La mayoría de los servicios médicos no están sujetos al IVA.

Los servicios médicos que no están sujetos al IVA se enumeran en el inciso. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Esta:

1) servicios que se prestan en el marco del seguro médico obligatorio;

2) aceptación de sangre de donante en virtud de un acuerdo con instituciones médicas para pacientes hospitalizados y policlínicos;

3) servicios médicos de emergencia;

4) servicios para mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y drogadictos;

5) servicios por el deber de personal médico al lado de la cama del paciente;

6) servicios anatomopatológicos;

7) servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos financiados con cargo al presupuesto;

8) servicios que figuran en la Lista aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 20 de febrero de 2001 N 132 "Sobre la aprobación de la Lista de servicios médicos para diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados a la población, cuya implementación , cualquiera que sea la forma y fuente de su pago, no está sujeto al impuesto sobre el valor agregado" (modificado el 16 de septiembre de 2002).

Esta Lista incluye la educación para la salud, así como el diagnóstico, la prevención y el tratamiento, si son impartidos por:

1) de forma ambulatoria en policlínicos o durante la atención médica prehospitalaria, incluido el examen médico;

2) en un hospital (incluido un examen médico);

3) en hospitales de día por los servicios de médicos generales (de familia) (incluidos los expertos médicos).

Si las organizaciones médicas se financian total o parcialmente con el presupuesto o con los fondos del fondo de seguro médico obligatorio, entonces no se carga el IVA de conformidad con el inciso. 5 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la venta de productos alimenticios producidos por comedores de organizaciones médicas y vendidos en estas organizaciones médicas.

Una clínica privada que no reciba financiación del presupuesto o del seguro médico obligatorio también tendrá que pagar el IVA en las operaciones de alimentación de sus pacientes.

Los servicios de farmacia para la fabricación de medicamentos, la óptica de gafas (excepto protección solar) no están sujetos al IVA; reparación de ópticas de gafas aligeradas, audífonos y productos protésicos y ortopédicos; prestación de cuidados protésicos y ortopédicos. Directrices para el uso del cap. 21 "Impuesto al Valor Agregado" del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una condición adicional para aplicar la exención para la fabricación de medicamentos: los medicamentos deben fabricarse bajo contratos con personas jurídicas (por ejemplo, con hospitales) y de la prima del cliente materiales

Las farmacias están obligadas a cobrar y pagar el IVA en las operaciones de fabricación de medicamentos en todos los casos, excepto en la fabricación de medicamentos a partir de materias primas de clientes en virtud de un acuerdo con una persona jurídica.

Según sub. 18 p.3 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los servicios de sanatorio-resort, organizaciones de mejora de la salud y organizaciones recreativas ubicadas en Rusia, emitidos con vales o vales, que son formularios, no están sujetos al IVA responsabilidad estricta.

Una institución de sanatorio y balneario también cobrará el IVA si sus servicios no se emiten mediante comprobantes o comprobantes reconocidos como formularios de declaración estrictos.

Para los servicios cosméticos, la exención prevista en el inc. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no se aplica.

No todos los tipos de actividades de las organizaciones médicas están exentas del IVA; para ellas, las organizaciones pueden tomar el IVA "soportado" para la compensación.

El IVA lo pagan las organizaciones y los médicos privados que prestan servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos, si sus actividades no se financian con cargo al presupuesto.

El apartado 4 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se determina que si una organización médica lleva a cabo actividades imponibles y no imponibles para el IVA, entonces está obligada a llevar registros separados.

Si la parte de los gastos por servicios sobre los que no se paga el IVA no supera el 5 % de los gastos totales de IVA de la organización durante el período impositivo, entonces la organización médica tiene derecho a no realizar contabilidad separada para el IVA y aceptamos todo el IVA deducible.

De lo dispuesto en el apartado 1 del art. 153 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se deduce que es necesario mantener registros separados para transacciones que están sujetas a diferentes tasas de IVA. De lo contrario, la organización no podrá reducir los ingresos del impuesto sobre la renta por el monto de dicho impuesto, en referencia al párrafo 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El monto del IVA "soportado" deberá incluirse en el costo de los bienes y servicios o aceptarse para su deducción. Depende de a qué bienes se aplica el impuesto. Si recae sobre bienes y servicios que se utilizan en actividades no sujetas al IVA, entonces en este caso se debe incluir en su costo el IVA "soportado". Si ocurre lo contrario, entonces se puede deducir el IVA "soportado".

Si los bienes y servicios se utilizan tanto en actividades imponibles como no imponibles, entonces el IVA "soportado" debe dividirse entre estas actividades utilizando Gravedad específica de la prestación de servicios gravados con IVA a la renta total y la participación de la prestación de servicios no gravados con IVA, nuevamente a la renta total.

La formación del costo y resultado financiero de la venta de servicios médicos, imponibles y no sujetos al IVA, se realiza en las subcuentas correspondientes en las cuentas: 90 "Ventas", 20 "Producción principal", 10 "Materiales" , 41 “Bienes”, 19 “Impuesto al valor agregado valores adquiridos.

Ejemplo

Una clínica privada médica comercial cuenta con todas las licencias necesarias para brindar servicios pagos a la población para el diagnóstico, prevención y tratamiento en el marco de la atención médica ambulatoria y hospitalaria. CJSC "Panacea" no recibe financiamiento del presupuesto ni del Fondo del Seguro Médico Obligatorio. Las operaciones están exentas de IVA.

Las comidas en el comedor de pacientes y personal, servicios del departamento de cosmetología estarán sujetas al IVA.

Ingresos por la prestación de servicios médicos no sujetos al IVA - 1.800.000 rublos, por la prestación de servicios de catering - 590.000 rublos. (IVA incluido - 90,000 rublos) y de la prestación de servicios cosméticos - 826,000 rublos. (IVA incluido - 126,000 rublos).

Los servicios se pagan simultáneamente con su prestación.

Durante junio de 2004 se compraron los siguientes materiales:

1) para la prestación de servicios médicos y cosméticos (medicamentos, apósitos, etc.) - 330.000 rublos. (IVA incluido 10% - 30,000 rublos);

2) cosméticos especializados por un monto de 236,000 rublos. (IVA incluido - 36,000 rublos);

3) medicamentos utilizados solo en actividades no sujetas al IVA, por un monto de 220,000 rublos. (IVA incluido a una tasa del 10% - 20,000 rublos);

4) productos alimenticios por un monto total de 250,000 rublos. (IVA incluido a tasas del 10 y 18% - 28,000 rublos) (los materiales y productos se utilizaron por completo en un mes, mientras que el 30% de los materiales comprados se gastaron en la prestación de servicios cosméticos).

Los gastos restantes de la organización médica fueron los siguientes:

1) salarios con otras deducciones obligatorias del personal médico que se dedica a la prestación de servicios no sujetos al IVA: 480 000 rublos;

2) salarios del personal médico involucrado en la prestación de servicios cosméticos, con UST - 250,000 rublos;

3) el salario de los empleados de la cantina con UST y otras deducciones obligatorias ascendió a 150,000 rublos;

4) los gastos administrativos de la clínica ascendieron a 500.000 rublos. (de acuerdo con la política contable, estos gastos se distribuyen en proporción a los montos de los ingresos de cada una de las actividades).

Débito 10 subcuenta “Materiales utilizados para la prestación de diversos servicios”, Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

300000 rublos. - se acreditaron medicamentos y materiales para su uso en la provisión de varios tipos servicios;

Débito 19 subcuenta “IVA sobre materiales que pueden ser utilizados en la prestación de servicios diversos”, Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

30000 rublos. - IVA reflejado en materiales que pueden ser utilizados en la prestación de diversos tipos de servicios;

Débito 10 subcuenta “Materiales utilizados para la prestación de servicios médicos no sujetos al IVA”, Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

220000 rublos. - se acreditaron medicamentos para ser utilizados en la prestación de servicios médicos no sujetos al IVA;

Débito 10 subcuenta “Materiales utilizados para la prestación de servicios cosméticos”, Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

200000 rublos. - cosméticos acreditados para ser utilizados en la prestación de servicios cosméticos;

Débito 19 subcuenta “IVA sobre materiales utilizados en la prestación de servicios cosméticos”, Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

36000 rublos. - IVA reflejado en cosméticos;

Débito 10 subcuenta "Alimentos", Crédito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas"

222000 rublos. (250.000 - 28.000) - se acreditaron artículos de alimentación;

Débito 19 subcuenta “IVA en alimentos”, Crédito 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”

28000 rublos. - IVA reflejado en productos alimenticios;

Débito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas", Crédito 51 "Cuentas de liquidación"

1.036.000 rublos (330.000 + 220.000 + 236.000 + 250.000) - se pagaron materiales, medicamentos, cosméticos y alimentos;

Débito 10 subcuenta "Materiales utilizados para brindar servicios cosméticos", Crédito 10 subcuenta "Materiales utilizados para brindar diversos servicios"

90000 rublos. (300,000 rublos x 30%) - refleja el costo de los materiales que se utilizarán en la prestación de servicios cosméticos;

Débito 19 subcuenta "IVA sobre materiales utilizados en la prestación de servicios cosméticos", Crédito 19 subcuenta "IVA sobre materiales que pueden utilizarse en la prestación de servicios diversos"

9000 rublos. - IVA reflejado en los materiales que se utilizarán en la prestación de servicios cosméticos;

Débito 20 subcuenta "Prestación de servicios cosméticos", Crédito 10 subcuenta "Materiales utilizados para la prestación de servicios cosméticos"

290000 rublos. (200000 + 90000) - materiales dados de baja utilizados en la prestación de servicios cosméticos;

Débito 10 subcuenta "Materiales utilizados para la prestación de servicios médicos no sujetos al IVA", Crédito 10 subcuenta "Materiales utilizados para la prestación de servicios diversos"

210000 rublos. (300000 - 90000) - refleja el costo de los materiales que se utilizarán en la prestación de servicios no sujetos al IVA;

Débito 10 subcuenta “Materiales utilizados para la prestación de servicios médicos no sujetos al IVA”, Crédito 19 subcuenta “IVA sobre materiales que pueden ser utilizados en la prestación de diversos servicios”

21000 rublos. (30000 - 9000) - IVA reflejado atribuible a medicamentos y materiales que se utilizarán en la prestación de servicios libres de IVA;

Débito 20 subcuenta "Prestación de servicios médicos no gravados con IVA", Crédito 10 subcuenta "Materiales utilizados para la prestación de servicios médicos no gravados con IVA"

451000 rublos. (220000 + 210000 + 21000) - se cancelaron los materiales utilizados en la prestación de servicios médicos libres de IVA;

Débito 20 subcuenta "Productos de cocina", Crédito 10 subcuenta "Alimentos"

222000 rublos. - alimentos cancelados utilizados en la preparación de platos en el comedor;

Débito 20 subcuenta "Prestación de servicios cosméticos", Crédito 70 "Liquidaciones con el personal por salarios" (69)

250000 rublos. - los salarios se devengaban al personal médico dedicado a la prestación de servicios cosméticos, con deducciones obligatorias;

Débito 20 subcuenta “Prestación de servicios médicos no sujetos al IVA”, Crédito 70 “Liquidaciones con personal por salarios” (69)

480000 rublos. - se devengaron salarios al personal médico dedicado a la prestación de servicios médicos libres de IVA, con deducciones obligatorias;

Débito 44 subcuenta "Gastos de Comedor", Crédito 70 "Liquidaciones con el personal por salarios" (69)

150000 rublos. - los salarios se acumularon para el personal de la cantina (con deducciones obligatorias);

Débito 62 "Liquidaciones con compradores y clientes", Crédito 90 subcuenta "Ingresos por venta de servicios médicos no sujetos al IVA"

1800000 rublos. - refleja los ingresos de la prestación de servicios médicos libres de IVA;

Débito 90 subcuenta "Costo de servicios médicos no sujetos al IVA", Crédito 20 subcuenta "Prestación de servicios médicos no sujetos al IVA"

931000 frotar. (451 000 + 480 000) - se canceló el costo real de los servicios médicos libres de IVA;

Débito 90 subcuenta "Costo de servicios médicos no sujetos a IVA", Crédito 26 "Gastos generales"

300 000 rublos. (500.000 x 1.800.000 / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - se cancelaron los gastos administrativos de la clínica relacionados con la prestación de servicios médicos libres de IVA;

Débito 90 subcuenta "ganancias/pérdidas por venta de servicios médicos no sujetos al IVA", Crédito 99 "pérdidas y ganancias"

569000 frotar. (1800000 - 931000 - 300000) - se reflejan los ingresos por prestación de servicios médicos sujetos al IVA;

Débito 62 "Acuerdos con compradores y clientes", Crédito 90 subcuenta "Ingresos por venta de servicios cosméticos"

