مالیات بر درآمد در بخش های جداگانه. نحوه محاسبه مالیات بر درآمد برای بخش های جداگانه

اگر سازمان داشته باشد تقسیمات جداگانه، سپس پیش پرداخت ها و مالیات بر درآمدبرای هر کدام محاسبه می شود زیربخش جداگانهو سازمان مادر بر اساس سهم مالیات.

شما می توانید در مورد نحوه محاسبه پیش پرداخت ها، مالیات بر درآمد و پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد در حضور بخش های جداگانه مطالعه کنید.

مقدار سهم مالیاتکه در یک بخش جداگانه یا سازمان مادر قرار می گیرد، به عنوان میانگین حسابی سهم دو شاخص تعریف می شود: ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر و میانگین تعداد کارکنان یا هزینه های نیروی کار.

کدام شاخص را برای محاسبه سهم انتخاب کنید: سازمان میانگین تعداد کارمندان یا هزینه های نیروی کار را تعیین می کند و انتخاب خود را در تعیین می کند. سیاست حسابداری. هر یک از این شاخص ها برای یک بخش جداگانه، سازمان مادر بدون در نظر گرفتن سازمان مادر و سازمان به عنوان یک کل تعیین می شود.

سهم مالیات = (UVam + UWt) / 2، که در آن

UVam - سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر برای دوره گزارش

UWt - سهم هزینه های نیروی کار (یا میانگین تعداد کار) برای دوره گزارش.

سهم مالیات بر درآمد در اظهارنامه به صورت درصد درج شده است. از آنجایی که 11 رقم اعشار در اظهارنامه برای نشان دادن سهم مالیاتی در نظر گرفته شده است، توصیه می شود اوزان مخصوص را به صورت درصدی با دقت 11 رقم اعشار محاسبه کنید.

ویژگی های تعیین وزن مخصوص ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر

1. برای محاسبه سهم اموال استهلاک پذیر فقط از ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استفاده می شود. ارزش باقیمانده سایر اموال استهلاک پذیر: دارایی های نامشهود، سرمایه گذاری های سرمایه ای در دارایی های ثابت اجاره ای استفاده نمی شود.
2. اگر استهلاک برای دارایی های ثابت مطابق با هنر محاسبه نشود. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سپس برای محاسبه سهم اموال استهلاک پذیر، به جای شاخص ارزش باقیمانده، از شاخص اولیه (هزینه جایگزینی) استفاده می شود.
3. هنگام محاسبه سهم، از ارزش باقیمانده دارایی های ثابت مستثنی شده از دارایی استهلاک پذیر استفاده نمی شود. دارایی های ثابت ممکن است از اموال استهلاک پذیر مستثنی شوند در صورتی که دیگر برای ایجاد درآمد یا به دلایل پیش بینی شده در بند 3 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده نمی شوند. به عنوان مثال، دارایی قابل استهلاک مطابق بند 3 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل دارایی های ثابت نمی شود: دریافت / انتقال رایگان، که تصمیم مدیریت برای انتقال به حفاظت برای مدت زمان بیشتر وجود دارد. بیش از 3 ماه یا بازسازی و نوسازی با دوره نوسازی یا بازسازی بیش از یک سال و در ثبت بین المللی کشتی های روسیه قرار دارد.
4. هنگام محاسبه وزن مخصوص، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت با توجه به داده ها تعیین می شود حسابداری مالیاتی. حق استفاده از مقدار باقیمانده با توجه به داده ها حسابداریفقط توسط سازمانی قابل استفاده است که از روش استهلاک غیر خطی در حسابداری مالیاتی استفاده می کند.
5. ارزش باقیمانده ملک مورد اجاره هنگام محاسبه سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای آن طرف قرارداد اجاره در نظر گرفته می شود که طبق شرایط قرارداد محاسبه می شود.
6. اگر یک تقسیم بندی جداگانه نه از ابتدای دوره مالیاتی ایجاد شده باشد، پس ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در روز اول ماه که هنوز در آن ایجاد نشده است، اوایل صفر است. اگر قبل از پایان دوره مالیاتی (گزارشگری) یک بخش جداگانه منحل شود، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در روز اول ماه پس از انحلال آن برابر با صفر است.
7. ارزش باقيمانده مورد استفاده در محاسبه سهم طبق ضوابط تعيين پايه مالياتي ماليات بر اموال، يعني ارزش باقيمانده اموال، تعيين شده براي هر روز اول دوره گزارشگري و روز اول دوره گزارش بعدي تعيين مي شود. ، بر تعداد ماه های دوره گزارش تقسیم می شود که در واحد افزایش یافته است. ارزش باقیمانده برای دوره گزارش برای هر زیرمجموعه جداگانه، سازمان مادر، به استثنای زیربخش های جداگانه و سازمان به عنوان یک کل تعیین می شود.
8. سهم ارزش باقیمانده دارایی‌های ثابت هر زیربخش جداگانه و سازمان اصلی با تقسیم ارزش باقیمانده دارایی‌های ثابت یک زیرمجموعه/سازمان اصلی جداگانه برای دوره گزارش بر ارزش باقیمانده برای کل سازمان برای گزارشگری تعیین می‌شود. دوره زمانی.

مثال: محاسبه وزن مخصوص اموال استهلاک پذیر.

ویژگی های محاسبه سهم میانگین تعداد کارمندان

روش محاسبه میانگین تعداد کارمندان در کد مالیاتی تعیین نشده است، بنابراین، برای محاسبه مطابق بند 1 ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لازم است از روش تعیین شده توسط سایرین استفاده شود. شاخه های قانونگذاری روش محاسبه میانگین تعداد کار برای پر کردن فرم‌های مشاهدات آماری فدرال با دستور شماره 435 Rosstat روسیه مورخ 24 اکتبر 2011 تأیید شد.

برای محاسبه سهم میانگین تعداد کارکنان، باید میانگین تعداد هر ماه برای هر بخش جداگانه، سازمان مادر و کل سازمان و سپس میانگین تعداد برای دوره گزارش محاسبه شود.

میانگین تعداد کارمندان در ماه به صورت مجموع تعداد کل کارکنان برای هر روز از ماه تقویم تقسیم بر تعداد روزهای تقویم ماه محاسبه می شود.

میانگین تعداد کارمندان برای دوره گزارش به عنوان مجموع میانگین تعداد کارمندان برای هر ماه از دوره گزارش محاسبه می شود و بر تعداد ماه های دوره گزارش تقسیم می شود.

اگر یک سازمان یا زیرمجموعه جداگانه آن برای کل دوره گزارش کار نکند (به عنوان مثال، اگر از ابتدای دوره گزارش ایجاد نشده باشد یا قبل از پایان دوره مالیاتی منحل شده باشد)، میانگین تعداد کار برای ماه / دوره گزارش هنوز با تقسیم بر تعداد روزهای تقویم ماه / تعداد ماه های دوره گزارش محاسبه می شود.

طبق بند 81.4 دستورالعمل Rosstat، تعداد متوسط ​​باید در واحدهای کامل نشان داده شود. برای بخش های جداگانه جدید ایجاد شده، میانگین تعداد کارمندان برای دوره گزارش ممکن است کمتر از 1 باشد. قوانین گرد کردن میانگین تعداد کارمندان توسط هیچ سند نظارتی تعیین نشده است. بنابراین، به منظور جلوگیری از تضاد با مقامات مالیاتی در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی، توصیه می‌شود که از قوانین اتخاذ شده در ریاضیات برای محاسبه میانگین تعداد کار استفاده شود: مقادیر کمتر از 0.5 کنار گذاشته می‌شوند و بیش از 0.5 به یک گرد می شود.

سهم میانگین تعداد کارکنان هر زیرمجموعه جداگانه و سازمان اصلی با تقسیم میانگین تعداد کارکنان زیرمجموعه / سازمان سرپرستی جداگانه برای دوره گزارش بر میانگین تعداد کارکنان کل سازمان برای دوره گزارش تعیین می شود. .

مثال. محاسبه سهم میانگین تعداد کارکنان

ویژگی های محاسبه سهم هزینه های نیروی کار

به جای نشانگر سهم میانگین تعداد کار، می توانید از شاخص سهم هزینه های نیروی کار استفاده کنید که به عنوان نسبت هزینه های نیروی کار کارکنان یک زیربخش جداگانه / سازمان مادر برای دوره گزارش به نیروی کار محاسبه می شود. هزینه های سازمان به عنوان یک کل برای همان دوره گزارش.

در صورتی که سازمان در رویه حسابداری تعیین کرده باشد که سهم مالیات بر اساس سهم دستمزد محاسبه می شود، باید موارد زیر در نظر گرفته شود:

1. هزینه های نیروی کار باید برآورده شود الزامات کلیبه تشخیص هزینه ها، یعنی معقول و مستند بودن.
2. تمام هزینه های کار که هنگام محاسبه سهم در نظر گرفته می شود باید در ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شود.
3. هزینه های کار استاندارد (هزینه های پزشکی داوطلبانه، بیمه بازنشستگی، بیمه فوت) در محاسبه سهم هزینه های کار فقط در استانداردهای تعیین شده پذیرفته می شود.
4. هزینه های ایجاد ذخیره برای پرداخت تعطیلات آینده، ایجاد شده مطابق با قوانین ماده 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نیز در هزینه های کار گنجانده شده است.
5. برای سازمان‌هایی که از مبنای نقدی استفاده می‌کنند، هزینه‌های نیروی کار برای محاسبه سهم هزینه‌های نیروی کار با پرداخت بدهی گرفته می‌شود.

بر اساس دو شاخص محاسبه شده در مثال های این مقاله: سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر و سهم میانگین سرشمار، سهم مالیات بر درآمد یک بخش جداگانه و سازمان مادر را محاسبه می کنیم. بند 78 دستورالعمل "در مورد تصویب دستورالعمل تکمیل فرم های مشاهده آماری فدرال N P-1 "اطلاعات در مورد تولید و ارسال کالا و خدمات"، N P-2 "اطلاعات سرمایه گذاری در دارایی های غیر مالی"، N P-3 "اطلاعات در مورد وضعیت مالی سازمان"، N P-4 "اطلاعات در مورد تعداد، دستمزد و حرکت کارکنان"، N P-5 (م) "اطلاعات اساسی در مورد فعالیت های سازمان"، تایید شده توسط دستور Rosstat شماره 435 از 10/24/11.

