Имот в баланса на лизингополучателя данъчно счетоводство. Лизинг: специфични трудности

На 2 април 2012 г. в рамките на обучителна програма „Счетоводство и данъчно облагане на лизинговите дейности“ се проведе кръгла маса на тема „Актуални проблеми на отчитането на лизинговите операции за лизингополучателя”.

Цел кръгла маса– обсъждане на най-сложните и противоречиви въпроси и разработване на препоръки за отчитане на лизингови операции в лизингополучател. Засегнати бяха темите за формиране на първоначалната цена и определяне на срока. полезна употребапредмет на лизинг, замяна на лизингополучателя, застрахователни събития.

По време на подготовката на кръглата маса беше проведено проучване на лизинговите компании и лизингополучателите по най-актуалните въпроси на отчитането на лизингови операции за лизингополучатели и лизингодатели. Получените отговори и предложения бяха представени на участниците за обсъждане и окончателно решение по съответните въпроси.

Участниците в кръглата маса бяха разделени на три групи. Групите бяха модерирани от: Елена Емус (главен изпълнителен директор, лизинг брокер Optimum Finance), Лия Чепуровская (главен счетоводител, група от компании Baltic Leasing), Татяна Смирнова (директор по одита, KopolAudit, председател на Арбитражния съд към OLA).

В края на дискусията модераторите на кръглите маси направиха коментари и предложения по въпросите, които бяха внесени за обсъждане.

По редица въпроси мненията на участниците в кръглите маси съвпаднаха. Имаше обаче теми, по които членовете на работните групи не постигнаха съгласие. консенсус. Една от тези теми, които изискват допълнително обсъждане и доработване, е например застраховането на наетия актив и отразяването на застрахователни събития.


Представяме на вашето внимание въпросите, които бяха обсъдени по време на предварителното проучване и на кръгли маси, както и коментари, мнения на участниците и препоръки въз основа на резултатите от дискусиите в работни групи.

Тема 1. Начална цена на предмета на лизинг.

Има две позиции за определяне на първоначалната цена на наетия актив, когато се отразява в баланса на лизингополучателя: с изключение на лизинговата лихва и с отчитане на лизинговата лихва. Също така върху формирането на първоначалната стойност на имота могат да повлияят разходи, направени от Наемателя самостоятелно – например транспорт, товарене, разтоварване, монтаж и монтаж на оборудване и др. Освен това, понякога LP прави неразделни подобрения по отношение на наетия имот.

Въпрос 1.Как трябва да се формира начална ценапредмет на лизинг при отчитане на имущество в баланса на лизингополучателя за целите на счетоводното (СО) и данъчното счетоводство (НУ)?

Според единодушното мнение на участниците в дискусията първоначалната цена на имота в данъчно счетоводство следва да се определя въз основа на размера на разходите на наемодателя за придобиване на имущество.

По отношение на формирането на стойността на предмета на лизинг в счетоводство мненията бяха разделени. По време на дискусията бяха предложени два варианта за формиране на първоначалната стойност на наетия актив в счетоводството;

1 опция:

Първоначалната цена на наетия актив се определя като сумата на лизинговия договор без ДДС

Обосновка:

Заповед № 15 на Министерството на финансите на Руската федерация, клауза 8 - цената на полученото имущество е равна на цената на разходите, свързани с получаването на имота, разходите също включват лихва. PBU 6/01 стр. 8 - първоначалната цена на дълготраен актив включва всички действителни разходи на организацията за придобиване, изграждане, производство на дълготраен актив, без ДДС.

Вариант 2.

Първоначалната цена на имота се определя без да се вземат предвид лихвите по лизинг.

Обосновка.

аналогия с банкова лихвакогато при придобиване на имот за сметка на заем първоначалната цена не включва лихва по договор за заем. Цената на един и същ вид имущество, придобито от различни източници, не трябва да се различава значително. Ако лихвите са включени в първоначалната цена, има разлика в стойността на имота при отражение в баланса на лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стойността на имота зависи от балансодържателя. Лихвите по лизинг са разход, който лизингополучателят ще понесе в бъдеще и който може да се промени значително по време на лизинговия договор. Съгласно PBU 6/01 клауза 8, стойността на имуществото трябва да се определя въз основа всъщностнаправени разходи. Според някои участници в дискусията обаче в този случай съществуват рискове при изчисляването на данък върху имотите.

Въпрос 2.Ако лизинговата лихва е включена в първоначалната цена на наетия актив, как се отразяват промените в стойността на имота при промяна на сумата на договора (например увеличение/намаляване на лихвите по лизинг)? Как в този случай се разрешава противоречието с PBU 6/01, според което първоначалната цена на дълготрайните активи не подлежи на промяна?

Обвързан данъчно счетоводствоУчастниците в дискусията бяха единодушни: промяната на размера на лизинговия договор не засяга първоначалната стойност на имота в данъчното счетоводство.

По въпроса счетоводствопромени в размера на лизинговия договор, мненията на участниците се разделиха.

1 вариант.

При промяна на размера на договора за лизинг разликата с първоначалния размер на договора се отразява като други приходи/разходи и целият оставащ срок на договора се отписва по равно на разходи/печалба.

Вариант 2.

Защото клауза 14 от PBU 6/01 се прилага за активи, които организацията не само притежава и използва, но и се разпорежда, а лизингополучателят не се разпорежда с наетия имот (например не може да го продаде), тогава първоначалната цена на имота може да се променя при промяна на размера на лизинговия договор.

Лизингополучателят може да избере една от двете предложени счетоводни опции, като съответната позиция трябва да бъде отразена счетоводна политикафирми.

Въпрос 3.Как да отчетем разходите на Лизингополучателя, направени по отношение на наетия имот, насочени към привеждане на имота до състояние, годно за експлоатация за целите на счетоводното и данъчното счетоводство?

Счетоводство.

Ако имотът е записан в баланса на лизингополучателя, първоначалната цена на наетия актив включва разходите, свързани с привеждането на имота до състояние, подходящо за експлоатация (PBU 6/01, клаузи 7 и 8).

Ако имуществото е взето предвид в баланса на LD, тогава разходите се класифицират в зависимост от вида им:

  • разходите за придобиване на актив могат да бъдат отчетени като отделна позиция в състава на имоти, машини и съоръжения;
  • работи и услуги се отписват като разходи, класифицирани като разходи, направени с цел генериране на приход.

В писмото на Министерството на финансите от 03.02.2012 г. N 03-03-06/1/64 се предлага тези разходи да бъдат отписани по време на срока на договора за лизинг. Изразено е становището, че е възможно да се отчетат разходите на лизингополучателя при счетоводство с подходяща документация, т.е. ако лизингополучателят преначислява разходите на лизингодателя с документални доказателства за направените разходи (т.е. дава копия на документи от прекия изпълнител).

Данъчно счетоводство.

Защото първоначалната цена на имота се формира от наемодателя (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация), разходите на лизингополучателя не са включени в първоначалната цена на имота. Те могат да се вземат предвид за целите на данъка върху дохода, при спазване на критериите на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите от 20.01.2011 N 03-03-06 / 1/19). Разходите се отчитат като отделен имот, машини, съоръжения или оборудване или са разсрочени и отписани за срока на договора за лизинг.

Въпрос 4.Как да отчетем неделими подобрения на имущество, ако те не са възстановени от Наемодателя?

Счетоводство.

Неотделими подобрения се включват от лизингополучателя в състава на собствените му дълготрайни активи в размер на действително направените разходи (клауза 47 от Правилника за счетоводството и счетоводството в Руска федерация, одобрен със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n, ал. 2, т. 5 от Наредбата за счетоводството "Осчетоводяване на дълготрайни активи" PBU 6/01). За посочената сума се отваря отделна инвентарна карта или се правят корекции в инвентарната карта на надградения обект на ОС. На посочения обект се начислява амортизация ежемесечно. (клаузи 17, 18, параграфи 2, 5, клауза 19, клауза 21 PBU 6/01). В същото време коефициентът на ускорена амортизация не може да се приложи към посочения елемент от ДМА.

Данъчно счетоводство.

Неотделимите подобрения на предмета на лизинг се признават за амортизируемо имущество (параграф 4, клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация), амортизирано по време на срока на договора за лизинг съгласно нормите, установени от класификацията на дълготрайните активи.

Тема 2. Полезен живот на наетия актив в счетоводно и данъчно счетоводство при отчитане на имущество по баланса на лизингополучателя.

