Kami terus menerbitkan kutipan dari buku "Laporan Tahunan 2011" yang diedit oleh Vladimir Meshcheryakov. Pelajari cara menentukan nilai reputasi bisnis, aset tidak berwujud jika mereka dibuat oleh karyawan Anda sendiri dan bagaimana menghitung barang dengan biaya yang direncanakan.

Pembelian aset tidak berwujud

Menurut aturan akuntansi, biaya aktual aset tidak berwujud yang diperoleh untuk uang mencakup semua biaya perusahaan yang terkait dengan pembelian. Pengeluaran-pengeluaran ini diperhitungkan tanpa PPN dan pajak-pajak lain yang dapat diganti. Pengeluaran tersebut adalah: jumlah yang dibayarkan kepada pemegang hak berdasarkan perjanjian tentang pemindahtanganan hak eksklusif, biaya informasi, konsultasi dan layanan perantara terkait dengan perolehan aset tidak berwujud, biaya pendaftaran, bea cukai, bea paten, dan pembayaran serupa lainnya. dilakukan sehubungan dengan perolehan hak eksklusif. Juga, nilai aset dibentuk oleh pajak yang tidak dapat dikembalikan yang dibayarkan atas perolehan aset tidak berwujud, biaya tambahan terkait dengan finalisasi objek studi (ini mungkin merupakan biaya yang diperhitungkan pada Kredit akun 70, 69, 10, dll.), biaya lain yang terkait langsung dengan perolehan aset tidak berwujud.

Harga suatu aset tidak termasuk biaya pinjaman dan kredit yang ditarik untuk perolehan atau pembuatannya. Tetapi jika aset tidak berwujud adalah aset investasi (yaitu, membutuhkan banyak waktu dan biaya untuk perolehan dan (atau) pembuatannya), maka biaya pinjaman dan kredit termasuk dalam nilainya.

Semua biaya yang tercantum diperhitungkan dalam Debit akun 08 “Investasi dalam aset tidak lancar”, subakun 5 “Akuisisi aset tidak berwujud”.

Jika perusahaan membayar PPN, maka jumlah pajak yang disajikan oleh penjual aset tidak berwujud tidak termasuk dalam nilai sebenarnya, tetapi diperhitungkan pada akun 19 "Pajak Pertambahan Nilai atas nilai yang diperoleh", subakun 2 "Pajak Pertambahan Nilai atas aset tidak berwujud yang diperoleh”.

Setelah memposting aset tidak berwujud, PPN "masukan" diterima untuk pengurangan pajak (berdasarkan faktur penjual). Jika perusahaan tidak membayar PPN, maka jumlah pajak ini meningkatkan biaya aktual aset tidak berwujud dan tidak diterima untuk pengurangan pajak.

Pembelian aset tidak berwujud tercermin dalam transaksi berikut:

Debit 08-5 Kredit 60 (71, 76…)

biaya untuk pembelian aset tidak berwujud diperhitungkan;

Debit 19-2Kredit60 (71, 76…)

PPN termasuk biaya yang terkait dengan pembelian aset tidak berwujud (berdasarkan faktur penjual);

Debit 04Kredit08-5

NMA diterima akuntansi;

Kredit19-2

PPN atas biaya yang terkait dengan pembelian aset tidak berwujud diterima untuk pengurangan pajak;

Debit 60 (71, 76…)Kredit50 (51)

– membayar aset tidak berwujud dan biaya yang terkait dengan pembeliannya.

Contoh

Pada tanggal 15 Desember tahun pelaporan, Aktiv CJSC memperoleh hak eksklusif atas pencapaian seleksi. Biaya hak adalah 354.000 rubel. (termasuk PPN - 54.000 rubel). Biaya layanan untuk pendaftaran hak yang disediakan oleh Lembaga Negara Federal "Gossortkomissiya" adalah 500 rubel.

Akuntan "Aktif" membuat posting:

Debit 08-5Kredit60

300.000 gosok. (354,000 - 54,000) - mencerminkan biaya hak eksklusif atas pencapaian seleksi (tanpa PPN);

Debit 19-2Kredit60

54.000 gosok. - jumlah PPN diperhitungkan;

Debit 60Kredit51

RUB 354,000 - uang ditransfer ke penjual;

Debit 08-5Kredit76

500 gosok. – biaya yang terkait dengan pendaftaran hak atas prestasi seleksi diperhitungkan;

Debit 76Kredit51

500 gosok. – biaya pendaftaran hak telah dibayar;

Debit 04Kredit08-5

300 500 gosok. (300.000 + 500) - aset tidak berwujud diterima untuk akuntansi;

Debit 68 sub-rekening "penyelesaian PPN"Kredit19-2

54.000 gosok. - Pengurangan pajak telah dilakukan.

Pada 31 Desember tahun pelaporan, baris 1110 dari neraca "Aset" akan menunjukkan biaya awal pencapaian seleksi dalam jumlah 300 ribu rubel.

NMA sendiri

Jika aset tidak berwujud dibuat oleh perusahaan itu sendiri, maka biaya aktualnya mencakup semua biaya pembuatan dan pendaftarannya (biaya bahan yang digunakan, upah pekerja yang membuatnya, biaya paten). Aturan yang sama berlaku untuk akuntansi pajak. Aset tidak berwujud dianggap dibuat oleh perusahaan jika hak eksklusif atas aset itu milik perusahaan, dan itu dibuat oleh karyawannya atau atas perintahnya oleh organisasi pihak ketiga. Aset tidak berwujud diperhitungkan ketika sertifikat merek dagang dikeluarkan untuk suatu organisasi. Biaya aset tidak berwujud yang diciptakan oleh sumber daya perusahaan sendiri dihapuskan hanya melalui penyusutannya.

Contoh

Perusahaan penelitian dan produksi OJSC "NII Poliplast" telah berkembang jalan baru produksi plastik berkekuatan tinggi. Karyawan perusahaan Ivanov dan Fokin membuat dan menguji sampel plastik.

Gaji mereka adalah 10.000 rubel. Jumlah premi asuransi yang masih harus dibayar - 3400 rubel. Jumlah kontribusi untuk asuransi wajib terhadap kecelakaan di tempat kerja adalah 310 rubel.

Pada tahun pelaporan, Polyplast Research Institute mengirimkan aplikasi ke Rospatent untuk mendapatkan paten atas penemuan ini.

Perusahaan membayar biaya untuk mendaftarkan paten dalam jumlah 1.150 rubel. dan biaya untuk pemeriksaan penemuan di Institut Federal Properti Industri dalam jumlah 5.000 rubel.

Perusahaan menerima paten dari Rospatent untuk penemuan "Metode produksi plastik berkekuatan tinggi" untuk jangka waktu 20 tahun sejak 10 Desember tahun pelaporan.

