlet határoz meg:
op ss osai
DP \u003d (U + U): 2,
op száj osai
ahol DP egy külön alosztály nyereségrészesedése.
op
Az átlagos foglalkoztatotti létszám és az amortizálható ingatlanok maradványértékének hányadának meghatározása a szervezetek és az egyes részlegek átlagos létszámának (munkaerőköltség) és tárgyi eszközeinek maradványértékének tényleges mutatói alapján történik. a beszámolási (adó) időszakra.
Hogyan határozzuk meg az átlagos alkalmazotti létszámot
pontjában foglaltakat figyelembe véve. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. §-a szerint a nyereség adóztatása céljából az alkalmazottak átlagos számát a Rosstat által a szövetségi állami statisztikai megfigyelés egységes formáinak kitöltésére megállapított módon határozzák meg.<1>.
<1>Lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.10.02-i leveleit N 3-2-10 / [e-mail védett]és Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005.07.06. N 03-03-02 / 16.
Az alkalmazottak átlagos számának kiszámítására vonatkozó szabályokat a Rosstat 2008. november 12-i N 278 számú rendeletével jóváhagyott, a szövetségi statisztikai megfigyelési űrlapok kitöltésére vonatkozó utasítások (a továbbiakban: utasítások) határozzák meg. Az egyik ilyen nyomtatvány az N P-4 „Tájékoztatás a munkavállalók számáról, béreiről és mozgásáról” nyomtatvány.
Jegyzet. A részarány kiszámításához az átlagos alkalmazotti létszám mutatóját mind a szervezet egészére, mind annak minden egyes részlegére meghatározzák.
Először határozza meg az alkalmazottak átlagos havi számát. Úgy számítják ki, hogy a hónap minden naptári napjára, azaz 1-től 30-ig vagy 31-ig (februárban - 28-29-ig) összeadják az alkalmazottak számát, beleértve a munkaszüneti napokat és a hétvégéket. , és a kapott összeget elosztjuk a hónap naptári napjainak számával (Útmutató 81. pont).
Az egyes hónapok kezdete után (vége előtt felszámolt) különálló alosztályok (szervezetek) havi átlagos alkalmazotti létszámát az alábbiak szerint határozzuk meg. A bérlistán szereplő alkalmazottak számának összegét az e hónapban a munkavégzés minden napjára vonatkozóan, beleértve a hétvégéket és a munkaszüneti napokat (munkaszüneti napokat is), elosztjuk a hónapban eltöltött naptári napok számával (az Útmutató 84.8. pontja). .
1. példa. Az Alpha LLC negyedéves előleget fizet a jelentési időszak eredményei alapján (az Orosz Föderáció adótörvényének 286. cikkének 3. szakasza). Tegyük fel, hogy egy szervezet 2010. április 19-én külön alegységet (ágat) hozott létre az Orosz Föderáció egy másik alanya területén, amely jövedelemadó fizetési kötelezettséggel tartozik. Az Alpha LLC a külön alosztálynak tulajdonítható nyereséghányad meghatározásakor az átlagos alkalmazotti létszám mutatóját használja.
Az ebben a külön divízióban foglalkoztatottak számát 2010 áprilisában a táblázat tartalmazza. egy.
1. táblázat: Az Alpha LLC fióktelepén foglalkoztatottak száma 2010 áprilisában
| A hónap napja | lista szám | Nincs benne átlagos lista szám | Beszámítva átlagos létszám (2. gr. – 3. gr.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (szombat) | 266 | - | 266 |
| 25 (vasárnap) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Teljes | 3249 |
Az Alpha LLC külön alosztályának 2010. áprilisi átlaglétszámba beszámítandó bérszámfejtési létszáma 3249 fő, az áprilisi naptári napok száma 30 fő.
Így egy külön divízió átlagos létszáma áprilisban 108 fő volt. (3249 fő: 30 nap).
A beszámolási (adó) időszak átlagos létszámának kiszámításához a havi átlagos foglalkoztatotti létszámot használják. Az év elejétől a tárgyhónapig terjedő időszak átlagos foglalkoztatotti létszámát az év elejétől a tárgyhónapig terjedő időszakra vonatkozóan az összes eltelt hónap átlagos foglalkoztatotti létszámának összeadásával kell meghatározni, és a kapott összeget elosztjuk a szervezet év elejétől kezdődő időszakra vonatkozó működési hónapjainak számával (n 84.6 Utasítások).
Jegyzet. A évi átlagos foglalkoztatotti létszámot úgy számítjuk ki, hogy a beszámolási év összes hónapjára vonatkozó átlagos létszámot összeadjuk, és a kapott összeget elosztjuk 12-vel (Útmutató 84.7. pont).
A meghatározott időszak kezdete után létrejött (vége előtt felszámolt) különálló alosztályok (szervezetek) beszámolási (adózási) időszakra vonatkozó átlagos létszámát az alábbiak szerint határozzuk meg. Az egység (szervezet) alkalmazottainak átlagos létszámát a beszámolási (adó) időszakban végzett munka minden hónapjára mutató mutatószámok összegét el kell osztani a beszámolási (adó) időszak hónapjainak számával (az adózási időszak 84.9. és 84.10. pontja). Utasítás).
2. példa. Használjuk az 1. példa feltételét. Tegyük fel, hogy az Alpha LLC alkalmazottainak átlagos száma 2010 első félévében 640 fő volt. Az Alpha LLC egy külön részlegének átlagos alkalmazotti létszámának mutatóit 2010. januártól júniusig a táblázat tartalmazza. 2.
2. táblázat Az Alpha LLC fióktelepének átlagos alkalmazotti létszáma 2010. januártól júniusig
Tehát az LLC "Alpha" külön részlegének átlagos dolgozóinak száma 2010 első felében 75 fő. (450 fő: 6 hónap).
Így az Alpha LLC-nél a vizsgált időszakra vonatkozóan egy külön alosztály átlagos dolgozóinak aránya az átlagos alkalmazotti létszámon belül 11,72% (75 fő: 640 fő x 100).
Hogyan számítsuk ki a munkaerőköltségek arányát
Az adózónak joga van a külön felosztáshoz köthető nyereséghányad meghatározásakor az átlagos létszámhányad helyett a munkaerőköltség hányadát igénybe venni. Természetesen a Ptk.-ben meghatározott bérköltségekről van szó. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255.
Ha egy szervezet szezonális munkaciklussal vagy egyéb olyan tevékenységi jellemzőkkel rendelkező adóalany, amely biztosítja a munkavállalók vonzásának szezonalitását, akkor csak a telephelye szerinti adóhatósággal egyetértésben jogosult a munkaerőköltségek arányának mutatóját alkalmazni. . Ennek a mutatónak a használatakor az ilyen adózó köteles meghatározni az egyes alosztályok munkaerőköltségének arányát az adózó teljes munkaerőköltségében.
Hogyan határozható meg az amortizálható ingatlan maradványértéke
Az amortizálható ingatlan a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. cikke elismeri az adóalany tulajdonában lévő tulajdont, szellemi tevékenység eredményeit és egyéb szellemi tulajdon tárgyait (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik), és amelyeket az adóalany használ fel bevételt termelnek, és ennek költségét amortizáció elhatárolásával térítik meg. Az amortizálható ingatlan lejáratú ingatlan jótékony felhasználása 12 hónap felett és eredeti költség több mint 20 000 rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikkének 1. szakasza).