Понастоящем има разлики при определянето на полезния живот на наетия актив в счетоводното и данъчното счетоводство. В съответствие с PBU 6/01 полезният живот на даден елемент от дълготрайни активи се определя от организацията самостоятелно, въз основа на условията за използване на елемента, вкл. въз основа на срока на лизинга. В съответствие с Данъчния кодекс полезният живот се определя в съответствие с класификацията на дълготрайните активи, възможно е да се приложи коефициент на ускорена амортизация до 3. В писма от Министерството на финансите и данъчната инспекция по този въпрос се казва, че полезният живот на обект както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство трябва да се определя въз основа на класификацията на дълготрайните активи, без да се отчита коефициентът на ускорена амортизация с линейния метод на амортизация. Същата позиция се поддържа и от съдилищата.

Въпрос 1.Как да определим полезния живот на наетия актив в счетоводството?

Когато имуществото бъде върнато на лизингодателя в края на договора за лизинг, полезният живот може да се определи въз основа на срока на договора за лизинг. При прехвърляне на собствеността върху имота в края на лизинговия договор на лизингополучателя, полезният живот се определя в съответствие с класификацията на дълготрайните активи (Решения на FAS VVO от 03.06.). Препоръчително е да се посочи процедурата за определяне на полезния живот в счетоводната политика. Ако в счетоводната политика няма съответна информация, полезният живот може да се определи от Класификатора на дълготрайните активи. Счетоводната политика може да установи и полезен живот, равен на срока на лизинговия договор, но и в този случай са възможни спорове с данъчната служба.

Въпрос 2.Може ли Лизингополучателят да използва ускорената норма на амортизация по линейния метод на амортизация за целите на данъчното отчитане?

Може да използва коефициент не по-висок от 3. В този случай посоченият коефициент не се прилага за имущество, принадлежащо към първата или третата амортизационна група (клауза 1, клауза 2, член 259.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Установеният специален коефициент не може да се променя през целия период на амортизация (Писмо на Министерството на финансите от 11.02.2011 г. N 03-03-06 / 1/93).

Тема 3. Договор за смяна на страна (смяна на лизингополучателя)

Въпрос 1.Каква трябва да бъде формата на споразумението за замяна на лизингополучателя?

Договорът за лизинг се счита за вид договор за лизинг (член 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация), наемателят (лизингополучателят) има право да прехвърли правата и задълженията си по договора за лизинг (лизинг) на друго лице (прехвърляне) (клауза 2 от член 615, член 625 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай наемателят, със съгласието на лизингодателя (клауза 2, член 615, клауза 1, член 389, клаузи 1, 2, член 391 от Гражданския кодекс на Руската федерация), сключва споразумение за наем на имот с трето лице. В същото време лизингът трябва да се извършва в съответствие с нормите на законодателството за прехвърляне на правото на вземане и прехвърляне на дълг (глава 24 „Промяна на лицата в задължение“ от Гражданския кодекс на Руската федерация ). В същото време са възможни както споразумения за цесия, така и тристранни споразумения.

Въпрос 2.Как се отразява договорът за замяна на страната в счетоводството на стария/нов лизингополучател, ако сумата на прехвърленото задължение е по-малка/по-голяма от/равна на задължението по договора за лизинг?

За стария лизингополучател взаимните разплащания се отразяват в счетоводството на позиции неоперативни приходи/разходи. Старият лизингополучател трябва да заплати ДДС и данък върху дохода. Загубата се признава в данъчното счетоводство в съответствие с Данъчния кодекс. Остава неясно какво да се прави, ако остатъчна стойностимущество в счетоводството на стария лизингополучател е повече/по-малко от размера на паричните задължения, прехвърлени на новия лизингополучател. В споразумението за замяна на страната е необходимо да се опишат подробно отношенията между стария и новите наематели.

Въпрос 3.В съответствие с условията на договора, Лизингополучателят е превел авансово плащане, което ще бъде кредитирано в съответствие с графика на лизинговите плащания по време на срока на договора за лизинг. Към датата на сключване на договора за замяна на страната, Наемодателят има сумата на неизплатения аванс в своите счетоводни регистри. Как да формализираме отношенията между стария и новите лизингополучатели по отношение на неотразения аванс? Как да отразим в счетоводството сумата на некредитирания аванс от стария/новия Наемател?

В процеса на разпит и обсъждане бяха предложени три счетоводни варианта:

1 опция:

Сумата на некредитирания аванс се връща от лизингодателя на стария лизингополучател след получаване на подобна сума от новия лизингополучател.

Счетоводство:

Старият лизингополучател има дебит от 51 кредита от 76

Новият лизингополучател има дебит 76 кредит 51

Позиция на адвокати: лизингополучателят има задължение да преведе авансовото плащане в съответствие с условията на договора, който е изпълнил. Фактът, че не се издават фактури за цялата сума на аванса, не променя размера на паричните задължения на стария и новите лизингополучатели. В същото време, от счетоводна гледна точка, при замяна на лизингополучател, лизингодателят ще трябва да издава фактури за лизингови плащания в съответствие с графика, като вземе предвид некредитирания аванс. В тази връзка две предложения:

Вариант 2:

старият и новите лизингополучатели самостоятелно решават помежду си издаването на некредитирания аванс, а лизингодателят продължава да издава фактури в съответствие с графика на лизинговите плащания. В счетоводството на лизингополучателя авансът се отразява в рамките на договора за цесия;

3 вариант:

в договора за лизинг се предписва условието сумата на некредитираната авансова вноска да се кредитира в доход преди извършване на операцията по заместване на страната. Фактурата се издава на стария лизингополучател. За нов лизингополучател графикът се преизчислява за размера на реалните му парични задължения. Счетоводството на стария лизингополучател ще отразява начисляването на лизинговото плащане за сумата на некредитирания аванс. Новият лизингополучател няма да има допълнителни предварителни осчетоводявания.

В същото време редица участници отбелязаха, че първият и вторият вариант на счетоводство са възможни, третият вариант не е желателен и не винаги е приемлив за страните по сделката.

Тема 4. Отражение на застрахователно събитие

При настъпване на застрахователно събитие с риск от "пълна загуба или кражба", застрахователното обезщетение по правило се получава от Лизингодателя. Могат да възникнат различни ситуации:

  • с прехвърляне на подходящи баланси към застрахователната компания;
  • без прехвърляне на добри баланси към застрахователната компания;
  • суми застрахователно обезщетениедостатъчно за покриване на паричните задължения на LP;
  • размерът на застрахователното обезщетение не е достатъчен за покриване на паричните задължения на LP;
  • наетият имот е бил осчетоводен в баланса на Лизингодателя;
  • наетият имот е бил осчетоводен в баланса на Лизингополучателя.

Наемодателят насочва полученото застрахователно обезщетение за погасяване на остатъка от стойността на имота, дълга на лизингополучателя по начислени плащания, лихви за ползване, неустойки и др., и превежда останалата сума (ако има такава) на лизингополучателя.

Има позиция на Министерството на финансите, според която полученото от лизингодателя застрахователно обезщетение трябва да се отрази като неоперативни приходи, като в разходите следва да се включва само остатъчната стойност на наетия имот.

При получаване на застрахователно обезщетение от лизингодателя, лизингополучателят трябва да го отрази в дохода.

При обсъждането на въпросите за застраховане на наетия актив, отчитане на застрахователни събития и получаване на застрахователно обезщетение, участниците в кръглата маса стигнаха до единодушното мнение, че оптималната схема за отчитане и взаимодействие между лизингодателя, лизингополучателя и застрахователната компания е сключването на застрахователен договор за наетия актив с посочване на лизингополучателя като бенефициент по отношение на рисковете от щети, а по отношение на рисковете от кражба и пълна смърт - на лизингова компания.

Въпрос 1.Как следва да се отрази полученото от лизингодателя застрахователно обезщетение в горните ситуации?

В договорите за лизинг и застраховка се препоръчва да се посочи лизингополучателят като бенефициент в случай на повреда на имущество (с възможност за възстановяване), а в случаи на загуба и пълно унищожаване (ако е невъзможно да се възстанови) - лизингодателя.

Данъчно облагане:

ДДС- сумата на полученото застрахователно обезщетение при настъпване на застрахователно събитие не се включва в основата на ДДС, т.к. не са свързани с плащания за стоки.

