حسابداری مالیاتی برای اجاره. حسابداری مالیاتی معاملات با مستاجر

لیزینگ یک اجاره بلندمدت ملک با حق بازخرید یا استرداد بعدی است. لیزینگ به شرکت کمک می کند تا اموالی را که پول کافی برای خرید آن وجود ندارد به دست آورد، سرمایه در گردش را افزایش داده و بار مالیاتی را کاهش دهد. در این مقاله در مورد حسابداری و حسابداری مالیاتی عملیات لیزینگ صحبت خواهیم کرد.

لیزینگ چیست؟

لیزینگ (از انگلیسی. برای اجاره- اجاره دادن) یک خدمات مالی نزدیک به وام است. سه طرف در یک رابطه اجاره وجود دارد:

اجاره دهنده- قانونی یا شخصی، که ملکی را تحصیل می کند و سپس به مستأجر اجاره می دهد.
مستاجر- شخص حقوقی یا حقیقی که اموالی را برای تصرف و استفاده موقت می پذیرد و برای این امر مرتباً به موجر پرداخت می کند.
فروشنده- شخص حقوقی یا حقیقی که ملکی را به موجر می فروشد. فروشنده می تواند خودش مستاجر شود: ملک خود را بفروشد و بلافاصله آن را اجاره کند. به این حالت استیجاری می گویند که زمانی استفاده می شود که شرکت فاقد سرمایه در گردش باشد و شبیه وام تضمین شده باشد. هزینه های استیجاری معمولاً کمتر از پرداخت وام است و همچنین به صرفه جویی در مالیات و استهلاک کمک می کند.

ملک یا موضوع اجاره، هر چیزی است که در فرآیند استفاده دقیق خواص خود را از دست نمی دهد. به عنوان مثال، کارخانه ها و کارخانه ها، ساختمان ها، تجهیزات، حمل و نقل. موضوع اجاره نمی تواند باشد زمینو سایر اشیاء طبیعی

مدت قرارداد اجارهممکن است برابر باشد استفاده مفیدویژگی. سپس در پایان قرارداد ارزش باقیمانده ملک نزدیک به صفر می شود و بدون پرداخت اضافی می توان آن را به مستاجر منتقل کرد. به این نوع اجاره نامه اجاره مالی می گویند. اگر مدت قرارداد اجاره کمتر از عمر مفید ملک باشد، در پایان قرارداد ملک به موجر مسترد می شود یا توسط مستاجر در ساعت بازخرید می شود. مقدار باقی مانده. به این نوع اجاره، اجاره عملیاتی می گویند.

چه قوانینی بر لیزینگ حاکم است؟

لیزینگ توسط هنر تنظیم می شود. 665 و 666 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قانون فدرال شماره 164-FZ مورخ 29 اکتبر 1998 "در مورد اجاره مالی (اجاره)" و آیین نامه ها.

در قرارداد اجاره، شرایط ضروری را در نظر بگیرید:

شرط موضوع اجاره؛
شرط میزان پرداخت اجاره؛
شرط در مدت اجاره؛
شرط بر فروشنده مال: چه کسی آن را انتخاب می کند - مستاجر یا موجر.

اگر قرارداد حاوی این شرایط نباشد، منعقده تلقی می شود. همچنین می توان در قراردادها قید کرد که چه کسی تجهیزات را نگهداری می کند، پرسنلی را آموزش می دهد که در ترازنامه آنها ملک در نظر گرفته می شود، در پایان قرارداد چه اتفاقی می افتد و قیمت بازخرید آن چقدر خواهد بود. موارد مهم: رویه بیمه اموال و توزیع خطرات بین طرفین قرارداد.

مزایای اقتصادی لیزینگ چیست؟

هنگامی که یک شرکت به جای خرید ملک، آن را اجاره می کند، سرمایه در گردش را حفظ می کند. لیزینگ همچنین بار مالیاتی را کاهش می دهد. پرداخت های تحت قرارداد لیزینگ هزینه است و پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد را کاهش می دهد. شرکتی که دارایی اجاره ای در ترازنامه خود دارد می تواند مبنای محاسبه مالیات بر دارایی را به دلیل تسریع استهلاک (با ضریب 3) کاهش دهد. مزایای اضافی با مالیات بر ارزش افزوده و توزیع مجدد شرایط پرداخت امکان پذیر است، برای این امر لازم است تراکنش های مالی را با دقت برنامه ریزی کنید.

نحوه حسابداری معاملات لیزینگ چگونه است؟

دستورالعمل های مربوط به انعکاس در حسابداری عملیات تحت یک قرارداد اجاره به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه در 17 فوریه 1997 شماره 15 تصویب شد. بستگی زیادی به موجودی آن دارد که موضوع اجاره نامه ذکر شده است: ملک توسط مستاجر یا موجر در نظر گرفته می شود. بستگی به نحوه نگهداری مستاجر دارد. بیایید این دو گزینه را به نوبه خود در نظر بگیریم.

اموال موجودی گیرنده

قبض ملک. مستاجر باید ملک را برای حسابداری مانده به عنوان بخشی از دارایی های ثابت بپذیرد.

ارزش گذاری اموال در مالیات و حسابداری به روش های مختلفی صورت می گیرد. در حسابداریارزیابی بر اساس کل مبلغ بدهی به موجر انجام می شود: تحت یک قرارداد اجاره، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده. همچنین در هزینه اصلیدارایی در حسابداری می تواند نه تنها مبلغ هزینه های مربوط به کسب آن، بلکه همچنین برای نصب، تنظیم، به استثنای مالیات هایی که کسر می شوند یا در هزینه ها گنجانده شده است (بند 8 PBU 6/01).

در حسابداری مالیاتیهزینه اولیه اموال به دست آمده تحت قرارداد اجاره به روش دیگری تعیین می شود: فقط هزینه های موجر برای دستیابی به این ملک در نظر گرفته می شود (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین شما نمی توانید بدون اسناد موجر، تایید این مقدار، انجام دهید.

اموال دریافت شده منعکس می کنددر بدهکار حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" در حساب فرعی "تحصیل برخی از دارایی های ثابت تحت قرارداد لیزینگ". اعتبار - حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» روی حساب فرعی «تعهدات اجاره».

پس از آن، هزینه های به دست آوردن ملک و ارزش آن از اعتبار حساب 08 به بدهکار حساب 01 "دارایی های ثابت" به حساب فرعی "املاک اجاره ای" حذف می شود. همچنین انعکاس مالیات بر ارزش افزوده را فراموش نکنید: هنگام حسابداری اموال در ترازنامه مستاجر، مقدار مالیات بر ارزش افزوده را که مستاجر باید به موجر بپردازد، منعکس کنید، بدهی حساب 19 "مالیات بر ارزش افزوده بر اشیای با ارزش به دست آمده" را منعکس کنید و اعتبار حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" در حساب فرعی "تعهدات اجاره". این مبلغ با دریافت فاکتور از موجر قابل کسر است.

حساب Dt 08 فاکتور ct 76"تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" (حساب فرعی "تعهدات اجاره") - نشان دهنده دریافت اموال تحت یک قرارداد اجاره (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) است.

حساب Dt 19"مالیات بر ارزش افزوده دارایی های خریداری شده" فاکتور ct 76"تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" (حساب فرعی "تعهدات اجاره") - مالیات بر ارزش افزوده تحت قرارداد اجاره.

حساب Dt 08"سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" تسویه حساب حسابداری ct(60، 76، و غیره) - منعکس کننده هزینه های مربوط به ملک مورد اجاره (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) است.

حساب Dt 01"دارایی های ثابت" (حساب فرعی "اموال اجاره ای)، فاکتور CT 08"سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" - اموال اجاره ای به بهره برداری رسید و به دارایی های ثابت منتقل شد.

پرداخت های لیزینگ.تعهدی پرداخت های لیزینگ در بدهکار حساب 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» در حساب فرعی «تعهدات اجاره» منعکس می شود. اعتبار - 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" در حساب فرعی "بدهی بابت پرداخت اجاره".

اگر پرداخت های تحت قرارداد اجاره شامل مالیات بر ارزش افزوده باشد، شرکت می تواند مالیات بر ارزش افزوده را از پرداخت ماهانه اجاره به شرط دریافت فاکتور کسر کند. Dt 68.2 "VAT" Kt 19 "VAT در ارزش های به دست آمده".

خود پرداخت لیزینگ را با بستانکار کردن اعتبار 51 «حساب‌های تسویه» به عنوان بازپرداخت طبق قرارداد اجاره به موجر به بدهی حساب 76، حساب فرعی «بدهی در پرداخت اجاره» منعکس کنید.

حساب Dt 76«تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف» (حساب فرعی «تعهدات اجاره»). فاکتور ct 76"تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" (حساب فرعی "بدهی در پرداخت اجاره") - بدهی اموال دریافتی تحت قرارداد اجاره طبق برنامه پرداخت اجاره (از جمله مالیات بر ارزش افزوده) به میزان پرداخت ماهانه کاهش یافت. .

حساب Dt 68.2"مالیات بر ارزش افزوده". فاکتور ct 19"مالیات بر ارزش افزوده اشیاء با ارزش به دست آمده" - برای کسر مالیات بر ارزش افزوده از پرداخت اجاره ماهانه پذیرفته شده است.

حساب Dt 76"تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" (حساب فرعی "بدهی در پرداخت اجاره نامه). فاکتور ct 51"حساب های تسویه حساب" - پرداخت ماهانه تحت قرارداد لیزینگ مطابق با برنامه پرداخت های لیزینگ (شامل مالیات بر ارزش افزوده) پرداخت شده است.

استهلاکبر اساس ارزش و نرخ استهلاک معمولی یا نرخ استهلاک تسریع شده بر املاک اجاره‌ای تعلق می‌گیرد. استهلاک شتابزده فقط در چارچوب حسابداری مالیاتی قابل اعمال است و استفاده از ضریب اضافی را هنگام محاسبه استهلاک فراهم می کند. ضریب نمی تواند بیشتر از 3 باشد.

توجه!استفاده از ضریب شتابی فقط در هنگام محاسبه استهلاک با استفاده از روش مانده کاهنده در حسابداری مجاز است. این شرط در چارچوب بند 19 PBU 6/01 ذکر شده است. موضع مشابهی در بند 54 دستورالعمل برای حسابداریدارایی های ثابت (مصوب با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n). استفاده از ضریب شتاب در حسابداری مالیاتی توسط هنجارهای ماده 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه تنظیم می شود، جایی که بند 2 بیان می کند که در صورتی که اموال به دست آمده در اجاره متعلق به 1-3 باشد، ضریب تسریع شده برای لیزینگ قابل اعمال نیست. گروه های استهلاک (یک استثنا در بند 3 ماده 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعلام شده است).

مبالغ استهلاک به حساب هزینه های تولید یا فروش بدهکار و به حساب 02 «استهلاک دارایی های ثابت» در حساب فرعی «استهلاک اموال استیجاری» واریز می شود.

حساب هزینه Dt(20، 25، 26، 44، و غیره) فاکتور CT 02"استهلاک دارایی های ثابت" (حساب فرعی "استهلاک دارایی اجاره") - استهلاک برای ماه محاسبه شد.

خرید ملک.پس از اتمام قرارداد اجاره، مستاجر می تواند مالکیت ملک را به قیمت بازخرید مشخص شده در قرارداد به دست آورد. هنگام محاسبه استهلاک، از عمر مفید باقیمانده اموال تحصیل شده استفاده کنید. یک ورودی داخلی در حساب های 01 "دارایی های ثابت" و 02 "استهلاک دارایی های ثابت" انجام می شود، داده ها از حساب های فرعی اجاره اموال به حساب فرعی دارایی های ثابت خود منتقل می شود.

حساب Dt 01"وجوه ثابت" فاکتور CT 01"دارایی های ثابت" (حساب فرعی "اموال اجاره شده") - ورودی داخلی در انتقال مالکیت ملک مورد اجاره به مستاجر.

حساب Dt 02"استهلاک دارایی های ثابت" (حساب فرعی "استهلاک دارایی های اجاره ای") فاکتور CT 02«استهلاک دارایی‌های ثابت» یک ورودی داخلی زمانی است که مالکیت ملک مورد اجاره به مستاجر منتقل می‌شود.