P.81.5-81.6 دستورالعمل "در مورد تصویب دستورالعمل برای تکمیل فرم های مشاهده آماری فدرال N P-1 "اطلاعات در مورد تولید و ارسال کالا و خدمات"، N P-2 "اطلاعات در مورد سرمایه گذاری در دارایی های غیر مالی". "، N P-3 "اطلاعات در مورد وضعیت مالی سازمان"، N P-4 "اطلاعات در مورد تعداد، دستمزد و حرکت کارکنان"، N P-5 (m) "اطلاعات اساسی در مورد فعالیت های سازمان". ” به دستور Rosstat شماره 435 مورخ 24/10/11 تایید شده است.

P.81.9-81.10 دستورالعمل "در مورد تصویب دستورالعمل برای تکمیل فرم های مشاهده آماری فدرال N P-1 "اطلاعات در مورد تولید و ارسال کالا و خدمات"، N P-2 "اطلاعات در مورد سرمایه گذاری در دارایی های غیر مالی". "، N P-3 "اطلاعات در مورد وضعیت مالی سازمان"، N P-4 "اطلاعات در مورد تعداد، دستمزد و حرکت کارکنان"، N P-5 (m) "اطلاعات اساسی در مورد فعالیت های سازمان". "، تایید شده به دستور Rosstat شماره 435 مورخ 24/10/11

"پیک مالیاتی روسیه"، 2010، N 3

برای محاسبه و پرداخت صحیح مالیات بر درآمد و همچنین پیش پرداخت مالیات، سازمانی که دارای بخش های جداگانه است باید سهم سود متعلق به این بخش ها را تعیین کند. نحوه انجام این کار، مقاله را بخوانید.

مالیات بر درآمد شرکت ها و همچنین پیش پرداخت های مالیاتی به بودجه فدرال و بودجه های موضوعات فدراسیون روسیه قابل پرداخت است. در همان زمان، مالیات دهندگان - یک سازمان روسی که دارای زیرمجموعه های جداگانه است، پیش پرداخت های مالیاتی و مالیات محاسبه شده بر اساس نتایج دوره مالیاتی را که مشمول اعتبار به بودجه فدرال هستند، در محل خود بدون توزیع حساب محاسبه و پرداخت می کند. مبالغ را در بین زیربخش های جداگانه نشان داد (بند 1 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و پیش پرداخت های مالیاتی و مالیات را می پردازد که مشمول اعتبار بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه در محل آن و همچنین در محل هر یک از زیربخش های جداگانه است (بند 1، بند 2، ماده). 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه داشته باشید.ویژگی های محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد شرکت توسط یک مؤدی مالیاتی با تقسیمات فرعی جداگانه در هنر مورد بحث قرار گرفته است. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

برای پرداخت مالیات بر درآمد (پیش پرداخت) در محل هر زیرمجموعه جداگانه، یک سازمان روسی میزان مالیات (پیش پرداخت) را بر اساس سهم سود قابل انتساب به این زیرمجموعه ها محاسبه می کند. بیایید نحوه تعیین این سهم سود را در نظر بگیریم.

الگوریتم محاسبه

برای تعیین سهم سود قابل انتساب به یک بخش جداگانه، باید مراحل زیر را انجام دهید.

1. میانگین تعداد کارکنان (یا هزینه های نیروی کار) یک واحد جداگانه و به طور کلی برای مالیات دهندگان را محاسبه کنید.
2. با استفاده از یکی از فرمول‌ها، سهم میانگین تعداد کارکنان (یا هزینه‌های نیروی کار مربوطه) یک بخش جداگانه را در میانگین تعداد کارکنان (هزینه‌های نیروی کار) به طور کلی برای مالیات‌دهنده تعیین کنید:

Y \u003d SCH: SCH x 100،
ss op n
که در آن Y سهم میانگین تعداد کارمندان است
ss
تقسیم بندی جداگانه در میانگین تعداد کارکنان در
به طور کلی برای مالیات دهندگان؛
AMS - میانگین تعداد کارکنان یک مجزا
op
تقسیمات؛
AMS - میانگین تعداد کارکنان به طور کلی برای
n
مالیات دهنده؛
Y = MOUTH: MOUTH x 100،
دهان op n
که در آن Y سهم هزینه های نیروی کار برای کارکنان است
دهان
تقسیم بندی جداگانه در هزینه دستمزد همه کارکنان
مالیات دهنده؛
ROT - هزینه دستمزد کارکنان یک بخش جداگانه.
op
ROT - هزینه های نیروی کار همه کارکنان مالیات دهندگان.
n

مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می کند که کدام یک از شاخص ها را اعمال می کند - میانگین تعداد کارمندان یا میزان هزینه های کار. در این مورد، شاخص انتخاب شده باید در طول دوره مالیاتی بدون تغییر باشد. باید در سیاست حسابداری مالیاتی ثابت شود.

1. تعیین ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر برای یک تقسیم بندی جداگانه و برای مالیات دهنده به عنوان یک کل.

توجه داشته باشید.ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر به منظور محاسبه سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم بندی جداگانه مطابق بند 1 هنر تعیین می شود. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

1. سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر یک تقسیم بندی جداگانه را در ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر به عنوان یک کل برای مؤدی محاسبه کنید. محاسبه طبق فرمول انجام می شود:

Y \u003d OSAI: OSAI x 100،
osai op n
که در آن Y سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر است
اوسای
تقسیم جداگانه در ارزش باقیمانده استهلاک پذیر
اموال به عنوان یک کل برای مالیات دهندگان؛
OSAI - ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر یک جداگانه
op
تقسیمات؛
OSAI - ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر به عنوان یک کل برای
n
مالیات دهنده

1. میانگین حسابی اوزان مخصوص محاسبه شده قبلی را بیابید. این مقدار نشانگر سهم سود قابل انتساب به یک زیربخش جداگانه است که با فرمول تعیین می شود:

DP \u003d (Y + Y): 2
op ss osai

DP \u003d (U + U): 2،
op mouth osai
که در آن DP سهم سود یک زیربخش جداگانه است.
op

سهم میانگین تعداد کارکنان و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر بر اساس شاخص های واقعی میانگین تعداد کارکنان (هزینه نیروی کار) و ارزش باقیمانده دارایی های ثابت سازمان ها و بخش های جداگانه آنها تعیین می شود. برای دوره گزارش (مالیاتی)..

نحوه تعیین میانگین تعداد کارمندان

با توجه به مفاد هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف مالیات بر سود، میانگین تعداد کارمندان به روشی که توسط Rosstat برای پر کردن فرم های یکپارچه مشاهده آماری ایالت فدرال تعیین می شود تعیین می شود.<1>.

<1>به نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 02.10.2009 N 3-2-10 / مراجعه کنید. [ایمیل محافظت شده]و وزارت دارایی روسیه مورخ 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.

قوانین محاسبه میانگین تعداد کارمندان در دستورالعمل پر کردن فرم های مشاهده آماری فدرال که توسط دستور Rosstat مورخ 12 نوامبر 2008 N 278 (از این پس به عنوان دستورالعمل نامیده می شود) تعیین شده است. یکی از این فرم ها فرم N P-4 "اطلاعات تعداد، دستمزد و حرکت کارگران" است.

توجه داشته باشید.شاخص میانگین تعداد کارکنان برای محاسبه سهم هم برای سازمان به عنوان یک کل و هم برای هر یک از بخش های جداگانه آن تعیین می شود.

ابتدا میانگین تعداد کارمندان در ماه را تعیین کنید. با جمع‌بندی تعداد حقوق و دستمزد کارکنان برای هر روز تقویمی ماه، یعنی از 1 تا 30 یا 31 (برای فوریه - تا 28 یا 29)، از جمله تعطیلات (غیر کاری) و تعطیلات آخر هفته محاسبه می‌شود. روز و تقسیم مبلغ دریافتی بر تعداد روزهای تقویم ماه (بند 81 دستورالعمل).

میانگین تعداد کارکنان در هر ماه برای زیرمجموعه‌های (سازمان‌ها) جداگانه ایجاد شده پس از شروع (تحلیل قبل از پایان) هر ماه به شرح زیر تعیین می‌شود. مجموع تعداد کارکنان در لیست حقوق و دستمزد برای تمام روزهای کار خود در این ماه، اعم از روزهای تعطیل و تعطیلات (غیر کاری) بر تعداد کل روزهای تقویم در ماه تقسیم می شود (بند 84.8 دستورالعمل). .

مثال 1. Alpha LLC پیش پرداخت های سه ماهه را براساس نتایج دوره گزارش می پردازد (بند 3 ماده 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه). فرض کنید یک سازمان در 19 آوریل 2010 یک زیرمجموعه (شعبه) جداگانه در قلمرو موضوع دیگری از فدراسیون روسیه ایجاد کرد که دارای تعهد به پرداخت مالیات بر درآمد است. هنگام تعیین سهم سود قابل انتساب به یک زیربخش جداگانه، Alpha LLC از شاخص میانگین تعداد کارکنان استفاده می کند.

تعداد کارکنان حقوق و دستمزد در این بخش جداگانه برای آوریل 2010 در جدول ارائه شده است. یکی

جدول 1. تعداد کارکنان در لیست حقوق و دستمزد شعبه آلفا LLC برای آوریل 2010

روز ماه	فهرست عدد	شامل نمی شود لیست متوسط عدد	شمارش شده در میانگین تعداد کارمندان (گرم 2 - گرم 3)
1	2	3	4
19	270	-	270
20	270	-	270
21	265	-	265
22	264	-	264
23	266	-	266
24 (شنبه)	266	-	266
25 (یکشنبه)	266	-	266
26	275	-	275
27	275	-	275
28	273	-	273
29	280	-	280
30	279	-	279
جمع	3249

تعداد کارکنان در لیست حقوق و دستمزد یک بخش جداگانه از LLC "Alfa" برای آوریل 2010، که در میانگین تعداد کارکنان گنجانده شده است، به 3249 نفر بالغ شد، تعداد روزهای تقویم در آوریل - 30.