Akuntan "NII Polyplast" membuat posting:

Debit 08-5 Kredit 70

- 10.000 rubel. – upah diberikan kepada karyawan yang berpartisipasi dalam penciptaan aset tidak berwujud;

Debit 08-5 Kredit 69

- 3710 rubel. (3400 + 310) - kontribusi untuk PFR, FSS, dana asuransi kesehatan wajib dan kontribusi untuk "cedera" telah diperoleh;

Debit 08-5 Kredit 76

- 1150 rubel. – biaya untuk pertimbangan aplikasi di Rospatent diperhitungkan;

Debit 08-5 Kredit 76

- 5000 rubel. – biaya untuk pemeriksaan penemuan di Institut Federal Properti Industri diperhitungkan;

Debit 76 Kredit 51

- 6150 rubel. (5000 + 1150) - biaya yang terkait dengan pemeriksaan dan pendaftaran penemuan telah dibayar;

Debit 04 Kredit 08-5

- 19860 rubel. (10.000 + 3.710 + 1.150 + 5.000) - aset tidak berwujud yang diterima untuk akuntansi (setelah mendapatkan paten).

Dalam neraca NII Polyplast, yang disusun pada 31 Desember tahun pelaporan, baris 1110 akan menunjukkan biaya awal paten sebesar 19.860 rubel. (20 ribu rubel).

Aset tidak berwujud yang diterima secara cuma-cuma harus tercermin dalam akuntansi. Mereka diperhitungkan: di pasar atau nilai sisa, tergantung mana yang lebih tinggi. Nilai sisa dikonfirmasi oleh dokumen pihak yang mentransfer. Jumlah PPN atas aset tersebut, yang dibayarkan oleh pihak yang mengalihkan, tidak dikenakan pengurangan pajak. Ini meningkatkan nilai sebenarnya. Penerimaan akuntansi aset tidak berwujud berdasarkan perjanjian donasi dibuat sesuai dengan akun 98 "Pendapatan ditangguhkan" subakun 2 "Hibah". Penerimaan aset tidak berwujud tercermin dalam posting:

Debit 08-5 Kredit 98-2

– menerima aset tidak berwujud secara cuma-cuma;

Debit 19-2 Kredit 98-2

– PPN atas aset tidak berwujud telah diperhitungkan (jika ada tagihan dari pihak yang mengalihkan);

Debit 08-5 Kredit 19-2

– PPN termasuk dalam biaya aset tidak berwujud;

Debit 04 Kredit 08-5

– Aset tidak berwujud diterima untuk akuntansi.

Kementerian Keuangan Rusia memberi tahu bagaimana pemotongan PPN dibuat, disajikan oleh kontraktor saat membuat aset tidak berwujud (IA). Detail ada di komentar kami.

Mari kita simulasikan sebuah situasi: katakanlah sebuah organisasi memerintahkan perusahaan pihak ketiga untuk berkembang perangkat lunak. Kinerja pekerjaan dibagi menjadi beberapa tahap terpisah, di mana tindakan penyelesaian pekerjaan ditandatangani dan kontraktor mengeluarkan faktur kepada pelanggan. Hasil karya yang diterima diperhitungkan oleh pelanggan pada akun 08.

Dari ketentuan ayat 2 Seni. 171 dan paragraf 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, maka PPN atas pekerjaan yang dilakukan dapat dikurangkan jika ada dokumen utama dan faktur yang relevan, dan hasil pekerjaan diterima untuk akuntansi dan akan digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN. Dalam situasi yang dipertimbangkan, sehubungan dengan tahap pekerjaan yang diselesaikan pada penciptaan aset tidak berwujud, semua kondisi ini terpenuhi.

Pada saat yang sama, dalam paragraf 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyatakan bahwa pengurangan jumlah PPN atas perolehan aset tidak berwujud dilakukan secara penuh setelah objek tersebut didaftarkan. Karena aset tidak berwujud tidak diperoleh, tetapi dibuat, pertanyaan berikut muncul:

apakah untuk keperluan penghitungan PPN, penciptaan aset tidak berwujud disamakan dengan perolehannya;

Apakah mungkin untuk menerima PPN untuk pengurangan pada tahap pekerjaan yang diselesaikan pada penciptaan aset tidak berwujud yang tercantum dalam akuntansi pada akun 08?

Penciptaan = Akuisisi

Baik Kementerian Keuangan Rusia maupun pengadilan percaya bahwa ketika membuat aset tidak berwujud untuk tujuan menghitung PPN, seseorang harus dipandu oleh aturan yang sama seperti saat memperolehnya.

Dalam surat yang dikomentari, spesialis departemen keuangan menunjukkan bahwa objek tersebut dicatat sebagai aset tidak berwujud jika kondisi yang ditetapkan oleh paragraf 3 PBU 14/2007 “Akuntansi untuk aset tidak berwujud” terpenuhi pada suatu waktu, khususnya, dengan penentuan biaya awalnya yang andal. Menurut Instruksi untuk penerapan Bagan Akun, aset tidak berwujud diterima untuk akuntansi pada akun 04 "Aset tidak berwujud" pada biaya aslinya. Kode Pajak tidak mengatur fitur khusus dari pengurangan PPN yang diberikan oleh rekanan yang menciptakan aset tidak berwujud. Mempertimbangkan hal ini, pemodal sampai pada kesimpulan bahwa jumlah PPN yang disajikan kepada wajib pajak saat membuat aset tidak berwujud dapat dikurangkan setelah objek tersebut didaftarkan pada akun 04.

Saat membuat kesimpulan mereka, para spesialis departemen keuangan memperhitungkan posisi Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, yang dinyatakan dalam Putusan tertanggal 11.01.2013 No. VAS‑17962/12. Dalam hal ini, perusahaan pada tahun 2008 mengadakan perjanjian dengan rekanan untuk membuat produk perangkat lunak untuk otomatisasi dan logistik. Pekerjaan penciptaan mereka dibagi menjadi beberapa tahap. Pada akhir setiap tahap antara pelanggan dan pelaksana, tindakan penerimaan dan penerimaan tahap pekerjaan ditandatangani, dan pelaksana menerbitkan faktur. PPN atas faktur ini dipotong oleh perusahaan. Produk perangkat lunak sepenuhnya dibuat dan dioperasikan pada bulan Desember 2010 dan Januari 2011. Otoritas pajak menganggap bahwa perusahaan memiliki hak untuk memotong PPN pada tahap pekerjaan yang diselesaikan hanya setelah pembuatan aset tidak berwujud pada bulan Desember 2010 dan Januari 2011 .

Pengadilan dari ketiga contoh mendukung otoritas pajak. Mereka melanjutkan dari fakta bahwa, menurut ketentuan kontrak, hak eksklusif untuk produk perangkat lunak ditransfer ke perusahaan hanya setelah penandatanganan tindakan penerimaan tahap terakhir pekerjaan oleh kontraktor. Sampai pengembangan penuh produk perangkat lunak, perusahaan tidak dapat secara independen mendaftarkan setiap tahap pekerjaan yang dilakukan sebagai objek aset tidak berwujud dan (atau) menggunakannya dalam aktivitasnya. Dan karena Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa PPN dapat dikurangkan secara penuh setelah pendaftaran aset tidak berwujud, perusahaan tidak memiliki alasan untuk memotong PPN untuk setiap tahap pekerjaan. Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mendukung kesimpulan ini.

Jadi, baik Kementerian Keuangan Rusia dan pengadilan percaya bahwa PPN pada tahap pekerjaan yang diselesaikan saat membuat aset tidak berwujud dapat dikurangkan setelah aset tidak berwujud dibentuk dalam akuntansi sebagai objek dan hak eksklusif untuk itu ditransfer ke perusahaan.

