Terima kasih atas tanggapan Anda tentang penonaktifan aset tetap organisasi nirlaba, tetapi saya ingin mengklarifikasi. Pada akhir Januari 2015, pada akun off-balance 010, jumlah penyusutan akan menjadi 560 ribu rubel, mis. sama dengan biaya awal. Lalu bagaimana mencerminkan keausan jika mobil masih digunakan? Masukkan jumlah dengan minus pada akun 010? Dan pertanyaan lain: sebagai organisasi nirlaba, kami tidak menggunakan akun 91.1 pendapatan (pendapatan) dan pengeluaran (akun 91.2.) dalam akuntansi kami. Kami menghapus semuanya selama 26 jam. Apa yang harus kita lakukan saat menjual mobil? Kami masih harus mentransfer dana yang diterima ke rekening. 91.1? Lalu bagaimana dengan pajak penghasilan? Apakah saya harus membayar 6% dari jumlah yang diterima? Tidak bisakah kita menghapus mobil ini setelah biaya awal sama dengan jumlah penyusutan? Setelah kami menjual mobil ini, jangan dianggap sebagai keuntungan, tetapi cukup tambahkan jumlah biaya keanggotaan yang diperlukan (karena kami adalah organisasi nirlaba) yang bertujuan untuk membeli mobil dan itu saja? Maaf banyak pertanyaan, mungkin tidak pantas, tapi saya tidak tahu bagaimana melakukannya dalam situasi kami.Terima kasih sebelumnya.

Organisasi nirlaba menghapus biaya aset tetap dengan mengakui penyusutan pada rekening rekening administratif 010 selama periode tersebut penggunaan yang bermanfaat. Setelah periode ini, penyusutan berhenti (tidak ada penyusutan yang dibebankan), bahkan jika aset tetap terus digunakan dalam aktivitas.

Penjualan aset tetap bukan merupakan aktivitas hukum dari organisasi nirlaba. Oleh karena itu, dia harus mencerminkan operasi semacam itu dengan menggunakan akun 91. Kesimpulan ini mengikuti ketentuan PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 10/99.

Dari pendapatan dari penjualan aset tetap dari organisasi nirlaba yang menerapkan pajak yang disederhanakan dengan objek "penghasilan", Anda harus membayar pajak dengan tarif 6%.

Jika organisasi pada akhir masa manfaat mobil tidak akan menggunakannya lebih lanjut karena tidak layak, mobil dapat dihapus dari catatan akuntansi sebagai aset tetap yang dilikuidasi (lihat rekomendasi di bawah). Artinya, perlu untuk membuat komisi likuidasi. Berdasarkan kesimpulan komisi atas ketidakmampuan menggunakan mobil ini, manajer akan membuat perintah untuk menghapus mobil tersebut. Akuntan akan mencerminkan dalam akuntansi penghapusan dengan memposting:

- biaya awal aset tetap yang dilikuidasi dihapusbukukan (berdasarkan tindakan penghapusan);

Pinjaman 010 "Penyusutan aset tetap"

Jumlah depresiasi mobil pensiun dihapuskan.

Namun, mobil yang tidak terdaftar (suku cadang) adalah properti yang dapat dijual. Oleh karena itu, (mereka) harus dikapitalisasi pada nilai pasar:

Debit 41 (10) Kredit 91-1
- mencerminkan biaya mobil yang dinonaktifkan, yang dapat dijual

Saat menjual mobil (suku cadangnya) ke samping, entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Debit 76 Kredit 91-1
- mencerminkan pendapatan dari penjualan mobil;

Debit 91-2 Kredit 41 (10)
- menghapus nilai pasar mobil yang dijual.

Pendapatan (kerugian) dari penjualan mobil ke organisasi nirlaba dibebankan ke akun 86 "Target pembiayaan".

Untuk keperluan penghitungan pajak terpadu yang disederhanakan, aset berwujud yang diterima pada saat likuidasi aset tetap dan layak untuk digunakan lebih lanjut dicatat sebagai pendapatan non-operasional. Pendapatan ditentukan berdasarkan nilai pasar properti.

Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi Sistem Glavbukh

Jenis kegiatan organisasi nirlaba

Organisasi nirlaba dapat memiliki beberapa jenis kegiatan:

Sergei Razgulin

1. Rekomendasi:Bagaimana menghitung penyusutan aset tetap yang tidak dapat disusutkan
   • undang-undang (nirlaba), yang untuknya organisasi itu dibuat dan yang ditujukan untuk memecahkan masalah sosial, budaya, dan masalah sosial penting lainnya;*
   • kewirausahaan (komersial), yang bersifat tambahan dan hasil (keuntungan) harus digunakan untuk mencapai tujuan hukum (non-komersial).* Sebagai bagian dari kegiatan ini, organisasi nirlaba berhak untuk terlibat dalam produksi, perdagangan, berpartisipasi dalam modal dasar organisasi lain, dan juga melakukan operasi lain yang tidak dilarang oleh hukum.
2. PBU 9/99

"satu. Peraturan ini menetapkan aturan untuk pembentukan dalam akuntansi informasi tentang pendapatan organisasi komersial (kecuali untuk organisasi kredit dan asuransi) yang merupakan badan hukum berdasarkan undang-undang. Federasi Rusia.
Berkenaan dengan Peraturan ini, organisasi nirlaba (kecuali lembaga negara (kota)) mengakui pendapatan dari kewirausahaan dan kegiatan lainnya * efektif mulai 1 Januari 2011 atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 Oktober 2010 N 132n, - lihat edisi sebelumnya).

3. PBU 10/99

"satu. Peraturan ini menetapkan aturan untuk pembentukan dalam akuntansi informasi tentang pengeluaran organisasi komersial (kecuali untuk organisasi kredit dan asuransi) yang merupakan badan hukum di bawah undang-undang Federasi Rusia.

Sehubungan dengan Peraturan ini, organisasi nirlaba (kecuali lembaga negara (kota)) mengakui pengeluaran untuk kegiatan kewirausahaan dan lainnya. * "

"satu. Peraturan ini menetapkan aturan untuk pembentukan dalam akuntansi informasi tentang aset tetap organisasi. Organisasi selanjutnya dipahami sebagai badan hukum di bawah undang-undang Federasi Rusia (tidak termasuk lembaga kredit dan lembaga negara (kota)).*”

17. Biaya perolehan aktiva tetap dibayar melalui penyusutan, kecuali ditentukan lain oleh Peraturan ini.

Untuk aset tetap yang digunakan untuk implementasi undang-undang Federasi Rusia tentang persiapan mobilisasi dan mobilisasi, yang tidak digunakan dalam produksi produk, dalam pelaksanaan pekerjaan atau penyediaan layanan, untuk kebutuhan manajemen organisasi atau untuk penyediaan oleh organisasi untuk biaya untuk kepemilikan dan penggunaan sementara atau untuk penggunaan sementara, penyusutan tidak dikenakan biaya.

Penyusutan tidak dibebankan pada aset tetap organisasi nirlaba. Menurut mereka, pada akun off-balance, informasi diringkas tentang jumlah penyusutan yang diperoleh dengan dasar garis lurus sehubungan dengan prosedur yang diberikan dalam paragraf 19 Peraturan ini.*

“31. Pendapatan dan beban dari penghapusan aset tetap dari catatan akuntansi tercermin dalam catatan akuntansi dalam periode pelaporan yang terkait. Pendapatan dan beban dari penghapusan aset tetap dari akuntansi harus dikreditkan ke akun laba rugi sebagai pendapatan dan beban lain-lain.*»

1. PBU 6/01
2. Rekomendasi:Bagaimana memformalkan dan mencerminkan dalam akuntansi dan perpajakan likuidasi aset tetap

Seiring waktu, aset tetap secara fisik aus dan menjadi usang secara moral.

Ketika aset tetap terdiri dari beberapa item, sebagian dapat dilikuidasi. Artinya, bongkar hanya bagian objek yang tidak dapat dipulihkan. Misalnya, alih-alih menghancurkan seluruh bangunan, hanya bangunan darurat terpisah yang dapat dibongkar.

Ketika aset tetap dilikuidasi

Biasanya, aset tetap dilikuidasi dan dihentikan pengakuannya dalam keadaan berikut:

• properti secara moral usang dan usang secara fisik;
• telah terjadi kecelakaan, bencana alam atau keadaan darurat lainnya;
• dalam kasus pencurian atau kekurangan komponen dan rakitan, yang tanpanya penggunaan properti tidak mungkin dilakukan, dan penggantiannya tidak sesuai;
• kerusakan properti terdeteksi;
• objek sedang direkonstruksi, ketika bagian dari objek sedang dilikuidasi.

Semua ini sering terungkap selama inventaris reguler atau tidak terjadwal.

mendokumentasikan

Sebelum Anda melikuidasi properti yang tidak mungkin atau tidak menguntungkan untuk digunakan, Anda harus mengikuti sejumlah prosedur dan mengisi dokumen yang diperlukan. Hapus aset tetap dalam urutan berikut.

1. Mereka membuat komisi likuidasi dan menerima kesimpulannya.
2. Berdasarkan kesimpulan, kepala membuat keputusan akhir tentang likuidasi, likuidasi sebagian dan penghapusan properti, mengeluarkannya dengan perintah.
3. Buat entri yang diperlukan dalam dokumen akuntansi pada penghapusan objek.*

Algoritme tindakan seperti itu mengikuti dari paragraf 75-80.

Pertama, Anda perlu memutuskan komposisi komisi likuidasi. Itu harus mencakup: kepala akuntan, orang yang bertanggung jawab secara finansial dan karyawan lain yang ditunjuk atas perintah kepala.*

Keputusan untuk menghapuskan suatu aktiva tetap dapat dilakukan setelah komisi likuidasi melakukan sejumlah kegiatan. Yaitu:

• akan memeriksa aset tetap, jika, tentu saja, tidak dicuri dan tersedia;
• mengevaluasi kemungkinan dan kelayakan mengembalikan objek;
• menetapkan alasan likuidasi;
• akan mengidentifikasi pelaku jika benda tersebut dilikuidasi sebelum habis masa pakai standar karena kesalahan orang lain;
• akan menentukan apakah mungkin untuk menggunakan komponen individu, bagian atau bahan dari aset tetap yang dilikuidasi.*

Komisi menyusun hasilnya dengan kesimpulan. Tidak ada bentuk standar untuk itu. Oleh karena itu, Anda dapat mengembangkan bentuknya sendiri. Hal utama adalah bahwa itu berisi semua detail yang diperlukan dari dokumen utama. Kepala menyetujui formulir dengan perintah untuk kebijakan akuntansi. Kesimpulan dari komisi likuidasi mungkin terlihat seperti ini, misalnya. Prosedur ini mengikuti bagian dan pasal 9 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ, ayat 4 PBU 1/2008.

