Akuntansi pajak untuk leasing. Akuntansi pajak atas transaksi dengan lessee

Leasing adalah sewa properti jangka panjang dengan hak penebusan atau pengembalian berikutnya. Leasing membantu perusahaan untuk memperoleh properti untuk pembelian yang tidak cukup uang, meningkatkan modal kerja dan mengurangi beban pajak. Pada artikel ini kita akan berbicara tentang akuntansi dan akuntansi pajak operasi leasing.

Apa itu leasing?

Sewa (dari bahasa Inggris. untuk menyewa- untuk sewa) adalah layanan keuangan yang dekat dengan pinjaman. Ada tiga pihak yang terlibat dalam hubungan leasing:

penyewa- hukum atau individu, yang memperoleh properti dan kemudian menyewakannya kepada penyewa.
Penyewa- badan hukum atau perorangan yang menerima properti untuk kepemilikan dan penggunaan sementara, dan secara teratur membayarkan uang kepada pemberi sewa untuk ini.
Penjual- badan hukum atau perorangan yang menjual properti kepada lessor. Penjual dapat menjadi penyewa sendiri: menjual propertinya sendiri dan segera menyewakannya. Ini disebut leaseback, yang digunakan ketika perusahaan kekurangan modal kerja dan menyerupai pinjaman yang dijamin. Biaya sewa kembali biasanya lebih rendah daripada pembayaran pinjaman, dan juga membantu menghemat pajak dan depresiasi.

Properti atau subjek leasing, adalah segala sesuatu yang tidak kehilangan sifat-sifatnya dalam proses penggunaan yang cermat. Misalnya pabrik dan pabrik, gedung, peralatan, transportasi. Subyek leasing tidak boleh tanah dan benda-benda alam lainnya.

Jangka waktu perjanjian sewa mungkin sama dengan penggunaan yang bermanfaat Properti. Kemudian, pada akhir kontrak, nilai sisa properti mendekati nol, dan dapat ditransfer ke penyewa tanpa pembayaran tambahan. Jenis sewa ini disebut sewa pembiayaan. Jika jangka waktu perjanjian sewa kurang dari umur manfaat properti, maka pada akhir perjanjian properti dikembalikan kepada lessor atau ditebus oleh lessee di nilai sisa. Jenis sewa ini disebut sewa operasi.

Hukum apa yang mengatur leasing?

Leasing diatur oleh Art. 665 dan 666 KUH Perdata Federasi Rusia, Undang-Undang Federal No. 164-FZ tanggal 29 Oktober 1998 "Tentang Sewa Finansial (Leasing)" dan anggaran rumah tangga.

Dalam perjanjian leasing, pertimbangkan kondisi penting:

kondisi subjek leasing;
ketentuan jumlah pembayaran sewa;
kondisi masa sewa;
kondisi penjual properti: siapa yang memilihnya - penyewa atau pemberi sewa.

Jika kontrak tidak memuat persyaratan ini, itu dianggap tidak selesai. Dimungkinkan juga untuk menentukan dalam kontrak siapa yang memelihara peralatan, melatih personel, di neraca siapa properti itu diperhitungkan, apa yang terjadi padanya di akhir kontrak dan berapa harga penebusannya nanti. Isu-isu penting: prosedur asuransi properti dan distribusi risiko antara para pihak dalam kontrak.

Apa manfaat ekonomi dari leasing?

Ketika sebuah perusahaan menyewakan properti daripada membelinya, itu mempertahankan modal kerja. Leasing juga mengurangi beban pajak. Pembayaran berdasarkan perjanjian leasing adalah biaya dan mengurangi dasar pajak untuk pajak penghasilan. Perusahaan dengan properti sewaan pada neracanya dapat mengurangi dasar penghitungan pajak properti karena penyusutan yang dipercepat (dengan faktor 3). Manfaat tambahan dengan PPN dan redistribusi persyaratan pembayaran dimungkinkan, untuk ini perlu merencanakan transaksi keuangan dengan hati-hati.

Bagaimana cara menghitung transaksi leasing?

Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi operasi di bawah perjanjian leasing disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 17 Februari 1997 No. 15. Banyak tergantung pada saldo siapa subjek leasing terdaftar: properti diperhitungkan oleh lessee atau lessor. Itu tergantung pada bagaimana lessee menyimpan catatan. Mari kita pertimbangkan kedua opsi ini secara bergantian.

Properti di saldo penerima

Penerimaan properti. Penyewa harus menerima properti untuk akuntansi keseimbangan sebagai bagian dari aset tetap.

Penilaian properti dalam pajak dan akuntansi terjadi dengan cara yang berbeda. Dalam akuntansi penilaian didasarkan pada jumlah total hutang kepada lessor: berdasarkan perjanjian leasing, tidak termasuk PPN. juga di biaya asli properti dalam akuntansi dapat mencakup tidak hanya jumlah biaya untuk perolehannya, tetapi juga untuk pemasangan, penyesuaian, dengan pengecualian pajak yang dapat dikurangkan atau termasuk dalam biaya (klausul 8 PBU 6/01).

Dalam akuntansi pajak biaya awal properti yang diperoleh berdasarkan perjanjian leasing ditentukan dengan cara yang berbeda: hanya biaya lessor untuk akuisisi properti ini yang diperhitungkan (klausul 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Jadi Anda tidak dapat melakukannya tanpa dokumen lessor, mengkonfirmasi nilai ini.

Properti yang diterima mencerminkan pada pendebitan akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar” pada sub-rekening “Akuisisi aset tetap tertentu dengan perjanjian sewa”. Kredit - akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" pada sub-rekening "Kewajiban sewa".

Setelah itu, biaya untuk memperoleh properti dan nilainya didebit dari kredit akun 08 ke pendebetan akun 01 "Aset tetap" ke sub-akun "Properti sewa". Juga, jangan lupa tentang refleksi PPN: ketika menghitung properti di neraca penyewa, mencerminkan jumlah PPN yang harus dibayar penyewa kepada pemberi sewa, mencerminkan debet akun 19 "Pajak pertambahan nilai atas barang-barang berharga yang diperoleh" dan kredit akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” pada subaccount "Kewajiban sewa". Jumlah ini dapat dikurangkan saat faktur diterima dari lessor.

Dt akun 08 Faktur ct 76"Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" (sub-akun "Kewajiban sewa") - mencerminkan penerimaan properti berdasarkan perjanjian sewa guna usaha (tidak termasuk PPN).

Dt akun 19"PPN atas aset yang dibeli", Faktur ct 76"Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" (sub-akun "Kewajiban sewa") - PPN berdasarkan perjanjian sewa.

Dt akun 08"Investasi dalam aset tidak lancar", ct penyelesaian akuntansi akun(60, 76, dll.) - mencerminkan biaya yang terkait langsung dengan properti sewaan (tidak termasuk PPN).

Dt akun 01"Aset tetap" (sub-akun "Properti yang disewa), Faktur CT 08“Investasi dalam aset tidak lancar” — properti sewaan dioperasikan dan dipindahkan ke aset tetap.

Pembayaran sewa. Akrual pembayaran leasing tercermin dalam pendebetan akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” pada sub-rekening “Kewajiban Sewa”. Kredit - 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" pada sub-rekening "Hutang atas pembayaran sewa".

Jika pembayaran berdasarkan perjanjian sewa termasuk PPN, perusahaan dapat memotong PPN dari pembayaran sewa bulanan, tergantung pada penerimaan faktur. Dt 68.2 "PPN" Kt 19 "PPN atas nilai yang diperoleh".

Mencerminkan pembayaran leasing itu sendiri dengan mendebet Kredit 51 “Rekening Penyelesaian” sebagai pembayaran berdasarkan perjanjian leasing kepada lessor ke debit akun 76, sub-rekening “Hutang atas pembayaran sewa”.

Dt akun 76“Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” (sub-akun “Kewajiban sewa”). Faktur ct 76"Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" (sub-akun "utang pembayaran sewa") - utang untuk properti yang diterima berdasarkan perjanjian sewa dikurangi dengan jumlah pembayaran bulanan sesuai dengan jadwal pembayaran sewa (termasuk PPN) .

Dt akun 68.2"Pajak Pertambahan Nilai". Faktur ct 19"PPN atas barang berharga yang diperoleh" - diterima untuk mengurangi PPN dari pembayaran sewa bulanan.

Dt akun 76“Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur” (sub-akun “utang atas pembayaran sewa). Faktur ct 51"Rekening penyelesaian" - pembayaran bulanan berdasarkan perjanjian leasing telah dibayar sesuai dengan jadwal pembayaran leasing (termasuk PPN).

depresiasi akrual pada properti sewaan berdasarkan nilai dan tarif penyusutan normal atau tarif penyusutan yang dipercepat. Depresiasi yang dipercepat hanya dapat diterapkan dalam kerangka akuntansi pajak dan menyediakan penggunaan koefisien tambahan saat menghitung depresiasi. Koefisien tidak boleh lebih tinggi dari 3.

Perhatian! Penggunaan koefisien yang dipercepat hanya diperbolehkan ketika menghitung penyusutan menggunakan metode saldo pereduksi dalam akuntansi. Kondisi ini ditunjukkan dalam kerangka pasal 19 PBU 6/01. Posisi serupa diatur dalam paragraf 54 dari Pedoman untuk akuntansi aset tetap (disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 No. 91n). Penggunaan koefisien dipercepat dalam akuntansi pajak diatur oleh norma-norma Pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia, di mana ayat 2 menyatakan bahwa koefisien dipercepat untuk sewa tidak dapat diterapkan jika properti yang diperoleh dengan sewa milik 1-3 kelompok depresiasi (pengecualian diumumkan dalam klausa 3 pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah penyusutan didebit ke akun akuntansi untuk biaya produksi atau beban penjualan dan dikreditkan ke akun 02 “Penyusutan aset tetap” pada sub-akun “Penyusutan properti sewaan”.

Akun pengeluaran Dt(20, 25, 26, 44, dst.) Faktur CT 02"Penyusutan aset tetap" (sub-akun "Penyusutan properti sewaan") - penyusutan dibebankan untuk bulan tersebut.

Pembelian properti. Setelah menyelesaikan perjanjian leasing, penyewa dapat memperoleh kepemilikan properti dengan harga penebusan yang ditentukan dalam perjanjian. Saat menghitung penyusutan, gunakan sisa masa manfaat dari properti yang diperoleh. Entri internal dibuat pada akun 01 "Aset tetap" dan 02 "Penyusutan aset tetap", data ditransfer dari sub-akun untuk menyewakan properti ke sub-akun aset tetap sendiri.

Dt akun 01"Dana Tetap" Faktur CT 01"Aset tetap" (sub-akun "Properti yang disewa") - entri internal dalam transfer kepemilikan properti sewaan kepada penyewa.

Dt akun 02"Penyusutan aset tetap" (sub-akun "Penyusutan properti sewaan") Faktur CT 02"Penyusutan aset tetap" adalah entri internal ketika kepemilikan properti sewaan dialihkan ke penyewa.

Contoh akuntansi untuk properti sewaan di neraca penyewa

Paling sering, mobil dibeli dengan cara sewa. Biaya mobil yang dibeli dengan sewa adalah 1.416.000 rubel, termasuk PPN 216.000 rubel. Jumlah total pembayaran sewa adalah 1.062.000 rubel (termasuk PPN 162.000) ditambah nilai penebusan properti 265.500 (termasuk PPN 40.500).

