Nematerialiojo turto vertės nustatymo taisyklės (pradinė ir balansinė) – metodai ir požiūriai. Nematerialiojo turto vertinimas Kaip nma įvertinama jį įsigijus

1. Nematerialiojo turto vaidmuo ir vieta įmonės plėtroje.

1.1.Nematerialiojo turto samprata. Jų struktūra.Intelektualios pramonės charakteristikos nuosavybė.

Su vystymusi rinkos santykiai subjekto turto sudėtyje atsirado nauja lėšų rūšis – nematerialusis turtas.

Nematerialiuoju turtu gali būti pripažįstamas turtas:

Identifikuojamas (turintis požymių, išskiriančių šį objektą iš kitų, įskaitant panašius) ir neturintis materialinės (fizinės) formos;

Naudojamas organizacijos veikloje;

Gebantis ateityje duoti ekonominę naudą organizacijai;

Terminas naudingas naudojimas kuris viršija 12 mėnesių;

Kurių kainą galima pakankamai patikimai išmatuoti, t.y. yra išlaidas patvirtinantys dokumentai, taip pat išlaidos, susijusios su jų įsigijimu (sukūrimu);

Jeigu yra autorių teisių turėtojo teises patvirtinantys dokumentai.

Nesant kurio nors iš minėtų kriterijų, patirtos išlaidos nėra pripažįstamos nematerialiuoju turtu ir yra organizacijos sąnaudos.

Nematerialiojo turto klasifikacija.

Yra 4 nematerialiojo turto rūšys:

Intelektinės nuosavybės objektai;

Teisės naudoti gamtos išteklius;

Atidėtosios išlaidos;

Tvirta kaina.

Kitas nematerialusis turtas – licencijos vykdyti veiklos rūšį, vykdyti užsienio prekybos ir kvotų operacijas, naudotis specialistų patirtimi, turto valdymo patikėjimo teisė.

Specialusis leidimas vykdyti veiklos rūšį, kuriai privaloma laikytis licencijavimo reikalavimų ir sąlygų, licencijas išduodančios institucijos pareiškėjui arba licencijos turėtojui išduoda.

Licencija išduodama ne trumpesniam kaip 5 ir ne ilgesniam kaip 10 metų laikotarpiui. Pasibaigus licencijos galiojimo laikui, licencijos turėtojo prašymu ji gali būti pratęsta.

Netaikoma nematerialiajam turtui:

Organizacijos darbuotojų intelektinės ir dalykinės savybės, jų kvalifikacija ir darbingumas, nes jie yra neatsiejami nuo vežėjų ir be jų negali būti naudojami;

Nebaigtas ir (ar) nesuformuotas nustatytasteisės aktai mokslinių tyrimų tvarka,eksperimentinis projektavimas ir technologinis darbas;

Išvestinių finansinių priemonių rinkos finansinės priemonės, suteikiančios teisę tam tikromis sąlygomis atlikti konkretų sandorį.

Intelektinės nuosavybės objektai skirstomi į du tipus: reglamentuojamus patentų teisės (pramoninės nuosavybės objektai) ir reglamentuojamus autorių teisių.

Patentų įstatymas saugo kūrinio turinį. Išradimams, naudingiesiems modeliams, pramoniniam dizainui, prekių pavadinimams, prekių ženklams, paslaugų ženklams apsaugoti jie turi būti nustatyta tvarka įregistruoti atitinkamose institucijose. Patentų teisės saugomų objektų sąrašas yra baigtinis.

Jai taikoma teisinė apsauga, jei jis yra naujas, turi išradingumo lygį ir yra pramoniniu požiūriu pritaikytas (prietaisas, metodas, medžiaga, padermė, mikroorganizmas, augalų ir gyvūnų ląstelių kultūros) arba yra žinomas prietaisas, metodas, medžiaga, štamas, bet turi nauja programa.Pagrindinės patentų teisės saugomų objektų naudojimo formos yra teisių perleidimas pagal licencijos sutartį ir objekto įvedimas kaip įnašas į organizacijos įstatinį kapitalą. Licencinė sutartis labai skiriasi nuo pirkimo ir nuomos sutarties, nes patento savininkas pagal licencijos sutartį perduoda ne patį išradimą, o tik teisę juo naudotis; Patento savininkas teisę naudoti išradimą gali perduoti daugeliui trečiųjų šalių ir pats panaudoti išradimą. Patentu saugomų objektų savikaina susideda iš jų įsigijimo, teisinių, konsultacinių ir kitų išlaidų.

Patentinis išradimas išduodamas iki 20 metų ir patvirtina išradimo prioritetą, autorystę ir išimtinę teisę jį naudoti.

Meninis ir dizaino gaminio sprendimas, jį apibrėžiant išvaizda. Pramoninio dizaino patentabilumo skiriamieji bruožai yra jo naujumas, originalumas ir pramoninis pritaikymas. Naujumas apima esminių pramoninio dizaino ypatybių, lemiančių estetines ir (ar) ergonomines gaminio savybes, rinkinį, nežinomą iš informacijos, kuri pasaulyje tapo viešai prieinama iki šio dizaino prioriteto datos. Pramoninio dizaino originalumą lemia esminiai jo bruožai, lemiantys gaminio estetinių savybių kūrybinį pobūdį. Pramoniniu požiūriu taikomas dizainas pripažįstamas, jei jį galima pakartotinai atkurti gaminant konkretų gaminį.

Pramoniniam dizainui, net jei jis turi naujumo, originalumo požymių ir yra pramoniniu būdu pritaikomas, patentabilumas netaikomas, jeigu priimant sprendimus dėl jų gamybos vyrauja gaminio techninė funkcija.

Šie produktai apima:

Architektūros objektai (išskyrus mažąsias architektūros formas), pramonės, hidrotechnikos ir kiti stacionarūs statiniai;

Spausdinti gaminiai;

Nestabilios formos daiktai iš skystų, dujinių, trapių ar panašių medžiagų;

Produktai, prieštaraujantys viešajam interesui, žmogiškumo ir moralės principams.

Pramoninio dizaino patentas išduodamas iki 10 metų ir gali būti pratęstas dar iki 5 metų.

Naudingumo modelis yra konstruktyvus sudedamųjų dalių įgyvendinimas. Skiriamieji naudingumo modelio bruožai yra naujumas ir pramoninis pritaikomumas. Naudingojo modelio teisinė apsauga vykdoma turint Patentų departamento išduotą sertifikatą iki 10 metų laikotarpiui.

ir paslaugų ženklas- tai yra pavadinimai, galintys atskirti vieno juridinio ar fizinio asmens prekes ir paslaugas nuo vienarūšių kitų juridinių ar fizinių asmenų prekių ir paslaugų. Prekės ženklo teisinė apsauga suteikiama jo valstybinės registracijos pagrindu šio įstatymo nustatyta tvarka. Prekės ženklas gali būti įregistruotas juridinio ar fizinio asmens, užsiimančio verslo veikla, vardu. Registruotam prekės ženklui išduodamas prekės ženklo sertifikatas, kuris patvirtina prekės ženklo pirmenybę, išimtinę savininko teisę į prekės ženklą sertifikate nurodytų prekių atžvilgiu. Žodiniai, vaizdiniai, trimačiai ir kiti pavadinimai ar jų deriniai gali būti registruojami kaip prekių ženklai. Prekės ženklas gali būti registruojamas bet kokia spalva ar spalvų deriniu.

Geografinė nuoroda yra nuoroda, nurodanti, kad produktas yra kilęs iš šalies teritorijos arba iš toje teritorijoje esančio regiono ar vietovės, kai tam tikra produkto kokybė, reputacija ar kitos savybės daugiausia priklauso nuo jo geografinės kilmės. Sąvoka „geografinė nuoroda“ apima šias sąvokas:

- "kilmės nuoroda" - šalies, vietovės, vietovės ar kitos geografinės ypatybės pavadinimas, naudojamas apibūdinti gaminį, kurio ypatingas savybes išimtinai arba daugiausia lemia gamtinės sąlygos ar kiti šiai geografinei ypatybei būdingi veiksniai, arba gamtinių sąlygų ir šių veiksnių derinys;

– „prekių kilmės nuoroda“ – žymėjimas, tiesiogiai ar netiesiogiai nurodantis faktinę prekių kilmės arba pagaminimo vietą.

Individualus juridinio asmens pavadinimas. Jis registruojamas valstybinės juridinio asmens registracijos metu ir galioja jo gyvavimo metu. Vardai ne pelno organizacijos, unitarinės įmonės, o įstatymų numatytais atvejais ir kitos komercinės organizacijos turėtų apimti ir juridinio asmens veiklos pobūdį. Be to, komercinė organizacija, kuri yra juridinis asmuo, privalo turėti įmonės pavadinimą, kuriam nuo įregistravimo nustatyta tvarka momento įgyja išimtinę teisę jį naudoti. Asmenys, naudojantys įmonės pavadinimą be jo savininko sutikimo, savininko prašymu privalo nustoti naudotis teise į šį pavadinimą ir atlyginti padarytus nuostolius.

Teisinė prekės ženklo, paslaugų ženklo ir įmonės pavadinimo naudojimo forma yra licencijos sutartis.

Techninio, organizacinio, oficialaus pobūdžio informacija, turinti faktinę ar potencialią komercinę vertę dėl nežinomos trečiosios šalies. Ši informacija nėra teisėtai laisvai prieinama; o informacijos savininkas imasi priemonių jos konfidencialumui apsaugoti.Skirtingai nuo kitų pramoninės nuosavybės objektų, know-how nėra registruojama, tačiau yra apsaugota draudimu ją atskleisti asmenims, turintiems prieigą prie šios informacijos.

Pagal know-how perdavimo sutartį perduodama pati know-how, o ne teisė ja naudotis. Privalomi know-how perdavimo sutarties elementai yra visų perduodamo objekto ypatybių aprašymas, konfidencialumo apsaugos priemonės ir pagalba praktiškai įgyvendinant know-how.

1.2.Intelektinės pramoninės nuosavybės vaidmuo ir vietaefektyviai plėtojant įmonę.

Bet kokios nuosavybės formos ūkio subjektas turi gebėti kompetentingai išanalizuoti situaciją produktų (paslaugų) rinkoje, sekti savo kūrimo ar produktų (paslaugų) paklausos tendencijas, užsitikrinti rinkos „nišą“ ir būti rimtai pasiruošęs. verslumo, rinkodaros srityje, išmanyti teisinius, teisinius santykių su partneriais pagrindus.

Tokių veiksmų ignoravimo taktika ateityje neišvengiamai lems visišką įmonių produkcijos konkurencingumo užsienio ir vidaus rinkose praradimą.

Praktinis nematerialiojo turto panaudojimas įmonių ekonominėje apyvartoje, paverčiant jį specifiniu intelektinio darbo rezultatų komercinio vertinimo mechanizmu, intelektinė nuosavybė leidžia moderniai įmonei (firmai):

Keisti savo gamybinio kapitalo struktūrą didinant nematerialiojo turto dalį naujų produktų ir paslaugų savikainoje, didinant jų žinių intensyvumą, o tai atliks tam tikrą vaidmenį didinant produktų ir paslaugų konkurencingumą;

Ekonomiškai efektyvu ir racionalu naudoti nenaudojamą ir „sudėtąjį“ nematerialųjį turtą, kurį vis dar turi daugelis įmonių, firmų, tyrimų institutų, projektavimo biurų, tyrimų laboratorijų ir kt.

Inovacijų sferos komercializavimo procesas sąlyginai gali būti sumažintas iki šių etapų:

Pirmasis etapas – kompetentinga intelektinės nuosavybės objektų klasifikacija, kurios pagrindu turėtų būti suformuotas preliminarus jų rinkos vertės vertinimas. Tačiau šiuo metu įmonės arba nevykdo, arba daro tai mėgėjiškai. Todėl būtinas pagrindinių metodinių ir metodinių rekomendacijų kvalifikacijos kėlimas.

Antrasis etapas – nematerialiojo turto vertės į įmonių turtą įtraukimas į apskaitos sąskaitą „Nematerialusis turtas“.

Trečiasis nematerialiojo turto komercializavimo etapas yra:

Įmonėms aktyviai žengiant į mokslo ir technikos produktų rinką;

Gebėjime surasti savo pirkėją, įvaldyti verslininko meną, t.y. pačiam ieškoti kliento (vartotojo) savo idėjai ar plėtrai;

Galimybė rašyti žurnalams, įsiveržti į televiziją ir pan.

Intelektinė nuosavybė – tai nuosavybės objektas, kuris gali būti ne tik nuosavybės teise, naudojamas ir kuriuo disponuojama, bet ir (turint tinkamą dokumentaciją) naudojamas įstatiniame kapitale bei įmonės ūkinėje veikloje kaip nematerialusis turtas.

Intelektinės nuosavybės naudojimas statutiniame fonde leidžia įmonei ir autoriams – intelektinės nuosavybės kūrėjams gauti šiuos praktinius pranašumus:

Formuoti reikšmingą statutinį fondą, nekreipiant lėšų ir suteikti galimybę gauti banko paskolas ir investicijas (intelektinė nuosavybė gali būti naudojama kartu su kitu įmonės turtu kaip užstato objektas imant paskolas);

Nuvertinti intelektinę nuosavybę įstatyminiame fonde ir pakeisti intelektinę nuosavybę tikrais pinigais (kapitalizuoti intelektinę nuosavybę). Tuo pačiu metu nusidėvėjimo atskaitymai teisėtai įtraukiami į gamybos savikainą (neapmokestinami pelno mokesčiu);

Autoriai ir įmonės – intelektinės nuosavybės savininkai kaip steigėjai (savininkai) dalyvauti dukterinių įmonių ir nepriklausomų firmų organizavime, nekreipiant lėšų.

Intelektinės nuosavybės naudojimas verslo veikloje leis:

Dokumentuoti nuosavybės teises ir įtraukti intelektinės nuosavybės objektus į balansą kaip įmonės nuosavybę. Tai leidžia nuvertinti intelektinę nuosavybę ir formuoti atitinkamus nusidėvėjimo fondus gamybos kaštų sąskaita;

Gauti papildomų pajamų už teisių naudoti intelektinės nuosavybės objektus perleidimą, taip pat užtikrinti pagrįstą įmonės inovacinės veiklos produktų kainų reguliavimą, priklausomai nuo perleistų teisių naudoti intelektinę nuosavybę dydžio;

Mokėti autorinį atlyginimą asmenims (autoriams), apeinant darbo užmokesčio fondą, įtraukiant išlaidas į savikainą (be tradicinių atskaitymų į draudimo ir kitas fondus ir neribojant įmokų sumos, autorinio atlyginimo mokėjimo išlaidas paskirstant produkto savikainos straipsniui - "Kitos išlaidos").

Be to, dokumentiniai nuosavybės ir teisių naudoti intelektinę nuosavybę įrodymai, taip pat oficialių apsaugos pavadinimų gavimas leidžia užtikrinti tikroji kontrolė už rinkos dalį ir galimybę patraukti baudžiamojon atsakomybėn nesąžiningus konkurentus ir „piratus“ (išimtinių teisių į intelektinę nuosavybę pažeidėjus).