نمونه ای از حسابداری اموال استیجاری در ترازنامه مستاجر

بیشتر اوقات، یک خودرو به صورت اجاره ای خریداری می شود. هزینه یک خودروی خریداری شده در اجاره 1،416،000 روبل، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 216،000 روبل است. مبلغ کل پرداخت های لیزینگ 1,062,000 روبل (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 162,000) به اضافه ارزش بازخرید ملک 265,500 (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 40,500) است.

مدت اجاره 36 ماه است، پیش پرداخت برای کل دوره اعمال می شود. پس از اتمام قرارداد، ملک توسط مستاجر بازخرید می شود. ملک در ترازنامه مستاجر ثبت می شود. خودرو در گروه سوم استهلاک (املاک با عمر مفید 3 تا 5 سال) قرار می گیرد. استهلاک به صورت خط مستقیم محاسبه می شود.

اقساط ماهانه تحت قرارداد اجاره 29500 روبل (1062000 روبل / 36 ماه) است که شامل مالیات بر ارزش افزوده 4500 روبل (162000 / 36 ماه) می شود.

مستاجر هر ماه استهلاک اموال - دارایی های ثابت را محاسبه می کند. در روش تعهدی خط مستقیم، مقدار سالیانه کسر استهلاک به هزینه اولیه ملک و نرخ استهلاک بسته به عمر مفید ملک بستگی دارد. در مورد ما، عمر مفید می تواند برابر با مدت قرارداد اجاره - 36 ماه باشد.

سپس مقدار استهلاک ماهانه در حسابداری: (1,416,000 - 216,000) / 36 ماه = 33,333.33 روبل.

برای محاسبه استهلاک برای حسابداری مالیاتی، باید ارزش ملک را بر اساس هزینه های مستند موجر و بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده بدانید. اگر این مبلغ، به عنوان مثال، 1،000،000 روبل بود، مقدار استهلاک برای محاسبه در حسابداری مالیاتی به عنوان 1،000،000/36 ماه (مدت قرارداد اجاره) = 27،777.78 روبل محاسبه می شود.

استهلاک از اول ماه پس از بهره برداری ملک شروع می شود و در روز اول ماه پس از انصراف کامل ارزش ملک یا حذف از اموال قابل استهلاک به هر دلیلی متوقف می شود.

پست ها را در نظر بگیرید

ما بدهی (بدون مالیات بر ارزش افزوده) را به موجر تحت قرارداد اجاره منعکس می کنیم: 1,416,000 - 216,000 = 1,200,000 روبل. بدهی 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" اعتبار 76 حساب فرعی "تعهدات اجاره" - 1،200،000 روبل، اسناد اولیه - عمل پذیرش و انتقال اموال برای اجاره، قرارداد اجاره.

بدهی در ارزش بازخرید به موجر منعکس می شود: 265,500 - 40,500 \u003d 225,000 روبل. Dt 76"تعهدات اجاره" Kt 76حساب فرعی "بدهی برای خرید ملک" - 225500 روبل.

مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت منعکس شده تحت قرارداد اجاره 216000 روبل است. Dt 19"مالیات بر ارزش افزوده، در اموال به دست آمده" Kt 76حساب فرعی "تعهدات اجاره" - 216000 روبل، سند اولیه - قرارداد اجاره.

موضوع اجاره به عنوان بخشی از دارایی های ثابت برای حسابداری پذیرفته می شود. Dt 01-2"اموال دریافت شده در اجاره" Ct 08"سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" 1،200،000 روبل، اسناد اولیه - عمل پذیرش و انتقال یک شی از دارایی های ثابت، کارت موجودی برای حسابداری برای یک موضوع دارایی ثابت.

محاسبه پرداخت اجاره ماهانه - 29500 روبل. Dt 76-5"تعهدات اجاره" Kt 76-6"بدهی پرداخت اجاره"، اسناد اولیه - قرارداد اجاره، صورت حسابداری.

پرداخت اجاره ماهانه ذکر شده است - 29500 روبل. Dt 76-6"بدهی بابت پرداخت اجاره" Kt 51"حساب تسویه حساب"، سند اولیه یک صورت حساب بانکی در حساب جاری است.

پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در مبلغ پرداخت اجاره ماهانه - 4500 روبل. Dt 68/VAT, Ct 19/VAT

استهلاک محاسبه شده است - 33333.33 روبل. Dt 20"محصول اولیه"، CT 02"استهلاک دارایی های ثابت"، سند اولیه یک صورت حسابداری - محاسبه است.

بازخرید دارایی مورد اجاره. Dt 76-6"بدهی خرید ملک" Kt 51"حساب تسویه حساب" - 265500 روبل، سند اولیه یک صورت حساب بانکی در حساب جاری است.

پذیرفته شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در مقدار ارزش بازخرید ملک - 40500 روبل. Dt 68/VAT, Ct 19/VAT، سند اولیه یک فاکتور است.

ما ماشین را از وجوه اجاره ای به خودمان منتقل می کنیم. Dt 01-1"دارایی های ثابت خود" Ct 01-2"اموال دریافت شده در اجاره" - 1،200،000 روبل.

اموال موجود در ترازنامه موجر

بیایید داده های اولیه نمونه خودرو را به عنوان مبنا در نظر بگیریم و در نظر بگیریم که اگر دارایی تحت قرارداد در ترازنامه موجر لحاظ شود، چه پست هایی اعمال می شود. این گزینه ساده تر است و نیاز به سیم کشی کمتری دارد.

ما هزینه اجاره ملک را در یک حساب خارج از تراز منعکس می کنیم - 1،416،000 روبل، به عنوان دارایی ثابت، Dt 001 "دارایی های ثابت اجاره شده". تایید - عمل پذیرش و انتقال ملک برای اجاره، قرارداد اجاره.

سپس ماهانه تا پایان قرارداد اجاره:

ما مبلغ اجاره را به موجر منتقل می کنیم - 29500 روبل. Dt 76«تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف»، حساب فرعی «تسویه بابت پرداخت اجاره»، Kt 51"بررسی حساب". تایید - صورت حساب بانکی در حساب جاری.

ما مبلغ پرداخت ماهانه اجاره را در نظر می گیریم (29500 - 4500 = 25000 روبل) Dt 20"محصول اولیه"، Kt 76"تسویه حساب با بدهکاران و طلبکاران مختلف"، حساب فرعی "تسویه حساب برای پرداخت اجاره" - 25000 روبل. تایید - مرجع حسابداری - محاسبه.

ما مالیات بر ارزش افزوده را در مبلغ پرداخت اجاره - 4500 روبل در نظر می گیریم. Dt 19/VAT, Kt 76«تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف»، حساب فرعی «تسویه بابت پرداخت اجاره»

ما کسر مالیات بر ارزش افزوده را در مبلغ پرداخت اجاره - 4500 روبل قبول می کنیم. Dt 68/VAT, Ct 19/VAT. تایید - فاکتور.

خرید مجدد ملک اجاره ای منجر به حذف ارزش آن از تاریخ انتقال مالکیت از اعتبار حساب خارج از ترازنامه 001 "دارایی های ثابت اجاره شده" به مبلغ 1,416,000 روبل می شود. انتقال ارزش بازخرید ملک به تامین کننده منعکس می شود: Dt 60"تسویه حساب با تامین کنندگان"، Kt 51"حساب تسویه حساب" 265500 روبل.

ما ملک را برای حسابداری در زمان انتقال مالکیت به عنوان بخشی از دارایی های ثابت خود می پذیریم. 265500 - 40500 = 222500 روبل. Dt 08"سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" Kt 60حساب فرعی "تسویه حساب با تامین کنندگان" - 225000 روبل. Dt 01"دارایی های ثابت خود" Ct 08"سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" 225000 روبل.

ما مالیات بر ارزش افزوده را در مقدار ارزش بازخرید - 40500 روبل در نظر می گیریم. Dt 19/VAT, Kt 60"تسویه حساب با تامین کنندگان"، تایید - فاکتور.

ما مالیات بر ارزش افزوده را از مبلغ پرداختی بازخرید کسر می کنیم - 40500 روبل. Dt 68/VAT, Ct 19/VAT. تایید - فاکتور.

لیزینگ یک ابزار مالی ارزشمند است. هنگام خرید تجهیزات گران قیمتی که نمی توان یکباره هزینه آن را پرداخت کرد، می تواند سود بیشتری نسبت به وام داشته باشد. در عین حال ، تفاوت های ظریف زیادی در حسابداری املاک اجاره ای وجود دارد. شما به دقت و توجه نیاز دارید تا بتوانید تمام تراکنش ها را به درستی شکل دهید و مبلغ پرداختی را کسر کنید.

زمانی که خودرو در ترازنامه آن درج شده است، گزینه حسابداری برای مستاجر را در نظر بگیرید.

خودرویی که تحت قرارداد لیزینگ دریافت می شود به عنوان یک دارایی ثابت در نظر گرفته می شود. هزینه اولیه خودرو برابر با مجموع کلیه پرداخت‌های تحت قرارداد لیزینگ (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) خواهد بود (بند 8 PBU 6/01). عمر مفید آن به عنوان مدت قرارداد تعیین می شود (بند 20 PBU 6/01).

اگر خودرو در پایان قرارداد لیزینگ تحت یک قرارداد خرید و فروش جداگانه بازخرید شود، آنگاه به ارزش بازخرید منعکس می شود:

یا به عنوان موجودی، اگر شی دارای معیارهای دارایی های ثابت پیش بینی شده نباشد (بند 4 PBU 6/01).
یا به عنوان یک دارایی

نمونه ای از حسابداری خودرو لیزینگ

سازمان بازرگانی یک خودرو به صورت اجاره دریافت کرد. مبلغ کل پرداختی های اجاره تحت قرارداد 1800000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده 20 درصد و برای 3 سال محاسبه می شود. تسویه حساب های قرارداد به صورت ماهانه انجام می شود. ارزش بازخرید ملک 36000 روبل است. مالیات بر ارزش افزوده 20 درصد خودرو در ترازنامه مستاجر درج شده است. استهلاک خودرو به صورت خط مستقیم محاسبه می شود.

در این مورد نشان خواهیم داد که چگونه حسابداری توسط مستاجر در طول اجاره انجام می شود:

عمل	بدهی حساب	اعتبار حساب	مقدار، مالش.
اعتبار خودرو (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط موجر در نظر گرفته می شود		76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف»، حساب فرعی «تعهدات اجاره»	300 000-00
وسیله نقلیه در خدمت	01 "دارایی های ثابت"	08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری"	1 500 000-00
پرداخت ماهانه اجاره منعکس شده است (1 800 000 / 36)	76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف»، حساب فرعی «تعهدات اجاره»		50 000-00
پرداخت لیزینگ منتقل شد	76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف"، حساب فرعی "بدهی بابت پرداخت اجاره"	51 "حسابهای تسویه حساب"	50 000-00
مالیات بر ارزش افزوده در پرداخت اجاره برای کسر پذیرفته شده است		19 "مالیات بر ارزش افزوده اشیاء با ارزش به دست آمده"	8 333-33
استهلاک ماهانه محاسبه می شود (1 500 000,00/36)	44 هزینه های فروش	02 "استهلاک دارایی های ثابت"	41 666,67
خودرو به ارزش بازخرید ثبت شد	10 "مواد"		30 000-00
منعکس کننده مالیات بر ارزش افزوده در قیمت خرید	19 "مالیات بر ارزش افزوده اشیاء با ارزش به دست آمده"	60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"	6 000-00
قیمت خرید خودرو پرداخت شده است	60 "تسویه حساب با تامین کنندگان و پیمانکاران"	51 "حسابهای تسویه حساب"	36 000-00
مالیات بر ارزش افزوده در قیمت خرید قابل کسر است	68 "محاسبات مالیات و هزینه ها"	19 "مالیات بر ارزش افزوده اشیاء با ارزش به دست آمده"	6 000-00

حسابداری مالیاتی برای مستاجر

در حسابداری مالیاتی مستاجر، بهای تمام شده خودرو به عنوان مجموع هزینه های موجر برای تملک آن تعیین خواهد شد. این مستاجر مستلزم آن است که هزینه های متحمل شده توسط موجر را مستند کند. بین هزینه اولیه خودرو در حسابداری و حسابداری مالیات تفاوت وجود خواهد داشت.

عمر مفید خودرو مطابق با قوانین قانون مالیات تعیین می شود.