Masa sewa adalah 36 bulan, uang muka berlaku untuk seluruh periode. Setelah menyelesaikan kontrak, properti ditebus oleh penyewa. Properti dicatat di neraca penyewa. Mobil termasuk dalam kelompok penyusutan ketiga (properti dengan masa manfaat 3 hingga 5 tahun). Penyusutan dibebankan dengan dasar garis lurus.

Angsuran bulanan berdasarkan perjanjian leasing adalah 29.500 rubel (1.062.000 rubel / 36 bulan), termasuk PPN 4.500 rubel (162.000 / 36 bulan).

Penyewa menghitung penyusutan properti - aset tetap setiap bulan. Dengan metode akrual garis lurus, jumlah pengurangan penyusutan tahunan tergantung pada biaya awal properti dan tingkat penyusutan tergantung pada masa manfaat properti. Dalam kasus kami, masa manfaat bisa sama dengan jangka waktu kontrak leasing - 36 bulan.

Kemudian jumlah penyusutan bulanan dalam akuntansi: (1.416.000 - 216.000) / 36 bulan = 33.333,33 rubel.

Untuk menghitung penyusutan untuk akuntansi pajak, Anda perlu mengetahui nilai properti, berdasarkan pengeluaran yang didokumentasikan dari lessor, dan tidak termasuk PPN. Jika jumlah ini, misalnya, adalah 1.000.000 rubel, maka jumlah penyusutan untuk perhitungan dalam akuntansi pajak akan dihitung sebagai 1.000.000/36 bulan (jangka waktu perjanjian leasing) = 27.777,78 rubel.

Penyusutan dimulai pada hari pertama bulan setelah properti dioperasikan dan berhenti pada hari pertama bulan setelah penghapusan penuh nilai properti atau penghapusan dari properti yang dapat disusutkan dengan alasan apapun.

Pertimbangkan posting

Kami mencerminkan hutang (tidak termasuk PPN) kepada lessor berdasarkan perjanjian leasing: 1.416.000 - 216.000 = 1.200.000 rubel. Debit 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" Kredit 76 sub-akun "Kewajiban sewa" - 1.200.000 rubel, dokumen utama - tindakan penerimaan dan transfer properti untuk leasing, perjanjian leasing.

Utang pada nilai penebusan kepada lessor tercermin: 265.500 - 40.500 \u003d 225.000 rubel. Ht 76"Kewajiban sewa" Kt 76 sub-akun "Hutang untuk pembelian properti" - 225.500 rubel.

Utang PPN yang tercermin berdasarkan perjanjian sewa adalah 216.000 rubel. Ht 19“PPN, atas properti yang diperoleh” Kt 76 sub-akun "Kewajiban sewa" - 216.000 rubel, dokumen utama - perjanjian leasing.

Subyek leasing diterima untuk akuntansi sebagai bagian dari aset tetap. Tgl 01-2“Properti yang diterima dengan sewa”, Kt 08"Investasi dalam aset tidak lancar" 1.200.000 rubel, dokumen utama - tindakan penerimaan dan transfer objek aset tetap, kartu inventaris untuk akuntansi objek aset tetap.

Perhitungan pembayaran sewa bulanan - 29.500 rubel. Dt 76-5"Kewajiban sewa" Kt 76-6"Hutang atas pembayaran sewa", dokumen utama - perjanjian sewa, laporan akuntansi.

Pembayaran sewa bulanan terdaftar - 29.500 rubel. Dt 76-6"Hutang atas pembayaran sewa", Kt 51“Rekening penyelesaian”, dokumen utama adalah rekening koran pada rekening giro.

Diterima untuk pengurangan PPN atas jumlah pembayaran sewa bulanan - 4.500 rubel. Dt 68/PPN, Ct 19/PPN

Penyusutan telah dibebankan - 33.333,33 rubel. Ht 20"Produksi utama", CT 02"Penyusutan aset tetap", dokumen utama adalah perhitungan-pernyataan akuntansi.

Penebusan aset yang disewa. Dt 76-6"Hutang untuk pembelian properti", Kt 51"Rekening penyelesaian", - 265.500 rubel, dokumen utama adalah laporan bank pada akun saat ini.

Diterima untuk pengurangan PPN atas jumlah nilai penebusan properti - 40.500 rubel. Dt 68/PPN, Ct 19/PPN, dokumen utama adalah faktur.

Kami mentransfer mobil dari dana sewaan ke dana kami sendiri. Tgl 01-1“Aset tetap milik sendiri”, Kt 01-2"Properti diterima dengan sewa" - 1.200.000 rubel.

Properti di neraca lessor

Mari kita ambil sebagai dasar data awal dari contoh mobil dan pertimbangkan posting apa yang berlaku jika properti di bawah kontrak diperhitungkan di neraca lessor. Opsi ini lebih sederhana dan membutuhkan lebih sedikit kabel.

Kami mencerminkan biaya sewa properti pada akun tidak seimbang - 1.416.000 rubel, sebagai aset tetap, Dt 001 "Aset tetap yang disewa". Konfirmasi - tindakan penerimaan dan transfer properti untuk leasing, perjanjian leasing.

Kemudian setiap bulan sampai dengan berakhirnya perjanjian sewa:

Kami mentransfer pembayaran sewa ke lessor - 29.500 rubel. Ht 76“Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, sub-akun “Penyelesaian pembayaran sewa”, Kt 51"Rekening giro". Konfirmasi - pernyataan bank pada rekening saat ini.

Kami memperhitungkan jumlah pembayaran sewa bulanan (29.500 - 4.500 = 25.000 rubel), Ht 20"Produksi utama", Kt 76"Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-akun "Penyelesaian untuk pembayaran sewa" - 25.000 rubel. Konfirmasi - perhitungan referensi akuntansi.

Kami memperhitungkan PPN dalam jumlah pembayaran sewa - 4.500 rubel. Dt 19/PPN, Kt 76“Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, sub-akun “Penyelesaian pembayaran sewa”

Kami menerima pengurangan PPN dalam jumlah pembayaran sewa - 4.500 rubel. Dt 68/PPN, Ct 19/PPN. Konfirmasi - faktur.

Pembelian kembali properti sewaan mengarah pada penghapusan nilainya pada tanggal pengalihan kepemilikan dari kredit akun rekening administratif 001 "Aset tetap sewaan" dalam jumlah 1.416.000 rubel. Pengalihan nilai penebusan properti ke pemasok tercermin: Tgl 60"Penyelesaian dengan pemasok", Kt 51"Akun penyelesaian" 265.500 rubel.

Kami menerima properti untuk akuntansi pada saat pengalihan kepemilikan sebagai bagian dari aset tetap kami sendiri. 265.500 - 40.500 = 222.500 rubel. Tgl 08“Investasi dalam aset tidak lancar” Kt 60 sub-akun "Penyelesaian dengan pemasok" - 225.000 rubel. Tgl 01“Aset tetap milik sendiri”, Kt 08"Investasi dalam aset tidak lancar" 225.000 rubel.

Kami memperhitungkan PPN dalam jumlah nilai penebusan - 40.500 rubel. Dt 19/PPN, Kt 60"Penyelesaian dengan pemasok", konfirmasi - faktur.

Kami menerima pengurangan PPN dari jumlah pembayaran penebusan - 40.500 rubel. Dt 68/PPN, Ct 19/PPN. Konfirmasi - faktur.

Leasing adalah instrumen keuangan yang berharga. Ini bisa lebih menguntungkan daripada pinjaman ketika membeli peralatan mahal yang tidak dapat dibayar sekaligus. Pada saat yang sama, ada banyak nuansa dalam akuntansi untuk properti sewaan. Anda memerlukan perhatian dan akurasi untuk membentuk semua transaksi dengan benar dan mengurangi jumlah pembayaran.

Pertimbangkan opsi akuntansi untuk penyewa, ketika mobil terdaftar di neraca.

Mobil yang diterima dengan perjanjian sewa-menyewa diperhitungkan sebagai objek aset tetap. Biaya awal mobil akan sama dengan jumlah semua pembayaran berdasarkan perjanjian leasing (tidak termasuk PPN) (klausul 8 PBU 6/01). Masa manfaatnya akan ditetapkan sebagai jangka waktu kontrak (klausul 20 PBU 6/01).

Jika mobil dibeli kembali pada akhir perjanjian sewa di bawah perjanjian jual beli yang terpisah, maka itu akan tercermin pada nilai penebusan:

atau sebagai inventaris, jika benda tersebut tidak memenuhi kriteria aset tetap yang disediakan (klausul 4 PBU 6/01);
atau sebagai aset.

Contoh akuntansi untuk leasing mobil

Organisasi perdagangan menerima mobil sewaan. Jumlah total pembayaran sewa berdasarkan perjanjian adalah RUB 1.800.000, termasuk. PPN 20%, dan dihitung selama 3 tahun. Penyelesaian berdasarkan kontrak dilakukan setiap bulan. Nilai penebusan properti adalah 36.000 rubel, termasuk. PPN 20%. Mobil terdaftar di neraca penyewa. Penyusutan pada mobil dibebankan dengan dasar garis lurus.

Kami akan menunjukkan bagaimana akuntansi disimpan oleh penyewa selama leasing dalam kasus ini:

Operasi	Debit akun	Kredit akun	Jumlah, gosok.
Mobil dikreditkan (1 800 000 * 100% / 120%)			1 500 000-00
PPN yang disajikan oleh lessor diperhitungkan		76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-rekening "Kewajiban sewa"	300 000-00
Kendaraan dimasukkan ke dalam layanan	01 "Aset tetap"	08 "Investasi dalam aset tidak lancar"	1 500 000-00
Pembayaran sewa bulanan yang tercermin (1 800 000 / 36)	76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-rekening "Kewajiban sewa"		50 000-00
Pembayaran leasing ditransfer	76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur", sub-akun "Hutang atas pembayaran sewa"	51 "Rekening penyelesaian"	50 000-00
PPN atas pembayaran leasing diterima untuk dipotong		19 "PPN atas barang berharga yang diperoleh"	8 333-33
Depresiasi bulanan dibebankan (1 500 000,00/36)	44 Biaya penjualan	02 "Penyusutan aset tetap"	41 666,67
Mobil terdaftar dengan nilai penukaran	10 "Bahan"		30 000-00
Tercermin PPN pada harga pembelian	19 "PPN atas barang berharga yang diperoleh"	60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"	6 000-00
Harga beli yang dibayarkan untuk mobil	60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor"	51 "Rekening penyelesaian"	36 000-00
PPN atas harga pembelian dapat dikurangkan	68 "Perhitungan pajak dan biaya"	19 "PPN atas barang berharga yang diperoleh"	6 000-00

Akuntansi pajak untuk lessee

Dalam akuntansi pajak penyewa, biaya mobil akan ditentukan sebagai jumlah biaya lessor untuk akuisisi. Ini mengharuskan lessee untuk mendokumentasikan biaya yang dikeluarkan oleh lessor. Akan ada perbedaan antara biaya awal mobil dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Masa manfaat mobil akan diatur sesuai dengan aturan Kode Pajak.

Pada saat yang sama, karena penyewa memperhitungkan penyusutan properti sewaan dalam beban pajak penghasilan, ia juga hanya dapat memperhitungkan perbedaan antara pembayaran sewa dan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam biaya lain-lain (klausul 10 ayat 1 pasal 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Nilai penebusan diperhitungkan setelah transfer ke organisasi kepemilikan mobil dengan urutan sebagai berikut (klausul 1 pasal 254, pasal 1 pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia):

jika nilai penebusan kurang dari 100.000 rubel, maka organisasi mengakui biaya material;
jika biayanya melebihi 100.000 rubel, maka perolehan item aset tetap yang terpisah tercermin.