به این ترتیب میانگین تعداد کارکنان یک بخش جداگانه در فروردین ماه به 108 نفر رسید. (3249 نفر: 30 روز).

میانگین تعداد کارمندان در ماه در محاسبه میانگین تعداد کارکنان برای دوره گزارش (مالیات) استفاده می شود. میانگین تعداد کارکنان برای دوره از ابتدای سال تا ماه گزارش شامل جمع‌بندی میانگین تعداد کارکنان برای تمام ماه‌های سپری شده برای دوره از ابتدای سال تا ماه گزارش شامل محاسبه می‌شود. و تقسیم مبلغ دریافتی بر تعداد ماه هایی که سازمان برای دوره از ابتدای سال فعالیت داشته است (n 84.6 دستورالعمل).

توجه داشته باشید.میانگین تعداد کارکنان در سال با جمع بندی میانگین تعداد کارکنان برای تمام ماه های سال گزارش و تقسیم مبلغ دریافتی بر 12 (بند 84.7 دستورالعمل) محاسبه می شود.

میانگین تعداد کارکنان برای دوره گزارش (مالیات) برای زیرمجموعه های جداگانه (سازمان ها) ایجاد شده پس از شروع (تحلیل قبل از پایان) دوره مشخص شده به شرح زیر تعیین می شود. مجموع شاخص های میانگین تعداد کارکنان واحد (سازمان) برای هر ماه کار آن در دوره گزارش (مالیاتی) بر تعداد ماه های دوره گزارش (مالیاتی) تقسیم می شود (بندهای 84.9 و 84.10 از قانون). دستورالعمل ها).

مثال 2. بیایید از شرط مثال 1 استفاده کنیم. فرض کنید که میانگین تعداد کارکنان به طور کلی برای Alpha LLC برای نیمه اول سال 2010 640 نفر بوده است. شاخص های میانگین تعداد کارکنان یک بخش جداگانه Alpha LLC از ژانویه تا ژوئن 2010 در جدول ارائه شده است. 2.

جدول 2. میانگین تعداد کارکنان شعبه آلفا LLC از ژانویه تا ژوئن 2010

بنابراین، میانگین تعداد کارکنان یک بخش جداگانه از OOO "Alfa" برای نیمه اول سال 2010 75 نفر است. (450 نفر: 6 ماه).

بنابراین، سهم میانگین تعداد کارکنان یک زیرمجموعه جداگانه در میانگین تعداد کارکنان در کل برای Alpha LLC برای دوره مورد بررسی 11.72٪ است (75 نفر: 640 نفر در 100).

نحوه محاسبه سهم هزینه های نیروی کار

هنگام تعیین سهم سود قابل انتساب به یک بخش جداگانه، مالیات دهنده حق دارد از سهم هزینه های نیروی کار به جای سهم میانگین تعداد کارکنان استفاده کند. البته، ما در مورد هزینه های دستمزد مشخص شده در هنر صحبت می کنیم. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

اگر سازمانی مالیات دهنده ای با چرخه کاری فصلی یا سایر ویژگی های فعالیت هایی است که فصلی بودن جذب کارمندان را فراهم می کند ، پس از آن حق دارد از شاخص سهم هزینه های کار فقط با توافق با سازمان مالیاتی در محل خود استفاده کند. . هنگام استفاده از این شاخص، چنین مالیات دهنده ای موظف است سهم هزینه های نیروی کار هر بخش جداگانه را در کل هزینه های نیروی کار مؤدی تعیین کند.

نحوه تعیین ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر

اموال استهلاک پذیر برای اهداف چ. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه اموال، نتایج فعالیت های فکری و سایر اشیاء مالکیت معنوی را که متعلق به مالیات دهندگان است (مگر اینکه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده باشد) را به رسمیت می شناسد. درآمد ایجاد می کند و هزینه آن از طریق استهلاک انباشته بازپرداخت می شود. اموال استهلاک پذیر اموالی است با سررسید استفاده مفیدبیش از 12 ماه و هزینه اصلیبیش از 20000 روبل. (بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

به منظور محاسبه سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم جداگانه، ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر مطابق بند 1 ماده محاسبه می شود. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه. در مورد تعیین ارزش باقیمانده صحبت می کند دارایی های ثابت. اینکه سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر بر اساس ارزش باقیمانده تعیین می شود. دارایی های ثابتسازمان ها و زیرمجموعه های جداگانه آنها، مشخص شده در بند. 3 ص 2 هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

توجه داشته باشید.مالیات دهندگان با استفاده از روش استهلاک خط مستقیم، ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر را برای اهداف ماده محاسبه می کنند. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد قوانین حسابداری مالیاتی. آن دسته از مودیان مالیاتی که از روش استهلاک غیر خطی استفاده می کنند، به انتخاب خود حق دارند ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر را بر اساس داده های حسابداری و حسابداری مالیاتی تعیین کنند.

ارزش باقیمانده دارایی های ثابت معرفی شده قبل از لازم الاجرا شدن Ch. ماده 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان تفاوت بین هزینه جایگزینی چنین دارایی های ثابت و مقدار استهلاک که به روشی که در بند تعیین شده است محاسبه می شود. 5 ص 1 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

ارزش باقیمانده دارایی های ثابت مورد بهره برداری پس از لازم الاجرا شدن Ch. 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان تفاوت بین هزینه اولیه آنها و مقدار استهلاک تعلق گرفته در طول دوره عملیات محاسبه می شود.

ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر، که استهلاک آن با استفاده از روش غیر خطی محاسبه می شود (مگر اینکه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده باشد)، با فرمول تعیین می شود:

ن
S = S x (1 - 0.01 x k)،
n
که در آن S مقدار باقیمانده اشیاء مشخص شده پس از n ماه است
n
پس از گنجاندن آنها در گروه استهلاک مربوطه (زیرگروه)؛

S - هزینه اولیه (جایگزینی) اشیاء مشخص شده؛

ن - تعداد ماههای کاملی که از روزی که اشیاء مشخص شده در گروه استهلاک مربوطه (زیرگروه) قرار گرفته اند تا روزی که از این گروه (زیرگروه) حذف شده اند، سپری شده است، بدون احتساب دوره محاسبه شده در ماه های کامل که طی آن چنین مواردی وجود دارد. اشیاء طبق بند 3 در گروه استهلاک (زیرگروه) اموال قرار نگرفتند. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛

k - نرخ استهلاک (شامل در نظر گرفتن ضریب افزایش (کاهش) اعمال شده برای گروه (زیرگروه) مربوطه.

برای دارایی های ثابت فهرست شده به عنوان بخشی از اموال استهلاک پذیر که استهلاک آنها برای اهداف مالیات بر درآمد بر اساس بند 2 هنر محاسبه نمی شود. 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ارزش باقیمانده هزینه اولیه (تعویض) آنها است.<2>.

<2>چنین توضیحاتی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68 آمده است.

نحوه محاسبه سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر

در محاسبه سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر باید از شاخص های میانگین مناسب استفاده کرد. واقعیت این است که ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای دوره گزارشگری (مالیاتی) با شاخصی از میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت مربوط به اموال استهلاک پذیر مشخص می شود.<3>.

<3>همچنین به نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 02.10.2009 N 3-2-10 / مراجعه کنید. [ایمیل محافظت شده]، وزارت دارایی روسیه مورخ 2008/09/30 N 03-03-06 / 2/131، مورخ 10/07/2008 N 03-03-06 / 4/68، مورخ 07/10/2008 N 03- 03-06 / 2/74 و مورخ 06.07 .2005 N 03-03-02/16.

میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده این دارایی های ثابت برای دوره گزارشگری (مالیاتی) به همان روشی که در بند 4 هنر تعیین شده است تعیین می شود. 376 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال، در این شرایط، برای محاسبه، لازم است از داده ها نه از حسابداری، بلکه از حسابداری مالیاتی استفاده شود.

توجه داشته باشید.شاخص میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر برای محاسبه وزن مخصوص هم برای سازمان به عنوان یک کل و هم برای هر یک از بخش های جداگانه آن تعیین می شود.

میانگین ارزش باقیمانده دارایی‌های ثابت استهلاک‌پذیر برای دوره گزارشگری به‌عنوان ضریب تقسیم مبلغ به‌دست‌آمده با اضافه کردن ارزش باقیمانده ملک در روز اول هر ماه از دوره گزارشگری و یکمین روز از ماه پس از آن تعیین می‌شود. دوره گزارش با تعداد ماه در دوره گزارش یک افزایش یافته است. یعنی از فرمول استفاده می شود:

SOS \u003d (OS + OS + OS + OS) : (M + 1)،
1 2 3 sl op

جایی که SOS - میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر.

سیستم عامل، سیستم عامل، سیستم عامل - ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر
1 2 3
در روز اول هر ماه از دوره گزارش؛
سیستم عامل - ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر در تاریخ 1
sl
روز از ماه پس از دوره گزارش؛
م - تعداد ماههای دوره گزارش.
op

میانگین بهای تمام شده سالانه دارایی های ثابت استهلاک پذیر دوره مالیاتی به عنوان ضریب تقسیم مبلغ بدست آمده با افزودن ارزش باقیمانده ملک در روز اول هر ماه از دوره مالیاتی تعیین می شود. آخرین شمارهدوره مالیاتی، به تعداد ماه های دوره مالیاتی، یک افزایش یافته است:

SGOS \u003d (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1)،
1 2 3 4 12 pnp np
که در آن OS، OS، OS، OS ... OS مقدار باقیمانده قابل استهلاک است
1 2 3 4 12
دارایی های ثابت در روز اول هر ماه دوره مالیاتی؛
سیستم عامل - ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر برای
pchnp
آخرین روز دوره مالیاتی؛
M تعداد ماه های دوره مالیاتی است.
np

میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر برای مؤدی به عنوان یک کل و به طور جداگانه برای یک زیربخش جداگانه محاسبه می شود. بر اساس این داده ها، سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر یک تقسیم بندی جداگانه تعیین می شود.

میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای زیربخش های جداگانه ایجاد شده (تحلیل شده) در طول دوره مالیاتی طبق فرمول های فوق تعیین می شود. در عین حال، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در روز اول ماه که واحد هنوز ایجاد نشده است (قبلاً منحل شده) صفر در نظر گرفته می شود.<4>.

<4>نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.

مثال 3. بیایید از شرط مثال 1 استفاده کنیم. فرض کنید که Alfa LLC دارایی های ثابت استهلاک پذیر را به ارزش باقیمانده به بخش جداگانه ایجاد شده منتقل کرد. اطلاعات مربوط به ارزش باقیمانده دارایی های ثابت LLC "Alfa" برای نیمه اول سال 2010 در جدول آورده شده است. 3.

جدول 3. ارزش باقیمانده دارایی های ثابت Alfa LLC برای نیمه اول سال 2010

میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای نیمه اول سال 2010 به طور کلی برای Alfa LLC به 11،925،714 روبل رسید. [(10,700,000 روبل + 9,800,000 روبل + 10,200,000 روبل + 10,800,000 روبل + 11,750,000 روبل + 14,430,000 روبل + 15:000 روبل) (+15:000 روبل)

میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای شش ماه سال 2010 برای یک زیرمجموعه جداگانه شرکت 2,071,429 روبل است. [(0 مالش. + 0 مالش. + 0 مالش. + 0 مالش. + 4،800،000 مالش. + 4،600،000 مالش. + 5،100،000 مالش.) : (6 + 1)].

بنابراین، سهم میانگین ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر زیربخش جداگانه Alpha LLC 17.37٪ است (2,071,429 روبل: 11,925,714 روبل x 100).

طبق بند 1 هنر. ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف مالیات بر سود، اموال استهلاک پذیر اموالی است که متعلق به مالیات دهندگان است و توسط وی برای ایجاد درآمد استفاده می شود. بنابراین، هنگام محاسبه میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر قابل انتساب به یک زیربخش جداگانه، تمام دارایی های ثابت استهلاک پذیر در نظر گرفته می شود. استفاده شدهواحد مجزایی برای انجام فعالیت ها و متعلق به سازمان است.

دارایی های ثابتی که حقوق آنها مطابق با قوانین فدراسیون روسیه مشمول ثبت نام دولتی است، در محاسبه میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر از لحظه وقوع واقعیت مستند در نظر گرفته می شود. ارائه مدارک برای ثبت این حقوق. اساس بند 11 هنر است. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هنگام محاسبه میانگین (متوسط ​​سالانه) ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر، بهای تمام شده سایر دارایی های استهلاک پذیر (دارایی های نامشهود، سرمایه گذاری های سرمایه ای) در نظر گرفته نمی شود.<5>.

<5>به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 و مورخ 04.12.2008 N 03-03-06/1/672 مراجعه کنید.

توجه داشته باشید.مبلغ ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر اجاره شده در مجموع ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر مؤدی لحاظ می شود. چنین توضیحاتی در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 30 سپتامبر 2008 N 03-03-06 / 2/131 آمده است.

پس بیایید مالیات بر درآمدی که باید در محل زیرمجموعه جداگانه به بودجه واریز شود را محاسبه کنیم.

مثال 4. بیایید از شرایط مثال های 1، 2 و 3 استفاده کنیم. فرض می کنیم که سود به طور کلی برای Alpha LLC برای نیم سال 2010 5،800،000 روبل است. این سازمان برای نیم سال 2010 سهم سود قابل انتساب به یک بخش جداگانه را محاسبه کرد - 14.55٪ [(11.72٪ + 17.37٪): 2].

سپس مقدار سود قابل انتساب به یک زیرمجموعه جداگانه سازمان 843900 روبل خواهد بود. (5,800,000 روبل x 14.55%).

در قلمرو نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، که در آن یک زیرمجموعه جداگانه ایجاد شده است، برای نوع فعالیت انجام شده توسط Alpha LLC، نرخ مالیات قابل پرداخت به بودجه منطقه ای 18٪ است.

در نتیجه، مالیات بر درآمد برای شش ماه سال 2010، محاسبه شده به بودجه منطقه ای در محل زیربخش جداگانه، 151902 روبل است. (843900 روبل x 18٪).

توجه داشته باشید.نرخ مالیات بر درآمد عمومی 20٪ است. میزان مالیاتی که باید به بودجه فدرال واریز شود با نرخ 2٪ و به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه - با نرخ 18٪ محاسبه می شود. علاوه بر این، نرخ مالیاتی که باید به بودجه های منطقه ای واریز شود می تواند توسط قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه برای دسته های خاصی از مالیات دهندگان کاهش یابد، اما نمی تواند کمتر از 13.5٪ باشد (بند 1، ماده 284 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).

ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه مهلتی برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی برای دوره گزارش یا مالیات مربوطه تعیین نمی کند. این دوره در هنر مشخص شده است. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه. همچنین به مهلت مالیات دهندگان برای پرداخت مبلغ پیش پرداخت و میزان مالیات محاسبه شده در پایان دوره مالیاتی به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه در محل زیربخش های جداگانه اشاره دارد. مبالغ مذکور را نیز باید بپردازد دیرتاسیس شده توسط هنر. 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای ارسال اظهارنامه مالیاتی برای دوره گزارش یا مالیات مربوطه (بند 1 ماده 287 و بند 4 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ارجاع. مهلت تسلیم اظهارنامه مالیات بر درآمد

مودیان اظهارنامه مالیاتی را حداکثر تا 28 روز تقویمی از پایان دوره گزارش مربوطه ارائه می کنند. مودیان مالیاتی که مبالغ پیش پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی دریافتی محاسبه می کنند، اظهارنامه مالیاتی را در مهلت مقرر برای پرداخت پیش پرداخت ها، یعنی حداکثر تا بیست و هشتمین روز ماه بعد از ماه بعد از محاسبه مالیات، ارائه می کنند. (بند 1 ماده 287 و بند 3 ماده 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اظهارنامه های مالیاتی بر اساس نتایج دوره مالیاتی حداکثر تا 28 مارس سال بعد از دوره مالیاتی منقضی شده توسط مالیات دهندگان ارسال می شود (بند 4، ماده 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمانی که شامل بخش های جداگانه است، در پایان هر دوره گزارش و مالیات، اظهارنامه مالیاتی را برای کل سازمان با توزیع توسط بخش های جداگانه به مقامات مالیاتی در محل خود ارائه می کند (بند 5، ماده 289 قانون مالیات روسیه). فدراسیون).

ویژگی های محاسبه سهم سود قابل انتساب به یک بخش جداگانه

اولین ویژگی.چگونه می توان سهم سود قابل انتساب به یک زیرمجموعه جداگانه را محاسبه کرد، اگر نه ترازنامه خود سازمان و نه ترازنامه زیرمجموعه جداگانه دارایی ثابت باشد؟ و تمام دارایی های ثابت مورد استفاده، به عنوان مثال، از اشخاص ثالث اجاره داده می شود.

در مورد مورد بررسی، سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم بندی جداگانه طبق همان فرمولی که در ماده ارائه شده است محاسبه می شود. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه. اما نشانگر سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر زیرمجموعه نامبرده برابر با صفر است و تنها شاخص سهم میانگین تعداد شاغلان (هزینه نیروی کار) در فرمول دخیل است.<6>.

<6>به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 29 مه 2009 N 03-03-06 / 1/356، مورخ 20 ژوئن 2005 N 03-03-04 / 2/7 و مورخ 28 فوریه 2005 N 03-03 مراجعه کنید. -01-04 / 2 / 29.

ویژگی دوم.این سازمان دارای چندین بخش جداگانه در روسیه و خارج از کشور است. آیا باید سهام سود قابل انتساب به بخش های جداگانه، میانگین تعداد کارکنان و ارزش باقیمانده دارایی استهلاک پذیر یک بخش واقع در خارج از روسیه را در نظر بگیریم؟

بر اساس بند 5 هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورتی که مالیات دهنده دارای زیرمجموعه جداگانه ای در خارج از فدراسیون روسیه باشد، مالیات با رعایت مقررات هنر به بودجه قابل پرداخت است. 311 قانون مالیات فدراسیون روسیه. سهم سود قابل انتساب به یک بخش جداگانه واقع در قلمرو کشور خارجی، نیازی به محاسبه جداگانه نیست (یعنی قوانین بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال نمی شود).

اطلاعات مربوط به میانگین تعداد کارکنان (هزینه های کار) و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر برای زیرمجموعه های جداگانه واقع در خارج از قلمرو فدراسیون روسیه در مجموع داده های مربوط به سازمان بدون زیربخش های جداگانه (یعنی سازمان مادر) در نظر گرفته می شود. )<7>.

<7>به نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 17.04.2008 N 03-03-05 / 39 و خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 25.04.2008 N ShS-6-3 / مراجعه کنید. [ایمیل محافظت شده]

ویژگی سوم.پس از انحلال یک بخش جداگانه، پیش پرداخت برای دوره های گزارش پس از انحلال و مالیات برای دوره مالیاتی جاری برای مکان سابقمحل این زیرمجموعه جداگانه پرداخت نمی شود. بنابراین، به منظور توزیع پایه مالیاتی بین سازمان و زیرمجموعه های آن، محاسبه سهم میانگین تعداد کارکنان و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر بدون در نظر گرفتن شاخص های ذکر شده برای زیرمجموعه جداگانه منحل شد<8>.