Az elkülönült részegységre jutó nyereséghányad kiszámításához az amortizálható ingatlanok maradványértékét az Art. (1) bekezdése szerint kell kiszámítani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. A maradványérték meghatározásáról szól befektetett eszközök. Hogy az amortizálható ingatlanok maradványértékének hányadát a maradványérték alapján határozzák meg befektetett eszközök pontjában meghatározott szervezetek és különálló részlegeik. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288.
Jegyzet. Az amortizálható ingatlanok maradványértékét az adóalanyok lineáris értékcsökkenési módszerrel számítják ki a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikke az adóelszámolás szabályairól. A nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmazó adóalanyok választása szerint jogosultak az amortizálható ingatlanok maradványértékét számviteli és adószámviteli adatok alapján is meghatározni.
hatálybalépése előtt bevezetett tárgyi eszközök maradványértéke. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. cikkének megfelelően számítják ki az ilyen állóeszközök pótlási költsége és az értékcsökkenési leírás összege közötti különbségként, amelyet az 1. pontban meghatározott módon határoznak meg. 5 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257.
hatálybalépése után üzembe helyezett tárgyi eszközök maradványértéke a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. cikke szerint a kezdeti költség és a működési időszak alatt felhalmozott értékcsökkenési leírás különbségeként számítják ki.
Az amortizálható ingatlan maradványértékét, amelynek értékcsökkenését nemlineáris módszerrel számítják ki (hacsak az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete másként nem rendelkezik), a következő képlet határozza meg:
N
S = S x (1-0,01 x k),
n
ahol S a megadott objektumok maradványértéke n hónap után
n
a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) való felvételüket követően;
S - a megadott objektumok kezdeti (csere) költsége;
n - azon teljes hónapok száma, amelyek attól a naptól kezdve, hogy a megadott objektumok a megfelelő értékcsökkenési leírási csoportba (alcsoportba) kerültek a csoportból (alcsoportból) való kizárás napjáig, nem számítva a teljes hónapokban számított időszakot, amely során a tárgyak nem kerültek be az értékcsökkenési leírás csoport (alcsoport) tulajdonába a 3. cikk szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke;
k - a megfelelő értékcsökkenési csoportra (alcsoportra) alkalmazott értékcsökkenési kulcs (beleértve a növekvő (csökkentő) együttható figyelembevételét).
Az értékcsökkenthető vagyontárgyak közé sorolt befektetett eszközökre, amelyekre az Art. (2) bekezdése alapján nem számítanak fel jövedelemadó célú értékcsökkenést. Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke szerint a maradványértéket a kezdeti (csere) költségként kell elszámolni.<2>.
<2>Az ilyen magyarázatokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.07-i N 03-03-06 / 4/68 levele tartalmazza.
Hogyan számítsuk ki az amortizálható ingatlanok maradványértékének hányadát
Az amortizálható ingatlanok maradványértékének arányának számításakor a megfelelő átlagmutatókat kell használni. Az a tény, hogy a tárgyi eszközök beszámolási (adó)időszaki maradványértékét az amortizálható ingatlanokhoz kapcsolódó tárgyi eszközök átlagos (éves átlagos) maradványértékének mutatója jellemzi.<3>.
<3>Lásd még az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.10.02-i leveleit N 3-2-10 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008.09.30. N 03-03-06 / 2/131, 2008.10.07. N 03-03-06 / 4/68, 2008.10.07. N 03-03- 06/2/74 és 06.07 .2005 N 03-03-02/16.
Ezen befektetett eszközök beszámolási (adó-) időszaki átlagos (éves átlagos) maradványértéke a Kbt (4) bekezdésében foglaltakkal megegyező módon kerül meghatározásra. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 376. Ebben a helyzetben azonban a számításhoz nem a számvitelből, hanem az adószámvitelből származó adatokat kell használni.
Jegyzet. Az amortizálható tárgyi eszközök átlagos (éves átlagos) maradványértékének mutatóját a fajsúly kiszámításához mind a szervezet egészére, mind annak minden egyes részlegére meghatározzák.
Az amortizálható tárgyi eszközök beszámolási időszakra vonatkozó átlagos maradványértéke az ingatlannak a beszámolási időszak minden hónapjának 1. napján és az azt követő hónap 1. napján fennálló maradványérték összeadásával kapott összeg hányadosaként kerül meghatározásra. beszámolási időszakban a beszámolási időszak hónapjainak száma eggyel nőtt. Vagyis a képletet használják:
SOS \u003d (OS + OS + OS + OS) : (M + 1),
1 2 3 sl op
ahol SOS - az amortizálható tárgyi eszközök átlagos maradványértéke;
OS, OS, OS - amortizálható tárgyi eszközök maradványértéke
1 2 3
a beszámolási időszak minden hónapjának 1. napján;
OS - az amortizálható tárgyi eszközök maradványértéke 1. napján
sl
a beszámolási időszakot követő hónap napja;
M - a hónapok száma a jelentési időszakban.
op
Az amortizálható tárgyi eszközök adóidőszaki átlagos bekerülési értékét az ingatlan adózási időszak minden hónapjának 1. napján fennálló maradványértékének összeadásával kapott összeg elosztásának hányadosaként határozzuk meg, utolsó szám adóidőszak, az adóidőszak hónapjainak számával, eggyel növelve:
SGOS \u003d (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
ahol OS, OS, OS, OS ... OS az amortizálható maradványértéke
1 2 3 4 12
befektetett eszközök az adóidőszak minden hónapjának 1. napján;
OS - az amortizálható tárgyi eszközök maradványértéke
pchnp
az adózási időszak utolsó napja;
M az adóidőszak hónapjainak száma.
np
Az amortizálható tárgyi eszközök átlagos (éves átlagos) maradványértékét az adózó egészére és külön alegységre külön-külön számítják ki. Ezen adatok alapján kerül meghatározásra egy külön részegység amortizálható ingatlanának maradványértékének hányada.
A befektetett eszközök átlagos (éves átlagos) maradványértéke az adóidőszak során létrehozott (felszámolt) különálló alegységekre vonatkozóan a fenti képletek szerint kerül meghatározásra. Ugyanakkor a befektetett eszközök maradványértéke annak a hónapnak az 1. napján, amelyben az egység még nem keletkezett (már felszámolva) nulla.<4>.
<4>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. 07. 06-i levele N 03-03-02 / 16.
3. példa. Használjuk az 1. példa feltételét. Tegyük fel, hogy az Alfa LLC átadta maradványértéken amortizálható tárgyi eszközöket a létrehozott elkülönített részlegnek. Az LLC "Alfa" befektetett eszközök maradványértékére vonatkozó adatok 2010 első félévében a táblázatban találhatók. 3.
3. táblázat Az Alfa LLC befektetett eszközeinek maradványértéke 2010. I. félévre
Az Alfa LLC befektetett eszközök átlagos maradványértéke 2010 első félévében 11 925 714 rubelt tett ki. [(10 700 000 rubel + 9 800 000 rubel + 10 200 000 rubel + 10 800 000 rubel + 11 750 000 rubel + 14 430 000 rubel + 15 800 000 rubel)1:000].
A tárgyi eszközök átlagos maradványértéke 2010 hat hónapjára a társaság különálló részlegénél 2 071 429 rubel. [(0 dörzsölés + 0 dörzsölje + 0 dörzsölje + 0 dörzsölje + 4 800 000 dörzsölje + 4 600 000 dörzsölje + 5 100 000 dörzsölje) : (6 + 1)].