Biaya awal aset sewaan dalam akuntansi

Prosedur untuk pembentukan biaya awal aset tetap dalam akuntansi ditetapkan oleh Peraturan tentang akuntansi untuk aset tetap (PBU 6/01) dan Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi operasi berdasarkan perjanjian sewa (selanjutnya disebut sebagai Instruksi tersebut), disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Rusia tanggal 17 Februari 1997 No. 15 (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 11 November 2008 No. 03-05-05-01/66, tanggal 30 Agustus, 2007 No. 07-05-06 / 225).

Dalam akuntansi, biaya awal properti dibentuk berdasarkan semua biaya yang terkait dengan perolehannya, dengan pengecualian PPN dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya (klausul 8 PBU 6/01).

Dengan demikian, penyewa menentukan biaya awal properti sewaan dalam jumlah jumlah total yang harus dibayar berdasarkan perjanjian sewa, setelah dikurangi PPN dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya.

Pada saat yang sama, sebelum commissioning objek yang disewa, penyewa dapat melakukan: biaya tambahan berhubungan langsung dengan perolehan properti sewaan. Ini mungkin biaya pengiriman aset sewaan, pembayaran bea cukai, layanan konsultasi, bea negara untuk mendaftarkan kendaraan ke polisi lalu lintas dan biaya lainnya.

Oleh karena itu, biaya awal juga mencakup semua biaya penyewa terkait dengan penerimaan properti, yang tidak termasuk dalam harga perjanjian sewa (paragraf 2 klausul 8 Instruksi).

Dengan demikian, dalam akuntansi, biaya awal aset tetap yang menjadi subjek leasing, terdiri dari jumlah yang harus dibayar berdasarkan perjanjian leasing, setelah dikurangi PPN, biaya pembayaran bea negara untuk tindakan pendaftaran di polisi lalu lintas dan biaya jasa konsultasi, setelah dikurangi PPN.

Contoh:
Berdasarkan ketentuan perjanjian sewa, jumlah total pembayaran sewa untuk periode perjanjian sewa adalah 3.540.000 rubel, termasuk PPN 540.000 rubel.

Saat membeli OS, biaya tambahan dikeluarkan:
- bea negara yang dibayarkan oleh penyewa untuk pendaftaran subjek leasing dengan polisi lalu lintas dalam jumlah 1.800 rubel.
- layanan konsultasi yang diberikan oleh lessor pada operasi leasing dalam jumlah 15.000 rubel. termasuk PPN RUB 2.288.14

Dalam biaya awal item aset tetap dalam akuntansi, penyewa akan mencakup:

3.000.000 rubel - jumlah total rencana leasingtag tanpa PPN (3.540.000 - 540.000);
1 800 gosok. - tugas negara;
gosok 12,711,86 - jasa konsultasi tanpa PPN (15.000 - 2.288.14).

Ini berarti bahwa biaya awal aset sewaan yang diterima untuk akuntansi oleh penyewa dalam akuntansi akan menjadi 3.014.511,86 rubel. (3.000.000 + 1.800 + 12.711,86).

Biaya awal aset sewaan dalam akuntansi pajak

Untuk tujuan perpajakan keuntungan, prosedur untuk pembentukan biaya awal sewa properti berlaku, yang berbeda dari prosedur yang digunakan dalam akuntansi (paragraf 3 ayat 1 Pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia) .

Jadi dalam akuntansi pajak, harga perolehan awal properti yang menjadi objek leasing diakui sebagai jumlah beban lessor untuk perolehan, konstruksi, pengiriman, pembuatan dan membawanya ke keadaan yang layak untuk digunakan, dengan pengecualian pajak yang dapat dikurangkan atau termasuk dalam pengeluaran sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia. Karena subjek leasing dicatat pada neraca penyewa, ia harus menerima data dari lessor tentang jumlah biaya aktual untuk perolehan aset tetap ini.

Menurut para ahli Kementerian Keuangan Federasi Rusia, sebagaimana dinyatakan dalam Surat No. 03-03-06/1/19 tanggal 20 Januari 2011, biaya penyewa terkait dengan penyerahan aset tetap yang diterima dengan sewa perjanjian, membawanya ke kondisi kerja, dll., tidak diperhitungkan dalam biaya asli dari objek tersebut. Selain itu, Kementerian Keuangan Federasi Rusia merekomendasikan agar biaya tersebut diperhitungkan tidak pada suatu waktu, tetapi dalam bagian yang sama selama jangka waktu perjanjian sewa sesuai dengan aturan paragraf 3 ayat 1 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 21 November 2008 No. 03-03-06/1/645). Pengadilan juga sampai pada kesimpulan bahwa biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya awal aset tetap (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 2 Oktober 2009 No. A56-41978 / 2008, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural 16 Oktober 2008 No. F09-7442 / 08-C3) .
Jadi, dalam akuntansi pajak, biaya awal aset tetap, yang menjadi subjek leasing, hanya terdiri dari biaya lessor untuk akuisisinya.

Contoh.
Untuk kejelasan, kami melanjutkan contoh yang diberikan sebelumnya.

Berdasarkan ketentuan perjanjian sewa, jumlah total pembayaran sewa untuk periode perjanjian sewa adalah 3.540.000 rubel, termasuk PPN 540.000 rubel.

Saat membeli OS, biaya tambahan dikeluarkan:
- bea negara yang dibayarkan oleh penyewa untuk pendaftaran dengan polisi lalu lintas subjek sewa dalam jumlah 1.800 rubel.
- layanan konsultasi yang diberikan oleh lessor pada operasi leasing dalam jumlah 15.000 rubel. termasuk PPN RUB 2.288.14

Tetapi biaya lessor untuk akuisisi objek yang disewa berjumlah 2.950.000 rubel. termasuk PPN 450.000 rubel.
Dalam hal ini, biaya awal objek sewa untuk tujuan akuntansi pajak adalah 2.500.000 rubel (2.950.000 - 450.000).

Biaya untuk membayar bea negara dan membayar untuk jasa konsultasi dalam akuntansi pajak harus diperhitungkan secara merata selama jangka waktu perjanjian sewa (pasal 1 dan 15, ayat 1, ayat 3, ayat 1, pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Organisasi kami telah memperoleh mobil sewaan. Kendaraan di neraca penyewa. Jangka waktu sewa - 36 bulan. Mobil itu milik kelompok depresiasi ke-5 (dari 7 hingga 10 tahun). Biaya pokok leasing = 8.266.000 (termasuk PPN - 1.230.915,25). Jumlah pembayaran sewa = 2.816.641 (termasuk PPN - 429.657.10). Pembayaran penebusan = 1.180 (termasuk PPN - 180,00). Jumlah perjanjian sewa = 11.083.821 (termasuk PPN - 1.690.752,36). Pada biaya berapa penerimaan sewa properti harus tercermin dalam akuntansi dan akuntansi pajak? Apakah mungkin untuk mengatur masa manfaat = jangka waktu perjanjian sewa? Refleksi penerimaan properti dan akrual pembayaran sewa pada akun akuntansi dan akuntansi pajak. Apakah mungkin untuk menghindari perbedaan pajak?

Menjawab

Dijawab oleh Svetlana Sharipkulova, ahli dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

1) Biaya awal properti yang disewa tidak sama dengan harga perjanjian sewa. Memang, dalam pembayaran leasing, selain penggantian biaya properti, pendapatan lessor dari layanan penyediaan objek untuk penggunaan sementara juga disediakan. Jadi, pada akun 08, hanya mencerminkan kewajiban aktual kepada lessor sebesar biaya properti. Pembayaran leasing (pembayaran untuk penggunaan sementara) tidak termasuk dalam biaya awal.

Sebagai aturan, lessor menunjukkan nilai aset sewaan dalam tindakan penerimaan dan transfer. Ini adalah pengeluarannya untuk pembelian properti sewaan. Untuk mengonfirmasi jumlah biaya awal properti, mintalah salinan dokumen kepada lessor tentang pengeluarannya untuk pembelian properti sewaan.

Konfirmasikan jumlah biaya awal dalam akuntansi pajak dengan salinan dokumen tentang pengeluaran lessor.

Dalam akuntansi pajak, tentukan biaya properti sewaan sebagai jumlah pengeluaran (tidak termasuk PPN) yang dikeluarkan oleh lessor untuk akuisisi, pembuatan, pembangunan fasilitas (paragraf 3, klausa 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia ). Untuk melakukan ini, dapatkan dari lessor data tentang biaya awal aset sewaan, tercermin dalam catatan pajaknya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 Juli 2004 No. 03-03-08 / 117).

2) Dalam akuntansi pajak, masa manfaat selalu diatur sesuai dengan pengklasifikasi.

Dalam akuntansi, masa manfaat dapat dibatasi pada durasi perjanjian sewa hanya jika, pada prinsipnya, tidak ada penebusan. Jika pembelian kembali diberikan, seperti dalam kasus Anda, maka masa manfaat ditetapkan berdasarkan periode penggunaan yang diharapkan dalam organisasi, dengan mempertimbangkan penggunaannya setelah pembelian.

3) Debit 08 Kredit 76 sub-akun "Biaya aset sewaan" mencerminkan biaya aset sewaan yang ditransfer ke saldo organisasi Anda)

Debit 01 Kredit 08 (mobil termasuk aset tetap).

Debit 76 sub-akun "Biaya objek sewa" Kredit 02 sub-akun "Penyusutan properti sewaan" (penyusutan masih harus dibayar);

Debit 20 Kredit 60 sub-akun "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing" (pembayaran sewa untuk penggunaan mobil telah diperoleh);

Debit 60 sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing" Kredit 51 (pembayaran leasing ditransfer).

Debit 02 sub-akun “Penyusutan properti sewaan” Kredit 01 sub-akun “Aset tetap yang diterima dengan cara sewa” (pada akhir kontrak, penyusutan yang masih harus dibayar dari aset sewaan dihapuskan);

Debit 76 sub-akun “Nilai objek sewa” Kredit 01 sub-akun “Aset tetap yang diterima dengan sewa” (properti sewaan dihentikan pengakuannya pada nilai sisa);

Debit 10 Kredit 60 (mobil yang dibeli kembali diterima untuk akuntansi);

Debit 60 sub-akun “Penyelesaian pembelian kembali aset sewaan” Kredit 51 (nilai penebusan mobil dicantumkan);

Jika Anda mempertimbangkan pajak tunggal dari perbedaan antara pendapatan dan pengeluaran, maka jumlah pembayaran sewa dapat diperhitungkan (ayat 4, klausa 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia) ..

PPN masukan yang dibayarkan dalam jumlah pembayaran sewa yang diakui sebagai biaya juga harus dimasukkan dalam pengurangan basis pajak (ayat 8, klausa 1, pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia).

Hapus biaya dalam bentuk pembayaran sewa ketika menghitung pajak tunggal setelah layanan sewa diberikan dan dibayar (klausul 2 pasal 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

4) Juga, karena penggunaan tarif penyusutan yang berbeda, perbedaan temporer muncul. Mereka dapat dihindari, misalnya, jika koefisien yang meningkat tidak dimasukkan dalam catatan pajak dan akuntansi.