826000 frotar. - ingresos reflejados por la prestación de servicios cosméticos;

Débito 90 subcuenta "Impuesto al valor agregado sobre servicios cosméticos", Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"

126000 rublos. - IVA repercutido en las operaciones de venta de servicios cosméticos;

Débito 90 subcuenta "Costo de servicios cosméticos", Crédito 20 subcuenta "Prestación de servicios cosméticos"

540000 rublos. (290000 + 250000) - se canceló el costo real de los servicios cosméticos;

Débito 90 subcuenta "Costo de servicios cosméticos", Crédito 26 "Gastos generales"

RUB 116.666,67 (500 000 х (826 000 - 126 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - se cancelaron los gastos administrativos de la clínica atribuibles a la prestación de servicios cosméticos;

Débito 90 subcuenta "Ganancias / pérdidas por servicios cosméticos", Crédito 99 "Ganancias y pérdidas"

RUB 43.333,33 (826.000 - 126.000 - 540.000 - 116.666,67) - se reflejan los ingresos por prestación de servicios de estética;

Débito 62 "Acuerdos con compradores y clientes", Crédito 90 subcuenta "Ingresos por venta de productos de cocina"

590000 rublos. - ingresos reflejados de la prestación de servicios de catering;

Débito 90 subcuenta "Impuesto al valor agregado en productos de cocina", Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"

90000 rublos. - IVA repercutido en las operaciones de prestación de servicios públicos de restauración;

Débito 90 subcuenta "Costo de productos de cocina", Crédito 20 subcuenta "Productos de cocina"

222000 rublos. - cancelado el costo real de los platos vendidos;

Débito 90 subcuenta "Costo de productos de cocina", Crédito 44 subcuenta "Gastos de comedor"

150000 rublos. - cancelado los costos reales de la cantina para cocinar;

Débito 90 subcuenta "Costo de productos de cocina", Crédito 26 "Gastos generales"

RUB 83.333,33 (500.000 x (590.000 - 90.000) / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - se cancelaron los gastos administrativos de la clínica, que recaen en servicios médicos libres de IVA;

Débito 90 subcuenta "Ganancias / pérdidas por la venta de productos de cocina", Crédito 99 "Ganancias y pérdidas"

44.666,67 rublos (590.000 - 90.000 - 222.000 - 150.000 - 83.333,33) - se refleja el beneficio de la cantina;

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 19 subcuenta "IVA sobre materiales utilizados en la prestación de servicios cosméticos"

45000 rublos. (36000 + 9000) - presentado para la deducción del IVA en cosméticos;

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 19 subcuenta "IVA en alimentos"

28000 rublos. - presentado para la deducción del IVA en productos alimenticios;

143000 rublos. (126000 + 90000 - 45000 - 28000) - IVA pagado.

Pero si las empresas médicas comerciales alquilan locales de una autoridad estatal o municipal, entonces deben transferir el IVA al presupuesto del arrendador.

Ejemplo

LLC "Medicina" proporciona servicios médicos libres de IVA, alquila locales en una clínica del distrito de la autoridad municipal. El alquiler por mes es de 20.000 rublos. (IVA incluido). Alquiler de julio pagado en agosto de 2004.

A pesar de que Meditsina LLC no presta servicios sujetos al IVA, la organización, en calidad de agente fiscal, debe transferir el importe del IVA del alquiler al presupuesto.

Es necesario utilizar el método de cálculo, es decir. multiplique el monto del alquiler por la tasa. La tasa se define como el porcentaje de la tasa impositiva (10 o 18%) sobre la base imponible tomada como 100% y aumentada por la tasa impositiva correspondiente:

20000 rublos. x 18% / (100% + 18%) = 3051 rublos.

Se redacta una factura en un ejemplar marcado como "Alquiler de propiedad municipal".

Es necesario transferir el monto del IVA del alquiler (3051 rublos) al presupuesto a más tardar el día 20 del mes siguiente al período fiscal vencido (cláusula 1, artículo 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El período impositivo del IVA para una organización médica puede ser de un mes o un trimestre (si los ingresos son inferiores a 1.000.000 de rublos (sin IVA) (artículo 163 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los ingresos no necesitan incluir el importe de la renta que la organización transfiere al arrendador.

Es importante indicar el código 02 (para el arrendador) en la orden de pago de la transferencia del IVA de la renta en el campo 101.

Después del pago del IVA, debe registrar la factura preparada anteriormente en el libro de ventas. Es imposible deducir el IVA "de entrada" en el alquiler (ya que el agente fiscal no realiza transacciones sujetas al IVA) (cláusula 3, artículo 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La factura emitida por la organización no se registra en el libro de compras, porque no se aplica la deducción fiscal.

A más tardar el día 20 del mes siguiente al período impositivo vencido, es necesario presentar una declaración de IVA a la oficina de impuestos (Sección 2.2).

Si la organización utiliza el método de devengo, entonces el IVA sobre el alquiler puede reconocerse como ingreso en el período para el cual se transfirió el alquiler.

Si la organización utiliza el método de efectivo, entonces el monto del IVA se puede tener en cuenta como un gasto solo después de que el impuesto se transfiera al presupuesto.

LLC "Medicina" determina el impuesto sobre la renta sobre la base del devengo, por lo que el contador incluyó el IVA del alquiler de julio en los ingresos de julio.

Operaciones contables para el arrendamiento de bienes municipales.

Débito 20 "Producción principal", Crédito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas"

20000 rublos. El alquiler de julio ha sido pagado.

En agosto:

Débito 60 "Ganancias y pérdidas", Crédito 68 subcuenta "Cálculos de IVA"

RUB 3.051 (RUB 20.000 x 18% / 118%) - IVA cobrado a pagar al presupuesto;

Débito 60 "Ganancias y pérdidas", Crédito 51 "Cuentas de liquidación"

16949 rublos (20000 - 3051) - el alquiler se transfirió al propietario;

Débito 68 subcuenta "Cálculos de IVA", Crédito 51 "Cuentas de liquidación"

3051 frotar. - transferido al presupuesto del IVA.

Para los contribuyentes que se dedican a un tipo de actividad como la prestación de servicios médicos a la población, para la cual parte de las operaciones se considera en el régimen fiscal preferencial establecido por el Artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la cuestión de determinar el indicador de ingresos es bastante serio Después de todo, el primer error que suelen cometer los contribuyentes es que excluyen del indicador de ingresos las transacciones que no están sujetas a impuestos (exentas de impuestos). Por lo tanto, en consecuencia, la base imponible se determina incorrectamente y, en consecuencia, surgen multas y sanciones fiscales.

Con la introducción del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los "servicios médicos" prestados por organizaciones médicas de forma remunerada, y aquellos servicios que se prestan a expensas de fondos presupuestarios o a expensas del seguro médico obligatorio, son sujetas al IVA, pero están sujetas a un trato preferencial. Por lo tanto, los contribuyentes deben necesariamente tener en cuenta estas transacciones al momento de calcular los ingresos para determinar la base imponible y completar correctamente la declaración del IVA.

El régimen fiscal preferencial para los servicios médicos está previsto en el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

¡Nota!

Si una organización lleva a cabo actividades médicas que requieren una licencia obligatoria, entonces el beneficio puede otorgarse solo si existe una licencia para llevar a cabo tales actividades.

Echemos un vistazo más de cerca a qué servicios médicos serán elegibles para el IVA.

Si hablamos de servicios médicos, entonces es necesario considerar aquellos tipos de actividades que caen dentro de los beneficios. En primer lugar, se trata de actividades en el marco del seguro médico obligatorio (y, en este caso, no importa quién las financie).

Entendamos qué se entiende por prestación de servicios médicos en el marco del seguro médico obligatorio. EN Federación Rusa existen organizaciones médicas estatales, organizaciones médicas municipales, clínicas y consultorios privados. El propósito de su trabajo es Oh herida a la salud de los ciudadanos de nuestro país. Además, las instituciones médicas estatales y municipales, en forma paralela a la atención médica gratuita garantizada, de conformidad con la legislación vigente, también pueden brindar servicios médicos remunerados a la población.

Actualmente, las instituciones médicas se financian con fondos presupuestarios, donaciones de personas jurídicas y personas naturales (patrocinio), ingresos de actividades empresariales, aunque la mayor parte de los fondos provienen del seguro médico obligatorio. ¿Cómo se hace esta financiación? Las organizaciones como empleadores aportan fondos a los fondos de seguros de salud. A partir de ahí, los flujos de efectivo van a la organización de seguros, que transfiere el dinero directamente a la institución médica.

Cabe señalar que una organización médica puede tener cualquier forma de propiedad; no hay restricciones, pero una condición indispensable es la disponibilidad de la acreditación adecuada. Bajo la acreditación de las instituciones médicas se entiende el establecimiento de su cumplimiento de las normas profesionales. Todas las instituciones médicas están sujetas a acreditación, independientemente de su propiedad. El procedimiento de acreditación de instituciones médicas lo llevan a cabo comisiones especiales formadas por representantes de las autoridades sanitarias, asociaciones médicas profesionales y organizaciones médicas de seguros. Una institución médica acreditada recibe un certificado. El certificado debe enumerar todos los servicios que una organización médica puede proporcionar para el seguro de salud obligatorio.

Así, en presencia de una licencia y acreditación apropiada, una institución médica concluye un acuerdo con una organización de seguros médicos para la prestación de servicios médicos.

Una organización médica recibe fondos del fondo del seguro médico obligatorio solo para aquellos servicios que están incluidos en el programa territorial del seguro médico obligatorio. Una organización médica que ha celebrado un contrato para la prestación de atención médica y preventiva de conformidad con el contrato mantiene registros de todos los pacientes que han recibido atención médica bajo el seguro médico obligatorio. Con base en los datos contables, emite una factura por los servicios prestados a la organización médica aseguradora. La aseguradora necesariamente verifica la exactitud de los datos proporcionados por la institución médica y luego realiza el pago de acuerdo con la factura. Una organización médica debe incluir los fondos recibidos por los servicios prestados bajo el seguro médico como parte de sus ingresos. En la práctica, estos fondos a menudo se incluyen en fondos asignados. Esta posición es incorrecta. El hecho es que el contrato para la prestación de servicios médicos de conformidad con el Código Civil de la Federación Rusa (en adelante, el Código Civil de la Federación Rusa) es. Según el artículo 779 del Código Civil de la Federación Rusa:

"una. Según el contrato provisión pagada servicios, el contratista se compromete, siguiendo las instrucciones del cliente, a prestar servicios (realizar ciertas acciones o llevar a cabo ciertas actividades), y el cliente se compromete a pagar por estos servicios.

2. Las reglas de este Capítulo se aplicarán a los contratos de prestación de servicios de comunicación, médicos, veterinarios, de auditoría, de consultoría, de información, de capacitación, de turismo y otros, con excepción de los servicios prestados en virtud de los contratos previstos en los Capítulos 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 de este Código.”

El contrato de prestación de servicios médicos es un contrato remunerado, por tanto, tales actividades son mercantiles.

Ejemplo 1

La institución médica celebra contratos con personas jurídicas para el seguro médico obligatorio de los empleados. De acuerdo con estos acuerdos, la institución médica proporciona diferente tipo servicios médicos pagados. ¿Podrá una institución médica beneficiarse de la exención del IVA?

De acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los servicios prestados por instituciones médicas bajo el seguro médico obligatorio no están sujetos al IVA. Por lo tanto, al prestar servicios de seguro médico obligatorio, una organización médica no debe cobrar el IVA. Pero para esto, es necesario tener en cuenta por separado las transacciones que están sujetas y no sujetas al IVA.

Fin del ejemplo.

Así, los contratos que se pagan con cargo al seguro médico obligatorio están sujetos a prestaciones, para lo cual es necesario presentar una tasación y no olvidar mostrar en la declaración el monto del IVA soportado por este tipo de actividad.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS MÉDICOS PAGADOS

Otro tipo de beneficio son los servicios médicos pagados. La forma y fuente de pago de estos servicios puede ser cualquiera, pero deben estar incluidos en la Lista aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 20 de febrero de 2001 No. 132 “Sobre la aprobación de la lista de servicios médicos para diagnóstico , prevención y tratamiento prestados a la población, cuya realización, independientemente de la forma y fuente de su pago, no esté sujeta al impuesto al valor agregado”. Dicho Decreto en realidad solo divide los tipos de atención médica, es decir, podemos decir que en realidad no es lo suficientemente específico. Sin embargo, cabe señalar que los servicios especificados en él, casi todos requieren una licencia de conformidad con la Ley Federal del 8 de agosto de 2001 No. 128-FZ "Sobre Licencias ciertos tipos ocupaciones".