Így az Alfa LLC különálló alosztályának amortizálható ingatlanának átlagos maradványértékének részesedése 17,37% (2 071 429 rubel: 11 925 714 rubel x 100).
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikke értelmében a nyereség adóztatása céljából az értékcsökkenthető ingatlan az adófizető tulajdonában lévő és általa bevételszerzésre használt ingatlan. Ezért az amortizálható tárgyi eszközök külön alosztálynak tulajdonítható átlagos (éves átlagos) maradványértékének számításakor minden amortizálható tárgyi eszközt figyelembe kell venni, használt a szervezet tulajdonában álló különálló tevékenységi egység.
A befektetett eszközöket, amelyekhez az Orosz Föderáció jogszabályai szerint állami nyilvántartásba kell venni, figyelembe veszik az amortizálható tárgyi eszközök átlagos (éves átlagos) maradványértékének kiszámításakor a dokumentumok dokumentált benyújtásának pillanatától. ezen jogok bejegyzéséhez. Az alap az Art. (11) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikke.
Az amortizálható tárgyi eszközök átlagos (éves átlagos) maradványértékének számításakor az egyéb amortizálható ingatlanok (immateriális javak, tőkebefektetések) bekerülési értékét nem veszik figyelembe.<5>.
<5>Lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.03.10-i N 03-03-06/2/36 és 2008.12.04-i N 03-03-06/1/672 leveleit.
Jegyzet. A bérbe adott értékcsökkenthető ingatlanok maradványértékének összegét az adóalany amortizálható vagyontárgyai maradványértékének együttes összegében veszik figyelembe. Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. szeptember 30-i N 03-03-06 / 2/131 számú levele tartalmazza.
Tehát számoljuk ki a költségvetésbe utalandó jövedelemadót az elkülönített felosztás helyén.
4. példa. Használjuk az 1., 2. és 3. példa feltételeit. Tegyük fel, hogy az Alpha LLC általános nyeresége a 2010-es félévben 5 800 000 rubel. A szervezet a 2010. félévre külön divízióhoz köthető eredményhányaddal számolt - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].
Ezután a szervezet külön alosztályának tulajdonítható nyereség összege 843 900 rubel lesz. (5 800 000 rubel x 14,55%).
Az Orosz Föderációt alkotó szervezet területén, ahol külön alosztályt hoztak létre, az Alpha LLC által végzett tevékenységre vonatkozóan a regionális költségvetésbe fizetendő adókulcs 18%.
Következésképpen a 2010. év hat hónapjára vonatkozó jövedelemadó az elkülönült alegység helyén a regionális költségvetésbe számolva 151 902 rubel. (843 900 rubel x 18%).
Jegyzet. Az általános jövedelemadó mértéke 20%. A szövetségi költségvetésben jóváírandó adó összegét 2%, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében pedig 18% -os kulccsal számítják ki. Ezenkívül a regionális költségvetésben jóváírandó adókulcsot az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei csökkenthetik az adófizetők bizonyos kategóriái esetében, de nem lehet alacsonyabb 13,5%-nál (az adótörvénykönyv 284. cikkének 1. szakasza). az Orosz Föderáció).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikke nem határoz meg határidőt az adóbevallások benyújtására a vonatkozó jelentési vagy adózási időszakra vonatkozóan. Ezt az időszakot az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289. Ugyancsak utal arra a határidőre, amelyen belül az adóalany be kell fizetnie az előlegek összegét és az adózási időszak végén kiszámított adó összegét az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe a különálló alegységek helyén. Neki is ki kell fizetnie az említett összegeket késő ponttal megállapított. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 289. cikke a megfelelő beszámolási vagy adózási időszakra vonatkozó adóbevallások benyújtására vonatkozóan (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének 1. szakasza és 288. cikkének 4. szakasza).
Referencia. A jövedelemadó-bevallás benyújtásának határideje
Az adóalanyok legkésőbb a tárgyidőszak végétől számított 28 naptári napon belül nyújtják be az adóbevallást. Azok az adózók, akik a tényleges nyereség alapján számítják ki a havi előleg összegét, az adóelőleg fizetésére megállapított határidőn belül, azaz legkésőbb az adó kiszámítását követő hónap 28. napjáig nyújtanak be adóbevallást. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének 1. bekezdése és 289. cikkének 3. bekezdése).
Az adózási időszak eredményein alapuló adóbevallást az adóalanyok legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év március 28-ig nyújtják be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 289. cikkének 4. szakasza).
Az a szervezet, amely külön részlegeket foglal magában, minden beszámolási és adózási időszak végén benyújtja a telephelye szerinti adóhatóságnak az egész szervezetre vonatkozó adóbevallást, külön részlegek szerinti szétosztással (az orosz adótörvénykönyv 289. cikkének 5. cikkelye). Föderáció).
A külön divízióhoz köthető nyereséghányad számításának jellemzői
Az első jellemző. Hogyan számolható ki az elkülönült részlegnek tulajdonítható nyereséghányad, ha sem magának a szervezetnek a mérlegében, sem az elkülönített alosztály mérlegében nincs befektetett eszköz? És például az összes használt tárgyi eszközt harmadik féltől lízingeljük.
A szóban forgó esetben a külön felosztáshoz köthető nyereséghányad számítása ugyanazon képlet szerint történik, mint a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. De a megnevezett külön alosztály amortizálható ingatlanának maradványértékéből való részesedés mutatója nulla, és csak az átlagos foglalkoztatotti létszám (munkaerőköltség) arányának mutatója szerepel a képletben.<6>.
<6>Lásd Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. május 29-i N 03-03-06 / 1/356, 2005. június 20-i N 03-03-04 / 2/7 és 2005. február 28-i leveleit N 03-03 -01-04 / 2 / 29.
A második jellemző. A szervezetnek több különálló részlege van Oroszországban és külföldön egyaránt. Figyelembe kell-e venni a különálló részlegekhez köthető nyereségrészesedéseket, az átlagos alkalmazotti létszámot és egy Oroszországon kívüli részleg amortizálható ingatlanának maradványértékét?
(5) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. §-a szerint, ha az adózónak az Orosz Föderáción kívül külön alegysége van, az adót a költségvetésbe kell fizetni, figyelemmel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 311. A területen található külön divíziónak tulajdonítható nyereségrészesedés idegen ország, nem kell külön kiszámítani (azaz az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének (2) bekezdésének szabályai nem vonatkoznak).
Az Orosz Föderáció területén kívül található különálló alegységek átlagos alkalmazotti számára (munkaerőköltségekre) és az amortizálható ingatlanok maradványértékére vonatkozó információkat a külön alosztályok nélküli szervezetre (vagyis az anyaszervezetre) vonatkozó adatokkal összesítve veszik figyelembe. )<7>.
<7>Lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.04.17-i N 03-03-05 / 39-i és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008.04.25-i N ShS-6-3 / 39-i levelét. [e-mail védett]
A harmadik jellemző. Külön alosztály felszámolása esetén a felszámolást követő beszámolási időszakokra előlegek és a tárgyidőszaki adó egykori hely ennek a külön alosztálynak a helye nem fizetendő. Ezért az adóalapnak a szervezet és annak különálló részlegei közötti felosztása érdekében az átlagos alkalmazotti létszámból és az amortizálható ingatlanok maradványértékéből való részesedés kiszámítása a feltüntetett mutatók figyelembevétele nélkül történik. felszámolt külön alosztály<8>.