Oleg Khoroshiy, Kepala Departemen Pajak Laba Perusahaan dari Departemen Kebijakan Pajak dan Kepabeanan Kementerian Keuangan Rusia

Bagaimana penyewa memperhitungkan penerimaan properti yang disewa?

Properti di neraca penyewa

Properti yang disewa, yang, menurut perjanjian, dicatat di neraca Anda, diperhitungkan sebagai objek aset tetap. Untuk melakukan ini, ke akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", buka sub-akun "Properti yang diterima dengan sewa". Di atasnya, mencerminkan biaya awal properti yang disewa, yaitu biaya lessor untuk hal-hal berikut:*

akuisisi properti;
transfer properti ke leasing (transportasi, instalasi, dll.).

Informasi ini biasanya ditunjukkan dalam kontrak dan sertifikat penerimaan.

Harap dicatat bahwa biaya awal properti yang disewa tidak sama dengan harga perjanjian sewa. Memang, dalam pembayaran leasing, selain penggantian biaya properti, pendapatan lessor dari layanan penyediaan objek untuk penggunaan sementara juga disediakan. Jadi, pada akun 08, hanya mencerminkan kewajiban aktual kepada lessor sebesar biaya properti.*

Jika objek hilang (rusak, dicuri), Anda hanya perlu mengganti biaya properti, tidak termasuk pembayaran untuk penggunaannya. Selain itu, terjadi bahwa nilai properti melebihi harga kontrak, misalnya, ketika properti mahal disewakan tanpa penebusan untuk waktu yang singkat.

Prosedur ini mengikuti paragraf 8 dari instruksi yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Februari 1997 No. 15, dan paragraf 4, 7 dan 8 dari PBU 6/01.

Tidak termasuk biaya penyewa sehubungan dengan penerimaan properti sebagai bagian dari biaya awal. Anda tidak berkewajiban untuk mengganti lessor. Lessor tidak menanggung biaya ini. Hitung secara terpisah.*

Situasi: bagaimana mengkonfirmasi nilai awal properti yang diterima dalam sewa. Properti yang disewa dicatat di neraca penyewa

Konfirmasikan besarnya biaya awal dengan salinan dokumen atas biaya lessor.*

Tentukan biaya sewa properti sebagai jumlah pengeluaran (tidak termasuk PPN) yang dikeluarkan lessor untuk akuisisi, pembuatan, konstruksi fasilitas (paragraf 3, klausa 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk melakukan ini, dapatkan dari lessor data tentang biaya awal aset sewaan, tercermin dalam catatan pajaknya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 Juli 2004 No. 03-03-08 / 117).

Konfirmasikan ukuran biaya awal properti dengan salinan dokumen tentang biaya lessor untuk akuisisi properti sewaan.

Kepala akuntan menyarankan: Anda dapat mengkonfirmasi biaya awal aset sewaan dengan dokumen lain.*

Para pihak dalam transaksi dapat menentukan biaya awal dari properti yang disewa secara langsung dalam perjanjian sewa (pasal 1, pasal 10 Undang-Undang 29 Oktober 1998 No. 164-FZ, ayat 4, pasal 421 KUHPerdata). Federasi Rusia). Selain itu, jumlah yang diperlukan dapat ditunjukkan dalam tindakan penerimaan dan transfer properti, yang dibuat saat mentransfer properti untuk sewa (instruksi yang disetujui oleh Keputusan Komite Statistik Negara Rusia tertanggal 21 Januari 2003 No. 7, bagian 1 pasal 9 UU 6 Desember 2011 No. 402-FZ).

Jika nilai properti sewaan tidak ditentukan secara terpisah baik dalam perjanjian sewa atau dalam sertifikat penerimaan, Anda dapat meminta lessor untuk memberikan sumber informasi lain. Misalnya, ekstrak bersertifikat dari daftar pajak aset tetapnya.

Oleg Khoroshiy

Bagaimana penyewa memperhitungkan pembayaran sewa untuk penggunaan properti?

Akuntansi: pembayaran sewa

Mencerminkan pembayaran sewa, dalam akuntansi dipandu oleh:

PP 10/99,
Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi transaksi di bawah perjanjian sewa, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Februari 1997 No. 15 (hanya sebagian yang tidak bertentangan dengan ketentuan PBU 10/99).

Perhitungan pembayaran sewa

Dalam akuntansi, mencerminkan pembayaran leasing secara bulanan sebagai biaya dalam korespondensi dengan rekening penyelesaian (60, 76).

Jika Anda akan menggunakan subjek leasing dalam proses produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa), maka renungkan pembayaran pada akun pengeluaran untuk kegiatan biasa: *

Debit 20 (25, 26, 44 ...) Kredit 60 (76) sub-akun "Pembayaran untuk penggunaan aset sewaan"

Dalam kasus lain, mencerminkan biaya lain:

Debit 91-2 Kredit 60 (76) sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing"
– pembayaran sewa yang masih harus dibayar atas properti yang digunakan oleh organisasi.

Refleksi PPN Masukan pada akun 19:*

Debit 19 Kredit 60 (76) sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing"
– PPN masukan atas jasa leasing diperhitungkan.

Setelah menerima faktur dari lessor, PPN masukan dapat dikurangkan, jika, tentu saja, semua lainnya syarat-syarat yang diperlukan. Buat pengkabelan seperti ini:

– disajikan untuk pengurangan PPN masukan atas jasa leasing.

Transfer pembayaran sewa

Setelah mentransfer uang ke lessor, buat entri di akun: *

Debit 60 (76) sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing" Kredit 51
- Pembayaran sewa telah dibayar.

Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 5, 7, 11, 16 dan 18 PBU 10/99 dan Instruksi untuk bagan akun (akun 19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91).

Mengakui beban dalam akuntansi dalam jumlah biaya jasa setiap bulan berjalan, yang ditetapkan oleh jadwal pembayaran sewa. Dan terlepas dari apakah Anda telah mentransfer pembayaran ke lessor atau belum. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa biaya diterima dalam akuntansi dalam istilah moneter, sama dengan jumlah pembayaran mereka dan (atau) hutang kepada lessor. Jumlah pembayaran dan (atau) hutang usaha ditentukan berdasarkan harga dan kondisi yang ditetapkan dalam kontrak (klausul 6 dan 6.1 PBU 10/99).

Para pihak dapat menyepakati bahwa objek sewa-menyewa diperhitungkan dalam neraca penyewa. Kemudian penyewa harus membebankan penyusutan pada properti ini - mulai dari bulan berikutnya di mana properti tersebut diperhitungkan sebagai bagian dari aset tetap, yaitu pada akun 01.

Prosedur ini mengikuti ketentuan paragraf 21 PBU 6/01, paragraf 50 dan 61 dari instruksi yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Oktober 2003 No. 91n.

Masa manfaat properti sewaan. Saat menentukan masa manfaat, pertimbangkan semua faktor yang diatur dalam paragraf 20 PBU 6/01. Yaitu:

jangka waktu penggunaan yang diharapkan sesuai dengan kinerja dan daya;
keausan fisik yang diharapkan, tergantung pada mode operasi, kondisi alam, dan pengaruh lingkungan yang agresif;
hukum dan pembatasan penggunaan lainnya (misalnya, masa sewa).

Jika tidak ada penebusan dalam perjanjian leasing, maka aset tersebut disusutkan sebelum berakhirnya perjanjian. Oleh karena itu, masa manfaat dapat ditetapkan sebagai masa sewa. Ini adalah aturan paragraf 32 dari Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS) 16 "SEWA", yang mulai berlaku atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 Juli 2016 No. 111n.

Ini mengikuti dari ketentuan paragraf 4 dan 20 PBU 6/01, paragraf 7 PBU 1/2008, paragraf 59 dari instruksi yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 Oktober 2003 No. 91n, dan merupakan secara tidak langsung ditegaskan melalui surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 6 Desember 2011 No. 03-05-05-01/94 dan tanggal 11 November 2008 No. 03-05-05-01/66.

Situasi: bagaimana penyewa harus mencerminkan pembayaran akuntansi dan penyusutan untuk properti sewaan, yang diperhitungkan di neraca

Hanya jumlah pembayaran sewa yang harus tercermin dalam pengeluaran. Juga tidak perlu secara terpisah memperhitungkan penyusutan properti sewaan dalam biaya. Dan itulah kenapa.

Pembayaran leasing meliputi:*

pendapatan lessor
penggantian biaya lessor terkait dengan akuisisi, transfer properti kepada lessee dan layanan lain yang disediakan oleh kontrak.

Pembayaran sewa memenuhi semua persyaratan untuk pengakuan biaya dalam akuntansi, yang ditetapkan dalam paragraf 16 PBU 10/99. Oleh karena itu, penyewa dapat memasukkannya ke dalam biaya.

Tetapi pengurangan penyusutan dapat diakui sebagai beban hanya jika mereka mengganti biaya perolehan aset tetap (paragraf 6, klausa 5, PBU 10/99). Bagaimanapun, penyusutan adalah cara untuk melunasi biaya aset tetap. Dan itu harus dibebankan oleh organisasi yang neraca aset tetap ini terdaftar (paragraf 17 PBU 6/01). Namun dalam situasi ini, kondisi ini tidak terpenuhi.

Lessee tidak menanggung biaya perolehan properti, karena ini adalah biaya lessor. Penyewa hanya menggantinya kepada lessor dalam jumlah pembayaran sewa. Oleh karena itu, lessee tidak dapat mengakui penyusutan sebagai beban. Oleh karena itu, hapuskan penyusutan untuk mengurangi kewajiban yang tercermin saat menerima properti sewaan: pada akun 76, sub-akun "Biaya subjek sewa".

Dengan demikian, akrual pembayaran sewa dan depresiasi untuk bulan berjalan dapat tercermin dalam akuntansi dengan entri berikut: *

Debit 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Kredit 60 (76) sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing"
– pembayaran sewa untuk bulan berjalan telah diperoleh;

– depresiasi untuk bulan berjalan diakrualkan pada properti yang diterima dengan sewa, untuk mengurangi hutang lessee kepada lessor untuk properti yang diterima dengan sewa.

Aturan ini didasarkan pada PBU 10/99 dan 6/01. DI DALAM peraturan Anda dapat menemukan ketentuan yang menurutnya perlu memperhitungkan jumlah penyusutan, dan bukan pembayaran sewa (klausul 9 dari instruksi yang disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17 Februari 1997 No. 15). Namun, ini secara langsung bertentangan dengan norma di atas PBU 10/99 dan 6/01, yang kemudian disetujui. Oleh karena itu, merekalah yang perlu diterapkan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 19 Desember 2006 No. 07-05-06 / 302).

Properti di neraca penyewa*

Jika, berdasarkan ketentuan perjanjian, properti dipindahkan ke saldo penyewa, maka perhitungkan setiap pembayaran sewa dikurangi jumlah penyusutan yang masih harus dibayar. Faktanya adalah bahwa properti yang diterima di neraca diakui sebagai yang dapat disusutkan (klausul 10, pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan memasukkan biaya penyusutan, penyewa sudah memperhitungkan bagian tertentu dari pembayaran sewa dalam pengeluarannya. Oleh karena itu, ketika menghitung pajak penghasilan atas pengeluaran lain, hanya bagian yang tersisa dari pembayaran sewa (dikurangi jumlah penyusutan yang masih harus dibayar) yang harus dihapuskan (ayat 10, klausa 1, pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia). Jika tidak, biaya pajak dapat berlipat ganda secara tidak sah (klausul 5, pasal 252 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengecualian diberikan untuk organisasi yang menggunakan metode tunai akuntansi pajak. Mereka tidak perlu menyesuaikan jumlah pembayaran sewa untuk penyusutan yang masih harus dibayar. Faktanya adalah bahwa di bawah metode tunai, penyusutan hanya diperbolehkan untuk properti berbayar yang diterima dalam kepemilikan (ayat 2, klausa 3, pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia). Dan karena properti yang disewa dapat menjadi milik penyewa hanya jika penebusannya diberikan, tidak mungkin untuk mendepresiasi objek yang diterima sampai saat ini (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 November 2006 No. 03-03- 04 / 1/761).