Situasi: apakah mungkin untuk melikuidasi aset tetap jika satu atau lebih anggota komisi tidak ada

Situasi: dapatkah kepala akuntan menjadi ketua komisi selama likuidasi aset tetap?

Situasi: apakah perlu untuk mengeluarkan perintah kepala organisasi tentang likuidasi aset tetap

Setelah kesimpulan komisi tentang kebutuhan untuk melikuidasi aset tetap diterima dan perintah kepala dikeluarkan, suatu tindakan dibuat tentang penghapusan properti.* Untuk ini, Anda dapat menggunakan standar atau dikembangkan secara independen membentuk. Dalam kasus kedua, dokumen harus berisi semua detail yang diperlukan. Seperti dokumen utama lainnya yang digunakan dalam organisasi, formulir yang dipilih disetujui atas perintah kepala.

Untuk membuat tindakan penghapusan aset tetap, Anda dapat menggunakan formulir standar berikut:

• formulir No. OS-4 - untuk satu aset tetap, dengan pengecualian kendaraan bermotor;
• formulir No. OS-4a - untuk kendaraan;
• formulir No. OS-4b - untuk sekelompok aset tetap.

Situasi: bagaimana membenarkan penghapusan aset tetap jika secara fisik aus atau usang

Berdasarkan tindakan penghapusan, buatlah catatan tentang pelepasan aset tetap dalam kartu inventaris, buku yang Anda gunakan untuk memperhitungkan penyimpanan dan pemindahan aset tetap.* Ini diatur dalam paragraf 80 dari Pedoman yang disetujui oleh perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n.

Biasanya ini adalah dokumen standar dalam bentuk berikut:

• kartu inventaris dalam bentuk No. OS-6, jika Anda memperhitungkan properti secara terpisah;
• kartu inventaris dalam bentuk No. OS-6a, ketika Anda memperhitungkan aset tetap sebagai bagian dari kelompok objek;
• buku inventaris berupa No. OS-6b, dapat digunakan oleh usaha kecil.

Bentuk standar tindakan disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tertanggal 21 Januari 2003 No. 7.

Selama likuidasi, pembongkaran, dan pembongkaran aset tetap, dimungkinkan untuk memperoleh bahan, komponen, dan rakitan individual yang sesuai untuk digunakan. Properti tersebut harus dikreditkan.* Ini ditetapkan dalam paragraf 57 dari Pedoman yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Desember 2001 No. 119n.

Dimungkinkan juga untuk mengeluarkan tanda terima objek yang diterima selama pembongkaran aset tetap menggunakan dokumen standar. Sebagai contoh:

• faktur dalam bentuk No. M-11 - digunakan dalam likuidasi aset tetap, dengan pengecualian bangunan dan struktur;
• tindakan dalam bentuk No. M-35 - jika bahan diperoleh selama pembongkaran bangunan, struktur.

Bentuk standar dari dokumen-dokumen ini disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tertanggal 30 Oktober 1997 No. 71a

akuntansi

Penting tidak hanya untuk mendokumentasikan likuidasi aset tetap dengan benar, tetapi juga untuk mencerminkannya dengan benar dalam akuntansi. Objek itu sendiri harus dihapuskan dari akun 01. Selain itu, perlu untuk mencerminkan semua biaya yang terkait dengan likuidasi properti.

Dari bulan setelah likuidasi, hentikan penyusutan. Ini mengikuti dari paragraf 22 PBU 6/01.

Ketika aset tetap dilikuidasi, hapus nilai residunya ke biaya lain-lain. Ini hanya diperlukan jika seluruh biaya belum dihapuskan dan masa manfaat belum berakhir. Hapus nilai sisa dalam periode di mana tindakan likuidasi dibuat dan semua formalitas yang diperlukan diperhatikan. Prosedur ini mengikuti dari paragraf 29 PBU 6/01 dan paragraf 11 dari PBU 10/99.

Catat nilai sisa dengan entri berikut:

Debit 02 Kredit 01 sub-rekening "Pensiun aset tetap"
- mencerminkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk periode pengoperasian fasilitas;

Debit 01 subrek "Pensiun aset tetap" Kredit 01
- mencerminkan biaya awal aset tetap yang dilikuidasi;

Debit 91-2 Kredit 01 sub-rekening "Pembuangan aset tetap"
- nilai sisa aset tetap dihapusbukukan (berdasarkan akta penghapusan).*

Prosedur ini disediakan dalam Instruksi untuk bagan akun (akun,,,).

Selain penghapusan nilai sisa selama likuidasi aset tetap, mungkin perlu untuk mencerminkan biaya pembongkaran dan pembongkaran fasilitas. Mencerminkan biaya ini sebagai bagian dari biaya lain pada periode yang terkait. Ini diatur dalam paragraf 31 PBU 6/01 dan paragraf 11 PBU 10/99.

Dari orang yang melakukan likuidasi suatu barang tetap, juga tergantung pada pencatatan posting-posting biaya pekerjaan-pekerjaan tersebut. Misalnya, berikut adalah tiga opsi:

Opsi 1. Likuidasi dilakukan oleh divisi khusus organisasi. Misalnya, layanan perbaikan. Dalam hal ini, buat entri berikut:

Debit 23 Kredit 70 (68, 69...)
- biaya untuk likuidasi aset tetap tercermin;

Debit 91-2 Kredit 23
- menghapuskan biaya likuidasi aset tetap.

Opsi 2. Organisasi tidak memiliki unit khusus, melakukan likuidasi tanpa melibatkan kontraktor pihak ketiga. Oleh karena itu, ketika menghapus biaya likuidasi aset tetap dalam akuntansi, buat entri berikut:

Debit 91-2 Kredit 70 (69, 68, 10...)
- biaya untuk likuidasi aset tetap diperhitungkan.

Opsi 3. Kontraktor yang dikontrak melikuidasi aset tetap. Biaya yang terkait dengan membayar layanannya, mencerminkan posting:

Debit 91-2 Kredit 60
- biaya untuk likuidasi aset tetap yang dilakukan dengan metode kontrak diperhitungkan;

Debit 19 Kredit 60
- PPN yang diajukan oleh kontraktor yang melakukan likuidasi aset tetap diperhitungkan.

Prosedur ini mengikuti Instruksi untuk bagan akun (akun,,, pengurangan pajak. Semua ini mengikuti paragraf 1 Pasal 346.14 dan paragraf 3.1 Pasal 346.21 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika Anda menentukan dasar untuk menghitung pajak tunggal sebagai perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran, maka dapat dikurangi hanya dengan biaya tertentu. Misalnya, saat menghitung satu pajak, Anda dapat mempertimbangkan:

• biaya bahan yang digunakan dalam likuidasi aset tetap. Misalnya, alat khusus atau yang diperlukan persediaan(tanda tangan 5, klausa 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia);
• gaji karyawan yang terlibat dalam likuidasi aset tetap (ayat 6, ayat 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Mengurangi basis pajak karena biaya likuidasi aset tetap muncul dan dibayar. Ada pengecualian untuk aturan ini. Jika Anda melakukan likuidasi sebagai bagian dari rekonstruksi, penyelesaian, peralatan teknis, maka biaya tersebut harus dimasukkan dalam biaya asli objek itu sendiri. Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 2 Pasal 346.17 dan paragraf 9 paragraf 3 Pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia.

Selain biaya likuidasi, pendapatan juga dapat timbul. Terlepas dari metode penentuan dasar untuk menghitung pajak tunggal, urutannya di sini akan sama.

Aset berwujud yang diterima selama likuidasi aset tetap dan cocok untuk digunakan lebih lanjut, dipertimbangkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional. Tentukan pendapatan berdasarkan nilai pasar properti.* Ini mengikuti dari ayat 3 ayat 1 pasal 346.15, pasal 13 pasal 250 dan pasal 4 pasal 346.18 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika Anda menjual bahan-bahan seperti itu di masa depan, maka jangan memperhitungkan biayanya dalam pengeluaran. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa biaya tersebut tidak diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Klarifikasi serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Juli 2013 No. 03-11-06/2/30601.

Sergei Razgulin, Penjabat Penasihat Negara Federasi Rusia, kelas 3

Implementasi OS yang dinonaktifkan

12.52015 (6,8,9)

Situasi: bagaimana mencerminkan dalam akuntansi penjualan aset tetap dihapuskan dari daftar (misalnya, sebagai usang). Organisasi menonaktifkan aset tetap dari daftar, dan kemudian memutuskan untuk menjual

Catat biaya untuk objek tersebut sebagai bagian dari pendapatan lain-lain. Jika suku cadang atau bahan diidentifikasi selama penghapusan aset tetap, mencerminkan biaya mereka dalam beban lain-lain.

Pendapatan dari pelepasan aset selain uang tunai (selain mata uang asing), produk dan barang harus dimasukkan dalam pendapatan lain-lain. Prosedur ini ditetapkan oleh paragraf 7 PBU 9/99.

Biaya objek itu sendiri sudah dihapuskan ketika diperhitungkan sebagai bagian dari aset tetap.

Namun, jika properti yang dilepaskan mengandung bahan (suku cadang) yang sesuai untuk penggunaan lebih lanjut, mereka harus tercermin dalam akuntansi pada harga pasar, yaitu, pada biaya yang dapat diperoleh sebagai akibat dari penjualan properti ini ( ).

Jika pada saat penghapusan aset tetap tidak dapat ditentukan nilai barang berharga yang diterima, maka harus ditetapkan pada saat penjualan. Dan kemudian unsur-unsur yang tersisa setelah penghapusan aset tetap harus dikreditkan ke neraca sebagai bahan atau barang:

Debit 10, 41 Kredit 91-1
- mencerminkan biaya bahan yang diterima ketika dekomisioning aset tetap.

Saat menjual properti ke samping dalam akuntansi, buat entri berikut:

Debit 62 Kredit 91-1
- mencerminkan hasil dari penjualan properti;

Debit 91-2 Kredit 10, 41
– menghapus nilai pasar dari properti yang dijual.*

Sergei Razgulin, Penjabat Penasihat Negara Federasi Rusia, kelas 3

Akuntansi untuk aset tetap yang digunakan dalam kegiatan hukum utama organisasi nirlaba memiliki kekhususannya sendiri. Penilaian dan akuntansi aset tetap yang digunakan dalam organisasi nirlaba untuk melakukan bisnis serupa dengan penilaian dan akuntansi mereka di organisasi komersial.