Akun di mana aset tidak berwujud dicatat

Dalam paragraf 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak menunjukkan pada akun mana aset tidak berwujud harus dicatat sehingga PPN dapat dikurangkan. Menurut Instruksi untuk penerapan Bagan Akun, biaya awal yang terbentuk dari aset tidak berwujud yang diterima untuk operasi dan dilaksanakan dengan cara yang ditentukan didebit dari akun 04 ke debet akun 04. Katakanlah perusahaan telah memperoleh hak eksklusif atas aset tak berwujud yang dibuat, tetapi belum menyelesaikan pembentukan nilai awalnya dan belum menjalankannya. Bisakah dia memotong PPN atas aset tidak berwujud tersebut, yang ada di akun 08? Pengadilan berpikir begitu.

Dengan demikian, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Ural, dalam keputusannya No. F09-13315/13 tanggal 25 Desember 2013, dalam kasus No. A76-25197/2012, mempertimbangkan situasi berikut. Perusahaan mengadakan perjanjian dengan firma hukum pada tahun 2004 untuk mematenkan sebuah penemuan di negara lain. Selama 2004-2011, tindakan dibuat untuk menyelesaikan tahap kontrak individu dan perusahaan mengeluarkan faktur kepada perusahaan. Tahapan yang telah diselesaikan dicatat oleh perusahaan pada akun 08. PPN tidak disajikan untuk pengurangannya. Paten diajukan pada kuartal keempat tahun 2011, dan pada kuartal yang sama perusahaan menyatakan pengurangan PPN atas faktur yang diterima pada tahun 2004-2011. Pada saat PPN direklamasi, paten yang diterima dicatat pada akun 08, karena perusahaan bermaksud untuk mengevaluasi nilai pasarnya dan memasukkan biaya penilaian tersebut ke dalam biaya awalnya.

Pengadilan mengakui hak perusahaan untuk memotong PPN, sementara menunjukkan bahwa undang-undang perpajakan tidak membuat hak wajib pajak untuk pemotongan pajak tergantung pada akun di mana aset tidak berwujud dicatat.

Dengan demikian, untuk pengurangan PPN, tidak menjadi masalah di akun mana aset tidak berwujud dicatat. Hal utama adalah bahwa itu harus dibentuk sebagai objek dan hak eksklusif untuk itu harus ditransfer ke organisasi.

Ketika mempertimbangkan masalah perpajakan dalam transaksi bisnis dengan aset tidak berwujud, harus diingat bahwa dokumen peraturan saat ini dalam semua kasus tidak memuat ketentuan terpisah yang berkaitan dengan kategori aset jangka panjang ini, oleh karena itu, sering kali harus dipandu oleh aturan umum berkaitan dengan aset tidak berwujud dan jenis properti perusahaan lainnya.

Dalam transaksi dengan aset tidak berwujud, pajak berikut terutama timbul:

• - pajak pertambahan nilai (PPN);
• - pajak penghasilan.

Perhitungan pajak pertambahan nilai

Fitur perhitungan pajak pertambahan nilai dalam situasi tertentu ditentukan oleh sejumlah keadaan, dan di atas segalanya:

• - syarat penerimaan dan pelepasan aset tidak berwujud;
• - penunjukan objek tertentu dari aset tidak berwujud yang dimaksudkan untuk:

untuk digunakan dalam produksi produk (karya, jasa) yang dikenakan pajak pertambahan nilai pada saat penjualan;

untuk digunakan dalam produksi produk (karya, jasa) yang tidak dikenakan pajak pertambahan nilai pada saat penjualan.

Opsi paling umum untuk penerimaan aset tidak berwujud harus disebut:

• Akuisisi (pembelian) aset tidak berwujud;
• pembuatan objek aset tidak berwujud baik sendiri maupun dengan menarik pihak ketiga (kontraktor) berdasarkan kontrak;
• · Akuisisi objek aset tidak berwujud dengan persyaratan pertukaran;
• · penerimaan tanpa pamrih dari aset tidak berwujud.

Dalam semua kasus ini, dengan satu atau lain cara, pertanyaan-pertanyaan berikut diselesaikan:

• - apakah penerima (pembeli) aset tidak berwujud harus membayar pajak pertambahan nilai pemasok (penjual, pihak yang mengalihkan, produsen) (atau, dengan kata lain, apakah perolehan aset tidak berwujud terjadi dengan atau tanpa pajak pertambahan nilai);
• - di mana harus dikaitkan dan bagaimana memperhitungkan lebih lanjut pajak pertambahan nilai dalam perhitungan, jika dibayarkan saat memperoleh aset tidak berwujud.

Sejak dimulainya pajak pertambahan nilai, prosedur untuk menghitung dan mencerminkan jumlah PPN atas aset tidak berwujud yang diperoleh (dibeli) dalam penyelesaian dengan anggaran telah berubah secara konsisten dari waktu ke waktu.

Mulai hari ini, jumlah pajak pertambahan nilai yang dibayarkan atas perolehan aset tidak berwujud dikurangkan sepenuhnya dari jumlah pajak yang terutang ke anggaran pada saat pendaftaran aset tidak berwujud (klausul 47 Instruksi Dinas Pajak Negara Republik Indonesia). Federasi Rusia tanggal 11 Oktober 1995 1. No. 39 "Tentang Tata Cara Perhitungan dan Pembayaran Pajak Pertambahan Nilai" sebagaimana telah diubah dan ditambah dengan No. 3 tanggal 22 Agustus 1996).

Harus ditekankan secara khusus bahwa, seperti jenis sumber daya lain yang diperoleh oleh suatu perusahaan, untuk aset tidak berwujud, kita hanya dapat berbicara tentang penggantian. dibayar pemasok jumlah pajak nilai tambah (tunduk pada semua persyaratan lain dari Instruksi No. 39). Dengan demikian, dalam akuntansi, pajak pertambahan nilai atas aset tidak berwujud yang diperoleh tercermin dalam debit akun 19 "Pajak Pertambahan Nilai atas nilai yang diperoleh", sub-akun "Pajak Pertambahan Nilai atas aset tidak berwujud yang diperoleh". Jumlah pajak pertambahan nilai yang dikenakan penggantian (offset) didebet dari kredit akun 19 ke debit akun 68, subaccount "Selesai dengan anggaran untuk pajak pertambahan nilai". Oleh karena itu, wajib pajak, berdasarkan data akuntansi operasional, harus membuat catatan terpisah tentang jumlah pajak untuk aset tidak berwujud yang dibayar dan yang belum dibayar (klausul 50 dari Instruksi No. 39).

Sehubungan dengan perolehan aset tidak berwujud, disarankan untuk mempertimbangkan sejumlah: acara-acara khusus. Pertama-tama, ini adalah situasi ketika aset tidak berwujud diperoleh yang digunakan untuk produksi produk (karya, layanan) yang tidak dikenakan pajak pertambahan nilai pada saat penjualan. Pada saat yang sama, aset tidak berwujud itu sendiri diperoleh dengan pajak pertambahan nilai.

Dalam situasi ini, saat ini, seseorang harus dipandu oleh persyaratan Peraturan Akuntansi, serta klausul 57 dari Instruksi No. 39.