Oleh karena itu, terlepas dari neraca mana subjek sewa diperhitungkan, di bawah metode tunai, semua pembayaran sewa termasuk dalam pengeluaran lain saat dibayar (subklausul 10, klausa 1, pasal 264 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Contoh refleksi dalam akuntansi dan perpajakan oleh penyewa penyelesaian pembayaran sewa. Properti yang disewa dicatat di neraca penyewa *

OOO "Perusahaan produksi" Master "" pada bulan Januari diterima di bawah perjanjian leasing peralatan produksi selama 5 tahun (60 bulan). Berdasarkan ketentuan perjanjian, peralatan terdaftar di neraca penyewa dan dapat dikembalikan ke penyewa. Nilai properti adalah 967.000 rubel. (termasuk PPN - 147.508 rubel). Jumlah total pembayaran sewa berdasarkan perjanjian adalah 1.300.000 rubel. (termasuk PPN - 198.305 rubel). Jumlah pembayaran sewa bulanan yang akan ditransfer sesuai jadwal mulai Januari adalah 21.667 rubel. (termasuk PPN - 3305 rubel).

Masa manfaat menurut klasifikasi aktiva tetap yang dikenakan pajak adalah 6 tahun (72 bulan). Dalam akuntansi dan akuntansi pajak, organisasi memperoleh penyusutan berdasarkan garis lurus.

Tarif penyusutan bulanan adalah:
– 1,3889% = 1: 72 bulan × 100.

Jumlah depresiasi bulanan adalah:
- 11 382 rubel. \u003d (967.000 rubel - 147.508 rubel) × 1,3889%.

Pada bulan Januari, entri berikut dibuat dalam akuntansi organisasi:

Debit 08 subrek "Properti diterima dengan sewa" Kredit 76 subrek "Nilai objek sewa"
- 819.492 rubel. (967.000 rubel - 147.508 rubel) - nilai properti yang diterima di neraca tercermin;

Debit 01 subakun "Aset tetap diterima dengan sewa" Kredit 08 subakun "Properti diterima dengan sewa"
- 819.492 rubel. – peralatan yang disewa dioperasikan;

- 18 362 rubel. (21.667 rubel - 3.305 rubel) - pembayaran sewa untuk Januari telah diperoleh;

- 3305 rubel. – PPN masukan diperhitungkan dari jumlah pembayaran sewa bulan Januari;

Debit 68 subaccount "penyelesaian PPN" Kredit 19

- 21.667 rubel. - pembayaran sewa untuk bulan Januari telah dialihkan.

Organisasi menerapkan metode akrual, pajak membayar bulanan. Saat menghitung pajak penghasilan untuk Januari, akuntan memperhitungkan jumlah pembayaran sewa dalam pengeluaran - 18.362 rubel. Karena beban dalam jumlah 18.362 rubel juga diakui dalam akuntansi pada bulan Januari, tidak ada perbedaan berdasarkan PBU 18/02.

Bulanan dari Februari hingga akhir kontrak:

Debit 76 subakun "Nilai objek sewa" Kredit 02 subakun "Penyusutan properti yang diterima dari sewa"
- 11 382 rubel. – akrual penyusutan aset sewaan untuk bulan berjalan;

Debit 20 Kredit 60 sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing"
- 18 362 rubel. (21.667 rubel - 3.305 rubel) - pembayaran sewa untuk bulan ini telah diperoleh;

Debit 19 Kredit 60 sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing"
- 3305 rubel. – PPN masukan diperhitungkan dari jumlah pembayaran sewa;

Debit 68 subaccount "penyelesaian PPN" Kredit 19
- 3305 rubel. – disajikan untuk pengurangan PPN masukan atas jasa leasing;

Debit 60 subaccount "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing" Kredit 51
- 21.667 rubel. - pembayaran sewa untuk bulan berjalan telah ditransfer.

Akuntan "Tuan" setiap bulan dalam akuntansi pajak mengakui jumlah biaya:
- penyusutan yang masih harus dibayar - 11.382 rubel;
- pembayaran sewa dikurangi penyusutan yang masih harus dibayar - 6980 rubel. (18.362 rubel - 11.382 rubel).

Dengan demikian, jumlah total pengeluaran bulanan yang diakui dalam akuntansi pajak (18.362 rubel) sama dengan jumlah pengeluaran yang tercermin dalam akuntansi (18.362 rubel). Oleh karena itu, tidak ada perbedaan menurut RAS 18/02.

Kapan harus mengakui beban atas dasar akrual?

Jika entitas menggunakan metode akrual, tanggal pengakuan pembayaran sewa mungkin:

tanggal transfer pembayaran sesuai dengan ketentuan perjanjian yang disepakati
atau
hari terakhir pelaporan atau masa pajak.

Prosedur ini mengikuti ketentuan sub-paragraf 3 paragraf 7 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi oleh surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 15 Oktober 2008 No. 03-03-05 / 131 . Sudut pandang ini dimiliki oleh beberapa pengadilan arbitrase (lihat, misalnya, keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga pada 20 September 2006 No. A12-25787 / 05-C10).

Oleg Khoroshiy, Kepala Departemen Pajak Penghasilan Perusahaan dari Departemen Kebijakan Pajak dan Kepabeanan Kementerian Keuangan Rusia

Bagaimana penyewa mencerminkan pembayaran sewa akuntansi dan perpajakan dalam hal nilai penebusan?

Penyelesaian untuk pembelian kembali properti sewaan harus tercermin dalam debit akun 60 (76), membuka sub-akun untuk itu "Perhitungan untuk pembelian kembali subjek leasing". Ketika pembayaran nilai penebusan ditetapkan pada akhir kontrak, mencerminkan operasi ini dalam akuntansi sebagai berikut:

Debit 60 (76) sub-akun "Penyelesaian pembelian kembali aset sewaan" Kredit 51 (50 ...)
– nilai penebusan aset sewaan telah dibayarkan.*

Contoh refleksi penyewa dalam akuntansi penyelesaian berdasarkan perjanjian sewa dengan hak untuk membeli. Kontrak mengatur pembayaran nilai penebusan setelah berakhirnya masa berlakunya. Properti yang disewa dicatat di neraca penyewa. Jangka waktu kontrak kurang dari masa manfaat*

Pada bulan April 2015, Production Company Master LLC menerima peralatan berdasarkan perjanjian leasing selama lima tahun (60 bulan). Setelah berakhirnya kontrak, "Master" menebus objek leasing. Masa manfaat properti adalah enam tahun (72 bulan). Nilai properti adalah 967.000 rubel. (termasuk PPN - 147.508 rubel).

Jumlah total pembayaran sewa untuk seluruh periode sewa adalah 1.300.000 rubel. (termasuk PPN - 198.305 rubel). Pembagian pembayaran menurut jenis pengeluaran adalah sebagai berikut:

nilai penebusan yang harus dibayar pada akhir kontrak adalah 216.667 rubel. (termasuk PPN - 33.051 rubel);
biaya penggunaan properti (sewa keuangan) - 1.083.333 rubel. (termasuk PPN - 165.254 rubel).

Jumlah pembayaran sewa bulanan untuk penggunaan properti sesuai jadwal adalah 18.056 rubel. (1.083.333 rubel: 60 bulan), termasuk PPN - 2.754 rubel.

Dalam perjanjian tersebut, para pihak sepakat bahwa pembayaran sewa mulai diperoleh dari bulan setelah bulan peralatan diserahkan kepada Master. Properti ditransfer ke saldo penyewa.

Pada bulan April 2015, akuntan Guru mencatat entri berikut dalam akuntansi:

Debit 08 Kredit 76 sub rekening "Biaya pokok leasing"
- 819.492 rubel. (967.000 rubel - 147.508 rubel) - mencerminkan biaya aset sewaan yang ditransfer ke saldo "Tuan";

Debit 01 Kredit 08
- 819.492 rubel. peralatan termasuk dalam properti, pabrik dan peralatan.

Bulanan dari Mei 2015 hingga akhir kontrak pada April 2020:

Debit 76 subakun "Nilai objek sewa" Kredit 02 subakun "Penyusutan properti sewaan"
- 11 382 rubel. (819.492 rubel: 72 bulan) - penyusutan untuk bulan berjalan dibebankan untuk mengurangi jumlah kewajiban untuk nilai properti yang diterima untuk penggunaan sementara;

Debit 20 Kredit 60 sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing"
- 15.302 rubel. (18.056 rubel - 2.754 rubel) - pembayaran sewa untuk penggunaan peralatan telah diperoleh;

Debit 19 Kredit 60 sub-rekening "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing"
- 2754 rubel. – diperhitungkan PPN masukan dari pembayaran leasing;

Debit 68 subaccount "penyelesaian PPN" Kredit 19
- 2754 rubel. – disajikan untuk pengurangan PPN masukan atas jasa leasing;

Debit 60 subaccount "Pembayaran untuk penggunaan subjek leasing" Kredit 51
- 18.056 rubel. - pembayaran sewa yang ditransfer.

Pada bulan April 2020:

Debit 02 subakun "Penyusutan properti sewaan" Kredit 01 subakun "Aset tetap yang diterima dari sewa"
- 682.920 rubel. (11.382 rubel × 60 bulan) – pada akhir kontrak, penyusutan yang masih harus dibayar dari aset sewaan dihapuskan;

Debit 76 subakun "Nilai objek sewa" Kredit 01 subakun "Aset tetap yang diterima dengan sewa"
- 136.572 rubel. (819.492 rubel - 682.920 rubel) - properti sewaan dibatalkan pendaftarannya pada nilai sisa;

Debit 08 Kredit 60 sub-akun "Perhitungan untuk pembelian kembali aset sewaan"
- 183.616 rubel. (216.667 rubel - 33.051 rubel) - pembelian peralatan tercermin;

Debit 19 Kredit 60 sub-akun "Perhitungan untuk pembelian kembali aset sewaan"
- 33.051 rubel. – PPN diperhitungkan atas nilai penebusan aset sewaan;

Debit 60 sub-akun "Perhitungan untuk pembelian kembali aset sewaan" Kredit 51
- 216.667 rubel. - nilai penebusan properti ditransfer ke lessor;

Debit 68 subaccount "penyelesaian PPN" Kredit 19
- 33.051 rubel. - disajikan untuk pengurangan PPN masukan dari biaya peralatan yang dibeli;

Debit 01 Kredit 08
- 183.616 rubel. - peralatan yang dibeli diterima untuk akuntansi.

Mulai bulan berikutnya setelah peralatan didaftarkan, akuntan mulai menghitung penyusutan.