данък общ доход– размерът на застрахователното обезщетение, получено от лизингодателя, следва да се вземе предвид като част от неоперативните приходи. Сумите на застрахователните обезщетения, получени по застрахователни договори, не се включват в състава на дохода, който не се взема предвид при определяне на данъчната основа по чл.251 от Данъчния кодекс. Следователно, като се ръководи от параграф 3 на член 250 от Данъчния кодекс, полученото застрахователно обезщетение трябва да се отчете като друг неоперативна печалба.

Дата на признаване на дохода:при прилагане на метода на натрупване в данъчното счетоводство се препоръчва този доход да се признае на датата, на която застрахователната компания вземе решение за изплащане на застрахователно обезщетение (клауза 4, параграф 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но поради факта, че информацията, получена от застрахователните компании, е твърде разнородна и размерът на застрахователното обезщетение може да не бъде посочен, има проблеми с отразяването на тази информация в счетоводството.

Консумация:според последните разяснения на Министерството на финансите (Писмо № 03-03-06/1/21 от 19.01.2012 г.) сумите, преведени на лизингополучателя под формата на разликата между полученото застрахователно обезщетение от лизингодателя и сумата, задържана по договора за лизинг, може да бъде призната като разход. Но този проблем не е напълно разрешен, т.к. списъкът с разходите за данъчния код е затворен, а разходът под формата на плащане в полза на лизингополучателя не е посочен.

Застрахователно събитие с прехвърляне на добри баланси към застрахователната компания и без прехвърляне.

Лизингодателят се отказва от останалото имущество в полза на застрахователната компания в замяна на получаване на застрахователно обезщетение за стойността на наетия актив в пълен размер. В същото време повечето лизингови компании прехвърлят на застрахователната компания подходящи баланси без документация, като издават само пълномощно за продажбата им.

В някои случаи останалото имущество остава при лизингополучателя, Застрахователно дружествоизплаща застрахователното обезщетение на лизингодателя, лизингополучателят компенсира липсващата сума.

И в двата случая лизингодателят трябва първо да вземе предвид добрите салда по пазарна стойност и да ги отрази като неоперативни приходи (клауза 13 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а след това да отрази в счетоводните операции за продажба на Имот. От 01.01.2010 г., когато имотът бъде продаден, неговата стойност в размер на по-рано отчетен доход може да бъде изцяло отписана като разход за целите на данъка върху дохода. На практика обаче далеч не всички лизингови компании извършват отразяване в счетоводството на добри баланси по пазарна стойност.

Размерът на застрахователното обезщетение е достатъчен за покриване на финансовите задължения на лизингополучателя

Източник на възстановяването следва да бъде сумата на неудържания аванс, но ако няма такъв и възстановяването се извършва от средствата на полученото застрахователно обезщетение, то наемодателят има разход, който не може да бъде отчетен за данък върху дохода. Следователно, за да се избегнат загуби, препоръчително е да се определи в споразумението, че връщането на лизингополучателя на посочената сума се извършва минус данък върху дохода.

Тази ситуация е регламентирана от условията на лизинговия договор и реално се среща на практика, но много рядко, т.к. лизингополучателите не се съгласяват да намаляват размера на декларацията с размера на данъка върху дохода.

Предложена беше и възможността за прехвърляне на сумата на прекомерно полученото застрахователно обезщетение като обезщетение за щети на лизингополучателя. В този случай посочената сума не се облага с данък общ доход.

Размерът на застрахователното обезщетение не е достатъчен за покриване на финансовите задължения на лизингополучателя

Лизингополучателят трябва да възстанови на лизингодателя всички разходи и загуби по договора за лизинг.

Загубите, които не са възстановени от застрахователната компания (например поради установяване на вина на притежателя на полицата в застрахователното събитие), лизингодателят има право да възстанови от лизингополучателя (член 669 от Гражданския кодекс на Руската федерация, клауза 1 на чл. 22 от Закон N 164-FZ и Решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 03.12.2007 г. N A21-7140/2006). Размерът на застрахователното обезщетение и допълнителните суми, които трябва да бъдат получени от лизингополучателя за погасяване на загуби от загуба, се признават в счетоводството като друг приход, а в данъчното счетоводство - като част от неоперативните приходи под формата на компенсация за загуби (клауза 3 член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В случай на кражба (отвличане) на наетия актив, загубите могат да бъдат признати за разход само ако има документални доказателства за отсъствието на извършителите. Съгласно разясненията на Министерство на финансите (писма No 03-03-04/1/412 от 02.05.06 г., No 03-03-06/1/365 от 20.06.2011 г., No 03-03-06 /4/81 от 27.08.2010 г.) Такъв документ може да бъде копие от решението за спиране на наказателното дело във връзка с неидентификация на лицето, което ще бъде повдигнато като обвиняем. В същото време тези загуби се отчитат като част от разходите за отчетния (данъчен) период, в който е издадено решението за спиране.

Наетият имот е отчетен в баланса на лизингодателя

В случай на загуба на предмета на лизинг, инвентаризационната комисия отчита факта на недостиг, въз основа на който имуществото се отписва от баланса. За целите на данъчното счетоводство загубите от кражби, природни бедствия, пожари, аварии и други извънредни ситуации могат да се вземат предвид като част от неоперативните разходи (подпункти 5 и 6, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Русия Федерация). Наличието на загуба трябва да е в без провалпотвърдено с документи на съответните органи и актове за инвентаризация.

Разпореждането с обекта на лизинг във връзка с настъпване на застрахователно събитие се отразява при лизингодателя по дебита на сметка 91 (в размер на остатъчната стойност на обекта на лизинг). Сумата на полученото застрахователно обезщетение се отразява в дебита на сметка 51 "Разчетни сметки" и кредита на сметка 91.

Наетото имущество е отчетено в баланса на лизингополучателя

При загуба на предмета на лизинг той се отписва от баланса на лизингополучателя с резултатите от разпореждането, отразени по сметка 94 „Недостиг и загуби от повреда на ценности”. Сумата на недостига трябва да се начисли по дебита на подсметка 2 „Изчисления по искове“ на сметка 76. Освен това лизингополучателят трябва да компенсира разликата между размера на неизплатените лизингови плащания и установения недостиг, отразен на подсметка "Изчисления по рекламации" към сметка 76 съгласно графика за обезщетение за щети . Лизингодателят отписва обекта на лизинг от задбалансово счетоводство.

Възстановяване на суми на ДДС, приети по-рано за приспадане върху загубена вещ въз основа на остатъчната му стойност: клауза 3 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа затворен списък на случаите, когато ДДС подлежи на възстановяване и загубата на имущество не е посочена в него. Тоест формално лизинговата компания няма задължение да възстановява ДДС, което се потвърждава от многобройната арбитражна практика и практиката на лизинговите компании. Министерството на финансите на Русия обаче заема противоположна позиция по този въпрос, като посочва необходимостта от възстановяване на ДДС и твърди, че имуществото вече не се използва за облагаеми сделки (писмо № 03-07-11/22 от 29.01.2009 г. ).

Въпрос 2.Как следва да се отрази полученото застрахователно обезщетение в лизингополучателя?

Сумата на полученото застрахователно обезщетение се отчита от лизингополучателя като част от неоперативните приходи.

Лизингополучателят взема предвид разходите за ремонт на наетия актив при изчисляване на данък върху дохода като част от разходите (клауза 2 от член 260TC). Съответните разходи трябва да бъдат икономически обосновани, документирани и съгласно условията на лизинговия договор задължението за възстановяване (ремонт) на лизинговия актив е възложено на лизингополучателя.

В случай на загуба на наетия актив в резултат на застрахователно събитие, лизингополучателят отписва стойността му от счетоводните регистри.

Остатъчната стойност на наетия актив се включва в дебита на сметка 91 в съответствие с кредита на сметка 01 "Дълготрайни активи";

Размерът на застрахователното обезщетение, получено от организацията от застрахователната компания, се отразява в дебита на сметка 51 "Разплащателни сметки" и кредита на сметка 91.

Данъчното счетоводство на лизингополучателя трябва да отразява и неоперативните приходи в размер на застрахователното обезщетение.

В случай, че лизингополучателят получи от лизингодателя сумата на застрахователното обезщетение, останало след приключване на всички парични задължения по договора за лизинг, тогава това теоретично е неговият доход, който следва да попадне в данъчната основа. В същото време тази сума вече се облага с данък върху дохода, тъй като всички получени застрахователни обезщетения са доход на лизингодателя. Но двойното данъчно облагане на същото Парине е логично. Като решение на проблема с двойното данъчно облагане участниците в дискусията предложиха варианта за отразяване на получените от лизингополучателя суми като обезщетение за вреди.

