Jika organisasi memiliki divisi terpisah, lalu pembayaran di muka dan pajak penghasilan dihitung untuk masing-masing subdivisi terpisah dan organisasi induk berdasarkan bagian pajak.
Anda dapat membaca tentang prosedur untuk menghitung uang muka, pajak penghasilan, dan mengisi pengembalian pajak penghasilan di hadapan divisi terpisah.
Nilai bagian dari pajak yang jatuh pada divisi terpisah atau organisasi induk, didefinisikan sebagai rata-rata aritmatika dari bagian dua indikator: nilai residu properti yang dapat disusutkan dan jumlah rata-rata karyawan atau biaya tenaga kerja.
Indikator mana yang harus dipilih untuk menghitung bagian: organisasi memutuskan jumlah karyawan rata-rata atau biaya tenaga kerja, menetapkan pilihannya di kebijakan akuntansi. Masing-masing indikator ini akan ditentukan untuk divisi tersendiri, organisasi induk tanpa memperhitungkan organisasi induk dan organisasi secara keseluruhan.
Bagian pajak = (UVam + UWt) / 2, di mana
UVam - bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan untuk periode pelaporan
UWt - bagian dari biaya tenaga kerja (atau jumlah karyawan rata-rata) untuk periode pelaporan.
Bagian pajak penghasilan dalam deklarasi ditunjukkan sebagai persentase. Karena 11 tempat desimal dialokasikan dalam deklarasi untuk menunjukkan bagian pajak, disarankan juga untuk menghitung bobot spesifik sebagai persentase dengan akurasi 11 tempat desimal.
Fitur untuk menentukan bobot spesifik dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan
- Untuk menghitung bagian properti yang dapat disusutkan, hanya nilai sisa aset tetap yang digunakan. Nilai sisa dari properti lain yang dapat disusutkan: aset tidak berwujud, investasi modal dalam aset tetap sewaan tidak digunakan.
- Jika penyusutan tidak dibebankan untuk aset tetap sesuai dengan Art. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, kemudian untuk menghitung bagian properti yang dapat disusutkan, alih-alih indikator nilai sisa, indikator awal (biaya penggantian) digunakan.
- Saat menghitung bagian, nilai sisa aset tetap yang dikecualikan dari properti yang dapat disusutkan tidak digunakan. Aset tetap dapat dikecualikan dari properti yang dapat disusutkan jika tidak lagi digunakan untuk menghasilkan pendapatan atau dengan alasan yang ditentukan dalam paragraf 3 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, properti yang dapat disusutkan sesuai dengan paragraf 3 Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia tidak termasuk aset tetap: diterima/ditransfer secara gratis, di mana ada keputusan manajemen untuk dipindahkan ke konservasi untuk jangka waktu lebih lama. dari 3 bulan atau rekonstruksi dan modernisasi dengan periode modernisasi atau rekonstruksi lebih dari satu tahun dan terletak di Daftar Kapal Internasional Rusia.
- Saat menghitung berat spesifik, nilai sisa aset tetap ditentukan sesuai dengan data akuntansi pajak. Hak untuk menggunakan nilai sisa sesuai dengan data akuntansi hanya dapat digunakan oleh organisasi yang menggunakan metode penyusutan non-linier dalam akuntansi pajak.
- Nilai sisa dari properti sewaan diperhitungkan ketika menghitung bagian dari nilai sisa aset tetap untuk pihak tersebut dalam perjanjian sewa, yang diperhitungkan menurut ketentuan perjanjian.
- Jika bagian yang terpisah dibuat bukan dari awal masa pajak, maka nilai sisa aset tetap pada hari pertama bulan yang belum dibuat adalah nol awal. Jika bagian yang terpisah dilikuidasi sebelum akhir periode (pelaporan) pajak, maka nilai sisa aset tetap pada hari pertama bulan setelah likuidasi sama dengan nol.
- Nilai sisa yang digunakan untuk menghitung bagian ditentukan menurut aturan untuk menentukan dasar pengenaan pajak bumi, yaitu nilai sisa dari barang yang ditentukan untuk setiap hari pertama periode pelaporan dan hari pertama periode pelaporan berikutnya. , dibagi dengan jumlah bulan periode pelaporan, meningkat per unit. Nilai sisa untuk periode pelaporan ditentukan untuk setiap subdivisi terpisah, organisasi induk, tidak termasuk subdivisi terpisah dan organisasi secara keseluruhan.
- Bagian dari nilai residu aset tetap dari setiap subdivisi dan organisasi utama yang terpisah ditentukan dengan membagi nilai residu aset tetap dari subdivisi/organisasi kepala yang terpisah untuk periode pelaporan dengan nilai residu untuk organisasi secara keseluruhan untuk pelaporan Titik.
Contoh: Perhitungan berat jenis properti yang dapat disusutkan.
Fitur menghitung bagian dari jumlah rata-rata karyawan
Prosedur untuk menghitung jumlah rata-rata karyawan dalam kode pajak tidak ditentukan, oleh karena itu, untuk menghitung sesuai dengan paragraf 1 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia, perlu menggunakan prosedur yang ditetapkan oleh pihak lain. cabang legislasi. Prosedur untuk menghitung jumlah karyawan rata-rata untuk mengisi formulir pengamatan statistik federal disetujui oleh Pesanan No. 435 dari Rosstat Rusia tertanggal 24 Oktober 2011.
Untuk menghitung bagian dari jumlah rata-rata karyawan, perlu untuk menghitung jumlah rata-rata untuk setiap bulan untuk setiap divisi yang terpisah, organisasi induk dan organisasi secara keseluruhan, dan kemudian jumlah rata-rata untuk periode pelaporan.
Jumlah rata-rata karyawan per bulan dihitung sebagai jumlah total karyawan untuk setiap hari dalam bulan kalender dibagi dengan jumlah hari kalender dalam sebulan.
Rata-rata jumlah karyawan untuk periode pelaporan dihitung sebagai jumlah rata-rata jumlah karyawan untuk setiap bulan dalam periode pelaporan dan dibagi dengan jumlah bulan dalam periode pelaporan.
Jika sebuah organisasi atau subdivisi terpisahnya tidak berfungsi untuk seluruh periode pelaporan (misalnya, jika organisasi tersebut tidak dibuat sejak awal periode pelaporan atau dilikuidasi sebelum akhir periode pajak), maka jumlah pegawai rata-rata untuk bulan tersebut / periode pelaporan tetap dihitung dengan membagi jumlah hari kalender bulan / jumlah bulan periode pelaporan.
Menurut paragraf 81.4 dari instruksi Rosstat, jumlah rata-rata harus ditunjukkan di seluruh unit. Untuk subdivisi terpisah yang baru dibuat, jumlah pegawai rata-rata untuk periode pelaporan mungkin kurang dari 1. Aturan untuk membulatkan jumlah pegawai rata-rata tidak ditetapkan oleh dokumen peraturan apa pun. Oleh karena itu, untuk mencegah konflik dengan otoritas pajak dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak, disarankan untuk memperbaiki aturan yang diadopsi dalam matematika yang digunakan untuk menghitung jumlah karyawan rata-rata: nilai kurang dari 0,5 dibuang, dan lebih dari 0,5 dibulatkan menjadi satu.
Bagian dari jumlah rata-rata karyawan dari setiap divisi yang terpisah dan organisasi induk ditentukan dengan membagi rata-rata jumlah karyawan dari divisi/kepala organisasi yang terpisah untuk periode pelaporan dengan jumlah rata-rata karyawan untuk seluruh organisasi untuk periode pelaporan .
Contoh. Perhitungan bagian dari jumlah rata-rata karyawan
Fitur menghitung bagian biaya tenaga kerja
Alih-alih indikator bagian dari jumlah karyawan rata-rata, Anda dapat menggunakan indikator bagian biaya tenaga kerja, yang dihitung sebagai rasio biaya tenaga kerja karyawan dari subdivisi / kepala organisasi yang terpisah untuk periode pelaporan dengan tenaga kerja biaya organisasi secara keseluruhan untuk periode pelaporan yang sama.
Jika organisasi telah menetapkan dalam kebijakan akuntansi bahwa bagian pajak akan dihitung berdasarkan bagian upah, maka hal-hal berikut harus diperhitungkan:
- Biaya tenaga kerja harus memenuhi Persyaratan Umum pengakuan biaya, yaitu wajar dan didokumentasikan.
- Semua biaya tenaga kerja yang diperhitungkan saat menghitung bagian harus ditunjukkan dalam pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia.
- Biaya tenaga kerja standar (biaya medis sukarela, asuransi pensiun, asuransi kematian) dalam perhitungan bagian biaya tenaga kerja hanya diterima dalam standar yang ditetapkan.
- Biaya membuat cadangan untuk pembayaran liburan di masa depan, dibuat sesuai dengan aturan Pasal 324,1 Kode Pajak Federasi Rusia, juga termasuk dalam biaya tenaga kerja.
- Untuk organisasi yang menggunakan basis tunai, biaya tenaga kerja akan diambil untuk menghitung bagian biaya tenaga kerja saat hutang dilunasi.
Berdasarkan dua indikator yang dihitung dalam contoh artikel ini: bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan dan bagian dari jumlah karyawan rata-rata, kami akan menghitung bagian pajak penghasilan dari divisi terpisah dan organisasi induk. Klausul 78 dari Instruksi "Tentang Persetujuan Instruksi untuk Melengkapi Formulir Pengamatan Statistik Federal N P-1 "Informasi tentang Produksi dan Pengiriman Barang dan Jasa", N P-2 "Informasi tentang Investasi dalam Aset Non-Keuangan", N P-3 "Informasi tentang keadaan keuangan organisasi", N P-4 "Informasi tentang jumlah, upah, dan pergerakan karyawan", N P-5 (m) "Informasi dasar tentang kegiatan organisasi", disetujui oleh urutan Rosstat No. 435 tanggal 24/10/11.