<8>نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه در 16 دسامبر 2005 N 02-4-12 / [ایمیل محافظت شده]

زمانی که نیازی به تقسیم سود به هر شعبه نباشد

اگر مالیات دهنده دارای چندین بخش جداگانه در قلمرو یک موضوع فدراسیون روسیه باشد، او نمی تواند سود را به هر یک از آنها تقسیم کند. میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه بر اساس سهم سود محاسبه شده از مجموع شاخص های زیربخش های جداگانه واقع در قلمرو این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تعیین می شود.

مثال 5. LLC "Omega"، واقع در مسکو، دارای دو بخش جداگانه است: یکی - در شهر Vyazniki، و دیگری - در شهر Suzdal، منطقه ولادیمیر. سازمان پیش پرداخت های سه ماهه را براساس نتایج دوره گزارش می پردازد (بند 3 ماده 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هنگام توزیع سود در بخش های جداگانه، سازمان از شاخص میانگین تعداد کارکنان استفاده می کند. برای سه ماهه اول 2010 Omega LLC 5,680,000 روبل سود کسب کرد.

به عنوان مثال، در قلمرو مسکو و منطقه ولادیمیر، نرخ مالیات قابل پرداخت به بودجه منطقه 18٪ است.

داده های محاسبه سهم سود قابل انتساب به بخش های Omega LLC در سه ماهه اول 2010 در جدول آورده شده است. 4.

جدول 4. داده های محاسبه سهم سود قابل انتساب به بخش های Omega LLC در سه ماهه اول 2010

زیرمجموعه های جداگانه شهر ویازنیکی و سوزدال در همان موضوع فدراسیون روسیه قرار دارند. بنابراین، برای آنها، شاخص های کلی وزن مخصوص محاسبه می شود.

محاسبه سهم سود قابل انتساب به بخش های Omega LLC در سه ماهه اول 2010 در جدول ارائه شده است. 5. میزان مالیاتی که امگا LLC باید به بودجه های منطقه بپردازد عبارت است از:

• 590334 روبل (3279632 روبل x 18%) - به بودجه مسکو.
• 432066 روبل (2,400,368 روبل x 18%) - به بودجه منطقه ولادیمیر.

جدول 5. محاسبه سهم سود قابل انتساب به بخش های امگا LLC در سه ماهه اول 2010

زير مجموعه	وزن مخصوص میانگین عدد، ٪	وزن مخصوص باقی مانده هزینه قابل استهلاک ویژگی، ٪	متوسط حسابی اندازه خاص وزن، %	تقسیم سود، مالیدن
1	2	3	4	5
سر زير مجموعه (شهر مسکو)	43,75 (98 نفر: 224 نفر x 100)	71,72 [(868900 روبل : 1211460 روبل) x 100]	57,74 [(43,75 + 71,72) : 2]	3 279 632 (5,680,000 روبل x 57,74%)
جدا تقسیمات در ولادیمیرسکایا مناطق	56,25 [(70 نفر + 56 نفر): 224 نفر x100]	28,28 [(198560 روبل + 144000 روبل) : 1211460 روبل ایکس 100]	42,26 [(56,25 + 28,28) : 2]	2 400 368 (5,680,000 روبل x 42,26%)
جمع	100	100	100	5 680 000

اگر مالیات دهنده تصمیم بگیرد که سود را به هر یک از زیرمجموعه های جداگانه واقع در قلمرو یک موضوع از فدراسیون روسیه توزیع نکند، باید زیربخشی را انتخاب کند که از طریق آن مالیات را به بودجه منطقه ای پرداخت کند (بخش جداگانه مسئول). تا 31 دسامبر سال قبل از دوره مالیاتی که مؤدی از آن زمان رویه پرداخت مالیات را تغییر می دهد، باید اطلاع دهد. تصمیم گیریمقامات مالیاتی که در آن مالیات در محل زیرمجموعه های جداگانه ثبت شده است (بند 2، بند 2، ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 30 دسامبر 2008 N ShS-6-3 / 986 حاوی فرم های اطلاعیه ارسال شده به سازمان مالیاتیهنگام تغییر روش پرداخت مالیات بر درآمد به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و همچنین هنگام تغییر تعداد بخش های ساختاری مالیات دهندگان در قلمرو نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه.<9>.

<9>برای اطلاعات بیشتر در مورد نحوه گزارش سازمان‌ها از پرداخت مالیات بر درآمد توسط یکی از بخش‌های جداگانه خود، به RNC، 2009، N 12 مراجعه کنید. - توجه. ویرایش

فراموش نکنید که اگر یک سازمان و زیرمجموعه های جداگانه در قلمرو یک موضوع از فدراسیون روسیه واقع شده باشد، مالیات به بودجه این موضوع از فدراسیون روسیه می تواند در محل سازمان پرداخت شود.

ژ.وی کوزمینا

کارشناس مجله

"پیک مالیاتی روسیه"

ویژگی پرداخت مالیات بر درآمد در حضور زیرمجموعه های جداگانه این است که مالیات باید بین بودجه فدرال و منطقه ای که زیرمجموعه ها در قلمرو آنها قرار دارند توزیع شود.

به یاد بیاورید که از 1 ژانویه 2017، مالیات بر درآمد محاسبه شده با نرخ 3٪ به بودجه فدرال و با نرخ 17٪ - به بودجه های منطقه ای نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه (بند 1، ماده 284) واریز می شود. قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در محل واحد مرکزی سازمان (SE)، مالیات بر درآمد همیشه پرداخت می شود (بندهای 1، 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 فوریه 2016 شماره 03-07-11 / 4411):

• به بودجه فدرال؛
• به بودجه منطقه ای در بخش قابل انتساب به SOE.

در محل یک زیرمجموعه جداگانه (SD)، لازم است مالیات به بودجه منطقه ای در قسمت مربوط به OP پرداخت شود (بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 19.05.16 شماره 03-01-11 / 28826 مورخ 1.02 .16 شماره 03-07-11/4411).

اگر EP و سازمان در یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه واقع شده باشند، مالیات EP را می توان در محل SE پرداخت کرد (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 25 نوامبر 2011 شماره 03- 03-06 / 1/781 مورخ 18 تیر 1391 شماره 03-03 -06/1/333).

هنگامی که چندین EP در یک موضوع از فدراسیون روسیه وجود دارد، می توان مالیات را به بودجه منطقه ای هم در محل هر یک از آنها و هم در محل زیربخش جداگانه مسئول برای همه EP های واقع در این منطقه پرداخت کرد. فدراسیون روسیه (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 18 فوریه 2016 شماره شماره 03-03-06/1/9188، مورخ 9 ژوئیه 2012 شماره 03-03-06/1/333).

هنگام پرداخت مالیات از طریق یک OP مسئول یا از طریق GP (پرداخت مالیات متمرکز)، کل مبلغ مالیات در یک پرداخت به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه منتقل می شود.

فقط از ابتدای سال می توانید به پرداخت مالیات متمرکز بروید. طبق بند 2 هنر. 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمان این روش پرداخت مالیات را انتخاب کند، باید در سیاست حسابداری نشان داده شود و قبل از 31 دسامبر سال قبل از انتقال به مقامات مالیاتی اطلاع داده شود (جدول را ببینید).

روش اطلاع رسانی به مقامات مالیاتی در مورد انتقال به پرداخت متمرکز مالیات بر درآمد
وضعیت	فرم اطلاع رسانی	کدام IFTS ارسال شود (ضمیمه شماره 3 به نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 30 دسامبر 08 شماره ShS-6-3 / 986)
انتقال به پرداخت مالیات در محل ثبت شرکت های دولتی برای EP های واقع در همان موضوع فدراسیون روسیه	اطلاعیه شماره 1	IFTS در محل ثبت شرکت دولتی
	اطلاعیه شماره 2	IFTS در محل ثبت نام EP
انتقال به پرداخت مالیات در محل ثبت EP مسئول برای همه EP های واقع در همان نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه	اطلاعیه شماره 1	IFTS در محل ثبت EP مسئول
	کپی اطلاعیه شماره 1	IFTS در محل ثبت شرکت دولتی
	اطلاعیه شماره 2	IFTS در محل ثبت EP که از طریق آن مالیات پرداخت نخواهید کرد

به منظور پرداخت مالیات از طریق SP مسئول یا از طریق SOE برای یک SP جدید، باید ظرف 10 روز کاری پس از پایان دوره گزارشی که در آن ایجاد شده است به مقامات مالیاتی اطلاع دهید:

• اگر در منطقه ای که OP ایجاد شده است، قبلا فقط یک GP یا فقط یک OP وجود داشته است، اعلان ها باید به ترتیب مشخص شده ارسال شوند.
• اگر مالیات قبلاً به طور متمرکز در منطقه ای که EP ایجاد شده است پرداخت شده است ، اعلان شماره 2 باید به خدمات مالیاتی فدرال در محل ثبت OP مسئول (GP) و IFTS در محل ثبت نام ارسال شود. OP جدید

محاسبه سهم سود و مالیات بر درآمد برای یک تقسیم جداگانه

برای محاسبه مالیات بر درآمد، قانون مالیات فدراسیون روسیه قوانین خاصی را برای تعیین پایه مالیاتی برای بخش های جداگانه و سازمان مادر معرفی کرد.

پایه مالیاتی یک واحد بر اساس سهم سود آن در پایه کل سازمان به عنوان یک کل تعیین می شود (بند 1، بند 2، ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در عین حال از شاخص های زیر برای محاسبه سهم سود تقسیم استفاده می شود:

• شاخص نیروی کار (متوسط ​​تعداد کارمندان یا میزان هزینه های کار)؛
• ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر

مبلغ مالیات پرداختی به بودجه منطقه ای (پیش پرداخت) قابل انتساب به یک زیربخش جداگانه (SD) در پایان هر دوره گزارش یا مالیاتی به شرح زیر محاسبه می شود.

1. کدام یک از دو شاخص برای محاسبه استفاده می شود:

1. میانگین تعداد کارکنان EP؛
2. یا هزینه های نیروی کار OP.