Въпрос 3.Ако имотът е отразен в баланса на лизингополучателя, цената на наетия актив в счетоводството може да се формира, като се вземат предвид лихвите по лизинг за целия период на договора. Как в този случай се отписва дълготрайният актив и как това е свързано с получаването на застрахователно обезщетение?

Съгласно параграф 14 от PBU 6/01 стойността на дълготрайните активи не подлежи на промяна. Ако е настъпило унищожаване на дълготрайния актив, остатъчната му стойност се отписва изцяло като разход въз основа на удостоверение за отписване под формата на OS-4, OS-4a и отметка в счетоводната карта на дълготрайния актив (ОС. -6). Но при отразяване на стойността на наетия актив, като се вземат предвид лихвите, остава отворен въпросът за отписването на остатъчната стойност и участниците в дискусията не стигнаха до консенсус и не разработиха конкретни препоръки.

Въпрос 4.При отразяване на предмета на лизинг в баланса на лизингодателя част от аванса може да не се кредитира. Как се отписват вземанията на лизингополучателя по договора за лизинг и некредитирания аванс при получаване на застрахователно обезщетение?

Процедурата за прихващане на аванса зависи от условията на договора за лизинг. Могат да се прилагат две опции.

1 вариант /p>

Авансовото плащане се кредитира срещу съществуващите вземания

Вариант 2

След пълно уреждане с лизингополучателя за парични задължения по договора за лизинг и възникване на задължението на лизингодателя да върне част от застрахователното обезщетение на лизингополучателя, неудържаният аванс може да се използва като източник на плащане. В този случай лизингополучателят няма да е длъжен да начислява данък върху получената сума

Въпрос 5.Как лизингополучателят отразява продажбата на добри салда?

В процеса на обсъждане на този въпрос участниците отбелязаха, че използваемите останки не са собственост на лизингополучателя, следователно, за да бъдат продадени, първо трябва да бъдат закупени. Обсъден бе и въпросът дали годните остатъци са обект на лизинг, или са отделен обект на счетоводство.

В рамките на кръглата маса не беше възможно да се изработи единна позиция и конкретни препоръки и беше отбелязано, че този въпрос изисква допълнително обсъждане и доработване.

Допълнителни въпроси.

Въпрос 1.Може ли Лизингополучателят да причисли към разходите плащания по отношение на възстановяване на Наемодателя на разходи за застраховка на имущество, данъци (транспорт и имущество)? Ако LD наложи ДДС върху тези плащания, може ли да се представи на база фактури?

По време на дискусията участниците отбелязаха, че за да се включат застрахователни възстановяващи суми, данъци и др. в състава на разходите е необходимо тези суми да бъдат посочени като лизингови плащания. В същото време сумите за възстановяване на разходите са част от цената на договора, поради което са включени в базата, облагаема с ДДС.

Понякога в практиката на лизинговите компании има схеми, при които лизингополучателят възстановява на лизингодателя разходите по застраховането на лизинговия актив въз основа на договор за посредничество.

Въпрос 2.Как лизингополучателят трябва да вземе предвид размерите на глобите на КАТ, издадени от Лизингодателя на Лизингополучателя за лизинг на автомобили, в случаите, когато:

  • Наемодателят е определил глоби в пълен размер;
  • Наемодателят е определил глоби плюс допълнително плащане.

Разходите под формата на глоба не се вземат предвид при облагане на печалбите на организациите (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 март 2010 г. N 03-03-06 / 1/127).

Дебит 99 Кредит 76 - глобен

Дебит 76 Кредит 51 - извършено плащане

Сумата на допълнителното плащане, лизингополучателят отразява като разходи за обичайни дейности по съответните сметки за разходи.

Често компаниите прибягват до финансов лизинг на имущество - с други думи, до лизинг. Какво е това, какви са характеристиките на счетоводното и данъчното счетоводство за лизинг от лизингополучателя, какви са лизинговите сделки, ще опишем по-долу. Също така ще анализираме, като използваме примера на сделките за лизинг на имоти в баланса на лизингополучателя и лизингодателя.

Същност на лизинга

Между двете заинтересовани лица се сключва договор за наем. Предмет на поръчката са сгради, оборудване, превозни средства и други видове имоти. Лизингополучателят може да стане законен собственик на наетия имот, като го изкупи.

По въпроса за лизинг трябва да съставите акт за приемане и прехвърляне. Амортизацията се начислява от страната, чието имущество е записано в баланса.

Попълнете и изпратете отчети на IFTS
навреме и без грешки с Contour.Extern.
За вас 3 месеца услуга безплатно!

опитвам

Счетоводно и данъчно счетоводство на лизинг от лизингополучателя

За да отразите правилно предмета на лизинг в счетоводните сметки, трябва да знаете в чий баланс е посочен.

Отчитане на нает имот в баланса на лизингодателя

Ако обектът е записан в баланса на лизингодателя, лизингополучателят използва счетоводна сметка 001. От тази сметка започват всички лизингови операции. Използвайки примера на Technik LLC и Spusk LLC, ще анализираме всички нюанси на счетоводството. Ще намерите не само окабеляване, но и подробни изчисления.

Technik LLC получи от Spusk LLC по договор № 25 от 01.01.2019 г. за лизинг на водноелектрическа централа A187 на стойност 1 296 000 рубли, включително ДДС 216 000 рубли. Общият срок на наема е 36 месеца. Месечната вноска е 36 000 рубли, включително ДДС (20%) 6 000 рубли. Три години по-късно оборудването е изкупено от Tekhnik LLC, стойността на обратното изкупуване вече е включена в месечните плащания.

В счетоводството на Tekhnik LLC счетоводителят ще направи следните вписвания по договора за лизинг:

Дебит 001 - 1 296 000 - оборудването е заведено задбалансово

Дебит (20, 26, 44 - в зависимост от целите, за които се използва предметът на лизинг) Кредит 76 - 30 000 - е начислено месечно лизингово плащане (счетоводителят на Tekhnik LLC ще прави това вписване ежемесечно в продължение на три години)

Дебит 19 Кредит 76 - 6 000 - ДДС се отразява върху лизинговата вноска (това вписване ще се прави от Tekhnik LLC веднъж месечно)

Дебит 76 Кредит 51 - 36 000 - лизинговата вноска е преведена по сметката на Spusk LLC (Technik LLC ще прави това публикуване ежемесечно)

Кредит 001 - 1 296 000 - оборудването е дебитирано от счетоводството на Техник LLC, тъй като всички задължения по договор № 25 от 01.01.2019 г. са изпълнени

Дебит 01 Кредит 02 - 1 080 000 (1 296 000 - 216 000) - цената на закупената водноелектрическа централа A187 се отразява в дълготрайните активи на Техник LLC

Откупна стойност на нает имот: сделки с лизингополучателя

Ако Technik LLC закупи оборудването срещу отделна такса, в счетоводството ще бъдат направени следните вписвания:

Кредит 001 - оборудването е отписано от регистъра на Техник ООД поради изтичане на договор № 25 от 01.01.2019 г.

Дебит 60 Кредит 51 - прехвърлена е стойността на обратно изкупуване за ВЕЦ А187

Дебит 08 Кредит 76 - оборудване за лизинг (ВЕЦ А187) е закупено от фирма Техник

Дебит 19 Кредит 76 - с включен ДДС

Дебит 01 Кредит 08 - счетоводителят на Tekhnik LLC включи ВЕЦ A187 в дълготрайни активи

Дебит 68 Кредит 19 - ДДС на водноелектрическа централа A187 подлежи на приспадане

Предсрочно изкупуване на лизингов имот: сделки с лизингополучателя

Дебит 97 Кредит 76 - сумата на останалите лизингови плащания без ДДС

Дебит 19 Кредит 76 - разпределен ДДС

Дебит 68 Кредит 19 - приспадане на ДДС.

Дебит 76 Кредит 51 - изброени са останалите лизингови плащания

Дебит 20 Кредит 97 - сумата на плащанията, натрупани предсрочно, беше отписана (ежемесечно за оставащия срок по споразумението)

Отчитане на нает имот в баланса на лизингополучателя: осчетоводявания

Technik LLC получи от Spusk LLC по договор № 25 от 01.01.2019 г. за лизинг на водноелектрическа централа A187 на стойност 1 296 000 рубли, включително ДДС 216 000 рубли. Общият срок на наема е 36 месеца. Месечната вноска е 36 000 рубли, включително ДДС 6 000 рубли. Три години по-късно оборудването се изкупува от лизингополучателя за 20 000 рубли.