<8>Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. december 16-i levele N 02-4-12 / [e-mail védett]
Amikor a nyereséget nem kell szétosztani az egyes fiókok között
Ha az adóalanynak több külön részlege van az Orosz Föderáció egy alanya területén, akkor nem oszthat fel nyereséget ezek között. Az Orosz Föderációt alkotó egy adott jogalany költségvetésébe fizetendő adó összegét az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén található különálló alegységek mutatóinak összességéből kiszámított nyereségrészesedés alapján határozzák meg.
5. példa. A Moszkvában található Omega LLC-nek két külön részlege van: az egyik - Vyazniki városában, a másik - Suzdal városában, Vlagyimir régióban. A szervezet negyedéves előleget fizet a jelentési időszak eredményei alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza). A nyereség külön divíziók közötti felosztása során a szervezet az átlagos alkalmazotti létszám mutatóját használja. 2010 első negyedévében az Omega LLC 5 680 000 rubel nyereséget ért el.
Például Moszkva és Vlagyimir régió területén a regionális költségvetésbe fizetendő adókulcs 18%.
A 2010. I. negyedévi Omega LLC divízióihoz jutó nyereséghányad kiszámításához szükséges adatokat a táblázat tartalmazza. négy.
4. táblázat Adatok az Omega LLC üzletágaihoz jutó eredményhányad kiszámításához 2010. I. negyedévben
Vjazniki és Suzdal városának külön alegységei az Orosz Föderáció ugyanazon alanyában találhatók. Ezért számukra a fajsúly általános mutatóit számítják ki.
Az Omega LLC üzletágainak 2010. I. negyedévi nyereségrészesedésének számítását a táblázat tartalmazza. 5. Az Omega LLC-nek a regionális költségvetésbe fizetendő adó összege a következő lesz:
- 590 334 RUB (3 279 632 rubel x 18%) - Moszkva költségvetésébe;
- 432 066 RUB (2 400 368 rubel x 18%) - a Vladimir régió költségvetésébe.
5. táblázat Az Omega LLC divízióihoz jutó eredményhányad számítása 2010. I. negyedévben
| Felosztás | Fajsúly átlagos szám, % | Fajsúly maradó költség amortizálható ingatlan, % | Közepes számtan nagyságrendű különleges súlyok, % | Nyereségrészesedés, dörzsölés. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| fej felosztás (Moszkva város) | 43,75 (98 fő: 224 fő x 100) | 71,72 [(868 900 rubel: 1 211 460 RUB) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5 680 000 rubel x 57,74%) |
| Különálló hadosztályok Vlagyimirszkájában területeken | 56,25 [(70 fő + 56 fő): 224 fő x100] | 28,28 [(198 560 rubel + 144 000 rubel): 1 211 460 RUB x 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5 680 000 rubel x 42,26%) |
| Teljes | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Ha az adóalany úgy dönt, hogy nem osztja fel a nyereséget az Orosz Föderáció egy alanya területén található különálló részlegek között, akkor ki kell választania azt az alegységet, amelyen keresztül adót fizet a regionális költségvetésbe (felelős külön alosztály). Az adózó az adófizetési rendet módosító adóidőszakot megelőző év december 31-ig köteles bejelenteni. döntés azon adóhatóságok, amelyeknél a külön alegységek helyén bejegyezték az adót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikkének (2) bekezdésének 2. pontja).
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. december 30-i, N ShS-6-3 / 986 sz. levele tartalmazza a címzettnek benyújtott értesítések formáit. adóhatóság az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe történő jövedelemadó befizetési eljárás megváltoztatásakor, valamint az adófizető strukturális részlegeinek számának megváltoztatásakor az Orosz Föderációt alkotó jogalany területén<9>.
<9>Az RNC, 2009, N 12-ben található további információ arról, hogy a szervezetek hogyan jelentik be a jövedelemadó befizetését az egyik különálló részlegükön keresztül. - Megjegyzés. szerk.
Ne felejtse el, hogy ha egy szervezet és külön alosztályok találhatók az Orosz Föderáció egy alanya területén, akkor az Orosz Föderáció ezen alanya költségvetésébe az adót a szervezet helyén lehet befizetni.
Zh.V. Kuzmina
Folyóirat-szakértő
"Orosz adófutár"
A jövedelemadó külön alegységek jelenlétében történő fizetésének sajátossága, hogy az adót azon szövetségi és regionális költségvetések között kell elosztani, amelyek területén az alegységek találhatók.
Emlékezzünk vissza, hogy 2017. január 1-jétől a 3%-os mértékű jövedelemadót a szövetségi költségvetésben, 17%-os kulcsban pedig az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok regionális költségvetésében írják jóvá (284. cikk, 1. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A személyi jövedelemadót mindig a szervezet székhelyén (SE) kell fizetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének 1. és 2. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. február 1-i levele . 03-07-11 / 4411):
- a szövetségi költségvetésbe;
- a regionális költségvetésbe az államháztartást terhelő részben.
Ha az EP és a szervezet az Orosz Föderáció ugyanabban az alapító egységében található, az EP-adó az SE telephelyén fizethető (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i levele, 03-03-03- 06 / 1/781, 2012. július 9. 03-03 -06/1/333 szám).
Ha az Orosz Föderáció egy alanyában több EP is van, lehetőség van adót fizetni a regionális költségvetésbe mind mindegyikük helyén, mind pedig az adott régióban található összes EP felelős külön alosztályának helyén. Orosz Föderáció (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. február 18-i levele, 03-03-06/1/9188, 2012. július 9., 03-03-06/1/333).
Ha egy felelős OP-n vagy egy háziorvoson keresztül fizetnek adót (centralizált adófizetés), az adó teljes összege egy fizetésben átutalásra kerül az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe.
Központosított adófizetésre csak év elejétől lehet áttérni. (2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. §-a szerint, ha a szervezet ezt az adófizetési módot választja, akkor azt fel kell tüntetni a számviteli politikában, és értesíteni kell az adóhatóságot az átmenetet megelőző év december 31-ig (lásd a táblázatot).
Az adóhatóságok értesítési eljárása a jövedelemadó központosított fizetésére való átállásról |
||
Helyzet | Értesítési űrlap | Melyik IFTS-t kell benyújtani (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat december 30-án kelt levelének 3. számú melléklete, 08. sz. ShS-6-3 / 986) |
| Átállás az adófizetésre az állami tulajdonban lévő társaságok bejegyzési helyén az Orosz Föderáció ugyanazon alanyában található EP-k esetében | Megjegyzés #1 | IFTS az állami vállalat bejegyzésének helyén |
| 2. megjegyzés | IFTS az OP regisztrációs helyén | |
| Átállás az adófizetésre a felelős EP nyilvántartásba vételének helyén az Orosz Föderáció ugyanabban az alkotóegységében található összes EP esetében | Megjegyzés #1 | IFTS a felelős EP regisztrációs helyén |
| 1. számú közlemény másolata | IFTS az állami vállalat bejegyzésének helyén | |
| 2. megjegyzés | IFTS az EP regisztrációs helyén, amelyen keresztül nem kell adót fizetni | |
Annak érdekében, hogy a felelős SP-n vagy az állami tulajdonú társaságon keresztül fizessen adót egy új SP esetében, értesítenie kell az adóhatóságot annak a jelentési időszaknak a végét követő 10 munkanapon belül, amelyben létrehozták:
- ha abban a régióban, ahol az OP létrejött, korábban csak háziorvos vagy csak egy OP volt, az értesítéseket a feltüntetett sorrendben kell küldeni;
- ha abban a régióban, ahol az EP létrejött, az adót már központilag fizetik, akkor a 2. számú bejelentést kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálathoz a felelős OP (GP) regisztrációs helyén és az IFTS-hez a regisztráció helyén. az új OP.