Por lo tanto, si una organización médica brinda servicios médicos y tiene dificultades para determinar el tipo preferencial de servicio, es necesario considerar estos servicios también desde el punto de vista de la concesión de licencias. Si este tipo de servicio se especifica en la licencia, entonces entra dentro del beneficio.

¡Nota!

A veces, las instituciones médicas brindan a la población un tipo de servicio como la emisión de una tarjeta ambulatoria (historial médico), cobrando una tarifa a los pacientes. Además, no imponen IVA a este tipo de servicios, argumentando que se trata de un servicio médico.

Esta posición es errónea, y en este caso, la institución médica debería ver en este tipo de operaciones con una tasa del 18%.

De hecho, de acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa, los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados a la población están exentos del IVA, independientemente de la forma y fuente de pago por médicos y instituciones sanitarias de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa.

Este procedimiento no se aplica al establecimiento de un historial médico (historial médico) sin la prestación real de un servicio médico específico en la etapa de establecimiento de una tarjeta.

Me gustaría aconsejar a dichas organizaciones, para evitar problemas innecesarios, que incluyan una tarifa por establecer un historial médico en el costo de los servicios médicos prestados, y se eliminará el tema del objeto de los impuestos.

También abordaremos un servicio de este tipo que se incluye en el beneficio, como brindar primeros auxilios a la población.

Ejemplo 2

Una institución médica (no una estación de ambulancias) tiene automóviles en su balance general y brinda servicios de ambulancia pagados. Para hacer esto, concluye contratos con organizaciones, atiende a sus empleados, realiza exámenes médicos y brinda atención médica de emergencia.

Además, la institución brinda servicios médicos de emergencia directamente a la población, realizando convenios con la ciudadanía. ¿Puede beneficiarse de la exención del IVA?

Cabe señalar que, en primer lugar, una institución médica para este tipo de servicio debe tener una licencia. Además, la exención del IVA se otorga solo si los servicios de ambulancia se brindan directamente a la población.

Por lo tanto, si el contrato se celebra con una organización (entidad jurídica) y no se indican personas específicas en él, entonces se debe cobrar el IVA. Y aunque es prácticamente imposible probar que una institución médica presta servicios de ambulancia a una persona jurídica, autoridades fiscales podrá considerar estos servicios sujetos al IVA. Para evitar que esto suceda, puede ingresar los nombres de personas específicas a las que se les proporcionarán dichos servicios en los contratos especificados, y se eliminará el problema.

En cuanto a los contratos celebrados directamente con particulares, aquí no hay problemas, no es necesario cobrar el IVA.

Por supuesto, para poder aprovechar el beneficio en cuestión, una institución médica debe llevar registros separados de servicios sujetos al IVA y no sujetos al IVA.

Fin del ejemplo.

Los siguientes tipos de servicios que no están sujetos a impuestos son servicios para el deber de personal médico al lado de la cama del paciente.

Ejemplo 3

La planta de fabricación de productos de hormigón armado cuenta en su balance con un puesto de primeros auxilios. Hay una licencia para la actividad médica.

En junio, se introdujo un nuevo servicio en el puesto de primeros auxilios: la guardia junto a la cama del paciente.

En este caso, la organización no tiene derecho a contar con la aplicación de los beneficios del IVA. Después de todo, dicho beneficio se brinda solo a instituciones y organizaciones médicas. El centro médico está en el balance de la planta para la fabricación de productos de hormigón armado, no es una institución médica independiente y, por lo tanto, no puede hacer uso de este beneficio.

Fin del ejemplo.

Cabe señalar que las preguntas clasificar los servicios como cosmetología o cosméticos están bastante mal regulados. Es bastante difícil para las autoridades fiscales determinar la línea entre estos dos tipos de servicios.

Además, en el clasificador de servicios a la población de toda Rusia 0K-002-93 (OKUN), aprobado por el Decreto de la Norma Estatal de la Federación Rusa del 28 de junio de 1993 No. 163, los servicios cosméticos se presentan como parte de cosmetología. El clasificador es administrado por el Ministerio de Desarrollo Económico (MEDT). Si la situación es controvertida, puede comunicarse directamente con el Ministerio y solicitar que le asigne un código apropiado a su servicio. Si las autoridades fiscales no están de acuerdo con sus códigos, se verán obligados a cuestionar la posición del Ministerio, no la suya.

De todo lo anterior, se desprende que si un contribuyente reclama operaciones preferenciales, entonces debe tener todos los documentos que acrediten que la organización de contribuyentes tiene derecho a utilizar el trato preferencial. Además, las autoridades fiscales podrán exigir la presentación de dicha documentación como parte de una auditoría de escritorio dentro de los tres meses siguientes a la fecha de presentación de la declaración. Este derecho está consagrado en el artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Además, los contribuyentes tienen muchas dudas sobre si pierden su derecho a un beneficio si la licencia expiraai, y la organización no tuvo tiempo de extender su vigencia. Si hay una "interrupción" en la validez de la licencia, entonces las autoridades fiscales tienen derecho a imponer el IVA en sus transacciones, ya que inicialmente sabemos que el beneficio se otorga solo si tiene una licencia. En el caso de que cumpla con los plazos y la autoridad otorgante le entregue un documento que indique que su licencia "antigua" se considera renovada condicionalmente, se le reservará el derecho a utilizar el trato preferencial.

Ejemplo 4

El 20 de enero, la licencia venció en el hospital regional, y de inmediato presentó los documentos a la Cámara de Licenciamiento para una extensión del plazo. Durante este período, no había una autoridad encargada de otorgar licencias en el territorio donde se encuentra el hospital de distrito, por lo que el hospital obtuvo la licencia después de su fecha de vencimiento.

La autoridad fiscal ofreció al hospital pagar el IVA sobre el costo de los servicios médicos que se proporcionaron sin licencia, así como sanciones y una multa de conformidad con el párrafo 1 del Artículo 122 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Al tomar tal decisión, la inspección fiscal señaló que solo las instituciones médicas autorizadas pueden aplicar la exención del IVA (párrafo 6 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Según los empleados del hospital del distrito, no están obligados a pagar el IVA sobre el costo de los servicios médicos que se prestaron durante el período de actividad sin licencia sobre la base del inciso 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de La Federación Rusa.

El hospital del distrito apeló al tribunal con una solicitud para resolver esta disputa. El Juzgado de Primera Instancia resolvió que, dado que el hospital no pudo obtener la licencia en tiempo y forma por causas ajenas a su voluntad, esto lo exime únicamente del pago de una multa. El hospital debe pagar el IVA sobre el costo de los servicios médicos.

Al mismo tiempo, el Tribunal de Apelación apoyó plenamente al hospital. Al tomar una decisión, se guió por el hecho de que el contribuyente es una institución médica y puede usar el beneficio de acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del Artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, incluso en ausencia de una licencia , y más aún por culpa de la autoridad licenciante.

El 10 de febrero de 2004, el Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga-Vyatka emitió una Resolución sobre el caso No. A29-3085 / 2003A. En su decisión, el tribunal estuvo de acuerdo con Tribunal de Apelación y dio un argumento adicional: por razones ajenas a su voluntad, el hospital distrital no pudo renovar la licencia, así como suspender sus actividades por falta de licencia.

Por lo tanto, sobre la base del subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si no existe un organismo autorizado para emitir una licencia en la región y el procedimiento para emitirla no ha sido aprobado, esto no significa privar a la organización médica de los beneficios del IVA. Solo el derecho a tal beneficio deberá probarse ante un tribunal.

Me gustaría decir algunas palabras más sobre el hecho de que muchas organizaciones médicas cometen errores en operaciones como prestación de servicios a sus empleados sin costo alguno, olvidándose de que estas operaciones estarán sujetas a tributación. Después de todo, aquí está la implementación más "usual".

Acerca de las operaciones para la venta de bienes (obras, servicios) para necesidades propias, tenga en cuenta lo siguiente. Para que tales transacciones se lleven a cabo con el contribuyente, se debe cumplir la condición de que la organización tenga algún tipo de subdivisión separada, de modo que realmente exista una transferencia, y no un movimiento interno de inventarios.

Digamos que una organización médica tiene un gimnasio en su balance. El gimnasio brinda servicios a sus empleados y sus familias. El costo de mantenimiento del gimnasio no reduce la base imponible de la utilidad, es decir, el costo de mantenimiento del mismo se incluye en los gastos no operativos que no reducen la utilidad imponible. La organización compró un juego de muebles y lo transfirió al resto de una división separada: un gimnasio. Dicha transferencia estará sujeta a la tributación del IVA. En el caso de tal operación, es necesario transferir la propiedad, teniendo en cuenta el IVA, y no se debe olvidar que al adquirir la propiedad, la organización después de su transferencia tiene derecho a deducir.

Por ejemplo, una organización compró un sofá por 11,240 rublos (IVA incluido), lo transfirió a una subdivisión separada, siempre que la base imponible sea de 9,525 rublos, acumuló IVA en la transferencia - 1,715 rublos y dedujo el IVA "entrada" - 1,715 rublos . Para el presupuesto, la operación es en realidad cero.

Ejemplo 5

Una subdivisión separada, cuyos costos de mantenimiento están incluidos en los gastos no operativos que no reducen la ganancia imponible de la organización, lleva a cabo operaciones que están sujetas al IVA. El polideportivo proporciona servicios a los empleados de forma gratuita. Y este tipo de servicio también puede ser considerado como objeto de tributación del IVA. En efecto, en este caso (una persona jurídica) presta servicios a personas físicas, por lo tanto, ha surgido un objeto de tributación. Si hay motivos para aplicar un régimen fiscal preferencial, entonces se puede aplicar, si no hay beneficios, entonces esto se atribuirá a la implementación habitual.

Fin del ejemplo.

Ya hemos señalado que las actividades médicas tienen grandes beneficios fiscales en comparación con otras actividades. Y si una organización o un empresario individual que se dedica a este tipo de actividad quiere hacer otra cosa, definitivamente tendrá preguntas sobre cómo llevar una contabilidad separada. Después de todo, si una organización solo brinda servicios médicos a la población, entonces de hecho realiza un tipo de actividad “preferencial”, y las cuestiones relacionadas con el cálculo del IVA son más o menos claras.

Y si, junto con las transacciones preferenciales, hay transacciones que se reconocen como objeto de impuestos, el contador tiene muchos problemas, ya que el Código Fiscal de la Federación Rusa en tales casos requiere una contabilidad separada de los montos del IVA.

El procedimiento para la contabilidad del IVA y los tipos de transacciones no sujetas al IVA, para las cuales se determinan las reglas para la contabilidad del IVA, se prescriben en los párrafos 2, 4 del Artículo 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Ejemplo 6

La organización lleva a cabo dos tipos de actividades: comercio al por mayor y al por menor de equipos médicos. Además, en cuanto al comercio minorista, la entidad comercial ha sido transferida al pago de UTII y no es contribuyente de IVA.

La organización compró equipo médico para la reventa por un monto de 300 000 rublos (IVA incluido: 45 763 rublos), que decide vender al por mayor y, en consecuencia, lo tiene en cuenta en el almacén mayorista. Además, la organización compra el material de embalaje necesario para el embalaje de equipos médicos por un monto de 12 000 rublos (IVA incluido: 1831 rublos). En el futuro, la situación se desarrolló de tal manera que parte del equipo médico se vendía a granel y parte al por menor.

El equipo médico, cuyo precio de compra es de 180 000 rublos, se vendió al por mayor por 240 000 rublos, incluido el IVA: 36 610 rublos, y el equipo médico por 70 000 rublos se vendió al por menor por 100 000 rublos.

La organización, de acuerdo con la política contable, lleva registros de equipos médicos a precios de compra. Para efectos contables, los gastos de venta, de acuerdo al Plan de Cuentas, se registran en la cuenta 44 “Gastos de Venta”.

En contabilidad, la organización utiliza subcuentas:

41-1 "Equipo médico en el comercio al por mayor";

41-2 "Equipos médicos al por menor";

90-1-1 "Ingresos en el comercio al por mayor";

90-2-1 "Costo de ventas en el comercio al por mayor";

90-3-1 "IVA sobre las ventas en el comercio al por mayor";

90-1-2 "Ingresos en el comercio minorista";

90-2-2 "Costo de ventas al por menor".

Se introdujeron subcuentas para contabilizar el IVA sobre equipos médicos vendidos en comercio mayorista - 19-1 y comercio minorista - 19-2.

Servicios médicos sujetos al IVA (Semenikhin V.V.)

Fecha de colocación del artículo: 17/12/2014

Las organizaciones médicas, junto con los servicios médicos preferentes, también pueden prestar servicios sujetos al IVA de manera general. Para tales transacciones, los "médicos" pueden deducir el monto del IVA "soportado". Sin embargo, para esto es necesario organizar una contabilidad separada de las transacciones preferenciales y gravables y los montos del impuesto "soportado" sobre los recursos utilizados en las transacciones gravables.
Sobre qué servicios médicos están sujetos al IVA y cómo mantener registros separados, lo informaremos en este artículo.