Saat ini, penilaian dan akuntansi aset tetap diatur dalam Peraturan tentang akuntansi dan laporan keuangan dan PBU 6/01.

Penerimaan aset tetap. Sumber aset tetap dalam organisasi nirlaba dapat berupa:

dana resmi;

Pembiayaan dengan tujuan khusus;

Tanda terima (sumbangan) gratis dari organisasi dan individu pihak ketiga;

Pendapatan dari kegiatan wirausaha.

Oleh peraturan umum aktiva tetap diterima untuk akuntansi pada biaya aslinya. Tergantung pada sumber pendapatan, biaya awal ditentukan sebagai berikut:

Untuk aset tetap yang diterima sebagai kontribusi dana menurut undang-undang - nilai yang disepakati oleh para pendiri;

Untuk aset tetap yang diterima secara cuma-cuma, termasuk pembiayaan yang ditargetkan, nilai pasar saat ini pada tanggal penerimaan untuk akuntansi*;

Untuk aset tetap yang diperoleh dengan biaya dengan mengorbankan pendapatan bisnis, dengan mengorbankan sumber lain - jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, dan pembuatan, tidak termasuk PPN dan pajak yang dapat diganti lainnya.

Biaya awal aset tetap juga mencakup biaya aktual organisasi untuk pengiriman objek dan pengurangannya dalam kondisi yang sesuai untuk digunakan.

Terlepas dari sumber penerimaan aset tetap dan bentuk organisasi, akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" digunakan untuk akumulasi awal biaya, yang selanjutnya akan merupakan nilai inventaris objek.

Dasar untuk penerimaan aset tetap untuk akuntansi adalah tindakan penerimaan dan transfer aset tetap (formulir No. OS-1), dilaksanakan dengan sepatutnya.

Kondisi tambahan untuk mengkredit ke neraca aset tetap yang terkait dengan real estat adalah ketersediaan sertifikat pendaftaran negara. Kondisi yang sama diperlukan untuk perhitungan penyusutan real estat (kecuali tanah dan tanah di bawahnya, yang tidak disusutkan), jika objek yang diperoleh atau diterima digunakan dalam kegiatan usaha.

Penerimaan aset tetap dicatat dalam pos-pos berikut:

DEBIT 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” KREDIT memperhitungkan penyelesaian dan biaya (60, 23, 70,69,10, dll.)

Pembentukan biaya awal aset tetap yang diperoleh, dibuat dengan metode ekonomi atau kontrak;

DEBIT 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" KREDIT 75 "Penyelesaian dengan pendiri"

Menjadikan suatu benda berupa aktiva tetap sebagai penyertaan modal dasar;

DEBIT 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" KREDIT 86 "Target pembiayaan"

Piutang untuk pembiayaan yang ditargetkan tercermin;

DEBIT 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" KREDIT 76 "Penyelesaian dengan pendiri"

Memperoleh suatu objek aset tetap dengan mengorbankan pembiayaan yang ditargetkan;

DEBIT 01 "Aset tetap" KREDIT 08 "Investasi dalam aset tidak lancar"

Mengoperasikan objek aset tetap (berdasarkan OS 1).

Pelepasan aset tetap. Jika suatu item aset tetap tidak digunakan lagi dalam kegiatan organisasi nirlaba karena fisik atau usang, kerusakan, kehilangan, dll., maka harus dihapuskan dari neraca organisasi.

Nilai. Jika suatu aktiva tetap dihapuskan sebagai akibat dari penjualannya, maka hasil penjualannya diterima secara akuntansi dalam jumlah yang disepakati oleh para pihak dalam kontrak. Jumlah yang diterima diatribusikan pada peningkatan pendapatan pada akun 91-1 “Penghasilan lain-lain”.

Pelepasan aset tetap didokumentasikan dengan posting berikut:

DEBIT 01 sub-rekening "Penghentian aset tetap" KREDIT 01 "Aset tetap"

sebesar harga perolehan awal aktiva tetap yang dipensiunkan;

DEBIT 02 "Penyusutan aset tetap" KREDIT 01 sub-akun "Pensiun aset tetap"

Penghapusan penyusutan yang diperoleh dari objek pensiun aset tetap, jika objek tersebut digunakan dalam kegiatan wirausaha, dan, oleh karena itu, penyusutan dibebankan padanya;

KREDIT 010 "Penyusutan aset tetap"

Penghapusan penyusutan yang masih harus dibayar pada item aset tetap jika digunakan untuk melakukan kegiatan hukum utama organisasi nirlaba;

DEBIT 10 "Bahan" KREDIT 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain"

Bahan yang diterima sebagai hasil pembongkaran (pembongkaran, likuidasi) fasilitas pensiun;

DEBIT 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" KREDIT akun akuntansi biaya (23, 10, 70, 69)

Biaya yang dikeluarkan untuk pembongkaran (pembongkaran, likuidasi) aset tetap (pekerjaan produksi tambahan, bahan, upah (dengan akrual) karyawan yang terlibat dalam pembongkaran);

DEBIT 62 “Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan” KREDIT 91 “Penghasilan dan pengeluaran lain-lain”

Pengiriman, piutang untuk item aset tetap yang dijual (sebesar nilai kontrak);

DEBIT 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" KREDIT 01, sub-rekening "Pembuangan aset tetap"

Nilai sisa dari aset tetap yang dihentikan dihapusbukukan;

DEBIT 86 "Target pembiayaan" KREDIT 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain"

Mencerminkan kerugian dari pelepasan aset tetap (berkaitan dengan penurunan pendapatan);

DEBIT 91 "Penghasilan dan pengeluaran lain-lain" KREDIT 86 "Target pembiayaan"

Mencerminkan keuntungan dari penjualan aset tetap atau pelepasan lainnya.

Penyusutan aset tetap yang digunakan dalam kegiatan wajib utama NPO. Dalam organisasi nirlaba, aset tetap yang digunakan dalam pelaksanaan kegiatan hukum utama (non-kewirausahaan) tidak disusutkan. Ini berarti bahwa biaya mereka tidak ditransfer ke biaya produksi (memperhitungkan pembentukan biaya). Penyusutan diakui atas nilai aset tetap tersebut pada akhir tahun pelaporan. Tetapi untuk properti yang diperoleh sebelum 1 Januari 2000, penyusutan dan penghapusan dilakukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 18 September 2000 No. 04-02-05 / 2, dan itu tidak hanya mengacu pada aset tetap, tetapi juga pada jenis properti berikut: barang-barang bernilai rendah dan usang, aset tidak berwujud).

Untuk fasilitas yang dioperasikan sebelum 1 Januari 2002, penyusutan dibebankan berdasarkan Tarif Penyusutan Seragam. Untuk fasilitas yang dioperasikan setelah 1 Januari 2002, untuk penyusutan, Anda dapat menggunakan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 1 Januari 2002 No. 1 "Tentang klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan".

Untuk meringkas informasi tentang pergerakan jumlah penyusutan (yang, tentu saja, aset tetap organisasi nirlaba tunduk), akun off-balance 010 "Penyusutan aset tetap" dimaksudkan. Akuntansi analitik pada akun 010 "Penyusutan aset tetap" dilakukan untuk setiap item aset tetap.

Penyusutan dihitung pada akhir tahun sesuai dengan norma biaya penyusutan yang ditetapkan (Petunjuk untuk penerapan bagan akun). Ingatlah bahwa metode entri ganda tidak digunakan untuk akun di luar saldo, yaitu, penyusutan akan terlihat seperti ini:

DEBIT 010 "Penyusutan aset tetap"

-jumlah penyusutan untuk tahun tersebut pada tingkat penyusutan.

Ketika objek individu dihentikan (termasuk penjualan, transfer tanpa pamrih, dll.), jumlah penyusutannya didebit dari akun 010 "Penyusutan aset tetap" (posting Kredit 010).

Prosedur penghitungan penyusutan aset tetap di atas hanya digunakan untuk tujuan akuntansi.

Akuntansi pajak berisi aturan lain untuk menghitung dan menghitung jumlah penyusutan untuk aset tetap organisasi nirlaba.

Penyusutan aset tetap yang digunakan dalam kegiatan bisnis organisasi nirlaba. Aset tetap ini disusutkan dengan menggunakan akun 02 “Penyusutan aset tetap”. Biaya mereka ditransfer ke biaya produksi. Ingatlah bahwa dalam akuntansi ada empat cara untuk menghitung penyusutan:

cara linier;

Metode saldo menurun;

Metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat;

Metode penghapusan biaya secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan).

Penerapan metode penyusutan khusus untuk sekelompok item homogen aset tetap dilakukan selama seluruh masa manfaat aset tetap tersebut.

Penyusutan untuk setiap item aset tetap atau sekelompok item aset tetap yang homogen dilakukan setiap bulan dengan memposting:

DEBIT akun akuntansi biaya (20,26, dll.) KREDIT 02 “Penyusutan aset tetap”.

Untuk item-item aset tetap yang diperoleh dengan mengorbankan keuntungan organisasi nirlaba dan diterima untuk akuntansi, mulai 1 Januari 2002, untuk tujuan akuntansi, direkomendasikan untuk menerapkan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia "Tentang klasifikasi aktiva tetap termasuk dalam kelompok penyusutan" tanggal 1 Januari 2002 No. 1 (Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 16-00-14/17). Dengan kata lain, penyusutan dapat dibebankan berdasarkan masa manfaat aset tetap yang sama seperti dalam akuntansi pajak.

Perbaikan aset tetap. Dalam organisasi nirlaba, perbaikan aset tetap yang digunakan dalam kegiatan hukum utama dilakukan sesuai dengan perkiraan pendapatan dan pengeluaran. Pemulihan aset tetap, sebagai akibatnya nilai awalnya harus meningkat (modernisasi, rekonstruksi, dll.), adalah peristiwa target yang terpisah dan juga harus dibiayai secara terpisah. Biaya untuk semua jenis perbaikan diperhitungkan setara dengan jenis biaya lainnya - administrasi dan bisnis: jumlah biaya untuk perbaikan aset tetap didebit ke akun 26 "Beban bisnis umum" dengan penghapusan berikutnya dari pendanaan sumber (Debit 86 Kredit 26).

perombakan OS. Hak untuk menilai kembali aset tetap setahun sekali diberikan kepada organisasi komersial, ketentuan ini tidak berlaku untuk organisasi nirlaba (pasal 15 PBU 6/01 “Akuntansi Aset Tetap”, ini juga ditegaskan dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 25 Januari 2002 No. 16-00-14/453). Ternyata organisasi nirlaba tidak dapat merevaluasi aset tetap, terlepas dari apakah aset tersebut digunakan dalam kegiatan wajib atau kewirausahaan organisasi nirlaba.