A nyereségrészesedés és a jövedelemadó számítása külön divízióra
A jövedelemadó kiszámításához az Orosz Föderáció adótörvénye speciális szabályokat vezetett be az egyes részlegek és az anyaszervezet adóalapjának meghatározására.Az egység adóalapját a teljes szervezet egészére vonatkozó nyereségrészesedés alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikkének (1) bekezdés 2. pontja).
Ugyanakkor a következő mutatókat használják a divízió nyereségrészesedésének kiszámításához:
- munkaerő-mutató (átlagos foglalkoztatottak száma vagy a munkaerőköltség összege);
- értékcsökkenthető ingatlanok maradványértéke.
1. A számításhoz a két mutató közül melyiket kell használni:
- az EP átlagos alkalmazottainak száma;
- vagy az OP munkaerőköltségeit.
Ha a számításhoz az átlagos alkalmazotti létszámot használjuk, akkor az EP beszámolási (adó)időszaki átlagos alkalmazotti létszámának arányát a következő képlettel kell meghatározni:
Az OP átlagos dolgozóinak aránya = Az OP átlagos létszáma / A teljes szervezet átlagos létszáma X 100%.
Megjegyzendő, hogy a finanszírozók szerint az EP átlagos foglalkoztatotti létszámának mutatóját az átlagos foglalkoztatotti létszám mutatói alapján határozzák meg, a tényleges munkavégzés helye alapján.
A tevékenységek tényleges végrehajtásának helye az alábbi elsődleges dokumentumok alapján kerül meghatározásra:
- a munkavállaló felvételére, más munkakörbe való áthelyezésére, szabadság kiadására, a munkavállalóval kötött munkaszerződés megszüntetésére (felmondására) vonatkozó utasítások (utasítások);
- munkavállaló személyi igazolványa; munkaidő-nyilvántartás és bérszámfejtés és munkaidő-nyilvántartás;
- bérszámfejtés.
2. Ha a számítás az OP díjazási költségét használja, akkor az OP beszámolási (adó) időszakra vonatkozó díjazási költségének arányát a következő képlet szerint kell meghatározni:
Az EP munkaerőköltsége adószámviteli adatok szerint / A teljes szervezet munkaerőköltsége adószámviteli adatok szerint Х 100%.
Ebben az esetben a munkaerőköltségek összetételét a leglogikusabban az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255.
3. Az EP által a beszámolási (adó)időszakban felhasznált értékcsökkenthető tárgyi eszközök maradványértékének arányát a képlet alapján határozzák meg (az adótörvénykönyv 257. § 1. pontja, 256. § 3. pont, 288. § 2. pont). az Orosz Föderáció, Oroszország Pénzügyminisztériumának 10.10.06-i levele, 03-03-06/1/633):
Az OP által használt amortizálható tárgyi eszközök átlagköltsége/A teljes szervezet amortizálható tárgyi eszközeinek átlagköltsége X 100%.
A befektetett eszközök átlagos költségét, mind a külön részleg, mind a szervezet egészét, az adószámviteli adatok alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 376. cikkének 4. szakasza, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 04.10-i levele) .13 No. 03-03-06 / 1/11824) az alábbiak szerint.
Az állóeszközök beszámolási időszakra vonatkozó átlagos költségét a következő képlettel kell kiszámítani:
(Befektetett eszközök maradványértéke január 1-jén + ... + Befektetett eszközök maradványértéke 1-én múlt hónap beszámolási időszak + Befektetett eszközök maradványértéke a beszámolási időszakot követő hónap 1. napján) / (Hónapok száma a beszámolási időszakban +1 (4, 7 vagy 10)).
A tárgyi eszközök átlagos bekerülési értékét az adózási időszakra (évre) a következő képlet alapján számítjuk ki:
(Befektetett eszközök maradványértéke január 1-én + … + Befektetett eszközök maradványértéke december 1-én + Befektetett eszközök maradványértéke december 31-én) / 13.
Ha az EP az év során jött létre, akkor ezen EP befektetett eszközeinek maradványértéke ugyanezen képletek alapján kerül kiszámításra, és azokra a hónapokra, amikor az EP még nem jött létre, a befektetett eszközeinek maradványértéke a a számítás nullának számít (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. július 6-i levele, 03-03-02/16 sz.).
4. Az OP nyereségrészesedését a beszámolási (adó) időszakra a következő képlet szerint határozzuk meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének 2. szakasza):
Az OP nyereségrészesedése (02. lap 5. számú mellékletének 040. sora) \u003d (Az OP átlagos foglalkoztatotti létszámának részesedése (vagy az OP munkaerőköltségből való részesedése) + A maradék hányad az OP által használt amortizálható tárgyi eszközök értéke) / 2.
Az OP jövedelemadó összege (02. lap 5. számú mellékletének 070. sora) = A teljes szervezet nyeresége (02. lap 5. számú mellékletének 030. sora) X Az OP nyereségrészesedése (02. számú melléklet 040. sora). 5. 02. laphoz) X Területi tarifa (02. lap 5. számú mellékletének 060. sora).
Ezzel egyidejűleg a 02. lap 5. számú mellékletének 050. sorában az OP nyeresége (A szervezet egészének eredménye X OP nyereségrészesedés) szerepel.
6. Ezt követően a következő negyedévre vonatkozó havi előlegek kiszámítása a képlet szerint történik (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 16.10.19-i, ММВ-7-3 számú rendeletével jóváhagyott nyilatkozat kitöltési eljárásának 10.8. pontja). / [e-mail védett](a továbbiakban - a nyilatkozat kitöltési eljárása), az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 11.10.13-i levele, ED-4-3 / 16970:
Az OP havi előlegének összege a beszámolási időszakot követő negyedévben (OP 1. pont 1.2. alpontjának 220., 230., 240. sorai) = Az OP havi előlegének összege a beszámolási időszakot követő negyedévben. az Orosz Föderáció egésze a szervezetre a beszámolási időszakot követő negyedévben (02. lap 310. sora) X Az OP beszámolási időszakra vonatkozó nyereségrészesedése (02. lap 5. számú mellékletének 040. sora).
Példa
A moszkvai székhelyű szervezetnek két külön részlege van, feltételesen az OP 1 és az OP 2.
A szervezet a „munkaerőköltséget” használja munkaerő-mutatóként a profithányad kiszámításakor. Tegyük fel, hogy az I. negyedév eredményei szerint. 2017-ben az egész szervezetre vonatkozó jövedelemadó adóalapja 200 000 rubelt tett ki.
A munkaerőköltség az adószámviteli adatok szerint:
a szervezet egészére - 200 000 rubel. a központi irodában - 100 000 rubel. az OP 1 esetében - 40 000 rubel; az OP 2 esetében - 60 000 rubel. Az amortizálható ingatlanok átlagos maradványértéke 2017. április 1-jén:
a szervezet egészére - 800 000 rubel. a központi irodában - 400 000 rubel. az OP 1 esetében - 200 000 rubel; az OP 2 esetében - 200 000 rubel.