Antes de responder a las preguntas planteadas, recordemos al lector qué servicios médicos se brindan en la Federación Rusa en el régimen preferencial obligatorio para el IVA. Para ello acudimos al art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código Fiscal de la Federación Rusa).
De acuerdo con los párrafos. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa no está sujeta a impuestos (está exenta de impuestos) la venta (así como la transferencia, ejecución, provisión para necesidades propias) en el territorio de la Federación Rusa de servicios médicos proporcionados por organizaciones médicas , los empresarios individuales que se dediquen a actividades médicas, con excepción de los servicios de cosmética, veterinaria y epidemiología sanitaria. Además, esta restricción no se aplica a los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos financiados con cargo al presupuesto.

¡Nota! En esta redacción, 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es válido solo a partir del 1 de enero de 2014. Antes de esta fecha, esta regla se refería a los servicios médicos proporcionados por organizaciones y (o) instituciones médicas, así como a médicos que ejercen la práctica médica privada.
Al mismo tiempo, gracias a las normas de la Ley Federal del 25 de noviembre de 2013 N 317-FZ "Sobre las enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia y el reconocimiento de ciertas disposiciones de los actos legislativos de la Federación de Rusia sobre la protección de la Salud de los Ciudadanos en la Federación Rusa" (en adelante, la Ley N 317-FZ) la redacción de los beneficios previstos en los párrafos. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, en línea con la Ley Federal del 21 de noviembre de 2011 N 323-FZ "Sobre los fundamentos de la protección de la salud de los ciudadanos en la Federación Rusa" (en adelante - Ley N 323-FZ) .
La Ley N 323-FZ es el principal documento normativo que regula las relaciones que surgen en el campo de la protección de la salud de los ciudadanos en la Federación Rusa (en adelante, en el campo de la salud), que define:
- fundamentos jurídicos, organizativos y económicos para la protección de la salud de los ciudadanos;
- los derechos y obligaciones de una persona y un ciudadano, ciertos grupos de la población en el campo de la protección de la salud, garantías para la implementación de estos derechos;
- poderes y responsabilidades de las autoridades el poder del Estado la Federación Rusa, las autoridades públicas de las entidades constitutivas de la Federación Rusa y los gobiernos locales en el campo de la atención de la salud;
- derechos y obligaciones de las organizaciones médicas, otras organizaciones, empresarios individuales en la implementación de actividades en el campo de la protección de la salud;
- derechos y obligaciones de los trabajadores médicos y farmacéuticos.

El párrafo 11 del art. 2 de la Ley N 323-FZ, se determina que una organización médica es una entidad legal, independientemente de su forma organizativa y legal, que realiza actividades médicas como el principal tipo de actividad (obligatoria) sobre la base de una licencia emitida de conformidad con el procedimiento establecido por la legislación rusa. Al mismo tiempo, se estableció que las disposiciones de la Ley N 323-FZ que regulan las actividades de las organizaciones médicas se aplican a otras personas jurídicas, independientemente de la forma organizativa y legal, que realizan actividades médicas junto con las actividades principales (estatutarias), y aplicar a tales organizaciones en términos de actividades médicas.
Además, desde el punto de vista de la Ley N 323-FZ, los empresarios individuales que se dedican a actividades médicas se equiparan a organizaciones médicas.
Al mismo tiempo, la ley establece que para los efectos del cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los servicios médicos incluyen:
- servicios definidos por la lista de servicios proporcionados bajo el seguro médico obligatorio.
Cabe señalar que la lista de servicios prestados por organizaciones médicas en el marco del seguro médico obligatorio está determinada por el programa de garantías estatales para la prestación de atención médica gratuita a los ciudadanos de la Federación Rusa, aprobado por el Gobierno de la Federación Rusa. anualmente. Para 2014, dicho Programa fue aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 18 de octubre de 2013 N 932 "Sobre el Programa de Garantías Estatales de Atención Médica Gratuita a los Ciudadanos para 2014 y para el período de planificación de 2015 y 2016 ."
En el marco de este Programa, se facilita gratuitamente a los ciudadanos:
- atención primaria de la salud, incluida la premedicina primaria, la médica primaria y la especializada primaria;
- atención médica especializada, incluida la de alta tecnología;
- ambulancia, incluida la atención médica especializada de emergencia;
- cuidados paliativos en organizaciones médicas.
A pesar de que estos servicios se prestan a los pacientes de forma gratuita, están exentos de IVA, de lo contrario, sobre la base del párrafo 1 del art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se gravarían según lo previsto de forma gratuita;
- servicios prestados a la población para diagnóstico, prevención y tratamiento, independientemente de la forma y fuente de su pago, de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa.
Recuerde que la Lista de dichos servicios fue aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 20 de febrero de 2001 N 132 "Sobre la aprobación de la Lista de servicios médicos para diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados a la población, cuya implementación, independientemente de la forma y fuente de su pago, no está sujeto al costo del IVA" (en adelante - Lista N 132).
La lista N 132 prevé los siguientes tipos de servicios médicos:
1. Los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en el marco de la atención médica ambulatoria (incluida la premedicina), incluido el examen médico.
2. Los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en el marco de la atención médica hospitalaria, incluido el examen médico.
3. Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en hospitales de día y servicios de médicos generales (de familia), incluido el reconocimiento médico.
4. Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en sanatorios y balnearios.
5. Servicios de educación en salud prestados directamente al público.
La Orden del Ministerio de Salud de Rusia del 11 de marzo de 2013 N 121n "Sobre la aprobación de los requisitos para la organización y realización del trabajo (servicios ) en la prestación de atención primaria de la salud, especializada (incluida la de alta tecnología), de emergencia (incluida la ambulancia especializada), cuidados paliativos, la prestación de atención médica en el tratamiento de sanatorio, durante los exámenes médicos, exámenes médicos, exámenes médicos y sanitarios y anti -medidas epidémicas (preventivas) como parte de la prestación de atención médica, durante el trasplante (trasplante) de órganos y (o) tejidos, circulación de sangre de donantes y (o) sus componentes con fines médicos.
Por lo tanto, al decidir sobre la aplicación de la exención de impuestos de tipos específicos de servicios médicos, los contribuyentes deben guiarse por los documentos reglamentarios anteriores. Se puede llegar a tal conclusión sobre la base de las explicaciones de los funcionarios sobre el uso de los beneficios en términos de servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados en el marco de la atención médica ambulatoria, contenidas en las Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de junio. , 2011 N 07-03-07/31 y de fecha 26 de octubre de 2010 N 07-03-14/78;
- servicios para la recolección de sangre de la población, proporcionados bajo contratos con organizaciones médicas que brindan atención médica en forma ambulatoria y hospitalaria.
Además, la redacción de los beneficios para estos servicios también se modifica un poco por la Ley N 317-FZ. Si antes del 1 de enero de 2014 los servicios de extracción de sangre de la población prestados bajo contratos con instituciones médicas de internamiento y departamentos de consulta externa se prestaban bajo un régimen fiscal preferencial, ahora el beneficio aplica para los servicios de extracción de sangre de la población prestados bajo contratos con organizaciones médicas que brindan atención médica en entornos de pacientes hospitalizados y ambulatorios;
- servicios médicos de emergencia prestados a la población;
- servicios para el deber de personal médico al lado de la cama del paciente;
- servicios patológicos y anatómicos;
- servicios prestados a mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y drogadictos.
En cuanto a los servicios que se brindan a las mujeres embarazadas, según el autor, tiene sentido prestar atención a la Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 20 de abril de 2010 en el expediente N A05-4965/2009, en la cual se los árbitros consideraron lícito utilizar el régimen tributario preferencial al brindar la oportunidad de la presencia de una pareja durante el parto (es decir, de hecho, clasificaron el servicio prestado por una institución médica como parte de los servicios médicos preferenciales).
Nótese que en el apartado 2 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, hay una serie de beneficios que están directamente relacionados con las organizaciones médicas.
En particular, según el párr. 5 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la venta de productos alimenticios producidos por comedores de organizaciones médicas y vendidos en estas organizaciones médicas no está sujeta al IVA. Además, a partir del 1 de octubre de 2011, no importa la fuente de financiación de una organización médica.
Además, sobre la base del párr. 24 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los servicios de las organizaciones farmacéuticas no están sujetos al IVA para:
- fabricación de medicamentos para uso médico y óptica para gafas (excepto para protección solar);
- reparación de ópticas de anteojos, audífonos y productos protésicos y ortopédicos con descuento enumerados en los párrafos. 1 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
- prestación de cuidados protésicos y ortopédicos.
En virtud del párr. 18 p.3 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, servicios de sanatorio, organizaciones de mejora de la salud y organizaciones recreativas, organizaciones recreativas y recreativas para niños, incluidos los campamentos de salud infantil ubicados en el territorio de la Federación Rusa, emitidos con vales o kursovki, que son estrictos formularios de declaración, no están sujetos al IVA.
Analizando la dirección de la provisión de beneficios en términos de servicios médicos, podemos sacar conclusiones sobre qué servicios médicos todavía están sujetos al IVA.
Los servicios cosméticos, veterinarios y sanitarios y epidemiológicos están excluidos del IVA. Al mismo tiempo, la ley establece expresamente que esta restricción no se aplica a los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos financiados con cargo al presupuesto.
Así, las personas que presten servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos retribuidos deberán pagar el IVA de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido si sus actividades no se financian con cargo al presupuesto. No olvide que la base para aplicar la exención por servicios veterinarios y sanitarios y epidemiológicos es un contrato de prestación de servicios indicando la fuente de financiamiento, un aviso por escrito o un certificado de asignación de fondos del presupuesto.
Las organizaciones médicas pueden tener sus propias farmacias en su estructura.
Recuérdese que en virtud del apartado 35 del art. 4 de la Ley Federal del 12 de abril de 2010 N 61-FZ "Sobre la circulación medicamentos"(en adelante - Ley N 61-FZ) una organización de farmacia es una organización, una subdivisión estructural de una organización médica dedicada al comercio minorista de medicamentos, almacenamiento, transporte, fabricación y dispensación de medicamentos para uso médico de acuerdo con los requisitos de la Ley N 61-FZ.
En consecuencia, las organizaciones médicas que cuenten con divisiones de farmacia en su estructura tendrán que devengar y pagar el IVA por las operaciones de fabricación de medicamentos de uso médico en todos los casos, excepto por la fabricación de los mismos a partir de materias primas del cliente en virtud de un acuerdo con una persona jurídica. . Tal conclusión puede extraerse de la Carta de la UMNS de Rusia para Moscú del 21 de junio de 2004 N 24-14/4/41004.
Las organizaciones de sanatorios y complejos turísticos también deben cobrar el IVA si sus servicios no se emiten con vales o vales reconocidos como formularios de declaración estrictos.
Además, las organizaciones médicas pueden brindar servicios médicos relacionados que impliquen la creación de condiciones más cómodas para los pacientes por una tarifa adicional.
La lista de servicios para garantizar la comodidad de la estancia en Institución medica se da en una Nomenclatura sectorial separada de obras y servicios en el cuidado de la salud, aprobada por el Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia el 12 de julio de 2004.
Está claro que en este caso estamos hablando de situaciones en las que los servicios se asignan por separado y los servicios médicos se brindan de forma gratuita a cargo del presupuesto o del seguro médico obligatorio, o los paga el paciente. Pero es posible una situación diferente, cuando los servicios pagados se brindan con diferentes niveles de comodidad en diferentes salas.
En este caso, no es necesario señalar el componente de servicio, es posible diferenciar el costo de los servicios médicos según el nivel de comodidad sin indicarlo en los nombres de los servicios. Al mismo tiempo, no hay problemas con el pago del IVA, porque según los documentos, la organización médica solo brinda servicios médicos que están exentos de impuestos.
En particular, dicho asesoramiento se da en las Directrices para la prestación de servicios médicos remunerados. agencias gubernamentales salud, aprobado por la Orden del Comité de Salud del Gobierno de San Petersburgo del 30 de junio de 2006 N 271-r.
La Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú de fecha 28 de abril de 2006 N 19-11 / 34945 establece que la venta de servicios para proporcionar mejores condiciones de comodidad para permanecer en un hospital está sujeta al IVA en la forma generalmente establecida, es decir , a una tasa del 18%.
A su vez, según el apartado 4 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si el contribuyente realiza transacciones sujetas a impuestos y transacciones no sujetas al IVA (exentas de impuestos), de acuerdo con las disposiciones de este artículo, está obligado a mantener registros separados de tales transacciones .
Le recordamos que a partir del 1 de enero de 2014, al realizar transacciones preferenciales, los contribuyentes del IVA no emiten facturas, tal como lo indica el numeral 3 del art. 169 del Código Fiscal de la Federación Rusa, actualizado por la Ley Federal No. 420-FZ del 28 de diciembre de 2013 "Sobre las modificaciones al Artículo 27.5-3 de la Ley Federal "Sobre el Mercado de Valores" y las Partes Uno y Dos del Impuesto Código de la Federación Rusa" (en adelante - Ley No. 420 -FZ).
Con anterioridad a esta fecha, las facturas por dichas operaciones eran emitidas por los contribuyentes en forma general, pero teniendo en cuenta el inciso 5 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Es decir, no se asignó el monto del impuesto en la factura, mientras que en la factura se hizo la inscripción correspondiente indicando que la operación se realizó con uso de beneficios o se estampó el sello "Sin impuesto (IVA)".
Hoy en día, solo los contribuyentes del IVA que utilizan la exención del impuesto sobre la base del art. 145 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Además, es necesario organizar una contabilidad separada de los montos del impuesto "soportado", ya que con la implementación simultánea de operaciones preferenciales y gravables, las fuentes de cobertura del IVA "soportado" son diferentes. En el primer caso, los montos del impuesto "soportado" se tienen en cuenta en el costo de los bienes comprados (obras, servicios), en el segundo caso, se aceptan para la deducción, como lo indica el art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Que el contribuyente está obligado a llevar registros separados de los montos de los impuestos por los bienes adquiridos (obras, servicios), incluidos los activos fijos e intangibles, los derechos reales utilizados para realizar operaciones tanto gravadas como no gravadas (exentas de tributación), expresamente establecido en el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa. La ausencia de una contabilidad separada conducirá al hecho de que la fuente de cobertura del impuesto "de entrada" de la organización médica serán sus propios fondos.
Según el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, si el contribuyente no tiene una contabilidad separada, el monto del impuesto sobre los bienes adquiridos (obras, servicios), incluidos los activos fijos e intangibles, los derechos de propiedad, no está sujeto a deducción y está incluido en los gastos admitidos a deducción en el cálculo del Impuesto sobre Sociedades (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) no se incluye.
Explicaciones similares a este respecto se dan en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de septiembre de 2011 N 03-07-11 / 241.
Además, el requisito de llevar registros separados de las transacciones es una de las condiciones para aplicar un régimen fiscal preferencial, por lo que su ausencia será considerada como un uso ilícito del privilegio. Es este enfoque al que se adhieren las autoridades reguladoras, con el que están de acuerdo los activistas de derechos humanos, como lo demuestra el Decreto de la FAS del Distrito de Moscú del 29 de diciembre de 2005, 23 de diciembre de 2005 en el caso No. KA-A40 / 12863- 05.
Obligación del contribuyente a llevar registros separados de las operaciones preferenciales y "ordinarias", Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa tampoco regula la metodología para su mantenimiento. Bajo tales condiciones, una organización médica debe desarrollar un procedimiento independiente para mantener una contabilidad separada para las transacciones de IVA y fijar su uso en su política contable.
Si partimos del hecho de que la necesidad de llevar una contabilidad separada se debe a diferentes fuentes de cobertura de los montos del impuesto "soportado" en la implementación de transacciones gravadas y exentas de impuestos, entonces el principio consagrado en el párrafo 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
En virtud del apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa montos de impuestos presentados por vendedores de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad a contribuyentes que realizan transacciones sujetas a impuestos y exentas:
- se tienen en cuenta en el costo de dichos bienes (obras, servicios), derechos de propiedad de conformidad con el párrafo 2 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: para bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad utilizados para realizar transacciones que no están sujetas al IVA;
- son aceptados para la deducción de acuerdo con el art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: para bienes (obras, servicios), incluidos activos fijos y activos intangibles, derechos de propiedad utilizados para realizar transacciones sujetas al IVA;
- se aceptan para la deducción o se tienen en cuenta en el costo de los bienes adquiridos (obras, servicios), derechos de propiedad.
Además, en el caso general, el monto de la deducción fiscal y parte del impuesto "de entrada", tomado en cuenta en el costo de los recursos adquiridos, lo determina la organización médica sobre la base de una proporción especial que permite determinar el volumen. de operaciones gravadas y operaciones exentas de tributación en el volumen total de operaciones realizadas por ella durante el período impositivo.