در عین حال، از آنجایی که مستاجر استهلاک اموال مورد اجاره را در هزینه های مالیات بر درآمد در نظر می گیرد، علاوه بر این می تواند فقط تفاوت بین پرداخت اجاره نامه و میزان استهلاک تعهدی را در سایر هزینه ها در نظر بگیرد (بند 10 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ارزش بازخرید پس از انتقال به سازمان مالکیت خودرو به ترتیب زیر در نظر گرفته می شود (بند 1 ماده 254 ، بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

اگر ارزش بازخرید کمتر از 100000 روبل باشد، سازمان هزینه های مادی را تشخیص می دهد.
اگر هزینه از 100000 روبل تجاوز کند، کسب یک مورد جداگانه از دارایی های ثابت منعکس می شود.

بهای اولیه دارایی اجاره شده در حسابداری

روش تشکیل بهای اولیه یک دارایی ثابت در حسابداری توسط مقررات مربوط به حسابداری دارایی های ثابت (PBU 6/01) و دستورالعمل های مربوط به انعکاس در حسابداری عملیات تحت یک قرارداد اجاره (از این پس به عنوان دستورالعمل ها) که توسط دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15 تأیید شده است (نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 11 نوامبر 2008 شماره 03-05-05-01 / 66، مورخ 30 اوت، 2007 شماره 07-05-06 / 225).

در حسابداری، هزینه اولیه ملک بر اساس تمام هزینه های مربوط به کسب آن، به استثنای مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های قابل استرداد (بند 8 PBU 6/01) تشکیل می شود.

بنابراین، مستاجر هزینه اولیه ملک مورد اجاره را به میزان کل مبلغ قابل پرداخت طبق قرارداد اجاره، بدون مالیات بر ارزش افزوده و سایر مالیات های قابل استرداد تعیین می کند.

در عین حال، مستاجر می تواند قبل از راه اندازی مورد اجاره، اقدام کند هزینه های اضافیبه طور مستقیم با اخذ ملک اجاره ای مرتبط است. اینها ممکن است هزینه های تحویل دارایی اجاره ای، پرداخت های گمرکی، خدمات مشاوره، وظیفه دولتی برای ثبت نام وسایل نقلیه در پلیس راهنمایی و رانندگی و سایر هزینه ها باشد.

بنابراین هزینه اولیه شامل کلیه هزینه های مستاجر مربوط به تحصیل ملک نیز می شود که در قیمت قرارداد اجاره لحاظ نشده است (بند ۲ بند ۸ دستورالعمل).

بنابراین در حسابداری هزینه اولیه دارایی ثابت موضوع اجاره شامل کل مبلغ قابل پرداخت طبق قرارداد لیزینگ بدون مالیات بر ارزش افزوده، هزینه پرداخت عوارض دولتی برای اقدامات ثبتی در پلیس راهنمایی و رانندگی و هزینه خدمات مشاوره بدون مالیات بر ارزش افزوده

مثال:
طبق شرایط قرارداد اجاره، کل مبلغ پرداختی اجاره نامه برای مدت قرارداد اجاره 3،540،000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده 540،000 روبل خواهد بود.

هنگام خرید سیستم عامل، هزینه های اضافی متحمل شد:
- وظیفه دولتی پرداخت شده توسط مستاجر برای ثبت موضوع اجاره در پلیس راهنمایی و رانندگی به مبلغ 1800 روبل.
- خدمات مشاوره ای ارائه شده توسط موجر در مورد عملیات لیزینگ به مبلغ 15000 روبل. از جمله مالیات بر ارزش افزوده RUB 2,288.14

در بهای اولیه یک قلم دارایی ثابت در حسابداری، مستاجر شامل موارد زیر خواهد بود:

3000000 روبل - مبلغ کل طرح های لیزینگبرچسب بدون مالیات بر ارزش افزوده (3,540,000 - 540,000);
1800 روبل. - وظیفه دولتی؛
12711.86 روبل - خدمات مشاوره بدون مالیات بر ارزش افزوده (15000 - 2288.14).

این بدان معنی است که هزینه اولیه دارایی اجاره ای پذیرفته شده برای حسابداری توسط مستاجر در حسابداری 3,014,511.86 روبل خواهد بود. (3,000,000 + 1,800 + 12,711.86).

هزینه اولیه دارایی اجاره شده در حسابداری مالیاتی

برای اهداف مالیات بر سود، رویه تشکیل هزینه اولیه اجاره اموال در حال اجرا است، که با روش مورد استفاده در حسابداری متفاوت است (بند 3 بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه). .

بنابراین در حسابداری مالیاتی، بهای اولیه اموال موضوع اجاره به عنوان مبلغ هزینه های موجر برای تحصیل، ساخت، تحویل، ساخت و رساندن آن به حالتی که برای استفاده مناسب باشد، شناسایی می شود. به استثنای مالیات هایی که طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه کسر یا در هزینه ها گنجانده شده است. از آنجایی که موضوع لیزینگ در ترازنامه مستاجر ثبت می شود، او باید از موجر اطلاعاتی در مورد میزان هزینه های واقعی برای دستیابی به این دارایی ثابت دریافت کند.

به گفته کارشناسان وزارت دارایی فدراسیون روسیه، همانطور که در نامه شماره 03-03-06/1/19 مورخ 20 ژانویه 2011 آمده است، هزینه های مستاجر مربوط به تحویل دارایی ثابت دریافت شده تحت اجاره نامه توافق، رساندن آن به شرایط کاری و غیره در هزینه اصلی چنین شیئی لحاظ نمی شود. علاوه بر این، وزارت دارایی فدراسیون روسیه توصیه می کند که چنین هزینه هایی نه در یک زمان، بلکه در قسمت های مساوی در طول مدت قرارداد اجاره مطابق با قوانین بند 3 بند 1 ماده 272 قانون در نظر گرفته شود. کد مالیاتی فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 21 نوامبر 2008 شماره 03-03-06/1/645). دادگاه ها همچنین به این نتیجه می رسند که چنین هزینه هایی در هزینه اولیه دارایی ثابت لحاظ نشده است (قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی 2 اکتبر 2009 شماره A56-41978 / 2008، خدمات ضد انحصار فدرال منطقه اورال از 16 اکتبر 2008 شماره F09-7442 / 08-C3).
بنابراین، در حسابداری مالیاتی، بهای اولیه دارایی ثابت که موضوع اجاره است، فقط شامل هزینه های اجاره دهنده برای تحصیل آن می شود.

مثال.
برای وضوح، مثالی که قبلا داده شد را ادامه می دهیم.

طبق شرایط قرارداد اجاره، کل مبلغ پرداختی اجاره نامه برای مدت قرارداد اجاره 3،540،000 روبل، از جمله مالیات بر ارزش افزوده 540،000 روبل خواهد بود.

هنگام خرید سیستم عامل، هزینه های اضافی متحمل شد:
- وظیفه دولتی پرداخت شده توسط مستاجر برای ثبت نام در پلیس راهنمایی و رانندگی موضوع اجاره به مبلغ 1800 روبل.
- خدمات مشاوره ای ارائه شده توسط موجر در مورد عملیات لیزینگ به مبلغ 15000 روبل. از جمله مالیات بر ارزش افزوده RUB 2,288.14

اما هزینه های موجر برای دستیابی به مورد اجاره ای بالغ بر 2950000 روبل بود. از جمله مالیات بر ارزش افزوده 450000 روبل.
در این مورد، هزینه اولیه شی لیزینگ برای اهداف حسابداری مالیاتی 2،500،000 روبل (2،950،000 - 450،000) خواهد بود.

هزینه های پرداخت وظیفه دولتی و پرداخت خدمات مشاوره در حسابداری مالیاتی باید در طول مدت قرارداد اجاره به طور مساوی در نظر گرفته شود (بند 1 و 15، بند 1، بند 3، بند 1، ماده 272 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه).

سازمان ما خودرویی را به صورت اجاره به دست آورده است. وسیله نقلیه در ترازنامه مستاجر. مدت اجاره - 36 ماه. خودرو در گروه 5 استهلاک (از 7 تا 10 سال) قرار دارد. هزینه موضوع لیزینگ = 8,266,000 (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 1,230,915.25). مبلغ پرداختی اجاره = 2,816,641 (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 429,657.10). پرداخت بازخرید = 1180 (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 180.00). مبلغ کل قرارداد اجاره = 11,083,821 (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 1,690,752.36). دریافت اجاره ملک به چه قیمتی باید در حسابداری و حسابداری مالیاتی منعکس شود؟ آیا می توان عمر مفید = مدت قرارداد اجاره را تعیین کرد؟ انعکاس دریافت اموال و تعهدی پرداخت های اجاره در حساب های حسابداری و در حسابداری مالیاتی. آیا می توان از تفاوت های مالیاتی جلوگیری کرد؟

پاسخ

پاسخ داده شده توسط سوتلانا شاریپکولووا،کارشناس حسابداری و حسابداری مالیاتی

1) هزینه اولیه ملک مورد اجاره با قیمت قرارداد اجاره برابری نمی کند. در واقع، در پرداخت اجاره، علاوه بر بازپرداخت بهای ملک، درآمد موجر از خدمات ارائه یک شی برای استفاده موقت نیز تأمین می شود. بنابراین، در حساب 08، فقط تعهدات واقعی به موجر را در بهای تمام شده ملک منعکس کنید. پرداخت های لیزینگ (پرداخت برای استفاده موقت) در هزینه اولیه لحاظ نمی شود.

به عنوان یک قاعده، موجر ارزش دارایی مورد اجاره را در عمل پذیرش و انتقال نشان می دهد. این هزینه های او برای خرید ملک استیجاری است. برای تایید میزان هزینه اولیه ملک، از موجر کپی اسناد مربوط به هزینه های خرید ملک مورد اجاره را بخواهید.

مبلغ هزینه اولیه در حسابداری مالیاتی را با کپی اسناد مربوط به هزینه های موجر تأیید کنید.

در حسابداری مالیاتی، هزینه اجاره ملک به عنوان مقدار هزینه (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) که موجر برای خرید، ساخت، ساخت تاسیسات متحمل شده است (بند 3، بند 1، ماده 257 قانون مالیات روسیه) تعریف می شود. فدراسیون). برای انجام این کار، اطلاعات مربوط به هزینه اولیه دارایی اجاره ای را که در سوابق مالیاتی آن منعکس شده است، از اجاره دهنده دریافت کنید (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 30 ژوئیه 2004 شماره 03-03-08 / 117).

2) در حسابداری مالیاتی همیشه عمر مفید طبق طبقه بندی کننده تعیین می شود.

در حسابداری تنها در صورتی می توان عمر مفید را به مدت قرارداد اجاره محدود کرد که اصولاً بازخریدی ارائه نشده باشد. اگر بازپرداختی ارائه شود، مانند مورد شما، عمر مفید بر اساس دوره مورد انتظار استفاده در سازمان با در نظر گرفتن استفاده از آن پس از خرید تعیین می شود.

3) حساب فرعی بدهکار 08 اعتبار 76 "بهای تمام شده دارایی اجاره شده" نشان دهنده هزینه دارایی اجاره ای است که به موجودی سازمان شما منتقل شده است)

بدهکار 01 اعتبار 08 (خودرو جزو دارایی های ثابت است).

حساب فرعی بدهکار 76 "هزینه موضوع لیزینگ" اعتبار 02 حساب فرعی "استهلاک اموال لیزینگ" (استهلاک انباشته);

بدهکار 20 اعتبار 60 حساب فرعی "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ" (پرداخت اجاره برای استفاده از خودرو تعلق گرفته است).

بدهکار 60 حساب فرعی «پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ» اعتبار 51 (پرداخت لیزینگ منتقل شده).

بدهی 02 حساب فرعی "استهلاک دارایی اجاره" اعتبار 01 حساب فرعی "دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره" (در پایان قرارداد، استهلاک تعهدی دارایی اجاره ای حذف شد).

بدهی 76 حساب فرعی "ارزش موضوع اجاره" اعتبار 01 حساب فرعی "دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره" (اموال استیجاری که به ارزش باقیمانده شناسایی نشده است).

بدهکار 10 اعتبار 60 (ماشین بازخرید پذیرفته شده برای حسابداری);

بدهی 60 حساب فرعی "تسویه حساب برای خرید مجدد دارایی اجاره ای" اعتبار 51 (ارزش بازخرید خودرو ذکر شده است).