Tanda terima properti yang dibeli

Terima properti yang dibeli untuk akuntansi sebagai objek aset tetap, inventaris, atau barang Anda sendiri - tergantung pada biaya di mana organisasi Anda akhirnya membeli objek ini dan untuk tujuan apa objek tersebut akan digunakan di masa mendatang. Berdasarkan ini, gunakan akun akuntansi yang sesuai (08, 10, 41...):*

Debit 08 (10, 41 ...) Kredit 60 (76) sub-akun "Perhitungan untuk pembelian kembali aset sewaan"
- mencerminkan akuisisi subjek leasing sebelumnya;

Debit 19 Kredit 60 (76) sub-akun "Penyelesaian pembelian kembali aset sewaan"
– PPN diperhitungkan atas nilai penebusan aset sewaan;

Debit 68 subaccount "penyelesaian PPN" Kredit 19
- disajikan untuk pengurangan PPN masukan setelah menerima faktur.

Terima properti untuk diperhitungkan dengan harga pembelian, yaitu, pada nilai penebusan, tetapi dengan mempertimbangkan biaya lain yang terkait dengan transfer kepemilikan (misalnya, bea negara).

Pada tanggal 2 April 2012, dalam rangka program pelatihan "Akuntansi dan Perpajakan Kegiatan Sewa Guna Usaha", diadakan meja bundar dengan topik "Masalah aktual akuntansi operasi leasing untuk penyewa".

Target meja bundar– diskusi tentang masalah yang paling kompleks dan kontroversial dan pengembangan rekomendasi untuk akuntansi untuk operasi leasing di penyewa. Topik pembentukan biaya awal dan penentuan masa manfaat aset sewaan, penggantian penyewa, peristiwa yang diasuransikan disinggung.

Selama persiapan meja bundar, survei terhadap perusahaan leasing dan lessee dilakukan pada masalah akuntansi yang paling mendesak untuk operasi leasing untuk lessee dan lessor. Tanggapan dan proposal yang diterima dipresentasikan kepada peserta untuk diskusi dan keputusan akhir tentang isu-isu yang relevan.

Para peserta meja bundar dibagi menjadi tiga kelompok. Grup dimoderatori oleh: Elena Emmus (CEO, broker leasing Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Kepala Akuntan, Grup Perusahaan Leasing Baltik), Tatyana Smirnova (Direktur Audit, KopolAudit, Ketua Pengadilan Arbitrase di OLA).

Di akhir diskusi, moderator meja bundar memberikan komentar dan saran atas isu-isu yang diajukan untuk didiskusikan.

Pada sejumlah masalah, pendapat para peserta meja bundar bertepatan. Namun, ada topik di mana anggota kelompok kerja tidak mencapai kesepakatan. konsensus. Salah satu topik yang memerlukan diskusi dan elaborasi lebih lanjut adalah, misalnya, asuransi aset sewaan dan refleksi peristiwa yang diasuransikan.

Kami menyampaikan kepada Anda masalah yang dibahas selama survei pendahuluan dan di meja bundar, serta komentar, pendapat peserta dan rekomendasi berdasarkan hasil diskusi dalam kelompok kerja.

Topik 1. Biaya awal subjek leasing.

Ada dua posisi untuk menentukan biaya awal aset sewaan ketika tercermin dalam neraca penyewa: tidak termasuk bunga sewa dan memperhitungkan bunga sewa. Juga, pembentukan biaya awal properti dapat dipengaruhi oleh biaya yang dikeluarkan oleh Penyewa sendiri - misalnya, transportasi, pemuatan, pembongkaran, pemasangan dan perakitan peralatan, dll. Selain itu, terkadang LP membuat perbaikan yang tidak terpisahkan terkait dengan properti yang disewa.

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya biaya awal aset sewaan dibentuk ketika menghitung properti di neraca penyewa untuk tujuan akuntansi (BU) dan akuntansi pajak (NU)?

Menurut pendapat bulat para peserta dalam diskusi, biaya awal properti di akuntansi pajak harus ditentukan berdasarkan jumlah biaya lessor untuk akuisisi properti.

Berkenaan dengan pembentukan nilai subjek leasing di akuntansi pendapat dibagi. Selama diskusi, dua opsi untuk pembentukan biaya awal aset sewaan dalam akuntansi diusulkan;

1 pilihan:

Biaya awal aset sewaan ditentukan sebesar nilai perjanjian sewa tanpa PPN

Alasan:

Pesanan No. 15 dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia, klausul 8 - biaya properti yang diterima sama dengan biaya biaya yang terkait dengan penerimaan properti, biaya juga termasuk bunga. PBU 6/01 hal 8 - biaya awal aset tetap mencakup semua biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, pembuatan aset tetap, dengan pengecualian PPN.

Pilihan 2.

Biaya awal properti ditentukan tanpa memperhitungkan bunga sewa.

Alasan.

analogi dengan bunga bank ketika, ketika memperoleh properti dengan mengorbankan pinjaman, biaya awal tidak termasuk bunga atas perjanjian pinjaman. Biaya untuk jenis properti yang sama yang diperoleh dari sumber yang berbeda tidak boleh berbeda secara signifikan. Jika bunga termasuk dalam biaya awal, ada perbedaan nilai properti ketika tercermin dalam neraca lessor dan lessee, yaitu. nilai properti tergantung pada pemegang saldo. Bunga sewa adalah biaya yang akan ditanggung penyewa di masa depan dan yang dapat berubah secara signifikan selama berlangsungnya perjanjian sewa. Menurut PBU 6/01 klausul 8, nilai properti harus ditentukan berdasarkan sebenarnya biaya yang dikeluarkan. Namun menurut beberapa peserta diskusi, dalam hal ini ada risiko dalam menghitung pajak bumi dan bangunan.

Pertanyaan 2. Jika bunga sewa termasuk dalam biaya awal aset sewaan, bagaimana perubahan nilai properti tercermin ketika jumlah kontrak berubah (misalnya, kenaikan / penurunan bunga sewa)? Bagaimana, dalam hal ini, kontradiksi dengan PBU 6/01 diselesaikan, yang menurutnya biaya awal aset tetap tidak dapat diubah?

Dalam suatu hubungan akuntansi pajak Para peserta diskusi dengan suara bulat: mengubah jumlah perjanjian sewa tidak mempengaruhi nilai awal properti dalam akuntansi pajak.

Tentang masalah ini akuntansi perubahan jumlah perjanjian sewa, pendapat para peserta dibagi.

1 pilihan.

Pada saat jumlah perjanjian sewa diubah, selisih dengan jumlah awal perjanjian dicerminkan sebagai pendapatan/beban lain-lain dan seluruh sisa jangka waktu perjanjian sama-sama dihapuskan menjadi beban/keuntungan.

Pilihan 2.

Karena klausul 14 PBU 6/01 berlaku untuk aset yang tidak hanya dimiliki dan digunakan oleh organisasi, tetapi juga dibuang, dan penyewa tidak melepaskan properti yang disewa (misalnya, tidak dapat menjualnya), maka biaya awal properti dapat diubah bila jumlah perjanjian leasing berubah.

Penyewa dapat memilih salah satu dari dua opsi akuntansi yang diusulkan, sedangkan posisi yang sesuai harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Pertanyaan 3. Bagaimana memperhitungkan biaya Penyewa yang dikeluarkan sehubungan dengan properti yang disewa, yang bertujuan untuk membawa properti ke keadaan yang sesuai untuk operasi untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak?

Akuntansi.

Jika properti dicatat pada neraca penyewa, biaya awal aset sewaan termasuk biaya yang terkait dengan membawa properti ke kondisi yang sesuai untuk operasi (PBU 6/01, klausul 7 dan 8).

Jika properti diperhitungkan di neraca LD, maka biaya diklasifikasikan tergantung pada jenisnya:

biaya perolehan suatu aset dapat diperhitungkan sebagai item terpisah dalam properti, pabrik dan peralatan;
pekerjaan dan jasa dihapuskan sebagai beban, diklasifikasikan sebagai beban yang terjadi untuk tujuan menghasilkan pendapatan.

Dalam surat Kementerian Keuangan tertanggal 3 Februari 2012 N 03-03-06/1/64, diusulkan untuk menghapuskan biaya-biaya tersebut selama jangka waktu perjanjian sewa guna usaha. Pendapat tersebut menyatakan bahwa adalah mungkin untuk memperhitungkan biaya penyewa dalam akuntansi dengan dokumentasi yang sesuai, mis. jika lessee membebankan kembali biaya kepada lessor dengan bukti dokumenter dari biaya yang dikeluarkan (yaitu, memberikan salinan dokumen dari pelaksana langsung).

akuntansi pajak.

Karena biaya awal properti dibentuk oleh lessor (klausul 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia), biaya penyewa tidak termasuk dalam biaya awal properti. Mereka dapat diperhitungkan untuk tujuan pajak penghasilan, tunduk pada kriteria Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 20/01/2011 N 03-03-06 / 1/19). Beban dicatat sebagai bagian terpisah dari aset tetap atau ditangguhkan dan dihapusbukukan selama jangka waktu perjanjian sewa.

Pertanyaan 4. Bagaimana cara memperhitungkan perbaikan properti yang tidak terpisahkan jika tidak diganti oleh Lessor?

Akuntansi.

Peningkatan yang tidak dapat dipisahkan dimasukkan oleh penyewa dalam aset tetap mereka sendiri sebesar biaya yang sebenarnya dikeluarkan (klausul 47 Peraturan tentang Akuntansi dan laporan keuangan di dalam Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 N 34n, para. 2 hal.5 Peraturan Akuntansi "Akuntansi Aktiva Tetap" PBU 6/01). Kartu inventaris terpisah dibuka untuk jumlah yang ditentukan atau penyesuaian dilakukan pada kartu inventaris objek OS yang ditingkatkan. Penyusutan dibebankan pada objek tertentu setiap bulan. (klausul 17, 18, paragraf 2, 5 ayat 19, ayat 21 PBU 6/01). Pada saat yang sama, koefisien penyusutan yang dipercepat tidak dapat diterapkan pada objek aset tetap yang ditentukan.

akuntansi pajak.

Perbaikan yang tidak terpisahkan pada subjek leasing diakui sebagai properti yang dapat disusutkan (paragraf 4, klausa 1, pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia), disusutkan selama jangka waktu perjanjian sewa sesuai dengan norma yang ditetapkan oleh klasifikasi aset tetap.

Topik 2. Masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak saat menghitung properti di neraca penyewa.

Saat ini, terdapat perbedaan dalam menentukan masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Sesuai dengan PBU 6/01, masa manfaat item aset tetap ditentukan oleh organisasi secara independen, berdasarkan ketentuan penggunaan item, termasuk. berdasarkan masa sewa. Sesuai dengan Kode Pajak, masa manfaat ditentukan sesuai dengan klasifikasi aset tetap, dimungkinkan untuk menerapkan faktor penyusutan yang dipercepat hingga 3. Dalam surat Kementerian Keuangan dan inspektorat pajak tentang masalah ini, dikatakan bahwa masa manfaat suatu benda baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak harus ditentukan berdasarkan klasifikasi aset tetap, tanpa memperhitungkan koefisien penyusutan yang dipercepat. dengan metode penyusutan linier. Posisi yang sama didukung oleh pengadilan.

Pertanyaan 1. Bagaimana menentukan masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi?