Osszuk fel a szervezet 2017. I. negyedévi adóalapját a székhely és annak különálló részlegei között.
Ehhez a következőket határozzuk meg:
a munkaerőköltség aránya:
székhelye: 100 000 rubel. : 200 000 rubel. x 100% = 50%; OP 1: 40 000 rubel. : 200 000 rubel. x 100% = 20%; OP 2: 60 000 rubel. : 200 000 rubel. x 100% = 30%; a maradványérték részesedése:
székhelye: 400 000 rubel. : 800 000 dörzsölje. x 100% = 50%; OP 1: 200 000 rubel. : 800 000 dörzsölje. x 100% = 25%; OP 2: 200 000 rubel. : 800 000 dörzsölje. = 25%; nyereségrészesedés:
székhely: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20% + 25%): 2 = 22,5%; OP 2: (30% + 25%): 2 = 27,5%; I. negyedévi adóalap. 2017
a központi irodában: 200 000 rubel. x 50% = 100 000 rubel; az OP 1 esetében: 200 000 rubel. x 22,5% = 45 000 rubel; OP 2 esetében: 200 000 rubel. x 27,5% = 55 000 rubel.
Jövedelemadó-bevallás kitöltésének és benyújtásának rendje, ha van OP
Ha egy szervezet rendelkezik olyan EP-vel, amelyen keresztül jövedelemadót fizet, akkor azt kell tennie (Nyilatkozat kitöltési eljárása, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. február 1-i levele, 03-07-11 / 4411):1) minden egyes ilyen EP-hez külön nyilatkozatot kell kitöltenie, és benyújtania a Szövetségi Adószolgálatnak az EP regisztrációs helyén;
2) nyilatkozatot kell kitöltenie a szervezet vezető egységére (GP), azaz a szervezet egészére vonatkozóan.
A nyilatkozat kitöltésének jellemzői a szervezet egészére vonatkozóan
minden olyan OP esetében, amelyen keresztül a szervezet jövedelemadót fizet; a szervezet egészére, az OP kivételével.
2. A 02. lap 140. és 160. sorába kötőjelet kell tenni.
3. A 02. lap 200. sorában az összes 5. számú kérelem 02. lap 070. sora mutatóinak összegét kell feltüntetni.
Ezért a 02-es lapot csak az összes 5-ös számú jelentkezés kitöltése után tudja teljes körűen kitölteni, ugyanakkor az 5-ös számú kérelmek kitöltéséhez a 02-es lapon megadott adatok szükségesek.
Így a 02. lap és a 02. lap 5. számú mellékletei párhuzamosan alakulnak ki.
4. Az 1.1. és 1.2. Az 1. csak azon területi költségvetésbe történő előlegek adatait jelöli, amelyek az államháztartás telephelyén fizetendők.
Ezeket az adatokat is a háziorvosról szóló 5. számú mellékletből kell átvenni. Különösen:
szakasz 1.1. alpontjának 070. és 080. sorában. 1 adatátvitel az 5. függelék 100. és 110. sorából a 02. lapra; az 1.2. alpont 220-240. sorában a 02. lap 5. számú mellékletének 120. sorában feltüntetett érték 1/3-a szerepel.
A 02. lap 5. számú mellékletének kitöltési eljárása
Ennek az alkalmazásnak tartalmaznia kell:
1) a 030. sorban - a 02. lap 120. sorából származó adatok;
2) a 040. sorban - az OP (OP vagy GP csoport) nyereségrészesedése, amelyre a 02. lap 5. számú melléklete készült;
3) a 050. sorban - a 02. lap 5. számú melléklete 030. és 040. sora mutatóinak szorzata;
4) a 060. sorban - az OP (GP) regionális költségvetésbe történő adófizetési mértéke;
5) a 070. sorban - a 02. lap 5. számú melléklete 050. és 060. sora mutatóinak szorzata;
6) a 080. sorban (a 02. laphoz tartozó összes 5. számú kérelem 080. sorainak összegének meg kell egyeznie a 02. lap 230. sorának mutatójával):
ha a szervezet negyedéves előleget és havi kifizetést fizet a negyedév során - az előző beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozat 02. lapja 5. számú melléklete 070. és 120. sorának összege. Az I. negyedévi bevallásban a 080. sorba a 2016. évi 9 hónapra vonatkozó bevallás 02. lap 5. számú mellékletének 121. sorának adatai kerülnek átvezetésre; ha a szervezet csak negyedéves előleget vagy tényleges eredmény alapján havi kifizetést fizet - az előző beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozat 5. számú mellékletének 02. lapjához tartozó 070. sor adatai.
Az első jelentési időszakra vonatkozó nyilatkozat kötőjeleket tartalmaz;
7) a 100. sorban - a 070 és 080 sorok közötti különbség. Ha az eredmény nulla vagy nullánál kisebb, kötőjelet kell tenni;
8) a 110. sorban - a 080 és 070 sorok közötti különbség. Ha az eredmény nulla vagy nullánál kisebb, kötőjelet kell tenni;
9) a 120. sorban:
ha a szervezet negyedéves előleget és havi kifizetést fizet a negyedév során - a 02. lap 02. lapja 310. sorának és a 02. lap kitöltött 5. számú mellékletének 040. sorának szorzata. Az évre vonatkozó nyilatkozatba kötőjel kerül; ha a szervezet csak negyedéves előleget vagy havi kifizetést fizet a tényleges nyereség alapján, kötőjelet kell tenni;
10) a 121. sorban:
ha a szervezet negyedéves előleget és havi kifizetést fizet a negyedév során - a 02. lap kitöltött 5. számú mellékletének 120. sorából származó adatok. A 121. sor csak a 9 hónapra vonatkozó nyilatkozat elkészítésekor kerül kitöltésre. Más időszakokra vonatkozó deklarációkban kötőjel kerül ebbe a sorba; ha a szervezet csak negyedéves előleget vagy a tényleges nyereség alapján havi kifizetést fizet, kötőjelet kell tenni.
Az OP-ra vonatkozó nyilatkozat kitöltési eljárása
Az OP nyilatkozat a következőkből áll:Címlap; egy 5. számú melléklet a 02. laphoz; 1.1. és 1.2. 1. A 02-es lap 5. számú melléklete minden EP-hez már a szervezet nyilatkozatának elkészítésekor létrejött.
A címlapon ez áll:
a "checkpoint" mezőben - OP ellenőrzési pont; az "Adóhatósághoz benyújtva (kód)" mezőben - az EP telephelye szerinti IFTS kódja, amelyhez a nyilatkozatot benyújtják; a "Helyszínen (könyvelés) (kód)" mezőben - 220; a "szervezet / külön alosztály" mezőben - az EP teljes neve.
szakasz 1.1. 1 van feltüntetve:
a 040 és 050 sorban - kötőjelek; a 070. sorban - a 02. lap 5. számú mellékletének 100. sorából származó adatok; 080. sorban - a 02. lap 5. számú mellékletének 110. sorából származó adatok.
1.2. alszakasz. 1-re csak azoknak a szervezeteknek van szükségük, amelyek negyedéves előleget és havi kifizetéseket fizetnek a negyedév során.