  • „Задължения за лизинг”;
  • „Дълг по лизингови плащания”.

В счетоводството на Technik LLC ще бъдат направени следните вписвания по договора за лизинг:

Дебит 08 Кредит 76 (подсметка "Задължения за лизинг") - 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20 - взета е предвид водноелектрическа централа А187

Дебит 19 Кредит 76 (подсметка "Задължения за лизинг") - 219 333,33 - разпределен ДДС

Дебит 01 Кредит 08 - 1 096 666,67 - оборудването се класифицира като дълготрайни активи за по-нататъшно счетоводство

Дебит 76 Кредит 51 - 36 000 - лизинговото плащане е преведено по сметката на Spusk LLC (Technik LLC ще прави това публикуване ежемесечно в продължение на три години)

Дебит 76 (подсметка "Задължения по лизинг") Кредит 76 (подсметка "Дълг по лизингови плащания") - 30 000 - начислено е месечно лизингово плащане (счетоводителят на Technik LLC ще прави това вписване ежемесечно в продължение на три години)

Дебит 68 Кредит 19 - 6 000 - приспадане на ДДС (това вписване ще се прави от Tekhnik LLC на месечна база)

Дебит 20 (26, 44 - в зависимост от целите, за които се използва предметът на лизинг) Кредит 02 - 30 462,96 (1 096 666,67 / 36) - начислена е амортизация (Technik LLC ще прави това вписване ежемесечно)

Дебит 76 (подсметка "Задължения по лизинг") Кредит 76 (подсметка "Дълг по лизингови плащания") - 20 000 - отразява дълга по изкупната стойност на наетия имот (счетоводителят на Tekhnik LLC ще прави това вписване ежемесечно за три години)

Дебит 76 Кредит 51 - 20 000 - стойността за обратно изкупуване е преведена по сметката на Spusk LLC

Дебит 01 Кредит 01 - 1 096 666,67 - водноелектрическа централа A187 беше прехвърлена в категорията собствени средства след три години

Дебит 02 Кредит 02 - 1 096 666,67 - отразена амортизация

Сметка на лизингодателя

Нека разгледаме по-отблизо лизинга при сделки с лизингодателя.

Spusk LLC отдава под наем водноелектрическата централа A187 на LLC Technik от 01.01.2019 г. по договор № 25 от 1 януари 2019 г. с първоначална цена от 1 296 000 рубли, включително ДДС от 216 000 рубли. Общият срок на наема е 36 месеца. Месечната вноска е 36 000 рубли, включително ДДС 6 000 рубли. Три години по-късно оборудването се изкупува от лизингополучателя за 20 000 рубли. Стойността на обратно изкупуване е включена в месечните плащания на Tekhnik LLC.

ВЕЦ А187 е в баланса на лизингодателя, полезният живот е 46 месеца. Амортизацията за водноелектрическа централа А187 се начислява по линеен принцип. За месец амортизацията е 23 478,26 рубли (1 080 000 / 46).

Дебит 08 Кредит 60 - 1 080 000 - оборудването е получено от Spusk LLC

Дебит 19 Кредит 60 - 216 000 - разпределен ДДС

Дебит 03 Кредит 08 - 1 080 000 - водноелектрическа централа A187 приета за отчитане

Дебит 68 Кредит 19 - 216 000 - приспадане на ДДС

Дебит 03 подсметка "MCs, предоставени за временно ползване" Кредит 03 подсметка "MCs в организацията" - 1 080 000 - оборудването е прехвърлено на Technik LLC

Дебит 20 Кредит 02 - 23 478,26 - счетоводителят на Sputnik LLC изчислява амортизация (Sputnik LLC ще прави това осчетоводяване ежемесечно)

Дебит 51 Кредит 62 - 36 000 - получено плащане от Technik LLC

Дебит 62 Кредит 90 - 36 000 - счетоводителят на Tekhnik LLC отразява постъпленията от плащането за използване промишлено оборудване(това публикуване ще се извършва от Sputnik LLC на месечна база)

Дебит 90.03 Кредит 68 - 6 000 - начислен ДДС (това публикуване ще се извършва от Sputnik LLC на месечна база)

Дебит 01 Кредит 03 подсметка "МК, предоставени за временно ползване" - 1 080 000 - първоначалната цена на водноелектрическата централа A187 беше отписана, когато беше прехвърлена в собствеността на Техник LLC

Дебит 02 Кредит 01 - 845 217,36 (23 478,26 x 36 месеца) - начислена амортизация за водноелектрическа централа А187 е отписана

Дебит 91,02 Кредит 01 - 234 782,64 (1 080 000 - 845 217,36) - остатъчната стойност на водноелектрическата централа А187 е отписана

Дебит 62 Кредит 91.01 - 20 000 - взема се предвид приходът (стойността на обратно изкупуване)

Дебит 91,02 Кредит 68 - 3 333,34 - ДДС, начислен върху покупната цена на водноелектрическата централа А187

Както се вижда от примерите, публикациите зависят от много нюанси на договора за лизинг. Счетоводството се влияе от срока на договора, процедурата за обратно изкупуване на имущество, собствеността върху наетия актив. Използвайте тези примери като измамник и вашето счетоводство ще отговаря на всички канони на закона.

данък общ доход

Лизинговият актив, отчетен в баланса на лизингополучателя (получателя на сублизинга), се признава от него като амортизируемо имущество, чиято първоначална стойност се определя като сумата на разходите на лизингодателя за придобиването на този лизингов актив (клауза 10, чл. 258, параграф 3, клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази цена трябва да бъде посочена в договора за наем. Ако сами сте платили за доставката на имота, тогава не включвайте тези разходи в първоначалната му цена. Те трябва да бъдат взети предвид в други разходи - равномерно, по време на срока на лизинговия договор (Писмо на Министерството на финансите от 03.02.2012 г. N 03-03-06 / 1/64);

ДДСпо фактури на лизингодателя, можете да удържате изцяло в периодите, в които са получени. Това се отнася за фактури (клауза 2, член 171, параграф 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите от 07.07.2006 N 03-04-15 / 131):

  • за всички плащания по договора за лизинг, включително плащания, които включват изкупната стойност;
  • върху изкупната стойност на имота, която се заплаща по отделен договор за покупко-продажба.

Можете също да приспаднете ДДС от авансовото плащане. Този ДДС обаче ще трябва да бъде възстановен в периода, когато авансовото плащане се кредитира срещу периодични плащания (клауза 3, клауза 3, член 170, член 12, член 171, член 9, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

В счетоводствотоимущество, получено по договор за лизинг, отчитате като актив. Първоначалната му стойност е равна на сбора от всички плащания по договора за лизинг (за OSN - без ДДС, за USN - с ДДС), вкл. изкупна стойност. Полезният живот е равен на срока на договора (клауза 20 PBU 6/01, клауза 8 от Инструкцията за отразяване в счетоводството на операции по договор за лизинг, Писмо на Министерството на финансите от 25 декември 2015 г. N 07- 01-06 / 76484).

Ако начислявате амортизация на нает имот по линейния метод, тогава умножаващите коефициенти не могат да се прилагат. Това може да се направи само при използване на метода за намаляване на баланса (клауза 19 PBU 6/01, Писмо на Министерството на финансите от 22.08.2006 г. N 07-05-06/220).

Ако в края на срока на договора за лизинг изкупите имота по отделен договор за покупко-продажба, тогава отчитайте тази операция като придобиване на нов дълготраен актив или инвентар, в зависимост от размера на изкупната стойност.

За отчитане на сделки по договор за лизинг се откриват подсметки към сметки 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, 01 „Дълготрайни активи“, 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ за отчитане:

  • авансово плащане, например 76-лизинг / авансово плащане;
  • общата сума на дълга по споразумението, например 76-лизинг / лизинг задължения;
  • текущи плащания, напр. 76-лизинг/текущи плащания;
  • изкупна стойност, платена въз основа на отделно споразумение, например 76-лизинг / изкупна стойност;
  • лизинг на имущество, например 01-лизинг;
  • амортизация на нает имот, например 02-лизинг.