شاخص انتخاب شده باید در سیاست حسابداری مالیاتی ثابت شود. در عین حال، نمی توان آن را قبل از پایان سال تغییر داد (بند 2، ماده 288، ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر از میانگین تعداد کارکنان برای محاسبه استفاده شود، سهم میانگین تعداد کارکنان EP برای دوره گزارش (مالیات) باید با استفاده از فرمول تعیین شود:

سهم میانگین تعداد کارکنان OP = میانگین تعداد کارکنان OP / میانگین تعداد کارکنان کل سازمان X 100%.

لازم به ذکر است که به گفته سرمایه داران، شاخص میانگین تعداد کارکنان EP بر اساس شاخص های میانگین تعداد کارکنان تعیین می شود که بر اساس محل واقعی فعالیت کار آنها تعیین می شود.

محل اجرای واقعی فعالیت ها بر اساس اسناد اولیه زیر تعیین می شود:

• دستورات (دستورالعمل) در مورد استخدام ، انتقال کارمند به شغل دیگر ، اعطای مرخصی ، خاتمه (فسخ) قرارداد کار با کارمند (اخراج).
• کارت شخصی کارمند؛ جدول زمانی و حقوق و دستمزد و جدول زمانی;
• حقوق و دستمزد

تعداد کارمندان در لیست حقوق و دستمزد برای هر روز باید با داده های برگه زمانی مطابقت داشته باشد که بر اساس آن تعداد کارمندان تعیین می شود. علاوه بر این، محل کار باید در قرارداد کار با کارمند مشخص شود.

2. اگر در محاسبه از هزینه پاداش OP استفاده شود، لازم است سهم هزینه پاداش OP برای دوره گزارش (مالیات) طبق فرمول تعیین شود:

هزینه های نیروی کار EP با توجه به داده های حسابداری مالیاتی / هزینه های نیروی کار کل سازمان بر اساس داده های حسابداری مالیاتی Х 100%.

در این مورد، ترکیب هزینه های نیروی کار به طور منطقی مطابق با هنر تعیین می شود. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

3. سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده توسط EP برای دوره گزارش (مالیاتی) طبق فرمول (بند 1 ماده 257 ، بند 3 ماده 256 ، بند 2 ماده 288 قانون مالیاتی) تعیین می شود. فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 06.10.10 شماره 03-03-06/1/633):

میانگین هزینه دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده توسط OP/میانگین هزینه دارایی های ثابت استهلاک پذیر کل سازمان X 100%.

میانگین هزینه دارایی های ثابت، هم یک واحد جداگانه و هم سازمان به عنوان یک کل، با توجه به داده های حسابداری مالیاتی محاسبه می شود (بند 4 ماده 376 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10.04. .13 شماره 03-03-06 / 1/11824) به شرح زیر.

میانگین هزینه دارایی های ثابت برای دوره گزارش با فرمول محاسبه می شود:

(ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت اول ژانويه + ... + ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت اولين روز آخرين ماه دوره گزارشي + ارزش باقيمانده داراييهاي ثابت اولين روز بعد از دوره گزارشگري) / (تعداد ماه ها در دوره گزارش +1 (4، 7 یا 10)).

میانگین هزینه دارایی های ثابت برای دوره مالیاتی (سال) با فرمول محاسبه می شود:

(ارزش باقیمانده دارایی های ثابت از تاریخ 1 ژانویه + … + ارزش باقیمانده دارایی های ثابت از 1 دسامبر + ارزش باقیمانده دارایی های ثابت از 31 دسامبر) / 13.

اگر EP در طول سال ایجاد شده باشد، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت این EP با همان فرمول ها محاسبه می شود و برای ماه هایی که EP هنوز ایجاد نشده است، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت آن در محاسبه صفر در نظر گرفته شده است (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 6 ژوئیه 2005 شماره شماره 03-03-02/16).

4. ما سهم سود OP را برای دوره گزارش (مالیات) طبق فرمول (بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تعیین می کنیم:

سهم سود OP (خط 040 ضمیمه شماره 5 به ورق 02) \u003d (سهم میانگین تعداد کارکنان OP (یا سهم هزینه های نیروی کار OP) + سهم باقیمانده ارزش دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده توسط OP) / 2.

مبلغ مالیات بر درآمد OP ( ردیف 070 پیوست شماره 5 به برگ 02 ) = سود کل سازمان ( ردیف 030 پیوست شماره 5 به برگ 02 ) X سهم سود OP ( ردیف 040 پیوست شماره 02 ) 5 تا ورق 02) X نرخ منطقه ای ( خط 060 پیوست شماره 5 به ورق 02).

در عین حال، سود در OP (سود در کل برای سازمان X سهم سود OP) در خط 050 پیوست شماره 5 به برگه 02 نشان داده شده است.

6. پس از آن، پیش پرداخت های ماهانه برای سه ماهه بعدی طبق فرمول محاسبه می شود (بند 10.8 روش پر کردن اظهارنامه تأیید شده به دستور سرویس مالیات فدرال روسیه مورخ 10/19/16 شماره ММВ-7-3). / [ایمیل محافظت شده](از این پس - روش تکمیل اظهارنامه)، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 13.10.11 شماره ED-4-3 / 16970):

مبلغ پیش پرداخت ماهانه OP در سه ماهه بعد از دوره گزارش (خطوط 220، 230، 240 زیربخش 1.2 از بخش 1 برای OP) = مبلغ پیش پرداخت ماهانه به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه به عنوان یک کل برای سازمان در سه ماهه بعد از دوره گزارش (خط 310 از برگه 02) X سهم سود OP برای دوره گزارش (خط 040 از ضمیمه شماره 5 به ورق 02).

مثال

این سازمان که در مسکو واقع شده است، دارای دو بخش مجزا است، مشروط به OP 1 و OP 2.

سازمان هنگام محاسبه سهم سود از "هزینه های نیروی کار" به عنوان شاخص نیروی کار استفاده می کند. بیایید با توجه به نتایج سه ماهه اول فرض کنیم. در سال 2017، پایه مالیاتی مالیات بر درآمد برای کل سازمان بالغ بر 200000 روبل بود.

هزینه های نیروی کار بر اساس داده های حسابداری مالیاتی بالغ بر:

برای کل سازمان - 200000 روبل. در دفتر مرکزی - 100000 روبل. برای OP 1 - 40000 روبل؛ برای OP 2 - 60000 روبل. میانگین ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر تا تاریخ 1 آوریل 2017:
برای کل سازمان - 800000 روبل. در دفتر مرکزی - 400000 روبل. برای OP 1 - 200000 روبل؛ برای OP 2 - 200000 روبل.

بیایید پایه مالیاتی سه ماهه اول سال 1396 سازمان را بین اداره مرکزی و بخشهای جداگانه توزیع کنیم.

برای این کار تعریف می کنیم:

سهم هزینه های نیروی کار برای:

دفتر مرکزی: 100000 روبل. : 200000 روبل. x 100% = 50%؛ OP 1: 40000 روبل. : 200000 روبل. x 100% = 20%؛ OP 2: 60000 روبل. : 200000 روبل. x 100% = 30%؛ سهم ارزش باقیمانده بر اساس:
دفتر مرکزی: 400000 روبل. : 800000 روبل. x 100% = 50%؛ OP 1: 200000 روبل. : 800000 روبل. x 100% = 25%; OP 2: 200000 روبل. : 800000 روبل. = 25%؛ سهم سود توسط:
دفتر مرکزی: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20% + 25%) : 2 = 22.5%; OP 2: (30% + 25%) : 2 = 27.5%; پایه مالیات برای سه ماهه اول. 2017
در دفتر مرکزی: 200000 روبل. x 50% = 100000 روبل؛ برای OP 1: 200000 روبل. x 22.5٪ = 45000 روبل؛ برای OP 2: 200000 روبل. x 27.5٪ = 55000 روبل.

روش پر کردن و ارسال اظهارنامه مالیات بر درآمد در صورت وجود OP

اگر سازمانی دارای یک EP است که از طریق آن مالیات بر درآمد می پردازد، باید (رویه پر کردن اظهارنامه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 1 فوریه 2016 شماره 03-07-11 / 4411):

1) اظهارنامه های جداگانه ای را برای هر یک از این EP ها پر کنید و آنها را به خدمات مالیاتی فدرال در محل ثبت OP ارسال کنید.

2) یک اظهارنامه برای واحد سر سازمان (GP)، یعنی برای کل سازمان پر کنید.

ویژگی های پر کردن یک اظهارنامه برای سازمان به عنوان یک کل

برای هر OP که از طریق آن سازمان مالیات بر درآمد را پرداخت می کند. برای سازمان به عنوان یک کل، به استثنای OP.

2. در خطوط 140 و 160 شیت 02 باید خط تیره گذاشته شود.

3. در ردیف 200 شیت 02 باید مجموع اندیکاتورهای خطوط 070 تمامی اپلیکیشن های شماره 5 تا شیت 02 را مشخص کنید.

بنابراین شما می توانید برگه 02 را تنها پس از پرکردن تمامی درخواست های شماره 5 تکمیل کنید، در عین حال پر کردن درخواست های شماره 5 به داده های مشخص شده در برگه 02 نیاز دارد.

بدین ترتیب شیت 02 و پیوست های شماره 5 تا شیت 02 به صورت موازی تشکیل می شوند.

4. در بخش های فرعی 1.1 و 1.2 از Sec. 1 داده ها را فقط در مورد آن دسته از پیش پرداخت ها به بودجه منطقه ای نشان می دهد که در محل SOE قابل پرداخت است.

این داده ها نیز باید از پیوست شماره 5 در GP گرفته شود. به خصوص:

در خطوط 070 و 080 از بخش 1.1 بخش. 1 داده از خطوط 100 و 110 پیوست 5 به برگه 02 منتقل می شود. در خطوط 220-240 فرعی 1.2، 1/3 مقدار مشخص شده در ردیف 120 پیوست شماره 5 برگه 02 مشخص شده است.

مراحل تکمیل پیوست شماره 5 برگه 02

این برنامه باید شامل موارد زیر باشد:

1) در خط 030 - داده های خط 120 برگه 02؛

2) در ردیف 040 - سهم سود OP (گروه OP یا GP) که ضمیمه شماره 5 برگه 02 برای آن تهیه شده است.