P.81.5-81.6 dari Instruksi "Tentang Persetujuan Instruksi untuk Melengkapi Formulir Pengamatan Statistik Federal N P-1 "Informasi tentang Produksi dan Pengiriman Barang dan Jasa", N P-2 "Informasi tentang Investasi dalam Aset Non-Keuangan ", N P-3 "Informasi tentang kondisi keuangan organisasi", N P-4 "Informasi tentang jumlah, upah dan pergerakan karyawan", N P-5 (m) "Informasi dasar tentang kegiatan organisasi ”, disetujui atas perintah Rosstat No. 435 tanggal 24/10/11.
P.81.9-81.10 dari Instruksi "Tentang Persetujuan Instruksi untuk Melengkapi Formulir Pengamatan Statistik Federal N P-1 "Informasi tentang Produksi dan Pengiriman Barang dan Jasa", N P-2 "Informasi tentang Investasi dalam Aset Non-Keuangan ", N P-3 "Informasi tentang kondisi keuangan organisasi", N P-4 "Informasi tentang jumlah, upah dan pergerakan karyawan", N P-5 (m) "Informasi dasar tentang kegiatan organisasi ", disetujui atas perintah Rosstat No. 435 dari 10.24.11
"Kurir Pajak Rusia", 2010, N 3
Untuk penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan yang benar, serta pembayaran pajak di muka, organisasi yang memiliki divisi terpisah harus menentukan bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi ini. Bagaimana melakukan ini, baca artikelnya.
Pajak penghasilan perusahaan, serta pembayaran pajak di muka, dibayarkan ke anggaran federal dan anggaran subjek Federasi Rusia. Pada saat yang sama, wajib pajak - organisasi Rusia yang memiliki subdivisi terpisah, menghitung dan membayar pembayaran pajak di muka dan pajak yang dihitung berdasarkan hasil periode pajak, yang tunduk pada pengkreditan ke anggaran federal, di lokasinya tanpa mendistribusikan jumlah yang ditunjukkan di antara subdivisi yang terpisah (klausul 1, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan itu membayar pembayaran pajak dan pajak di muka, yang tunduk pada pengkreditan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia, di lokasinya, serta di lokasi masing-masing subdivisi yang terpisah (paragraf 1, klausa 2, pasal 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia).
Catatan. Fitur perhitungan dan pembayaran pajak penghasilan badan oleh wajib pajak dengan subdivisi terpisah dibahas dalam Art. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Untuk membayar pajak penghasilan (pembayaran di muka) di lokasi masing-masing subdivisi terpisah, organisasi Rusia menghitung jumlah pajak (pembayaran di muka) berdasarkan bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi ini. Mari kita pertimbangkan bagaimana menentukan bagi hasil ini.
Algoritma perhitungan
Untuk menentukan bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi terpisah, Anda harus melakukan langkah-langkah berikut.
- Hitung jumlah rata-rata karyawan (atau biaya tenaga kerja) dari unit yang terpisah dan secara umum untuk wajib pajak.
- Tentukan bagian dari jumlah rata-rata karyawan (atau biaya tenaga kerja yang sesuai) dari subdivisi terpisah dalam jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) secara keseluruhan untuk wajib pajak menggunakan salah satu rumus:
ss op n
di mana Y adalah bagian dari jumlah rata-rata karyawan
ss
subdivisi terpisah dalam jumlah rata-rata karyawan di
pada umumnya bagi Wajib Pajak;
AMS - jumlah rata-rata karyawan yang terpisah
op
divisi;
AMS - jumlah rata-rata karyawan secara umum untuk
n
wajib pajak;
Y = MULUT: MULUT x 100,
mulut op n
di mana Y adalah bagian dari biaya tenaga kerja untuk karyawan
mulut
subdivisi terpisah dalam biaya upah semua karyawan
pembayar pajak;
ROT - biaya remunerasi karyawan dari subdivisi terpisah;
op
ROT - biaya tenaga kerja semua karyawan wajib pajak.
n
Wajib pajak secara mandiri menentukan indikator mana yang akan ia terapkan - jumlah rata-rata karyawan atau jumlah biaya tenaga kerja. Dalam hal ini, indikator yang dipilih harus tidak berubah selama masa pajak. Itu harus diperbaiki dalam kebijakan akuntansi pajak.
- Tentukan nilai sisa properti yang dapat disusutkan untuk bagian yang terpisah dan untuk wajib pajak secara keseluruhan.
Catatan. Nilai residu dari properti yang dapat disusutkan untuk menghitung bagian laba yang dapat diatribusikan ke bagian yang terpisah ditentukan sesuai dengan paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
- Hitung bagian dari nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan dari bagian yang terpisah dalam nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan secara keseluruhan untuk wajib pajak. Perhitungan dilakukan sesuai dengan rumus:
osai op n
di mana Y adalah bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan
osai
pembagian terpisah dalam nilai sisa dari yang dapat disusutkan
harta benda secara keseluruhan bagi Wajib Pajak;
OSAI - nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan dari yang terpisah
op
divisi;
OSAI - nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan secara keseluruhan untuk
n
pembayar pajak.
- Temukan rata-rata aritmatika dari bobot spesifik yang dihitung sebelumnya. Nilai ini merupakan indikator bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah, yang ditentukan dengan rumus:
op ss osai
DP \u003d (U + U): 2,
op mulut osai
di mana DP adalah bagian keuntungan dari subbagian yang terpisah.
op
Bagian dari jumlah rata-rata karyawan dan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan ditentukan berdasarkan indikator aktual dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) dan nilai sisa aset tetap organisasi dan divisi terpisah mereka. untuk periode pelaporan (pajak).
Bagaimana menentukan jumlah rata-rata karyawan?
Mengingat ketentuan Art. 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia, untuk tujuan perpajakan keuntungan, jumlah rata-rata karyawan ditentukan dengan cara yang ditetapkan oleh Rosstat untuk mengisi formulir terpadu pengamatan statistik negara bagian.<1>.
<1>Lihat Surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02.10.2009 N 3-2-10 / [dilindungi email] dan Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.
Aturan untuk menghitung jumlah rata-rata karyawan ditetapkan dalam Instruksi untuk mengisi formulir pengamatan statistik federal, disetujui oleh Order of Rosstat tertanggal 12 November 2008 N 278 (selanjutnya disebut sebagai Instruksi). Salah satu formulir tersebut adalah formulir N P-4 "Informasi jumlah, upah dan perpindahan pekerja".
Catatan. Indikator jumlah rata-rata karyawan untuk menghitung bagian ditentukan baik untuk organisasi secara keseluruhan maupun untuk masing-masing divisi yang terpisah.
Pertama, tentukan jumlah rata-rata karyawan per bulan. Itu dihitung dengan menjumlahkan jumlah penggajian karyawan untuk setiap hari kalender dalam sebulan, yaitu dari tanggal 1 hingga 30 atau 31 (untuk Februari - hingga 28 atau 29), termasuk hari libur (tidak bekerja) dan hari akhir pekan , dan membagi jumlah yang diterima dengan jumlah hari kalender dalam sebulan (klausul 81 dari Instruksi).
Jumlah rata-rata karyawan per bulan untuk subdivisi (organisasi) terpisah yang dibuat setelah awal (dilikuidasi sebelum akhir) setiap bulan ditentukan sebagai berikut. Jumlah jumlah karyawan yang digaji untuk semua hari kerja mereka di bulan ini, termasuk akhir pekan dan hari libur (tidak bekerja), dibagi dengan jumlah total hari kalender dalam sebulan (klausul 84,8 dari Instruksi) .
Contoh 1. Alpha LLC membayar pembayaran di muka triwulanan berdasarkan hasil periode pelaporan (klausul 3, pasal 286 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalkan sebuah organisasi pada 19 April 2010 membuat subdivisi (cabang) terpisah di wilayah subjek lain Federasi Rusia, yang diberkahi dengan kewajiban untuk membayar pajak penghasilan. Saat menentukan bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah, Alpha LLC menggunakan indikator jumlah rata-rata karyawan.
Jumlah karyawan penggajian di divisi terpisah ini untuk April 2010 disajikan pada Tabel. satu.
Tabel 1. Jumlah karyawan dalam daftar gaji cabang Alpha LLC untuk April 2010
| Hari dalam sebulan | Daftar nomor | Tidak termasuk dalam daftar rata-rata nomor | Dihitung dalam jumlah karyawan rata-rata (gr.2 - gr.3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19 | 270 | - | 270 |
| 20 | 270 | - | 270 |
| 21 | 265 | - | 265 |
| 22 | 264 | - | 264 |
| 23 | 266 | - | 266 |
| 24 (Sabtu) | 266 | - | 266 |
| 25 (Minggu) | 266 | - | 266 |
| 26 | 275 | - | 275 |
| 27 | 275 | - | 275 |
| 28 | 273 | - | 273 |
| 29 | 280 | - | 280 |
| 30 | 279 | - | 279 |
| Total | 3249 |
Jumlah karyawan dalam daftar gaji dari subdivisi terpisah Alpha LLC untuk April 2010, yang akan dimasukkan dalam jumlah rata-rata, berjumlah 3249 orang, jumlah hari kalender pada bulan April adalah 30.