Ketika suatu perusahaan melakukan kegiatan yang tidak dikenakan pajak pertambahan nilai (dengan pengecualian sub-paragraf "a" dan "b" dari klausul 12 Instruksi No. 39), pajak pertambahan nilai atas aset tidak berwujud yang diperoleh tidak diterima untuk kompensasi ( offset), tetapi, menurut Instruksi, diperhitungkan dalam nilai buku dan dihapuskan melalui penyusutan. Perlu dicatat bahwa banyak perusahaan yang melakukan kegiatan yang secara tradisional dibebaskan dari pajak pertambahan nilai memungkinkan ketidakakuratan karakteristik yang sama: berdasarkan fakta bahwa mereka tidak memberikan kompensasi (penggantian kerugian), tetapi memasukkan jumlah pajak dalam harga pembelian. , mereka mencerminkan jumlah pajak "masukan" pada pendebetan akun 19 (sub-akun yang sesuai) dengan penghapusan berikutnya dari kredit akun 19 ke pendebetan akun 04, dan segera mencerminkan pendebetan akun 04 nilai aset yang diperoleh bersama-sama dengan pajak sesuai langsung dengan kredit akun penyelesaian dengan pemasok.

Menurut saya, ini harus dianggap sebagai pelanggaran yang mungkin berimplikasi pajak. Faktanya adalah, tidak seperti paragraf 57, yang dalam hal aset tidak berwujud, dapat dibaca dalam dua cara, paragraf 48 Instruksi No. 39 dengan jelas menunjukkan: aset tidak berwujud yang digunakan dalam produksi barang, pekerjaan, jasa yang dibebaskan dari nilai tambah pajak sesuai dengan sub. "c" "u" klausul 12 dari Instruksi No. 39 dicatat sebesar biaya perolehan, termasuk jumlahnya dibayar pajak. Dengan demikian, jika barang tidak berwujud yang dibeli tidak dibayarkan kepada pemasok, maka jumlah PPN tidak dapat dimasukkan ke dalam nilai barang yang dicatat dalam akun 04, tetapi harus didebet pada akun 19 sampai dibayar. Jika perusahaan yang menerapkan manfaat tidak menyimpan akun 19 dalam situasi ini (berdasarkan, sebagai aturan, pada asumsi bahwa tidak akan ada kompensasi), ini berarti bahwa nilai aset tidak berwujud yang dibentuk oleh pendebitan akun 04 dilebih-lebihkan. saat ini. Dengan demikian, jumlah penyusutan yang termasuk dalam biaya produksi (sirkulasi) juga dilebih-lebihkan, yang merupakan pengurangan langsung laba untuk tujuan pajak.

Perlu dicatat bahwa kesalahan ini tidak khusus untuk aset tidak berwujud. Karena, untuk manfaat "dalam" - "y", klausul 12 dari Instruksi No. 39, prosedur yang sama berlaku untuk aset tetap (lihat klausul 48 dari Instruksi No. 39), dan dalam hal bahan, pekerjaan, jasa yang digunakan untuk produksi produk tidak kena pajak ( lihat II. 20 Instruksi No. 39), maka untuk jenis akuisisi ini, jika pemasok tidak membayarnya dalam periode pelaporan, konsekuensi yang sama dapat timbul dalam bentuk perkiraan laba yang terlalu rendah (karena perkiraan biaya yang terlalu tinggi), dan sebagai tambahan, dalam bentuk pernyataan yang lebih tinggi dari dasar pengenaan pajak untuk pajak properti (karena saldo akun 19 tidak dikenakan pajak properti). Pada audit pajak Kemungkinan besar adanya pelanggaran semacam itu akan ditunjukkan kepada inspektur dengan kombinasi tiga tanda:

• 1. penerapan pembebasan pajak pertambahan nilai (kecuali untuk sub-ayat "a", "b" paragraf 12 Instruksi No. 39);
• 2. ketidakhadiran (tidak
• 3. memelihara) akun 19 dalam akuntansi;
• 4. adanya saldo utang kepada pemasok barang, pekerjaan, jasa yang dibeli dengan pajak pertambahan nilai.

Perlu diingat bahwa dalam prakteknya sering terjadi situasi dimana aset tidak berwujud diperoleh oleh suatu perusahaan yang memiliki omset penjualan baik kena pajak maupun tidak kena pajak (misalnya, teknologi yang diperoleh perusahaan digunakan baik dalam produksi obat-obatan yang dibebaskan dari pajak sesuai dengan sub-ayat "y" dari paragraf 12 Instruksi No. 39, dan dalam produksi produk kimia dikenakan pajak sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum). Bagaimana, dalam hal ini, jumlah PPN yang dibayarkan kepada pemasok tercermin dalam akuntansi dan dimasukkan dalam perhitungan?

Instruksi No. 39 tidak memberikan rekomendasi tegas tentang masalah ini terkait dengan aset tidak berwujud. Pendekatan yang berkembang dalam praktik pada dasarnya bermuara pada kenyataan bahwa jumlah pajak pertambahan nilai pertama-tama tercermin dalam debet akun 19, dan kemudian - dengan mempertimbangkan syarat pembayaran kepada pemasok - didebit dari kredit. dari akun 19 sebagian untuk mendebet akun 68 (akan diganti), sebagian untuk peningkatan nilai aset tidak berwujud - sesuai dengan bagian dari omset kena pajak dan tidak kena pajak pada periode tertentu. Dalam hal ini, perusahaan tidak memiliki alasan untuk mengimbangi (mengganti) seluruh jumlah pajak atas aset tidak berwujud yang diperoleh.

Instruksi No. 39 (klausul 47) mengatur kasus lain ketika aset tidak berwujud yang diperoleh dengan pajak pertambahan nilai tidak diganti (offset) dari pajak, ini adalah perolehan aset tidak berwujud dengan mengorbankan alokasi anggaran. jumlah pajak, dibayar pemasok juga untuk aset tidak berwujud diatribusikan pada peningkatan nilai tercatatnya.

Dalam praktiknya, tidak jarang perusahaan pelanggan menjadi pemilik aset tidak berwujud sebagai akibat dari perusahaan yang membuat kontrak memenuhi kontrak, misalnya, untuk pengembangan teknologi, metode pembuatan produk, dll., yang adalah, kita tidak lagi berbicara tentang membeli produk jadi - aset tidak berwujud, tetapi tentang penerimaannya sebagai hasil dari penciptaan (manufaktur) oleh kontraktor. Jika proses ini, menurut ketentuan kontrak, dibagi menjadi beberapa tahap, maka penerimaan hasil juga dapat dilakukan dengan kesiapan parsial. Pada saat yang sama, akuntansi pelanggan akan mencerminkan biaya aktual untuk menciptakan aset tidak berwujud di masa depan sebagai investasi modal yang berkelanjutan. Dengan demikian, jumlah pajak pertambahan nilai untuk tahap-tahap yang diadopsi akan tercermin dalam pendebetan akun 19 sebagai pajak pertambahan nilai atas penanaman modal.

Sampai pengeposan aset tidak berwujud terjadi, tidak ada alasan untuk mengimbangi jumlah PPN yang ditunjukkan pada tahap yang diadopsi (tidak memiliki signifikansi independen sebagai aset tidak berwujud).