D 76-лизинг / авансово плащане - K 51

Публикувано авансово плащане

D 19 - K 76-лизинг/авансово плащане

Отразен ДДС от авансово плащане

Приема се за приспадане на ДДС от авансово плащане

D 01-лизинг - K 08

Начислено лизингово плащане

Платено лизингово плащане

D 76-лизинг / авансово плащане - K 68

Възстановено ДДС от авансово плащане

Д 20 (26, 44) - К 02-лизинг

D 02-лизинг - K 01-лизинг

В края на договора стойността на напълно амортизирания нает имот се отписва

Пример. Отчитане на нает имот от лизингополучателя в OSN в неговия баланс (откупната стойност се заплаща по отделно споразумение, ускорена амортизация се прилага в данъчното счетоводство)

Alpha LLC (лизингополучател) през май 2016 г. сключва договор за лизинг, съгласно който лизингодателят купува самосвал за него за 3 717 000 рубли. (включително ДДС - 567 000 рубли, цена без ДДС - 3 150 000 рубли). През същия месец Alfa LLC превежда на лизингодателя авансово плащане в размер на 743 400 рубли. (включително ДДС - 113 400 рубли, плащане без ДДС - 630 000 рубли) и получава автомобил.

Общата сума на всички плащания по договора за лизинг е 4 646 250 рубли. (включително ДДС - 708 750 рубли, плащания без ДДС - 3 937 500 рубли). Авансовото плащане се кредитира изцяло срещу плащането, начислено през юни 2016 г. Редът за начисляване и изплащане на лизингови плащания (без авансовото плащане) е установен с графици - приложения към договора за лизинг.

График на лизинговите плащания

График на лизинговите плащания

Количество, разтриване.

Количество, разтриване.

Стойността на обратното изкупуване на имота се изплаща на 15 май 2019 г. въз основа на отделен договор за покупко-продажба и възлиза на 1180 рубли. (включително ДДС - 180 рубли, цена без ДДС - 1000 рубли). Самосвалът принадлежи към четвърта амортизационна група и според условията на договора се отчита в баланса на лизингополучателя. Alpha LLC в счетоводното и данъчното счетоводство начислява амортизация на линейна база.

Alpha LLC не приема приспаднат ДДС по авансовата фактура на лизингодателя, тъй като този ДДС ще трябва да бъде възстановен през същото тримесечие. ДДС върху лизинговите плащания подлежи на приспадане:

  • през юни 2016 г. - в размер на 129 937,5 рубли. (851 812,5 рубли - 721 875 рубли);
  • от юли 2016 г. до май 2019 г. - в размер на 16 537,5 рубли. (108 412,5 рубли - 91 875 рубли).

Освен това през май 2019 г. ДДС се приспада върху изкупната стойност на самосвала в размер на 180 рубли.

данъчно счетоводство

Alfa LLC определя полезния живот на самосвала на 72 месеца и решава да начисли амортизация с множител 2.

На месечна база от юни 2016 г. до май 2019 г. амортизацията в размер на 87 500 (RUB 3 150 000 / 72 месеца х 2) се признава като разход. Общата сума на амортизацията, начислена за целия срок на лизинговия договор, ще бъде 3 150 000 рубли. (87 500 рубли х 36 месеца), т.е. имотът ще бъде изцяло амортизиран.

Лизинговите плащания се признават като разход в размер на:

  • през юни 2016 г. - 634 375 рубли. (721 875 рубли - 87 500 рубли);
  • месечно от юли 2016 г. до май 2019 г. - 4 375 рубли. (91 875 рубли - 87 500 рубли).

По този начин общият размер на разходите по договора за лизинг ще бъде 3 937 500 рубли. (3 150 000 рубли + 634 375 рубли + 4 375 рубли х 35 месеца), което съответства на общата сума на плащанията по споразумението.

Стойността на обратното изкупуване се взема предвид в материалните разходи през май 2019 г. в размер на 1000 рубли.

Счетоводство

Размерът на месечната амортизация за нает имот ще бъде 109 375 рубли в счетоводството. (3 937 500 рубли / 36 месеца). Операциите по договор за лизинг се отразяват, както следва (публикации, свързани с прилагането на PBU 18/02, не са показани):

Електрически инсталации

Операция

Количество, разтриване.

май 2016г

D 76-лизинг / авансово плащане - K 51

Публикувано авансово плащане

D 08 - K 76-лизинг/лизинг задължения

Получено имущество от наемодателя

D 19 - K 76-лизинг/лизинг задължения

Отразена е общата сума на ДДС по договора

D 01-лизинг - K 08

Имот под наем, включен в дълготрайни активи

юни 2016 г

D 76-лизинг / текущи плащания - K 51

Платено лизингово плащане

D 76-лизинг / лизинг задължения - К 76-лизинг / текущи плащания

Начислено лизингово плащане

Д 76-лизинг / текущи плащания - К 76-лизинг / авансово плащане

Прихващане на авансово плащане срещу лизингово плащане

Приема се за приспадане на ДДС при лизингово плащане

D 20 - K 02-лизинг

Начислена амортизация върху нает имот

Ежемесечно от юли 2016 г. до април 2019 г

D 76-лизинг / текущи плащания - K 51

Платено лизингово плащане

D 76-лизинг / лизинг задължения - К 76-лизинг / текущи плащания

Начислено лизингово плащане

Приема се за приспадане на ДДС при лизингово плащане

D 20 - K 02-лизинг

Начислена амортизация върху нает имот

май 2019 г

D 76-лизинг / текущи плащания - K 51

Платено лизингово плащане

D 76-лизинг / лизинг задължения - К 76-лизинг / текущи плащания

Начислено лизингово плащане

Приема се за приспадане на ДДС при лизингово плащане

D 20 - K 02-лизинг

Начислена амортизация върху нает имот

D 02-лизинг - K 01-лизинг

Стойността на изцяло амортизирания нает имот е отписана

D 76-лизинг/откупна стойност - K 51

Платена покупна цена

D 10 - K 76-лизинг/откупна стойност

Имотът се приема за осчетоводяване по изкупна стойност

D 19 - K 76-лизинг/откупна стойност

Отразен ДДС върху покупната цена

ДДС върху покупната цена се приспада

Покупната цена е разходена

Темата на статията е предложена от счетоводител Мария Виталиевна Малишкина,Киров.

Отдавна не са правени съществени промени в нормативната уредба, уреждаща счетоводството на дълготрайните активи. Те обаче са планирани и всички знаят за това - преди повече от 3 години видяха светлината проектите PBU за отчитане на дълготрайни активи, както и проектите PBU за отчитане на наеми. Няма да обсъждаме защо тези документи все още имат статут на проекти. Нека поговорим за друго: как лизингополучателят, който отчита предмета на лизинг в баланса си, трябва да определи първоначалната му цена. В края на краищата, размерът на данъка върху имуществото може да зависи от тази стойност. параграф 1 на чл. 374 Данъчния кодекс на Руската федерация.

консервативен подход

Познато е на всички счетоводители: лизингополучателят събира всички разходи, свързани с получаването на лизинговия актив по сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи”, подсметка „Придобиване на определени дълготрайни активи по договор за лизинг”. Цената включва всички плащания по договора за лизинг за целия период на неговата валидност (разбира се минус входящ ДДС) стр. 7, 8 PBU 6/01; клауза 8 от Директивите, одобрени. Заповед на Министерството на финансите от 17 февруари 1997 г. № 15; Писмо на Министерство на финансите от 11.11.2008 г. No 03-05-05-01/66.

При готовност на наетия актив за експлоатация, неговата стойност се дебитира от кредита на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“ по дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“, подсметка „Имущество под наем“ пар. 2 стр. 8 Директиви, одобрени. Заповед на Министерството на финансите от 17 февруари 1997 г. No 15.

Така повечето лизингополучатели включват в първоначалната цена на наетия актив:

  • общата сума на плащанията по договора за лизинг, включително цената на обратно изкупуване;
  • допълнителни разходисвързани с получаване на предмета на лизинг и привеждането му в състояние, годно за експлоатация. Например разходите за доставка на оборудването, неговата настройка и настройка.

При този подход текущите лизингови плащания (ако не е имало увеличение на техния размер по време на срока на договора) не се вземат предвид като независими разходи. В разходите се включва само начислената амортизация. А изплатените текущи плащания по договора за лизинг отиват за погасяване на задължения към лизингодателя.

След изтичане на срока на договора за лизинг и обратното изкупуване на имущество в счетоводството не е необходимо да се определя новата първоначална стойност на дълготрайния актив, който е станал негов собствен, както трябва да се направи в „печелившото“ данъчно счетоводство.