3) در ردیف 050 - حاصل ضرب نشانگرهای خطوط 030 و 040 پیوست شماره 5 برگه 02;

4) در ردیف 060 - نرخی که OP (GP) مالیات را به بودجه منطقه ای پرداخت می کند.

5) در ردیف 070 - حاصل ضرب نشانگرهای خطوط 050 و 060 پیوست شماره 5 برگه 02;

6) در ردیف 080 (مجموع سطرهای 080 کلیه درخواست های شماره 5 تا برگه 02 باید برابر با نشانگر خط 230 برگه 02 باشد):

در صورتی که سازمان در طول سه ماهه پیش پرداخت های سه ماهه و ماهانه پرداخت کند - مجموع ردیف های 070 و 120 پیوست شماره 5 به برگ 02 اظهارنامه دوره گزارش قبلی. در اظهارنامه سه ماهه اول در ردیف 080 اطلاعات ردیف 121 پیوست شماره 5 به برگه 02 اظهارنامه 9 ماهه سال 1395 منتقل شده است. در صورتی که سازمان بر اساس سود واقعی فقط پیش پرداخت های سه ماهه یا ماهانه پرداخت کند - داده های ردیف 070 پیوست شماره 5 تا برگه 02 اظهارنامه برای دوره گزارش قبلی.

اظهارنامه برای اولین دوره گزارش باید دارای خط تیره باشد.

7) در خط 100 - تفاوت بین خطوط 070 و 080. اگر نتیجه صفر یا کمتر از صفر باشد، یک خط تیره گذاشته می شود.

8) در خط 110 - تفاوت بین خطوط 080 و 070. اگر نتیجه صفر یا کمتر از صفر باشد، یک خط تیره گذاشته می شود.

9) در خط 120:

اگر سازمان در طول سه ماهه پیش پرداخت های سه ماهه و پرداخت های ماهانه را پرداخت کند - محصول ردیف 310 برگ 02 و ردیف 040 پیوست شماره 5 تکمیل شده به برگ 02. یک خط تیره در اظهارنامه سال درج می شود. اگر سازمان فقط پیش پرداخت های سه ماهه یا پرداخت های ماهانه را بر اساس سود واقعی پرداخت کند، خط تیره قرار می گیرد.

10) در خط 121:

اگر سازمان در طول سه ماهه پیش پرداخت های سه ماهه و پرداخت های ماهانه را پرداخت کند - داده های خط 120 پیوست شماره 5 تکمیل شده به برگه 02. خط 121 فقط هنگام تنظیم اظهارنامه به مدت 9 ماه پر می شود. در اظهارنامه های دوره های دیگر، یک خط تیره در این خط قرار می گیرد. اگر سازمان فقط پیش پرداخت های سه ماهه یا ماهانه را بر اساس سود واقعی پرداخت کند، خط تیره قرار می گیرد.

روش پر کردن اظهارنامه برای OP

بیانیه OP شامل موارد زیر است:

صفحه عنوان؛ یک ضمیمه شماره 5 به برگه 02؛ بخش های فرعی 1.1 و 1.2 ثانیه 1. پیوست شماره 5 به برگه 02 برای هر EP قبلاً هنگام تنظیم اظهارنامه برای سازمان تشکیل شده است.

در صفحه عنوان آمده است:

در قسمت "نقطه بازرسی" - ایست بازرسی OP؛ در قسمت "ارائه شده به سازمان مالیاتی (کد)" - کد IFTS در محل EP که اظهارنامه به آن ارسال شده است. در قسمت "در محل (حسابداری) (کد)" - 220؛ در قسمت "سازمان / زیربخش جداگانه" - نام کامل EP.

در بخش فرعی 1.1 بخش. 1 نشان داده شده است:

در خطوط 040 و 050 - خط تیره؛ در ردیف 070 - داده های خط 100 پیوست شماره 5 به برگه 02؛ در ردیف 080 - داده های خط 110 پیوست شماره 5 به برگه 02.

بخش فرعی 1.2 Sec. 1 فقط برای سازمانهایی مورد نیاز است که پیش پرداخت های سه ماهه و ماهانه در طول سه ماهه پرداخت می کنند.

هنگام پر کردن این بخش، (بند 4.3.2 روش پر کردن اظهارنامه) را مشخص کنید:

در خطوط 120-140 - خط تیره؛ در سطرهای 220-240 - 1/3 مبلغ منعکس شده در ردیف 120 پیوست شماره 5 برگه 02.

در اعلامیه سال، بخش فرعی 1.2. 1 فعال نیست

اگر سازمانی دارای EP باشد، اما مالیات بر درآمد را برای آنها به IFTS در محل ثبت SE می پردازد، برای چنین OP لازم نیست: ارائه اظهارنامه های جداگانه. پیوست های شماره 5 به برگه 02 را پر کنید.

ایوانتسوف I.V., مشاور مالیاتی

اگر شرکت دارای بخش هایی در مناطق مختلف، سپس بخشی از مالیات بر درآمد که به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه می رسد باید بین دفتر مرکزی و شعب توزیع شود. تجزیه و تحلیل قوانین فعلی، توضیحات سرمایه گذاران و مقاله ما به انجام این کار به درستی کمک می کند.

قوانین کلی محاسبه

ابتدا میزان سود کل سازمان را مشخص کنید. سپس مالیات بر درآمد به بودجه فدرال و منطقه ای (با نرخ های مناسب) محاسبه می شود.

بخشی از مالیات بر درآمد ارسال شده به بودجه فدرال به طور کامل در محل دفتر مرکزی منتقل می شود (بند 1 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و آن بخشی از مالیاتی که به بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه می رسد باید بین دفتر مرکزی و زیرمجموعه های جداگانه توزیع شود. اساس بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

بر این اساس میزان مالیات بر درآمدی که باید در محل شعبه (نمایندگی) منتقل شود به شرح زیر محاسبه می شود:

- پایه مالیاتی (سود برای کل سازمان) در سهم سود قابل انتساب ضرب می شود.

- نتیجه به دست آمده در نرخ مالیات بر درآمد تعیین شده در منطقه مربوطه ضرب می شود.

به نوبه خود، سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم جداگانه محاسبه می شود فرمول زیر:

DP \u003d (HC1 + HC2): 2،

جایی که DP- سهم سود قابل انتساب به یک بخش جداگانه؛ SW1- سهم میانگین تعداد کارکنان شعبه؛ HC2- سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر (مربوط به دارایی های ثابت) واحد.

املاک و مستغلات هنوز یک شعبه نیست

در عمل شرایط زیر امکان پذیر است: املاک شرکت در منطقه دیگری واقع شده است، اجاره داده می شود، اما کارکنان سازمان در آنجا مستقر نیستند. در این مورد، انتقال مالیات بر درآمد در محل چنین شی ضروری نیست. واقعیت این است که ثبت مالیات در ارتباط با حضور املاک و مستغلات همیشه مستلزم ایجاد یک تقسیم جداگانه نیست. نشانه ضروری شعبه (دفتر نمایندگی) وجود شغل برای متخصصان شرکت (و در این مورد غایب هستند). اساس ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

میانگین تعداد کارمندان

سهم میانگین تعداد کارکنان واحد به شرح زیر محاسبه می شود: میانگین تعداد کارکنان شعبه (نمایندگی) برای دوره گزارش بر همان شاخص برای کل سازمان برای همان دوره تقسیم می شود.

در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 25 سپتامبر 2009 به شماره 03-03-06 / 2/181، مقامات به موارد زیر اشاره کردند.

هنگام محاسبه سهم سود شعب، لازم است از روش محاسبه میانگین تعداد کارکنان مندرج در دستورالعمل برای پر کردن فرم مشاهدات آماری فدرال شماره 1-T * استفاده شود.

یعنی برای محاسبه میانگین تعداد پرسنل برای دوره گزارش، شاخص های مشابهی را برای هر ماه از این دوره جمع می کنند و نتیجه را بر تعداد ماه های این دوره تقسیم می کنند.

- از 1 ژانویه 2010 - 1،300،000 روبل. به طور کلی برای سازمان، که 800000 روبل. - در دفتر مرکزی 500000 روبل. - برای یک تقسیم جداگانه؛

- از 1 فوریه 2010 - 1،400،000 روبل. به طور کلی برای سازمان، که 1،000،000 روبل. - در دفتر مرکزی 400000 روبل. - برای یک تقسیم جداگانه؛

- از 1 مارس 2010 - 1،360،000 روبل. به طور کلی برای سازمان، که 980000 روبل. - در دفتر مرکزی 380000 روبل. - برای یک تقسیم جداگانه؛

- از 1 آوریل 2010 - 1،340،000 روبل. به طور کلی برای سازمان، که 970000 روبل. - در دفتر مرکزی 370000 روبل. - در یک بخش جداگانه.

میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت یک بخش جداگانه از Progress CJSC که در سامارا واقع شده است برای سه ماهه اول سال 2010 به شرح زیر است:

(500000 روبل + 400000 روبل + 380000 روبل + 370000 روبل) / 4 ماه = 412500 روبل.

میانگین ارزش باقیمانده دارایی های ثابت برای کل سازمان برای سه ماهه اول سال 2010 عبارت است از:

(1,300,000 روبل + 1,400,000 روبل + 1,360,000 روبل + 1,340,000 روبل) / 4 ماه = 1،350،000 روبل.

سهم ارزش باقیمانده دارایی های ثابت یک بخش جداگانه در سه ماهه اول سال 2010 به میزان:

(412500 روبل: 1350000 روبل) × 100 = 30.56%.

حسابدار CJSC Progress سهم سود شعبه را به شرح زیر محاسبه کرد:

(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.

فرض کنید که سود کل چاپخانه برای سازمان برای سه ماهه اول سال 2010 بالغ بر 2280000 روبل باشد.