Būsimos pajamos iš nematerialaus turto dažnai yra labai reikšmingos. Investicijos į mokslinius tyrimus ir plėtrą, mokymus ir kt. iš tikrųjų žymiai padidins įmonės vertę, jei pasiseks. Būtų klaida ignoruoti šį faktą. Šiuolaikinės ekonomikos laukia naujos rūšies naujovės: veiklos ataskaitos, kurios peržengia siauras finansinės atskaitomybės ribas. Pelno prognozes reikia išplėsti įtraukiant kompetencijos ir klientų pasitenkinimo sritis, apibūdinti įmonės potencialą naudojant veiksnius, lemiančius jos sėkmę, valdymo efektyvumo rodiklius ir naudojamų technologijų lygio vertinimus. Įmonei naudinga sistemingai teikti tokias ataskaitas suinteresuotoms šalims apie savo nematerialųjį turtą ir paaiškinti, koks konkretus šio turto indėlis didinant jų gamybos procesų vertę.

1.3.Intelektinės nuosavybės ekonominės apyvartos formospramoninė nuosavybė.

Nematerialiojo turto gavimas įmonei.

Nematerialusis turtas įtraukiamas į nematerialiojo turto sudėtį pagal priėmimo aktą, kai jis yra sukurtas ar gaunamas įmonėje arba baigiamas darbas, kad jis būtų tinkamos naudoti pagal numatytus tikslus.

Esant įgalioto asmens išduotam apsaugos pavadinimui valstybės agentūra ir patvirtinantis teises į nematerialųjį turtą, apsaugos pavadinimas gali būti nurodytas kaip apskaitos vienetas kaip iš šio apsaugos pavadinimo kylančių teisių atitikmuo.

Nematerialusis turtas gali patekti į organizaciją šiais būdais:

1. nematerialiojo turto įsigijimas už atlygį;

2. nematerialiojo turto kūrimas pačios organizacijos;

3. nematerialiojo turto gavimas iš steigėjų už jų įnašą į organizacijos įstatinį kapitalą;

4. neatlygintinai gauti nematerialųjį turtą iš kitų organizacijų ir asmenų;

5. nematerialiojo turto gavimas mainais į kitą turtą.

Nematerialiojo turto įsigijimas už atlygį.

Įsigijus vieną ar kitą nematerialųjį turtą, įmonė tam patiria tam tikrų išlaidų. Pavyzdžiui, be mokėjimų ankstesnio savininko naudai, gali tekti sumokėti ir už tarpininko, kurio pastangomis buvo rastas reikalingas objektas, paslaugas, konsultanto darbą, kurio paslaugomis buvo pasinaudota rengiant tekstą. sutarties, atsiradusių naujojo savininko teisių įregistravimo išlaidas ir kitas panašias išlaidas, tiesiogiai susijusias su šio turto pirkimu.turtas.

Dėl to atsiskleis tam tikra suma, kurios atskiras dalis vienija bendras tikslas – nematerialiojo turto įsigijimas. Būtent ši suma yra numatyta įtraukti į balansą kaip už atlygį įsigyto nematerialiojo turto pradinė savikaina.

Nematerialaus turto kūrimas pačios organizacijos.

Jei nematerialųjį turtą kuria pati organizacija, tai su šiuo procesu susijusių išlaidų sudėtis bus gana plati ir įvairi. Jie gali apimti panaudotus materialinius išteklius, šiame procese dalyvaujančio personalo darbo užmokestį, įskaitant visą darbo užmokesčio fondo sukaupimą, apmokėjimą už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas pagal sandorio šalies ir (ar) bendros vadovų sutartis.

Nematerialiojo turto gavimas iš steigėjų už jų įnašą į organizacijos įstatinį kapitalą.

Nematerialusis turtas, gautas kaip steigėjo įnašas į organizacijos įstatinį kapitalą, nėra apmokamas. Tačiau šiuo atveju į situaciją rinkoje ir pasiūlos bei paklausos konjunktūrą atsižvelgti nereikia. Steigėjo indėlis yra įvertinamas, todėl pradinė nematerialiojo turto savikaina formuojama steigėjų susitarimu.Nemokamas nematerialiojo turto gavimas iš kitų organizacijų ir asmenų.

Pagal dovanojimo sutartį nemokamai gaunant nematerialųjį turtą, situacija, nepaisant tam tikro išorinio panašumo, iš esmės skiriasi nuo įstatinio kapitalo formavimo proceso.

Kapitalinių investicijų sąnaudos apskaitomos registracijos mokesčių, valstybės rinkliavų, neatlygintinai gauto nematerialiojo turto vertinimo ir kitos tiesiogiai su nematerialiojo turto gavimu ir jo atstatymu iki tinkamos naudoti išlaidos susijusios išlaidos.

Nematerialiojo turto apskaita.

Pagrindiniai nematerialiojo turto apskaitos uždaviniai: informacijos, atspindinčios nematerialiojo turto judėjimą (gavimą, disponavimą, teisių pagal licenciją ar autorines sutartis gavimą (perdavimą)) formavimas organizacijoje; formavimas sąskaitose buhalterinė apskaita pradinė kaina; nematerialiojo turto nusidėvėjimo atspindėjimas apskaitoje; nematerialiojo turto pardavimo ir kitokio disponavimo rezultatų nustatymas.

Nematerialiojo turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos objektas. Nematerialiojo turto inventorizacijos objektas – tai visuma teisių, kylančių iš vieno patento, sertifikato, perleidimo sutarties ir kt. Pagrindinis požymis, pagal kurį vienas inventorizacijos objektas atskiriamas nuo kito, yra jo savarankiškos funkcijos atlikimas gaminant produkciją, atliekant darbus ar teikiant paslaugas arba panaudojant organizacijos valdymo poreikiams.

Nematerialiojo turto amortizacija.

Svarbus nematerialiojo turto apskaitos aspektas yra jo nusidėvėjimas, užtikrinantis vienodą vienkartinių sąnaudų, susidariusių įgyjant nuosavybės teisę į nematerialųjį turtą, naudojamą šių produktų gamybos procese, perkėlimą į produkcijos savikainą.

Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo tvarką nustato Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo tvarkos nuostatai.Nematerialiojo turto nusidėvėjimo kaupimo objektai yra apibrėžti Nematerialiojo turto apskaitos instrukcijoje.Nematerialiojo turto amortizacija apskaičiuojama:

Verslo veikloje naudojamiems objektams – pagal pasirinktą naudingo tarnavimo laiką linijiniu, nelinijiniu ar produktyviu būdu;

- ūkinėje veikloje nenaudojamiems objektams,

- remiantis standartiniu tarnavimo laiku linijiniu būdu.

Nematerialiojo turto inventorizacija.

Visas organizacijos turtas, įskaitant nematerialųjį turtą, yra inventorizuojamas.Kaip ir paprastai, pagrindiniai nematerialiojo turto inventorizavimo tikslai yra:

Nematerialiojo turto faktinio buvimo nustatymas;

Nematerialiojo turto faktinio buvimo palyginimas su apskaitos duomenimis;

apskaitoje pateikto atspindžio išsamumo tikrinimas.

Radus neapskaitytą objektą, komisija, atsižvelgdama į objekto techninius ir ekonominius duomenis, turi teisę pasirinkti jo vertės nustatymo būdą ir nustatyti galimą jo standartinį naudingo tarnavimo laiką.

Nematerialiojo turto disponavimas.

Nematerialiojo turto inventorizacijos vienetų disponavimas (išregistravimas) atliekamas šiais atvejais:

Įgyvendinimai;

Nemokamas pervežimas;

Nurašymai pasibaigus standartiniam tarnavimo laikui arba jo naudingo tarnavimo laikui;

Įnašai kaip įnašas į kitos organizacijos statutinį fondą su visišku nuosavybės teisių perleidimu (perleidimu);

Taip pat kitais Rusijos Federacijos įstatymų nustatytais atvejais.

Teisių į nematerialųjį turtą perdavimas.

Įmonė gali perleisti teises naudoti nematerialųjį turtą bet kuriam juridiniam ar fiziniam asmeniui ir sudaroma licencijos sutartis. Nuosavybės teisės lieka licencijos išdavėjui. Be to, galite išduoti išskirtinę arba neišimtinę licenciją. Su neišimtinėmis - licencijos davėjas pasilieka visas patentu patvirtintas teises, su išimtinėmis - licencijos davėjas naudojasi tik tomis teisėmis, kurios nėra perduotos licencijos turėtojui. Licencijos davėjas už perdavimą gali reikalauti vienkartinio mokesčio (vienkartinio mokėjimo), taip pat gauti periodinius mokėjimus (autorinį atlyginimą). Šių išmokų traktavimas priklauso nuo to, ar tokia veikla yra pagrindinė, ar ne.

Nematerialiojo turto nurašymas.

Nematerialusis turtas yra nurašomas iš balanso, jeigu jis nebenaudojamas gamybos (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) reikmėms ar organizacijos valdymo poreikiams, t.y. dėl patento, sertifikato, kitų saugumo dokumentų galiojimo nutraukimo, dėl išimtinių teisių į intelektinės veiklos rezultatus perleidimo (pardavimo) ar dėl kitų priežasčių. Nematerialiojo turto nurašymo pajamos ir išlaidos priskiriamos organizacijos finansiniams rezultatams.

2.Pagrindinės intelektinės pramoninės nuosavybės vertinimo problemos.

2.1. Pagrindinės intelektinės nuosavybės vertinimo rūšys ir metodaipramoninė nuosavybė.

Paprastai jis reikalingas sprendžiant kokią nors konkrečią problemą, susijusią su nuosavybės teisių į šį nematerialųjį turtą naudojimu, ir nustatoma pagal šio naudojimo tikslą.

Nematerialusis turtas yra labai talpi ir ne visada aiškiai apibrėžta sąvoka, todėl jį vertinant būtina teisingai klasifikuoti vertinimo objektą.

Nematerialiojo turto vertinimas o intelektinė nuosavybė vykdoma vadovaujantis Intelektinės nuosavybės objektų, kaip nematerialiojo turto dalies, vertinimo ir apskaitos gairėmis bei Intelektinės nuosavybės objektų, kaip nematerialiojo turto dalies, vertinimo patikimumo tyrimo tvarka, patvirtintomis 2012 m. bendru Valstybinio patentų komiteto, Ūkio ministerijos, Finansų ministerijos, Valstybinio mokslo ir technologijų komiteto įsakymu

Vertinimui reikalingi dokumentai:

Objekto aprašymas;

Objekto nuosavybės dokumentai (patentai, sertifikatai, licencijos sutartys, sutartys, autorinės sutartys ir kt.);

Objekto terminas.

Išsamiau susipažįstant su objektais, atsižvelgiant į jų sudėtį, specifiką ir vertinimo tikslus, formuojamas vertintojo prašymas dėl kitos papildomos informacijos ir dokumentacijos.

Įmonės nematerialusis turtas vertinamas tomis pačiomis vertėmis kaip ir kitas turtas, tai yra išieškojimo, rinkos, investicijų, hipotekos, draudimo, apmokestinamojo ir vadinamojo pradinio turto verte.

Pradinė savikaina – tai nematerialiojo turto savikaina, kuria jis (turtas) iš pradžių įtraukiamas į įmonės balansą. Šias išlaidas sudaro turto sukūrimo (ar įsigijimo) ir jo koregavimo išlaidos, dėl kurių jis gali būti naudojamas įmonėje (žr. 1 lentelę).

1 lentelė. Nematerialiojo turto pradinės savikainos nustatymas.

Įsigijimo kanalas (kvitas) neapčiuopiamas turto	Pradinė kaina reiškia:
1. Įsigijimas už atlygį iš kitų organizacijos ir asmenys	paties nematerialiojo turto vertė, įskaitant vienkartinę išmoką; trečiųjų šalių paslaugos, susijusios su nematerialiojo turto įsigijimu ir įvertinimu; muito mokesčiai, registracijos mokesčiai, valstybės rinkliavos ir kiti mokėjimai, susiję su teisių į nematerialųjį turtą įgijimu ar įgijimu; mokesčiai ir kitos įmokos į biudžetą įstatymų nustatyta tvarka; kitos tiesiogiai su nematerialiojo turto įsigijimu susijusios išlaidos
2. Įsigijimas mainais į kitą turtą	perleisto turto vertės, kuria jis buvo atspindėtas apskaitoje, jeigu įstatymai nenustato kitaip
3. Nemokamai gauti iš kitų organizacijose	rinkos vertė; jeigu neįmanoma įvertinti rinkos verte, vertė nustatoma šalių susitarimu, bet ne mažesnė už balansinę vertę, kuria šis nematerialusis turtas buvo įregistruotas perduodančiojoje šalyje.
4. Sukurkite savo organizacija	faktinių nematerialiojo turto sukūrimo išlaidų suma, kuri apima išlaidas materialiniam turtui, darbo užmokestį, trečiųjų asmenų paslaugas, patentų mokesčius ir kitas išlaidas
5. Taikymas steigėjai už įnašą į organizacijos įstatinį kapitalą	steigėjų (dalyvių) sutartos piniginės vertės dydis organizacijos steigimo sutarties pasirašymo ir (ar) įstatų patvirtinimo dieną; ekspertinio vertinimo suma įstatymų nustatytais atvejais

Nematerialiojo turto pradinės vertės pokyčiai numatomi šiais atvejais:

Nematerialiojo turto perkainojimas Rusijos Federacijos Vyriausybės sprendimu;

Su nuosavybės teisių patvirtinimu susijusių teisės aktų nustatytų įmokų atlikimas;

Kapitalinės investicijos į pramoninės nuosavybės objektų, kompiuterinių programų ir savos gamybos duomenų bazių tobulinimą;

Kiti atvejai pagal įstatymą.

Nematerialiojo turto pakeitimo savikaina (arba atgaminimo kaina) nustatoma pagal išlaidų, kurios turi būti padarytos norint atkurti prarastą turtą, sumą. Pakeitimo kaina nustatoma pagal sąnaudų metodą.

Rinkos vertė- tai yra labiausiai tikėtina kaina, kurią nematerialusis turtas turėtų pasiekti konkurencingoje ir atviroje rinkoje, esant visoms sąžiningos prekybos sąlygoms, sąmoningais pardavėjo ir pirkėjo veiksmais, be neteisėtų paskatų poveikio. Tokiu atveju reikia laikytis šių sąlygų:

Tipiškos pirkėjo ir pardavėjo motyvacijos;

Abi šalys yra gerai informuotos, su jomis konsultuojamasi ir, jų nuomone, veikia atsižvelgdamos į jų interesus;

Nematerialusis turtas buvo pateiktas parduoti pakankamai ilgą laiką;

Atsiskaitymas atliekamas grynaisiais;

Kaina normali, neturi įtakos specifinėms finansavimo ir pardavimo sąlygoms.

Investicijų kaina- tai nematerialiojo turto kaina konkrečiam investuotojui, kuris ketina pirkti ar investuoti savo finansinius išteklius į turtą, kad jį patobulintų. Šios turto vertės apskaičiavimas atliekamas pagal šio investuotojo laukiamas pajamas iš jo naudojimo ir konkrečią pajamų kapitalizacijos normą, kurią nustato pats investuotojas.