¡Nota! El procedimiento para la distribución proporcional de las cantidades del impuesto "soportado" sobre los recursos comunes utilizados en la prestación de los servicios preferentes y gravables se fija en la política contable del contribuyente, teniendo en cuenta las características previstas en el apartado 4.1 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En primer lugar, tales características incluyen determinar la proporción para tener en cuenta dichos activos no corrientes como activos fijos (en adelante, activos fijos) y activos intangibles(en adelante - activos intangibles) adquiridos por el contribuyente en el primer o segundo mes del período impositivo (trimestre).
Para los activos fijos e intangibles aceptados a contabilizar en el primer o segundo mes de un trimestre, el contribuyente tiene derecho a determinar la proporción especificada con base en el costo de los bienes embarcados en el mes correspondiente (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, transacciones para cuya venta están sujetas a impuestos (exentos de impuestos), en el costo total de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad enviados (transferidos) por mes. Es decir, en este caso la proporción no se determina por el trimestre, sino por el volumen de transacciones del primer o segundo mes del trimestre, respectivamente.
Debe decirse que las reglas especiales para determinar la proporción también se aplican a las transacciones con instrumentos financieros de transacciones de futuros, así como a las organizaciones de compensación. Sin embargo, en el contexto de este artículo, no tiene sentido considerarlos.
Al mismo tiempo, las organizaciones médicas, al igual que otros contribuyentes del IVA, pueden prestar dinero o valores, además, no se excluyen las transacciones para la venta de valores que, como saben, desde el punto de vista del cap. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa son transacciones preferenciales.

¡Nota! Desde el 1 de abril de 2014, gracias a la Ley N 420-FZ en el párrafo 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, han aparecido reglas especiales para calcular la proporción, destinadas a los contribuyentes que tienen las siguientes transacciones que están exentas de impuestos:
- provisión de préstamos en efectivo o préstamos en valores;
- operaciones REPO;
- venta de valores.

Por lo tanto, si una organización médica proporcionó, por ejemplo, un préstamo en efectivo en un período impositivo, al determinar el costo de los servicios para proporcionar un préstamo en efectivo, debe tener en cuenta la cantidad de ingresos en forma de intereses devengados por el contribuyente. en el período impositivo actual (mes). Una regla similar se aplica a la provisión de préstamos en valores, así como a las operaciones de REPO, cuya ejecución está exenta de impuestos.
Al determinar el valor de los valores, cuya venta está exenta de impuestos, se tiene en cuenta el monto de los ingresos recibidos en forma de diferencia positiva entre el precio de los valores vendidos y los costos de su adquisición y (o) venta. . En este caso, la diferencia especificada se determina teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 280 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Si la diferencia especificada es negativa, entonces no se tiene en cuenta.
Así, con base en el principio de distribución tributaria, consagrado en el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, primero, una organización médica debe determinar la dirección de uso de todos los recursos que ha adquirido. Para hacer esto, tiene sentido dividir todos los bienes, obras y servicios en tres grupos:
1. Bienes (obras, servicios), derechos de propiedad utilizados en la prestación de servicios médicos gravables.
Para este grupo de recursos, los montos del impuesto "soportado" son deducibles de acuerdo con las reglas del art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
2. Bienes (obras, servicios), derechos de propiedad utilizados en la prestación de servicios médicos exentos de tributación.
Para este grupo de recursos, la organización médica tiene en cuenta el monto del impuesto "aportado" en su costo sobre la base del párrafo 2 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
3. Bienes (obras, servicios), derechos de propiedad utilizados en la prestación de servicios médicos preferentes y "ordinarios".
Dado que, de acuerdo con el último grupo de recursos, una organización médica no puede determinar qué parte de ellos se utiliza en determinado tipo de operaciones, la distribución de los montos del impuesto debe hacerse por un método proporcional.
Para ello, es necesario elaborar una proporción especial que permita determinar el porcentaje de servicios médicos gravados y servicios libres de impuestos en el volumen total de transacciones, ya que el inciso 4.1 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se determina que la proporción especificada se determina en función del costo de los bienes enviados (obras, servicios), derechos de propiedad, transacciones para cuya venta están sujetas a impuestos (exentos de impuestos) , en el costo total de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad embarcados para el período gravable.

¡Nota! Dado que el procedimiento para compilar la proporción necesaria para el cálculo está expresamente fijado en el apartado 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los médicos no tienen derecho a utilizar un algoritmo de cálculo diferente para determinar el monto del impuesto que se puede deducir. La legitimidad de esta conclusión fue confirmada por el tribunal en la Resolución de la FAS del Distrito de Siberia Oriental del 20 de marzo de 2009 N A33-7683/08-F02-959/09 en el caso N A33-7683/08.

Por regla general es necesario calcular dicha proporción para el trimestre, ya que los contribuyentes del IVA calculan y pagan impuestos trimestralmente. Por cierto, esto fue señalado por las autoridades fiscales en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 24 de junio de 2008 N ShS-6-3 / [correo electrónico protegido]“Sobre el procedimiento para llevar la contabilidad separada del IVA a partir del 1 de enero de 2008”. El Ministerio de Finanzas de Rusia da las mismas recomendaciones en su Carta del 26 de junio de 2008 N 03-07-11/237.
Tenga en cuenta que, según el Ministerio de Finanzas de Rusia, al calcular la proporción, se deben tener en cuenta los montos del IVA en las transacciones imponibles; de lo contrario, se viola la comparabilidad de los indicadores. Dichas aclaraciones se dan en las Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de agosto de 2009 N 03-07-11 / 208, del 26 de junio de 2009 N 03-07-14 / 61, del 18 de febrero de 2008 N 03- 11-04/3/75 y otros. Los financiadores también cuentan con el apoyo de los árbitros en este asunto, como lo indica la Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 18 de noviembre de 2008 N 7185/08 en el caso N A03-4508 / 07-21, el Resolución de la FAS del Distrito de los Urales del 23 de junio de 2011 N F09-3021 /11-С2 en el caso N А71-10486/2010-А18 y otros.
En función del porcentaje recibido, la organización médica determina qué cantidad del impuesto total de "insumos" puede deducir y qué se tiene en cuenta en el costo de los recursos comunes.
A pesar de que mantener una contabilidad separada para el IVA es un negocio que requiere mucho tiempo, tendrá que hacerse. Es cierto que si en el período impositivo la participación de los gastos totales para la prestación de servicios médicos preferenciales no supera el 5% del monto total de los gastos para los servicios médicos prestados, los médicos tienen derecho a prescindir de mantener registros separados. En este caso, sobre la base del párr. 7 p.4 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización médica tiene derecho a aceptar la deducción de todo el impuesto "de entrada" en la forma prescrita por el art. 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Ejemplo. La organización médica "Aibolit" LLC brinda servicios médicos preferenciales y sujetos a impuestos.
En el II trimestre de 2014, la organización adquirió materiales y medicamentos:
1) para la prestación de servicios médicos preferenciales por un monto de 59,000 rublos. (IVA incluido - 9000 rublos);
2) para la prestación de servicios médicos sujetos a impuestos, por un monto de 70,800 rublos. (IVA incluido - 10.800 rublos);
3) para la prestación de ambos tipos de servicios, por un monto de 23,600 rublos. (IVA incluido - 3600 rublos).
El costo de los servicios médicos brindados a los pacientes en el II trimestre de 2014 ascendió a:
1) no sujeto al IVA - 230 000 rublos;
2) sujeto a IVA - 637,200 rublos. (IVA incluido - 97,200 rublos).
El coste total de los servicios médicos (sin IVA) prestados en el 2º trimestre de 2014 ascendió a:
RUB 230.000 + (637 200 rublos - 97 200 rublos) \u003d 770 000 rublos.
El porcentaje de operaciones en el volumen total de servicios médicos prestados fue:
1) para servicios médicos preferenciales - 230 rublos. / 770 000 rublos. x 100 % = 29,87 %;
2) para servicios médicos sujetos al IVA - 540 000 rublos. / 770 000 rublos. x 100% = 70,13%.
IVA sobre materiales y medicamentos utilizados en la prestación de ambos tipos de servicios, el contador de Aibolit LLC distribuyó de la siguiente manera:
1) para servicios médicos preferenciales - 3600 rublos. x 29,87% = 1075,32 rublos;
2) por servicios médicos sujetos a impuestos - 3600 rublos. x 70,13% = 2524,68 rublos
Luego el costo total de materiales y medicamentos gastados en la prestación de servicios médicos:
50 000 rublos. + 9000 rublos. + 60 000 rublos. + 20 000 rublos. + 1075,32 rublos. = 140.075,32 rublos.
El importe total del IVA reclamado para la deducción fue: 10.800 rublos. + 2524,68 rublos. = 13.324,68 rublos.
La política contable de la organización estipula que la contabilidad separada de los montos del impuesto "soportado" se lleva a cabo de acuerdo con la metodología para distribuir los montos del impuesto "soportado", con base en la cláusula 4 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa, teniendo en cuenta las características establecidas por el párrafo 4.1 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
A estos efectos, la organización Aibolit utiliza las siguientes subcuentas:
cuenta 10 “Materiales”, subcuenta 10-1-1 “Materiales utilizados en la prestación de servicios médicos preferenciales”;
cuenta 10 “Materiales”, subcuenta 10-1-2 “Materiales utilizados para la prestación de servicios médicos tributables”;
cuenta 10 “Materiales”, subcuenta 10-1-3 “Materiales utilizados en la prestación de ambos tipos de servicios médicos”;
cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos”, subcuenta 19-3-1 “IVA sobre materiales utilizados en la prestación de servicios médicos preferenciales”;
cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos”, subcuenta 19-3-2 “IVA sobre materiales utilizados en la prestación de servicios médicos gravables”;
cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre valores adquiridos”, subcuenta 19-3-3 “IVA sobre materiales utilizados en la prestación de ambos tipos de servicios médicos”.
En la contabilidad de la organización Aibolit, las operaciones de compra de materiales y la aplicación de la deducción del IVA se reflejan de la siguiente manera:
Débito 10-1-1 Crédito 60 - 60,000 rublos. - los materiales destinados a la prestación de servicios médicos imponibles son aceptados para la contabilidad;
Débito 19-3-1 Crédito 60 - 10,800 rublos. - Se ha tenido en cuenta el IVA sobre los materiales destinados a la prestación de servicios médicos imponibles;
Débito 68 Crédito 19-3-1 - 10,800 rublos. - aceptado para la deducción del IVA sobre los materiales destinados a la prestación de servicios médicos imponibles;
Débito 10-1-2 Crédito 60 - 50,000 rublos. - se han tenido en cuenta los materiales destinados a la prestación de servicios médicos preferenciales;
Débito 19-3-2 Crédito 60-9000 rub. - IVA reflejado en materiales destinados a la prestación de servicios médicos preferenciales;
Débito 10-1-2 Crédito 19-3-2 - 9000 rublos. - El IVA sobre los materiales destinados a la prestación de servicios médicos preferenciales está incluido en el costo de los materiales;
Débito 10-1-3 Crédito 60 - 20,000 rublos. - se tienen en cuenta los materiales utilizados para prestar ambos tipos de servicios médicos;
Débito 19-3-3 Crédito 60 - 3600 rublos. - Se ha tenido en cuenta el IVA para los materiales utilizados para prestar ambos tipos de servicios médicos;
Débito 10-1-3 Crédito 19-3-3 - 1075,32 rublos. - parte del IVA sobre los materiales utilizados para prestar ambos tipos de servicios médicos está incluido en el costo real de los materiales;
Débito 68 Crédito 19-3-3 - 2524,68 rublos. - se acepta para la deducción parte del IVA sobre los materiales utilizados para la prestación de ambos tipos de servicios médicos.
Fin del ejemplo.