Dengan demikian, rata-rata jumlah pegawai divisi tersendiri pada bulan April adalah sebanyak 108 orang. (3249 orang: 30 hari).
Rata-rata jumlah karyawan per bulan digunakan untuk menghitung rata-rata jumlah karyawan untuk periode pelaporan (pajak). Rata-rata jumlah karyawan untuk periode dari awal tahun sampai dengan bulan laporan inklusif ditentukan dengan menjumlahkan rata-rata jumlah karyawan untuk semua bulan yang telah berlalu untuk periode dari awal tahun sampai dengan bulan laporan inklusif, dan membagi jumlah yang diterima dengan jumlah bulan organisasi telah beroperasi untuk periode dari awal tahun (n 84.6 Instruksi).
Catatan. Jumlah rata-rata karyawan untuk tahun tersebut dihitung dengan menjumlahkan rata-rata jumlah karyawan untuk semua bulan dalam tahun pelaporan dan membagi jumlah yang diterima dengan 12 (klausul 84,7 dari Instruksi).
Jumlah rata-rata karyawan untuk periode pelaporan (pajak) untuk subdivisi (organisasi) terpisah yang dibuat setelah awal (likuidasi sebelum akhir) periode yang ditentukan ditentukan sebagai berikut. Jumlah indikator rata-rata jumlah karyawan unit (organisasi) untuk setiap bulan kerjanya dalam periode pelaporan (pajak) dibagi dengan jumlah bulan periode pelaporan (pajak) (klausul 84,9 dan 84,10 dari instruksi).
Contoh 2. Mari kita gunakan kondisi contoh 1. Katakanlah rata-rata jumlah karyawan secara umum untuk Alpha LLC untuk semester pertama tahun 2010 adalah 640 orang. Indikator rata-rata jumlah karyawan divisi terpisah Alpha LLC dari Januari hingga Juni 2010 disajikan pada Tabel. 2.
Tabel 2. Jumlah rata-rata karyawan cabang Alpha LLC dari Januari hingga Juni 2010
Jadi, rata-rata jumlah karyawan divisi terpisah OOO "Alfa" untuk semester pertama tahun 2010 adalah 75 orang. (450 orang: 6 bulan).
Dengan demikian, pangsa rata-rata jumlah karyawan subdivisi terpisah dalam rata-rata jumlah karyawan secara keseluruhan untuk Alpha LLC untuk periode yang ditinjau adalah 11,72% (75 orang: 640 orang x 100).
Bagaimana menghitung bagian biaya tenaga kerja
Ketika menentukan bagian laba yang dapat diatribusikan ke bagian yang terpisah, wajib pajak berhak menggunakan bagian biaya tenaga kerja alih-alih bagian dari jumlah rata-rata karyawan. Tentu saja, kita berbicara tentang biaya upah yang ditentukan dalam Seni. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Jika suatu organisasi adalah pembayar pajak dengan siklus kerja musiman atau fitur kegiatan lain yang menyediakan musiman untuk menarik karyawan, maka ia memiliki hak untuk menggunakan indikator bagian biaya tenaga kerja hanya dengan persetujuan otoritas pajak di lokasinya. . Saat menggunakan indikator ini, wajib pajak tersebut wajib menentukan bagian biaya tenaga kerja dari setiap subdivisi terpisah dalam total biaya tenaga kerja wajib pajak.
Bagaimana menentukan nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan?
Properti yang dapat disusutkan untuk tujuan Ch. 25 Kode Pajak Federasi Rusia mengakui properti, hasil kegiatan intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh wajib pajak (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia), digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan dan biaya yang dilunasi dengan akrual penyusutan. Properti yang dapat disusutkan adalah properti yang akan jatuh tempo penggunaan yang bermanfaat lebih dari 12 bulan dan biaya asli lebih dari 20.000 rubel. (Ayat 1, Pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia).
Untuk menghitung bagian laba yang dapat diatribusikan ke bagian yang terpisah, nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan dihitung sesuai dengan paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini berbicara tentang menentukan nilai sisa aset tetap. Bahwa bagian dari nilai residu properti yang dapat disusutkan ditentukan berdasarkan nilai residu aset tetap organisasi dan subdivisi terpisah mereka, yang ditentukan pada par. 3 hal.2 seni. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Catatan. Wajib pajak dengan menggunakan metode penyusutan garis lurus menghitung nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan untuk tujuan Seni. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang aturan akuntansi pajak. Wajib pajak yang menggunakan metode penyusutan non-linier memiliki hak, atas pilihannya sendiri, untuk menentukan nilai sisa dari harta yang dapat disusutkan berdasarkan data akuntansi dan akuntansi pajak.
Nilai sisa aset tetap yang diperkenalkan sebelum berlakunya Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dihitung sebagai perbedaan antara biaya penggantian aset tetap tersebut dan jumlah penyusutan, ditentukan dengan cara yang ditentukan oleh par. 5 hal 1 seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Nilai sisa aset tetap yang dioperasikan setelah berlakunya Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia, dihitung sebagai perbedaan antara biaya awal dan jumlah penyusutan yang diperoleh selama periode operasi.
Nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan, yang penyusutannya dihitung menggunakan metode non-linier (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia), ditentukan dengan rumus:
n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
di mana S adalah nilai sisa dari objek yang ditentukan setelah n bulan
n
setelah dimasukkan dalam kelompok penyusutan yang sesuai (subkelompok);
S - biaya awal (penggantian) dari objek yang ditentukan;
n - jumlah bulan penuh yang telah berlalu sejak hari benda-benda tertentu dimasukkan dalam kelompok penyusutan yang sesuai (subkelompok) sampai hari mereka dikeluarkan dari kelompok ini (subkelompok), tidak termasuk periode yang dihitung dalam bulan penuh selama itu benda tersebut tidak termasuk dalam kelompok penyusutan (subkelompok) harta benda sesuai dengan ayat 3 Pasal. 256 Kode Pajak Federasi Rusia;
k - tingkat depresiasi (termasuk memperhitungkan koefisien peningkatan (pengurangan)) yang diterapkan pada kelompok depresiasi yang sesuai (subkelompok).
Untuk aset tetap yang terdaftar sebagai bagian dari properti yang dapat disusutkan, di mana penyusutan untuk tujuan pajak penghasilan tidak dibebankan berdasarkan paragraf 2 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, nilai sisa diakui sebagai biaya awal (penggantian) mereka<2>.
<2>Penjelasan tersebut diberikan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68.
Bagaimana menghitung bagian dari nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan?
Dalam menghitung bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan, perlu menggunakan indikator rata-rata yang sesuai. Faktanya adalah bahwa nilai residu aset tetap untuk periode pelaporan (pajak) ditandai dengan indikator nilai residu rata-rata (rata-rata tahunan) aset tetap yang terkait dengan properti yang dapat disusutkan.<3>.
<3>Lihat juga Surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02.10.2009 N 3-2-10 / [dilindungi email], Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30/09/2008 N 03-03-06 / 2/131, tanggal 07.10.2008 N 03-03-06 / 4/68, tanggal 07/10/2008 N 03-03- 06 / 2/74 dan tanggal 06.07 .2005 N 03-03-02/16.
Nilai residu rata-rata (rata-rata tahunan) dari aset tetap ini untuk periode pelaporan (pajak) ditentukan dengan cara yang sama seperti yang ditetapkan dalam paragraf 4 Seni. 376 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, dalam situasi ini, untuk perhitungannya, perlu menggunakan data bukan dari akuntansi, tetapi dari akuntansi pajak.
Catatan. Indikator nilai sisa rata-rata (rata-rata tahunan) dari aset tetap yang dapat disusutkan untuk menghitung bobot spesifik ditentukan baik untuk organisasi secara keseluruhan maupun untuk masing-masing divisi yang terpisah.
Nilai residu rata-rata dari aset tetap yang dapat disusutkan untuk periode pelaporan ditentukan sebagai hasil bagi dari jumlah yang diperoleh dengan menambahkan nilai residu properti pada hari pertama setiap bulan periode pelaporan dan hari pertama bulan berikutnya setelah periode pelaporan. periode pelaporan dengan jumlah bulan dalam periode pelaporan bertambah satu. Artinya, rumus yang digunakan:
SOS \u003d (OS + OS + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 sl op
di mana SOS - nilai sisa rata-rata dari aset tetap yang dapat disusutkan;
OS, OS, OS - nilai sisa aset tetap yang dapat disusutkan
1 2 3
pada tanggal 1 setiap bulan periode pelaporan;
OS - nilai sisa aset tetap yang dapat disusutkan pada tanggal 1
sl
hari dalam bulan setelah periode pelaporan;
M - jumlah bulan dalam periode pelaporan.
op
Biaya tahunan rata-rata aset tetap yang dapat disusutkan untuk masa pajak ditentukan sebagai hasil bagi dari jumlah yang diperoleh dengan menambahkan nilai sisa properti pada hari pertama setiap bulan masa pajak dan nomor terakhir masa pajak, dengan jumlah bulan dalam masa pajak, ditambah satu:
SGOS \u003d (OS + OS + OS + OS + ... + OS + OS): (M + 1),
1 2 3 4 12 pnp np
di mana OS, OS, OS, OS ... OS adalah nilai sisa yang dapat didepresiasi
1 2 3 4 12
harta tetap pada tanggal 1 setiap bulan masa pajak;
OS - nilai sisa aset tetap yang dapat disusutkan untuk
pcnp
hari terakhir Masa Pajak;
M adalah jumlah bulan dalam masa pajak.
np
Nilai sisa rata-rata (rata-rata tahunan) dari aset tetap yang dapat disusutkan dihitung untuk wajib pajak secara keseluruhan dan secara terpisah untuk bagian yang terpisah. Berdasarkan data ini, bagian dari nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan dari subdivisi terpisah ditentukan.