Nematerialiojo turto vertinimas užstatui taikoma rinkos vertės pagrindu. Šiuo atveju būtina atskirti nematerialiojo turto užstato vertę ir paskolos, paskolintos už nematerialiojo turto užstatą, dydį. Šios sąvokos skiriasi ir esme, ir dydžiu. Nematerialiojo turto rinkos vertės įvertinimas yra daroma remiantis nematerialiojo turto rinkos parametrais (įskaitant šios rinkos grąžos normą), o paskolos suma, nors ir užtikrinta atitinkamu nematerialiuoju turtu, nustatoma remiantis finansų rinkos parametrais (įskaitant rizikos laipsnį finansų rinkoje). Todėl paskolos dydį turėtų nustatyti finansų rinkos specialistas, o ne ekspertas vertintojas.

Nematerialiojo turto draudimo vertė apskaičiuojama pagal turto, kuriam gresia sunaikinimas, atkūrimo vertę. Remiantis turto draudimo verte, nustatomos draudimo sumos, draudimo išmokos ir draudimo palūkanas.

Nematerialiojo turto vertė apmokestinimui nustatoma pagal rinkos arba atkūrimo vertę. Tikslesni apmokestinimo vertinimo rezultatai gaunami, kai nustatoma nematerialiojo turto rinkos vertė.

Praktikoje dažnai tenka skaičiuoti ne turto savikainą, o naudojimosi teisių perleidimo išlaidas, t.y., nustatyti atitinkamo turto licencijos kainą. Šiuo atveju teisių perdavimo kaina priklauso nuo jų apimties ir perdavimo terminų. Žemiau apžvelgsime metodus nematerialiojo turto vertinimas.

Nematerialiojo turto vertinimo metodai.

Praktiniam nematerialiojo turto vertės įvertinimui ekspertai rekomenduoja brangius, pajamų ir lyginamuosius metodus, kurie dažniausiai naudojami vertinant kitų rūšių turtą.

PAJAMŲ METODAS.

Taikant pajamų metodą, nematerialiojo turto objekto vertė imama tų pranašumų, kuriuos įmonė turi naudodama jį, dabartinės vertės lygyje. Pavyzdys yra atleidimo nuo honoraro metodas, naudojamas vertinant patentus ir licencijas. - tai yra periodinis atskaitymas licencijos išdavėjui (pardavėjui) už naudojimąsi intelektine nuosavybe. Paprastai autorinis atlyginimas siekia 5-20% papildomo pelno, kurį gauna intelektinę nuosavybę įsigijusi įmonė. Jei intelektinės nuosavybės objektas yra naujo produkto (technologijos) pagrindas, autorinis atlyginimas gali siekti iki 50 proc.

Du labiausiai paplitę metodai remiasi pajamų metodu: diskontuotų pajamų metodas ir tiesioginės kapitalizacijos metodas. Tai yra universaliausi metodai, taikomi bet kokio tipo nuosavybės kompleksams.

Diskontuotų pajamų metodas reiškia transformaciją pagal tam tikros taisyklės investuotojo laukiamas būsimas pajamas į dabartinę vertinamo nematerialiojo turto vertę. Būsimas uždarbis apima:

Periodinis pinigų srautas iš nematerialiojo turto eksploatavimo nuosavybės laikotarpiu; tai investuotojo grynosios pajamos iš nuosavybės teise (atėmus pajamų mokestį) dividendų, nuomos ir pan. forma;

Pinigų įplaukos, gautos pardavus nematerialųjį turtą laikymo laikotarpio pabaigoje, ty būsimos pajamos iš nematerialiojo turto perpardavimo (atėmus sandorio išlaidas).

Norėdami suprasti diskontuotų pajamų metodo esmę, palieskime tokias sąvokas kaip sudėtinės palūkanos, kaupimas, diskontavimas ir anuitetas.

Investuotas kapitalas tarsi savaime didėja pagal sudėtinių palūkanų taisyklę. Tokiu atveju galima nurodyti tam tikrą pajamų normą (normą), kuri parodo kapitalo vieneto padidėjimą po tam tikro laikotarpio (metų, ketvirčio, ​​mėnesio). Taikant diskontuotų pajamų metodą, grąžos norma vadinama diskonto norma.

Tiesioginio didžiųjų raidžių rašymo metodas yra gana paprastas ir tai yra pagrindinis ir vienintelis jo privalumas. Tačiau jis yra statiškas, susietas su vienų būdingiausių metų duomenimis, todėl tam reikia ypatingo dėmesio teisingas pasirinkimas grynųjų pajamų rodikliai ir kapitalizacijos rodikliai. Nematerialiojo turto dabartinės vertės apskaičiavimas šiuo metodu atliekamas trimis nuosekliais etapais:

Metinių grynųjų pajamų apskaičiavimas;

Kapitalizacijos koeficiento pasirinkimas. Kapitalizacijos koeficientas turėtų būti susietas su anksčiau pasirinktu kapitalizuotų pajamų rodikliu;

Nematerialiojo turto dabartinės vertės apskaičiavimas.

Reikia pagalbos vertinant nematerialųjį turtą? Susisiekite su mumis naudodami Paskambink dabar! Su mumis dirbti pelninga ir patogu! Tikimės pamatyti jus tarp

22.08.2019

Teisę turinti įmonė, oficialiai pripažinta ir apskaityta verslo balanse, turi teisę gauti ekonominę naudą (pelną) iš šių nuosavybės objektų naudingo panaudojimo gamybinėje, komercinėje ir mokslinių tyrimų veikloje.

Nematerialiojo turto kūrimo, kūrimo, įsigijimo ir diegimo kaštai perkeliami į organizacijos gaminių/darbų/paslaugų savikainą. Tam būtina tinkamai apskaityti susijusias išlaidas ir patikimai įvertinti objektų vertę.

Nematerialiojo turto kaina įmonėje - kas tai yra?

Paprastai nematerialiojo turto apskaita ir vertinimas komercinėje įmonėje vykdomas pradine (pirmine) ir likutine (buhalterine) verte.

Tačiau ekonominėje praktikoje dažnai taikomos ir kitos nematerialiojo turto vertinimo rūšys (išieškojimo, apmokestinamojo, draudimo, įkeitimo, investicijų, rinkos).

Pradinis

Pradinė objekto savikaina apibrėžiama kaip šio turto sukūrimo/įsigijimo ir pritaikymo organizacijoje, reikalingo tolesniam jo naudojimui pagal paskirtį, kaštų suma.

Remiantis nematerialiojo turto gavimo teisių turėtojų organizacijos nuosavybėn būdu, patartina apsvarstyti šias pradinės vertės nustatymo galimybes:

Likutis (balansas)

Nematerialusis turtas, iš pradžių įtrauktas į ekonominę apskaitą pirmine savikaina, yra laipsniškas per visą eksploatavimo laikotarpį.

Kaip ir ilgalaikio turto atveju, nematerialiojo turto savikaina palaipsniui perkeliama į teisių turėtojo organizacijos veiklos produktų savikainą, tai yra nudėvima.

Balansinis skirtumas tarp pirminės objekto savikainos ir jo nusidėvėjimo, sukaupto kompensuojant nusidėvėjimą, yra nematerialiojo turto likutinė vertė.

Kai nusidėvėjimas visiškai baigtas, jo likutinė vertė pasiekia likutinę vertę.

Kaip iš pradžių turėtų būti vertinamas objektas?

Nematerialiojo turto vertinimas – tai jo vertės pinigine išraiška nustatymo procedūra.

Visada atliekama pagal reglamentuotą metodą, kurio pasirinkimas priklauso nuo situacijos.

Poreikis jį įgyvendinti įmonėje dažniausiai iškyla, jei reikia išspręsti konkrečią problemą dėl nuosavybės teisių, egzistuojančių intelektinės nuosavybės objektų atžvilgiu, taikymo arba, kaip pasirinktis, individualizavimo priemonių.

Nematerialiojo turto vertė paprastai nustatoma tokiomis tipinėmis situacijomis:

• verslo įsigijimas/sukūrimas;
• įmonės likvidavimas (veiklos nutraukimas);
• gauti banko paskolą nematerialiojo turto teikimo užstatu sąlygomis;
• pirkimas/pardavimas;
• Licencijos sutarties sudarymas;
• mokesčio už naudojimą skyrimas (autorinis atlyginimas);
• kitos užduotys.

Metodai

Jei turtas ilgesnis nei 12 (dvylika) mėnesių, tokio objekto vertė, aktuali, kai jis įtraukiamas į organizacijos balansą, paprastai įvertinama vienu iš šių trijų metodų:

• lyginamasis (rinkos) metodas;
• pelningas būdas;
• brangus būdas.

Lyginamasis (rinkos) metodas

Šio požiūrio esmė – nustatyti nematerialiojo turto vertę, remiantis panašaus turto su palyginamu naudingumu rinkos kainomis.

Šį metodą tikslinga taikyti nematerialiajam turtui, kuris dažnai yra pardavimo/pirkimo objektas.

Tokių sandorių kainos naudojamos kaip pradiniai duomenys. Pakankamas rinkos analogijų skaičius, į kurį atsižvelgta atliekant vertinimą, sumažina galimą klaidą.

pajamų metodas

Šis metodas pagrįstas organizacijos būsimos (tikėtinos) ekonominės naudos nustatymu dėl vertinamo turto naudingos eksploatacijos. Kalbama apie tikrosios objekto vertės nustatymą.

Šis vertinimo metodas dažniausiai naudojamas bet kokio kito susvetimėjimo atveju.

Taikant pajamų metodą, turto vertė apskaičiuojama vienu iš dviejų skaičiavimo metodų:

• numatomų pajamų diskontavimas (jų vertės priartinimas prie esamo laiko);
• tiesioginis numatomo uždarbio kapitalizavimas.

brangus

Jei laikysimės šio požiūrio, savikaina apibrėžiama kaip dokumentais pagrįstų išlaidų, kurias patiria organizacija kuriant (kurdama), įsigydama (pirkdama) ar kitaip gaudama vertinamą turtą, visuma.

Nematerialiojo turto apskaitoje pirmine savikaina atspindimas atliekamas būtent brangiu vertinimo metodu.

Būtinų išlaidų sudėtis nustatant pirminę turto savikainą priklauso nuo jo gavimo į teisių turėtojos įmonės balansą būdo (įsigijimas, sukūrimas, keitimas, neatlygintinas gavimas).

Užsakymas ir savybės

Atliekant vertinimą, atskaitos taškas yra teisingas jo klasifikavimas.

Vertinimo procedūros atliekamos pagal specialiai įgaliotų valstybės institucijų parengtas metodines rekomendacijas.

Norint patikimai nustatyti turto vertę, reikės atitinkamo objekto aprašymo, nematerialiojo turto titulinių dokumentų ir jo naudojimo trukmės pagrindimo.

Į reikalingų procedūrų įgyvendinimą gali būti įtraukti nepriklausomi (išoriniai) specialistai.

išvadas

Nematerialiojo turto vertinimas turi didelę reikšmę tiek tada, kai turtas įtraukiamas į ekonominį balansą, tiek dėl vienokių ar kitokių priežasčių (priežasčių).

Tai neįmanoma be patikimo jo vertės įvertinimo. Nematerialusis turtas dažniausiai vertinamas brangiu, pelningu arba lyginamuoju (rinkos) metodu.

VALGYTI. Petrikova,
gydytojas ekonomikos mokslai,
Finansų ir kainų katedros profesorius
E.I. Isaeva,
studentas

M.A. Ovsjannikovas,
studentas
Finansų fakulteto magistrantūros studijos
Rusijos ekonomikos universitetas
juos. G.V. Plechanovas
Finansai ir kreditas
12 (636) – 2015

Tema/tema. Straipsnyje pažymima, kad šiuo metu Rusijos organizacijos neįvertina nematerialiojo turto vaidmens savo turte, skiria nepakankamai dėmesio jo vertinimui ir nusidėvėjimui.

Tikslai/uždaviniai . Atlikta nematerialiojo turto vertinimo metodų analizė, pirmenybė jo naudojimui nustatant įvairių rūšių nematerialiojo turto kokybę, privalumus ir trūkumus. Atsižvelgiama į kai kuriuos nematerialiojo turto nusidėvėjimo aspektus.

Metodika. Sisteminio požiūrio pagalba atskleidžiamos „nematerialiojo turto“, „nematerialiojo turto nusidėvėjimo“, „naudingo tarnavimo laiko“ sąvokos, nustatomi šio turto vertinimo požiūriai, įvertinamas rizikos ir grąžos santykis, nusidėvėjimo metodai. .

Rezultatai . Nustatomas didelis nematerialiojo turto įtakos organizacijos veiklai ir gaunamoms pajamoms laipsnis. Išnagrinėti Rusijoje taikomi nematerialiojo turto vertinimo metodai, nustatomi optimaliausi iš jų. Išryškinami privalumai ir trūkumai įvairių metodų nematerialiojo turto vertinimas, nematerialiojo turto nusidėvėjimo skirtumai pagal Rusijos ir tarptautinius standartus.

Išvados/aktualumas. Siūlomi nematerialiojo turto vertinimo ir amortizacijos metodai praktinis naudojimas, tačiau jų naudojimui būtina atlikti nuodugnią nematerialiojo turto esmės, organizacijos veiklos, jos turto struktūros, taip pat rinkos analizę.

Nustatyta, kad Rusijoje nematerialiojo turto vertinimas nepasiekė tinkamo išsivystymo lygio. Pagrindžiama vertinimo metodų tobulinimo būtinybė, siekiant išlaikyti ir gerinti įmonės konkurencingumą ir finansinį stabilumą.

* Šis straipsnis parengtas finansiškai remiant rusams Ekonomikos universitetas juos. G.V. Plekhanovas, skiriant dotaciją jaunųjų mokslininkų komandos moksliniams tyrimams atlikti

Šiuolaikiniame pasaulyje, vystantis ekonomikai, diegiant naujas technologijas ir išleidžiant aukštųjų technologijų produktus, nematerialusis turtas tampa vienu iš svarbiausių bet kurio verslo subjekto turto komponentų. Tai yra dėl to:

• kai kurių įmonių įsisavinimo banga kitų;
• technologinių pokyčių greitis ir mastas,
• naujas žingsnis ugdymo technologijų plėtroje dėl informacinių technologijų plitimo;
• vidaus finansų rinkos integravimas į pasaulinę finansų architektūrą.

Nematerialusis turtas (IA) – tai nepiniginis turtas, neturintis fizinės formos. Jie turi atitikti šias sąlygas:

• materialinės struktūros trūkumas, galimybė atpažinti iš kito turto, galimybė ateityje nešti organizacijai ekonominių pajamų;
• naudoti ilgą laiką (naudojimo laikas, trunkantis ilgiau nei 12 mėnesių, arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių) gaminant produktus, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, arba įmonės valdymo poreikiams tenkinti. organizacija. Vėlesnis šio turto perpardavimas nenumatomas;
• tinkamai įformintų dokumentų, patvirtinančių paties turto egzistavimą ir išimtinę organizacijos teisę į intelektinės veiklos rezultatus (patentai, sertifikatai, kiti apsaugos pavadinimai, patento, prekės ženklo perleidimo ar įsigijimo sutartis ir kt.) buvimas. .

1 Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 27 d. įsakymas Nr. 153n „Dėl apskaitos reglamento „Nematerialiojo turto apskaita“ patvirtinimo (PBU 14/2007)“.

Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnyje nematerialusis turtas suprantamas kaip mokesčių mokėtojo įgytos ir (arba) sukurtos intelektinės veiklos (RIA) rezultatai ir kiti intelektinės nuosavybės objektai (išimtinės teisės į juos), naudojami gaminant produktus. darbų atlikimas, paslaugų teikimas) arba organizacijos valdymo poreikiams tenkinti ilgą laiką (trunkančią ilgiau nei 12 mėnesių).

Nematerialusis turtas gali apimti:

1) RIA intelektinės nuosavybės objektai, įskaitant išimtinę teisę:

• išradimo, pramoninio dizaino, naudingo modelio ir atrankos pasiekimų patento turėtojas;
• autorius apie kompiuterių programas, duomenų bazes, apie integrinių grandynų topologiją;
• prekių ir paslaugų ženklo savininkas, prekių kilmės vietos pavadinimas;

2) organizacijos dalykinė reputacija.

Šiuolaikiniai verslo subjektai yra linkę formuoti ilgalaikį turtą kaip savo didelės vertės pagrindą. Kaip žinote, bet kuri įmonė gali būti pavaizduota kaip pagrindinių jos turto tipų suma:

• Pinigai;
• atsargos;
• gautinos sumos;
• materialusis turtas;
• nematerialusis turtas.

Tačiau dėl nesugebėjimo teisingai pritaikyti atitinkamo vertinimo metodo turtas dažnai yra daug pigesnis nei yra iš tikrųjų. Tokia situacija ypač aktuali nematerialiajam turtui ne tik dėl mažo likvidumo, didelio pelningumo ir objektyvaus įvertinimo nebuvimo, bet ir dėl to, kad nesuvokiama būtinybė jį kapitalizuoti ūkio subjekto balanse. Pavyzdžiui, organizacijose, dirbančiose aukštųjų technologijų gamybos srityje, nematerialusis turtas tam tikrais atvejais gali viršyti viso kito įmonės turto vertę, taip pat suteikti papildomų konkurencinių pranašumų ir turėti įtakos stabilios verslo reputacijos formavimuisi. kompanija.

Yra žinomi trys turto vertinimo būdai:

• pelningas;
• vartojamas (arba brangus);
• lyginamoji (arba rinkos).

Vieno ar kito metodo naudojimas priklauso nuo užduočių, su kuriomis susiduria vertintojas, taip pat nuo pradinės informacijos apie turto objekto įvertinimą prieinamumo. Verslui tinkamiausias yra lyginamasis metodas, nes jis atspindi, kaip rinka vertina šį turtą. Darant prielaidą, kad rinka teisingai vertina turtą, tai yra metodas, kuris duoda tiksliausius rezultatus. Savo ruožtu pajamų metodas yra geresnis nei išlaidų metodas, nes išlaidos, kurias įmonė išleidžia kurdama turtą, beveik visada yra mažesnė už naudą, kurią ji galiausiai gauna naudodama jį.

Naudojant lyginamąjį požiūrį turto vertė yra pagrįsta informacija apie turto pirkimą ar pardavimą rinkoje. Šis metodas pagrįstas tuo, kad rinka šį turtą vertina teisingai. Norint rasti vertę, naudojami vertės kartotiniai arba palyginamų operacijų duomenys.

Pagal pajamų metodas reiškia vertinimo metodą, pagal kurį turto vertė prilyginama grynajai dabartinei pinigų srautų, kuriuos turtas generuoja, vertei arba dabartinei išlaidų, kurių išvengta turint turtą, vertei. Kitaip tariant, turto vertė priklauso nuo jo gebėjimo generuoti pajamas.

Kainos metodas yra vertinimo metodas, pagrįstas turto pakeitimo arba atgaminimo išlaidų nustatymu. Kalbant apie nematerialųjį turtą, vertinant šio turto sukūrimo išlaidas, o jų bendra suma yra lygi analizuojamo nematerialiojo turto vertei. Pagal pagrindinę sąnaudų metodo idėją investuotojas niekada nemokės už turtą daugiau nei suma, už kurią jis gali būti sukurtas ar įsigytas kitur.

Vienodų rezultatų gavimas naudojant skirtingus metodus rodo vertinimo teisingumą.

Pagal 1998 m. liepos 29 d. federalinį įstatymą Nr. 1E5-FZ „Dėl vertinimo veiklos Rusijos Federacija» Vertinimo objektai apima:

• atskiri materialūs objektai (daiktai);
• daiktų, sudarančių asmens nuosavybę, visuma, įskaitant tam tikros rūšies turtą (kilnojamąjį ar nekilnojamąjį, įskaitant įmones);
• nuosavybės teisė ir kitos daiktinės teisės į turtą ar tam tikrus daiktus iš turto sudėties;
• reikalavimo teisės, pareigos (skolos);
• darbai, paslaugos, informacija;
• kiti civilinių teisių objektai, dėl kurių Rusijos Federacijos įstatymai numato galimybę dalyvauti civilinėje apyvartoje.

Taigi nematerialusis turtas taip pat turi būti vertinamas.

Vertinimo procese yra gana daug skirtingų situacijų, kai vertintojai naudoja skirtingas vertės rūšis. Rezultatas priklausys nuo vertintojo požiūrio į vertinimą. Pažymėtina, kad šiuo metu pagal Rusijos buhalterinės apskaitos reglamentus (Buhalterinės apskaitos reglamentas „Nematerialiojo turto apskaita“ RAS 14/2007) nematerialusis turtas į apskaitą priimamas jo faktine (pradine) savikaina, kuri apskaičiuojama remiantis 2007 m. išlaidų metodas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto vertė apibrėžiama kaip faktinių jo sukūrimo, gamybos išlaidų suma (įskaitant medžiagų sąnaudas, darbo sąnaudas, trečiųjų šalių paslaugų išlaidas, patentų mokesčiai, susiję su patentų, sertifikatų gavimu), išskyrus mokesčių sumas, įtrauktas į sąnaudas, bendrąsias verslo ir kitas panašias išlaidas.

Tačiau pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (38 TAS „Nematerialusis turtas“ 2), vertinant nematerialųjį turtą, taip pat bet kokį turtą galima taikyti tris gerai žinomus metodus (1 pav.). Kadangi nematerialusis turtas kaip ūkio subjekto lėšų rūšis yra nestandartinis vertinimo objektas, šių metodų taikymas turi savo specifiką, nes skirtingų rūšių nematerialusis turtas turi skirtingą riziką ir į tai reikia atsižvelgti. taikant tinkamą vertinimo metodą.

2 Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymas Nr. 160n „Dėl tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų ir tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų aiškinimų priėmimo Rusijos Federacijoje“.

Vieno ar kito požiūrio taikymo patogumas priklauso nuo vertinamo nematerialiojo turto specifikos. Pavyzdžiui, G. Smitho ir R. Parro monografijoje „Intelektinės nuosavybės ir nematerialiojo turto vertinimas 3“ pateikiama klasifikacija, kuri atspindi vertinimo metodų pritaikomumą įvairių tipų nematerialusis turtas (žr. lentelę). Vertindami nematerialųjį turtą, niekada neturėtumėte atskirti šios rūšies lėšų nuo organizacijos, kurioje šis turtas yra, savybių. Norint teisingai įvertinti nematerialųjį turtą, būtina ištirti jo struktūrą, pelno pasiskirstymą tiek tarp įvairių rūšių nematerialiojo turto, tiek ir su kitu įmonės turtu.

3 Smithas G. K., Parras R.L. Intelektinės nuosavybės ir nematerialiojo turto vertinimas. 3 leidimas. John Willley & Sons Inc. 2000. 638 p.

Turto rizikos ir jo grąžos santykio samprata yra nematerialiojo turto vertinimo esmė. Kaip pažymėjo J.I. Baruchas: „Rizika, būdinga investuojant į nematerialųjį turtą, yra daug didesnė nei rizika investuojant į materialųjį ar net finansinį turtą. Investuojant į naujo vaisto kūrimą, yra rizika prarasti visas investicijas, o investicijos į įrangą, jei jos atneša nuostolių, vis tiek didžioji dalis investicijų gali būti grąžinta. Net rizikingesnis turtas, susijęs su komercinio nekilnojamojo turto statyba, retai baigiasi nuostoliais“ 4 . Įmonė turi būti pateikiama kaip turto portfelis, o gautą pelną vertinti kiekvieno pelningumo požiūriu individualus turtas ir jo specifinė gravitacija bendroje turto struktūroje. Todėl norint teisingai įvertinti nematerialųjį turtą, būtina suprasti, kad iš skirtingo įmonės turto reikalaujama skirtingos grąžos (2 pav.).

4 Baruchas Lev. Nematerialusis turtas: valdymas, matavimas ir ataskaitų teikimas. Vašingtonas. DC: Brookings Institution Press. 2001. P. 39.

NMA tipas	Pageidautini požiūriai
	Pirmiausia	Antra	Trečiame posūkyje
Patentai ir technologijos	Pelninga	Lyginamasis (rinka)	brangus
Prekių ženklai	Pelninga	Lyginamasis (rinka)	brangus
Autorių teisių objektai	Pelninga	Lyginamasis (rinka)	brangus
Kvalifikuota darbo jėga	brangus	Pelninga	Lyginamasis (rinka)
Valdymo informacijos programinė įranga	brangus	Lyginamasis (rinka)	Pelninga
Programinės įrangos produktai	Pelninga	Lyginamasis (rinka)	brangus
Paskirstymo tinklai	brangus	Pelninga	Lyginamasis (rinka)
Pagrindiniai indėliai	Pelninga	Lyginamasis (rinka)	brangus
Franšizės teisės	Pelninga	Lyginamasis (rinka)	brangus
Įmonės praktika ir procedūros	brangus	Pelninga	Turgus

Nematerialųjį turtą pripažįstant neatskiriama įmonės ilgalaikio turto dalimi, iškyla nelengvas uždavinys parengti kiekvienos nematerialiojo turto kategorijos vertinimo metodiką. Kaip žinote, neverta pripažinti rimta metodika, kurioje nurodomi ir vienas iš kito dauginami realius veiksnius atspindintys koeficientai, nes paprastas įvairių veiksnių sąlyginių verčių sandauga lemia nepatikimą nematerialiojo turto vertę. , kuris turės pasiekti „norimą“ rezultatą. Be to, nereikėtų rimtai žiūrėti į metodus, kai skaičiavimai atliekami naudojant labai sudėtingas matematines formules, įskaitant logaritmus, integralus ir diferencialus, nes tokie skaičiavimai praktiškai neįgyvendinami.

Vertinant yra nemažai situacijų, kai vertintojai naudoja skirtingų tipų vertes. Rezultatas priklausys nuo to, kokį vertės tipą vertintojas pasirinks. Tai gali būti tikroji rinkos vertė, investicijų vertė, naudojimo vertė, vertė mokesčių tikslais, likutinė vertė ir kt. Tikroji vertė yra viena iš dažniausiai naudojamų vertės rūšių.

Sąvokos „tikroji vertė“ esmė yra apskaita. Tikrosios vertės sąvoka laikoma viena iš pagrindinių tarptautinių finansinės apskaitos ir atskaitomybės standartų sąvokų. Būtent šią vertę reikia nustatyti kitam įmonės turto perkainojimui, įsigijimo kainos paskirstymui (pirkimo kainos paskirstymui) įmonių jungimo metu ir kt.

13-asis tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TFAS) „Tikrosios vertės vertinimas“ teigia, kad tikroji vertė yra suma, už kurią būtų galima apsikeisti turtu arba įvykdyti įsipareigojimą sandoryje tarp nusimanančių, norinčių ir nepriklausomų šalių. Svarbu suprasti vertinime vartojamą terminiją, kad tikroji vertė nebūtų painiojama su pirkimo kaina, investicijų verte, naudojimo verte ar likutine verte.

Išsamiau apsvarstykite galimus nematerialiojo turto vertinimo būdus.

Kainos metodas(vertinimo sąnaudų metodas) yra pagrįstas turto pakeitimo arba atgaminimo išlaidų nustatymu. Pagrindinė sąnaudų metodo idėja yra ta, kad investuotojas nenorės už turtą mokėti daugiau nei suma, kurią jis gali nusipirkti ar sukurti kitur.

Taikant sąnaudų metodą, yra keturi pagrindiniai nematerialiojo turto vertinimo metodai.

1. Pradinių išlaidų nustatymo būdas(pradinių pinigų identifikavimo metodas). Jis pagrįstas vadinamąja istorine turto savikaina, kuri apima faktines išlaidas finansinės ataskaitos per pastaruosius trejus metus.

Šiuo atveju vertinimo objekto vertė priklauso nuo šių veiksnių:

1. intelektinės nuosavybės objektų sukūrimo, įsigijimo, paleidimo ir vertinimo objektų naudojimo organizavimo išlaidos;
2. intelektinės nuosavybės objektų registravimo, patentavimo išlaidos;
3. rizikos, susijusios su intelektinės nuosavybės objektais, draudimo išlaidos;
4. apsaugos pavadinimo, licencijos sutarties galiojimo laikas jo vertės nustatymo metu ir objekto naudingo tarnavimo laikas;
5. vertinamo objekto pasenimas, infliacija ir kt.

Vertinimas pagal šį metodą susideda iš kelių etapų.

Pirmiausia turite nustatyti istorinę savikainą, už kurią buvo įsigytas vertinamas turtas. Tada nematerialiojo turto objekto istorinė savikaina sumažinama iki dabartinės vertės taikant diskonto normą, lygią infliacijos indeksui kiekvienu nagrinėjamu laikotarpiu, ir apskaičiuojamas vertinamo objekto funkcinis nusidėvėjimas. Trečiajame etape tikroji vertė nustatoma atimant susidariusį nusidėvėjimą iš dabartinės savikainos.

2. Pakaitinės kainos metodas(pakaitinės vertės metodas). Taikydamas šį metodą, vertintojas remiasi teze, kad maksimali turto vertė bus lygi minimaliai panašios naudingumo ar naudojimo vertės prekės kainai ( rinkos vertė vertinamas turtas). Turto analogas turėtų turėti maksimalų funkcionalumo lygiavertiškumą, jo naudojimo galimybes, naudingumą vartotojams.

Šis vertinimas atliekamas susumavus visas išlaidas (įskaitant turto įsigijimo ar sukūrimo ir pritaikymo komerciniam naudojimui išlaidas), numatomą pelną, mokėjimus ir mokesčius.

3. Pakaitinės kainos metodas(atkuriamosios vertės metodas). Taikant šį metodą, nustatoma nematerialiojo turto pakeitimo savikaina, kuri suprantama kaip išlaidų suma, sukurianti panašų identišką nematerialųjį turtą (pavyzdžiui, nuosavybės teisėms įsigyti, plėtoti gaminant prekes naudojant nematerialusis turtas, rinkodara ir pan.). Be to, kuriant nematerialųjį turtą pačioje įmonėje, išlaidos temos paieškai ir plėtrai, eksperimentinių pavyzdžių kūrimui, patento mokesčių mokėjimui ir dizaino bei techninių, technologinių, projekto dokumentacija ir kt.