Consulta proporcionada el 23.08.2016

La institución médica brinda servicios médicos pagados, que, de conformidad con el art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa no están sujetos al IVA. En el listado de la prestación de estos servicios, se destaca todo un apartado como “servicios de cosmetología terapéutica”. Para todos los servicios prestados en la institución, se recibió un código OKVED 85.11.1. Al mismo tiempo, se prestan servicios como peeling, introducción de toxina botulínica por vía intramuscular, depilación, perforación de los lóbulos de las orejas, limpieza mecánica del rostro, etc. Según la nomenclatura de obras y servicios en materia de salud, aprobada por el Ministerio de Salud y desarrollo Social RF 07/12/2004, estos son servicios médicos simples. La institución médica tiene una licencia para realizar actividades médicas, que, entre otras cosas, indica este tipo de actividades. De acuerdo con la licencia, la atención primaria de salud especializada se brinda de forma ambulatoria.

¿Deben estos servicios estar sujetos al IVA? ¿Debe la organización recibir un código OKVED por separado para estos servicios?

Sobre este tema, tomamos la siguiente posición:

Las operaciones de venta de servicios de cosmetología a la población en el marco de la atención primaria especializada en salud en régimen ambulatorio están exentas del IVA si se cuenta con licencia para ejercer actividades médicas.

Justificación del puesto:

Según párrafos. 1 p.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa, transacciones para la venta de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación Rusa, incluida la venta de garantías y la transferencia de bienes (resultados del trabajo realizado, prestación de servicios) en virtud de un acuerdo sobre la provisión de compensación o innovación, así como la transferencia de derechos de propiedad. Así, las operaciones de venta de servicios a la población se reconocen como objeto de tributación del IVA.

De las normas del apartado 1 del art. 39, segundo párrafo de los párrafos. 1 p.1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa se deduce que, a los efectos del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa, la venta de servicios por parte de una organización se reconoce como la prestación de servicios a cambio de una tarifa por parte de una persona a otra persona. , así como la prestación de servicios de una persona a otra persona de forma gratuita (cláusula 1 del artículo 39, párrafo dos de la cláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa contiene una lista de operaciones realizadas en el territorio de la Federación Rusa que, aunque reconocidas como objeto de tributación del IVA, están exentas de tributación. Al mismo tiempo, de conformidad con el apartado 6 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa enumerado en el art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las transacciones no están sujetas al IVA (exentas de impuestos sobre el IVA) si los contribuyentes que realizan estas transacciones tienen las licencias apropiadas para realizar actividades autorizadas sobre la base de la legislación de la Federación Rusa.

Según párrafos. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa no está sujeta a impuestos (está exenta de impuestos) la venta (así como la transferencia, ejecución, provisión para necesidades propias) en el territorio de la Federación Rusa de servicios médicos proporcionados por organizaciones médicas , los empresarios individuales que se dediquen a actividades médicas, con excepción de los servicios de cosmética, veterinaria y epidemiología sanitaria.

A los efectos del Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los servicios médicos incluyen, en particular, los servicios prestados a la población para diagnóstico, prevención y tratamiento, independientemente de la forma y fuente de su pago, de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa (párrafo tres, subpárrafo 2, párrafo 2, Art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa), así como los servicios definidos por la lista de servicios proporcionados bajo el seguro médico obligatorio (párrafo dos del subpárrafo 2 de la cláusula 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Por decreto de el Gobierno de la Federación Rusa de 20.02.2001.

La lista no revela los nombres de servicios específicos, que son servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento: estos últimos se enumeran según los lugares de su prestación.

De conformidad con el art. 14 de la Ley Federal del 21 de noviembre de 2011 N 323-FZ "Sobre los fundamentos de la protección de la salud de los ciudadanos en la Federación Rusa" aprobó la Nomenclatura de los Servicios Médicos (Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia del 27 de diciembre , 2011 N 1664n). En esta Nomenclatura, la especialidad “Dermatovenereología y Cosmetología” (008) se destaca en la subclase “B”. Al mismo tiempo, la nomenclatura de obras y servicios en el cuidado de la salud mencionada en la pregunta, aprobada por el Ministerio de Salud y Desarrollo Social de la Federación Rusa el 12 de julio de 2004, según la carta del Ministerio de Salud de la Federación Rusa. del 28 de julio de 2016 N 12-3/3060709-65, tiene carácter consultivo y sólo puede aplicarse en parte que no contradiga la Nomenclatura de Servicios Médicos.

Las clasificaciones de tipos de actividades económicas y la información sobre ellas se presentan en el Clasificador de tipos de actividades económicas de toda Rusia OK 029-2001 (NACE Rev. 1), puesto en vigor por el Decreto de la Norma Estatal de la Federación Rusa de noviembre 6, 2001 N 454-st (en adelante, OKVED) * (1), sin embargo, el término "servicios médicos" no se usa en él.

En OKVED, en la Sección N "Atención de la salud y prestación de servicios sociales", se indican los tipos de actividades en el campo de la atención de la salud y la prestación de servicios sociales (clase 85). Se incluyen, en particular, las actividades de los hospitales generales y especializados (grupo 85.11.1), la práctica médica (grupo 85.12), la práctica dental (grupo 85.13), otras actividades asistenciales (grupo 85.14) y otras.

Según el Ministerio de Finanzas de Rusia, no se aplica la exención del IVA para los servicios cosméticos (terapéuticos) (ver Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 03-07-07/77 del 25 de noviembre de 2011, No. El Ministerio de Finanzas de Rusia motiva esto por el hecho de que los servicios de cosmetología no se dividen en servicios médicos y cosméticos y se refieren al código 85.14 "Otras actividades de protección de la salud" de acuerdo con OKVED * (2).

En la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 17 de abril de 2013 N 03-07-07 / 12996 sobre la cuestión de clasificar tipos específicos de servicios de cosmetología como servicios exentos del IVA de conformidad con los párrafos. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el departamento financiero recomendó guiarse por la carta del Ministerio de Salud de Rusia del 25 de diciembre de 2012 N 14-2 / ​​​​2150277.

Dentro de su competencia, el Ministerio de Salud informó que trabaja (servicios) en cosmetología, con excepción de ciertos artículos (A16.01.031 "Eliminación de deformidad cicatricial", A22.01.003 "Destrucción láser de tejido de la piel", A24.01.004 "Criodestrucción "), no pueden estar exentos del impuesto al valor agregado de conformidad con la segunda parte de los párrafos. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (servicios definidos por la lista de servicios prestados bajo el seguro médico obligatorio). En cuanto a la cuestión de la atribución de conformidad con la parte tercera de los párrafos. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa de obras (servicios) en cosmetología para servicios prestados a la población, para diagnóstico, prevención y tratamiento, independientemente de la forma y fuente de su pago de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de Rusia Federación, se informa que no está dentro de la competencia del Departamento de Prevención Médica, Emergencia, Atención Primaria de Salud y Sanatorio del Ministerio de Salud de Rusia.

La conclusión de que los servicios de los departamentos de cosmetología de las organizaciones médicas que prestan estos servicios como parte de la atención ambulatoria, si cuentan con la correspondiente licencia, no están sujetos al IVA, también fue sustentada por los jueces en la decisión del Noveno Tribunal de Arbitraje de Recurso de 23 de septiembre de 2009 N 09AP-17283/2009. La resolución establece que los servicios de cosmetología están relacionados con los servicios médicos (procedimientos médicos), realizados por un cosmetólogo en las salas de cosmetología pertinentes solo sobre la base de una licencia emitida.

En la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 20.03.2015 N GD-4-3 / [correo electrónico protegido] se consideró una apelación sobre el tema de la tributación del IVA de los servicios de cosmetología prestados como parte de la atención médica primaria especializada en forma ambulatoria. La posición expresada en esta carta ha sido acordada con el Ministerio de Finanzas de Rusia (carta No. 03-07-15/68344 del 29 de diciembre de 2014).

El Servicio de Impuestos Federales de Rusia en la carta llama la atención sobre el Reglamento sobre la concesión de licencias de actividades médicas (con la excepción de las actividades específicas realizadas por organizaciones médicas y otras organizaciones incluidas en sistema privado atención médica, en el territorio del centro de innovación "Skolkovo"), aprobado por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 16.04.2012 N 291 (en adelante, el Reglamento sobre Licencias de Actividades Médicas).

La Cláusula 3 del Reglamento sobre Licenciamiento de Actividades Médicas establece que las actividades médicas son obras (servicios) de acuerdo con la lista según el anexo, que se realizan en la prestación de atención primaria de salud, especializada (incluida la alta tecnología), ambulancia (incluida la atención especializada). ambulancia), cuidados paliativos, prestación de atención médica en tratamientos de sanatorio y spa, durante exámenes médicos, exámenes médicos, exámenes médicos y medidas sanitarias y antiepidémicas (preventivas) como parte de la prestación de atención médica, trasplante (trasplante ) de órganos y (o) tejidos, tratamiento de sangre donada y (o) sus componentes con fines médicos.

Es decir, las obras y servicios enumerados en la Lista, que se realizan en la prestación de atención primaria de salud, constituyen actividades médicas.

Dado que la cosmetología se menciona en la Lista, este tipo de trabajo y servicios médicos se pueden organizar y realizar en la prestación de atención médica primaria y especializada en forma ambulatoria.