Nilai residu rata-rata (rata-rata tahunan) dari aset tetap untuk subdivisi terpisah yang dibuat (dilikuidasi) selama masa pajak ditentukan menurut rumus di atas. Pada saat yang sama, nilai sisa aset tetap pada tanggal 1 bulan di mana unit belum dibuat (sudah dilikuidasi) dianggap nol.<4>.
<4>Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07/06/2005 N 03-03-02 / 16.
Contoh 3. Mari kita gunakan kondisi contoh 1. Katakanlah Alfa LLC mentransfer aset tetap yang dapat disusutkan pada nilai sisa ke divisi terpisah yang dibuat. Data nilai sisa aset tetap LLC "Alfa" untuk paruh pertama tahun 2010 diberikan dalam tabel. 3.
Tabel 3. Nilai sisa aset tetap Alfa LLC untuk semester pertama tahun 2010
Nilai residu rata-rata aset tetap untuk paruh pertama tahun 2010 secara keseluruhan untuk Alfa LLC adalah 11.925.714 rubel. [(10.700.000 rubel + 9.800.000 rubel + 10.200.000 rubel + 10.800.000 rubel + 11.750.000 rubel + 14.430.000 rubel + 15.800.000 rubel) : (6 + 1) ].
Nilai residu rata-rata aset tetap selama enam bulan tahun 2010 untuk subdivisi terpisah dari perusahaan adalah 2.071.429 rubel. [(0 gosok. + 0 gosok. + 0 gosok. + 0 gosok. + 4.800.000 gosok. + 4.600.000 gosok. + 5.100.000 gosok.) : (6 + 1)].
Dengan demikian, bagian dari nilai sisa rata-rata dari properti yang dapat disusutkan dari subdivisi terpisah Alfa LLC adalah 17,37% (2.071.429 rubel: 11.925.714 rubel x 100).
Menurut paragraf 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia untuk tujuan perpajakan keuntungan, properti yang dapat disusutkan adalah properti yang dimiliki oleh wajib pajak dan digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu, ketika menghitung nilai sisa rata-rata (rata-rata tahunan) dari aset tetap yang dapat disusutkan yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah, semua aset tetap yang dapat disusutkan diperhitungkan, digunakan unit terpisah untuk melaksanakan kegiatan dan dimiliki oleh organisasi.
Aset tetap, hak yang tunduk pada pendaftaran negara sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, diperhitungkan dalam perhitungan rata-rata (rata-rata tahunan) nilai sisa aset tetap yang dapat disusutkan sejak saat penyerahan dokumen yang didokumentasikan. untuk pendaftaran hak-hak tersebut. Dasarnya adalah paragraf 11 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Saat menghitung nilai sisa rata-rata (rata-rata tahunan) dari aset tetap yang dapat disusutkan, biaya properti lain yang dapat disusutkan (aset tidak berwujud, investasi modal) tidak diperhitungkan.<5>.
<5>Lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10.03.2009 N 03-03-06/2/36 dan tertanggal 04.12.2008 N 03-03-06/1/672.
Catatan. Jumlah nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan yang disewakan diperhitungkan dalam jumlah nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan wajib pajak. Klarifikasi tersebut diberikan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 September 2008 N 03-03-06 / 2/131.
Jadi, mari kita hitung pajak penghasilan yang akan ditransfer ke anggaran di lokasi subdivisi terpisah.
Contoh 4. Mari kita gunakan kondisi contoh 1, 2 dan 3. Mari kita asumsikan bahwa keuntungan secara umum untuk Alpha LLC untuk setengah tahun 2010 adalah 5.800.000 rubel. Organisasi menghitung untuk paruh tahun 2010 bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi terpisah - 14,55% [(11,72% + 17,37%): 2].
Maka jumlah laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah dari organisasi akan menjadi 843.900 rubel. (5.800.000 rubel x 14,55%).
Di wilayah entitas konstituen Federasi Rusia, di mana subdivisi terpisah telah dibuat, untuk jenis kegiatan yang dilakukan oleh Alpha LLC, tarif pajak yang dibayarkan ke anggaran daerah adalah 18%.
Akibatnya, pajak laba untuk enam bulan tahun 2010, dihitung dengan anggaran daerah di lokasi subdivisi yang terpisah, adalah 151.902 rubel. (843.900 rubel x 18%).
Catatan. Tarif pajak penghasilan umum adalah 20%. Jumlah pajak yang akan dikreditkan ke anggaran federal dihitung pada tingkat 2%, dan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia - pada tingkat 18%. Selain itu, tarif pajak yang dikreditkan ke anggaran daerah dapat diturunkan oleh undang-undang entitas konstituen Federasi Rusia untuk kategori pembayar pajak tertentu, tetapi tidak boleh lebih rendah dari 13,5% (klausul 1, pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia). Federasi Rusia).
Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia tidak menetapkan batas waktu untuk mengajukan pengembalian pajak untuk pelaporan atau periode pajak yang relevan. Periode ini ditentukan dalam Art. 289 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini juga mengacu pada batas waktu bagi wajib pajak untuk membayar jumlah uang muka dan jumlah pajak yang dihitung pada akhir periode pajak ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia di lokasi subdivisi terpisah. Dia juga harus membayar jumlah tersebut terlambat didirikan oleh Seni. 289 Kode Pajak Federasi Rusia untuk mengajukan pengembalian pajak untuk pelaporan atau periode pajak yang sesuai (klausul 1 pasal 287 dan pasal 4 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).
Referensi. Batas waktu untuk mengajukan pengembalian pajak penghasilan
Wajib Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan paling lambat 28 hari kalender terhitung sejak berakhirnya masa pelaporan yang bersangkutan. Wajib Pajak yang menghitung besarnya uang muka bulanan berdasarkan laba yang sebenarnya diterima menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam batas waktu yang ditetapkan untuk pembayaran uang muka, yaitu selambat-lambatnya pada tanggal 28 bulan berikutnya setelah bulan penghitungan pajak. (paragraf 1 Art. 287 dan paragraf 3 pasal 289 Kode Pajak Federasi Rusia).
Deklarasi pajak berdasarkan hasil masa pajak diajukan oleh wajib pajak selambat-lambatnya 28 Maret tahun setelah masa pajak berakhir (klausul 4, pasal 289 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sebuah organisasi yang mencakup divisi terpisah, pada akhir setiap periode pelaporan dan pajak, menyerahkan kepada otoritas pajak di lokasinya deklarasi pajak untuk seluruh organisasi dengan distribusi oleh divisi terpisah (klausul 5, pasal 289 Kode Pajak Rusia Federasi).
Fitur penghitungan bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi terpisah
Fitur pertama. Bagaimana cara menghitung bagian laba yang dapat diatribusikan ke subdivisi terpisah, jika neraca organisasi itu sendiri, maupun neraca subdivisi terpisah tidak memiliki aset tetap? Dan semua aset tetap yang digunakan, misalnya, disewa dari pihak ketiga.
Dalam hal yang dipertimbangkan, bagian laba yang dapat diatribusikan ke bagian yang terpisah dihitung menurut rumus yang sama yang diberikan dalam Art. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Tetapi indikator bagian dari nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan dari subdivisi terpisah yang disebutkan sama dengan nol, dan hanya indikator bagian dari jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) yang terlibat dalam formula<6>.
<6>Lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Mei 2009 N 03-03-06 / 1/356, tanggal 20 Juni 2005 N 03-03-04 / 2/7 dan tanggal 28 Februari 2005 N 03-03 -01-04 / 2 / 29.
Fitur kedua. Organisasi ini memiliki beberapa divisi terpisah baik di Rusia maupun di luar negeri. Haruskah kita memperhitungkan bagian laba yang disebabkan oleh divisi yang terpisah, jumlah rata-rata karyawan, dan nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan dari divisi yang terletak di luar Rusia?
Berdasarkan paragraf 5 Seni. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika wajib pajak memiliki subdivisi terpisah di luar Federasi Rusia, pajak dibayarkan ke anggaran, dengan tunduk pada ketentuan Art. 311 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi terpisah yang terletak di wilayah tersebut negara asing, tidak diperlukan untuk menghitung secara terpisah (yaitu, aturan paragraf 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku).
Informasi tentang jumlah rata-rata karyawan (biaya tenaga kerja) dan nilai sisa properti yang dapat disusutkan untuk subdivisi terpisah yang terletak di luar wilayah Federasi Rusia diperhitungkan secara agregat dengan data pada organisasi tanpa subdivisi terpisah (yaitu, organisasi induk )<7>.
<7>Lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17.04.2008 N 03-03-05 / 39 dan Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 25.04.2008 N ShS-6-3 / [dilindungi email]
Fitur ketiga. Setelah likuidasi subdivisi terpisah, pembayaran di muka untuk periode pelaporan setelah likuidasi dan pajak untuk periode pajak saat ini untuk: bekas tempat lokasi subdivisi terpisah ini tidak dibayar. Oleh karena itu, untuk mendistribusikan basis pajak antara organisasi dan subdivisi yang terpisah, perhitungan bagian dari jumlah rata-rata karyawan dan bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan dilakukan tanpa memperhitungkan indikator yang ditunjukkan untuk subdivisi terpisah yang dilikuidasi<8>.