Vertinimas pagal sąnaudų metodą, kaip jau buvo pažymėta, apima lėšų sumą, kurią reikia išleisti norint gauti objektą, atitinkantį esamo charakteristikas. Ši kaina yra pakeitimo kaina, padalyta iš pakeitimo ir atgaminimo išlaidų (3 pav.). Šios dvi sąnaudų rūšys skiriasi viena nuo kitos tuo, kad pakeitimo kaina yra visiškai identiško objekto sukūrimo kaina, o atgaminimo kaina yra panašaus objekto sukūrimo kaina. Šiuo atžvilgiu verta paminėti, kad dažnai ekonomistai nemato skirtumo tarp pakeitimo kaštų metodo ir pakeitimo kaštų metodo. Tačiau skirtumas yra tas, kad atkūrimo savikaina yra pagrįsta identiško nematerialiojo turto rinkos verte, o atkūrimo savikaina yra pagrįsta faktinių išlaidų (įskaitant nusidėvėjimą) istorine savikaina kuriant panašų nematerialųjį turtą.

4. Kaštų naudos vertinimo metodas(laimėjimo išlaidų vertės metodas). Tai vertinimo metodas, leidžiantis įvertinti įmonės vertės augimą naudojant nematerialųjį turtą (patentuota technologija, naudingumo modelis, know-how ir kt.), o tai leidžia sumažinti įmonės kaštus. naudojant jį. Pavyzdžiui, sąnaudas sumažinti gali padėti kvalifikuoti darbuotojai, profesionali kokybė kurios leidžia vykdyti verslą mažesnėmis sąnaudomis, lengvatinėmis žaliavų, degalų tiekimo sąlygomis ir kt.

Šio metodo taikymas sumažinamas iki tam tikro laiko sąnaudų pelno dydžio nustatymo. Sumažėjusios sąnaudos ir (arba) išlaisvintos pajamos gali būti atnaujinamos naudojant diskonto normą ir kapitalizuojamos, atsižvelgiant į tai, ar šios išlaidos ir (arba) pajamos laikomos pastoviomis laikui bėgant. Daugelis ekonomistų apskaičiuotą sąnaudų prieaugio vertę nustato pelno padidėjimo metodu, kuris laikomas pajamų metodu.

Pagrindinis kaštų metodo trūkumas yra neatitikimas tarp dabartinio laiko sąnaudų ir jų vertės ateityje. Problemos esmė slypi tame, kad esami nematerialiojo turto vertinimo metodai, taikant sąnaudų metodą, nevisiškai atsižvelgia į infliacinį pinigų perkamosios galios pokytį, taip pat į pinigų gebėjimą generuoti. pajamų, jeigu jos pagrįstai investuojamos į alternatyvius projektus.

Vertinant nematerialųjį turtą, dažnai susidaro situacija, kai labai sunku išskirti srautus, kuriuos generuoja šis konkretus nematerialusis turtas, ar rasti analogų rinkoje, todėl sunku pritaikyti pajamų ir lyginamuosius metodus. Nors sąnaudų metodas yra prastesnis už pajamų metodą, atsižvelgiant į apatinius vertės matavimus (kadangi išlaidos, kurias įmonė išleidžia turtui sukurti, beveik visada yra mažesnės už naudą, kurią ji galiausiai gauna iš jo naudojimo), būtina taikyti tai.

Vertinant pajamų metodu daroma prielaida, kad turto vertė yra prilyginama grynajai dabartinei turto generuojamų srautų vertei arba dabartinei išlaidų, kurių išvengta turint turtą, vertei. Kitaip tariant, turto vertė priklauso nuo jo gebėjimo generuoti pajamas. Todėl norint taikyti pajamų metodą, pirmiausia reikia numatyti nematerialiojo turto sukuriamus papildomus srautus. Teorijos, kuria grindžiamas šis požiūris, pagrindą sukūrė J. Campbell ir J. Taylor dar 1972 m. savo darbe dėl NMA vertinimo 5 .

5 Ian R. Campbell ir John D. Taylor. Nepagaunamo nematerialaus turto vertinimas. Kanados diplomuota apskaita. 1972 m.

Vertinant nematerialųjį turtą pagal pajamų metodą naudojami keturi pagrindiniai metodai.

1. Pridėtas pinigų srauto metodas(pinigų srautų diskontavimo metodas – prieauginio pinigų srauto metodas). Jo esmė yra numatyti pinigų srautus, kuriuos tam tikras turtas generuos per savo gyvavimo ciklą. Pinigų srautai diskontuojami iki vertinimo datos, sumuojami, o bendra suma yra nematerialiojo turto vertė (4 pav.).

Vertinant nematerialųjį turtą pajamų metodu, dažniausiai naudojamas šis metodas. Vertinant diskontuotų pinigų srautų metodą yra keli etapai. Pirmajame etape būtina numatyti vertinamo nematerialiojo turto sukuriamus ikimokestinius pridėtinius pinigų srautus ir patikrinti, ar šie srautai priklauso vertinamam nematerialiajam turtui (jei randamas kitas turtas, kuris sukuria dalį rastų srautų, būtina srautams išvalyti nuo jų įtakos). Tada jums reikia išvalyti srautus nuo mokesčių ir diskontuoti gautas srautų vertes kiekvienais metais taikant diskonto normą, lygią vidutinei svertinei kapitalo kainai (WACC). Dėl to jie apskaičiuoja sutaupytus mokesčius dėl šio nematerialiojo turto nusidėvėjimo.

Vienas iš pagrindinių šio metodo privalumų yra tai, kad jis leidžia atsižvelgti į daugumą teigiamų ir neigiamų padarinių, susijusių su nematerialiojo turto nuosavybe. Tačiau yra keletas trūkumų, dėl kurių vertintojai dažnai atsisako šio požiūrio. Iš esmės tai yra gana sudėtinga, nes reikia numatyti daugelio veiksnių pasikeitimą, o tai užima daug laiko. Be to, prognozės yra gana subjektyvios ir reikalaujančios iš vertintojo aukšto profesionalumo.

Tačiau pagrindinis metodo trūkumas yra tas, kad būtina numatyti srautą, kuris generuoja vertinamą turtą. Tai padaryti itin sunku dėl nematerialiojo turto specifikos. Dėl to vertintojas turi taikyti prielaidas, leidžiančias srautą paskirstyti tik vienam nematerialiam turtui iš viso srauto, o tai savo ruožtu mažina rezultatų patikimumo lygį.

2. Perteklinio grąžinimo metodas(daugiaperiodinis pertekliaus eamingo metodas). Jį sudaro nematerialiojo turto generuojamų srautų vertės atskyrimas nuo visos įmonės generuojamų srautų, atimant likusio turto generuojamų srautų vertę. Kitaip tariant, pirmiausia reikia numatyti bendrą pinigų srautą, o tada iš jo atimti viską, ką uždirba nevertinamas nematerialusis turtas.

Perteklinės grąžos metodas, skirtas nematerialiojo turto vertei nustatyti, pirmiausia apima įmonės ar atskiro įmonės projekto sukuriamų ikimokestinių srautų prognozavimą ir nematerialiojo turto, kuris be vertinamas turtas, prisideda prie šio pinigų srauto sukūrimo. Antrajame etape nustatoma įmonės akcininkų reikalaujama grąžos norma iš kiekvienos nematerialiojo turto rūšies ir kiekvienai nematerialiojo turto rūšiai nustatoma absoliuti kapitalo grąžos vertė. Tada reikia rasti ikimokestinį pinigų srautą, susidarantį iš sukurto nematerialiojo turto, išvalyti jį nuo mokesčių ir diskontuoti kiekvienu laikotarpiu taikant diskonto normą, susumavus nematerialiojo turto diskontuotą pomokestinę vertę.

3. Intelektinės nuosavybės rinkos metodas(šis metodas taip pat vadinamas honorarų taupymo būdas- atleidimas nuo honoraro metodo). Šis metodas pagrįstas prielaida, kad naudojama intelektinė nuosavybė nepriklauso įmonei. Tai yra, vertinimo objektas organizacijai suteikiamas licencijos pagrindu už tam tikrą mokestį, vadinamą autoriniu atlyginimu - pajamų procentą (jei pelno skirtumą padalinsime iš visų įmonės, kuriai priklauso nematerialus turtas, pajamų, gausime autorinio atlyginimo tarifą). Tada ta pajamų dalis, kurią turėtų sumokėti nematerialiojo turto savininkai, laikoma papildomu šio turto generuojamu pelnu, o pinigų srautų, gautų iš šio pelno, vertė kapitalizuojama ir sudaro jo rinkos vertę.

Autorinių atlyginimų taupymo būdo esmė ta, kad turėdama žiniomis pagrįstą nematerialųjį turtą (prekių ženklus, prekių ženklus, patentus ir slaptas technologijas), įmonė sutaupo honorarų mokėjimus. Priešingu atveju įmonė turėtų periodiškai mokėti nematerialiojo turto savininkams.

1) nustatyti teisingą autorinio atlyginimo dydį, kuris priklauso nuo šių veiksnių:

• honoraras už panašų turtą;
• numatomas pelnas;
• sutaupytos išlaidos dėl šio turto naudojimo;
• reikalingas įmonės naudojamo materialiojo ir kito nematerialiojo turto grąžos lygis;
• šio nematerialiojo turto unikalumą;
• šios rūšies intelektinės nuosavybės pakaitalų prieinamumas.

Apskritai teisingas autorinio atlyginimo dydis gali būti nustatytas kaip nematerialųjį turtą valdančios šalies ir jį įsigyjančios šalies susitarimu nustatytas dydis, kuris tuo pačiu tenkina ir pirkėją, ir pardavėją;

2) rasti teisingo autorinio atlyginimo tarifo sandaugą ir bazę, kuriai jis buvo apskaičiuotas kiekvieniems prognozuojamiems metams. Šios sumos taip pat turi būti sumažintos sumokėtų mokesčių suma. Tada, diskontavus gautas sumas taikant atitinkamam nematerialiajam turtui apskaičiuotą diskonto normą, sutaupysime mokesčius dėl šio nematerialiojo turto nusidėvėjimo.

4. Pelno pranašumo metodas(pranašumo į pajamas metodas). Tai metodas, leidžiantis įvertinti įmonės pelno pranašumą dėl stipraus ne rinkodaros nematerialaus turto (pavyzdžiui, licencijų, patentų, technologijų ir kt.) buvimo. Kuo technologiškai pažangesnė pramonė, kurioje naudojamas tam tikras nematerialusis turtas, tuo didesnis pelno pranašumas gali būti toks nematerialus turtas.

Norint taikyti pelno pranašumo metodą, reikia nustatyti papildomo grynojo pelno prieš apmokestinimą sumą, gautą naudojant šį nematerialųjį turtą, palyginti su įmonėmis, kurios gamina panašius produktus nenaudodamos tokio CSA objekto (papildomas pelnas, gautas pritaikius bet kurį nematerialųjį turtą). įmonės patobulinimai). Praktikoje papildomo pelno dydžiui gauti gali būti naudojamas produkcijos, pagamintos naudojant vertinamą nematerialųjį turtą, ir panašios kokybės gaminių, pagamintų nenaudojant jo, kainų skirtumas. Nurodytas kainos skirtumas, padaugintas iš emisijos apimties, tapatinamas su nematerialiojo turto savininko papildomu pelnu.

Šio metodo sudėtingumas yra tas, kad praktiškai nėra lengva nustatyti, kokiu mastu kaip analogas naudojamas produktas turi savybių, panašių į tas, kuriai gaminti naudojamas įvertintas nematerialusis turtas. Be to, kainų skirtumas, kuriuo grindžiamas visas skaičiavimas, dažnai yra gana nepastovus, todėl kyla sunkumų pagrįsti nematerialiojo turto kainą.

Pagrindinis pajamų metodo privalumas yra tas, kad atsižvelgiama į daugumą teigiamų ir neigiamų padarinių, susijusių su nematerialiojo turto nuosavybe. Tačiau yra ir trūkumų, dėl kurių vertintojai dažnai vengia šio požiūrio. Vienas iš trūkumų yra jo sudėtingumas. Vertintojai turi numatyti daugelio veiksnių pokyčius, o tai užima daug laiko. Tokios prognozės yra gana subjektyvios ir reikalauja profesionalaus įvertinimo. Pagrindinis metodo trūkumas yra būtinybė numatyti srautą, kuris sukuria tik vertinamą turtą. Atsižvelgiant į nematerialiojo turto specifiką, prognozę sudaryti gana sunku. Todėl būtina daryti prielaidas, leidžiančias srautą iš viso srauto priskirti tik vienam nematerialiam turtui. Dėl to sumažėja rezultatų patikimumas.

Lyginamasis požiūris(lyginamasis vertinimo metodas). Tai slypi tame, kad turto vertė apskaičiuojama remiantis rinkos informacija apie šio turto pirkimą ar pardavimą. Pažymėtina, kad taikyti lyginamąjį metodą yra labai sunku, nes nematerialusis turtas dažnai yra originalus ir neturi analogų rinkoje ar tarp konkuruojančių įmonių. Arba nematerialusis turtas parduodamas kartu su kitu turtu, o ne atskirai. Atitinkamai, iš sandorio vertės reikia atskirti sumą, sumokėtą už įvertintą nematerialųjį turtą, o tai padaryti gali būti labai sunku.

Lyginamasis nematerialiojo turto vertinimo metodas apima nematerialiojo turto vertės nustatymą pagal kainą, už kurią galima įsigyti panašų nematerialųjį turtą lyginamosiomis aplinkybėmis. Vertinamo turto vertei nustatyti naudojami įvairūs daugikliai, lygūs sandorio kainos santykiui su bet kokiu veiksniu, kuris kiekybiškai apibūdina sandoryje dalyvaujantį nematerialųjį turtą. Šie veiksniai gali būti: pajamos, gautos iš šio nematerialaus turto; pelnas iš jo naudojimo; kiti rodikliai. Rastas daugiklis padauginamas iš to paties koeficiento, bet jau būdingo vertinamam turtui. Taigi randama nematerialiojo turto savikaina.

Taikant lyginamąjį metodą, naudojami šie pagrindiniai nematerialiojo turto vertinimo metodai.

1. Lyginamasis analoginis metodas(lyginamojo nematerialiojo turto metodas). Tai metodas, kurio esmė – rasti informaciją apie nematerialiojo turto rinkos vertę, kuri pagal savo paskirtį ir naudingumą gali būti vertinamo objekto analogas. Jį tikslinga taikyti efektyviai veikiančios nematerialiojo turto rinkos sąlygomis. Nagrinėjamas vertinimo metodas reiškia vertinamo turto vertės palyginimą su jau įvykdyto panašaus turto pardavimo sandorio kaina.

Naudodami šį metodą turite:

• rinkti informaciją apie atliktas operacijas panašiais vertinimo objektais ir nustatyti rodiklių, pagal kuriuos lyginami vertinimo objektai, sąrašą;
• koreguoti faktines sandorių kainas, atsižvelgiant į koregavimo koeficientą ir nustatyti vertinamo objekto vertę pagal ištaisytus faktinius palygintų sandorių duomenis.

Korekcinis koeficientas, kuriame atsižvelgiama į kiekybinius ir kokybinius vertinamo objekto ir palyginamo analogo savybių skirtumus, sudaromas įvertinus šių veiksnių įtaką nematerialiojo turto vertei:

• šalis – šio turto savininkas;
• industrija;
• intelektinės nuosavybės objekto apimtis;
• perleistų teisių išsamumas;
• suteiktų teisių terminas;
• teisinės apsaugos prieinamumas;
• vertinamo turto įtakos įmonės gamybinei veiklai laipsnis ir kt.