LA. Elina, ekonom-akuntan
S.A. Vereshchagin, pakar independen dalam metodologi akuntansi dan perpajakan

Kami melikuidasi properti yang tidak diinginkan

Kami mencerminkan dalam akuntansi dan akuntansi pajak pembongkaran bangunan, penggunaan lebih lanjut yang tidak tepat

Teks dari Surat Kementerian Keuangan tersebut tersedia: bagian “Konsultasi keuangan dan personalia” dari sistem ConsultantPlus (bank informasi “Pemodal”)

Likuidasi real estat adalah operasi yang kompleks dan mahal. Sebagai aturan, real estat dilikuidasi jika mulai mengganggu organisasi. Misalnya, itu menjadi tidak menguntungkan: biaya pemeliharaannya secara signifikan melebihi jumlah pendapatan yang diterima dari penggunaannya. Atau kebetulan di situs objek lama itu seharusnya membangun sesuatu yang lebih baru (lebih kuat, ekonomis, modern), operasi atau penjualan yang seharusnya membawa lebih banyak pendapatan. Kami akan berurusan dengan pajak dan akuntansi likuidasi real estate dicatat sebagai aset tetap. Tapi mari kita buat reservasi segera: artikel ini tidak membahas masalah yang terkait dengan pembongkaran paksa real estat (seperti, misalnya, dalam kasus pembongkaran bangunan yang tidak sah).

Kami menyiapkan dokumen untuk likuidasi

Jadi, real estat yang ketinggalan zaman menghabiskan ruang dengan sia-sia dan tidak menghasilkan pendapatan yang layak. Pembongkarannya menyebabkan kesulitan tidak begitu banyak dari sudut pandang akuntansi dan akuntansi, tetapi dari sudut pandang organisasi dan koordinasi. Lagi pula, pembongkaran bangunan bukanlah pemindahan lemari di kantor.

TAHAP 1. Kami membuat dan melaksanakan keputusan tentang likuidasi real estat

Pertama-tama, organisasi harus mencatat di atas kertas keputusannya untuk melikuidasi real estat.

Menurut aturan yang ditetapkan untuk likuidasi aset tetap, perlu untuk membuat komisi likuidasi Yu. Untuk melakukan ini, kepala harus menandatangani perintah pada pengangkatannya. Komposisi komisi likuidasi harus mencakup kepala akuntan (akuntan) dan orang-orang yang bertanggung jawab atas keamanan aset tetap.

Juga disarankan untuk memasukkan perwakilan dari layanan teknis (atau rekayasa) dalam komisi.

Maksud dari kerja komisi ini adalah untuk menilai apakah bangunan tersebut harus dibongkar atau tidak. T p.77 Pedoman akuntansi aset tetap, disetujui. Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n (selanjutnya disebut Pedoman). Keputusan itu sendiri, serta pembenarannya, komisi harus tercermin dalam tindakan penghapusan objek aset tetap dalam bentuk No. OS-4.

Sering terjadi bahwa manajer (dia juga pemilik tunggal) secara mandiri memutuskan pembongkaran bangunan. Dalam hal ini, tidak masuk akal untuk membuat komisi. Namun tetap lebih baik Anda melakukan suatu tindakan untuk menghapuskan suatu objek aset tetap. Sejauh formulir No.OS-4- bersatu. Dan agar tidak berdebat dengan inspektur tentang pertanyaan mengapa Anda salah mengisi formulir terpadu (dan terlebih lagi tidak mengisinya sama sekali), lebih baik menyusun tindakan OS-4 sesuai dengan instruksi - "seperti seharusnya".

Omong-omong, melihat ke depan, katakanlah bahwa tindakan OS-4 juga penting untuk membenarkan biaya yang terkait dengan pembongkaran bangunan dalam akuntansi pajak. Bagaimanapun, itu (menurut aturan yang masih berlaku) adalah dokumen wajib yang mengkonfirmasi fakta pembongkaran bangunan.

Dari sumber terpercaya

Kepala Spesialis-Pakar Departemen Kebijakan Tarif Pajak dan Bea Cukai Kementerian Keuangan Rusia

“Berdasarkan undang-undang saat ini, dokumen akuntansi utama diterima untuk akuntansi jika dibuat dalam bentuk yang terkandung dalam album bentuk terpadu dari dokumentasi akuntansi utama, dan dokumen yang bentuknya tidak disediakan dalam album ini harus berisi rincian wajib yang disediakan. untuk oleh Undang-Undang “Tentang Akuntansi” paragraf 2 Seni. 9 Undang-Undang Federal 21 November 1996 No. 129-FZ "Tentang Akuntansi".

Untuk kasus likuidasi objek OS, album formulir terpadu berisi formulir dokumen akuntansi utama - formulir No. OS-4 "Tindakan penghapusan objek aset tetap (kecuali kendaraan bermotor)" disetujui Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 7. Oleh karena itu, pada saat penonaktifan suatu aset tetap (bangunan), perlu dibuat suatu akta berupa No. OS-4, yang harus ditandatangani oleh anggota komisi likuidasi.

Menurut pendapat saya, dokumen yang disusun secara independen oleh organisasi (sepenuhnya menggantikan undang-undang dalam bentuk No. OS-4) tidak boleh diterima untuk akuntansi sebagai dokumen utama.

Jadi, Anda akan membutuhkan tindakan OS-4. Tetapi bersiaplah untuk kesulitan mengisinya, karena bentuk tindakan ini tidak memperhitungkan semua nuansa likuidasi real estat: ia dirancang untuk menghapus berbagai aset tetap.

Jika keputusan tentang likuidasi dibuat oleh komisi, dan kepala menyetujuinya, maka untuk mengisi tindakan ini dengan andal, Anda harus memasukkan detail tambahan ke dalamnya. Karena itu harus mencerminkan, selain keputusan tentang likuidasi, dan juga hasilnya. Lagi pula, tidak mungkin melikuidasi real estat dalam 5 menit. Dalam hal ini, setidaknya diperlukan garis yang berbeda untuk tanggal penandatanganan dua bagian pertama dari akta (dibuat sebelum likuidasi) dan bagian ketiganya. Bagian ketiga disebut "Informasi tentang biaya yang terkait dengan penghapusan objek aset tetap dari akuntansi, dan pada penerimaan aset material dari penghapusannya”, dan harus disusun oleh bagian akuntansi berdasarkan hasil likuidasi.

Tapi Anda juga bisa pergi ke arah lain. Misalnya, Anda dapat membuat perintah terpisah dari kepala yang menyetujui keputusan untuk menghancurkan gedung. Dan tindakan OS-4 akan disusun oleh departemen akuntansi semata-mata untuk mencerminkan hasil pembongkaran di akuntansi. Tetapi bahkan dalam hal ini, persyaratan untuk penandatanganan undang-undang ini oleh komisi likuidasi dan persetujuan oleh kepalanya tidak dibatalkan.

Pencarian jawaban atas pertanyaan tentang cara mengisi tindakan OS-4 dengan benar selama pembongkaran real estat diperumit oleh fakta bahwa baik Kementerian Keuangan, Rosstat, maupun departemen lain saat ini tidak dapat mengembangkan dan menyetujui formulir primer dokumen akuntansi. Mereka juga tidak memiliki kewenangan untuk memberikan klarifikasi atas permohonan mereka. Yu Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 14 Oktober 2010 No. 03-04-05 / 8-622. Sementara itu, hukum akuntansi yang mengikat secara kaku terhadap bentuk-bentuk kesatuan ini tetap ada.

Untuk mengklarifikasi situasi sulit yang berkembang dengan pendaftaran likuidasi real estat dalam akuntansi (khususnya, dengan mengisi tindakan OS-4), kami beralih ke Kementerian Keuangan.

Dari sumber terpercaya

Kepala Bagian Metodologi Akuntansi dan Pelaporan Departemen Peraturan Kontrol Keuangan Negara, Audit, Akuntansi dan Pelaporan Kementerian Keuangan Rusia

“Bentuk dokumen primer yang disatukan sudah menjadi fenomena usang. Fungsi negara untuk menyetujui formulir tersebut dan menetapkan persyaratan untuk penyelesaiannya diakui sebagai berlebihan. Tidak ada badan negara yang di dalamnya kompetensinya akan dimasukkan. RUU tentang akuntansi, yang saat ini sedang dipertimbangkan di Duma, tidak menyediakan bentuk dokumen standar apa pun, hanya berisi persyaratan untuk perincian.

Jadi pertanyaan tentang dokumen tambahan apa (selain tindakan OS-4) yang harus dibuat setelah likuidasi real estat tetap menjadi kebijaksanaan organisasi. Tentu saja, setiap dokumen yang dikembangkan secara independen harus berisi rincian yang diperlukan dan harus benar-benar mengkonfirmasi fait accompli kehidupan ekonomi.

Jadi, tidak peduli versi dokumen mana (termasuk tindakan OS-4) yang Anda pilih, yang utama adalah jelas dari mereka apa yang terjadi dan kapan. Karena tanggal-tanggal ini mungkin diperlukan, antara lain, untuk mencerminkan transaksi dalam akuntansi (yang akan kita bahas lebih rinci nanti).

LANGKAH 2. Kami mengoordinasikan likuidasi real estat dengan otoritas pengawas

Untuk mendapatkan izin untuk bekerja pada likuidasi real estat, organisasi, sebagai suatu peraturan, harus mengajukan permohonan kepada pemerintah setempat dengan seluruh paket dokumen.

Jadi, misalnya, di Moskow, pemilik bangunan (jika itu bukan objek warisan budaya dan tidak terletak di wilayah yang berkembang secara historis dan sangat berharga secara historis) dapat menghancurkannya berdasarkan Dan klausul 2.1.4 Aturan untuk persiapan dan produksi pekerjaan tanah, pengaturan dan pemeliharaan lokasi konstruksi di kota Moskow, disetujui. Keputusan Pemerintah Moskow tanggal 07.12.2004 No. 857-PP:

• <или>izin pembongkaran yang dikeluarkan oleh Direktorat Utama Perlindungan Monumen Moskow;
• <или>perintah prefek distrik administratif (kepala dewan distrik).

Persetujuan izin untuk pembongkaran bangunan berharga yang terletak di bagian kota yang bersejarah lebih kompleks.

Selain itu, selama pembongkaran gedung, perlu untuk berkoordinasi dengan pejabat Moskow proses pembuangan dan pemrosesan limbah konstruksi. tetapi hal. 2.3.12, 2.3.13 dari Aturan ... disetujui. Keputusan Pemerintah Moskow tanggal 07.12.2004 No. 857-PP.