<8>Surat Layanan Pajak Federal Rusia 16 Desember 2005 N 02-4-12 / [dilindungi email]
Ketika keuntungan tidak perlu dibagikan ke setiap cabang
Jika pembayar pajak memiliki beberapa divisi terpisah di wilayah satu subjek Federasi Rusia, ia tidak dapat membagikan keuntungan kepada masing-masing dari mereka. Jumlah pajak yang harus dibayar ke anggaran entitas konstituen tertentu dari Federasi Rusia ditentukan berdasarkan bagian laba yang dihitung dari total indikator subdivisi terpisah yang terletak di wilayah entitas konstituen Federasi Rusia ini.
Contoh 5. LLC "Omega", yang terletak di Moskow, memiliki dua divisi terpisah: satu - di kota Vyazniki, dan yang lainnya - di kota Suzdal, Wilayah Vladimir. Organisasi membayar uang muka triwulanan berdasarkan hasil periode pelaporan (klausul 3 pasal 286 Kode Pajak Federasi Rusia). Saat mendistribusikan keuntungan ke divisi yang terpisah, organisasi menggunakan indikator jumlah rata-rata karyawan. Untuk kuartal pertama tahun 2010 Omega LLC mendapat untung 5.680.000 rubel.
Misalnya, di wilayah Moskow dan wilayah Vladimir, tarif pajak yang dibayarkan ke anggaran daerah adalah 18%.
Meja 4.
Tabel 4. Data untuk menghitung bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi Omega LLC pada kuartal 1 tahun 2010
Subdivisi terpisah dari kota Vyazniki dan Suzdal terletak di subjek yang sama dari Federasi Rusia. Oleh karena itu, bagi mereka, indikator umum berat jenis dihitung.
Perhitungan bagian laba yang dapat diatribusikan kepada divisi Omega LLC pada triwulan I tahun 2010 disajikan pada Tabel. 5. Jumlah pajak yang harus dibayarkan Omega LLC ke APBD adalah:
- gosok 590,334 (3.279.632 rubel x 18%) - dengan anggaran Moskow;
- gosok 432.066 (2.400.368 rubel x 18%) - untuk anggaran wilayah Vladimir.
Tabel 5. Perhitungan bagian laba yang dapat diatribusikan kepada divisi Omega LLC pada triwulan I tahun 2010
| Bagian | Berat jenis rata-rata nomor, % | Berat jenis sisa biaya terdepresiasi Properti, % | Sedang hitung besarnya spesifik bobot, % | Bagi hasil, menggosok. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| kepala bagian (kota Moskow) | 43,75 (98 orang : 224 orang x100) | 71,72 [(868.900 rubel : gosok 1,211,460) x 100] | 57,74 [(43,75 + 71,72) : 2] | 3 279 632 (5.680.000 rubel x 57,74%) |
| Terpisah divisi di Vladimirskaya daerah | 56,25 [(70 orang + 56 orang): 224 orang x100] | 28,28 [(198.560 rubel + 144.000 rubel): gosok 1.211.460 x 100] | 42,26 [(56,25 + 28,28) : 2] | 2 400 368 (5.680.000 rubel x 42,26%) |
| Total | 100 | 100 | 100 | 5 680 000 |
Jika wajib pajak memutuskan untuk tidak mendistribusikan keuntungan ke masing-masing subdivisi terpisah yang terletak di wilayah satu subjek Federasi Rusia, maka ia harus memilih subdivisi di mana ia akan membayar pajak ke anggaran daerah (subdivisi terpisah yang bertanggung jawab). Sampai dengan tanggal 31 Desember tahun sebelum masa pajak dari mana Wajib Pajak mengubah tata cara pembayaran pajak, ia harus memberitahukan keputusan otoritas pajak di mana pajak itu terdaftar di lokasi subdivisi terpisah (paragraf 2, ayat 2, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).
Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30 Desember 2008 N ShS-6-3 / 986 berisi bentuk pemberitahuan yang disampaikan kepada otoritas pajak ketika mengubah prosedur pembayaran pajak penghasilan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia, serta ketika mengubah jumlah divisi struktural wajib pajak di wilayah entitas konstituen Federasi Rusia<9>.
<9>Untuk informasi lebih lanjut tentang bagaimana organisasi melaporkan pembayaran pajak penghasilan oleh salah satu divisi mereka yang terpisah, lihat RNC, 2009, N 12. - Catatan. ed.
Jangan lupa bahwa jika sebuah organisasi dan subdivisi terpisah terletak di wilayah satu subjek Federasi Rusia, pajak untuk anggaran subjek Federasi Rusia ini dapat dibayarkan di lokasi organisasi.
Zh.V. Kuzmina
Ahli Jurnal
"Kurir Pajak Rusia"
Keunikan membayar pajak penghasilan di hadapan subdivisi yang terpisah adalah bahwa pajak harus didistribusikan antara anggaran federal dan regional yang wilayahnya berada.
Ingatlah bahwa mulai 1 Januari 2017, pajak penghasilan yang dihitung dengan tarif 3% dikreditkan ke anggaran federal, dan pada tingkat 17% - ke anggaran regional entitas konstituen Federasi Rusia (klausul 1, pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia).
Di lokasi unit kepala organisasi (SE), pajak penghasilan selalu dibayarkan (pasal 1, 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 Februari 2016 No .03-07-11 / 4411):
- ke anggaran federal;
- kepada APBD sebagian yang bersumber dari BUMN.
Jika EP dan organisasi berlokasi di entitas konstituen yang sama dari Federasi Rusia, pajak EP dapat dibayarkan di lokasi SE (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 November 2011 No. 03-03- 06 / 1/781, tanggal 9 Juli 2012 No. 03-03 -06/1/333).
Ketika ada beberapa EP dalam satu subjek Federasi Rusia, dimungkinkan untuk membayar pajak ke anggaran daerah baik di lokasi masing-masing, dan di lokasi subdivisi terpisah yang bertanggung jawab untuk semua EP yang berlokasi di wilayah ini. Federasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 18 Februari 2016 No. No. 03-03-06/1/9188, tanggal 9 Juli 2012 No. 03-03-06/1/333).
Saat membayar pajak melalui OP yang bertanggung jawab atau melalui GP (pembayaran pajak terpusat), seluruh jumlah pajak ditransfer ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia dalam satu pembayaran.
Anda dapat beralih ke pembayaran pajak terpusat hanya dari awal tahun. Menurut paragraf 2 Seni. 288 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jika organisasi memilih metode pembayaran pajak ini, maka itu harus ditunjukkan dalam kebijakan akuntansi dan memberi tahu otoritas pajak sebelum 31 Desember tahun sebelum transisi (lihat tabel).
Prosedur untuk memberi tahu otoritas pajak tentang transisi ke pembayaran pajak penghasilan yang terpusat |
||
Situasi | Formulir Pemberitahuan | IFTS mana yang harus diserahkan (Lampiran No. 3 pada surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30 Desember 08 No. ShS-6-3 / 986) |
| Transisi ke pembayaran pajak di tempat pendaftaran BUMN untuk EP yang berlokasi di subjek yang sama dengan Federasi Rusia | Pemberitahuan #1 | IFTS di tempat pendaftaran perusahaan negara |
| Pemberitahuan #2 | IFTS di tempat pendaftaran OP | |
| Transisi ke pembayaran pajak di tempat pendaftaran EP yang bertanggung jawab untuk semua EP yang berlokasi di entitas konstituen yang sama dari Federasi Rusia | Pemberitahuan #1 | IFTS di tempat pendaftaran EP yang bertanggung jawab |
| Salinan pemberitahuan No. 1 | IFTS di tempat pendaftaran perusahaan negara | |
| Pemberitahuan #2 | IFTS di tempat pendaftaran EP, di mana Anda tidak akan membayar pajak | |
Untuk membayar pajak melalui SP yang bertanggung jawab atau melalui BUMN untuk SP baru, Anda harus memberi tahu otoritas pajak dalam waktu 10 hari kerja setelah akhir periode pelaporan saat dibuat:
- jika di wilayah tempat OP dibuat, dulu hanya ada GP atau hanya satu OP, pemberitahuan harus dikirim dalam urutan yang ditunjukkan;
- jika di wilayah tempat EP dibuat, pajak sudah dibayarkan secara terpusat, maka pemberitahuan No. 2 harus diserahkan ke Layanan Pajak Federal di tempat pendaftaran OP (GP) yang bertanggung jawab dan IFTS di tempat pendaftaran dari OP baru.
Perhitungan bagi hasil dan pajak penghasilan untuk divisi yang terpisah
Untuk menghitung pajak penghasilan, Kode Pajak Federasi Rusia memperkenalkan aturan khusus untuk menentukan basis pajak untuk divisi terpisah dan organisasi induk.Basis pajak suatu unit ditentukan berdasarkan bagian labanya di basis untuk seluruh organisasi secara keseluruhan (paragraf 1, klausa 2, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia).
Pada saat yang sama, indikator berikut digunakan untuk menghitung bagi hasil divisi:
- indikator tenaga kerja (rata-rata jumlah karyawan atau jumlah biaya tenaga kerja);
- nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan.
1. Manakah dari dua indikator yang akan digunakan untuk perhitungan yang dipilih:
- rata-rata jumlah pegawai EP;
- atau biaya tenaga kerja OP.
Jika jumlah rata-rata karyawan digunakan untuk perhitungan, maka bagian dari rata-rata jumlah karyawan EP untuk periode pelaporan (pajak) harus ditentukan dengan menggunakan rumus:
Pangsa rata-rata jumlah karyawan OP = Rata-rata jumlah karyawan OP / Rata-rata jumlah karyawan seluruh organisasi X 100%.