2. Pažymėtina, kad taikomas ir lyginamasis metodas perteklinio grąžinimo metodas ir honoraro taupymo metodas. Šie du metodai laikomi mišriais, todėl daugelis ekonomistų juos vadina ir pajamų, ir lyginamuoju požiūriu 6 .

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Aukštųjų technologijų įmonių nematerialiojo turto vertinimas. M.: Patentas, 2012. S. 305.

Lyginamojo metodo pranašumas yra tas, kad su sąlyga reikalinga informacija apie turto analogus ir jo pirkimo-pardavimo sandorius skaičiavimo rezultatuose bus minimali paklaida. Daugelis ekonomistų mano, kad lyginamasis požiūris į verslo vertinimą yra labiausiai priimtinas, nes jis atspindi, kaip rinka vertina šį turtą. Tačiau jo taikymą nematerialiojo turto vertinimui apsunkina tai, kad dažnai vertinimo objektai yra unikalūs ir neturi analogų. Be to, nematerialusis turtas dažniausiai parduodamas kaip verslo dalis, atskiras jo pardavimas yra itin retas. Nematerialiojo turto generuojami srautai turi būti diskontuoti ir sumažinti iki dabartinės vertės taikant diskonto normą, lygią WACC.

Didelė reikšmė nematerialiojo turto vertinimo procese teikiama nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodams. Įmonei nematerialiojo turto (kaip ir ilgalaikio turto 7 atveju) nusidėvėjimo mokesčiai yra labai svarbūs (pavyzdžiui, kai įmonė apskaičiuoja mokesčius arba praneša apie pelną investuotojams ar akcininkams). Atsižvelgiant į tai, pagal Rusijos ir tarptautinę finansinės apskaitos ir atskaitomybės praktiką būtina suprasti nematerialiojo turto nusidėvėjimo mokesčių vietą ir vaidmenį įmonės finansiniuose srautuose.

7 Daugiau informacijos apie ilgalaikio turto nusidėvėjimą žr. Petrikova E.M. Įmonės nusidėvėjimo politikos, kaip priemonės, skatinančios investicijas į ilgalaikio turto atnaujinimą, vaidmuo // Finansai ir kreditas. 2007. Nr.34.

Rusijos praktikoje yra trys nematerialiojo turto nusidėvėjimo sąnaudų registravimo būdai:

• tiesiniu metodu – remiantis nematerialiojo turto pradine arba rinkos (perkainojimo atveju) verte – tolygiai per šio turto naudingo tarnavimo laiką;
• sumažinimo balanso metodas - remiantis nematerialiojo turto likutine verte (pradinė arba rinkos - perkainojimo atveju atėmus sukauptą nusidėvėjimą) nematerialiojo turto mėnesio pradžioje, padauginus iš trupmenos, kurios skaitiklyje yra įmonės nustatytas koeficientas. (ne didesnis kaip 3), o vardiklyje - likęs naudingo tarnavimo laikas mėnesiais;
• savikainos nurašymo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai būdas – remiantis natūraliu produkcijos (darbų) apimties per mėnesį rodikliu ir nematerialiojo turto pradinės savikainos per visą naudingo tarnavimo laiką santykiu.

Nusidėvėjimo metodo pasirinkimas nustatomas atsižvelgiant į numatomą būsimos ekonominės naudos iš turto naudojimą, įskaitant finansinį rezultatą iš galimo turto pardavimo. Tuo atveju, kai numatomo nematerialiojo turto naudojimo būsimos ekonominės naudos srauto apskaičiavimas nėra patikimas, tokio turto nusidėvėjimo suma nustatoma tiesiniu metodu.

Nematerialiojo turto nusidėvėjimo savikaina turi būti sistemingai nurašoma per nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką. Pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą „Nematerialiojo turto apskaita“ (PBU 14/2007), nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį organizacija ketina naudoti nematerialųjį turtą, siekdama gauti ekonominės naudos. Nematerialusis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas negali būti nustatytas, yra laikomas nematerialiuoju turtu, kurio naudingo tarnavimo laikas yra neribotas.

Nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal šiuos veiksnius:

• organizacijos teisių į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones galiojimo laikas ir turto valdymo laikotarpis;
• numatomas turto tarnavimo laikas, per kurį ūkio subjektas tikisi gauti ekonominės naudos.

Tačiau mokesčių apskaitai (pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 2 dalį) nematerialiajam turtui, kurio naudingo tarnavimo laikas negali būti nustatytas, nusidėvėjimo norma nustatoma remiantis dešimties metų naudingo tarnavimo laiku. . Pagrindinis skirtumas tarp tarptautinės nusidėvėjimo apskaitos sistemos ir rusiškos – ekonominiame pagrindime sumažintas turto nusidėvėjimas, leidžiantis įmonei greitai atlikti didesnius mokesčių nurašymus ir taip padidinti laisvus pinigų srautus. Pagal TFAS nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas atsižvelgiant į numatomą turto naudingumą įmonei.

Nutraukus patento, sertifikato, kitų nuosavybės teisę patvirtinančių dokumentų galiojimą po visiško šių objektų pradinės savikainos grąžinimo, jie ir toliau apskaitoje atsispindi organizacijos priimtame sąlyginiame vertinime, o vertinimo sumos – atsispindi kaip finansiniai organizacijos rezultatai.

Yra šie pagrindiniai nematerialiojo turto nusidėvėjimo reikalavimai:

• nudėvimosios prekės savikaina turi būti nurašyta per jo naudingo tarnavimo laiką;
• naudojamas nusidėvėjimo metodas turi atspindėti procesą, kurio metu įmonė naudoja objekte esančią ekonominę naudą;
• nusidėvėjimo mokesčiai už kiekvieną laikotarpį turi būti pripažįstami pelnu arba nuostoliais, nebent jie būtų įtraukti į kito turto apskaitinę vertę.

Dėl to, kad nusidėvėjimas yra nepiniginis išlaidų straipsnis (kadangi atitinkamas išlaidas nematerialiajam turtui sukurti įmonė padarė jau anksčiau - projekto įgyvendinimo laikotarpio pradžioje), taip pat mažina pelno mokesčio bazę. , prognozuojant įmonės pinigų srautą, nusidėvėjimas didina įmonės grynąjį veiklos pelną atskaičius mokesčius ir netiesiogiai įtakoja jos kapitalo kainos padidėjimą.

Nematerialiojo turto vertinimas yra gana nauja vertinimo sritis. Todėl su juo siejama daugybė klaidingų nuomonių.

Juk Rusijos įmonių praktika vertinant nematerialųjį turtą vis dar labai prasta. Taip pat nėra didelio nematerialiojo turto pardavimo atskirai nuo veikiančios įmonės patirties, dėl to galima teigti, kad daugelio rūšių nematerialiojo turto rinka nesusiformavo. Vertintojui dažnai sunku patikrinti, ar jo vertinimas yra teisingas. Atsižvelgiant į šias nepalankias sąlygas ir siekiant kuo labiau sumažinti nematerialiojo turto vertinimo klaidas, būtina atlikti išsamią ir nuodugnią organizacijos veiklos, nagrinėjamo vertinimo objekto ir rinkos analizę.

Literatūra

1. Azgaldovas G.G. Intelektinės nuosavybės ir nematerialiojo turto vertinimas. M.: Tarptautinė vertinimo ir konsultavimo akademija, 2006. 399 p.

2. Aksenovas A.P. Nematerialusis turtas: struktūra, vertinimas, valdymas: vadovėlis. M.: Finansai ir statistika, 2007. 192 p.

3. Ber Kh.P. Turto pakeitimas vertybiniais popieriais: Finansinio turto pakeitimas vertybiniais popieriais yra naujoviška bankų finansavimo technika. M.: Volters Kluver, 2006. 624 p.

4. A. Jamesas R. Hitchneris. Nematerialiojo turto vertinimas. M.: Maroseyka, 2008. 146 p.

5. Domodaran A. Investicijų vertinimas: bet kokio turto vertinimo priemonės ir metodai. Maskva: Alpina Business Books, 2004. 1339 p.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. Aktualios lizingo įmonių apskaitos ir operacijų su nematerialiuoju turtu kontrolės problemos pereinant prie TFAS // Lizingas. Verslo technologijos. 2014. Nr.4. S. 15-24.

7. Kozyrevas A.N. Nematerialiojo turto ir intelektinės nuosavybės vertinimas. M.: RIC GSh VS RF, 2003. 368 p.

8. Kostin A. Nematerialiojo turto vertinimo ir valdymo aktualijos // Turtiniai santykiai Rusijos Federacijoje. 2004. Nr. 9. S. 53-59.

9. Limitovskis M.A. Investiciniai projektai ir realios galimybės besivystančiose rinkose: vadovėlis. Maskva: Yurayt, 2014. 496 p.

10. Aukštųjų technologijų įmonių nematerialiojo turto vertinimas / red. B.B. Leontjevas, H.A. Mamadžanovas. M.: Patentas, 2012. 305 p.

11. Reilly R, Schweiss R. Nematerialiojo turto vertinimas. M.: Quinto-Consulting, 2005. 792 p.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Nematerialiojo turto vertinimo pagrindai. M.: Feniksas, 2011. 224 p.

13. Ahonen G. Generatyvus ir komerciškai naudojamas nematerialusis turtas. Nematerialaus turto klasifikacija. Red. J. E. Grujer, H. Stolowy. Grupė HEC: Jouy-en-Josas. 2000 m.

14. Baruchas Levas. Nematerialusis turtas: valdymas, matavimas ir ataskaitų teikimas. Vašingtonas, DC: Brookings Institution Press. 2001. P. 39.

15 Chen M.C. intelektualus kapitalas. teorijos ir praktikos. 1-asis leidimas Tsanghai. 2004 m.

16. Eugene'as F. Brighamas, Michaelas C. Ehrhardtas. Finansų valdymas: teorija ir praktika. South Western College Pub. 2011 m.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Intelektinio kapitalo vertės ir efektyvumo tyrimas // Intelektualaus kapitalo žurnalas. 2007 t. 8. Nr.2.

18. Richardas A. Brealey, Stewartas C. Myersas, Alanas J. Marcusas. Įmonių finansų pagrindai. McGraw-Hillas Irwinas. 2009 m.

19. Technologijų honorarų tarifai, intelektinės nuosavybės tyrimų bendradarbiai, Yardley. Pensilvanija. 1997 m.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Nematerialaus turto vertinimas – McGraw-Hill Irwin. 1998 m.

21. Ryanas B. Verslo finansai ir apskaita. Pietvakarių koledžo leidyba. 2008 m.

22. Smithas G.V., Parras R.L. Intelektinės nuosavybės ir nematerialiojo turto vertinimas. 3 leidimas. John Willley & Sons Inc. 2000. 638psl.

23. Ianas R. Campbellas ir Johnas D. Tayloras. Nepagaunamo nematerialaus turto vertinimas. Kanados diplomuotas buhalteris. 1972 metų gegužės mėn

Organizacijos balanso turtas yra dokumentas, kuriame fiksuojamos visos jos pajamos ir išlaidos, susijusios su turtu. Kitaip tariant, tai apima visą įmonės turtą, kurį vėliau galima paversti finansiniais ištekliais. Vienas iš jų – nematerialusis turtas, kuris balanse atsispindi pirmo skyriaus 110 eilutėje. Toliau pateiksime išsamų šio tipo turto aprašymą.

110 eilutė "NMA"

Balanso skiltyje „Ilgalaikis turtas“ pateikiama informacija apie įmonės turtą, kuris buvo eksploatuojamas daugiau nei 1 metus siekiant pelno. Buhalteriai tai vadina nematerialiuoju turtu. 110 eilutėje nurodoma šio turto likutinė vertė.

• Paimkite sąskaitos 04 debeto likutį, būtent „Nematerialusis turtas“;
• Atėmus 05 sąskaitos kredito likutį, kuriame nurodytos viso nematerialiojo turto nusidėvėjimo sąnaudos. Kai kurie ekspertai į tai neatsižvelgia.

Visas įmonės nematerialusis turtas turi būti įregistruotas, taip pat turi teisinę apsaugą.

Kas yra nematerialusis turtas (IA)

Norėdami teisingai užpildyti 110 eilutę, turite žinoti, kaip tai padaryti nematerialusis turtas atsispindi balanse ir kaip juos tinkamai paskirstyti.

Nematerialusis šios rūšies turtas apima:

• Įmonės intelektinė nuosavybė – visi objektai, kuriems taikomos autorių teisės. Pažymėtina, kad informacija apie juos įrašoma 97 sąskaitoje, būtent atidėtųjų sąnaudų straipsnyje. Tokio turto gyvavimo metu jie perrašomi į sąskaitas 20,25,26,44, kad būtų apskaitytos visos išlaidos;
• Finansinės išlaidos, kurios buvo skirtos įmonės kūrimui ir organizavimui. Jų atsiradimas ir atsiradimas visada planuojamas, taip pat ir nedažnas. Todėl buhalteriai į juos atsižvelgia 04 eilutėje;
• Lėšos, kuriomis siekiama sukurti teigiamą įmonės reputaciją. Kaip ir ankstesnėje pastraipoje, į juos atsižvelgiama 04 eilutėje.

Yra nematerialaus žvalgymo turto. Jie įrašomi į 08 sąskaitos 1130 eilutę, kurioje įrašomos investicijos į ilgalaikį turtą. Jame atsispindi visos finansinės išlaidos, kurios buvo reikalingos organizuojant paieškos ir žvalgybos ekspediciją. Tuo pačiu metu jo įgyvendinimui reikalinga speciali sertifikuota licencija, taip pat informacija, kuri buvo gauta dėl to: gręžimo rezultatai, laboratoriniai tyrimai, vertinimas ir perspektyvos. Nematerialusis žvalgymo turtas parodomas kaip skirtumas tarp sąskaitos 08 debeto likučio ir sąskaitos 05 kredito likučio.

Nematerialiam turtui taip pat priskiriamos lėšos, skirtos moksliniams, tiriamiesiems ir projektavimo darbams bei bandymams. Tam reikia laikytis atskirų taisyklių. Taigi galutinis veiklos rezultatas turi būti įrašytas į planą 04 sąskaitoje. Nepaisant to, tyrimo rezultatas ne visada gali būti intelektinė nuosavybė, kuri gali būti priskirta nematerialiajam turtui. Todėl mokslinės veiklos rezultatui kartais gali būti netaikoma teisinė apsauga, taip pat registracija.

Darbų rezultatas įrašomas į 04 sąskaitą, o bendra darbų kaina atsispindi 150 eilutėje „Kitas ilgalaikis turtas“.

Nematerialiojo turto vertės formavimas

Yra išlaidų straipsnis, reikalingas nematerialiajam turtui sukurti arba sukurti. Taip susidaro jų pradinė savikaina, kurią nustato įmonės steigėjai. Jie taip pat gali kreiptis į organizaciją, užsiimančią tarpusavio vertinimu. Šios NMA apima:

• Visi autorių teisių objektai;

• Komercinėms paslaptims priskirtus objektus;
• Gamtos turtai.