Juga, sebelum mulai bekerja di Inspektorat Teknis Asosiasi Inspeksi Administratif dan Teknis Moskow, perlu untuk mendapatkan surat perintah untuk produksi mereka. Dan untuk menerima setiap lembar kertas, Anda akan membutuhkan satu paket dokumen lengkap.

Dan untuk merangsang pemilik dalam mengumpulkan dokumen-dokumen ini dan menarik mereka untuk mendapatkan persetujuan, denda administratif diberikan untuk pembongkaran bangunan yang tidak sah di Moskow. F Seni. 7.4. Hukum kota Moskow tanggal 21 November 2007 No. 45 "Kode kota Moskow tentang pelanggaran administratif":

• untuk pejabat - dari 1000 hingga 5.000 rubel;
• untuk organisasi - dari 200.000 hingga 300.000 rubel.

Contoh lain: Gorno-Altaisk. Izin untuk menghancurkan sebuah bangunan di kota ini dikeluarkan oleh Departemen Arsitektur dan Perencanaan Kota tetapi hal. 15.2., 15.3. Aturan penggunaan dan pengembangan lahan di kota Gorno-Altaisk, disetujui. Dengan keputusan Dewan Deputi Kota Gorno-Altai tanggal 15 September 2005 No. 29-3. Dan tentu saja, untuk mendapatkan izin seperti itu, Anda juga perlu menyerahkan sejumlah dokumen (sesuai dengan daftar yang ditetapkan oleh Aturan Penggunaan Lahan).

Di banyak kota, persiapan dan penerbitan izin untuk pembongkaran atau pembongkaran objek ditugaskan ke departemen tertentu dari administrasi lokal (misalnya, departemen arsitektur dan perencanaan kota, departemen arsitektur dan ekonomi kota, dll.) .

Oleh karena itu, daftar dokumen yang jelas yang Anda perlukan untuk menyetujui pembongkaran bangunan Anda harus ditemukan di pemerintahan setempat.

LANGKAH 3. Kami melikuidasi real estat dan menyusun hasil

Setelah menyelesaikan pembongkaran atau pembongkaran real estat, seperti yang telah kami katakan, kami mengisi bagian 3 dari tindakan dalam formulir No. OS-4. Selain itu, akan sangat berguna untuk melampirkan salinan dokumen layanan inventaris teknis pada undang-undang ini (sertifikat dari BTI tentang pembongkaran dan pencabutan pendaftaran). )hal 9 Peraturan tentang organisasi di Federasi Rusia akuntansi teknis negara ... disetujui. Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 4 Desember 2000 No. 921.

Anda juga perlu memasukkan kartu inventaris dalam formulir No. OS-6 disetujui Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 21 Januari 2003 No. 7 tanda pelepasan suatu objek aset tetap di dalam klausul 80 dari Pedoman.

Langkah terakhir dalam mendokumentasikan pembongkaran bangunan adalah pendaftaran penghentian kepemilikan properti, yang harus didaftarkan B Seni. 235 dari KUH Perdata Federasi Rusia. Lagi pula, hanya ketika entri dibuat dalam Daftar Negara Terpadu Hak atas Real Estat dan Transaksi dengannya tentang penghentian kepemilikan real estat, organisasi akan berhenti menjadi pemilik real estat ini. Dan hal. 1, 3 seni. 2 Undang-Undang Federal No. 122-FZ tanggal 21 Juli 1997 "Tentang Pendaftaran Negara Hak atas Real Estat dan Transaksi dengannya". Tapi, seperti yang akan kita lihat nanti, dari sudut pandang akuntansi dan akuntansi pajak dokumen ini tidak begitu penting sekarang.

Selain dokumen di atas, untuk mencerminkan operasi likuidasi real estat dalam akuntansi dan akuntansi pajak, Anda akan memerlukan kontrak untuk layanan kontraktor, tindakan pekerjaan yang dilakukan, dokumen pembayaran, dan lainnya.

Memahami kapan dan bagaimana menghapus nilai sisa dari real estat yang dilikuidasi

Ketika menghitung likuidasi real estat, pertama-tama, kita perlu mencari tahu di mana dan kapan kita menghapus nilai residunya (tentu saja, jika properti belum sepenuhnya disusutkan). Baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak, ada beberapa poin menarik yang perlu diperhatikan lebih detail.

Kami memutuskan bagaimana menghapus nilai sisa real estat

SITUASI 1. Kami sedang menghancurkan bangunan dan tidak berencana untuk membangun apa pun dalam waktu dekat.

Dalam akuntansi pajak, pengakuan nilai sisa dalam beban tergantung pada metode penyusutan:

• <если> penyusutan dihitung dengan menggunakan metode garis lurus, kemudian:

• Anda harus menghentikan penyusutan menurut metode garis lurus dari hari pertama bulan berikutnya setelah bulan di mana aset tetap dikeluarkan dari properti yang dapat disusutkan karena alasan apa pun (atau nilainya dihapuskan seluruhnya )paragraf 5 Seni. 259.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini berarti bahwa Anda tidak dapat mendepresiasi bangunan yang tidak Anda gunakan dan tidak lagi direncanakan untuk digunakan dalam aktivitas Anda (meskipun bangunan tersebut belum dibongkar);
• nilai sisa dari properti yang dilikuidasi harus sepenuhnya diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional di dalam paragraf 5 Seni. 259.1, sub. 8 hal 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia;. Ini harus dilakukan setelah pembongkaran bangunan. saya Surat Kementerian Keuangan Rusia No. 03-03-06/2/27 tanggal 7 Februari 2011, No. 03-03-06/1/454 tanggal 9 Juli 2009, No. 03-03-06/ 1/592 tanggal 21 Oktober 2008, tanggal 19 September 2007 No. 03-03-06/1/675 , tanggal 17.01.2006 No. 03-03-04/1/27 dan refleksi hasilnya dalam undang-undang berupa OS-4 No. Kebenaran pendekatan ini telah dikonfirmasi kepada kami di Kementerian Keuangan.

Dari sumber terpercaya

“Harta yang dapat disusutkan adalah harta yang dimiliki oleh wajib pajak dan digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan”. tetapi paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia. Dan penyusutan berakhir dari hari pertama bulan berikutnya bulan ketika nilai objek properti yang dapat disusutkan dihapuskan sepenuhnya atau ketika objek ini dihapus dari properti yang dapat disusutkan wajib pajak dengan alasan apapun. M paragraf 5 Seni. 259.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, penyusutan berhenti bertambah dari hari pertama bulan berikutnya bulan ketika aset tetap berhenti digunakan dalam kegiatan organisasi. Dalam hal ini, pembongkaran bangunan yang sebenarnya dapat dilakukan nanti.

Dimungkinkan untuk memperhitungkan nilai sisa dari bangunan yang dihancurkan sebagai bagian dari biaya pajak hanya berdasarkan tindakan yang dilaksanakan sepenuhnya dalam formulir No. Dan sub. 8 hal 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia” .

Kementerian Keuangan Rusia

Untuk jaga-jaga, ingatlah bahwa:

• tidak perlu mengembalikan bonus penyusutan (jika diterapkan) selama pembongkaran real estat. Karena premi penyusutan dipulihkan hanya dalam hal penjualan (dan bukan likuidasi) aset tetap sebelum berakhirnya 5 tahun sejak tanggal perolehan. paragraf 9 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20/03/2009 No. 03-03-06/1/169, tanggal 16/03/2009 No. 03-03-05/37; Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 27 Maret 2009 No. ShS-22-3 / [dilindungi email] ;
• Juga tidak perlu secara bertahap mengakui dalam akuntansi pajak kerugian dari penghapusan bangunan yang dibongkar (objek OS). Lagi pula, kerugian, yang harus dimasukkan dalam pengeluaran lain dalam bagian yang sama selama sisa masa kerja, hanya dapat muncul dalam kasus penjualan. Dan sub. 1 hal.1, hal.3 Seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia;

• <если> penyusutan dihitung dengan menggunakan metode non-linier, maka properti yang dilikuidasi harus dikeluarkan dari kelompok depresiasi S paragraf 13 Seni. 259.2, sub. 8 hal 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, total biaya aset tetap kelompok ini tidak akan berubah, dan ternyata Anda akan terus menghapus biaya real estat melalui penyusutan. Yu Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 20 Desember 2010 No. 03-03-06/2/217.

SITUASI 2. Kami menghancurkan bangunan untuk konstruksi baru.

Mari kita lihat apakah ada perbedaan jika Anda berencana untuk menghancurkan sebuah bangunan untuk membangun sesuatu yang baru di tempatnya. Bagaimana dalam hal ini memperhitungkan biaya likuidasi real estat (termasuk biaya pembongkaran atau pembongkaran), serta nilai sisa:

• <или>sebagai biaya independen - yaitu, dengan cara yang sama seperti dalam kasus likuidasi real estat tanpa konstruksi selanjutnya;
• <или>sebagai bagian dari belanja modal untuk pembangunan gedung baru - lagi pula, reruntuhan dihancurkan justru untuk membangun objek baru di tempat mereka.

Kementerian Keuangan telah menjawab pertanyaan ini: tidak ada alasan untuk memperhitungkan biaya pembongkaran dan likuidasi sebagai bagian dari penanaman modal dalam konstruksi baru, baik dalam akuntansi maupun dalam akuntansi pajak. e Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 September 2009 No. 03-05-05-01/55; p.31 PBU 6/01 "Akuntansi Aktiva Tetap", disetujui. Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Maret 2001 No. 26n; sub. 8 hal 1 seni. 265, sub. 3 hal.7 seni. 272 Kode Pajak Federasi Rusia. Tetapi jawaban ini adalah tentang pembongkaran untuk konstruksi yang direncanakan (masa depan yang tidak terbatas).

Tetapi apakah akan ada keanehan ketika pembongkaran bangunan merupakan tahap pekerjaan yang terpisah dalam konstruksi baru? Memang, dalam hal ini, biaya pembongkaran bangunan, sebagai suatu peraturan, tercermin dalam perkiraan pekerjaan konstruksi. Pakar keuangan berpendapat demikian.

Dari sumber terpercaya

“ Dalam kasus di mana biaya pembongkaran bangunan termasuk dalam perkiraan untuk konstruksi baru, dua situasi yang berbeda mungkin terjadi. Itu semua tergantung dari mana bangunan yang dibongkar itu berasal.

Situasi 1. Organisasi telah membeli atau mengambil sewa jangka panjang sebidang tanah dengan bangunan bobrok untuk membangun fasilitas baru. Bangunan bobrok ini tidak diperlukan, dibeli sebagai beban, dan bukan sebagai manfaat. Dalam hal ini, semua biaya pembongkarannya termasuk dalam biaya properti baru. Jika sebuah organisasi membeli sebidang tanah, maka dalam biaya sebidang tanah.