Párrafo 2 de los Requisitos para la organización y desempeño del trabajo (servicios) en la prestación de atención primaria de salud, especializada (incluida la alta tecnología), de emergencia (incluida la especializada de emergencia), cuidados paliativos, la prestación de atención médica en sanatorio-resort tratamiento, durante exámenes médicos, exámenes médicos, exámenes médicos y medidas sanitarias y antiepidémicas (preventivas) como parte de la prestación de atención médica, trasplante (trasplante) de órganos y (o) tejidos, circulación de sangre de donantes y (o) sus componentes con fines médicos, aprobado por orden del Ministerio de Salud de Rusia de fecha 11 de marzo de 2013 N 121n (en adelante, los Requisitos), también se estableció que cuando se brinde atención médica primaria especializada en forma ambulatoria, obras (servicios ) se organizan y realizan, incluida la cosmetología (cláusula 4 cláusula 2 de los Requisitos).

Teniendo en cuenta lo anterior, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia llega a la conclusión de que la venta de servicios de cosmetología a la población en el marco de la atención médica primaria especializada de forma ambulatoria está exenta del impuesto del IVA si existe la licencia correspondiente. Al mismo tiempo, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia considera necesario señalar que los servicios cosméticos relacionados con los servicios cosméticos sobre la base del Clasificador de Servicios a la Población de toda Rusia OK 002-93 e indicado bajo la designación de código 081501 de este clasificador están sujetos al IVA de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido en base a los apartados. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Tenga en cuenta que el Ministerio de Finanzas de Rusia también indica que los servicios médicos previstos en la orden del Ministerio de Salud de Rusia con fecha 11 de marzo de 2013 N 121n no están sujetos al IVA sobre la base de la norma prevista en los párrafos. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, con la licencia correspondiente (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22.10.2015 N 03-07-14 / 60747).

Teniendo en cuenta la opinión expresada en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 20 de marzo de 2015 N GD-4-3 / [correo electrónico protegido], así como en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22 de octubre de 2015 N 03-07-14 / 60747, creemos que las operaciones para la venta de servicios cosméticos a la población como parte de la atención médica primaria especializada en un en régimen ambulatorio se puede eximir del IVA en base a los apartados. 2 p.2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa si la organización que brinda estos servicios tiene una licencia apropiada.

La falta de un enfoque unificado del tema en consideración en las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia (acordado con el Ministerio de Finanzas de Rusia) puede ser evidencia de la presencia en la legislación fiscal de inamovible dudas, contradicciones y ambigüedades, que, en virtud del inciso 7 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación Rusa debe interpretarse a favor del contribuyente (ver también la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Volga del 9 de diciembre de 2008 N A06-2176 / 2008).

En conclusión, aún recordamos que para evitar riesgos fiscales, una organización puede ejercer el derecho otorgado por los incisos. 1, 2 p.1 art. 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa, y solicitar aclaraciones sobre el tema en consideración a la autoridad fiscal en el lugar de registro o directamente al Ministerio de Finanzas de Rusia. Al mismo tiempo, la implementación por parte de un contribuyente (pagador de una tasa, agente fiscal) de explicaciones escritas sobre el procedimiento para calcular, pagar un impuesto (tasa) o sobre otras cuestiones de aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas que le hayan sido facilitadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia dentro de su competencia, es una circunstancia que excluye a las personas culpables en la comisión de un delito fiscal (cláusula 3 cláusula 1 artículo 111, cláusula 1 cláusula 1 artículo 21, cláusula 1 artículo 34.2 del Código Tributario de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 02.05.2007 N 03-02-07 / 1 -211).

Para tu información:

De acuerdo con la Parte 5 del art. 8 de la Ley Federal del 26 de diciembre de 2008 N 294-FZ "Sobre la protección de los derechos de las personas jurídicas y empresarios individuales en el ejercicio del control estatal (supervisión) y control municipal" (en adelante - Ley N 294-FZ), cláusula 6 de las Reglas para enviar notificaciones del inicio de implementación de ciertos tipos de actividad empresarial y contabilizar estas notificaciones aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 16 de julio de 2009 N 584, una persona jurídica está obligada a presentar a la organismo ejecutivo federal autorizado una notificación sobre el inicio de ciertos tipos de actividades especificadas en la Parte 2 del art. 8 de la Ley N 294-FZ. El incumplimiento de tal notificación es una infracción administrativa, por la cual la organización y sus funcionarios pueden ser considerados administrativamente responsables en virtud del art. 19.7 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa.

De acuerdo con el párrafo 39, parte 2 del art. 8 de la Ley N 294-FZ, realizando actividades en el campo de la circulación de dispositivos médicos (con excepción de los ensayos clínicos de dispositivos médicos, su producción, instalación, ajuste, uso, operación, incluyendo Mantenimiento, así como la reparación) cae dentro de la lista de las actividades anteriores.

Por orden de Rosstandart del 31 de enero de 2014 N 14-st, se adoptó la Clasificación de actividades económicas de toda Rusia (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) con fecha de entrada en vigor el 1 de febrero de 2014 , con derecho de aplicación anticipada en las relaciones jurídicas surgidas a partir del 1 de enero de 2014, con el establecimiento de un periodo transitorio hasta el 1 de enero de 2017 y la posterior cancelación del clasificador actualmente vigente OK 029-2001 (OKVED) (NACE Rev. 1 ) a partir del 1 de enero de 2017

Los códigos OKVED para una entidad legal también se incluyen en el Registro Estadístico de Entidades Económicas del Servicio de Estadísticas del Estado Federal (Statregister). Las autoridades estadísticas ingresan los códigos OKVED en el Statregister en relación con una entidad legal específica:

Inicialmente, sobre la base de la información proporcionada por la autoridad de registro sobre los códigos OKVED determinados de forma independiente por la entidad económica durante el registro estatal;

posteriormente, se indica el código del tipo principal de actividad efectivamente establecido en el período que se examina, determinado de acuerdo con datos de observación estadística (inciso 7 del Reglamento del Registro Estadístico de Entidades Económicas del Servicio de Estadísticas del Estado Federal (Registro Estadístico de Rosstat), aprobado por orden de Rosstat con fecha 05.08.2005 N 122).

Por lo tanto, la implementación de actividades por parte de una organización no depende por ley de si la información sobre esto se ingresa en el Registro Estatal Unificado de Entidades Legales indicando el código OKVED correspondiente.

Sin embargo, el incumplimiento de la obligación de informar a la autoridad de registro información sobre cambios en la información sobre los códigos OKVED correspondientes a los tipos de actividades realmente realizadas puede ser la base para llevar a la organización a la responsabilidad administrativa.

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*(1) La Orden No. 14-st de Rosstandart del 31 de enero de 2014 adoptó la Clasificación de Actividades Económicas de toda Rusia (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) con fecha de vigencia del 1 de febrero de 2014, con el derecho de aplicación anticipada en las relaciones jurídicas que surgió a partir del 1 de enero de 2014, con el establecimiento de un período transitorio hasta el 1 de enero de 2017 y la posterior cancelación del clasificador actualmente vigente OK 029-2001 (OKVED) (NACE Rev. 1 ) a partir del 1 de enero de 2017.

En OKVED 2, las actividades en el campo de la salud y los servicios sociales (clase 85) incluyen los tipos de actividades enumeradas en la sección Q "Actividades en el campo de la salud y los servicios sociales". Como se establece en el preámbulo de esta sección, esta sección incluye la provisión de actividades de servicios sociales y de salud, que incluyen una amplia gama de actividades, desde atención médica brindada por personal médico capacitado en hospitales y otras organizaciones, así como actividades de atención comunitaria, que incluyen algunas actividades para la protección de la salud humana, a los servicios sociales sin la participación de profesionales de la salud. Al mismo tiempo, la sección Q tampoco contiene servicios médicos.

*(2) La carta del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia con fecha 24 de septiembre de 2009 N D05-4535 también establece que la subclase 85.1 "Actividades de salud", código 85.14 "Otras actividades de protección de la salud", incluye servicios de cosmetología sin dividirlos en terapéuticos y quirúrgicas, y también sin dividirlas en médicas y cosméticas.

Este artículo debería ayudar a los contribuyentes que brindan servicios médicos a navegar correctamente los problemas de determinación de la base imponible, la aplicación de beneficios, que se encuentran en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

De acuerdo con el artículo 143 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes del impuesto al valor agregado (IVA) son personas jurídicas. Además, no importa si la organización se dedica a actividades comerciales o no comerciales. Por lo tanto, todas las organizaciones deben ser consideradas como contribuyentes del IVA. Las únicas excepciones son aquellas entidades económicas que se hayan pasado a un régimen tributario simplificado, o al pago de un impuesto agrícola único, o realicen actividades sujetas a un impuesto único sobre la renta imputada. Sin embargo, no debemos olvidar que los "imputados" no son contribuyentes del IVA sólo en la parte de las actividades que caen dentro de los "imputados". Si una entidad económica realiza otro tipo de actividades, entonces también se considerará contribuyente del IVA por otro tipo de actividades.

No se olvide de las organizaciones reconocidas como contribuyentes del impuesto al valor agregado en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa. Se determinan de acuerdo con el Código de Aduanas de la Federación Rusa.

Los contribuyentes están obligados a registrarse ante la autoridad fiscal y presentar declaraciones en la forma prescrita.

La frecuencia de presentación de declaraciones depende del período impositivo, que se establece de conformidad con el artículo 163 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

El período impositivo depende de la cantidad de ingresos percibidos por el contribuyente. Con base en las disposiciones del Artículo 163 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el derecho a pagar el impuesto al valor agregado trimestralmente se otorga solo a los contribuyentes del impuesto al valor agregado con ingresos mensuales de la venta de bienes (obras, servicios) durante el trimestre, excluyendo el impuesto al valor agregado, que no exceda de 1 millón de rublos.

El monto del producto de la venta de bienes (obras, servicios) para los fines anteriores deberá determinarse de conformidad con la política contable para efectos fiscales con base en el producto de la venta tanto gravable, incluso a una tasa del 0%, y bienes libres de impuestos (obras, servicios) recibidos en efectivo y (o) en especie, incluido el pago en valores, incluso de la venta de bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta no se reconoce como el territorio de la Federación Rusa (Artículos 147 y 148 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Los ingresos recibidos por la venta de bienes (obras, servicios) en el curso de la realización de actividades sujetas a un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades no se incluyen en el monto de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios ) a efectos del cálculo del IVA. No incluidos en el monto de los ingresos por la venta de bienes (obras, servicios) también están los montos de los fondos enumerados en el Artículo 162 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, incluidos los fondos recibidos en forma de sanciones por incumplimiento o indebida cumplimiento de acuerdos (contratos) que prevén la transferencia de propiedad de bienes (obras, servicios)

El producto de la venta de bienes (obras, servicios) no incluirá las siguientes operaciones:

Realización de bienes (obras, servicios) de forma gratuita;

Operaciones enumeradas en los subpárrafos 2, 3, 4 del párrafo 1 y el párrafo 2 del Artículo 146 del Código Fiscal de la Federación Rusa;

Operaciones realizadas por agentes fiscales de conformidad con el artículo 161 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En consecuencia, para los contribuyentes que brindan servicios médicos a la población, para quienes algunas de las operaciones se consideran bajo el régimen fiscal preferencial previsto en el Artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el problema de determinar el indicador de ingresos es bastante serio. Después de todo, el primer error que suelen cometer los contribuyentes es excluir operaciones privilegiadas del indicador de ingresos. Por lo tanto, en consecuencia, las multas y sanciones tributarias están incorrectamente determinadas.

Repetimos una vez más: los servicios médicos están sujetos al IVA, pero están sujetos a un trato preferencial, por lo que estas operaciones se incluyen en los ingresos para determinar el período impositivo.

El régimen fiscal preferencial para los servicios médicos está previsto en el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa. De acuerdo con este artículo, la venta (así como la transferencia, el rendimiento, la provisión para necesidades propias) en el territorio de la Federación de Rusia no está sujeta a impuestos (está exenta de impuestos):

servicios médicos prestados por organizaciones médicas y (o) instituciones, incluidos los médicos que ejercen la práctica médica privada, con excepción de los servicios cosméticos, veterinarios y sanitarios y epidemiológicos. La restricción establecida por este inciso no se aplica a los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos financiados con cargo al presupuesto. Para los efectos de este capítulo, los servicios médicos incluyen:

servicios definidos por la lista de servicios proporcionados bajo el seguro médico obligatorio;

· servicios prestados a la población para diagnóstico, prevención y tratamiento, independientemente de la forma y fuente de su pago de acuerdo con la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa;

servicios para la recolección de sangre de la población, prestados bajo contratos con instituciones médicas para pacientes hospitalizados y departamentos para pacientes ambulatorios;

servicios médicos de emergencia prestados a la población;

servicios para el deber de personal médico al lado de la cama del paciente;

Servicios patológicos y anatómicos;

servicios para mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y drogadictos.