Satu hal lagi yang perlu diperhatikan terkait dengan pembuatan aset tidak berwujud berdasarkan perjanjian dengan kontraktor. Ketika aset tetap dibuat dalam situasi yang sama, maka, sesuai dengan paragraf 47 dan 52 dari Instruksi No. 39, volume pekerjaan konstruksi dan instalasi yang dilakukan oleh kontraktor, termasuk pajak pertambahan nilai, pelanggan memperhitungkan di bawah debit akun 08 "Penanaman Modal" dan kredit akun 60 , 76, dan kemudian jumlah pajak yang dicatat pada akun 08 didebit ke akun 01 "Aset tetap" pada saat fasilitas dioperasikan, dengan selanjutnya diatribusikan pada biaya melalui jumlah penyusutan dengan cara yang ditentukan. Tetapi untuk aset tidak berwujud yang dibuat, prosedur seperti itu tidak diatur oleh Instruksi No. 39. Klausul 53 berisi tentang tata cara umum penghapusan jumlah pajak pertambahan nilai atas harta tak berwujud ke dalam pendebetan rekening 68. Hal ini perlu mendapat perhatian sehubungan dengan pembentukan nilai suatu benda harta tetap. Cukup sering, suatu perusahaan menjadi pemilik aset tidak berwujud tanpa pajak pertambahan nilai, karena kontraktor menggunakan pembebasan pajak ketika melaksanakan perjanjian ini. Jadi, salah satu kasus yang paling sering adalah munculnya aset tidak berwujud sebagai hasil dari kinerja penelitian atau pengembangan oleh lembaga pendidikan atau ilmiah, yang menurut subpara. "m" ayat 12 Instruksi No. 39 tidak dikenakan pajak pertambahan nilai. Dengan demikian, akuntansi pelanggan tidak menunjukkan jumlah PPN pada pendebetan akun 19 dan pertanyaan tentang penggantian (offset) tidak muncul.

Situasi yang sama muncul ketika memperoleh aset tidak berwujud dari individu, dari pengusaha tanpa badan hukum, dan saat ini juga dari usaha kecil yang telah beralih ke sistem akuntansi yang disederhanakan, karena semua kategori ini tidak dianggap sebagai pembayar PPN dan, karenanya, tidak dapat menjual produknya kepada pembeli dengan pajak pertambahan nilai .

Ketika mempertimbangkan situasi dengan perolehan aset tidak berwujud tanpa pajak pertambahan nilai, perlu dicatat bahwa ada manfaat khusus yang terkait langsung dengan aset tidak berwujud. Menurut sub. "k" klausul 12 dari Instruksi No. 39, pembayaran berdasarkan perjanjian lisensi yang terdaftar dengan benar tentang pemberian oleh pemilik paten hak kepada orang lain untuk menggunakan subjek properti industri yang dilindungi oleh paten (penemuan, model utilitas, desain industri), serta memperoleh hak cipta, tidak dikenakan pajak. Perhatian harus diberikan pada pengetatan kata-kata pengecualian dibandingkan dengan Instruksi No. 1, di mana operasi paten dan lisensi (kecuali untuk perantara) yang terkait dengan objek properti industri umumnya dibebaskan dari pajak pertambahan nilai untuk memperoleh hak cipta. Menurut klarifikasi Layanan Pajak Negara Federasi Rusia pada 28 Februari 1996 No. 03-4-09 / 35, pembayaran berdasarkan perjanjian lisensi yang terdaftar untuk penyediaan pemilik paten hak kepada orang lain untuk menggunakan barang milik industri yang dilindungi oleh Paten.

Omset lainnya yang timbul dalam proses transfer dan penggunaan objek properti industri dikenakan pajak pertambahan nilai sesuai dengan Art. 3 Hukum Federasi Rusia "Tentang pajak pertambahan nilai".

Harap dicatat bahwa hanya menerima(tetapi bukan pengalihan) hak cipta. Menurut Undang-Undang Federasi Rusia 9 Juli 1993 No. 53511-1 "Tentang Hak Cipta dan Hak Terkait", pengalihan hak cipta dari satu subjek ke subjek lain hanya dimungkinkan dengan warisan.

Dalam hal ini badan hukum yang menerima Baik untuk menggunakan, misalnya, karya audiovisual, tidak memperoleh hak cipta atas karya ini. Dan karena hanya penerimaan hak cipta yang dibebaskan dari pajak, dana yang diterima oleh produsen karya-karya ini untuk pengalihan hak penggunaannya berdasarkan kontrak dikenakan pajak pertambahan nilai dengan cara yang ditetapkan secara umum (lihat surat Pajak Negara Layanan Federasi Rusia tanggal 20 November 1995 No. 05-4 -09/21).

Menurut klarifikasi lain mengenai program komputer (yang tunduk pada hak cipta), dana yang diterima sebagai pembayaran untuk transfer berdasarkan kontrak hak untuk menggunakan program ini dikenakan pajak dengan cara yang ditetapkan secara umum. Oleh karena itu, ketika mentransfer hak untuk menggunakan program komputer, pembayaran remunerasi untuk transfer yang ditentukan harus dilakukan dengan memperhitungkan pajak pertambahan nilai (surat Layanan Pajak Negara Federasi Rusia tertanggal 15 Maret 1996 No. 03-4-09 / 35).

Jadi, dengan kata-kata pengecualian saat ini, kemungkinan memperoleh aset tak berwujud semacam ini tanpa pajak pertambahan nilai sangat rendah.

Aset tidak berwujud tidak hanya dapat diperoleh oleh suatu perusahaan dan tidak hanya dibuat dengan menarik kontraktor pihak ketiga, tetapi juga dapat dibuat sendiri - dengan membuat pengeluaran yang sesuai, mencerminkannya dalam debit akun 08 "Investasi modal" dan - setelah selesai - mendaftar di debet akun 04 Pada saat yang sama, harus diingat bahwa, menurut klausul 8 Instruksi No. 39, omset penjualan barang (pekerjaan, layanan) dalam suatu organisasi (perusahaan ) untuk konsumsi sendiri dikenakan pajak, yang biaya-biayanya tidak termasuk dalam biaya produksi dan distribusi. Dengan demikian, penciptaan aset tidak berwujud dengan dirinya sendiri dikenakan pajak. Pada saat yang sama, menurut klausul 9 Instruksi No. 39, harga pokok yang sebenarnya dapat diambil sebagai dasar untuk menentukan peredaran kena pajak dalam hal ini.

Kompleksitas situasi terletak pada kenyataan bahwa Instruksi No. 39 tidak memberikan instruksi langsung tentang di mana harus mengatribusikan pajak yang masih harus dibayar. Dalam situasi yang sama dengan pelaksanaan pekerjaan konstruksi dan instalasi secara ekonomis (klausul 11, serta klausul 52 Instruksi No. 39), disediakan untuk mencerminkan jumlah pajak yang masih harus dibayar atas kredit akun 68 dan pendebetan rekening 08 yang selanjutnya dimasukkan ke dalam harga perolehan obyek dan dihapuskan melalui penyusutan. Untuk aset tidak berwujud yang dibuat sendiri, pajak dibebankan, tetapi tidak termasuk dalam biaya objek yang dibuat. Karena masih tidak ada alasan langsung untuk bertindak dengan analogi dengan pekerjaan konstruksi dan instalasi, dengan tidak adanya penjelasan khusus, kita dapat berbicara tentang menghubungkan jumlah pajak yang masih harus dibayar dari sumber perusahaan itu sendiri.