Ezen alpont kitöltésekor tüntesse fel (Nyilatkozat kitöltési eljárás 4.3.2. pontja):
a 120-140. sorokban - kötőjelek; 220-240 soraiban - a 02. lap 5. számú mellékletének 120. sorában szereplő összeg 1/3-a.
A évre vonatkozó nyilatkozatban az 1.2. 1 nincs benne.
Ha egy szervezet rendelkezik EP-vel, de utána jövedelemadót fizet az SE bejegyzési helyén működő IFTS-nek, akkor az ilyen OP-hoz nem szükséges: külön nyilatkozatot benyújtani; töltse ki a 02. lap 5. számú mellékletét.
Ivancov I. V., adótanácsadó
Ha a cégnek részlegei vannak különböző régiókban, akkor az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe utalt jövedelemadó egy részét fel kell osztani a központi iroda és a fióktelepek között. A hatályos jogszabályok elemzése, a finanszírozók magyarázata és cikkünk segít ennek megfelelő megtételében.
Általános számítási szabályok
Először is határozza meg a nyereség mértékét az egész szervezetben. Ezután a jövedelemadót kiszámítják a szövetségi és a regionális költségvetésbe (a megfelelő kulcsok szerint).
A szövetségi költségvetésbe irányított jövedelemadó egy részét teljes egészében a központi iroda helyére utalják át (az Orosz Föderáció adótörvényének 288. cikkének 1. szakasza). És az adónak azt a részét, amely az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésébe kerül, fel kell osztani a központi iroda és a különálló alegységek között. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének (2) bekezdése.
Ennek megfelelően a fióktelep (képviselet) telephelyén átutalandó jövedelemadó összegét a következőképpen kell kiszámítani:
- az adóalapot (a szervezet egészére vonatkozó nyereséget) megszorozzák a nyereségből származó részesedéssel;
- a kapott eredményt megszorozzuk a megfelelő régióban megállapított jövedelemadó-kulccsal.
A külön divíziónak tulajdonítható nyereséghányad pedig a következő képlet:
DP \u003d (HC1 + HC2): 2,
Ahol DP- az elkülönült részlegnek tulajdonítható nyereségrészesedés; SW1- a fióktelep átlagos foglalkoztatotti létszámának aránya; HC2- az egység amortizálható (befektetett eszközökhöz kapcsolódó) ingatlanok maradványértékének részesedése.
AZ INGATLAN MÉG NEM FIÓK
A gyakorlatban a következő helyzet lehetséges: a cég ingatlana egy másik régióban található, bérbe van adva, de a szervezet alkalmazottai nem ott tartózkodnak. Ebben az esetben nem szükséges a jövedelemadó átutalása egy ilyen objektum helyén. Az a tény, hogy az ingatlan jelenlétével kapcsolatos adóbevallás nem mindig jár külön divízió létrehozásával. A fióktelep (képviselet) szükséges jele a munkahelyek jelenléte a vállalati szakemberek számára (és ebben az esetben hiányoznak). Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke.
Átlagos alkalmazotti létszám
Az egység átlagos alkalmazotti létszámának arányát a következőképpen számítják ki: a fiók (képviselet) beszámolási időszakra vonatkozó átlagos alkalmazotti létszámát elosztják a szervezet egészére vonatkozó, azonos időszakra vonatkozó azonos mutatóval.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2009. szeptember 25-én kelt, 03-03-06 / 2/181 számú levelében a tisztviselők a következőket jelezték.
A fióktelepek nyereséghányadának kiszámításakor az 1-T * sz. szövetségi statisztikai megfigyelés űrlapjának kitöltésére vonatkozó Útmutatóban meghatározott, az átlagos alkalmazotti létszám kiszámítására vonatkozó módszert kell alkalmazni.
Ugyanis a beszámolási időszak átlagos létszámának kiszámításához az időszak minden hónapjára hasonló mutatókat adnak össze, és az eredményt elosztják az időszak hónapjainak számával.
- 2010. január 1-től - 1 300 000 rubel. általában a szervezet számára, amelyből 800 000 rubel. - a központi irodában, 500 000 rubel. - külön divízióra;
- 2010. február 1-től - 1 400 000 rubel. általában a szervezet számára, amelyből 1 000 000 rubel. - a központi irodában, 400 000 rubel. - külön divízióra;
- 2010. március 1-től - 1 360 000 rubel. általában a szervezet számára, amelyből 980 000 rubel. - a központi irodában, 380 000 rubel. - külön divízióra;
- 2010. április 1-től - 1 340 000 rubel. általában a szervezet számára, amelyből 970 000 rubel. - a központi irodában, 370 000 rubel. - külön részlegben.
A Progress CJSC szamarai székhelyű külön részlegének tárgyi eszközeinek átlagos maradványértéke 2010 első negyedévében a következő:
(500 000 rubel + 400 000 rubel + 380 000 rubel + 370 000 rubel) / 4 hónap = 412 500 rubel.
A szervezet egészére vonatkozó tárgyi eszközök átlagos maradványértéke 2010. I. negyedévében:
(1 300 000 rubel + 1 400 000 rubel + 1 360 000 rubel + 1 340 000 rubel) /4 hónap = 1 350 000 rubel.
Az elkülönült üzletág befektetett eszközeinek maradványértékének részesedése 2010. I. negyedévben:
(412 500 rubel: 1 350 000 rubel) x 100 = 30,56%.
A CJSC Progress könyvelője a következőképpen számította ki a fióktelep nyereségrészesedését:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Tegyük fel, hogy a nyomda egészének nyeresége a szervezet számára 2010 első negyedévében 2 280 000 rubelt tett ki.
Csökkentett arány Szamara regionális jogszabályai nem írják elő a szervezet által végzett tevékenységekre kivetett jövedelemadót.
Az eredmény külön divízióhoz köthető része:
2 280 000 RUB x 25,68% = 585 504 rubel.
Ennek megfelelően az eredménynek a szervezet székhelyére jutó része a következő:
2 280 000 RUB - 585 504 rubel. = 1 694 496 rubel.
A regionális költségvetésben jóváírt jövedelemadó összege a külön alegység helyén egyenlő:
585 504 RUB x 18% \u003d 105 390,72 rubel.
Így a regionális költségvetésben jóváírt jövedelemadó összege a szervezet székhelyén a következő volt:
1 694 496 RUB x 18% = 305 009,28 rubel.
A fióktelepek UGYANABBAN A RÉGIÓBAN TALÁLHATÓK
Ha egy vállalkozásnak több különálló részlege van az Orosz Föderáció egyik alanyában, akkor a jövedelemadó regionális része központilag - az egyik fióktelepen keresztül - átutalható. A társaságnak joga van azt önállóan választani. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének (2) bekezdése. Miután úgy döntött, hogy az egyik részlegen keresztül fizet adót, a jövedelemadó regionális részét az Orosz Föderáció ezen alanyában található összes fióktelep összesített mutatói határozzák meg.
Ebben az esetben felmerül a kérdés, hogy a kapott nyereséget hogyan osszák fel az alanyok között.
Általános információk a különálló részlegekről
A cégtulajdonosoknak számos joga van. Ezen jogok egyike a különálló részlegek megnyitása (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke). Ezeket a felosztásokat a LE-k nem ismerik fel. Nincs önállóságuk és jogképességük. A fióktelep címe azonban nem egyezhet meg a fő cég címével. Biztosan van munkája. A vizsgált témák fajtái:
- Ág.