Perlu dicatat bahwa, menurut pemodal, indikator jumlah rata-rata karyawan OP ditentukan berdasarkan indikator jumlah rata-rata karyawan, ditentukan berdasarkan tempat sebenarnya dari aktivitas kerja mereka.
Tempat pelaksanaan kegiatan yang sebenarnya ditentukan berdasarkan dokumen utama berikut:
- perintah (instruksi) tentang perekrutan, pemindahan karyawan ke pekerjaan lain, pemberian cuti, pemutusan (pemutusan) kontrak kerja dengan karyawan (pemecatan);
- kartu pribadi karyawan; absen dan daftar gaji dan absen;
- daftar gaji.
2. Jika perhitungan menggunakan biaya remunerasi OP, maka perlu ditentukan bagian biaya remunerasi OP untuk periode pelaporan (pajak) dengan rumus:
Biaya tenaga kerja EP menurut data akuntansi pajak / Biaya tenaga kerja seluruh organisasi menurut data akuntansi pajak 100%.
Dalam hal ini, komposisi biaya tenaga kerja paling logis ditentukan sesuai dengan Art. 255 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
3. Bagian dari nilai sisa aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan oleh EP untuk periode pelaporan (pajak) ditentukan menurut rumus (klausul 1 pasal 257, ayat 3 pasal 256, ayat 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 06.10.10 No. 03-03-06/1/633):
Biaya rata-rata aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan oleh OP/Biaya rata-rata aset tetap yang dapat disusutkan dari seluruh organisasi X 100%.
Biaya rata-rata aset tetap, baik divisi terpisah maupun organisasi secara keseluruhan, dihitung sesuai dengan data akuntansi pajak (klausul 4 pasal 376 Kode Pajak Federasi Rusia, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10,04 .13 No. 03-03-06 / 1/11824) sebagai berikut.
Biaya rata-rata aset tetap untuk periode pelaporan dihitung dengan rumus:
(Nilai sisa aset tetap pada tanggal 1 Januari + ... + Nilai sisa aset tetap pada tanggal 1 bulan terakhir periode pelaporan + Nilai sisa aset tetap pada hari ke-1 bulan setelah periode pelaporan) / (Jumlah bulan dalam periode pelaporan +1 (4, 7 atau 10)).
Biaya rata-rata aset tetap untuk masa pajak (tahun) dihitung dengan rumus:
(Nilai sisa aset tetap per 1 Januari + … + Nilai sisa aset tetap per 1 Desember + Nilai sisa aset tetap per 31 Desember) / 13.
Jika EP dibuat selama tahun tersebut, maka nilai sisa aset tetap EP ini dihitung dengan rumus yang sama, dan untuk bulan-bulan ketika EP belum dibuat, nilai sisa aset tetapnya dalam perhitungan diasumsikan nol (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Juli 2005 No. No. 03-03-02/16).
4. Kami menentukan bagian keuntungan OP untuk periode pelaporan (pajak) sesuai dengan rumus (klausul 2 pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia):
Bagian keuntungan OP (baris 040 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02) \u003d (Bagian dari jumlah rata-rata karyawan OP (atau Bagian dari biaya tenaga kerja OP) + Bagian dari sisa nilai aset tetap yang dapat disusutkan yang digunakan oleh OP) / 2.
Jumlah pajak penghasilan atas OP (baris 070 dari Lampiran No. 5 sd Lembar 02) = Laba untuk seluruh organisasi (baris 030 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02) X Bagi hasil OP (baris 040 dari Lampiran No. 5 sd Lembar 02) X Tarif regional ( baris 060 Lampiran No. 5 sd Lembar 02).
Pada saat yang sama, laba atas OP (Laba secara keseluruhan untuk organisasi X Bagian laba OP) ditunjukkan pada baris 050 dari Lampiran No. 5 sampai Lembar 02.
6. Setelah itu, pembayaran uang muka bulanan untuk kuartal berikutnya dihitung sesuai dengan rumus (klausul 10.8 dari Prosedur untuk mengisi deklarasi yang disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 19/10/16 No. -7-3 / [dilindungi email](selanjutnya - Prosedur untuk mengisi deklarasi), surat dari Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 13.10.11 No. ED-4-3 / 16970):
Jumlah uang muka bulanan OP pada kuartal setelah periode pelaporan (baris 220, 230, 240 dari ayat 1.2 Bagian 1 untuk OP) = Jumlah uang muka bulanan untuk anggaran entitas konstituen dari Federasi Rusia secara keseluruhan untuk organisasi pada kuartal setelah periode pelaporan (baris 310 dari Lembar 02) X Bagian keuntungan OP untuk periode pelaporan (baris 040 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02).
Contoh
Organisasi, yang berlokasi di Moskow, memiliki dua divisi terpisah, dengan syarat OP 1 dan OP 2.
Organisasi menggunakan “biaya tenaga kerja” sebagai indikator tenaga kerja saat menghitung bagi hasil. Mari kita asumsikan bahwa menurut hasil kuartal pertama. Pada 2017, basis pajak untuk pajak penghasilan untuk seluruh organisasi berjumlah 200.000 rubel.
Biaya tenaga kerja menurut data akuntansi perpajakan adalah sebesar:
untuk organisasi secara keseluruhan - 200.000 rubel. di kantor pusat - 100.000 rubel. untuk OP 1 - 40.000 rubel; untuk OP 2 - 60.000 rubel. Nilai residu rata-rata dari properti yang dapat disusutkan pada tanggal 1 April 2017:
untuk organisasi secara keseluruhan - 800.000 rubel. di kantor pusat - 400.000 rubel. untuk OP 1 - 200.000 rubel; untuk OP 2 - 200.000 rubel.
Mari kita mendistribusikan basis pajak organisasi untuk kuartal pertama 2017 antara kantor pusat dan divisi yang terpisah.
Untuk melakukan ini, kami mendefinisikan:
bagian dari biaya tenaga kerja untuk:
kantor pusat: 100.000 rubel. : 200.000 gosok. x 100% = 50%; OP 1: 40.000 rubel. : 200.000 gosok. x 100% = 20%; OP 2: 60.000 rubel. : 200.000 gosok. x 100% = 30%; bagian dari nilai sisa dengan:
kantor pusat: 400.000 rubel. : 800.000 gosok. x 100% = 50%; OP 1: 200.000 rubel. : 800.000 gosok. x 100% = 25%; OP 2: 200.000 rubel. : 800.000 gosok. = 25%; bagi hasil dengan:
kantor pusat: (50% + 50%) : 2 = 50%; OP 1: (20% + 25%): 2 = 22,5%; OP 2: (30% + 25%): 2 = 27,5%; basis pajak untuk triwulan I. 2017
di kantor pusat: 200.000 rubel. x 50% = 100.000 rubel; untuk OP 1: 200.000 rubel. x 22,5% = 45.000 rubel; untuk OP 2: 200.000 rubel. x 27,5% = 55.000 rubel.
Tata cara pengisian dan penyampaian SPT PPh jika ada OP
Jika sebuah organisasi memiliki EP yang digunakan untuk membayar pajak penghasilan, maka organisasi tersebut harus (Prosedur untuk mengisi deklarasi, surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 1 Februari 2016 No. 03-07-11 / 4411):1) mengisi deklarasi terpisah untuk setiap EP tersebut dan menyerahkannya ke Layanan Pajak Federal di tempat pendaftaran EP;
2) mengisi surat pernyataan untuk pimpinan unit organisasi (GP), yaitu untuk organisasi secara keseluruhan.
Fitur mengisi deklarasi untuk organisasi secara keseluruhan
untuk setiap OP yang melaluinya organisasi membayar pajak penghasilan; untuk organisasi secara keseluruhan, tidak termasuk OP.
2. Pada baris 140 dan 160 pada Lembar 02, harus diberi tanda hubung.
3. Pada baris 200 Lembar 02, Anda harus menunjukkan jumlah indikator baris 070 dari semua aplikasi No. 5 hingga Lembar 02.
Oleh karena itu, Anda dapat mengisi Lembar 02 dengan lengkap hanya setelah mengisi semua aplikasi No. 5. Pada saat yang sama, mengisi aplikasi No. 5 memerlukan data yang ditentukan dalam Lembar 02.
Dengan demikian, Lembar 02 dan Lampiran No. 5 hingga Lembar 02 terbentuk secara paralel.
4. Dalam subbagian 1.1 dan 1.2 dari Sec. 1 menunjukkan data hanya uang muka ke APBD yang dibayarkan di lokasi BUMN.
Data ini juga harus diambil dari Lampiran No. 5 di GP. Khususnya:
di baris 070 dan 080 dari ayat 1.1 dari sekte. 1 data ditransfer dari baris 100 dan 110 dari Lampiran 5 ke Lembar 02; dalam baris 220-240 dari ayat 1.2, 1/3 dari nilai yang ditunjukkan pada baris 120 dari Lampiran No. 5 sampai Lembar 02 ditunjukkan.