Tik ekspertams pateikus savo nuomonę, turtas gali būti pripažintas nematerialiuoju turtu ir įrašytas į Apskaitos planą. Visos jų patiriamos išlaidos taip pat turėtų būti įtrauktos į išlaidas. Dažniausiai jie apima:

• Lėšos, gautos pardavus nematerialųjį turtą kitam asmeniui;
• Finansinės išlaidos darbų atlikimui pagal sutartį;
• Premijos darbuotojui, kurių dėka buvo sukurtas šis nematerialusis turtas;
• Mokesčiai, privilegijos, valstybės rinkliavos.

Kaip teisingai įvesti informaciją apie nematerialųjį turtą

Tuo atveju, jei buhalteris pagal kokius nors kriterijus (pagal kainą ar vertę) įvertino įmonės turtą kaip reikšmingą įmonei, gali būti pateiktas specialus atskiras suskirstymas. Norėdami tai padaryti, 110 eilutėje reikia pažymėti keletą šios nuosavybės tipų ir sutvarkyti juos naudojant papildomas eilutes.

Taip pat balanse kartais tenka nurodyti ir likutinę turto vertę. Šis veiksmas atliekamas, jei objektas yra patikėjimo teise valdomoje įmonėje. Norėdami tai padaryti, akcijos organizatorius perrašo jį iš sąskaitos 04 kredito likučio į debeto sąskaitą 79, kuri atspindi atsiskaitymus ūkyje. Jame reikia skirti subsąskaitą 3. Po to reikia registruoti kaip atsiskaitymus pagal turto patikėjimo sutartį.

Visi duomenys apie nematerialųjį turtą ir nusidėvėjimą, prieš įtraukiant į ataskaitas, perduodami įmonės vadovui. Po to 110 eilutėje jis nurodo nematerialiojo turto likutinę vertę be likutinės sumos 79 sąskaitai.

Verta paminėti, kad verslininkams suteikiama teisė nematerialųjį turtą nurašyti sąnaudų eilutėje. Šiuo atveju į nusidėvėjimą neatsižvelgiama.

„Apskaita klausimuose ir atsakymuose“, 2007, N 2

Vertinimas suprantamas kaip teisinių, ekonominių, organizacinių, techninių ir kitų priemonių visuma, skirta vertinimo objekto, kaip prekės, vertei nustatyti.

Dažniausiai, vertinant nematerialųjį turtą, naudojamos šios vertės rūšys.

Pradinė savikaina - nematerialiojo turto objekto įsigijimo ar sukūrimo sąnaudų ir jo atkūrimo iki tokios būklės, kurioje jis tinkamas naudoti pagal planuojamus tikslus, išlaidų suma.

Likutinė vertė – pradinė kaina atėmus sukauptą nusidėvėjimą.

Likutinė vertė – lėšų suma, kurią įmonė tikisi gauti už nematerialųjį turtą pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui, atėmus numatomas jo realizavimo išlaidas.

Buhalterinė vertė – savikaina, už kurią nematerialiojo turto objektas atsispindi balanse, atėmus sukauptą nusidėvėjimą.

Nematerialiojo turto pakeitimo savikaina (arba atgaminimo kaina) nustatoma pagal išlaidų, kurios turi būti patirtos norint atkurti prarastą turtą, sumą.

Rinkos vertė – labiausiai tikėtina kaina, kurią nematerialusis turtas turėtų pasiekti konkurencingoje ir atviroje rinkoje, esant visoms sąžiningos prekybos sąlygoms, sąmoningais pardavėjo ir pirkėjo veiksmais, be neteisėtų paskatų įtakos. Kur:

• pirkėjo ir pardavėjo motyvai yra tipiški;
• abi šalys yra gerai informuotos, su jomis konsultuojamasi ir, jų nuomone, elgiasi atsižvelgdamos į jų interesus;
• nematerialusis turtas buvo pateiktas parduoti pakankamai ilgą laiką;
• atsiskaitymas buvo atliktas grynaisiais;
• kaina normali, neturi įtakos specifinėms finansavimo ir pardavimo sąlygoms.

Nematerialusis turtas turi būti įvertintas:

• perkant ar parduodant;
• įnašo (nematerialiojo turto forma) į organizacijos įstatinį kapitalą apskaičiavimas;
• teisių (visų ar nebaigtų) į nematerialųjį turtą perleidimas pagal perdavimo sutartį;
• draudimo sumų, įmokų ir palūkanų nustatymas draudžiant nematerialųjį turtą;
• nematerialiojo turto naudojimas kaip užstatas skolinimo procese;
• organizacijos apyvartinių lėšų masės padidėjimas dėl pagreitėjusio nematerialiojo turto nusidėvėjimo;
• mokesčių bazės optimizavimas.

Geriausias variantas aiškiai ir nedviprasmiškai nustatyti nematerialiojo turto vertę yra šiems tikslams pasinaudoti nepriklausomo vertintojo paslaugomis, kuriai priklauso reikalingos informacijos kompleksas ir kuris yra atsakingas už savo darbo rezultatus.

Nepriklausomų vertintojų veiklą Rusijoje reglamentuoja 1998 m. liepos 29 d. Federalinis įstatymas Nr. 135-FZ „Dėl vertinimo veiklos Rusijos Federacijoje“.

Pagal str. Šio įstatymo 9 str., vertinimo objekto vertinimo pagrindas yra vertintojo ir užsakovo susitarimas.

Sutartis sudaroma raštu ir nereikalauja notaro patvirtinimo. Jame turi būti nurodytas sutarties sudarymo pagrindas, vertinimo objekto rūšis, nustatytinos vertinimo objekto vertės rūšis, piniginis atlygis už nematerialiojo turto objekto įvertinimą, taip pat informacija apie vertintojo civilinę atsakomybę. draudimas. Pagal susitarimą į be nesėkmės pateikiama informacija, ar vertintojas turi licenciją vykdyti vertinimo veiklą, tiksli vertinimo objekto nuoroda, jo aprašymas.

Remdamasis vertinimo rezultatais, nepriklausomas vertintojas surašo specialią ataskaitą, kuri yra patvirtinimas, kad nepriklausomas vertintojas tinkamai atliko sutartimi jam pavestas pareigas.

Ataskaitoje turi būti nurodyta objekto vertinimo data, tikslai ir uždaviniai, taikomi vertinimo standartai, taip pat kita informacija, reikalinga visapusiškai ir nedviprasmiškai išaiškinti ataskaitoje atspindėtus vertinimo rezultatus.

Ataskaitoje užfiksuota galutinė vertinamo objekto rinkos vertės vertė pripažįstama patikima ir rekomenduojama sandoriui su vertinamu objektu sudaryti.

Atkreipkite dėmesį, kad organizacija gali užsakyti to paties objekto vertinimą keliems atlikėjams vienu metu. Teisės aktų nustatytais atvejais vertinimą atlieka atitinkamose ministerijose ir departamentuose akredituoti atlikėjai (juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai).

Jų pradinės kainos apskaičiavimo tvarka priklauso nuo nematerialiojo turto gavimo organizacijoje būdo. Nematerialusis turtas gali atsirasti iš:

• įsigijimai už atlygį;
• nemokamas kvitas;
• pačios organizacijos gamyba;
• įnašas kaip įnašas į įstatinį kapitalą.

Pagal Apskaitos reglamento „Nematerialiojo turto apskaita“ PBU 14/2000, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 16 d. įsakymu N 91n (toliau – PBU 14/2000), 6 punktą, nematerialusis turtas yra apskaitomas. priimti į apskaitą jų pradine savikaina.

Nematerialiojo turto, įsigyto už atlygį ar mainais į kitą turtą, vertinimas

Išimtinių teisių objektų, jau sukurtų kitų juridinių ir fizinių asmenų, įsigijimas organizacijų gali būti vykdomas pagal teisių perleidimo sutartis, autorines sutartis dėl kūrinio panaudojimo, susitarimus dėl know-how perdavimo ir kt.

Už atlygį įsigyto nematerialiojo turto pradinė savikaina nustatoma kaip faktinių įsigijimo išlaidų suma, neįskaitant pridėtinės vertės mokesčio ir kitų grąžintinų mokesčių. PBU 14/2000 6 dalyje pateikiamas atviras faktinių nematerialiojo turto įsigijimo išlaidų sąrašas. Šios išlaidos apima:

• sumos, sumokėtos pagal teisių perleidimo (įgijimo) sutartį teisių turėtojui (pardavėjui);
• organizacijų sumokėtos sumos už informacines ir konsultacines paslaugas, susijusias su nematerialiojo turto įsigijimu;
• registracijos mokesčiai, muitai, patentiniai mokesčiai ir kiti panašūs mokėjimai, atlikti perleidžiant (įsigijus) išimtines teisių turėtojo teises;
• negrąžinamus mokesčius, sumokėtus įsigyjant nematerialiojo turto objektą;
• tarpinės organizacijos, per kurią buvo įgytas nematerialiojo turto objektas, atlyginimas;
• kitos tiesiogiai su nematerialiojo turto pirkimu susijusios išlaidos.

PBU 14/2000 numato galimybę patirti papildomų išlaidų už nematerialiojo turto atvedimą iki tokios būklės, kad jis būtų tinkamas naudoti numatytai paskirčiai. Šios išlaidos taip pat padidina pradinę nematerialiojo turto kainą.

KAM papildomos išlaidos apima darbuotojų darbo užmokesčio, socialinio draudimo ir draudimo atskaitymų, materialinių ir kitų išlaidų dydžius.

Jeigu pagal pavedimo (įsigijimo) sutarties sąlygas yra numatytas mokėjimo atidėjimas ar išsimokėtinai, tai faktinės išlaidos priimamos į apskaitą visa mokėtina sąskaitų suma už įsigytą nematerialųjį turtą apmokėti.

Taigi, pradinė nematerialiojo turto objekto savikaina susidaro per tam tikrą laikotarpį ir apima dokumentais pagrįstas išlaidas, tiesiogiai susijusias su objekto įsigijimu ir jo sutvarkymu į tinkamą naudoti pagal planuojamą paskirtį.

Nematerialusis turtas gali būti įsigyjamas mainais arba iš dalies mainais į kitą nematerialųjį turtą ir kitą turtą.

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 567 str., mainų sutartimi kiekviena iš šalių įsipareigoja vieną prekę perduoti kitos šalies nuosavybėn mainais į kitą. Šiuo atveju kiekviena iš šalių pripažįstama prekių, kurias įsipareigoja perduoti, pardavėja ir prekės, kurią įsipareigoja priimti mainais, pirkėja.

Jeigu iš keitimo sutarties nenurodyta kitaip, keičiamos prekės laikomos vienodos vertės, o jų perdavimo ir priėmimo išlaidas apmoka šalis, kuri pagal sutartį prisiima šiuos įsipareigojimus.

Tuo atveju, kai pagal mainų sutartį keičiamos prekės pripažįstamos nelygiomis, šalis, įsipareigojusi perduoti prekes, kurių kaina yra mažesnė už mainais pateiktos prekės kainą, kainų skirtumą privalo sumokėti prieš pat arba įvykdžius savo įsipareigojimą perduoti prekes, jeigu sutartyje nenumatyta kitokia apmokėjimo tvarka.

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 570 straipsnis nustato, kad mainų sutarties šalims nuosavybės teisė į keičiamas prekes pereina vienu metu po to, kai kiekviena iš jų įvykdo savo įsipareigojimus perduoti prekes, jeigu tai neprieštarauja įstatymams ar sutarčiai. .

Kiek sudėtingesnė situacija yra vertinant nematerialiojo turto objektą, gautą keitus apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Pagal PBU 14/2000 nematerialusis turtas, įsigytas mainų pagrindu, įtraukiamas į apskaitą jo pradine savikaina. Pradinė nematerialiojo turto, gauto pagal sutartis, pagal kurias įsipareigojimų įvykdymas (apmokėjimas) vykdomas nepiniginėmis priemonėmis, savikaina apskaičiuojama pagal organizacijos perduotų ar perleistinų prekių savikainą. Tokių prekių vertė yra pagrįsta kaina, už kurią ūkio subjektas paprastai pirktų arba parduotų panašias prekes panašiomis aplinkybėmis. Jeigu perduotų prekių (verčių) vertės nustatyti neįmanoma, mainais gauto nematerialiojo turto vertė laikoma lygi kainai, už kurią analogiškomis aplinkybėmis įgyjamas panašus nematerialusis turtas.

Mokesčių tikslais, perduodant prekes (darbus, paslaugas) pagal mainų sutartis, priimama sandorio šalių nurodyta jų kaina (sutartinė kaina). Tačiau mokesčių administratorius, vykdydamas mokesčių apskaičiavimo išsamumo kontrolę, turi teisę patikrinti kainų taikymo teisingumą šiais atvejais:

• dėl prekių mainų (barterinių) operacijų;
• atliekant užsienio prekybos operacijas;
• sandoriuose tarp susijusių šalių;
• nukrypstant daugiau kaip 20 procentų aukštyn arba žemyn nuo mokesčių mokėtojo taikomo kainų lygio už identiškas (vienarūšes) prekes, darbus ar paslaugas per trumpą laiką.

Jeigu atlikus tokį auditą paaiškėja, kad sandorio šalių naudojamų prekių, darbų ar paslaugų kainos nuo jų rinkos kainų nukrypsta daugiau nei 20 proc., tuomet mokesčių administratorius turi teisę priimti sprendimą dėl 2015 m. papildomų mokesčių ir baudų. Tuo pačiu mokesčiai ir netesybos už pavėluotą mokesčių sumokėjimą apskaičiuojami pagal atitinkamų prekių, darbų ar paslaugų rinkos kainas.

Pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto vertinimas

Nematerialusis turtas laikomas sukurtu pačios organizacijos, jeigu:

1. išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatus, gautus einant tarnybines pareigas arba pagal konkretų darbdavio pavedimą, priklauso įdarbinančiajai organizacijai;
2. išimtinė teisė į intelektinės veiklos rezultatus, gautus autoriaus (autorių) pagal sutartį su užsakovu, kuris nėra darbdavys, priklauso užsakovo organizacijai;
3. organizacijos vardu išduodamas sertifikatas prekės ženklui ar teisei naudoti prekių kilmės nuorodą.

Taigi nematerialusis turtas gali būti sukurtas kaip pats organizacijoms (ekonominis metodas), ir pritraukiant trečiųjų šalių organizacijas (sutarčių metodas).

Todėl norint išspręsti nuosavybės teisės naudotis organizacijos sukurtu nematerialiuoju turtu nuosavybės klausimus, svarbi jo teisinė registracija.

Paprastai organizacijos jėgomis nematerialųjį turtą kuria jos darbuotojai pagal konkrečią darbdavio pavedimą. Nematerialiojo turto sukūrimas gali būti ir darbuotojo darbo pareiga pagal su juo sudarytą darbo sutartį.

Pagal 2 str. 1992 m. rugsėjo 23 d. Patentų įstatymo N 3517-1 8 str., teisę gauti patentą išradimui, naudingajam modeliui ar pramoniniam dizainui, darbuotojo (autoriui) sukurtam jam atliekant darbo pareigas ar atliekant konkrečią užduotį. darbdavio priklauso darbdaviui, jeigu jo ir darbuotojo (autorio) sutartyje nenurodyta kitaip.