اگر مالیات واحدی را از تفاوت بین درآمد و هزینه در نظر بگیرید ، می توان میزان پرداخت اجاره نامه را در نظر گرفت (فرعی 4 ، بند 1 ، ماده 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ..

مالیات بر ارزش افزوده ورودی پرداخت شده به مبلغ پرداخت های اجاره به عنوان هزینه نیز باید در کاهش پایه مالیاتی لحاظ شود (فرعی 8، بند 1، ماده 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگام محاسبه مالیات واحد پس از ارائه و پرداخت خدمات لیزینگ، هزینه ها را در قالب پرداخت های لیزینگ بنویسید (بند 2 ماده 346.17 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

4) همچنین به دلیل استفاده از نرخ های مختلف استهلاک، تفاوت های موقتی به وجود می آید. به عنوان مثال، اگر ضرایب افزایشی در سوابق مالیاتی و حسابداری درج نشود، می توان از آنها اجتناب کرد.

اولگ خروشی،رئیس اداره مالیات بر سود شرکتی اداره سیاست مالیاتی و گمرکی وزارت دارایی روسیه

چگونه مستاجر دریافت ملک مورد اجاره را در نظر می گیرد

اموال موجود در ترازنامه مستاجر

اموال اجاره ای که طبق توافق نامه در ترازنامه شما به حساب می آید، به عنوان یک موضوع دارایی ثابت در نظر گرفته می شود. برای انجام این کار، به حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری"، یک حساب فرعی "اموال دریافت شده در اجاره" باز کنید. روی آن، هزینه اولیه ملک مورد اجاره، یعنی هزینه های موجر برای موارد زیر را منعکس کنید:

تحصیل ملک؛
انتقال ملک به لیزینگ (حمل و نقل، نصب و غیره).

این اطلاعات معمولاً در قرارداد و گواهی پذیرش درج می شود.

توجه داشته باشید که هزینه اولیه ملک مورد اجاره با قیمت قرارداد اجاره برابری نمی کند. در واقع، در پرداخت اجاره، علاوه بر بازپرداخت بهای ملک، درآمد موجر از خدمات ارائه یک شی برای استفاده موقت نیز تأمین می شود. بنابراین، در حساب 08، فقط تعهدات واقعی به موجر را به بهای تمام شده ملک منعکس کنید.

اگر شی گم شده باشد (شکسته، دزدیده شده)، شما فقط باید هزینه ملک را بازپرداخت کنید، به استثنای پرداختی برای استفاده از آن. علاوه بر این، این اتفاق می افتد که ارزش ملک از قیمت قرارداد بیشتر شود، به عنوان مثال، زمانی که ملک گران قیمت بدون بازخرید برای مدت کوتاهی اجاره داده می شود.

این رویه از بند 8 دستورالعمل تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15 و بندهای 4، 7 و 8 PBU 6/01 پیروی می کند.

هزینه های مستاجر در رابطه با دریافت ملک را به عنوان بخشی از هزینه اولیه لحاظ نکنید. شما موظف به بازپرداخت وجه موجر نیستید. موجر متحمل این هزینه ها نشد. آنها را جداگانه بشمارید.*

وضعیت:نحوه تأیید ارزش اولیه ملک دریافت شده در اجاره. اموال اجاره شده در ترازنامه مستاجر ثبت می شود

اندازه هزینه اولیه را با کپی اسناد مربوط به هزینه های موجر تأیید کنید.*

هزینه اجاره ملک به عنوان مقدار هزینه (بدون مالیات بر ارزش افزوده) که موجر برای خرید، ساخت، ساخت تاسیسات متحمل شده است (بند 3، بند 1، ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تعریف می شود. برای انجام این کار، اطلاعات مربوط به هزینه اولیه دارایی اجاره ای را که در سوابق مالیاتی آن منعکس شده است، از اجاره دهنده دریافت کنید (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 30 ژوئیه 2004 شماره 03-03-08 / 117).

اندازه هزینه اولیه ملک را با کپی اسناد مربوط به هزینه های موجر برای تحصیل ملک مورد اجاره تأیید کنید.

حسابدار ارشد توصیه می کند: می توانید هزینه اولیه دارایی مورد اجاره را با سایر اسناد تأیید کنید.*

طرفین معامله می توانند هزینه اولیه ملک مورد اجاره را مستقیماً در قرارداد اجاره تعیین کنند (بند 1 ، ماده 10 قانون 29 اکتبر 1998 شماره 164-FZ ، بند 4 ، ماده 421 قانون مدنی فدراسیون روسیه). علاوه بر این، مقدار مورد نیاز ممکن است در عمل پذیرش و انتقال ملک که هنگام انتقال ملک برای اجاره تهیه می شود (دستورالعمل های تصویب شده توسط فرمان کمیته آمار دولتی روسیه در 21 ژانویه 2003 شماره 7) نشان داده شود. قسمت 1 ماده 9 قانون 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ).

در صورتی که ارزش ملک مورد اجاره به طور جداگانه چه در قرارداد اجاره و چه در گواهی قبولی قید نشده باشد، می توانید از موجر بخواهید که منبع اطلاعات دیگری را ارائه دهد. به عنوان مثال، یک عصاره تایید شده از ثبت مالیات دارایی های ثابت آن.

اولگ خروشی

چگونه یک مستاجر می تواند برای استفاده از ملک، پرداخت های اجاره را در نظر بگیرد

حسابداری: پرداخت اجاره

انعکاس پرداخت های اجاره، در حسابداری توسط موارد زیر هدایت می شود:

PBU 10/99،
دستورالعمل های مربوط به انعکاس در حسابداری معاملات تحت یک قرارداد لیزینگ، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15 (فقط در بخشی که با مفاد PBU 10/99 مغایرت ندارد).

محاسبه پرداخت لیزینگ

در حسابداری، پرداخت های لیزینگ را به صورت ماهانه به عنوان مخارج مطابق با حساب های تسویه حساب منعکس کنید (60، 76).

اگر قصد دارید از موضوع لیزینگ در فرآیند تولید و فروش کالا (کار، خدمات) استفاده کنید، پس از آن پرداخت ها را در حساب هزینه های فعالیت های عادی منعکس کنید:*

بدهی 20 (25، 26، 44 ...) اعتبار 60 (76) حساب فرعی "پرداخت برای استفاده از دارایی اجاره ای"

در موارد دیگر، هزینه های دیگر را منعکس کنید:

بدهکار 91-2 اعتبار 60 (76) زیرحساب "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ"
- پرداخت اجاره تعهدی برای اموال مورد استفاده سازمان.

مالیات بر ارزش افزوده ورودی در حساب 19 منعکس می شود:*

بدهکار 19 اعتبار 60 (76) زیرحساب "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ"
- مالیات بر ارزش افزوده ورودی در خدمات لیزینگ در نظر گرفته شده است.

با دریافت فاکتورها از موجر، مالیات بر ارزش افزوده ورودی قابل کسر است، البته در صورتی که سایر موارد شرایط لازم. سیم کشی را به این صورت انجام دهید:

- ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی خدمات لیزینگ.

انتقال پرداخت اجاره

پس از واریز وجه به موجر، در حساب خود وارد کنید: *

بدهکار 60 (76) حساب فرعی «پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ» اعتبار 51
- مبلغ اجاره پرداخت شده است.

این رویه بر اساس مفاد بندهای 5، 7، 11، 16 و 18 PBU 10/99 و دستورالعمل نقشه حسابها (حسابهای 19، 20، 25، 26، 44، 60، 76، 91) است.

شناسایی هزینه های حسابداری به میزان هزینه خدمات هر ماه جاری، تعیین شده توسط برنامه پرداخت اجاره. و صرف نظر از اینکه هنوز وجه را به موجر واریز کرده اید یا خیر. این به این دلیل است که هزینه ها در حسابداری به لحاظ پولی برابر با مبلغ پرداختی آنها و (یا) حساب های پرداختنی به موجر پذیرفته می شود. میزان پرداخت و (یا) حساب های پرداختنی بر اساس قیمت و شرایط مقرر در قرارداد تعیین می شود (بندهای 6 و 6.1 PBU 10/99).

طرفین ممکن است توافق کنند که موضوع اجاره در ترازنامه مستاجر لحاظ شود. سپس مستاجر باید استهلاک این دارایی را بپردازد - از ماه بعد از ماهی که در آن ملک به عنوان بخشی از دارایی های ثابت در نظر گرفته شده است ، یعنی در حساب 01.

این رویه از مفاد بند 21 PBU 6/01، بندهای 50 و 61 دستورالعمل مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 شماره 91n پیروی می کند.

عمر مفید ملک اجاره ای هنگام تعیین عمر مفید، تمام عوامل پیش بینی شده در بند 20 PBU 6/01 را در نظر بگیرید. یعنی:

دوره مورد انتظار استفاده مطابق با عملکرد و قدرت؛
سایش فیزیکی مورد انتظار بسته به نحوه عملکرد، شرایط طبیعی و تأثیر یک محیط تهاجمی.
محدودیت های قانونی و سایر محدودیت های استفاده (به عنوان مثال، مدت اجاره).

اگر در قرارداد لیزینگ بازخریدی وجود نداشته باشد، دارایی قبل از پایان قرارداد مستهلک می شود. بنابراین، عمر مفید را می توان به عنوان مدت اجاره تعیین کرد. این قاعده بند 32 استاندارد بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) 16 "اجاره" است که به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 11 ژوئیه 2016 به شماره 111n به اجرا درآمد.

این از مفاد بندهای 4 و 20 PBU 6/01، بند 7 PBU 1/2008، بند 59 دستورالعمل مصوب وزارت دارایی روسیه مورخ 13 اکتبر 2003 به شماره 91n ناشی می شود و به طور غیرمستقیم توسط نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 6 دسامبر 2011 شماره 03-05- 05-01/94 و مورخ 11 نوامبر 2008 شماره 03-05-05-01/66 تأیید شده است.

وضعیت:چگونه مستاجر باید در پرداخت های حسابداری و استهلاک اموال اجاره ای که در ترازنامه آن لحاظ می شود منعکس کند.

فقط مبلغ پرداختی اجاره باید در هزینه ها منعکس شود. همچنین لازم نیست به طور جداگانه استهلاک اموال استیجاری در هزینه ها لحاظ شود. و به همین دلیل.

پرداخت های لیزینگ شامل:*

درآمد موجر
بازپرداخت هزینه های موجر مربوط به تحصیل، انتقال ملک به مستاجر و سایر خدمات پیش بینی شده توسط قرارداد.

پرداخت های اجاره تمام شرایط برای شناسایی هزینه ها در حسابداری، تعیین شده در بند 16 PBU 10/99 را برآورده می کند. بنابراین مستأجر می تواند آنها را در هزینه ها لحاظ کند.

اما کسر استهلاک تنها در صورتی می تواند به عنوان هزینه شناسایی شود که بهای تمام شده دارایی ثابت را بازپرداخت کند (بند 6، بند 5، PBU 10/99). به هر حال، استهلاک راهی برای پرداخت هزینه دارایی های ثابت است. و باید توسط سازمانی که این دارایی ثابت در ترازنامه آن درج شده است شارژ شود (بند 17 PBU 6/01). اما در این شرایط این شرط برقرار نیست.

مستاجر هزینه های تحصیل ملک را متقبل نمی شود، زیرا این هزینه ها به عهده موجر است. مستاجر فقط آنها را به مبلغ اجاره به موجر بازپرداخت می کند. بنابراین مستاجر نمی تواند استهلاک را به عنوان هزینه تشخیص دهد. بنابراین، برای کاهش تعهدات منعکس شده در هنگام دریافت ملک در اجاره، استهلاک را حذف کنید: در حساب 76، حساب فرعی "هزینه موضوع اجاره".

بنابراین، اقلام تعهدی پرداخت های اجاره و استهلاک ماه جاری را می توان با ورودی های زیر در حسابداری منعکس کرد:

بدهکار 20 (25، 26، 44، 91-2 ...) اعتبار 60 (76) زیر حساب "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ"
- پرداخت اجاره نامه برای ماه جاری تعلق گرفته است.

- استهلاک ماه جاری به اموال دریافتی در اجاره تعلق گرفت تا بدهی مستاجر به موجر نسبت به اموال دریافتی در اجاره کاهش یابد.