Situasi 2. Bangunan yang dihancurkan sebelumnya merupakan aset utama organisasi. Kemudian nilai sisa dan biaya pembongkaran harus diatribusikan pada biaya saat ini.

Logikanya adalah ini: Anda perlu melihat pendapatan apa yang terkait dengan biaya tertentu. Dalam kasus pertama, pengeluaran organisasi dilakukan demi pendapatan masa depan. Dan dalam situasi kedua, pendapatan dari penggunaan bangunan telah diterima di masa lalu.

Kementerian Keuangan Rusia

Karena kami sedang mempertimbangkan kasus ketika sebuah organisasi melikuidasi sebuah bangunan yang dicatat sebagai aset tetap di neraca, biaya pembongkaran dan nilai sisa harus diperhitungkan sebagai biaya independen, terlepas dari apakah sesuatu akan dibangun. pada tempatnya atau tidak.

Memutuskan kapan harus menghapus real estat dari neraca sebagai aset tetap

Nilai sisa dari properti yang dihancurkan dapat sepenuhnya diperhitungkan dalam pengeluaran lain (pada akun 91-2 "Pengeluaran lain" )klausul 4, klausul 11 ​​PBU 10/99 "Beban organisasi", disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.05.99 No. 33n. Semuanya jelas dengan ini (dan, seperti yang telah kami ketahui, sama sekali tidak masalah apakah Anda berencana untuk membangun sesuatu di lokasi bangunan lama Anda atau tidak).

Pertanyaannya adalah kapan ini bisa dan harus dilakukan? Dan ini sangat penting karena pajak properti tergantung pada nilai buku aset tetap. tentang paragraf 1 Seni. 374 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika Anda menghapus properti lebih awal dari yang diperlukan, inspektur akan mengenakan pajak properti tambahan dan denda. Sampai baru-baru ini (atau lebih tepatnya, sebelum amandemen aturan akuntansi yang berlaku dari 01/01/2011, yang kami ceritakan pada tahun 2011, No. 7), Kementerian Keuangan bersikeras bahwa real estat tidak dapat dihapuskan dari neraca sampai organisasi mendaftarkan kehilangan kepemilikannya atas properti ini B Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Januari 2010 No. 03-05-05-01/02. Dan otoritas pengatur menuntut pembayaran pajak properti hingga saat ini.

Tetapi akuntansi real estat sama sekali tidak bergantung pada pendaftaran negara untuk transfer (penghentian) kepemilikannya. Minfi sudah setuju dengan ini n Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 22 Maret 2011 No. 07-02-10/20(lebih lanjut tentang ini - di hal. 5, 2011, No. 8).

Jadi bagaimana menentukan momen penghapusan real estat dari neraca sebagai aset tetap? Untuk klarifikasi, kami beralih ke spesialis departemen keuangan.

Dari sumber terpercaya

“ Ini adalah pertanyaan yang sulit, karena praktiknya bertentangan dengan persyaratan dokumen peraturan. PBU 6/01 mensyaratkan bahwa aset tetap dihapuskan ketika aset tersebut tidak lagi memberikan manfaat ekonomi bagi organisasi. Dan ternyata tidak selalu mungkin untuk mengkonfirmasi ini pada tanggal tindakan penghapusan dalam bentuk No. OS-4. Lagi pula, jika keputusan untuk melikuidasi bangunan dilakukan pada saat karyawan masih bekerja di dalamnya (sedang digunakan), maka ini bukan penghapusan. Aset tetap harus dihapusbukukan ketika aset tersebut tidak lagi digunakan dan menjadi jelas bahwa penggunaannya tidak lagi diharapkan. Ini mungkin perintah dari manajer untuk berhenti menggunakan gedung dan memulai persiapan pembongkaran. Atau beberapa dokumen lain yang berarti sejak tanggal ini pengoperasian fasilitas telah dihentikan dan pembongkarannya diperkirakan akan dilanjutkan. Bahkan tidak masalah ketika itu benar-benar dihancurkan. Misalnya, sementara tidak ada uang untuk pembongkaran. Yang utama adalah bangunan itu tidak membawa manfaat ekonomi dan kami tidak dapat menggunakannya.”

Kementerian Keuangan Rusia

Ini berarti bahwa real estat dapat dan harus dihapuskan dari akuntansi sebagai aset tetap pada saat menjadi jelas bahwa itu tidak dapat memberi Anda manfaat ekonomi - yaitu, Anda tidak lagi menggunakannya dan tidak berencana untuk menggunakannya di masa depan. Dan momen ini tentu tidak tergantung pada pendaftaran negara tentang penghentian kepemilikan properti ini.

Jika keputusan untuk merobohkan bangunan tersebut dibuat oleh organisasi Anda pada saat yang sama dengan keputusan untuk berhenti menggunakannya (dan organisasi tersebut benar-benar berhenti menggunakan bangunan tersebut), maka tidaklah sulit untuk menentukan tanggal penonaktifan bangunan dari daftar. . Ini akan menjadi tanggal keputusan untuk menghancurkan. Jika Anda tidak berencana untuk menghancurkan bangunan segera, maka dalam akuntansi disarankan untuk mencerminkan penilaian bersyaratnya pada akun off-balance sheet. Dan dimungkinkan untuk menghapus bangunan dari neraca setelah pembongkarannya.

Perhatikan perbedaan antara pajak dan akuntansi

Dan satu saat. Karena kenyataan bahwa biasanya ada beberapa waktu antara hari keputusan pembongkaran dibuat dan hari bangunan benar-benar dibongkar, mungkin ada perbedaan antara akuntansi pajak dan akuntansi pada saat pengakuan biaya bangunan yang didepresiasi dalam biaya. (walaupun penyusutan telah diakui dalam akuntansi pajak dengan menggunakan metode garis lurus). Lagipula, ternyata:

• perlu untuk menghentikan penyusutan baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak pada saat yang sama - mulai dari hari pertama bulan setelah bulan keputusan bahwa bangunan tidak lagi digunakan dan tidak akan digunakan;
• pada tanggal keputusan untuk menghentikan penggunaan bangunan, perlu untuk menghapus nilainya dalam akuntansi, tetapi dalam akuntansi pajak perlu menunggu pembongkaran bangunan yang sebenarnya (pengisian penuh tindakan OS-4 ).

Jika keputusan bahwa bangunan itu tidak lagi berguna, dan pembongkarannya yang sebenarnya masuk ke dalam satu blok, maka tidak ada kesulitan. Tetapi jika proses ini diperpanjang dalam jangka waktu yang lebih lama, maka perlu mencerminkan perbedaan temporer menurut RAS 18/02.

Kami mencari tahu apakah perlu untuk memulihkan PPN dari nilai sisa

SITUASI 1. Properti diperhitungkan dan dioperasikan sebelum 01.01.2001.

Perhatian

PPN atas real estat, yang diterima untuk dipotong sebelum 2001, tidak perlu dikembalikan.

Karena kita sedang mempertimbangkan likuidasi real estat, kemungkinan besar kita berbicara tentang beberapa bangunan usang (secara moral atau fisik). Dan mungkin saja Anda mendapatkannya cukup lama. Jika ini terjadi sebelum tahun 2001, maka Anda tidak memiliki kewajiban untuk memulihkan PPN sama sekali. Menurut aturan Kode Pajak, perlu untuk mengembalikan hanya pajak yang diterima untuk pengurangan sesuai dengan aturan Kode Pajak yang sama (Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia )paragraf 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, jika Anda menerima PPN masukan untuk pengurangan berdasarkan UU ND DARI Seni. 7 Undang-Undang Federasi Rusia tertanggal 06.12.91 No. 1992-1 "Tentang pajak pertambahan nilai", maka Anda tidak perlu mengembalikan apa pun tentang Keputusan FAS PO 28 Oktober 2008 No. A65-610 / 2007-SA2-22.

SITUASI 2. Real estat diperhitungkan dan dioperasikan pada tahun 2001 dan kemudian.

Jika tidak mengembalikan potongan PPN yang diterima sebelumnya pada real estat yang dilikuidasi yang diperoleh setelah tahun 2001, hal ini dapat menyebabkan litigasi dengan otoritas pajak. Benar, kemungkinan memenangkan perselisihan hampir seratus persen.

Katakanlah segera bahwa dalam situasi ini, otoritas pengatur menganjurkan organisasi untuk mengembalikan PPN pada likuidasi aset tetap yang kurang terdepresiasi dalam akuntansi - setelah semua, Anda tidak akan lagi menggunakan aset tetap tersebut dalam kegiatan yang tunduk pada ND DARI Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Januari 2009 No. 03-07-11/22. Jumlah pajak yang akan dipulihkan harus ditentukan sebagai bagian dari PPN masukan yang sebelumnya telah diterima untuk dipotong, sebanding dengan nilai sisa (buku), tidak termasuk revaluasi. ke sub. 1 hal.3 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Setelah Anda mengembalikan jumlah PPN, itu dapat dimasukkan ke dalam pengeluaran lain saat menghitung pajak penghasilan B Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07.12.2007 No. 03-07-11/617. Dalam akuntansi, PPN ini juga dapat diakui sebagai beban (perhitungkan pada sub-akun 91-2 “Beban lain-lain” )paragraf 4, paragraf 11 PBU 10/99.

Namun, tidak ada kewajiban dalam Kode Pajak untuk mengembalikan PPN saat menghapus (melikuidasi) aset tetap yang kurang disusutkan. di dalam paragraf 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, pengadilan arbitrase mendukung organisasi yang tidak memulihkan pajak masukan G Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Wilayah Moskow 27 April 2010 No. KA-A40 / 2005-10, 13 Januari 2009 No. KA-A40 / 12259-08; FAS TsO tertanggal 03/10/2010 No. A35-8336 / 08-C8; FAS PO tanggal 23 September 2010 No. A12-1810/2010 tanggal 11 Oktober 2007 No. A55-733/2007; FAS SKO tertanggal 02.08.2010 No. A32-47184 / 2009-19 / 807; FAS VSO tanggal 19 Februari 2007 No. 33-8478/06-Ф02-375/07.

Kami memperhitungkan biaya yang terkait dengan likuidasi real estat, dan PPN atas mereka

Selain nilai sisa, biasanya akan ada biaya lain-lain. Misalnya, biaya pembongkaran, pembuangan sampah, pembayaran jasa kontraktor lainnya. Belum lagi biaya koordinasi likuidasi itu sendiri. Semua biaya ini diperhitungkan dengan aman baik dalam akuntansi maupun saat menghitung pajak penghasilan. B paragraf 4, paragraf 11 PBU 10/99; sub. 8 hal 1 seni. 265 dari Kode Pajak Federasi Rusia; Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 21 Oktober 2008 No. 03-03-06/1/592.