¡Atención!

Si una organización se dedica a actividades médicas que requieren una licencia obligatoria, el beneficio solo se puede otorgar si existe una licencia para llevar a cabo este tipo de actividad (cláusula 6 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

De acuerdo con el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa del 30 de junio de 2004 N 323, la concesión de licencias de actividades médicas la lleva a cabo el Servicio Federal de Supervisión de Salud y Desarrollo Social.

Consideremos con más detalle los servicios médicos, cuya venta no está sujeta al IVA.

En primer lugar, como se señaló anteriormente, se trata de actividades en el marco del seguro médico obligatorio. Los gastos se financian a expensas del seguro médico obligatorio, así como a expensas de los fondos del presupuesto.

La lista de servicios prestados por organizaciones e instituciones médicas para el seguro médico obligatorio está establecida por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa de fecha 26 de octubre de 1999 No. 1194 "Sobre el Programa de Garantías Estatales para Proporcionar a los Ciudadanos de la Federación Rusa con Gratis Atención médica".

En el marco del Programa, los ciudadanos de Rusia reciben gratuitamente:

a) atención médica de emergencia en caso de condiciones que amenacen la vida o la salud de un ciudadano o de quienes lo rodean, causadas por enfermedades repentinas, exacerbaciones de enfermedades crónicas, accidentes, lesiones e intoxicaciones, complicaciones del embarazo y parto;

b) atención ambulatoria, incluidas las medidas preventivas (incluida la observación en el dispensario), diagnóstico y tratamiento de enfermedades tanto en la clínica como en el hogar;

c) atención hospitalaria:

En caso de enfermedades agudas y exacerbaciones de enfermedades crónicas, intoxicaciones y lesiones que requieran cuidados intensivos, supervisión médica las 24 horas y aislamiento según indicaciones epidemiológicas;

Con la patología del embarazo, parto y aborto;

Con hospitalización planificada con fines de tratamiento y rehabilitación, que requiere supervisión médica las 24 horas.

De acuerdo con el párrafo 4 de las Directrices aprobadas por el Ministerio de Salud de la Federación Rusa y el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio el 28 de agosto de 2001 No. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, al brindar asistencia en hospitales, hospitales de día y el servicio de ambulancias, se presta atención médica gratuita de acuerdo con el listado de medicamentos vitales e imprescindibles, aprobado en la forma prescrita.

De conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las operaciones para la venta en el territorio de la Federación Rusa de servicios médicos proporcionados por organizaciones e instituciones médicas, con excepción de los cosméticos, veterinarios y sanitarios. -los epidemiológicos, no están sujetos al impuesto al valor agregado. A su vez, para efectos de la aplicación del impuesto al valor agregado, los servicios médicos incluyen los servicios prestados por población instituciones médicas y sanitarias, para el diagnóstico, prevención y tratamiento independientemente de la forma y fuente de su pago según la lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa.

La lista de dichos servicios fue aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación Rusa el 20 de febrero de 2001 No. 132 “Sobre la aprobación de la lista de servicios médicos para diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados a la población, cuya implementación, independientemente de la forma y fuente de su pago, no está sujeto al impuesto al valor agregado” (en adelante, el Decreto N° 132) e incluye:

· Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados directamente a la población en el marco de la atención médica ambulatoria (incluida la prehospitalaria), incluido el examen médico;

· servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados directamente a la población en el marco de la atención médica hospitalaria, incluido el examen médico;

· servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en hospitales de día y servicios de médicos generales (de familia), incluida la pericia médica;

· Servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento prestados directamente a la población en sanatorios y balnearios;

• servicios de educación sanitaria prestados directamente a la población.

Por ejemplo, una institución médica celebra contratos de servicios pagados con personas. ¿Será elegible para la exención del IVA?

Según el autor, si existen licencias y siempre que los servicios prestados correspondan a los enumerados en el Decreto N° 132, los servicios médicos pagados están exentos del impuesto al valor agregado.

Por las mismas razones, las operaciones de venta de los servicios médicos enumerados en dicho Decreto del Gobierno de la Federación Rusa, proporcionadas por médicos dedicados a la práctica médica privada, con licencia para prestar estos servicios, no deben estar sujetas al impuesto al valor agregado.

El procedimiento para aplicar la exención del IVA en relación con los servicios para realizar cirugías plásticas y prótesis dentales se explica en la Carta del Ministerio de Impuestos de Rusia del 8 de febrero de 2002 N 03-1-09 / 18 / 291-D504 "Sobre el valor impuesto añadido".

Según las autoridades fiscales, la odontología ortopédica se lleva a cabo en el marco de la atención médica primaria (prehospitalaria), la atención médica ambulatoria, en hospitales de día y en instituciones de sanatorio y balneario, así como la atención médica para pacientes hospitalizados. En este sentido, los servicios de prótesis dentales por unidades dentales de organizaciones médicas que brindan estos servicios como parte de la atención médica primaria (prehospitalaria), atención médica ambulatoria, en hospitales de día e instituciones de sanatorio y balneario, así como atención médica para pacientes hospitalizados, si hay una licencia apropiada no están sujetos al impuesto al valor agregado.

Los servicios para la realización de cirugía plástica por departamentos de cosmetología de organizaciones médicas que brindan estos servicios como parte de la atención médica ambulatoria, en hospitales de día e instituciones de sanatorio-resort, así como atención médica para pacientes hospitalizados, tampoco están sujetos al IVA. La excepción son los servicios cosméticos que, según el clasificador de servicios a la población de toda Rusia OK 002-93, se clasifican como servicios cosméticos (código 081501).

Al decidir sobre la cuestión de distinguir entre los servicios prestados por los departamentos de cosmetología, es necesario consultar el clasificador de servicios públicos de toda Rusia 0K-002-93. Los servicios cosméticos (código 081501) no califican como servicios médicos para efectos de aplicar la exención del IVA.

Tenga en cuenta que los servicios prestados específicamente a la población están exentos de IVA. Si una organización brinda servicios médicos para diagnóstico, prevención y tratamiento para personas jurídicas, entonces se debe cobrar el impuesto.

Los servicios para la extracción de sangre de la población, prestados en virtud de contratos con instituciones médicas para pacientes hospitalizados y departamentos policlínicos, no están sujetos a impuestos.

Le recordamos que, de conformidad con el párrafo 5 del Artículo 168 del Código Fiscal de la Federación Rusa, al vender obras, servicios, operaciones para cuya venta de conformidad con el Artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa no están sujetas a tributación (exentos de tributación), se redactan actas de liquidación, documentos contables primarios y se emiten facturas sin imputación de los importes correspondientes al impuesto. Al mismo tiempo, se realiza la inscripción correspondiente en estos documentos o se pone un sello "Sin impuestos (IVA)".

En este sentido, las organizaciones médicas que presten servicios médicos están obligadas a emitir facturas de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido.

La provisión de mujeres embarazadas, recién nacidos, discapacitados y pacientes narcológicos por organizaciones médicas de cualquier forma de propiedad y afiliación departamental y médicos que ejerzan la práctica médica privada está exenta del IVA si existe una licencia para el derecho a realizar actividades médicas especificadas en este licencia. Asimismo, los servicios no podrán ser de los incluidos en la lista aprobada por la Resolución N° 132.

Abordemos un servicio que también se incluye en el beneficio: la provisión de servicios médicos de emergencia brindados a la población.

Ejemplo.

Una institución médica (no una estación de ambulancias) tiene automóviles en su balance general y brinda servicios de ambulancia pagados. Para ello, celebra contratos con organizaciones para la prestación de atención médica de emergencia. Además, esta institución brinda servicios médicos de emergencia directamente a la población, realizando convenios con la ciudadanía. ¿Puede beneficiarse de la desgravación del impuesto sobre el valor añadido?

Tenga en cuenta que, en primer lugar, una institución médica para este tipo de servicio debe tener una licencia. Además, la exención del IVA se otorga solo si los servicios de ambulancia se brindan directamente a la población. Por lo tanto, si el contrato se celebra con una organización, entonces se debe cobrar el IVA.

Los servicios para las personas jurídicas y las personas que estén de guardia al lado de la cama pueden ser proporcionados por organizaciones médicas de cualquier forma de propiedad y afiliación departamental, y por trabajadores médicos que ejerzan la práctica médica privada. Si existe la correspondiente licencia, la venta de estos servicios también está exenta del impuesto al valor agregado.

También se requiere licencia para prestar servicios patológicos y anatómicos a personas naturales y jurídicas.

Las causales de aplicación de la exención para los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos son:

la presencia de una licencia;

· un acuerdo para la prestación de servicios veterinarios o sanitarios y epidemiológicos indicando la fuente de financiación;

· Notificación por escrito del cliente, a quien se le han asignado fondos directamente del presupuesto federal, a los contratistas sobre los fondos presupuestarios que se le asignan para pagar los servicios veterinarios y sanitarios y epidemiológicos. En el caso de que los fondos para el pago de servicios veterinarios, sanitarios y epidemiológicos se asignen de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación Rusa o de los presupuestos locales, la base es un certificado de la autoridad financiera sobre la apertura de financiamiento para estos servicios en el expensas de los presupuestos correspondientes.

Por ejemplo, una estación sanitaria y epidemiológica brinda servicios de desinfección en una organización. El pago de los servicios se realiza de acuerdo con el contrato. En este caso, es necesario cobrar el IVA sobre el costo de los servicios.

Los servicios veterinarios y sanitario-epidemiológicos realizados con cargo a fondos presupuestarios en régimen de devolución no están exentos del impuesto.

Los servicios médicos previstos en el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa, proporcionados por organizaciones de cualquier forma organizativa y legal y afiliación departamental, están exentos de impuestos. Además, las organizaciones médicas enumeradas anteriormente incluyen centros médicos (divisiones) que están en el balance de organizaciones no médicas, si la organización tiene el código OKONKh apropiado, así como el Clasificador de actividades económicas de toda Rusia OK 029-2001 (NACE Rev. 1 ), introducido a partir del 1 de enero de 2003 sobre la base del Decreto de la Norma Estatal de Rusia del 6 de noviembre de 2001 N 454-st, una licencia para realizar actividades médicas y sujeta a contabilidad separada.

El Código Tributario no establece restricción alguna a la aplicación del beneficio de que se trate, dependiendo de las formas de pago de los servicios prestados. Se proporciona exención del IVA, entre otras cosas, si las organizaciones pagan los servicios mediante transferencia bancaria para sus empleados.

Como sujetos que pueden aprovechar el beneficio en cuestión, el Código Fiscal de la Federación de Rusia nombra organizaciones y (o) instituciones médicas, así como médicos que ejercen la práctica médica privada.

¡Atención!

En ocasiones, las instituciones médicas brindan a la población un servicio como la emisión de tarjetas de consulta externa (historias clínicas) a cambio de una tarifa, y no lo gravan con el impuesto al valor agregado, considerándolo un servicio médico. Esta posición es errónea: dicho servicio está sujeto al IVA a una tasa del 18%. De acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 2 del artículo 149 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación Rusa, los servicios de diagnóstico, prevención y tratamiento proporcionados a la población, independientemente de la forma y fuente de pago por parte de las instituciones médicas y sanitarias de acuerdo con el lista aprobada por el Gobierno de la Federación Rusa, están exentas del impuesto al valor agregado.

Este procedimiento no aplica para la emisión de un historial médico (tarjeta médica), ya que el servicio prestado no está incluido en la lista aprobada.

Asesoramiento a dichas organizaciones: no cree problemas para usted, incluya una tarifa por mantener un historial médico en el costo de los servicios médicos brindados, y se eliminará el problema del objeto de los impuestos.

De todo lo anterior, los contribuyentes deben aprender lo siguiente: si está solicitando un trato preferencial, debe tener todos los documentos que acrediten que tiene derecho a usarlo.

¿Se pierde el derecho a un beneficio si la licencia caduca y la organización no ha tenido tiempo de renovarla? Si hay una "ruptura" en el período de validez de la licencia, entonces las autoridades fiscales tienen derecho a imponer el impuesto al valor agregado en sus operaciones, ya que se sabe desde un principio que el beneficio se otorga solo si tiene una licencia. Si cumple con el plazo y la autoridad de licencias emite un documento que establece que su licencia anterior se considera renovada condicionalmente, entonces se le reservará el derecho a utilizar un trato preferencial.

Algunas palabras sobre el hecho de que muchas organizaciones médicas, que brindan servicios a sus empleados, olvidan que están sujetos a impuestos. En este caso, hay una implementación "normal". El propietario de los bienes (trabajo, servicio) es una organización que transfiere los bienes (trabajo, servicio) en propiedad (de forma remunerada o gratuita) a otra persona; por lo tanto, surge un individuo.