این قوانین بر اساس PBU 10/99 و 6/01 است. که در آئین نامهمی توانید مقرراتی را بیابید که براساس آن مقدار استهلاک، و نه پرداخت های اجاره، باید به عنوان هزینه در نظر گرفته شود (بند 9 دستورالعمل مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15). با این حال، این به طور مستقیم با هنجارهای فوق PBU 10/99 و 6/01 که بعداً تأیید شدند، در تضاد است. بنابراین، این آنها هستند که باید اعمال شوند (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 19 دسامبر 2006 شماره 07-05-06 / 302).

اموال موجود در ترازنامه مستاجر*

اگر طبق شرایط قراردادها، ملک به موجودی مستاجر منتقل شود، هر مبلغ اجاره را منهای مقدار استهلاک انباشته در نظر بگیرید. واقعیت این است که اموال دریافتی در ترازنامه به عنوان قابل استهلاک شناخته می شود (بند 10 ، ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با درج استهلاک در هزینه ها، مستاجر قبلاً قسمت معینی از پرداخت اجاره را در هزینه های خود لحاظ می کند. بنابراین، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد برای سایر هزینه ها، تنها قسمت باقی مانده از پرداخت اجاره نامه (منهای مقدار استهلاک تعلق گرفته) باید حذف شود (فرعی 10، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در غیر این صورت، هزینه مالیات ممکن است به طور غیرقانونی دو برابر شود (بند 5، ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

برای سازمان هایی که از روش نقدی حسابداری مالیاتی استفاده می کنند استثنا در نظر گرفته شده است. آنها نیازی به تعدیل مبلغ اجاره برای استهلاک تعهدی ندارند. واقعیت این است که طبق روش نقدی، استهلاک فقط برای اموال پرداخت شده در مالکیت مجاز است (فرعی 2، بند 3، ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و از آنجایی که ملک مورد اجاره تنها در صورت ارائه بازخرید می تواند به مالکیت مستاجر تبدیل شود، تا این لحظه امکان استهلاک شی دریافتی غیرممکن است (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 15 نوامبر 2006 شماره 03-03-). 04/1/761).

بنابراین، صرف نظر از اینکه چه کسی ترازنامه موضوع لیزینگ در نظر گرفته می شود، به روش نقدی، کلیه پرداخت های اجاره به هنگام پرداخت در سایر هزینه ها لحاظ می شود (فرعی 10، بند 1، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ).

نمونه ای از انعکاس در حسابداری و مالیات توسط مستاجر تسویه حساب در پرداخت اجاره. اموال اجاره شده در ترازنامه مستاجر ثبت می شود*

OOO "تولید شرکت "استاد"" در ژانویه تحت یک قرارداد اجاره دریافت کرد تجهیزات تولیدبرای مدت 5 سال (60 ماه). طبق مفاد قرارداد، تجهیزات در ترازنامه مستاجر درج شده و قابل استرداد به موجر است. ارزش ملک 967000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 147508 روبل). مبلغ کل پرداخت های لیزینگ تحت قرارداد 1،300،000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 198305 روبل). مبلغ پرداخت اجاره ماهانه که باید طبق برنامه از ژانویه منتقل شود 21667 روبل است. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 3305 روبل).

عمر مفید طبق طبقه بندی دارایی های ثابت مشمول مالیات 6 سال (72 ماه) می باشد. در حسابداری و حسابداری مالیاتی، سازمان استهلاک را به صورت خط مستقیم تعلق می گیرد.

نرخ استهلاک ماهانه:
– 1.3889% = 1: 72 ماه × 100.

میزان استهلاک ماهیانه عبارت است از:
- 11 382 روبل. \u003d (967000 روبل - 147508 روبل) × 1.3889%.

در ژانویه، موارد زیر در حسابداری سازمان انجام شد:

حساب فرعی بدهکار 08 "اموال دریافتی در اجاره" اعتبار 76 حساب فرعی "ارزش موضوع اجاره"
- 819492 روبل. (967000 روبل - 147508 روبل) - ارزش اموال دریافتی در ترازنامه منعکس شده است.

بدهکار 01 حساب فرعی "دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره" اعتبار 08 حساب فرعی "اموال دریافت شده در اجاره"
- 819492 روبل. - تجهیزات اجاره ای به بهره برداری رسید.

- 18 362 روبل. (21667 روبل - 3305 روبل) - پرداخت اجاره نامه برای ژانویه تعلق گرفت.

- 3305 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ورودی از مبلغ پرداخت اجاره ماه ژانویه در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19

- 21667 روبل. - پرداخت اجاره ماه ژانویه منتقل شد.

سازمان روش تعهدی را اعمال می کند، مالیات ماهانه پرداخت می کند. هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ژانویه، حسابدار میزان پرداخت اجاره نامه را در هزینه ها - 18362 روبل در نظر گرفت. از آنجایی که هزینه ای به مبلغ 18362 روبل نیز در ماه ژانویه در حسابداری شناسایی شد، هیچ تفاوتی در PBU 18/02 وجود ندارد.

ماهانه از فوریه تا پایان قرارداد:

حساب فرعی بدهکار 76 "ارزش موضوع اجاره" حساب فرعی اعتبار 02 "استهلاک اموال دریافتی در اجاره"
- 11 382 روبل. - استهلاک انباشته دارایی اجاره شده برای ماه جاری؛

بدهکار 20 اعتبار 60 حساب فرعی «پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ»
- 18 362 روبل. (21667 روبل - 3305 روبل) - پرداخت اجاره نامه برای ماه جاری تعلق گرفته است.

حساب فرعی بدهکار 19 اعتبار 60 "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ"
- 3305 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ورودی از مبلغ پرداخت اجاره در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 3305 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی خدمات لیزینگ؛

حساب فرعی بدهکار 60 "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ" اعتبار 51
- 21667 روبل. - پرداخت اجاره ماه جاری منتقل شده است.

حسابدار "استاد" به صورت ماهانه در حسابداری مالیاتی میزان هزینه ها را شناسایی کرد:
- استهلاک انباشته - 11382 روبل؛
- پرداخت های اجاره منهای استهلاک انباشته - 6980 روبل. (18362 روبل - 11382 روبل).

بنابراین، مجموع هزینه های ماهانه شناسایی شده در حسابداری مالیاتی (18362 روبل) برابر با مقدار هزینه های منعکس شده در حسابداری (18362 روبل) است. بنابراین، طبق RAS 18/02 تفاوتی وجود ندارد.

زمان شناسایی هزینه بر مبنای تعهدی

اگر واحد تجاری از روش تعهدی استفاده کند، تاریخ شناسایی پرداخت‌های اجاره ممکن است:

تاریخ انتقال وجه طبق شرایط قرارداد منعقده
یا
آخرین روز از دوره گزارش یا مالیات.

این رویه از مفاد زیر بند 3 بند 7 ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند و با نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 15 اکتبر 2008 به شماره 03-03-05 / 131 تأیید شده است. . این دیدگاه توسط برخی از دادگاه های داوری مشترک است (به عنوان مثال، به تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه ولگا در 20 سپتامبر 2006 شماره A12-25787 / 05-C10 مراجعه کنید).

اولگ خروشی، رئیس بخش مالیات بر درآمد شرکتی بخش سیاست مالیاتی و گمرکی وزارت دارایی روسیه

چگونه مستاجر می تواند در پرداخت های اجاره حسابداری و مالیاتی از نظر ارزش بازخرید منعکس کند

تسویه حساب برای بازخرید ملک اجاره ای باید در بدهی حساب 60 (76) منعکس شود و یک حساب فرعی برای آن باز شود "محاسبات برای بازخرید موضوع اجاره". هنگامی که پرداخت ارزش بازخریدی در پایان قرارداد پیش بینی شده است، این عملیات را به صورت زیر در حسابداری منعکس کنید:

بدهکار 60 (76) حساب فرعی "تسویه حساب برای بازخرید دارایی مورد اجاره" اعتبار 51 (50 ...)
- ارزش بازخرید دارایی مورد اجاره پرداخت شده است.

نمونه ای از انعکاس مستاجر در حسابداری تسویه حساب ها تحت یک قرارداد اجاره با حق خرید. قرارداد پرداخت ارزش بازخریدی را پس از انقضای مدت اعتبار آن پیش بینی می کند. اموال مورد اجاره در ترازنامه مستاجر ثبت می شود. مدت قرارداد کمتر از عمر مفید است*

در آوریل 2015، شرکت تولیدی Master LLC تجهیزات را تحت یک قرارداد اجاره به مدت پنج سال (60 ماه) دریافت کرد. پس از انقضای قرارداد، "استاد" موضوع اجاره را بازخرید می کند. عمر مفید ملک شش سال (72 ماه) می باشد. ارزش ملک 967000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 147508 روبل).

مبلغ کل پرداخت های لیزینگ برای کل دوره اجاره 1،300،000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 198305 روبل). توزیع پرداخت ها بر اساس انواع هزینه ها به شرح زیر است:

ارزش بازخرید قابل پرداخت در پایان قرارداد 216667 روبل است. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 33051 روبل)؛
هزینه استفاده از ملک (اجاره مالی) - 1,083,333 روبل. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 165254 روبل).

مبلغ اجاره ماهانه برای استفاده از ملک طبق برنامه 18056 روبل است. (1,083,333 روبل: 60 ماه)، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 2,754 روبل.

در این قرارداد، طرفین توافق کردند که پرداخت‌های لیزینگ از ماه بعد از ماه تحویل تجهیزات به استاد شروع شود. ملک به موجودی مستاجر منتقل می شود.

در آوریل 2015، حسابدار کارشناسی ارشد موارد زیر را در حسابداری ثبت کرد:

بدهکار 08 اعتبار 76 زیرحساب "هزینه موضوع اجاره"
- 819492 روبل. (967000 روبل - 147508 روبل) - منعکس کننده هزینه دارایی اجاره ای است که به موجودی "Master" منتقل شده است.

بدهکار 01 اعتبار 08
- 819492 روبل. تجهیزات شامل اموال، ماشین آلات و تجهیزات می شود.

ماهانه از می 2015 تا پایان قرارداد در آوریل 2020:

بدهکار 76 فرعی "ارزش موضوع اجاره" اعتبار 02 فرعی "استهلاک اموال مورد اجاره"
- 11 382 روبل. (819492 روبل: 72 ماه) - استهلاک ماه جاری برای کاهش میزان بدهی ها برای ارزش دارایی دریافت شده برای استفاده موقت انجام شد.

بدهکار 20 اعتبار 60 حساب فرعی «پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ»
- 15302 روبل. (18056 روبل - 2754 روبل) - مبلغ اجاره برای استفاده از تجهیزات تعلق گرفته است.

حساب فرعی بدهکار 19 اعتبار 60 "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ"
- 2754 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده ورودی از پرداخت لیزینگ در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 2754 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی خدمات لیزینگ؛

حساب فرعی بدهکار 60 "پرداخت های استفاده از موضوع لیزینگ" اعتبار 51
- 18056 روبل. - پرداخت اجاره منتقل شده

در آوریل 2020:

حساب فرعی بدهکار 02 "استهلاک اموال لیزینگ" اعتبار 01 حساب فرعی "دارایی های ثابت دریافت شده در اجاره"
- 682920 روبل. (11382 روبل × 60 ماه) - در پایان قرارداد، استهلاک تعهدی دارایی اجاره ای حذف شد.

حساب فرعی بدهکار 76 "ارزش موضوع اجاره" حساب فرعی اعتبار 01 "دارایی های ثابت دریافتی در اجاره"
- 136572 روبل. (819,492 روبل - 682,920 روبل) - اموال اجاره شده به ارزش باقیمانده از ثبت خارج شد.

حساب فرعی بدهکار 08 اعتبار 60 "محاسبات برای بازخرید دارایی مورد اجاره"
- 183616 روبل. (216667 روبل - 33051 روبل) - خرید تجهیزات منعکس شده است.

حساب فرعی بدهکار 19 اعتبار 60 "محاسبات برای بازخرید دارایی مورد اجاره"
- 33051 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده در ارزش بازخرید دارایی اجاره ای در نظر گرفته می شود.

بدهکار 60 حساب فرعی "محاسبات برای بازخرید دارایی مورد اجاره" اعتبار 51
- 216667 روبل. - ارزش بازخرید ملک به موجر منتقل می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- 33051 روبل. - ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی از هزینه تجهیزات خریداری شده؛

بدهکار 01 اعتبار 08
- 183616 روبل. - تجهیزات خریداری شده برای حسابداری پذیرفته می شود.