Perhitungan pajak penghasilan

Perhitungan pajak penghasilan dalam transaksi yang terkait dengan aset tidak berwujud diatur oleh ketentuan yang relevan dari Instruksi Layanan Pajak Negara Federasi Rusia tanggal 10 Agustus 1995 No. 37 "Tentang tata cara penghitungan dan pembayaran pajak penghasilan ke anggaran. perusahaan dan organisasi", dengan memperhatikan Amandemen dan penambahan No. 3 tanggal 18 Maret 1997. Sangat sedikit ketentuan khusus untuk aset tidak berwujud dalam instruksi. Oleh karena itu, saya tidak akan fokus terutama pada aturan untuk mengenakan pajak atas laba secara umum, tetapi pada beberapa fitur terkenal dari aset tidak berwujud untuk tujuan menghitung pajak penghasilan.

• 1. Aturan yang paling penting beroperasi dalam kegiatan operasi diatur dalam paragraf 2.4 dari Instruksi No. 37. Menurut aturan ini, dalam hal penjualan atau pengalihan tanpa pamrih aset tidak berwujud dengan hasil negatif, hasil negatif ini tidak mengurangi laba kena pajak. Dengan kata lain, kerugian atas penjualan aset tidak berwujud untuk tujuan perpajakan tidak diperhitungkan. Tetapi karena kerugian ini terlibat dalam pembentukan jumlah total laba dalam akuntansi dan menguranginya (dan, pada prinsipnya, dapat menyebabkan pembentukan kerugian dalam akuntansi), sekarang Instruksi No. 37 (sebagaimana diubah dengan Amandemen dan Penambahan No. 3) sudah menyediakan prosedur "pemulihan" laba untuk perpajakan, memungkinkan Anda untuk memenuhi persyaratan paragraf 2.4. Ketika menghitung laba untuk tujuan perpajakan, perusahaan sekarang mengisi "Sertifikat tentang prosedur untuk menentukan data yang tercermin dalam baris 1 dari perhitungan pajak dari laba aktual" (sertifikat ini disediakan dalam Lampiran No. 11 Instruksi No. 37), atau, dengan kata lain, suatu dokumen yang mengubah laba (rugi) menurut data akuntansi menjadi laba kotor untuk tujuan perpajakan. Klausul 4 dari Sertifikat menyediakan: meningkat keuntungan dengan sejumlah nilai, termasuk (baris 4.7) jumlah kerugian dari penjualan dan pengalihan tanpa pamrih aset tetap dan properti lainnya (masing-masing, aset tidak berwujud). Sebenarnya "pemulihan" oleh perusahaan ini dilakukan sebelumnya dengan penyajian perhitungan dalam bentuk bebas, tetapi sebelum keluarnya Perubahan dan Tambahan No. 3 tidak ada bentuk yang seragam, yang menyebabkan banyak kesalahan dan ketidaksesuaian.
• 2. Paragraf yang sama 2.4. Instruksi No. 37 berisi ketentuan lain yang penting dalam situasi di mana penjualan aset tetap dan properti lainnya (perputaran pada akun 47, 48) terjadi pada keuntungan. Paragraf ini, seperti yang Anda ketahui, mengatur ketika menentukan laba dari penjualan aset tetap dan properti lain perusahaan untuk tujuan perpajakan, dengan memperhitungkan perbedaan (kelebihan) antara harga jual dan harga awal atau nilai sisa dana dan properti ini, ditambah dengan indeks inflasi, dihitung dengan cara yang ditentukan. Ini berarti bahwa sebagai akibat dari penerapan indeks yang ditentukan, laba untuk tujuan perpajakan dapat berkurang secara signifikan dibandingkan dengan laba dalam akuntansi.

Karena penerapan ketentuan ini menyebabkan banyak inkonsistensi dan ketidakakuratan (walaupun ada surat penjelasan dan komentar), Amandemen dan penambahan No. 3 pada Instruksi No. 37 mengklarifikasi properti mana yang digunakan indeks deflator ketika menjual properti. Secara khusus, sekarang secara eksplisit dinyatakan dalam Bagian 2.4 bahwa saat menjual aset tidak berwujud, indeks deflator tidak diterapkan. Kegagalan untuk memenuhi persyaratan ini memerlukan perkiraan penghasilan kena pajak yang terlalu rendah.

• 3. Ketika mempertimbangkan situasi dengan transfer serampangan aset tidak berwujud, tidak hanya mentransfer, tetapi juga pihak penerima harus terpengaruh. Menurut paragraf 2.7 Instruksi No. 37, untuk perusahaan yang menerima aset tetap, barang dan properti lainnya secara cuma-cuma dari perusahaan lain, laba kena pajak meningkat sebesar nilai dana dan properti ini, tetapi tidak lebih rendah dari neraca mereka (sisa - untuk aset tetap) nilai, yang diatribusikan kepada perusahaan transmisi. Dalam "Referensi" (Lampiran No. 11 pada Instruksi No. 37), hal ini tercermin dalam baris 4.5: laba untuk perpajakan meningkat dengan nilai properti yang diterima secara cuma-cuma dari perusahaan lain.
• (Perlu memperhatikan fakta bahwa peningkatan laba perusahaan terjadi hanya dalam hal penerimaan barang secara cuma-cuma dari orang lain perusahaan, sedangkan di bank terjadi bila diterima secara cuma-cuma baik dari badan hukum maupun dari perorangan.)
• 4. Jika mempertimbangkan manfaat pajak penghasilan yang ada, yang paling sering digunakan dan menimbulkan pertanyaan adalah manfaat yang terkait dengan penggunaan laba untuk penanaman modal (klausul 4.1.1. Instruksi No. 37). Perlu dicatat bahwa dalam hal perolehan aset tidak berwujud, serta dalam hal penciptaannya, pengecualian ini tidak berlaku (walaupun perolehan dan pembuatan aset tidak berwujud mewakili fakta investasi modal dan diperhitungkan sesuai dengan itu). ).
• 5. Masalah penting lainnya yang terkait langsung dengan penjualan aset tidak berwujud adalah terkait dengan konsep pemilihan kebijakan untuk tujuan pajak "on payment" atau "on shipping". Jika dalam hal kegiatan utama perusahaan kemungkinan pilihan tidak diragukan lagi, maka dalam hal penjualan properti lain, hingga baru-baru ini, ada berbagai posisi - misalnya, posisi yang menurutnya, untuk keperluan pajak, penjualan lainnya, tidak seperti yang utama, hanya dapat ditentukan pada saat pengiriman, tetapi tidak pada saat pembayaran.

Perubahan dan penambahan No. 3 pada Instruksi No. 37 mengklarifikasi masalah ini: dalam Sertifikat (Lampiran No. 11), baris 2.2 secara langsung mengatur penyesuaian laba (rugi) menurut data akuntansi dari penjualan aset tetap dan properti lainnya sebagai akibat dari perubahan hasil penjualan perusahaan properti ini yang menentukan pendapatan pada saat pembayaran.