Ketika properti dikembalikan ke lessor pada akhir perjanjian sewa, masa manfaat dapat ditentukan berdasarkan jangka waktu perjanjian sewa. Setelah pengalihan kepemilikan properti pada akhir perjanjian sewa menyewa kepada penyewa, masa manfaat ditentukan sesuai dengan klasifikasi aset tetap (Resolusi FAS VVO tanggal 03.06. ). Direkomendasikan untuk menunjukkan prosedur untuk menentukan masa manfaat dalam kebijakan akuntansi. Jika tidak ada informasi yang relevan dalam Kebijakan Akuntansi, masa manfaat dapat ditentukan oleh Pengklasifikasi aset tetap. Kebijakan akuntansi juga dapat menetapkan masa manfaat yang sama dengan jangka waktu perjanjian sewa, tetapi bahkan dalam kasus ini, perselisihan dengan kantor pajak dimungkinkan.

Pertanyaan 2. Dapatkah Penyewa menggunakan tarif penyusutan yang dipercepat dengan metode penyusutan garis lurus untuk tujuan akuntansi pajak?

Itu dapat menggunakan koefisien tidak lebih tinggi dari 3. Dalam hal ini, koefisien yang ditentukan tidak diterapkan pada properti yang termasuk dalam kelompok depresiasi pertama atau ketiga (klausul 1, klausa 2, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Koefisien khusus yang ditetapkan tidak dapat diubah selama seluruh periode penyusutan (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 02/11/2011 N 03-03-06 / 1/93).

Topik 3. Perjanjian penggantian salah satu pihak (perubahan penyewa)

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya bentuk perjanjian penggantian lessee?

Perjanjian sewa dianggap sebagai jenis perjanjian sewa (Pasal 625 KUH Perdata Federasi Rusia), penyewa (penyewa) memiliki hak untuk mentransfer hak dan kewajibannya berdasarkan perjanjian sewa (leasing) kepada orang lain (transfer) (klausul 2 Pasal 615, Pasal 625 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam hal ini, penyewa, dengan persetujuan lessor (klausul 2, pasal 615, klausa 1, pasal 389, klausa 1, 2, pasal 391 KUH Perdata Federasi Rusia), membuat perjanjian tentang sewa properti dengan pihak ketiga. Pada saat yang sama, sewa harus dilakukan sesuai dengan norma-norma undang-undang tentang pengalihan hak untuk mengklaim dan pengalihan utang (Bab 24 "Perubahan orang dalam kewajiban" KUH Perdata Federasi Rusia ). Pada saat yang sama, perjanjian penyerahan dan perjanjian tripartit dimungkinkan.

Pertanyaan 2. Bagaimana kontrak penggantian pihak yang tercermin dalam akuntansi penyewa lama/baru jika jumlah kewajiban yang dialihkan kurang/lebih besar/sama dengan utang dalam perjanjian sewa?

Untuk penyewa lama, penyelesaian bersama tercermin dalam akuntansi untuk pos-pos pendapatan/beban non-operasional. Penyewa lama harus membayar PPN dan pajak penghasilan atas jumlah pendapatan. Kerugian tersebut diakui dalam akuntansi pajak sesuai dengan Kode Pajak. Masih belum jelas apa yang harus dilakukan jika nilai sisa properti dalam akuntansi penyewa lama lebih/kurang dari jumlah kewajiban moneter yang ditransfer ke penyewa baru. Dalam perjanjian penggantian pihak, perlu diuraikan secara rinci hubungan antara penyewa lama dan penyewa baru.

Pertanyaan 3. Sesuai dengan ketentuan perjanjian, Penyewa mentransfer uang muka, yang akan dikreditkan sesuai dengan jadwal pembayaran sewa selama jangka waktu perjanjian sewa. Pada tanggal penutupan kontrak untuk penggantian pihak, Lessor memiliki jumlah uang muka yang belum dibayar dalam catatan akuntansinya. Bagaimana memformalkan hubungan antara penyewa lama dan baru dalam kaitannya dengan uang muka yang tidak tercatat? Bagaimana cara mencerminkan dalam akuntansi jumlah uang muka yang belum dikreditkan dari Penyewa lama / baru?

Dalam proses tanya jawab dan diskusi, tiga opsi akuntansi diusulkan:

1 pilihan:

Jumlah uang muka yang belum dikreditkan dikembalikan oleh lessor kepada lessee lama setelah menerima jumlah yang sama dari lessee baru.

Akuntansi:

Penyewa lama memiliki debit 51 kredit 76

Penyewa baru memiliki debit 76 kredit 51

Posisi pengacara: penyewa memiliki kewajiban untuk mentransfer uang muka sesuai dengan persyaratan kontrak, yang dia penuhi. Fakta bahwa faktur tidak diterbitkan untuk seluruh jumlah uang muka tidak mengubah jumlah kewajiban moneter penyewa lama dan baru. Pada saat yang sama, dari sudut pandang akuntansi, ketika mengganti lessee, lessor harus mengeluarkan faktur untuk pembayaran sewa sesuai dengan jadwal, dengan mempertimbangkan uang muka yang tidak dikreditkan. Berkenaan dengan itu, ada dua usulan:

Pilihan 2:

penyewa lama dan baru secara independen memutuskan di antara mereka sendiri masalah uang muka yang belum dikreditkan, dan penyewa terus menerbitkan faktur sesuai dengan jadwal pembayaran sewa. Dalam akuntansi penyewa, uang muka tercermin dalam kerangka perjanjian penugasan;

3 pilihan:

dalam perjanjian leasing, tentukan kondisi bahwa jumlah uang muka yang tidak dikreditkan dikreditkan ke pendapatan sebelum operasi untuk menggantikan pihak dilakukan. Faktur dikeluarkan untuk penyewa lama. Untuk penyewa baru, jadwal dihitung ulang untuk jumlah kewajiban moneter yang sebenarnya. Akuntansi penyewa lama akan mencerminkan akrual pembayaran sewa untuk jumlah uang muka yang belum dikreditkan. Penyewa baru tidak akan memiliki posting muka tambahan.

Pada saat yang sama, sejumlah peserta mencatat bahwa opsi akuntansi pertama dan kedua dimungkinkan, opsi ketiga tidak diinginkan dan tidak selalu dapat diterima oleh para pihak dalam transaksi.

Topik 4. Refleksi dari peristiwa yang diasuransikan

Dalam hal peristiwa yang diasuransikan dengan risiko "kehilangan atau pencurian total", ganti rugi asuransi, sebagai suatu peraturan, diterima oleh Penyewa. Berbagai situasi mungkin muncul:

dengan transfer saldo yang sesuai ke perusahaan asuransi;
tanpa mengalihkan saldo yang baik kepada perusahaan asuransi;
jumlah kompensasi asuransi cukup untuk menutupi kewajiban moneter LP;
besaran ganti rugi asuransi tidak cukup untuk menutupi kewajiban moneter LP;
properti yang disewa dicatat pada neraca Lessor;
properti yang disewa dicatat pada neraca Penyewa.

Lessor mengarahkan kompensasi asuransi yang diterima untuk melunasi saldo nilai properti, hutang lessee atas pembayaran yang masih harus dibayar, bunga untuk penggunaan, penalti, dll., dan mentransfer jumlah yang tersisa (jika ada) kepada lessee.

Ada posisi Kementerian Keuangan, yang menurutnya kompensasi asuransi yang diterima oleh lessor harus dicerminkan sebagai pendapatan non-operasional, dan hanya nilai sisa dari properti sewaan yang harus dimasukkan dalam pengeluaran.

Saat menerima kompensasi asuransi dari lessor, lessee harus mencerminkannya dalam pendapatan.

Ketika membahas masalah asuransi aset sewaan, akuntansi untuk peristiwa yang diasuransikan dan menerima kompensasi asuransi, peserta meja bundar sampai pada pendapat bulat bahwa skema optimal untuk akuntansi dan interaksi antara lessor, lessee dan perusahaan asuransi adalah untuk menyimpulkan kontrak asuransi untuk aset sewaan dengan indikasi penyewa sebagai penerima manfaat dalam hal risiko kerusakan, dan dalam hal risiko pencurian dan kematian total - kepada perusahaan leasing.

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya ganti rugi asuransi yang diterima oleh lessor tercermin dalam situasi di atas?

Dalam kontrak leasing dan asuransi, direkomendasikan untuk menunjukkan lessee sebagai penerima dalam kasus kerusakan properti (dengan kemungkinan pemulihan), dan dalam kasus kehilangan dan kehancuran total (jika tidak mungkin untuk memulihkan) - lessor.

Perpajakan:

TONG- jumlah ganti rugi asuransi yang diterima atas terjadinya suatu peristiwa yang dipertanggungkan tidak termasuk dalam dasar PPN, karena tidak terkait dengan pembayaran barang.

pajak penghasilan- jumlah kompensasi asuransi yang diterima oleh lessor harus diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional. Jumlah kompensasi asuransi yang diterima berdasarkan kontrak asuransi tidak termasuk dalam komposisi pendapatan yang tidak diperhitungkan ketika menentukan dasar pajak penghasilan berdasarkan Pasal 251 Kode Pajak. Oleh karena itu, berpedoman pada ayat 3 pasal 250 KUHP, kompensasi asuransi yang diterima harus diperhitungkan sebagai pendapatan non-operasional lainnya.

Tanggal pengakuan pendapatan: ketika menggunakan metode akrual dalam akuntansi pajak, direkomendasikan untuk mengakui pendapatan tersebut pada tanggal perusahaan asuransi membuat keputusan tentang pembayaran kompensasi asuransi (klausul 4 ayat 4 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi karena fakta bahwa informasi yang diterima dari perusahaan asuransi terlalu beragam dan jumlah kompensasi asuransi mungkin tidak disebutkan, ada masalah dengan refleksi informasi ini dalam akuntansi.

Konsumsi: menurut klarifikasi terakhir Kementerian Keuangan (Surat No. 03-03-06/1/21 tanggal 19/01/2012), jumlah yang dialihkan kepada penyewa berupa selisih antara santunan asuransi yang diterima oleh penyewa lessor dan jumlah yang ditahan berdasarkan perjanjian leasing dapat diakui sebagai beban. Namun masalah ini belum sepenuhnya terselesaikan, karena. daftar pengeluaran untuk kode pajak ditutup, dan pengeluaran dalam bentuk pembayaran untuk penyewa tidak disebutkan.

Peristiwa yang diasuransikan dengan pengalihan saldo yang baik kepada perusahaan asuransi dan tanpa pengalihan.

Lessor melepaskan properti yang tersisa demi perusahaan asuransi dengan imbalan menerima kompensasi asuransi untuk nilai aset sewaan secara penuh. Pada saat yang sama, sebagian besar perusahaan leasing mentransfer saldo yang sesuai ke perusahaan asuransi tanpa dokumentasi, hanya mengeluarkan surat kuasa untuk penjualan mereka.

Dalam beberapa kasus, properti yang tersisa tetap pada penyewa, Perusahaan asuransi membayar ganti rugi asuransi kepada lessor, lessee mengkompensasi jumlah yang hilang.

Dalam kedua kasus, lessor pertama-tama harus memperhitungkan saldo yang baik pada nilai pasar dan mencerminkannya sebagai pendapatan non-operasional (klausul 13, pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia), dan kemudian mencerminkan dalam transaksi akuntansi untuk penjualan Properti. Dari 01.01.2010, ketika properti dijual, nilainya dalam jumlah pendapatan yang dicatat sebelumnya dapat sepenuhnya dihapuskan sebagai beban untuk tujuan pajak penghasilan. Namun, dalam praktiknya, jauh dari semua perusahaan leasing melakukan refleksi dalam akuntansi saldo yang baik pada nilai pasar.