از یک ماه بعد پس از ثبت تجهیزات، حسابدار شروع به محاسبه استهلاک کرد.

رسید ملک خریداری شده

ملک خریداری شده را برای حسابداری به عنوان یک شی از دارایی های ثابت، موجودی ها یا کالاهای خود بپذیرید - بسته به هزینه ای که سازمان شما در نهایت این شی را خریداری کرده و برای چه اهدافی از آن در آینده استفاده خواهد شد. بر این اساس از حساب های حسابداری مربوطه (08، 10، 41...) استفاده کنید:*

بدهکار 08 (10، 41 ...) اعتبار 60 (76) حساب فرعی "محاسبات بازخرید دارایی مورد اجاره"
- منعکس کننده کسب موضوع قبلی اجاره نامه است.

بدهکار 19 اعتبار 60 (76) حساب فرعی "تسویه حساب برای بازخرید دارایی مورد اجاره"
- مالیات بر ارزش افزوده در ارزش بازخرید دارایی اجاره ای در نظر گرفته می شود.

بدهکار 68 حساب فرعی «تسویه مالیات بر ارزش افزوده» اعتبار 19
- ارائه شده برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی پس از دریافت فاکتور.

ملک را برای حسابداری به قیمت خرید، یعنی به ارزش بازخرید، اما با در نظر گرفتن سایر هزینه های مربوط به انتقال مالکیت (به عنوان مثال، وظایف دولتی) بپذیرید.

در 2 آوریل 2012 در چارچوب برنامه آموزشی "حسابداری و مالیات فعالیت های لیزینگ" میزگردی با موضوع برگزار شد. "مشکلات واقعی حسابداری عملیات لیزینگ برای مستاجر".

هدف میزگرد- بحث در مورد پیچیده ترین و بحث برانگیزترین موضوعات و تدوین توصیه هایی برای حسابداری برای عملیات لیزینگ در مستاجر موضوعات تشکیل بهای تمام شده اولیه و تعیین عمر مفید دارایی مورد اجاره، جایگزینی مستاجر، حوادث بیمه شده مورد بررسی قرار گرفت.

در طی تهیه میزگرد، نظرسنجی از شرکت‌های لیزینگ و مستأجرین در مورد مبرم‌ترین مسائل حسابداری عملیات لیزینگ برای مستأجران و اجاره‌کنندگان انجام شد. پاسخ ها و پیشنهادات دریافتی برای بحث و بررسی و تصمیم گیری نهایی در مورد موضوعات مربوطه به شرکت کنندگان ارائه شد.

شرکت کنندگان در میزگرد به سه گروه تقسیم شدند. مدیریت گروه ها توسط: النا اموس (مدیر عامل، کارگزار لیزینگ Optimum Finance)، لیا چپوروفسکایا (حسابدار ارشد، گروه شرکت های لیزینگ بالتیک)، تاتیانا اسمیرنوا (مدیر حسابرسی، KopolAudit، رئیس دادگاه داوری در OLA).

در پایان بحث، مجریان میزگردها نظرات و پیشنهادات خود را در خصوص موضوعات ارائه شده برای بحث و بررسی ارائه کردند.

در تعدادی از مسائل، نظرات شرکت کنندگان در میزهای گرد مطابقت داشت. اما موضوعاتی وجود داشت که اعضای کارگروه ها در مورد آنها به توافق نرسیدند. اجماع، وفاق. یکی از این موضوعات که نیاز به بحث و بررسی بیشتر دارد، به عنوان مثال، بیمه دارایی مورد اجاره و انعکاس حوادث بیمه شده است.

موضوعاتی را که در بررسی اولیه و در میزهای گرد و همچنین نظرات، نظرات شرکت کنندگان و توصیه هایی بر اساس نتایج بحث در کارگروه ها مورد بحث قرار گرفت، به اطلاع شما می رسانیم.

مبحث 1. هزینه اولیه موضوع لیزینگ.

دو موقعیت برای تعیین بهای اولیه دارایی مورد اجاره در صورت انعکاس در ترازنامه مستاجر وجود دارد: بدون احتساب سود اجاره و در نظر گرفتن بهره اجاره. همچنین، شکل‌گیری ارزش اولیه ملک ممکن است تحت تأثیر هزینه‌هایی باشد که مستاجر به خودی خود متحمل شده است - به عنوان مثال، حمل و نقل، بارگیری، تخلیه، نصب و مونتاژ تجهیزات و غیره. علاوه بر این، گاهی اوقات LP در رابطه با ملک مورد اجاره بهبودهای جدایی ناپذیری انجام می دهد.

سوال 1.هزینه اولیه دارایی اجاره ای هنگام حسابداری اموال در ترازنامه مستاجر برای اهداف حسابداری (BU) و حسابداری مالیاتی (NU) چگونه باید تشکیل شود؟

با توجه به اتفاق آرا شرکت کنندگان در بحث، هزینه اولیه ملک در حسابداری مالیاتی باید بر اساس میزان هزینه های موجر برای تحصیل ملک تعیین شود.

با توجه به شکل گیری ارزش موضوع اجاره در حسابدارینظرات تقسیم شد در طول بحث، دو گزینه برای تشکیل بهای تمام شده اولیه دارایی اجاره شده در حسابداری پیشنهاد شد.

1 گزینه:

هزینه اولیه دارایی اجاره شده به عنوان مبلغ قرارداد اجاره بدون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود

بنیاد و پایه:

دستور شماره 15 وزارت دارایی فدراسیون روسیه، بند 8 - هزینه اموال دریافتی برابر است با هزینه های مربوط به دریافت ملک، هزینه ها نیز شامل بهره است. PBU 6/01 ص 8 - هزینه اولیه یک دارایی ثابت شامل تمام هزینه های واقعی سازمان برای تحصیل، ساخت و ساز، ساخت دارایی ثابت بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده می شود.

گزینه 2.

هزینه اولیه ملک بدون در نظر گرفتن سود اجاره تعیین می شود.

بنیاد و پایه.

قیاس با سود بانکیزمانی که هنگام تملک دارایی با هزینه وام، هزینه اولیه شامل بهره قرارداد وام نمی شود. بهای تمام شده یک نوع دارایی که از منابع مختلف به دست آمده است نباید تفاوت قابل توجهی داشته باشد. اگر بهره در بهای تمام شده اولیه لحاظ شود، در صورت انعکاس در ترازنامه موجر و مستاجر، تفاوتی در ارزش ملک وجود دارد. ارزش ملک به دارنده موجودی بستگی دارد. بهره اجاره هزینه ای است که مستاجر در آینده متحمل می شود و ممکن است در طول مدت قرارداد اجاره تغییر قابل توجهی داشته باشد. بر اساس بند 8 PBU 6/01 ارزش ملک باید بر اساس تعیین شود در حقیقتهزینه های متحمل شده با این حال، به گفته برخی از شرکت کنندگان در بحث، در این مورد، خطراتی در محاسبه مالیات بر دارایی وجود دارد.

سوال 2.اگر بهره لیزینگ در بهای اولیه دارایی مورد اجاره لحاظ شده باشد، تغییرات در ارزش دارایی چگونه هنگام تغییر مبلغ قرارداد منعکس می شود (به عنوان مثال، افزایش / کاهش در بهره اجاره)؟ در این صورت مغایرت با PBU 6/01 که طبق آن بهای تمام شده اولیه دارایی های ثابت قابل تغییر نیست چگونه برطرف می شود؟

در یک رابطه حسابداری مالیاتیشرکت کنندگان در بحث متفق القول بودند: تغییر مبلغ قرارداد اجاره تاثیری بر ارزش اولیه ملک در حسابداری مالیاتی ندارد.

در مورد موضوع حسابداریتغییرات در مبلغ قرارداد اجاره، نظرات شرکت کنندگان تقسیم شد.

1 گزینه.

هنگام تغییر مبلغ قرارداد اجاره، مابه التفاوت با مبلغ اولیه قرارداد به عنوان سایر درآمدها/هزینه ها منعکس می شود و کل مدت باقی مانده قرارداد به طور مساوی به هزینه ها / سود منعکس می شود.

گزینه 2.

زیرا بند 14 PBU 6/01 در مورد دارایی هایی اعمال می شود که سازمان نه تنها مالک و استفاده می کند، بلکه از آنها نیز دفع می کند و مستاجر ملک مورد اجاره را واگذار نمی کند (مثلاً نمی تواند آن را بفروشد) سپس هزینه اولیه ملک. در صورت تغییر مبلغ قرارداد اجاره قابل تغییر است.

مستاجر می تواند یکی از دو گزینه حسابداری پیشنهادی را انتخاب کند، در حالی که موقعیت مربوطه باید در آن منعکس شود سیاست حسابداریشرکت ها

سوال 3.چگونه می توان هزینه های مستاجر را که در رابطه با ملک مورد اجاره انجام می شود، با هدف رساندن ملک به وضعیت مناسب برای بهره برداری برای اهداف حسابداری و حسابداری مالیاتی در نظر گرفت؟

حسابداری.

اگر ملک در ترازنامه مستاجر ثبت شود، هزینه اولیه دارایی اجاره شده شامل هزینه های مربوط به رساندن ملک به وضعیت مناسب برای بهره برداری می شود (PBU 6/01، بندهای 7 و 8).

اگر ملک در ترازنامه LD در نظر گرفته شود، هزینه ها بسته به نوع آنها طبقه بندی می شوند:

هزینه تحصیل یک دارایی را می توان به عنوان یک قلم جداگانه در دارایی، ماشین آلات و تجهیزات به حساب آورد.
کارها و خدمات به عنوان هزینه حذف می شوند و به عنوان هزینه های انجام شده به منظور ایجاد درآمد طبقه بندی می شوند.

در نامه مورخ 12/02/1391 وزارت دارایی به شماره 03-03-06/1/64 پیشنهاد شده است که این هزینه ها در طول مدت قرارداد اجاره حذف شود. این نظر بیان شد که می توان هزینه های مستاجر را در حسابداری با مستندات مناسب در نظر گرفت، یعنی. در صورتی که مستاجر هزینه ها را با شواهد مستند هزینه های انجام شده (یعنی کپی اسناد از مجری مستقیم بدهد) به موجر پرداخت کند.

حسابداری مالیاتی

زیرا هزینه اولیه ملک توسط موجر تشکیل می شود (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، هزینه های مستاجر در هزینه اولیه ملک لحاظ نمی شود. آنها را می توان برای اهداف مالیات بر درآمد، مشروط به ضوابط هنر در نظر گرفت. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی مورخ 2011/01/20 N 03-03-06 / 1/19). مخارج به عنوان اقلام جداگانه ای از دارایی ها، ماشین آلات و تجهیزات به حساب می آیند یا در طول مدت قرارداد اجاره به تعویق افتاده و از بین می روند.

سوال 4.در صورت عدم بازپرداخت آنها توسط موجر چگونه بهبودهای اموال غیرقابل تفکیک را محاسبه کنیم؟

حسابداری.

بهبودهای غیرقابل تفکیک توسط مستاجر در دارایی های ثابت خود به میزان هزینه های واقعی انجام شده لحاظ می شود (بند 47 آیین نامه حسابداری و صورت های مالیکه در فدراسیون روسیه، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n، بند. 2 ص 5 آیین نامه حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01). یک کارت موجودی جداگانه برای مقدار مشخص شده باز می شود یا تنظیماتی در کارت موجودی شی سیستم عامل ارتقا یافته انجام می شود. استهلاک بر روی شی مشخص شده به صورت ماهانه محاسبه می شود. (بند 17، 18، بند 2، 5 بند 19، بند 21 PBU 6/01). در عین حال، ضریب استهلاک تسریع شده را نمی توان در مورد مشخص شده دارایی های ثابت اعمال کرد.

حسابداری مالیاتی

بهبودهای غیرقابل تفکیک موضوع اجاره به عنوان دارایی قابل استهلاک شناخته می شود (بند 4 بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه) که در طول مدت قرارداد اجاره طبق هنجارهای تعیین شده توسط طبقه بندی دارایی های ثابت مستهلک شده است.

مبحث 2. عمر مفید دارایی مورد اجاره در حسابداری و حسابداری مالیاتی هنگام حسابداری اموال در ترازنامه مستاجر.