Jadi, saat ini, laba suatu perusahaan dari penjualan aset tidak berwujud ditentukan oleh perusahaan sesuai dengan kebijakan yang diambil olehnya untuk tujuan perpajakan.

Di prasekolah lembaga pendidikan pada 2018, dari 23 menjadi 27 orang bekerja di bulan yang berbeda, pada 2019 - 27 orang (salah satunya cuti hamil). Dalam urutan apa institusi harus menyerahkan kepada FSS informasi yang diperlukan untuk penunjukan dan pembayaran tunjangan untuk cacat sementara, kehamilan dan persalinan, saat kelahiran anak dan tunjangan lain yang berkaitan dengan keibuan: dalam bentuk elektronik atau di atas kertas (lembaga terletak di entitas konstituen Federasi Rusia, terlibat dalam proyek percontohan)? Pembeli - pembayar PPN memiliki hak untuk mengambil keuntungan dari pengurangan pajak yang diberikan kepadanya atas barang, pekerjaan, layanan, hak milik jika ketentuan yang ditentukan dalam Art. 171 dan 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia ketentuan: pembelian dimaksudkan untuk operasi kena pajak PPN dan terdaftar, pembeli memiliki faktur yang dibuat sesuai. Benar, jika dokumen ini diterima terlambat, wajib pajak mungkin memiliki pertanyaan tambahan. Untuk periode apa untuk menyatakan pengurangan? Bagaimana cara mentransfernya ke masa pajak berikutnya dan tidak salah menghitung batas waktu yang ditentukan oleh pembuat undang-undang untuk acara ini? Apakah mungkin untuk menunda hanya sebagian dari pengurangan? Empat contoh pengadilan, termasuk Mahkamah Agung Federasi Rusia, menolak hak warga negara Zh untuk mendaftarkan D LLC baru. Dasar formal untuk penolakan ini adalah kegagalan pemohon untuk menyerahkan dokumen yang diperlukan untuk pendaftaran negara yang ditentukan oleh Undang-Undang Federal No. badan eksekutif badan hukum di dalam lokasinya, dan ada juga tanda-tanda bahwa pendiri - badan hukum LLC "P", LLC "B" dan kepala mereka tidak memiliki kemampuan untuk mengelola di badan hukum yang baru dibuat.

Mengubah tarif PPN itu sendiri, tampaknya, tidak akan menyulitkan pekerja akuntansi. Memang, Anda memperoleh jumlah besar yang harus dibayarkan ke anggaran dan itu saja ... Namun, kesulitan mungkin timbul selama periode transisi dari tarif yang lebih rendah ke tarif yang lebih tinggi. Pada artikel ini, kami akan menyajikan gambaran tentang klarifikasi terbaru pejabat tentang topik ini terkait dengan kinerja pekerjaan dan pemberian layanan. Pada April 2019, kesalahan diidentifikasi: tidak ada penyusutan yang dibebankan untuk objek dana perpustakaan yang diterima untuk akuntansi dan dioperasikan pada Agustus 2018. Entri korektif apa yang perlu dibuat dalam akuntansi anggaran?

Aset Tidak Berwujud: Akuntansi dan Akuntansi Pajak Zakharyin V R

6.1. Fitur perpajakan PPN atas aset tidak berwujud

Terkait dengan aset tidak berwujud, ada fitur implementasinya pengurangan pajak TONG. Secara khusus, Instruksi untuk penerapan Bagan Akun mengatur pembukaan sub-rekening terpisah “Pajak Pertambahan Nilai atas Aset Tidak Berwujud yang Diperoleh” untuk akun 19. Selain itu, agar pengurangan pajak dapat dilakukan, objek aset tidak berwujud harus diperhitungkan (biaya yang dikeluarkan tercermin dalam akun 04), dan penggunaannya akan menyiratkan perhitungan penyusutan dan penerimaannya untuk akuntansi sebagai beban pada saat menghitung dasar pengenaan pajak atas laba.

Saat berorganisasi akuntansi pajak untuk PPN dalam hal terjadinya tunggakan pajak dalam hal penjualan jenis tertentu aset, pembaca harus memperhatikan fakta bahwa, sesuai dengan ayat 3 Seni. 39 dari Kode Pajak Federasi Rusia, transfer aset tidak berwujud dari suatu organisasi ke penerusnya (penerus) selama reorganisasi organisasi ini, serta transfer aset tidak berwujud tidak diakui sebagai penjualan barang organisasi nirlaba untuk pelaksanaan kegiatan perundang-undangan utama, yaitu dengan demikian pengalihan suatu objek perpajakan tidak timbul.

Pada saat yang sama, sesuai dengan paragraf 3 Seni. 170 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah PPN yang diterima untuk pengurangan oleh wajib pajak atas aset tidak berwujud tunduk pada pemulihan oleh wajib pajak dalam kasus-kasus berikut:

– pengalihan aset tidak berwujud sebagai kontribusi ke modal dasar (cadangan) perusahaan ekonomi dan kemitraan atau kontribusi saham ke dana saham koperasi. Jumlah PPN dikenakan pemulihan dalam jumlah yang sebanding dengan nilai sisa (buku), tidak termasuk revaluasi. Jumlah PPN yang dapat dipulihkan tidak termasuk dalam nilai aset tidak berwujud dan tunduk pada pengurangan pajak dari organisasi penerima dengan cara yang ditentukan. Pada saat yang sama, jumlah PPN yang dipulihkan ditunjukkan dalam dokumen yang meresmikan transfer properti, aset tidak berwujud, dan hak properti tersebut.

Pada tahun 2008, objek aset tidak berwujud dengan nilai sisa 200 ribu rubel ditransfer sebagai kontribusi ke modal dasar. Harga awal aset setelah akuisisi mereka pada tahun 2003 berjumlah 250 ribu rubel. Setelah akuisisi mereka, PPN dibayar dan disajikan untuk pengurangan dalam jumlah 50 ribu rubel. (250 ribu rubel x 20%). Pada tahun 2008, tarif pajak adalah 18%. Oleh karena itu, jumlah pajak yang akan dipulihkan harus ditentukan dari tarif ini: (200 ribu rubel : 250 ribu rubel) x 250 ribu rubel. x 18% = 36 ribu rubel. Untuk jumlah yang sama, pengurangan pajak dapat disajikan oleh pihak yang menerima objek sebagai kontribusi untuk modal dasar. Dengan kata lain, jumlah yang disajikan untuk pengurangan pada saat aset diterima oleh organisasi yang kemudian mentransfernya, tidak masalah saat menghitung jumlah yang harus dipulihkan dan pengurangan baru;

– penggunaan lebih lanjut aset tidak berwujud untuk transaksi bebas PPN dan transfer aset tidak berwujud kepada penerima hak (penerus) dalam rangka reorganisasi badan hukum. Dalam hal ini, jumlah PPN juga dikenakan pemulihan dalam jumlah yang sebanding dengan nilai sisa (buku), tidak termasuk revaluasi. Jumlah PPN yang dapat dipulihkan tidak termasuk dalam biaya barang (pekerjaan, jasa) di atas, termasuk aset tetap dan aset tidak berwujud, hak milik, tetapi diperhitungkan sebagai biaya lain sesuai dengan Art. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia (untuk tujuan pajak penghasilan).