Tata cara pengisian Lampiran No. 5 sd Lembar 02
Aplikasi ini harus mencakup:
1) pada baris 030 - data dari baris 120 Lembar 02;
2) sejalan 040 - bagian keuntungan dari OP (kelompok OP atau GP), yang dibuat Lampiran No. 5 Lembar 02;
3) sejalan 050 - produk dari indikator baris 030 dan 040 Lampiran No. 5 Lembar 02;
4) sejalan 060 - tarif di mana OP (GP) membayar pajak ke anggaran daerah;
5) sejalan 070 - produk dari indikator baris 050 dan 060 Lampiran No. 5 Lembar 02;
6) pada baris 080 (jumlah baris 080 dari semua aplikasi No. 5 hingga Lembar 02 harus sama dengan indikator baris 230 dari Lembar 02):
jika organisasi membayar uang muka triwulanan dan pembayaran bulanan selama triwulan tersebut - jumlah baris 070 dan 120 dari Lampiran No. 5 hingga Lembar 02 dari deklarasi untuk periode pelaporan sebelumnya. Dalam deklarasi triwulan I, baris 080, data dari baris 121 Lampiran No. 5 sampai Lembar 02 deklarasi selama 9 bulan tahun 2016 dialihkan; jika organisasi hanya membayar uang muka triwulanan atau pembayaran bulanan berdasarkan laba aktual - data dari baris 070 Lampiran No. 5 hingga Lembar 02 deklarasi untuk periode pelaporan sebelumnya.
Pernyataan untuk periode pelaporan pertama harus berisi tanda hubung;
7) pada baris 100 - perbedaan antara baris 070 dan 080. Jika hasilnya nol atau kurang dari nol, tanda hubung diletakkan;
8) pada baris 110 - perbedaan antara baris 080 dan 070. Jika hasilnya nol atau kurang dari nol, tanda hubung diletakkan;
9) di jalur 120:
jika organisasi membayar uang muka triwulanan dan pembayaran bulanan selama triwulan - produk baris 310 dari Lembar 02 dan baris 040 dari Lampiran No. 5 sampai Lembar 02 yang sudah diisi. Tanda hubung dimasukkan ke dalam deklarasi untuk tahun tersebut; jika organisasi hanya membayar uang muka triwulanan atau pembayaran bulanan berdasarkan laba aktual, tanda hubung diletakkan;
10) di jalur 121:
jika organisasi membayar uang muka triwulanan dan pembayaran bulanan selama triwulan - data dari baris 120 dari Lampiran No. 5 yang telah diisi sampai Lembar 02. Baris 121 hanya diisi ketika membuat pernyataan selama 9 bulan. Dalam deklarasi untuk periode lain, tanda hubung diletakkan di baris ini; jika organisasi hanya membayar pembayaran di muka triwulanan atau pembayaran bulanan berdasarkan laba aktual, tanda hubung diletakkan.
Tata cara pengisian surat pernyataan EP
Deklarasi OP terdiri dari:Judul Halaman; satu Lampiran No. 5 sd Lembar 02; subbagian 1.1 dan 1.2 detik. 1. Lampiran No. 5 sd Lembar 02 untuk setiap EP telah dibuat pada saat menyusun deklarasi untuk organisasi.
Halaman judul menyatakan:
di bidang "pos pemeriksaan" - pos pemeriksaan OP; di bidang "Dikirim ke otoritas pajak (kode)" - kode IFTS di lokasi EP, tempat pernyataan diserahkan; di bidang "Di lokasi (akuntansi) (kode)" - 220; di bidang "organisasi / subdivisi terpisah" - nama lengkap EP.
Dalam sub-bagian 1.1 dari sekte. 1 ditunjukkan:
di baris 040 dan 050 - tanda hubung; baris 070 - data dari baris 100 Lampiran No. 5 sampai Lembar 02; pada baris 080 - data dari baris 110 Lampiran No. 5 sampai Lembar 02.
Ayat 1.2 Detik. 1 hanya dibutuhkan oleh organisasi-organisasi yang membayar pembayaran dimuka triwulanan dan bulanan selama triwulan tersebut.
Saat mengisi subbagian ini, tunjukkan (klausul 4.3.2 dari Prosedur untuk mengisi deklarasi):
di baris 120-140 - tanda hubung; pada baris 220-240 - 1/3 dari jumlah yang tercermin dalam baris 120 Lampiran No. 5 Lembaran 02.
Dalam deklarasi untuk tahun ini, sub-bagian 1.2 bagian. 1 tidak diaktifkan.
Jika sebuah organisasi memiliki OP, tetapi membayar pajak penghasilan untuk mereka ke IFTS di tempat pendaftaran SE, maka untuk OP tersebut tidak perlu: untuk menyerahkan deklarasi terpisah; mengisi lampiran No. 5 sd Lembar 02.
Ivanov I.V., Konsultan pajak
Jika perusahaan memiliki divisi dalam daerah yang berbeda, maka bagian dari pajak penghasilan yang diarahkan ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia harus didistribusikan antara kantor pusat dan cabang. Analisis undang-undang saat ini, penjelasan pemodal, dan artikel kami akan membantu melakukan ini secara kompeten.
Aturan perhitungan umum
Pertama, tentukan jumlah keuntungan di seluruh organisasi. Kemudian pajak penghasilan dihitung ke anggaran federal dan regional (dengan tarif yang sesuai).
Bagian dari pajak penghasilan yang diarahkan ke anggaran federal ditransfer sepenuhnya di lokasi kantor pusat (klausul 1, pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan bagian dari pajak yang masuk ke anggaran entitas konstituen Federasi Rusia harus didistribusikan antara kantor pusat dan subdivisi yang terpisah. Dasarnya adalah paragraf 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dengan demikian, besarnya pajak penghasilan yang harus ditransfer di lokasi cabang (kantor perwakilan) dihitung sebagai berikut:
- basis pajak (laba untuk organisasi secara keseluruhan) dikalikan dengan bagian laba yang dapat diatribusikan kepada;
- hasil yang diperoleh dikalikan dengan tarif pajak penghasilan yang ditetapkan di daerah yang bersangkutan.
Pada gilirannya, bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi terpisah dihitung dengan: rumus berikut:
DP \u003d (HC1 + HC2): 2,
Di mana DP- bagian laba yang dapat diatribusikan ke divisi terpisah; SW1- bagian dari jumlah rata-rata karyawan cabang; HC2- bagian dari nilai sisa properti yang dapat disusutkan (terkait dengan aset tetap) dari unit tersebut.
REAL ESTATE BUKAN CABANG
Dalam praktiknya, situasi berikut mungkin terjadi: real estat perusahaan terletak di wilayah lain, disewakan, tetapi karyawan organisasi tidak berada di sana. Dalam hal ini, tidak perlu mentransfer pajak penghasilan di lokasi objek tersebut. Faktanya adalah bahwa pendaftaran pajak sehubungan dengan keberadaan real estat tidak selalu memerlukan pembuatan divisi terpisah. Tanda yang diperlukan dari cabang (kantor perwakilan) adalah adanya pekerjaan untuk spesialis perusahaan (dan dalam hal ini mereka tidak ada). Dasarnya adalah Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jumlah rata-rata karyawan
Bagian dari jumlah rata-rata karyawan unit dihitung sebagai berikut: jumlah rata-rata karyawan cabang (kantor perwakilan) untuk periode pelaporan dibagi dengan indikator yang sama untuk organisasi secara keseluruhan untuk periode yang sama.
Dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 September 2009 No. 03-03-06 / 2/181, para pejabat menunjukkan sebagai berikut.
Saat menghitung bagian laba cabang, perlu menerapkan metodologi untuk menghitung jumlah rata-rata karyawan yang ditetapkan dalam Pedoman untuk mengisi formulir pengamatan statistik federal No. 1-T *.
Yaitu, untuk menghitung jumlah rata-rata personel untuk periode pelaporan, mereka menjumlahkan indikator yang sama untuk setiap bulan periode ini dan membagi hasilnya dengan jumlah bulan dalam periode ini.
- per 1 Januari 2010 - 1.300.000 rubel. secara umum untuk organisasi, yang 800.000 rubel. - di kantor pusat, 500.000 rubel. - untuk divisi terpisah;
- per 1 Februari 2010 - 1.400.000 rubel. secara umum untuk organisasi, di mana 1.000.000 rubel. - di kantor pusat, 400.000 rubel. - untuk divisi terpisah;
- per 1 Maret 2010 - 1.360.000 rubel. secara umum untuk organisasi, yang 980.000 rubel. - di kantor pusat, 380.000 rubel. - untuk divisi terpisah;
- per 1 April 2010 - 1.340.000 rubel. secara umum untuk organisasi, yang 970.000 rubel. - di kantor pusat, 370.000 rubel. - di divisi terpisah.
Rata-rata nilai sisa aset tetap dari divisi terpisah Progress CJSC, yang berlokasi di Samara, untuk triwulan 1 tahun 2010 adalah sebagai berikut:
(500.000 rubel + 400.000 rubel + 380.000 rubel + 370.000 rubel) / 4 bulan = 412.500 rubel.
Rata-rata nilai sisa aset tetap untuk organisasi secara keseluruhan selama triwulan 1 tahun 2010 adalah:
(1.300.000 rubel + 1.400.000 rubel + 1.360.000 rubel + 1.340.000 rubel) /4 bulan = 1.350.000 rubel.
Bagian dari nilai sisa aset tetap divisi tersendiri pada triwulan I tahun 2010 adalah sebesar:
(412.500 rubel: 1.350.000 rubel) x 100 = 30,56%.
Akuntan CJSC Progress menghitung bagi hasil cabang sebagai berikut:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Misalkan laba percetakan secara keseluruhan untuk organisasi untuk kuartal pertama 2010 berjumlah 2.280.000 rubel.
Tarif yang dikurangi pajak penghasilan atas jenis kegiatan yang dilakukan oleh organisasi tidak diatur oleh peraturan daerah Samara.
Bagian dari laba yang dapat diatribusikan ke divisi terpisah adalah:
RUB 2.280.000 x 25,68% = 585.504 rubel.
Dengan demikian, bagian dari laba yang dapat diatribusikan kepada kantor pusat organisasi adalah sebagai berikut:
RUB 2.280.000 - 585.504 rubel. = 1.694.496 rubel.