Tetapi dengan PPN, semuanya sedikit lebih rumit. Jika kontraktor Anda atau pelaku pekerjaan lain adalah pembayar pajak ini, maka Anda perlu menghadapi satu pertanyaan sulit: apakah mungkin untuk mengurangi PPN masukan dari layanan "likuidasi"? Secara tradisional ada dua posisi dalam masalah ini (tentu saja, kami sedang mempertimbangkan situasi di mana properti yang dibongkar sebelumnya digunakan dalam kegiatan kena pajak PPN).

POSISI 1. Minfinovskaya: PPN atas pekerjaan dan layanan kontraktor untuk likuidasi aset tetap tidak dapat dikurangkan saya , tanggal 22 Oktober 2010 No. 03-07-11/420.

Departemen keuangan percaya bahwa karena likuidasi aset tetap tidak berlaku untuk operasi yang dikenakan PPN, juga tidak mungkin untuk menerima pengurangan PPN masukan untuk pekerjaan likuidasi (pembongkaran). saya paragraf 2 Seni. Kode Pajak 171 Federasi Rusia.

POSISI 2. Judicial-promising: PPN masukan atas pekerjaan dan jasa likuidasi dapat dikurangkan.

Omong-omong, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia telah sampai pada kesimpulan ini. F Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 20 April 2010 No. 17969/09. Dia percaya bahwa penggunaan aset tetap dalam kegiatan organisasi adalah kompleks dan mencakup instalasi, operasi, dan, jika kebutuhan produksi muncul, likuidasi aset tetap. Oleh karena itu, organisasi memiliki hak untuk memotong PPN yang dibayarkan kepada kontraktor pada saat likuidasi item aset tetap.

Keluaran

Seperti terlihat dari surat Kementerian Keuangan, posisi otoritas pengatur belum dipengaruhi oleh pendapat pengadilan arbitrase dan Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 November 2010 No. 03-03-06/1/682, tanggal 22 Oktober 2010 No. 03-07-11/420.

Jadi, jika Anda menerima PPN untuk pekerjaan pembongkaran dan likuidasi untuk pengurangan, bersiaplah untuk konflik dengan inspektur.

Jadi, lebih aman mengikuti posisi Kementerian Keuangan dan tidak memotong PPN atas pekerjaan likuidasi dan pembongkaran.

Tapi di sini halangan lain muncul: apa yang harus dilakukan dengan PPN yang tidak dapat dikurangkan? Lebih tepatnya pertanyaan tersebut dapat dirumuskan sebagai berikut: Apakah PPN masukan yang dibayarkan kepada kontraktor dan tidak diterima untuk dipotong dimasukkan dalam biaya pekerjaan likuidasi? T paragraf 2 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia?

Karena kami tidak memotong PPN masukan, masuk akal untuk memasukkannya ke dalam biaya pekerjaan itu sendiri, dan kemudian memperhitungkan semuanya sebagai biaya lain dalam akuntansi e paragraf 4, paragraf 11 PBU 10/99 dan bagaimana biaya non-operasional dalam akuntansi pajak M sub. 8 hal 1 seni. 265 Kode Pajak Federasi Rusia.

PPN atas pekerjaan likuidasi dan pembongkaran lebih aman untuk tidak mengambilnya untuk pengurangan, tetapi untuk memasukkannya ke dalam pengeluaran. Jadi tidak akan ada perselisihan dengan otoritas pajak.

Jangan bertele-tele: otoritas pajak menentang akuntansi atas pemotongan PPN yang gagal dalam pengeluaran. Argumennya adalah sebagai berikut: PPN masukan diperhitungkan dalam harga pokok (pekerjaan, jasa) jika dibeli untuk operasi yang tidak dikenakan pajak. Yu sub. 1 hal.2 seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia, tetapi operasi tersebut tidak termasuk likuidasi aset tetap saya Seni. 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Memang dalam hal ini tidak ada objek perpajakan ND sama sekali DARI paragraf 1 Seni. 39, paragraf 1 Seni. 146 Kode Pajak Federasi Rusia. Artinya, PPN dari biaya pekerjaan pembongkaran dan likuidasi tidak dapat diperhitungkan saat mengenakan pajak atas laba. Semua argumen ini disajikan oleh inspektur di pengadilan.

Namun, pengadilan arbitrase, mempertimbangkan perselisihan tentang apa yang harus dilakukan dengan PPN yang belum diterima untuk pengurangan, tidak berbagi posisi otoritas pajak. Mereka tidak melihat perbedaan mendasar antara konsep "tidak dikenakan pajak" dan "transaksi yang tidak dikenakan pajak". Oleh karena itu, karena wajib pajak tidak memotong PPN atas pekerjaan pembongkaran, maka menurut pengadilan, PPN harus dimasukkan dalam biaya pekerjaan itu sendiri dan diperhitungkan ketika menghitung pajak penghasilan sebagai biaya non-operasional. D SK MO FAS tanggal 14 Mei 2009 No. KA-A40/3703-09-2; Pengadilan Tinggi Arbitrase Kesembilan tanggal 06/04/2009 No. 09AP-8136/2009-AK, tanggal 06/02/2009 No. 09AP-8085/2009-AK; FAS SZO tanggal 09/03/2007 No. A05-789/2007; FAS PO tanggal 26 September 2006 No. A57-31622 / 2005-22; FAS VVO tanggal 26 Desember 2007 No. A31-2632 / 2007-23. Harus ada semacam keadilan.

Ngomong-ngomong, majalah kami telah menerbitkan sudut pandang spesialis Kementerian Keuangan Rusia tentang masalah ini, yang memungkinkan penghapusan PPN atas pekerjaan kontraktor yang tidak dapat dikurangkan (Anda dapat membaca penjelasan EN Vikhlyaeva dalam, 2009, No. 18, hal. 58).

Dan jangan bingung dengan fakta bahwa beberapa pengadilan mengizinkan pengurangan PPN, sementara yang lain mengizinkan PPN ini diperhitungkan dalam pengeluaran. Kesimpulan dari semua keputusan ini dapat ditarik sebagai berikut: pengadilan wajib pajak mendukung, tidak peduli bagaimana mereka membuang PPN masukan pada pekerjaan likuidasi (baik jika mereka menerimanya untuk pengurangan, dan dalam hal ketika PPN masukan diperhitungkan dalam biaya pekerjaan dan dihapuskan ke biaya).

Kami mempertimbangkan pendapatan dari likuidasi real estat

Akibat pembongkaran gedung tersebut, banyak berbagai bahan. Dan beberapa di antaranya dapat Anda gunakan sendiri atau jual. Dalam hal ini, segala sesuatu yang menurut Anda berguna harus dikreditkan. Untuk melakukan ini, perlu untuk membuat undang-undang tentang posting aset material yang diterima selama pembongkaran dan pembongkaran bangunan dan struktur, dalam bentuk No. M-35 disetujui Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tanggal 30 Oktober 1997 No. 71a.

Untuk nilai yang dikapitalisasi, perlu untuk menentukan nilai pasarnya. Anda harus mempertimbangkannya pada tanggal penonaktifan real estat:

• dalam akuntansi - sebagai pendapatan lain di dalam klausul 9 PBU 5/01 "Akuntansi persediaan", disetujui. Perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 9 Juni 2001 No. 44n; ; Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 September 2010 No. 03-03-06/1/621.

  Contoh. Refleksi dalam akuntansi likuidasi properti

  / kondisi / Di neraca organisasi ada sebuah bangunan (diakuisisi sebelum 2001) dengan biaya awal 5.000.000 rubel. (baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak). Untuk menyederhanakan contoh, mari kita asumsikan bahwa jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam akuntansi dan akuntansi pajak adalah sama - 3.500.000 rubel.

  Organisasi berhenti menggunakan gedung dan memutuskan untuk menghancurkannya. Kedua keputusan ini dibuat secara bersamaan (pada bulan April 2011) dan tercermin dalam bagian 1 dan 2 dari tindakan penghapusan item aset tetap dalam bentuk No. OS-4.

  Untuk pembongkaran, organisasi menarik kontraktor, biaya pekerjaannya adalah 450.000 rubel. ditambah PPN 81.000 rubel. (total 531.000 rubel). Bangunan itu dihancurkan pada Mei 2011.

  Biaya bahan yang tersisa setelah pembongkaran, cocok untuk penggunaan lebih lanjut, ditetapkan pada 90.000 rubel. Hasil pembongkaran tersebut tercermin dalam pasal 3 undang-undang dalam formulir No. OS-4 pada Mei 2011.

  / solusi / Karena bangunan tersebut dibeli sebelum tahun 2001, PPN tidak perlu dikembalikan saat bangunan tersebut dibongkar.

  Organisasi memutuskan untuk tidak memotong PPN atas pekerjaan pembongkaran yang dilakukan oleh pihak ketiga dan memasukkannya ke dalam biaya pekerjaan ini.

  Entri berikut akan dibuat dalam akuntansi.

  Isi operasi	Dt	ct	Jumlah, gosok.
  Pada tanggal keputusan bahwa bangunan tidak akan digunakan lagi oleh organisasi (sejak tanggal persetujuan oleh kepala bagian 1 dan 2 undang-undang dalam formulir No. OS-4 - pada April 2011)
  Penghapusan biaya awal bangunan yang dilikuidasi		01 "Aset tetap"	5 000 000
  Penghapusan penyusutan atas bangunan yang dilikuidasi	02 "Penyusutan aset tetap"	01, sub-akun "Pembuangan aset tetap"	3 500 000
  Dihapuskan nilai sisa bangunan	91-2 "Pengeluaran lain"	01, sub-akun "Pembuangan aset tetap"	1 500 000
  Biaya bangunan dalam penilaian bersyarat tercermin dari neraca			1 000
  Dalam akuntansi mulai bulan depan, penyusutan tidak akan dikenakan lagi
  Pada tanggal penyelesaian likuidasi bangunan dan penandatanganan sertifikat penyelesaian pembongkaran bangunan (sejak tanggal pelaksanaan bagian 3 undang-undang dalam formulir No. OS-4 - pada Mei 2011 )
  Biaya untuk membayar pekerjaan kontraktor tercermin, termasuk PPN, yang diputuskan untuk tidak menerima pengurangan	91-2 "Pengeluaran lain"	60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"	531 000
  Bahan yang diterima cocok untuk penggunaan lebih lanjut	10 "Bahan"	91-1 "Penghasilan lain"	90 000
  Biaya bangunan dikurangkan dari neraca		013 "Bangunan yang akan dibongkar"	1 000

  Akuntansi pajak operasi likuidasi.