Pemulihan jumlah pajak dilakukan dalam masa pajak dimana harta tidak berwujud dialihkan atau mulai digunakan oleh Wajib Pajak untuk melakukan transaksi yang tidak dikenakan PPN.

Jika seorang wajib pajak secara bersamaan melakukan transaksi yang dikenakan dan tidak dikenakan PPN, jumlah pajak yang disajikan oleh penjual aset tidak berwujud:

- diperhitungkan dalam biaya perolehan barang tidak berwujud untuk benda yang digunakan untuk melakukan transaksi yang tidak dikenakan PPN;

- diterima untuk pengurangan sesuai dengan Art. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia tentang objek yang digunakan untuk melakukan transaksi yang dikenakan PPN;

- diterima untuk pengurangan atau diperhitungkan nilainya dalam proporsi di mana mereka digunakan untuk produksi dan (atau) penjualan barang (karya, layanan), hak milik, transaksi penjualan yang dikenakan pajak (dibebaskan dari pengenaan pajak), untuk harta tidak berwujud, yang digunakan untuk melakukan operasi PPN (dibebaskan dari perpajakan) baik kena pajak maupun tidak, dengan cara yang ditetapkan oleh wajib pajak kebijakan akuntansi untuk tujuan pajak.

Proporsi di atas ditentukan berdasarkan nilai barang yang dikirim (pekerjaan, jasa), hak milik, transaksi penjualan yang dikenakan PPN (dibebaskan dari perpajakan), dalam total harga barang (pekerjaan, jasa), properti hak yang dikirimkan selama masa pajak.

Dari buku Akuntansi pengarang Sherstneva Galina Sergeevna

15. Akuntansi Aset Tidak Berwujud Akuntansi ini diatur dalam PBU 14/2000, yang telah disahkan dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 16 Oktober 2000 No. 91 “Tentang Persetujuan Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset Tidak Berwujud”. termasuk benda-benda milik atau

Dari buku Intangible Assets: Accounting and Tax Accounting penulis Zakharyin V R

1.1. Objek aset tidak berwujud 1.1.1. Ketentuan umum Komposisi aset tidak berwujud, sebagai suatu peraturan, memperhitungkan objek kekayaan intelektual, yang merupakan hak atas hasil aktivitas intelektual dan disamakan dengan itu.

Dari buku Akuntansi dari awal pengarang Kryukov Andrey Vitalievich

2.7. Fitur akuntansi untuk transaksi yang terkait dengan pemberian hak untuk menggunakan aset tidak berwujud Pemberian hak untuk menggunakan aset tidak berwujud memiliki banyak kesamaan dengan sewa aset tetap: properti disediakan untuk

Dari buku Akuntansi dalam perdagangan pengarang Sosnauskene Olga Ivanovna

6. Fitur akuntansi pajak aset tidak berwujud 6.1. Keunikan pengenaan PPN atas aset tidak berwujud Terkait dengan objek aset tidak berwujud, terdapat keanehan dalam penerapan pengurangan pajak PPN. Secara khusus, Instruksi untuk penerapan Rencana

Dari buku Akuntansi: Cheat Sheet pengarang Tim penulis

6.2. Kekhususan pajak penghasilan atas aset tidak berwujud Untuk keperluan perpajakan penghasilan, faktor-faktor berikut ini penting: – klasifikasi properti yang diperoleh atau diterima dari sumber lain sebagai objek aset tidak berwujud; –

Dari buku 25 ketentuan tentang akuntansi pengarang Tim penulis

8. Kekhasan informasi pelaporan objek aset tidak berwujud dalam pelaporan Komposisi informasi objek aset tidak berwujud yang harus diungkapkan dalam laporan keuangan, diberikan dalam pasal VII PBU 14/2007. Semua indikator yang terkait dengan benda tidak berwujud

Dari buku Akuntansi Keuangan pengarang Kartashova Irina

Klasifikasi aset tidak berwujud Aset tidak berwujud, khususnya, meliputi: 1) karya sains, sastra, dan seni; 2) program untuk komputer elektronik; 3) penemuan, model utilitas, pencapaian pemuliaan; 4) rahasia produksi

Dari buku Segala sesuatu tentang sistem perpajakan yang disederhanakan (sistem perpajakan yang disederhanakan) penulis Terekhin R. S.

Amortisasi aset tidak berwujud Aset tidak berwujud digunakan lama, dan selama ini biaya mereka termasuk dalam biaya produksi dengan penyusutan. Penyusutan dalam akuntansi dapat dihitung dengan salah satu dari berikut:

Dari buku Tentang Bunga Pinjaman, Yurisdiksi, Nekat. Pembaca masalah kontemporer"peradaban moneter". pengarang Katasonov Valentin Yurievich

5.2. Akuntansi untuk aset tidak berwujud Sesuai dengan PBU 14/2007 (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 27 Desember 2007 No. 153n), untuk menerima objek akuntansi sebagai aset tidak berwujud, kondisi berikut harus dipenuhi pada suatu waktu: a) benda tersebut mampu

Dari buku Pendapatan dan pengeluaran untuk sistem pajak yang disederhanakan pengarang Suvorov Igor Sergeevich

41. Akuntansi untuk aset tidak berwujud Menurut Peraturan Akuntansi "Akuntansi untuk aset tidak berwujud" (PBU 14/2007) (disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 27 Desember 2007 No. 153n) untuk menerima objek untuk akuntansi sebagai aset tidak berwujud (IA)

Dari buku penulis

IV Penyusutan aset tidak berwujud 23. Biaya perolehan aset tidak berwujud dengan jangka waktu tertentu penggunaan yang bermanfaat dilunasi dengan penyusutan selama masa manfaatnya, kecuali ditentukan lain oleh Peraturan ini.

Dari buku penulis

V Penghapusan aset tidak berwujud 34. Biaya aset tidak berwujud yang dilepaskan atau tidak mampu membawa manfaat ekonomi bagi organisasi di masa depan tunduk pada penghapusan dari akuntansi Pelepasan aset tidak berwujud terjadi dalam hal:

Dari buku penulis

6.5. Inventarisasi aset tidak berwujud 6.5.1. Apa yang diperiksa selama inventarisasi aset tidak berwujud Saat menginventarisasi aset tidak berwujud, perlu untuk memeriksa: ketersediaan dokumen yang menegaskan hak wajib pajak untuk menggunakannya; kebenaran dan

Dari buku penulis

4.2.2. Perolehan Harta Tak Berwujud, serta Ciptaan Harta Tak Berwujud oleh Wajib Pajak sendiri. Harta Tak Berwujud adalah hasil kegiatan intelektual yang diperoleh atau diciptakan oleh Wajib Pajak, benda-benda intelektual lainnya.

Dari buku penulis

Dari buku penulis

5.3. Pengeluaran untuk perolehan aset tidak berwujud, serta pembuatan aset tidak berwujud oleh wajib pajak sendiri Biaya ini diterima oleh wajib pajak dengan urutan sebagai berikut: 1) sehubungan dengan perolehan (dibuat oleh wajib pajak sendiri) tidak berwujud