- Felszerelt munkahely.
- Reprezentáció.
A fajra vonatkozó információkat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke tartalmazza. Az egységben lévő adatokat fel kell venni a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke). Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 55. cikke kimondja, hogy egy egység kaphat vagy nem kap bevételt. De minden esetben a fióktelepnek adóbevallást kell küldenie. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 289. cikkének (1) bekezdése.
Alapvető számítási szabályok
Ha a cégnek divíziói vannak, akkor gondolnia kell a nyereség elosztására a fő és a másodlagos entitások között. Mint már említettük, a fióktelepeknek is adóbevallást kell benyújtaniuk. Felmerül tehát a kérdés a fióktelepek és a társaság közötti adómegosztással kapcsolatban. Ez különösen igaz, ha a fiók egy másik régióban található.
Fontolja meg a számítások alapjait. Az első lépés a teljes haszonkulcs meghatározása. A második lépés az adó kiszámítása a különböző szintű költségvetésekben. Egy bizonyos összegű adót átutalnak a szövetségi kincstárba. Ezt a részt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének (1) bekezdése alapján át kell helyezni a központi irodába. A regionális szintű kincstárba befizetett adót a központi iroda és a fióktelepek között kell felosztani. A megfelelő jelzést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 288. cikke tartalmazza.
Az adó kiszámítása a következőképpen történik:
- A teljes adóalapot megszorozzák egy különálló egység nyereségével.
- A számítások eredményét megszorozzuk az adott régióra vonatkozó adókulccsal.
A kapcsolt vállalkozás nyereségrészesedésének meghatározására szolgáló képlet a következő:
DP \u003d (HC1 + HC2) / 2
A képlet a következő értékeket tartalmazza:
- DP - nyereségrészesedés.
- SW1 - a dolgozók számának részesedése.
- HC2 - az ingatlan maradványértékének fajlagos mennyisége, amelyet amortizálnak.
A figyelembe vett fő érték a fióktelepen dolgozó munkavállalók száma.
Mikor nem kötelező a nyereség felosztása?
A társaságnak lehetnek ingatlanai a székhelyétől eltérő régióban is. Ha bérbe van adva és nincs állás az oldalon, akkor nem kell számolni. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az egység kötelező jellemzője a munkahelyek rendelkezésre állása. Ha ezek a helyek nem léteznek, akkor az egység nem jön létre. Ennek az álláspontnak az indoklása az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke.
Átlagos dolgozói létszám
A fióktelepi alkalmazottak aránya az alábbiak szerint kerül meghatározásra:
A divízió átlagos alkalmazotti létszáma / a vállalat egészének átlagos alkalmazotti létszáma
A dolgozók átlagos számának meghatározásához hozzá kell adni a számukat a hónap minden napjára, majd el kell osztani a hónap napjainak számával.
Példa
Határozzuk meg az átlagos alkalmazotti létszámot. A társaság április 1-jén 25 főt foglalkoztatott, 2-23 főt, 3-22 főt. Az összes többi időpontban a társaság 30 főt foglalkoztatott.
Először meg kell határoznia a foglalkoztatottak számát a hónap minden napjára: 25 fő (április 1.) + 23 fő (április 2.) + 22 fő (április 3.) + 30 fő (április 4.) és tovább. Kiderül 880 alkalmazott. Ezt a számot el kell osztani a hónap napjainak számával: 880/30 = 29,3 (29 alkalmazottra kerekítve).
Az amortizált ingatlan maradványértéke
A maradványérték súlyának meghatározása a következőképpen történik:
A fióktelep tárgyi eszközeinek maradványára / a teljes vállalat tárgyi eszközeinek maradványára.
Egy tárgy szerepelhet a központi iroda mérlegében, de egy részleg használja. Az ingatlan arra az entitásra vonatkozik, amely azt ténylegesen üzemelteti. Ezt az álláspontot tartalmazza a Pénzügyminisztérium 2016. március 7-én kelt 03-03-04 / 1/187 számú levele.
Hogyan készítsünk számításokat a szezonális munkákhoz
Ha a cég szezonális munkát végez, akkor a fiókok közötti pénzelosztás során az átlagos alkalmazotti létszámot a bérköltségre módosíthatja. A változtatás szükségessége abból adódik, hogy nehéz megfelelő átlagos létszámot meghatározni. Augusztusban 50, februárban pedig egy alkalmazottja lehet a cégnek.
Ha úgy dönt, hogy ilyen mutatót használ bérköltségként, akkor ezt a döntést rögzítenie kell a számviteli politikában. Az adóhatóságnak is jóvá kell hagynia. A megfelelő utasításokat az Orosz Föderáció adótörvényének 288. cikke tartalmazza. A bérköltségek összegét az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke alapján állapítják meg. Ezek a fizetések és a szabadságdíjak.
Milyen mutatókat nem használnak a számításokban
A számításnál nem kell az amortizálható ingatlanok listáján kívül eső tárgyi eszközök bekerülési értékét használni. A befektetett eszközök lekerülnek erről a listáról. Ez a mutató nem szükséges a fióktelep nyereségének meghatározásakor. A megfelelő utasításokat a Pénzügyminisztérium 03-03-04 / 1/225 számú levele tartalmazza.
A cég az ingatlant kizárja az értékcsökkenthető listáról az alábbi esetekben:
- Tárgyak átvitele ingyenes működésbe.
- Befektetett eszközök átadása állagmegóvásra több mint 3 hónapra.
- Az operációs rendszer rekonstrukciója több mint 1 évig tart.
Feltételezhető, hogy ezeket a műveleteket a vezető belátása szerint hajtják végre.
A tantárgyak elhelyezkedése egy helységben
Ha a fióktelepek ugyanabban a régióban találhatók, a rész helyi adó egy részlegen keresztül átvihető. Így biztosítható a központosítás. A szervezet maga döntheti el, hogy melyik ágon keresztül utalják át az adót. A megfelelő jelzés az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 288. cikkének (2) bekezdésében található. Ez a fizetési eljárás időt takarít meg és leegyszerűsíti az eljárást.
További jellemzők
A jövedelemadó mértéke 20%. 18% megy a regionális költségvetésbe, 2% - a szövetségi költségvetésbe. Az adófizetést a leányvállalatnak a cég teljes nyereségéből való részesedése alapján határozzák meg. Hogyan kell beállítani ezt a megosztást? A számítási szabályt az Orosz Föderáció adótörvényének 288. cikke tartalmazza. Ez különösen az átlagos alkalmazotti létszám aránya és az amortizálható ingatlanok maradványértéke közötti átlagérték.
FONTOS! A számítások tartalmazhatják az alkalmazottak számát vagy a bérköltséget. A számítások eredményei a használt mutatótól függően némileg változnak.
JEGYZET! A különálló entitás meghatározását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke tartalmazza.
Az előlegek elosztásának jellemzői
Az előlegeket is fel kell osztani a fióktelepek között. Ehhez egy képletre van szüksége:
Összesített előleg a különböző költségvetésekben * a kapcsolt vállalkozás részesedése a nyereségből = előleg részlegenként.
A kifizetéseket a költségvetés szerint osztják el. Ennek részeként az adott fióktelep címén érvényes adókulcsokat alkalmazzuk.
FONTOS! Minden számításhoz a dokumentumok alapján megállapított legpontosabb értékeket kell használni.