در حال حاضر تفاوت هایی در تعیین عمر مفید دارایی اجاره ای در حسابداری و حسابداری مالیاتی وجود دارد. مطابق با PBU 6/01، عمر مفید یک قلم دارایی ثابت توسط سازمان به طور مستقل، بر اساس شرایط استفاده از کالا، از جمله تعیین می شود. بر اساس مدت اجاره مطابق قانون مالیات، عمر مفید طبق طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود، امکان اعمال ضریب استهلاک شتابی تا 3 وجود دارد. در نامه‌های وزارت دارایی و سازمان بازرسی مالیاتی در این خصوص، گفته شده است که عمر مفید یک شی در حسابداری و حسابداری مالیاتی باید بر اساس طبقه‌بندی دارایی‌های ثابت بدون در نظر گرفتن ضریب استهلاک شتاب‌دهی تعیین شود. با روش استهلاک خطی همین موضع مورد حمایت دادگاه هاست.

سوال 1.چگونه می توان عمر مفید دارایی اجاره ای را در حسابداری تعیین کرد؟

هنگامی که اموال در پایان قرارداد اجاره به موجر بازگردانده می شود، عمر مفید ممکن است بر اساس مدت قرارداد اجاره تعیین شود. پس از انتقال مالکیت ملک در پایان قرارداد اجاره به مستاجر، عمر مفید مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود (قطعنامه FAS VVO مورخ 03.06. ). توصیه می شود رویه تعیین عمر مفید در رویه حسابداری ذکر شود. اگر اطلاعات مرتبطی در خط مشی حسابداری وجود نداشته باشد، عمر مفید را می توان توسط طبقه بندی کننده دارایی های ثابت تعیین کرد. رویه حسابداری نیز ممکن است عمر مفیدی معادل مدت قرارداد اجاره ایجاد کند، اما حتی در این مورد، اختلاف با اداره مالیات امکان پذیر است.

سوال 2.آیا مستاجر می تواند از نرخ استهلاک تسریع شده به روش استهلاک خط مستقیم برای اهداف حسابداری مالیاتی استفاده کند؟

می تواند از ضریب بالاتر از 3 استفاده کند. در این مورد، ضریب مشخص شده برای اموال متعلق به گروه های استهلاک اول یا سوم اعمال نمی شود (بند 1، بند 2، ماده 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ضریب ویژه تعیین شده در کل دوره استهلاک قابل تغییر نمی باشد (نامه وزارت دارایی مورخ 1390/02/11 N 03-03-06 / 1/93).

مبحث 3. قرارداد جایگزینی طرف (تغییر مستاجر)

سوال 1.قرارداد جایگزینی مستاجر چگونه باید باشد؟

قرارداد اجاره نوعی قرارداد اجاره محسوب می شود (ماده 625 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، مستاجر (مستاجر) حق دارد حقوق و تعهدات خود را تحت قرارداد اجاره (اجاره) به شخص دیگری (انتقال) منتقل کند. (بند 2 ماده 615، ماده 625 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در این مورد، مستاجر، با رضایت موجر (بند 2، ماده 615، بند 1، ماده 389، بند 1، 2، ماده 391 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، قراردادی را در مورد اجاره نامه منعقد می کند. دارایی با شخص ثالث در عین حال، اجاره نامه باید با رعایت هنجارهای قانون در مورد واگذاری حق مطالبه و انتقال بدهی انجام شود (فصل 24 "تغییر اشخاص متعهد" قانون مدنی فدراسیون روسیه ). در عین حال، هم قراردادهای واگذاری و هم قراردادهای سه جانبه امکان پذیر است.

سوال 2.اگر مبلغ تعهد منتقل شده کمتر / بیشتر از / برابر بدهی تحت قرارداد اجاره باشد، قرارداد جایگزینی طرف چگونه در حسابداری مستأجر قدیم / جدید منعکس می شود؟

برای مستاجر قدیمی، تسویه حساب های متقابل در حسابداری اقلام درآمد / هزینه های غیر عملیاتی منعکس می شود. مستاجر قدیمی باید مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد را بر میزان درآمد بپردازد. زیان در حسابداری مالیاتی مطابق با کد مالیاتی شناسایی می شود. اگر ارزش باقیمانده ملک در سوابق حسابداری مستاجر قدیمی بیشتر/کمتر از میزان تعهدات پولی منتقل شده به مستاجر جدید باشد، مشخص نیست که چه باید کرد. در قرارداد جایگزینی طرف، لازم است رابطه مستاجر قدیم و جدید به تفصیل شرح داده شود.

سوال 3.طبق شرایط قرارداد، مستاجر پیش پرداختی را منتقل می کند که در طول مدت قرارداد اجاره مطابق با جدول پرداخت اجاره نامه به حساب می آید. از تاریخ انعقاد قرارداد برای جایگزینی طرف، موجر مبلغ پیش پرداخت معوق را در سوابق حسابداری خود دارد. چگونه می توان رابطه بین مستاجر قدیم و جدید را در رابطه با پیش پرداخت ثبت نشده رسمی کرد؟ چگونه در حسابداری میزان پیش پرداخت بدون اعتبار از مستاجر قدیمی / جدید را منعکس کنیم؟

در فرآیند پرسش و گفتگو، سه گزینه حسابداری پیشنهاد شد:

1 گزینه:

مبلغ پیش پرداخت اعتبار نشده توسط موجر پس از دریافت مبلغ مشابه از مستاجر جدید به مستاجر قدیمی بازگردانده می شود.

حسابداری:

مستاجر قدیمی 51 اعتبار 76 بدهکار دارد

مستاجر جدید دارای بدهی 76 اعتبار 51 است

سمت وکلا: مستأجر تعهد دارد که پیش پرداخت را طبق شرایط قرارداد که انجام داده است، انتقال دهد. عدم صدور فاکتور برای کل مبلغ پیش پرداخت، تغییری در میزان تعهدات پولی مستأجرین قدیم و جدید ایجاد نمی کند. در عین حال ، از نظر حسابداری ، هنگام جایگزینی مستاجر ، موجر باید طبق برنامه با در نظر گرفتن پیش پرداخت اعتبار نشده فاکتورهایی برای پرداخت اجاره صادر کند. در این راستا دو پیشنهاد:

گزینه 2:

مستاجر قدیم و جدید به طور مستقل بین خود در مورد موضوع پیش پرداخت اعتبار نشده تصمیم می گیرند و موجر به صدور صورتحساب مطابق با برنامه پرداخت اجاره ادامه می دهد. در حسابداری مستاجر، پیش پرداخت در چارچوب قرارداد واگذاری منعکس می شود.

گزینه 3:

در قرارداد اجاره، شرطی را تعیین کنید که مبلغ پیش پرداخت اعتبار نشده قبل از انجام عملیات جایگزینی به درآمد واریز شود. فاکتور برای مستاجر قدیمی صادر می شود. برای یک مستاجر جدید، برنامه برای میزان تعهدات پولی واقعی او دوباره محاسبه می شود. حسابداری مستاجر قدیمی منعکس کننده تعهدی پرداخت اجاره برای مبلغ پیش پرداخت اعتبار نشده است. مستاجر جدید هیچ گونه پیش آگهی اضافی نخواهد داشت.

در عین حال، تعدادی از شرکت کنندگان خاطرنشان کردند که گزینه اول و دوم حسابداری امکان پذیر است، گزینه سوم مطلوب نیست و همیشه برای طرفین معامله قابل قبول نیست.

مبحث 4. انعکاس یک رویداد بیمه شده

در صورت وقوع یک رویداد بیمه شده در معرض خطر "فقدان یا سرقت کامل"، غرامت بیمه، به عنوان یک قاعده، توسط موجر دریافت می شود. موقعیت های مختلفی ممکن است ایجاد شود:

با انتقال موجودی مناسب به شرکت بیمه؛
بدون انتقال مانده های خوب به شرکت بیمه؛
مقادیر غرامت بیمهبرای پوشش تعهدات پولی LP کافی است.
مقدار غرامت بیمه برای پوشش تعهدات پولی LP کافی نیست.
ملک مورد اجاره در ترازنامه اجاره دهنده به حساب می آمد.
اموال مورد اجاره در ترازنامه مستاجر به حساب می آمد.

موجر غرامت دریافتی بیمه را برای پرداخت مانده ارزش ملک، بدهی مستاجر بابت پرداخت های تعهدی، سود استفاده، جریمه ها و غیره هدایت می کند و مابقی مبلغ (در صورت وجود) را به مستاجر واریز می کند.

یک موضع وزارت دارایی وجود دارد که بر اساس آن غرامت بیمه دریافتی توسط موجر باید به عنوان درآمد غیر عملیاتی منعکس شود و فقط ارزش باقیمانده ملک مورد اجاره باید در هزینه ها لحاظ شود.

هنگام دریافت غرامت بیمه از موجر، مستاجر باید آن را در درآمد منعکس کند.

هنگام بحث در مورد مسائل بیمه دارایی مورد اجاره، حسابداری حوادث بیمه شده و دریافت غرامت بیمه، شرکت کنندگان میزگرد به اتفاق آرا به این نتیجه رسیدند که طرح بهینه برای حسابداری و تعامل بین موجر، مستاجر و شرکت بیمه به این نتیجه می رسد. قرارداد بیمه برای دارایی مورد اجاره با ذکر مستاجر به عنوان ذینفع از نظر خطرات خسارت و از نظر خطرات سرقت و مرگ کامل - به شرکت لیزینگ.

سوال 1.غرامت بیمه ای دریافتی موجر در شرایط فوق چگونه باید منعکس شود؟

در قراردادهای اجاره و بیمه توصیه می شود در موارد خسارت به مال (با امکان اعاده) مستأجر و در صورت تلف و از بین رفتن کامل (در صورت عدم امکان ترمیم) - موجر به عنوان ذینفع ذکر شود.

مالیات:

مالیات بر ارزش افزوده- مبلغ غرامت بیمه ای دریافتی در صورت وقوع حادثه بیمه شده در پایه مالیات بر ارزش افزوده منظور نمی شود، زیرا مربوط به پرداخت برای کالا نیست.

مالیات بر درآمد- مبلغ غرامت بیمه دریافتی توسط موجر باید به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی در نظر گرفته شود. مبالغ غرامت بیمه دریافتی تحت قراردادهای بیمه در ترکیب درآمدی که در هنگام تعیین پایه مالیات بر درآمد طبق ماده 251 قانون مالیاتی لحاظ نشده است، لحاظ نمی شود. بنابراین با استناد به بند 3 ماده 250 قانون مالیاتی، خسارت دریافتی بیمه باید به عنوان سایر درآمدهای غیرعملیاتی منظور شود.

تاریخ شناسایی درآمد:هنگام استفاده از روش تعهدی در حسابداری مالیاتی، توصیه می شود چنین درآمدی را در تاریخی که شرکت بیمه در مورد پرداخت غرامت بیمه تصمیم می گیرد شناسایی کنید (بند 4 بند 4 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما با توجه به اینکه اطلاعات دریافتی از شرکت های بیمه بیش از حد نامتجانس است و ممکن است میزان خسارت بیمه درج نشود، انعکاس این اطلاعات در حسابداری با مشکلاتی مواجه است.

مصرف:بر اساس آخرین شفاف سازی وزارت دارایی (نامه شماره 03-03-06/1/21 مورخ 1391/01/19) مبالغی که به صورت مابه التفاوت غرامت بیمه دریافتی به مستاجر منتقل شده است. موجر و مبلغ نگهداری شده تحت قرارداد لیزینگ می تواند به عنوان هزینه شناسایی شود. اما این موضوع به طور کامل حل نشده است، زیرا. لیست هزینه های کد مالیاتی بسته شده است و هزینه در قالب پرداخت به نفع مستاجر ذکر نشده است.

یک رویداد بیمه شده با انتقال موجودی خوب به شرکت بیمه و بدون انتقال.

موجر در ازای دریافت غرامت بیمه ارزش دارایی مورد اجاره به طور کامل، از مابقی اموال به نفع شرکت بیمه صرف نظر می کند. در عین حال، اکثر شرکت های لیزینگ موجودی مناسب را بدون سند به شرکت بیمه منتقل می کنند و فقط برای فروش خود وکالت نامه صادر می کنند.

در برخی موارد باقیمانده اموال نزد مستاجر باقی می ماند. شرکت بیمهغرامت بیمه را به موجر می پردازد، مستاجر مبلغ مفقود شده را جبران می کند.