Пример. Определяне на първоначалната цена на наетия актив от лизингополучателя с консервативен подход

/ състояние /Общият размер на плащанията по договора за лизинг е 500 000 рубли. без ДДС, включително стойността на обратно изкупуване в размер на 50 000 рубли. Срокът на договора за наем е 3 години.

Разходите на лизингополучателя за доставка на лизингово оборудване възлизат на 20 000 рубли. без ДДС.

Установеният полезен живот на наетия актив е 6 години.

/ решение /В счетоводството оборудването се отразява на първоначална цена от 520 000 рубли. Стойността му се отписва на разходите чрез амортизация, която се начислява от месеца, следващ месеца на приемане за осчетоводяване.

Размерът на месечната амортизация - 7222,22 рубли. (520 000 рубли / 6 години / 12 месеца).

Размерът на месечните лизингови вноски е 12 500 рубли. без ДДС ((500 000 рубли - 50 000 рубли) / 3 години / 12 месеца) не се вземат предвид като независими разходи в счетоводството.

Подход с отстъпка

Нека обаче не забравяме, че лизингът за изкупуване включва придобиване на лизинговия актив от наемателя (лизингополучателя) с парите, които е заел от лизингодателя (тоест лизингодателя). По този начин лизингополучателят трябва не само да компенсира на лизингодателя стойността на самия дълготраен актив, но и да му плати лихва.

Можете да прочетете за дисконтиране в счетоводството на дълга с разсрочени плащания:

Проектите на PBU, предложени на уебсайта на Министерството на финансите, също ни карат да се замислим какво може да бъде алтернатива на консервативния подход, описан по-горе: за отчитане на дълготрайни активи и за отчитане на лизинг. Те предлагат първоначалната цена на дълготраен актив при закупуване на вноски да се определя на базата на пазарната стойност на придобиването му, подлежаща на незабавно плащане. Клауза 17 от проекта на PBU "Осчетоводяване на дълготрайни активи" (Внимание! PDF-формат).

При лизинг за изкупуване, настоящата стойност на лизинговите плащания се определя като сумата, която лизингополучателят би платил за подобен имот, машини и съоръжения, ако ги закупи на база незабавно плащане. Клауза 7 от проекта на PBU "Отчитане на лизинг" (Внимание! PDF-формат). При закупуване на дълготрайни активи на лизинг по правило тази сума е равна на покупната цена на наетия актив от лизингодателя (ако няма други разходи). Освен това други плащания, предвидени в договора, трябва да бъдат взети предвид в първоначалната цена. Това включва вземане предвид банкови такси, застрахователни и други плащания и стр. 6-8 от проекта на PBU "Отчитане на лизинг" (Внимание! PDF-формат).

След това се определя ефективният лихвен процент за последващото начисляване на разходите за лихви. Тоест цената на придобиване на дълготраен актив е тялото на заема, върху което се начислява лихва. И всяко лизингово плащане включва погасяването както на лихвата, така и на част от главния дълг. В резултат на това в текущите разходи се признават не само амортизационните отчисления, но и начислените лихви. стр. 7, 8 от проекта на PBU "Отчитане на лизинг" (Внимание! PDF-формат).

Както можете да видите, процедурата, заложена в проектите на PBU, прилича на правилата за данъчно отчитане на разходите по лизингов договор с лизингополучател, въпреки че все още има разлики. параграф 1 на чл. 257, под. 10 стр. 1 чл. 264 Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример. Определяне на първоначалната цена на наетия актив от лизингополучателя по алтернативен метод

/ състояние /Нека използваме условията на предишния пример, допълвайки ги. Предметът на лизинг е закупен от лизингодателя за 380 000 рубли. без ДДС.

/ решение /Първоначалната цена на наетия актив в счетоводството се определя в размер на 400 000 рубли, което включва:

  • цената на закупуването му е 380 000 рубли;
  • разходи за доставка - 20 000 рубли.

Разходи в размер на 120 000 рубли. (разликата между общия размер на плащанията по договора за лизинг от 500 000 рубли и покупната цена на наетия актив от 380 000 рубли) са разходи за лихви. Те ще бъдат отчитани постепенно в счетоводството по време на срока на лизинговия договор.

Стойността на обратно изкупуване не се явява като самостоятелен разход в счетоводството.

Какъв подход да приложим

Проектите на PBU днес остават проекти. PBU 6/01 и Инструкции за отразяване в счетоводството на операции по договор за лизинг остават непроменени и следва да се прилагат до степен, която не противоречи по-късно регламентипо счетоводство. Ето как коментира настоящата ситуация специалистът на Министерството на финансите.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Началник на отдела за счетоводство и методология на отчитането на отдела за регулиране на счетоводството, финансовото отчитане и одита на Министерството на финансите на Русия

„Заповед на Министерството на финансите от 17 февруари 1997 г. № 15 не е отменена. Следователно и сега в счетоводството първоначалната цена на наетия актив от лизингополучателя следва да се определя от сбора на всички лизингови плащания по договора.

Но тук има един фин момент: на практика имаме думата " всичко"се тълкува неправилно - направен е изводът, че всички лизингови плащания уж следва да се сумират в номинален размер. Не е правилно. А такова тълкуване изобщо не следва от Заповед No15.

При добавяне на лизингови плащания е необходимо да се вземе предвид не само номиналната им сума, но и времето на тяхното плащане. Срокът е същата неразделна характеристика на финансовия и икономическия живот, както и паричната сума и неразделно условие на договора. Условията също са предвидени в договора и трябва да бъдат взети от договора. И като се вземе предвид времето, сумата на плащането, приета за счетоводство сега, трябва да бъде по-малка от номиналната сума, дължима в бъдеще. Разликата е все още неначислените лихви.

На практика, за да не се извършват сложни математически упражнения за дисконтиране, е уместно текущата стойност на всички лизингови плащания да се счита за равна на пазарната стойност на наетия обект (коригирана за вече платени суми). На практика това е само разходът за придобиване на обекта от доставчика от лизингодателя. В повечето случаи той е известен на лизингополучателя. Тази сума трябва да бъде включена в първоначалната цена на дълготрайния актив в кореспонденция със сметки за лизингови плащания. След това тази сума трябва да бъде увеличена по обичайния начин с онези капиталови инвестиции, които лизингополучателят ще направи за своя сметка, и ще получите цената, на която трябва да се вземе предвид наетият дълготраен актив.

А дължимите сметки в техния ред постепенно ще се увеличават с лихви и ще намаляват с действително платените суми. Ако първоначално лихвеният процент е изчислен правилно, тогава в края на лизинга, след изплащане на последното плащане (често последното плащане е откупната стойност), дължимите сметки трябва да бъдат равни на нула.

Ако сте възприели консервативен подход, тогава не трябва да бързате да признавате грешки, да преизчислявате първоначалната цена и текущите разходи. Вторият подход, който включва отразяването на предмета на лизинг в счетоводството по настояща стойност, никъде не е ясно посочен. Министерството на финансите не е издавало официални писма по тази сметка.

Освен това първоначалната цена на първия (консервативен) подход е по-висока. Следователно базата за данък върху имуществото е по-голяма - ако предметът на лизинг подлежи на този данък. Поради това е много вероятно, като преминете по прогресивния път и покажете по-ниска първоначална стойност на наетия актив от консервативния вариант, да имате проблеми с проверката за данък върху имотите. Ако се осмелите да направите това, препоръчваме ви индивидуално да изпратите до Министерството на финансите въпрос за формиране на първоначалната цена на наетия актив и да запазите получения отговор.

Междувременно консервативният подход е безопасен от данъчна гледна точка, въпреки че намалява качеството на счетоводството.

Когато проектите, които споменахме, придобият статут на пълноправен PBU, тогава лизингополучателите ще бъдат принудени да вземат предвид разходите за лизинг по нов начин. И дори тогава, със сигурност, само за тези предмети на лизинг, които ще бъдат закупени след влизането в сила на новата счетоводни правила. Тогава няма да има претенции към наемателите от данъчните власти относно занижаване на данъчната основа на имотите.