Jumlah kompensasi asuransi cukup untuk menutupi kewajiban keuangan penyewa

Sumber pengembalian harus sejumlah uang muka yang tidak dipotong, tetapi jika tidak ada dan pengembalian dilakukan dari dana ganti rugi asuransi yang diterima, maka lessor memiliki biaya yang tidak dapat diperhitungkan untuk pajak penghasilan. Oleh karena itu, untuk menghindari kerugian, disarankan untuk menetapkan dalam perjanjian bahwa pengembalian kepada penyewa sejumlah yang ditentukan dilakukan dikurangi pajak penghasilan.

Situasi ini diatur oleh ketentuan perjanjian leasing dan sebenarnya terjadi dalam praktik, tetapi sangat jarang, karena. penyewa tidak setuju untuk mengurangi jumlah pengembalian dengan jumlah pajak penghasilan.

Juga, opsi untuk mentransfer jumlah kompensasi asuransi yang diterima secara berlebihan sebagai kompensasi atas kerusakan pada penyewa diusulkan. Dalam hal ini, jumlah yang ditentukan tidak dikenakan pajak penghasilan.

Jumlah kompensasi asuransi tidak cukup untuk menutupi kewajiban keuangan penyewa

Lessee harus mengganti lessor untuk semua biaya dan kerugian berdasarkan perjanjian leasing.

Kerugian yang tidak diganti oleh perusahaan asuransi (misalnya, karena kesalahan pemegang polis dalam peristiwa yang diasuransikan) lessor memiliki hak untuk memulihkan dari lessee (Pasal 669 KUH Perdata Federasi Rusia, klausa 1 Pasal 22 Undang-Undang N 164-FZ dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 12 Maret 2007 N A21-7140/2006). Jumlah kompensasi asuransi dan jumlah tambahan yang akan diterima dari penyewa dalam pembayaran kerugian dari kerugian diakui dalam akuntansi sebagai pendapatan lain-lain, dan dalam akuntansi pajak - sebagai bagian dari pendapatan non-operasional dalam bentuk kompensasi kerugian (klausul 3 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia)

Dalam hal terjadi pencurian (pembajakan) aset sewaan, kerugian dapat diakui sebagai beban hanya jika ada bukti dokumenter tentang tidak adanya pelaku. Sesuai dengan penjelasan Kementerian Keuangan (Surat No. 03-03-04/1/412 tanggal 02.05.06, No. 03-03-06/1/365 tanggal 06.20.2011, No. 03-03-06 /4/81 27.08.2010) Dokumen tersebut dapat berupa salinan keputusan untuk menangguhkan kasus pidana sehubungan dengan kegagalan untuk mengidentifikasi orang yang akan didakwa sebagai terdakwa. Dalam hal ini, kerugian ini diperhitungkan sebagai biaya periode pelaporan (pajak) di mana keputusan untuk menangguhkan dikeluarkan.

Properti yang disewa dicatat di neraca lessor

Dalam kasus kehilangan subjek leasing, komisi inventaris mencatat fakta kekurangan, yang menjadi dasar penghapusan properti dari neraca. Untuk keperluan akuntansi pajak, kerugian akibat pencurian, bencana alam, kebakaran, kecelakaan, dan keadaan darurat lainnya dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional (subklausul 5 dan 6, klausa 2, pasal 265 Kode Pajak Rusia). Federasi). Adanya kerugian harus di tanpa kegagalan dikonfirmasi oleh dokumen otoritas terkait dan tindakan inventaris.

Pelepasan obyek sewa sehubungan dengan terjadinya suatu kejadian yang dipertanggungkan dicerminkan oleh lessor dalam debet rekening 91 (sebesar nilai sisa obyek sewa). Besarnya santunan asuransi yang diterima tercermin dalam debet akun 51 “Rekening Penyelesaian” dan kredit akun 91.

Properti yang disewa dicatat di neraca penyewa

Dalam hal kehilangan objek sewa, dihapuskan dari saldo penyewa dengan mencerminkan hasil pelepasan pada akun 94 “Kekurangan dan kerugian dari kerusakan barang berharga”. Jumlah kekurangan harus dibebankan ke debit sub-akun 2 "Perhitungan klaim" akun 76. Selain itu, penyewa harus mengkompensasi perbedaan antara jumlah pembayaran sewa yang belum dibayar dan kekurangan yang teridentifikasi, dicatat pada sub-akun "Perhitungan klaim" ke akun 76 sesuai dengan jadwal kompensasi kerusakan . Lessor menghapus objek sewa dari akuntansi off-balance sheet.

Pemulihan jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk pengurangan properti yang hilang berdasarkan nilai residunya: ayat 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia berisi daftar tertutup kasus-kasus ketika PPN dikenakan pemulihan, dan hilangnya properti tidak disebutkan di dalamnya. Artinya, secara formal, perusahaan leasing tidak memiliki kewajiban untuk mengembalikan PPN, yang dibuktikan dengan berbagai praktik arbitrase dan praktik perusahaan leasing. Namun, Kementerian Keuangan Rusia mengambil posisi yang berlawanan dalam hal ini, menunjuk pada kebutuhan untuk mengembalikan PPN dan menyatakan bahwa properti tersebut tidak lagi digunakan untuk transaksi kena pajak (surat No. 03-07-11/22 tanggal 29.01.2009 ).

Pertanyaan 2. Bagaimana seharusnya ganti rugi asuransi yang diterima tercermin dalam penyewa?

Jumlah kompensasi asuransi yang diterima dicatat oleh penyewa sebagai bagian dari pendapatan non-operasional.

Penyewa memperhitungkan biaya perbaikan aset sewaan saat menghitung pajak penghasilan sebagai bagian dari biaya (klausul 2 pasal 260TC). Biaya terkait harus dibenarkan secara ekonomi, didokumentasikan, dan berdasarkan ketentuan perjanjian leasing, kewajiban untuk memulihkan (memperbaiki) aset sewaan diberikan kepada penyewa.

Dalam hal hilangnya aset sewaan sebagai akibat dari peristiwa yang diasuransikan, penyewa menghapus nilainya dari catatan akuntansi.

Nilai sisa dari aset sewaan dimasukkan dalam debet akun 91 sesuai dengan kredit akun 01 "Aset tetap";

Jumlah kompensasi asuransi yang diterima oleh organisasi dari perusahaan asuransi tercermin dalam debit akun 51 "Rekening penyelesaian" dan kredit akun 91.

Akuntansi pajak penyewa juga harus mencerminkan pendapatan non-operasional dalam jumlah kompensasi asuransi.

Dalam hal lessee menerima dari lessor jumlah kompensasi asuransi yang tersisa setelah penutupan semua kewajiban moneter berdasarkan perjanjian leasing, maka ini, secara teoritis, adalah penghasilannya, yang harus dimasukkan ke dalam basis pajak penghasilan. Pada saat yang sama, jumlah ini sudah dikenakan pajak penghasilan, karena semua kompensasi asuransi yang diterima adalah pendapatan lessor. Tapi pajak berganda yang sama Uang tidak logis. Sebagai solusi atas masalah pajak berganda, para peserta diskusi mengusulkan opsi untuk mencerminkan jumlah yang diterima dari penyewa sebagai kompensasi atas kerusakan.

Pertanyaan 3. Jika properti tercermin dalam neraca penyewa, biaya aset sewaan dalam akuntansi dapat dibentuk dengan mempertimbangkan bunga sewa untuk seluruh periode kontrak. Bagaimana, dalam hal ini, penghapusan aset tetap dan bagaimana hal ini terkait dengan penerimaan kompensasi asuransi?

Menurut paragraf 14 PBU 6/01, nilai aset tetap tidak dapat diubah. Jika terjadi pemusnahan aset tetap, nilai residunya dihapuskan seluruhnya sebagai biaya berdasarkan sertifikat penghapusan dalam bentuk OS-4, OS-4a dan tanda pada kartu pembukuan aset tetap (OS-4, OS-4a). -6). Namun, ketika mencerminkan nilai aset sewaan, dengan mempertimbangkan bunga, masalah penghapusan nilai sisa tetap terbuka dan peserta diskusi tidak mencapai konsensus dan mengembangkan rekomendasi khusus.

Pertanyaan 4. Ketika mencerminkan subjek leasing pada neraca lessor, bagian dari uang muka tidak dapat dikreditkan. Bagaimana piutang lessee berdasarkan perjanjian leasing dan pembayaran uang muka yang tidak dikreditkan dihapuskan setelah menerima kompensasi asuransi?

Prosedur untuk mengimbangi uang muka tergantung pada ketentuan perjanjian sewa. Dua opsi mungkin berlaku.

1 pilihan /p>

Uang muka dikreditkan terhadap piutang yang ada

pilihan 2

Setelah penyelesaian penuh dengan lessee untuk kewajiban moneter berdasarkan perjanjian leasing dan munculnya kewajiban lessor untuk mengembalikan sebagian dari kompensasi asuransi kepada lessee, uang muka yang tidak dipotong dapat digunakan sebagai sumber pembayaran. Dalam hal ini, penyewa tidak perlu membebankan pajak penghasilan atas jumlah yang diterima

Pertanyaan 5. Bagaimana lessee mencerminkan penjualan saldo yang baik?

Dalam proses pembahasan masalah ini, para peserta mencatat bahwa residu yang sesuai bukanlah milik penyewa, oleh karena itu untuk menjualnya harus dibeli terlebih dahulu. Pertanyaan juga dibahas, apakah residu yang sesuai merupakan subjek leasing, atau merupakan objek akuntansi yang terpisah.

Dalam kerangka meja bundar, tidak mungkin untuk mengembangkan posisi terpadu dan rekomendasi khusus, dan dicatat bahwa masalah ini memerlukan diskusi dan elaborasi lebih lanjut.

Pertanyaan tambahan.

Pertanyaan 1. Dapatkah Penyewa mengatribusikan pembayaran pengeluaran dalam hal penggantian kepada Penyewa atas pengeluaran untuk asuransi properti, pajak (transportasi dan properti)? Jika LD mengenakan PPN atas pembayaran ini, dapatkah pembayaran tersebut disajikan berdasarkan faktur?

Selama diskusi, para peserta mencatat bahwa untuk memasukkan jumlah penggantian asuransi, pajak, dll. dalam komposisi biaya, jumlah ini perlu ditetapkan sebagai pembayaran sewa. Pada saat yang sama, jumlah penggantian biaya adalah bagian dari harga kontrak, dan oleh karena itu termasuk dalam dasar yang dikenakan PPN.

Kadang-kadang dalam praktik perusahaan leasing ada skema ketika lessee mengganti lessor untuk biaya mengasuransikan aset sewaan berdasarkan perjanjian keagenan.

Pertanyaan 2. Bagaimana penyewa memperhitungkan jumlah denda polisi lalu lintas yang dikeluarkan oleh Penyewa kepada Penyewa untuk menyewakan mobil, dalam kasus di mana:

Lessor telah menetapkan denda secara penuh;
Lessor telah menetapkan denda ditambah pembayaran tambahan.

Biaya dalam bentuk denda tidak diperhitungkan saat mengenakan pajak atas keuntungan organisasi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 Maret 2010 N 03-03-06 / 1/127).

Debit 99 Kredit 76 - didenda

Debit 76 Kredit 51 - pembayaran dilakukan

Jumlah pembayaran tambahan, penyewa mencerminkan sebagai beban untuk aktivitas biasa pada akun beban yang relevan.