Besarnya pajak penghasilan yang dikreditkan ke dalam APBD pada lokasi pemekaran tersendiri adalah sebesar:
gosok 585,504 x 18% \u003d 105.390,72 rubel.
Dengan demikian, jumlah pajak penghasilan yang dikreditkan ke APBD di lokasi kantor pusat organisasi adalah sebesar:
gosok 1.694.496 x 18% = 305.009,28 rubel.
CABANG BERLOKASI DI WILAYAH YANG SAMA
Jika suatu perusahaan memiliki beberapa divisi terpisah yang berlokasi di satu subjek Federasi Rusia, maka bagian regional dari pajak penghasilan dapat ditransfer secara terpusat - melalui salah satu cabang. Perusahaan memiliki hak untuk memilihnya secara independen. Dasarnya adalah paragraf 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia. Setelah memutuskan untuk membayar pajak melalui salah satu divisi, bagian regional dari pajak penghasilan ditentukan oleh indikator agregat dari semua cabang yang terletak di subjek Federasi Rusia ini.
Dalam hal ini, muncul pertanyaan tentang bagaimana mendistribusikan keuntungan yang diterima di antara subjek.
Informasi umum tentang divisi terpisah
Pemilik bisnis memiliki sejumlah hak. Salah satu hak ini adalah pembukaan subdivisi terpisah (Pasal 55 KUH Perdata Federasi Rusia). Subdivisi ini tidak dikenali oleh LE. Mereka tidak memiliki otonomi dan kapasitas hukum. Namun, alamat cabang tidak boleh sama dengan alamat perusahaan induk. Itu harus memiliki pekerjaan. Varietas mata pelajaran yang dipertimbangkan:
- Cabang.
- Tempat kerja yang dilengkapi.
- Perwakilan.
Informasi tentang spesies tersebut terkandung dalam pasal 55 KUH Perdata Federasi Rusia dan 11 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Data dalam unit harus dimasukkan dalam Daftar Badan Hukum Negara Terpadu (Pasal 55 KUH Perdata Federasi Rusia). Pasal 55 KUH Perdata Federasi Rusia menyatakan bahwa suatu unit dapat menerima atau tidak menerima pendapatan. Tetapi bagaimanapun juga, cabang harus mengirimkan pengembalian pajak. Dasarnya adalah paragraf 1 Pasal 289 Kode Pajak Federasi Rusia.
Aturan perhitungan dasar
Jika perusahaan memiliki divisi, Anda harus memikirkan distribusi keuntungan antara entitas utama dan sekunder. Seperti yang telah disebutkan, cabang juga diharuskan untuk mengajukan pengembalian pajak. Oleh karena itu, timbul pertanyaan tentang pembagian pajak antara cabang dan perusahaan. Ini terutama benar ketika cabang tersebut berlokasi di wilayah lain.
Pertimbangkan dasar-dasar perhitungan. Langkah pertama adalah menetapkan total margin keuntungan. Langkah kedua adalah perhitungan pajak dalam anggaran berbagai tingkatan. Sejumlah pajak ditransfer ke kas federal. Bagian ini harus dipindahkan ke kantor pusat berdasarkan paragraf 1 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia. Pajak yang disetor ke kas daerah harus dibagi antara kantor pusat dan cabang. Indikasi yang sesuai terkandung dalam Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia.
Pajak dihitung sebagai berikut:
- Total basis pajak dikalikan dengan laba entitas yang terpisah.
- Hasil perhitungan dikalikan dengan tarif pajak yang relevan untuk suatu wilayah tertentu.
Rumus untuk menentukan bagi hasil afiliasi adalah:
DP \u003d (HC1 + HC2) / 2
Rumus berisi nilai-nilai ini:
- DP - bagi hasil.
- SW1 - bagian dari jumlah pekerja.
- HC2 - volume spesifik dari nilai sisa properti, yang disusutkan.
Nilai utama yang diperhitungkan adalah jumlah pekerja yang bekerja di cabang.
Kapan distribusi laba tidak diperlukan?
Perusahaan mungkin memiliki real estat di wilayah selain alamat kantor pusat. Jika disewakan dan tidak ada pekerjaan di situs, maka tidak perlu menghitung. Ini disebabkan oleh fakta bahwa fitur wajib unit adalah ketersediaan tempat untuk bekerja. Jika tempat-tempat ini tidak ada, maka unit tidak dibuat. Alasan untuk posisi ini adalah Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia.
Jumlah rata-rata pekerja
Bagian karyawan cabang ditentukan sebagai berikut:
Rata-rata jumlah karyawan divisi / rata-rata jumlah karyawan perusahaan secara keseluruhan
Untuk menentukan jumlah rata-rata pekerja, Anda perlu menjumlahkan jumlah mereka untuk setiap hari dalam sebulan, lalu membaginya dengan jumlah hari dalam sebulan.
Contoh
Mari kita tentukan jumlah rata-rata karyawan. Pada tanggal 1 April perusahaan mempekerjakan 25 orang, 2 - 23 karyawan, 3 - 22 karyawan. Pada semua tanggal lainnya, perusahaan mempekerjakan 30 orang.
Pertama, Anda perlu menentukan jumlah karyawan untuk setiap hari dalam sebulan: 25 karyawan (1 April) + 23 karyawan (2 April) + 22 karyawan (3 April) + 30 karyawan (4 April) dan seterusnya. Ini akan menghasilkan 880 karyawan. Angka ini harus dibagi dengan jumlah hari dalam sebulan: 880/30 = 29,3 (dibulatkan menjadi 29 karyawan).
Nilai sisa properti yang disusutkan
Bobot nilai sisa ditentukan sebagai berikut:
Harga sisa aset tetap cabang / harga sisa aset tetap seluruh perusahaan.
Suatu objek mungkin ada di neraca kantor utama, tetapi digunakan oleh sebuah divisi. Properti mengacu pada entitas yang sebenarnya dioperasikan. Posisi tersebut tertuang dalam surat Kementerian Keuangan No. 03-03-04/1/187 tanggal 7 Maret 2016.
Cara membuat perhitungan untuk pekerjaan musiman
Jika perusahaan melakukan pekerjaan musiman, saat mendistribusikan uang antar cabang, Anda dapat mengubah indikator seperti jumlah rata-rata karyawan menjadi pengeluaran untuk upah. Kebutuhan akan perubahan semacam itu muncul karena sulitnya menentukan jumlah rata-rata karyawan yang memadai. Pada bulan Agustus, perusahaan mungkin memiliki 50 karyawan, dan pada bulan Februari - satu.
Jika Anda memutuskan untuk menggunakan indikator seperti pengeluaran untuk upah, Anda perlu memperbaiki keputusan ini dalam kebijakan akuntansi. Itu juga perlu disetujui oleh otoritas pajak. Instruksi yang sesuai terkandung dalam Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah pengeluaran untuk upah ditetapkan berdasarkan Pasal 255 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini adalah gaji dan pembayaran liburan.
Indikator apa yang tidak digunakan dalam perhitungan
Saat menghitung, Anda tidak perlu menggunakan biaya aset tetap yang tidak termasuk dalam daftar properti yang dapat disusutkan. Aset tetap dihapus dari daftar ini. Indikator ini tidak diperlukan saat menentukan jumlah keuntungan cabang. Instruksi terkait tertuang dalam surat Kementerian Keuangan No. 03-03-04 / 1/225.
Perusahaan mengecualikan properti dari daftar yang dapat disusutkan dalam kasus ini:
- Transfer objek ke operasi serampangan.
- Pengalihan aset tetap ke konservasi selama lebih dari 3 bulan.
- Rekonstruksi OS berlangsung lebih dari 1 tahun.
Diasumsikan bahwa semua operasi ini dilakukan atas kebijaksanaan manajer.
Lokasi mata pelajaran di satu lokasi
Jika cabang terletak di wilayah yang sama, bagian pajak lokal dapat ditransfer melalui satu divisi. Dengan cara ini, sentralisasi dapat dipastikan. Organisasi itu sendiri dapat menentukan melalui cabang mana pajak akan ditransfer. Indikasi yang sesuai ada dalam paragraf 2 Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia. Prosedur pembayaran ini menghemat waktu dan menyederhanakan prosedur.
Fitur tambahan
Tarif pajak penghasilan adalah 20%. 18% masuk ke anggaran daerah, 2% ke anggaran federal. Pembayaran pajak ditentukan berdasarkan bagian afiliasi dari total keuntungan perusahaan. Bagaimana cara mengatur pembagian ini? Aturan perhitungan terkandung dalam Pasal 288 Kode Pajak Federasi Rusia. Secara khusus, ini adalah nilai rata-rata antara bagian dari jumlah rata-rata karyawan dan nilai sisa dari properti yang dapat disusutkan.
PENTING! Perhitungan dapat mencakup jumlah karyawan atau biaya upah. Hasil perhitungan, tergantung pada indikator yang digunakan, akan sedikit berbeda.
UNTUK INFORMASI ANDA! Definisi subjek yang terpisah terkandung dalam Pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia.
Fitur distribusi uang muka
Uang muka juga perlu didistribusikan di antara cabang-cabang. Untuk ini, Anda memerlukan rumus:
Uang muka agregat untuk anggaran yang berbeda * bagian keuntungan afiliasi = uang muka menurut divisi.
Pembayaran didistribusikan sesuai anggaran. Sebagai bagian dari ini, tarif pajak yang relevan di alamat cabang tertentu digunakan.
PENTING! Untuk semua perhitungan, perlu menggunakan nilai paling akurat yang ditetapkan berdasarkan dokumen.