در هر دو مورد، موجر ابتدا باید ترازهای خوب را به ارزش بازار در نظر بگیرد و آنها را به عنوان درآمد غیرعملیاتی منعکس کند (بند 13، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، و سپس در معاملات حسابداری برای فروش کالا منعکس کند. ویژگی. از تاریخ 01.01.2010، زمانی که ملک فروخته می شود، ارزش آن به میزان درآمد ثبت شده قبلی می تواند به طور کامل به عنوان هزینه برای اهداف مالیات بر درآمد حذف شود. با این حال، در عمل، به دور از همه شرکت های لیزینگ، بازتابی را در حسابداری مانده های خوب به ارزش بازار انجام می دهند.

مبلغ غرامت بیمه برای پوشش تعهدات مالی مستأجر کافی است

منبع استرداد باید مبلغ پیش پرداخت کسر نشده باشد، اما اگر وجود نداشته باشد و از وجوه غرامت بیمه دریافتی استرداد صورت گیرد، موجر هزینه ای دارد که نمی توان آن را برای مالیات بر درآمد در نظر گرفت. بنابراین، برای جلوگیری از ضرر و زیان، توصیه می شود در قرارداد مشخص شود که بازگشت مبلغ مشخص شده به مستاجر منهای مالیات بر درآمد انجام می شود.

این وضعیت توسط شرایط قرارداد اجاره تنظیم می شود و در واقع در عمل رخ می دهد، اما بسیار به ندرت، زیرا. مستاجرها با کاهش مبلغ برگشتی به میزان مالیات بر درآمد موافقت نمی کنند.

همچنین گزینه انتقال مبلغ غرامت بیش از حد دریافتی بیمه به عنوان جبران خسارت به مستاجر مطرح شد. در این صورت مبلغ تعیین شده مشمول مالیات بر درآمد نمی باشد.

میزان غرامت بیمه برای پوشش تعهدات مالی مستأجر کافی نیست

مستاجر باید تمام هزینه ها و زیان های ناشی از قرارداد اجاره را به موجر بازپرداخت کند.

خسارات جبران نشده توسط شرکت بیمه (به عنوان مثال، به دلیل احراز تقصیر بیمه گذار در رویداد بیمه شده) موجر حق دارد از مستاجر بازپرداخت کند (ماده 669 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بند 1 ماده). 22 قانون N 164-FZ و قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی 03.12. 2007 N A21-7140/2006). مبلغ غرامت بیمه و مبالغ اضافی دریافتی از مستاجر در بازپرداخت زیان ناشی از زیان در حسابداری به عنوان سایر درآمدها و در حسابداری مالیاتی - به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی در قالب جبران خسارت (بند 3) شناسایی می شود. ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه)

در صورت سرقت (ربایش) دارایی مورد اجاره، تنها در صورتی می توان زیان را به عنوان هزینه شناسایی کرد که شواهد مستندی مبنی بر عدم حضور مرتکبین وجود داشته باشد. به استناد توضیحات وزارت مالیه (نامه های شماره 03-03-04/1/412 02.05.06 شماره 03-03-06/1/365 20/06/1390 شماره 03-03-06. /4/81 مورخ 27/08/1389) چنین سندی ممکن است رونوشتی از تصمیم تعلیق پرونده کیفری در رابطه با عدم شناسایی شخصی که به عنوان متهم متهم می شود باشد. در این مورد، این زیان ها به عنوان هزینه های دوره گزارش (مالیاتی) که در آن تصمیم به تعلیق صادر شده است، در نظر گرفته می شود.

اموال اجاره شده در ترازنامه موجر به حساب می آمد

در صورت مفقود شدن موضوع اجاره، کمیسیون موجودی، واقعیت کمبود را ثبت می کند که بر اساس آن اموال از ترازنامه حذف می شود. برای اهداف حسابداری مالیاتی، خسارات ناشی از سرقت، بلایای طبیعی، آتش سوزی، حوادث و سایر موارد اضطراری را می توان به عنوان بخشی از هزینه های غیر عملیاتی در نظر گرفت (بخش های 5 و 6، بند 2، ماده 265 قانون مالیاتی روسیه فدراسیون) حضور باخت باید در بدون شکستتایید شده توسط اسناد مقامات مربوطه و اقدامات موجودی.

واگذاری مورد اجاره در ارتباط با وقوع یک رویداد بیمه شده با موجر در بدهی حساب 91 (به میزان ارزش باقیمانده مورد اجاره) منعکس می شود. مبلغ خسارت بیمه دریافتی در بدهکار حساب 51 «حساب های تسویه» و بستانکار حساب 91 منعکس می شود.

اموال اجاره شده در ترازنامه مستاجر به حساب می آمد

در صورت مفقود شدن موضوع اجاره، با نتایج واگذاری منعکس شده در حساب 94 «کمبودها و زیان های ناشی از خسارت به اشیاء قیمتی» از ترازنامه مستاجر حذف می شود. مبلغ کسری باید به بدهکار حساب فرعی 2 "محاسبات مطالبات" حساب 76 منظور شود. علاوه بر این، مستاجر باید مابه التفاوت مبلغ اجاره مانده و کمبود شناسایی شده را جبران کند. حساب فرعی "محاسبات مطالبات" به حساب 76 مطابق با برنامه زمانبندی برای جبران خسارت. موجر موضوع اجاره را از حسابداری خارج از ترازنامه حذف می کند.

بازگرداندن مقادیر مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر اموال از دست رفته بر اساس ارزش باقیمانده آن پذیرفته شده بود: بند 3 از هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل فهرست بسته ای از مواردی است که مالیات بر ارزش افزوده مشمول بازیابی است و از دست دادن دارایی در آن نامی نیست. یعنی به طور رسمی، شرکت لیزینگ هیچ تعهدی برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده ندارد، که این امر توسط داوری های متعدد و رویه شرکت های لیزینگ تأیید شده است. با این حال، وزارت دارایی روسیه در این مورد موضع مخالفی اتخاذ می کند و با اشاره به لزوم بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده و این استدلال که ملک دیگر برای معاملات مشمول مالیات استفاده نمی شود (نامه شماره 03-07-11/22 مورخ 29.01.2009). ).

سوال 2.غرامت بیمه دریافتی چگونه باید در مستأجر منعکس شود؟

مبلغ غرامت بیمه دریافتی توسط مستاجر به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی منظور می شود.

مستاجر هنگام محاسبه مالیات بر درآمد به عنوان بخشی از هزینه ها هزینه های تعمیر دارایی مورد اجاره را در نظر می گیرد (بند 2 ماده 260TC). هزینه های مربوطه باید توجیه اقتصادی داشته باشد، مستند باشد و طبق شرایط قرارداد اجاره، تعهد به ترمیم (تعمیر) دارایی مورد اجاره به مستاجر واگذار شود.

در صورت از بین رفتن دارایی مورد اجاره در نتیجه یک رویداد بیمه شده، مستاجر ارزش آن را از سوابق حسابداری حذف می کند.

ارزش باقیمانده دارایی اجاره شده مطابق با اعتبار حساب 01 "دارایی های ثابت" در بدهکار حساب 91 منظور می شود.

مبلغ خسارت بیمه دریافتی سازمان از شرکت بیمه در بدهکار حساب 51 «حساب های تسویه» و بستانکار حساب 91 منعکس می شود.

حسابداری مالیاتی مستاجر نیز باید منعکس کننده درآمد غیر عملیاتی در میزان خسارت بیمه باشد.

در صورتی که مستاجر مبلغ غرامت بیمه باقیمانده پس از بسته شدن کلیه تعهدات پولی طبق قرارداد اجاره را از موجر دریافت کند ، از نظر تئوری این درآمد وی است که باید در پایه مالیات بر درآمد قرار گیرد. در عین حال ، این مبلغ قبلاً مشمول مالیات بر درآمد است ، زیرا تمام غرامت بیمه دریافتی درآمد موجر است. اما مالیات مضاعف از همان پولمنطقی نیست به عنوان راه حلی برای مشکل مالیات مضاعف، شرکت کنندگان در بحث گزینه انعکاس مبالغ دریافتی از مستاجر را به عنوان جبران خسارت پیشنهاد کردند.

سوال 3.اگر دارایی در ترازنامه مستاجر منعکس شود، بهای تمام شده دارایی اجاره شده در حسابداری را می توان با در نظر گرفتن سود اجاره برای کل دوره قرارداد تشکیل داد. در این صورت دارایی ثابت چگونه رد می شود و چگونه با دریافت خسارت بیمه ارتباط دارد؟

طبق بند 14 PBU 6/01، ارزش دارایی های ثابت قابل تغییر نیست. اگر از بین رفتن دارایی ثابت رخ داده باشد، ارزش باقیمانده آن به طور کامل به عنوان هزینه بر اساس گواهی حذف به صورت OS-4، OS-4a و علامتی در کارت حسابداری دارایی ثابت (OS) حذف می شود. -6). با این حال، هنگام انعکاس ارزش دارایی اجاره شده، با در نظر گرفتن بهره، موضوع حذف ارزش باقیمانده باز می ماند و شرکت کنندگان در بحث به توافق نرسیدند و توصیه های خاصی را ارائه نکردند.

سوال 4.هنگام انعکاس موضوع اجاره در ترازنامه موجر، ممکن است بخشی از پیش پرداخت اعتبار داده نشود. حساب های دریافتنی مستاجر طبق قرارداد لیزینگ و پیش پرداخت بی اعتبار با دریافت خسارت بیمه چگونه حذف می شود؟

روش جبران پیش پرداخت بستگی به شرایط قرارداد اجاره دارد. دو گزینه ممکن است اعمال شود.

1 گزینه /p>

پیش پرداخت به حساب های دریافتنی موجود واریز می شود

گزینه 2

پس از تسویه حساب کامل با مستاجر برای تعهدات پولی مندرج در قرارداد لیزینگ و ظاهر شدن تعهد موجر به استرداد بخشی از غرامت بیمه به مستاجر، پیش پرداخت کسر نشده می تواند به عنوان منبع پرداخت مورد استفاده قرار گیرد. در این صورت مستاجر تعهدی به اخذ مالیات بر درآمد از مبلغ دریافتی نخواهد داشت

سوال 5.چگونه مستاجر فروش موجودی خوب را منعکس می کند؟

در جریان بحث این موضوع، شرکت کنندگان خاطرنشان کردند که بقایای قابل استفاده ملک مستأجر نیست، بنابراین برای فروش آنها ابتدا باید خریداری شود. همچنین این سؤال مطرح شد که آیا مانده های مناسب موضوع اجاره است یا موضوع جداگانه حسابداری است؟

در چارچوب میزگرد امکان تدوین موضع واحد و توصیه های مشخص وجود نداشت و خاطرنشان شد که این موضوع مستلزم بحث و بررسی بیشتر است.

سوالات تکمیلی

سوال 1.آیا مستاجر می تواند هزینه های بیمه اموال، مالیات (حمل و نقل و اموال) را از نظر بازپرداخت به موجر پرداخت کند؟ اگر LD برای این پرداخت ها مالیات بر ارزش افزوده اعمال کند، آیا می توان آن را بر اساس فاکتور ارائه کرد؟

در طول بحث، شرکت کنندگان خاطرنشان کردند که به منظور درج مبالغ بازپرداخت بیمه، مالیات و غیره. در ترکیب هزینه ها، لازم است که این مبالغ به عنوان پرداخت اجاره تعیین شود. در عین حال مبالغ بازپرداخت هزینه ها جزء بهای قرارداد بوده و لذا در پایه مشمول مالیات بر ارزش افزوده لحاظ می شود.

گاهی اوقات در عمل شرکت های لیزینگ طرح هایی وجود دارد که مستاجر هزینه های بیمه دارایی مورد اجاره را بر اساس قرارداد نمایندگی به موجر بازپرداخت می کند.

سوال 2.چگونه مستاجر می تواند در مواردی که:

موجر جریمه ها را به طور کامل تعیین کرده است.
موجر جریمه به اضافه پرداخت اضافی را تعیین کرده است.

هزینه های به شکل جریمه هنگام مالیات بر سود سازمان ها در نظر گرفته نمی شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 12 مارس 2010 N 03-03-06 / 1/127).

بدهکار 99 اعتبار 76 - جریمه شد

بدهکار 76 اعتبار 51 - پرداخت انجام شده است

مبلغ اضافه پرداختی را مستاجر به عنوان هزینه فعالیت های عادی در حساب های هزینه مربوطه منعکس می کند.