Съгласно закона за лизинга имуществото може да се отчита както в баланса на лизингополучателя, така и на лизингодателя. В същото време самият факт, че имотът е в определен баланс, не влияе фундаментално върху формирането на финансовия резултат от сделката или финансовата привлекателност на лизинга като инструмент за данъчна оптимизация. Отчитането в баланса на лизингополучателя е свързано с необходимостта лизингополучателят да плати данък върху имуществото. Въпреки това, когато имотът е в баланса на лизинговата компания, данъкът върху имуществото все още се плаща от клиента, само че той се възстановява като част от лизинговите вноски от клиента. От 2013 г. данъкът е премахнат за повечето групи движими вещи. Следователно вече няма разлика по отношение на счетоводството на страните по сделката. Отчитането и отразяването на наетото имущество в баланса на лизингополучателя обаче е малко по-сложно, тъй като счетоводният подход по този въпрос не е напълно стандартизиран. В същото време за недвижими имоти трябва да се отбележи, че наетият имот се отчита в баланса на лизингополучателя не по сумата на придобиването, а по сумата на целия договор за лизинг без ДДС, следователно, всички лихви по сделката, възнагражденията на лизинговата компания, допълнителните разходи се облагат с данък върху имуществото, преобразувания, комисионни по акредитиви и др., което намалява ефективността на сделката. Реалната икономическа целесъобразност за отчитане на имуществото в баланса на лизингополучателя е налице само ако клиентът на лизинговата компания сам има облекчения за данък върху имуществото, което му позволява да не плаща или да спестява значително в този случай. Отчитането в баланса на лизингополучателя може да представлява интерес и в случаите, когато за дружеството е изгодно да покаже увеличение на активите или увеличение на балансовата стойност по собствени вътрешни причини, които обикновено нямат нищо общо с икономическата осъществимост.

В баланса на лизингодателя

Най-често срещаната ситуация е отразяването на предмета на лизинг в баланса на лизинговата компания. Ако договорът за лизинг предвижда отразяване на наетия актив в баланса на лизингодателя, лизингополучателят отразява наетото имущество по задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи”.

Начисляването на лизингови плащания се отразява в кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ в кореспонденция със сметки за счетоводство на разходите: обикновено сметка 20.

Осчетоводявания при получаване на наетия актив:

Dt 001- обектът на лизинг се приема за осчетоводяване на цена без ДДС;

Публикации по текущи лизингови плащания:

Дт 60 - Кт 51- заплаща се авансово плащане по договора за лизинг;

Дт 76 - Кт 68- прихващане на ДДС от сумата на авансовото плащане;

Лизингополучателят има право да приспадне ДДС незабавно от цялата сума на авансовото плащане.

Отнасянето на разходите по авансово плащане по договор за лизинг може да се извърши през първия месец или за няколко месеца (в зависимост от структурата на графика за плащане).

В същото време, ако авансовото плащане е прихванато през целия период на лизинг или в рамките на няколко месеца, лизингополучателят е длъжен всеки месец да възстановява сумата на ДДС от авансовото плащане през текущия месец.

Дт 68 - Кт 76- Възстановено е ДДС от част от лизинговата вноска за прихващане на аванса.

Дт 20 - Кт 76- лизинговата вноска за цялата сума, включително аванса, е начислена.

Дт 19 - Кт 76- Върху лизинговото плащане е начислен ДДС за цялата сума, включително прихващането на аванса.

Дт 68 - Кт 19- ДДС се представя в бюджета от размера на лизинговата вноска.

Дт 76 - Кт 51- прехвърлено лизингово плащане.

Публикации за обратно изкупуване на предмет на лизинг

Ако в договора за лизинг има цена за обратно изкупуване (тази сума липсва в дадения график на лизинговите плащания, например, да приемем, че е равна на 1180 рубли с ДДС), в счетоводството се правят следните вписвания:

Дт 08 - Кт 76- отразява разходите за обратно изкупуване на наетия актив при прехвърляне на собствеността на лизингополучателя (цена на обратно изкупуване).

Дт 19 - Кт 76- ДДС се начислява при обратното изкупуване на наетия актив за изкупната стойност.

Дт 68 - Кт 19- внесен ДДС в бюджета.

Дт 76 - Кт 51- сумата на обратното изкупуване на наетия актив е платена.

Dt 01 - Ct 08- обектът на лизинг се приема за отчитане като част от собствени дълготрайни активи, ако стойността на обекта на лизинг при изкупуване е повече от 40 хиляди рубли.

Dt 20 - Ct 08- разходите за придобиване на предмета на лизинг се отписват като разходи (когато обратното изкупуване се извършва на условна или официална цена от 1000 или 100 рубли).

В баланса на лизингополучателя

Отразяването на предмета на лизинг в баланса на лизингополучателя не е окончателно регламентирано, поради което има няколко счетоводни метода със свои собствени характеристики.

Недостатъците на някои счетоводни методи е фактът, че няма възможност за отчитане на промени в лизингова сделка, недостатъците на други методи са, например, необходимостта от коригиране на счетоводните информационни системи. Въпреки това, някои счетоводни методи все още са свързани с данъчни рискове. Нека откроим основните методологически проблеми на отчитането на лизингови операции от лизингополучателя при отчитане на имущество (предмет на лизинг) в неговия баланс.

1) Първоначалната стойност на имота в баланса на лизингополучателя се различава от първоначалната стойност на имота в баланса на лизингодателя (20-50% разлика в зависимост от условията на лизинговия договор). Това означава, че данъкът върху имуществото на лизингополучателя ще бъде с 20-50% по-висок, отколкото би бил, ако беше записан в баланса на лизингодателя. 122

2) Първоначалната стойност на имуществото на лизингополучателя се различава значително в неговата стойност според счетоводното и данъчното счетоводство.

3) Ако в договора за лизинг не са посочени полезният живот на наетия актив и методът на амортизация, те могат да се различават значително от лизингодателя, като основни параметри за изчисляване на лизинговите плащания, от лизингополучателя, като действително приети условия за амортизация съгласно договор за наем. Това води до големи трудности при прекъсването и приключването на транзакцията.

4) В счетоводството лизингополучателят начислява само амортизация към разходите, обикновено използвайки линейния метод на начисляване. Ако графикът на лизинговите плащания е неравномерен, тогава има превишение на амортизацията над лизинговите плащания.

5) При прекъсване на сделката лизингополучателят има затруднения с отразяването в счетоводството на разпореждането с имущество. Това се отнася както за счетоводното, така и за данъчното счетоводство.

6) Данъчната тежест върху данъка върху имуществото е много по-висока, отколкото при отчитане на имущество в баланса на лизингова компания.

Ако съгласно условията на договора за лизинг наетият имот се отчита в баланса на лизингополучателя, тогава неговата стойност (клауза 8 от Инструкцията за отразяване в счетоводството на сделки по договора за лизинг, одобрена със заповед на Министерство на финансите на Руската федерация от 17 февруари 1997 г. № 15), е отразено в дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в кореспонденция със сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ без ДДС В съответствие с с обичайна практикасчетоводството, първоначалната цена на наетия актив включва всички суми, които лизингополучателят плаща на лизингодателя, тоест първоначалната цена на дълготрайния актив е равна на сумата на лизинговите плащания (параграф 8 от PBU 6/01).

Данъчният кодекс на Руската федерация не определя процедурата за определяне от лизингополучателя на първоначалната цена на наетия актив, който е в баланса на лизингополучателя, и наетия актив, включен от него в амортизируемото имущество. Процедурата за формиране на първоначалната цена на предмета на лизинг, определена в параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация отчита само разходите на лизингодателя, свързани с придобиването на наетия актив, което предполага формирането на първоначалната цена на наетия актив от лизингодателя и не взема предвид ситуацията когато наетият актив е записан в баланса на лизингополучателя. От тази норма и липсата на специални норми относно определянето на първоначалната стойност на наетия актив от лизингополучателя към момента на приемане на имота в баланса следва, че лизингополучателят приема и наетия актив за данъчно отчитане в размер на разходите на лизингодателя, свързани с придобиването на наетия актив. Така за целите на данъчното счетоводство лизингополучателят трябва да разполага с предоставени от лизингодателя данни за първоначалната цена на наетия обект. Размерът на разходите на лизингодателя за придобиване на лизинговия актив трябва да бъде потвърден от документите, предоставени от лизингодателя при прехвърляне на лизинговия актив в баланса на лизингополучателя. Такива документи са: Акт за предаване на имущество на лизинг и Акт за приемане и предаване на ДМА ОС-1.

За повече информация относно отразяването на предмета на лизинг в счетоводството вижте приложената справка, изготвена от агенция Лизингова територия. Книгата „Осчетоводяване на лизингови операции“ обхваща подробно въпросите за организиране на първична документация както за лизингополучателя, така и за лизингодателя, разглежда особеностите на отчитането на предмета на лизинг в зависимост от балансодържателя и разкрива разликите в отчитането на лизинг по RAS и МСФО.

Подобни статии