  Seperti yang Anda lihat, ada banyak nuansa dalam pembongkaran real estat. Baik manajemen maupun akuntansi harus memperhatikan semuanya. Dan lebih baik melakukannya SEBELUM DEMORSI.

Aset tetap yang dibeli tercermin dalam akuntansi NCO, tergantung pada dana yang digunakan untuk membelinya dan untuk kegiatan apa. Ada dua sumber: pendapatan bisnis atau pendapatan yang dialokasikan. Postingan untuk setiap kasus individu ada dalam tabel di bawah ini.

Aset tetap berasal dari pendapatan usaha yang dikenakan PPN

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah	dokumen utama
Dibayar untuk komputer
Komputer diterima				catatan pengiriman
				faktur
Diterima untuk penggantian PPN atas kegiatan yang dikenakan PPN				faktur, laporan bank

Aset tetap berasal dari pendapatan usaha, yang tidak dikenakan PPN

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah	dokumen utama
Dibayar untuk komputer				pesanan pembayaran, laporan bank
Komputer diterima				catatan pengiriman
Mencerminkan jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok				faktur
PPN termasuk dalam nilai properti yang akan digunakan dalam kegiatan yang menghasilkan pendapatan yang dibebaskan dari PPN				faktur, laporan bank
				tindakan penerimaan dan pengalihan aset tetap

Objek aset tetap diperoleh dengan mengorbankan penerimaan yang dialokasikan

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah	dokumen utama
Dibayar untuk aset tetap				pesanan pembayaran, laporan bank
Komputer diterima				bill of lading, faktur
Uang muka dibayarkan ke pemasok				memeriksa
Komputer diterima untuk akuntansi sebagai item aset tetap				tindakan penerimaan dan pengalihan aset tetap

* Keunikan akuntansi untuk aset tetap yang berasal dari pembiayaan tujuan khusus adalah Anda perlu menggunakan akun 83. Kementerian Keuangan Rusia merekomendasikan agar saldo di dalamnya tercermin dalam neraca di baris “Dana riil dan terutama barang bergerak yang berharga”.

Postingan apa yang dilakukan setelah menerima aset tetap secara gratis?

Aset tetap yang masuk ke NPO secara cuma-cuma, diperhitungkan menurut nilai pasar mereka saat ini . Transaksi untuk mengkapitalisasi aset tetap tersebut ada dalam tabel di bawah ini.

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah	dokumen utama
Kewajiban di bawah perjanjian donasi, pembayaran biaya keanggotaan, dll tercermin.				perjanjian donasi, dll.
Mencerminkan nilai pasar dari objek				bertindak
Mencerminkan biaya pengiriman, perakitan, pemasangan				kontrak, akta, faktur, dll.
Dikreditkan ke properti, pabrik dan peralatan				tindakan penerimaan dan pengalihan aset tetap
Sumber pembiayaan untuk aset tetap yang diperoleh tercermin				laporan akuntansi, perkiraan pendapatan dan pengeluaran

Apakah perlu menghitung penyusutan dalam akuntansi NPO?

Aset tetap NPO tidak dikenakan depresiasi dalam akuntansi. Dan tidak masalah dari sumber mana objek itu diperoleh. Alih-alih depresiasi di NCO biaya depresiasi aktiva tetap yang tidak diakui sebagai beban. Hal ini tercantum dalam ayat 3 ayat 17 PBU 6/01, surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 November 2012 No. 07-02-06/275, tanggal 30 September 2010 No. 07-02-06 / 148.

Dimana dalam neraca dan penjelasannya NCO mencerminkan aset tetap

Di neraca, biaya aset tetap NCO tercermin di bagian 1 di baris "Aset tetap". Ini harus dilakukan dengan biaya asli penuh. Jangan menguranginya dengan jumlah keausan.

Dalam catatan neraca, biaya aset tetap NCO tercermin dalam bagian 2 "Aset tetap", tabel 2.1 "Keberadaan dan pergerakan aset tetap". Namun, dalam tabel NCO ini, kolom "Akumulasi penyusutan" dan "Penyusutan yang masih harus dibayar" masing-masing diganti menjadi "Akumulasi penyusutan" dan "Penyusutan yang masih harus dibayar". Artinya, tidak seperti neraca, tabel menunjukkan biaya awal penuh dan penyusutan yang masih harus dibayar.

Hal ini tercantum dalam Catatan 6 Lampiran 3 Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. 66n.

Bagaimana mencerminkan biaya aset tetap dalam laporan tujuan penggunaan dana

Dalam laporan tersebut, mencerminkan aset tetap yang diperoleh melalui pembiayaan yang ditargetkan. Ini akan mencakup objek yang dibeli baik di tahun berjalan maupun di masa lalu. Mencerminkan mereka pada biaya kontrak di baris "Akuisisi aset tetap, persediaan dan properti lainnya."

Postingan apa untuk menghapus aset tetap

Kementerian Keuangan Rusia merekomendasikan agar aset tetap yang tidak dapat digunakan lagi dihapuskan dalam akuntansi NPO sebagai berikut. Kurangi indikator untuk kelompok artikel "Aset tetap" dan "Dana barang bergerak yang nyata dan sangat berharga". Pada saat yang sama, kurangi jumlah keausan.

Prosedur ini ditentukan dalam paragraf 6 dari informasi Kementerian Keuangan Rusia PZ-1/2015.

Transaksi apa yang dilakukan saat menjual aset tetap?

Entri akuntansi untuk penjualan aset tetap bergantung pada sistem perpajakan NPO. Satu set posting untuk sistem umum dan disederhanakan ada di tabel di bawah ini.

Postingan untuk penjualan aset tetap kepada NCO di bawah rezim perpajakan umum

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah	dokumen utama
Terdaftar per objek OS				pesanan pembayaran, laporan bank
Faktur pemasok diterima				catatan pengiriman
Mencerminkan jumlah PPN atas aset tetap yang diperoleh				faktur
Jumlah PPN termasuk dalam biaya objek				informasi akuntan
Benda tersebut termasuk dalam aktiva tetap				tindakan penerimaan dan pengalihan aset tetap
Sumber pembiayaan untuk aset yang diperoleh tercermin				laporan akuntansi, perkiraan pendapatan dan pengeluaran
…
Penyusutan yang timbul selama pengoperasian objek OS				akuntansi pernyataan-perhitungan
Mencerminkan hutang pembeli untuk aset yang dijual				kontrak, faktur
Jumlah PPN yang harus dibayar ke anggaran telah diperoleh [(64.900 – 60.000) × 18/118]				faktur, faktur
Dihapuskan biaya awal aset yang dihentikan				tindakan penerimaan dan pengalihan aset tetap
Diterima tunai dari pembeli OS				laporan bank
Hasil keuangan yang teridentifikasi dari implementasi objek OS (tidak termasuk operasi lain)				akuntansi pernyataan-perhitungan

Transaksi yang disederhanakan untuk penjualan aset tetap kepada NCO

Isi operasi	Debet	Kredit	Jumlah	dokumen utama
Terdaftar per objek OS				pesanan pembayaran, laporan bank
Faktur pemasok diterima				catatan pengiriman
akuntansi pernyataan-perhitungan Bagaimana menentukan pendapatan penjualan Saat menghitung pajak penghasilan, hasil dari penjualan aset tetap NCO didefinisikan sebagai harga jual penuhnya tanpa PPN. Itu tidak dapat dikurangi dengan biaya perolehan suatu objek. Satu kali dana sasaran tidak diperhitungkan dalam pendapatan, maka biaya atas biaya mereka juga tidak diperhitungkan. Selain itu, organisasi tidak berniat menggunakan properti tersebut untuk tujuan menghasilkan pendapatan. Dan memperoleh penghasilan adalah salah satu syarat untuk dihapuskan sebagai biaya perolehan suatu benda. Kesimpulan ini mengikuti dari ayat 1 pasal 252, ayat 2 pasal 251, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 5 Februari 2010 No. 03-03-06 / 4/ 9. Bagaimana membebankan PPN atas penjualan aset tetap Untuk NCO, ada dua opsi untuk menghitung PPN atas penjualan aset tetap. Pilihan pertama : PPN harus dibebankan pada harga jual penuh (klausul 1, pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia). Lakukan ini ketika PPN tidak dibayar setelah menerima aset tetap. Misalnya, mereka menerimanya secara gratis atau membelinya dari organisasi secara sederhana. Opsi kedua : membebankan PPN atas selisih antara penjualan dan nilai sisa obyek. Artinya, menurut aturan paragraf 3 Pasal 154 Kode Pajak Federasi Rusia. Menurut aturan ini, tentukan basis pajak ketika aset tetap dibeli dengan PPN, tetapi pajaknya tidak dipotong. Misalnya benda tersebut digunakan untuk kegiatan perundang-undangan atau kegiatan wirausaha yang dibebaskan dari pengenaan PPN. Untuk detail lengkap tentang cara melakukan ini dan contohnya, lihat Bagaimana membebankan PPN atas penjualan properti yang diperhitungkan dengan PPN masukan . USN Biaya akuisisi Biaya untuk memperoleh aset tetap yang diterima secara gratis atau dengan mengorbankan dana yang ditargetkan untuk kegiatan wajib tidak dapat diakui sebagai beban perpajakan yang disederhanakan oleh NCO. Kesimpulan ini mengikuti dari paragraf 4 Pasal 346.16, paragraf 1 dan sub-paragraf 2 paragraf 2 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia. Pendapatan dan beban penjualan Saat menghitung pajak tunggal, NCO memasukkan nilai penjualan penuh dari aset tetap dalam pendapatannya. Dan bahkan jika Anda menggunakan penyederhanaan dengan objek "pendapatan dikurangi pengeluaran", jangan memperhitungkan biaya awal aset tetap dalam pengeluaran. Karena dana yang ditargetkan tidak diperhitungkan dalam pendapatan, maka pengeluaran atas biaya mereka juga tidak diperhitungkan. Selain itu, organisasi tidak berniat menggunakan properti tersebut untuk tujuan menghasilkan pendapatan. Dan memperoleh penghasilan adalah salah satu syarat untuk dihapuskan sebagai biaya perolehan suatu benda. Kesimpulan ini mengikuti dari paragraf 1 dan 4 pasal 346.16, ayat 1 ayat 1.1 pasal 346.15, ayat 1 pasal 252, pasal 250, ayat 2 pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 5 Februari 2010 No. 03-03-06 / 4/9.