نرخ کاهش یافته استمالیات بر درآمد انواع فعالیت های انجام شده توسط سازمان توسط قانون منطقه ای سامارا پیش بینی نشده است.

بخشی از سود قابل انتساب به یک بخش جداگانه عبارت بود از:

2280000 روبل x 25.68٪ = 585،504 روبل.

بر این اساس قسمت سود قابل انتساب به دفتر مرکزی سازمان به شرح زیر است:

2280000 روبل - 585504 روبل. = 1694496 روبل.

میزان مالیات بر درآمد واریز شده به بودجه منطقه در محل یک زیربخش جداگانه برابر است با:

585504 روبل x 18٪ \u003d 105,390.72 روبل.

بدین ترتیب میزان مالیات بر درآمد واریز شده به بودجه منطقه ای در محل دفتر مرکزی سازمان به میزان:

1694496 روبل x 18٪ = 305،009.28 روبل.

شعبه ها در همان منطقه واقع شده اند

اگر یک شرکت دارای چندین بخش جداگانه واقع در یک موضوع از فدراسیون روسیه باشد، بخش منطقه ای مالیات بر درآمد را می توان به صورت مرکزی - از طریق یکی از شعبه ها - منتقل کرد. شرکت حق دارد آن را به طور مستقل انتخاب کند. اساس بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه است. با تصمیم به پرداخت مالیات از طریق یکی از بخش ها، بخش منطقه ای مالیات بر درآمد توسط شاخص های کل کلیه شعب واقع در این موضوع از فدراسیون روسیه تعیین می شود.

در این صورت این سوال مطرح می شود که چگونه می توان سود دریافتی را بین آزمودنی ها تقسیم کرد.

اطلاعات کلی در مورد بخش های جداگانه

صاحبان مشاغل دارای تعدادی حقوق هستند. یکی از این حقوق باز کردن بخش های جداگانه است (ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه). این زیرمجموعه ها توسط LE ها به رسمیت شناخته نمی شوند. آنها استقلال و ظرفیت قانونی ندارند. اما آدرس شعبه نمی تواند با آدرس شرکت اصلی یکی باشد. باید شغل داشته باشد. انواع موضوعات مورد بررسی:

• شاخه.
• محل کار مجهز.
• نمایندگی.

اطلاعات مربوط به گونه ها در مواد 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه و 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه موجود است. داده های موجود در واحد باید در ثبت نام واحد دولتی اشخاص حقوقی (ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه) وارد شود. ماده 55 قانون مدنی فدراسیون روسیه می گوید که یک واحد ممکن است درآمد داشته باشد یا نتواند. اما در هر صورت شعبه باید اظهارنامه مالیاتی ارسال کند. اساس بند 1 ماده 289 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

قوانین اساسی محاسبه

اگر شرکت دارای بخش هایی باشد، باید به فکر توزیع سود بین واحدهای اصلی و فرعی باشید. همانطور که قبلا ذکر شد، شعب نیز موظف به ارائه اظهارنامه مالیاتی هستند. بنابراین این سوال در مورد تقسیم مالیات بین شعب و شرکت مطرح می شود. این امر به ویژه زمانی صادق است که شعبه در منطقه دیگری واقع شده باشد.

اصول محاسبات را در نظر بگیرید. اولین قدم تعیین حاشیه سود کل است. مرحله دوم محاسبه مالیات در بودجه های سطوح مختلف است. مقدار مشخصی از مالیات به خزانه داری فدرال منتقل می شود. این بخش باید بر اساس بند 1 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه به دفتر مرکزی منتقل شود. مالیات پرداختی به خزانه سطح منطقه باید بین دفتر اصلی و شعب تقسیم شود. نشانه مربوطه در ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

مالیات به شرح زیر محاسبه می شود:

1. کل پایه مالیاتی در سود یک واحد مجزا ضرب می شود.
2. نتیجه محاسبات در نرخ مالیات مربوط به یک منطقه خاص ضرب می شود.

فرمول تعیین سهم سود شرکت وابسته به شرح زیر است:

DP \u003d (HC1 + HC2) / 2

فرمول حاوی این مقادیر است:

• DP - سهم سود.
• SW1 - سهم تعداد کارگران.
• HC2 - حجم خاصی از ارزش باقیمانده ملک است که مستهلک می شود.

ارزش اصلی که در نظر گرفته می شود تعداد کارگران شاغل در شعبه است.

چه زمانی توزیع سود لازم نیست؟

شرکت ممکن است در منطقه ای غیر از آدرس دفتر مرکزی املاک و مستغلات داشته باشد. اگر اجاره داده شده باشد و در سایت هیچ شغلی وجود نداشته باشد نیازی به محاسبه نیست. این به دلیل این واقعیت است که یک ویژگی اجباری واحد در دسترس بودن مکان برای کار است. اگر این مکان ها وجود نداشته باشند، پس واحد ایجاد نمی شود. دلیل این موقعیت، ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

میانگین تعداد کارگران

سهم کارکنان شعب به شرح زیر تعیین می شود:

میانگین تعداد کارکنان بخش / میانگین تعداد کارکنان شرکت به عنوان یک کل

برای تعیین میانگین تعداد کارگران، باید تعداد آنها را برای هر روز از ماه اضافه کنید و سپس بر تعداد روزهای ماه تقسیم کنید.

مثال

بیایید میانگین تعداد کارمندان را تعیین کنیم. در 1 آوریل، این شرکت 25 نفر، 2 - 23 کارمند، 3 - 22 کارمند داشت. در تمام تاریخ های دیگر، این شرکت 30 کارمند داشت.

ابتدا باید تعداد کارمندان را برای هر روز از ماه تعیین کنید: 25 کارمند (1 آوریل) + 23 کارمند (2 آوریل) + 22 کارمند (3 آوریل) + 30 کارمند (4 آوریل) و بیشتر. 880 کارمند خواهد بود. این رقم باید بر تعداد روزهای ماه تقسیم شود: 30/880 = 29.3 (تا 29 کارمند جمع شود).

ارزش باقیمانده اموال مستهلک شده

وزن مقدار باقیمانده به صورت زیر تعیین می شود:

قیمت باقیمانده دارایی های ثابت شعبه / قیمت باقیمانده دارایی های ثابت کل شرکت.

یک شی ممکن است در ترازنامه دفتر اصلی باشد، اما توسط یک بخش استفاده شود. دارایی به نهادی اطلاق می شود که عملاً توسط آن اداره می شود. این سمت در نامه شماره 03-03-04 / 1/187 مورخ 16 اسفند 1394 وزارت دارایی آمده است.

نحوه محاسبه برای کارهای فصلی

اگر شرکت کار فصلی انجام می دهد، هنگام توزیع پول بین شعب، می توانید شاخصی مانند میانگین تعداد کارمندان را به هزینه دستمزد تغییر دهید. نیاز به چنین تغییری به دلیل این واقعیت است که تعیین میانگین تعداد کارمندان کافی دشوار است. در ماه اوت ، شرکت ممکن است 50 کارمند داشته باشد و در فوریه - یک نفر.

اگر تصمیم دارید از چنین شاخصی به عنوان هزینه برای دستمزد استفاده کنید، باید این تصمیم را در سیاست حسابداری اصلاح کنید. همچنین باید توسط سازمان مالیاتی تایید شود. دستورالعمل های مربوطه در ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. میزان هزینه های دستمزد بر اساس ماده 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. اینها حقوق و دستمزد مرخصی است.

چه شاخص هایی در محاسبات استفاده نمی شود

هنگام محاسبه، نیازی به استفاده از بهای تمام شده دارایی های ثابتی که خارج از لیست اموال استهلاک پذیر هستند، ندارید. دارایی های ثابت از این لیست حذف می شوند. این شاخص در تعیین میزان سود شعبه الزامی نیست. دستورالعمل مربوطه در نامه شماره 03-03-04 / 1/225 وزارت دارایی موجود است.

شرکت اموال را در این موارد از فهرست استهلاک پذیر مستثنی می کند:

• انتقال اشیا به عملیات بلاعوض.
• انتقال دارایی های ثابت به حفاظت بیش از 3 ماه.
• بازسازی سیستم عامل بیش از 1 سال طول می کشد.

فرض بر این است که تمام این عملیات به صلاحدید مدیر انجام می شود.

محل قرارگیری موضوعات در یک محل

اگر شعبه ها در همان منطقه واقع شده اند، قسمت مالیات محلیرا می توان از طریق یک بخش منتقل کرد. از این طریق می توان از تمرکز اطمینان حاصل کرد. خود سازمان می تواند تعیین کند که مالیات از کدام شعبه واریز شود. نشانه مربوطه در بند 2 ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه است. این روش پرداخت باعث صرفه جویی در زمان و ساده سازی روش می شود.

ویژگی های اضافی

نرخ مالیات بر درآمد 20 درصد است. 18 درصد به بودجه منطقه ای، 2 درصد به بودجه فدرال اختصاص می یابد. پرداخت مالیات بر اساس سهم شرکت وابسته از کل سود شرکت تعیین می شود. چگونه این سهم را تنظیم کنیم؟ قانون محاسبه در ماده 288 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. به ویژه، این مقدار متوسط ​​بین سهم میانگین تعداد کارکنان و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر است.

مهم!محاسبات ممکن است شامل تعداد کارکنان یا هزینه دستمزد باشد. نتایج محاسبات بسته به شاخص مورد استفاده تا حدودی متفاوت خواهد بود.

برای اطلاعات شما! تعریف یک موضوع جداگانه در ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

ویژگی های توزیع پیشرفت ها

پیش پرداخت ها نیز باید بین شعب توزیع شود. برای این به یک فرمول نیاز دارید:

پیش پرداخت کل به بودجه های مختلف * سهم سود وابسته = پیش پرداخت بر اساس تقسیم.

پرداخت ها بر اساس بودجه توزیع می شود. به عنوان بخشی از این، از نرخ های مالیاتی که در آدرس یک شعبه خاص مرتبط است استفاده می شود.

مهم! برای همه محاسبات، لازم است از دقیق ترین مقادیر تعیین شده بر اساس اسناد استفاده شود.