Pradinė pačios organizacijos sukurto nematerialiojo turto kaina yra faktinių jo sukūrimo, gamybos išlaidų suma, neįskaitant PVM ir kitų grąžinamų mokesčių (išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus atvejus).

Tokios išlaidos visų pirma apima:

• panaudotų materialinių išteklių kaina;
• darbuotojų, dalyvavusių kuriant nematerialųjį turtą, atlyginimas;
• apmokėjimas už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas pagal sandorio šalių (bendradarbiaujančiųjų) sutartis;
• patentų mokesčiai, susiję su patentų, sertifikatų ir pan. gavimu.

PBU 14/2000 6 dalyje pateiktas faktinių išlaidų sąrašas yra atviras.

Bendrosios verslo ir kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines nematerialiojo turto įsigijimo ir sukūrimo išlaidas, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su turto įsigijimu (sukūrimu).

Steigėjų įnešto į įstatinį kapitalą nematerialiojo turto vertinimas

Nematerialusis turtas gali patekti į organizaciją kaip steigėjų (dalyvių) įnašas į jos įstatinį (atsarginį) kapitalą. Tuo pat metu galimybė formuoti įstatinį (atsarginį) kapitalą nepiniginėmis priemonėmis (ypač perleidžiant nematerialųjį turtą) turėtų būti įrašyta organizacijos steigimo dokumentuose.

Pirmą kartą galimybė gauti nematerialųjį turtą iš įnašo į Rusijos organizacijų įstatinį kapitalą atsirado, kai buvo priimtas 1990 m. gruodžio 25 d. RSFSR Ministrų Tarybos dekretas N 601 „Dėl Rusijos organizacijų patvirtinimo. Akcinių bendrovių nuostatai“, kurių 37 punkte buvo nurodyta, kad bendrovės nario įnašu gali būti statiniai, pastatai, įrenginiai ir kitos materialinės vertybės, vertybiniai popieriai, teisės naudotis žeme, vandeniu ir kitais gamtos ištekliais, pastatais, statiniais ir įrenginiais, taip pat kitos nuosavybės teisės (įskaitant intelektinę nuosavybę), grynųjų pinigų sovietiniais rubliais ir užsienio valiuta. Ateityje ši taisyklė atsispindėjo pirmojoje Rusijos Federacijos civilinio kodekso dalyje.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 66 straipsniu, steigėjų įnašas į verslo subjekto turtą gali būti pinigai, vertybiniai popieriai, kiti daiktai arba turtinės teisės ar kitos piniginę vertę turinčios teisės. Atsižvelgiant į tai, toks įnašas negali būti intelektinės nuosavybės objektu (patentu, autorių teisių objektu, įskaitant kompiuterio programą ir pan.) ar know-how.

Įnašu gali būti pripažįstama teisė naudotis tokiu objektu, perduota įmonei ar bendrijai pagal sutartį, kuri turi būti įregistruota įstatymų nustatyta tvarka. Ši pozicija atsispindėjo bendrame Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenumo ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 1996 m. birželio 1 d. dekrete N 6/8 „Dėl tam tikrų klausimų, susijusių su Pirmosios dalies taikymu. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas“.

Taigi būtent naudojimo teisės, o ne objektas, kuriam jos atsiranda, gali būti įnešamos kaip įnašas į verslo įmonės ar bendrijos įstatinį (akcinį) kapitalą ir, atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, gali būti įtrauktos į organizacijos nematerialusis turtas.

Pažymėtina, kad antrinės (neišskirtinės) teisės naudoti intelektinės nuosavybės objektus negali būti perleidžiamos kaip įnašas į organizacijų įstatinį kapitalą.

Esminis klausimas, susijęs su intelektinės nuosavybės objekto naudojimo teisių perleidimu už įnašą į organizacijų įstatinį kapitalą, yra šios operacijos dokumentavimas. Be įstatymų numatytų dokumentų, kuriuose atsispindi intelektinės nuosavybės objektų naudojimo teisės perleidimo į įstatinį kapitalą faktas, rengimo, turi būti sudaroma viena iš šių sutarčių rūšių: išimtinių teisių perleidimo sutartis, licencijos sutartis. , know-how perdavimo sutartis, sutartis dėl mokslo ir technikos plėtros perdavimo ir kt.

Pagal PBU 14/2000 9 punktą, pradinė nematerialiojo turto, įnešto į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, kaina nustatoma pagal organizacijos steigėjų (dalyvių) sutartą piniginę vertę, nebent įstatinis turtas numato kitaip. Rusijos Federacijos teisės aktai.

Verslo bendrovės dalyvio įnašo piniginė vertė nustatoma bendrovės steigėjų (dalyvių) susitarimu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 66 straipsnis). Įstatymo nustatytais atvejais tai yra nepriklausomo eksperto patikrinimas.

Pavyzdžiui, pagal 2 straipsnio 2 dalį. 1998 02 08 federalinio įstatymo N 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 15 str., jei bendrovės nario dalies bendrovės įstatiniame kapitale nominali vertė (nominaliosios vertės padidėjimas) sumokėta ne piniginis įnašas, yra didesnis nei 200 minimalių darbo užmokesčių (minimalus darbo užmokestis), nustatytų federaliniu įstatymu nuo dokumentų valstybinei įmonės registracijai pateikimo arba atitinkamų bendrovės įstatų pakeitimų dienos, toks įnašas turi būti įvertintas nepriklausomas ekspertas (vertėjas). Tokiu nepiniginiu įnašu apmokėtos bendrovės nario pajaus nominali vertė (nominaliosios vertės padidėjimas) negali viršyti nepriklausomo vertintojo įvardijamo nurodyto įnašo įvertinimo sumos.

Pagal dovanojimo sutartį gauto nematerialiojo turto vertinimas (nemokamai)

Nematerialųjį turtą organizacijai gali neatlygintinai perduoti tretieji asmenys.

Materialinės vertybės ar turtinės teisės iš dovanotojo perduodamos apdovanotajam dovanojimo sutarties pagrindu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 572 straipsnis). Tačiau dovanoti negalima, išskyrus paprastas dovanas, kurių vertė neviršija penkių įstatymų nustatytų minimalių atlyginimų, santykiuose tarp komercinių organizacijų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 575 straipsnio 4 punktas). Taigi aukotojų ratas susiaurėja iki asmenų ir ne pelno organizacijų.

Reikėtų pažymėti vieną labai svarbi savybė susijęs su neatlygintinu išskirtinių teisių į intelektinės nuosavybės objektus gavimu. Faktas yra tai, kad šie objektai neperleidžiami pagal dovanojimo sutartį, todėl norint įforminti neatlygintino išimtinių teisių į intelektinės nuosavybės objektą perleidimo sandorius, teisių perleidimo sutartis, licencines sutartis ir pan., kuriose negali būti sąlyga dėl perdavimo kompensacijai pobūdžio, turėtų būti panaudota.objektas, t.y. kainos būklė.

PBU 14/2000 10 punkte nurodyta, kad pagal dovanojimo sutartį (neatlygintinai) organizacijos gauto nematerialiojo turto pradinė savikaina apskaičiuojama pagal rinkos vertę jo priėmimo į apskaitą dieną. PBU 14/2000 nenustato jų rinkos vertės nustatymo principų.

Mokesčių apskaitoje organizacijos neatlygintinai gautas turtas pripažįstamas šios organizacijos ne veiklos pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis).

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kaip ir PBU 14/2000, gaunant turtą nemokamai, reikalauja, kad pajamos būtų vertinamos pagal rinkos kainas, o nusidėvėjusio turto – ne mažesnės už jo likutinę vertę. Informacija apie kainas turi būti patvirtinta mokesčių mokėtojo – turto gavėjo dokumentais arba nepriklausomu vertinimu.

Nematerialiojo turto vertinimo metodai

Visi šiuo metu egzistuojantys vertinimo metodai, kuriuos naudoja nepriklausomi vertintojai, yra pagrįsti vienu iš trijų klasikinių metodų:

• pajamų metodas (galimo turto pelningumo nustatymas);
• rinkos požiūris (vertinamo objekto palyginimas su artimais analogais, kurie buvo parduodami rinkoje);
• kaštų metodas (nustatyti turto įsigijimo savikainą).

Vieno ar kito vertinimo metodo taikymas priklauso nuo vertintojo tikslų ir uždavinių, vertės rūšies, kurią reikia nustatyti, taip pat nuo vertintojo turimos informacijos. Nuoseklių rezultatų gavimas naudojant įvairius metodus, pagrįstus dviem ar daugiau klasikinių metodų, yra vertinimo teisingumo ir nešališkumo įrodymas.

Išvardintus metodus, taikomus tiek Rusijos, tiek užsienio praktikoje vertinant nematerialųjį turtą, galima apibūdinti taip.

pajamų metodas. Pirmiausia apsvarstykite pagrindinį nematerialiojo turto vertinimo metodą – pelningą. Jo esmė slypi tame, kad nematerialusis turtas vertinamas pagal tai, kokias pajamas jis gali atnešti ateityje. Du labiausiai paplitę metodai remiasi pajamų metodu: diskontuotų pajamų metodas ir tiesioginės kapitalizacijos metodas. Tai yra universaliausi metodai, taikomi bet kokio tipo nuosavybės kompleksams.

Abiem atvejais pelningumo rodikliu galima pasirinkti pinigų srautą arba pelną (prieš arba po mokesčių). Pinigų srautai skiriasi nuo pelno tuo, kad jie gali būti paimti iš įmonės apyvartos nepažeidžiant ne tik jos funkcionavimo, bet ir plėtros. Dažniausiai rekomenduojama naudoti pelną prieš apmokestinimą, nes skirtingi juridiniai asmenys mokesčius moka skirtingai, tačiau tai neturėtų turėti įtakos vertinimo rezultatams.

Diskontuotų pajamų arba tikėtinų pinigų srautų (pelno) metodas apima investuotojo ateityje laukiamų pajamų transformavimą į įvertinto nematerialiojo turto dabartinę vertę. Šiuo atveju būsimos pajamos suprantamos kaip:

• periodinis pinigų srautas iš nematerialiojo turto eksploatavimo per jo nuosavybės laikotarpį - investuotojo grynosios pajamos, gautos iš nuosavybės teisės (atėmus pelno mokestį) dividendų, nuomos ir kt. pavidalu;
• pinigų įplaukos iš nematerialiojo turto pardavimo laikymo laikotarpio pabaigoje yra būsimos pajamos iš nematerialiojo turto perpardavimo, atėmus sandorio išlaidas.

Taigi diskontavimas apima kiekvienų paskesnių metų pajamų sumažinimą tam tikru veiksniu – diskonto faktoriumi – siekiant įvertinti būsimų pinigų srautų vertę šiuo metu.

Kapitalizavimas yra paprastesnė procedūra nei diskontavimas, tačiau rekomenduojama tik tada, kai vertinamas turtas jau naudojamas ir generuoja stabilias pajamas, arba jei reikia greitai atlikti gana apytikslį turto, iš kurio tikimasi stabilių pajamų, vertinimą. . Tiesioginio kapitalizavimo procedūra grindžiama tuo, kad norint nustatyti turto rinkos vertę, reikia padauginti grąžos normą iš daugiklio. Pajamingumo rodikliai kiekvienu atveju yra individualūs, o daugiklis priklauso nuo kapitalizacijos normos, kuri apskaičiuojama remiantis akcijų rinkos duomenimis.

Kainos metodas. Taikant savikainos metodą, nematerialusis turtas daugiausia vertinamas jo sukūrimo, įsigijimo ir paleidimo eksploatuoti išlaidų suma. Reikia pasakyti, kad šio metodo panaudojimo galimybė vertinama įvairiai. Profesionaliame vertinime sąnaudų metodas laikomas vienu iš pagrindinių, kartu su pajamų ir rinkos požiūriu. Nors taikant sąnaudų metodą, įvertinta vertė gali labai skirtis nuo rinkos vertės (nes nėra tiesioginio ryšio tarp sąnaudų ir naudingumo), pasitaiko daug atvejų, kai išlaidų metodas yra pateisinamas, pavyzdžiui, apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį, draudime. atskirų turto dalių, ginčo teisenos metu dalijant turtą tarp savininkų, parduodant turtą atvirose aukcione ir kt.

Rusijos sąlygomis, kai akcijų rinka dar tik formuojasi ir beveik nėra informacijos apie rinką, kaštų metodas yra vienintelis įmanomas.

Pagrindinis kaštų metodo bruožas yra elementų vertinimas, t.y. įvertintas nematerialusis turtas padalijamas į sudedamąsias dalis, kiekviena dalis įvertinama, o tada viso nematerialiojo turto vertė gaunama susumavus jo dalių vertes. Kartu daroma prielaida, kad investuotojas turi galimybę ne tik įsigyti nematerialųjį turtą, bet ir susikurti jį iš atskirai perkamų elementų.

Maksimalaus svetingumo išlaidų dydžio skaičiavimo normos per metus

Kaip ir taikant pajamų metodą, taikant sąnaudų metodą taip pat naudojami įvairūs metodai, priklausomai nuo vertinamo nematerialiojo turto pobūdžio. Taikant visus metodus, taikant sąnaudų metodą, vertinant galima išskirti bendrą veiksmų algoritmą:

1. Nematerialiojo turto struktūros ir jo komponentų paskirstymo analizė. Taigi, jei reikia įvertinti visą įmonę, o ne tik jos nematerialųjį turtą, tuomet išskiriami tokie komponentai kaip ilgalaikis turtas (žemė, pastatai, statiniai, mašinos ir įrenginiai), apyvartinės lėšos, pinigai.
2. Kiekvienai nematerialiojo turto sudedamajai daliai tinkamiausio vertinimo metodo parinkimas ir skaičiavimų atlikimas.
3. Nematerialiojo turto sudedamųjų dalių realaus nusidėvėjimo (moralinio ir fizinio) laipsnio įvertinimas.
4. Nematerialiojo turto sudedamųjų dalių likutinės vertės apskaičiavimas ir bendras viso nematerialiojo turto likutinės vertės įvertinimas.

Išlaidų metodas jokiu būdu nėra universalus. Be to, kad dėmesys sutelkiamas tik į konkrečią licencijuojamą technologiją ir neatsižvelgiama į bendras verslo sąnaudas kuriant ir plėtojant technologiją plačiai (įskaitant gedimus), dažnai sunku įvertinti pačias išlaidas. Tačiau, nepaisant esamų trūkumų, sąnaudų metodo taikymas iš esmės yra pagrįstas: yra nemažai nematerialaus turto, kurio vertę galima įvertinti tik remiantis juo, pavyzdžiui, MTEP rezultatų, pramoninio dizaino, licencijų savikaina. už teisę užsiimti tam tikros rūšies veikla ir pan. Apskritai patartina jį naudoti siekiant padėti kitiems metodams.

Rinkos požiūris. Šis metodas apjungia visus nematerialiojo turto vertinimo metodus, pagrįstus rinkos informacijos analize. Rinkos požiūris (tiesioginis požiūris lyginamoji analizė pardavimai) – metodas, kai nematerialusis turtas vertinamas lyginant kitų objektų paskutinius pardavimus su vertinamu objektu. Dažniausiai toks metodas taikomas atviros rinkos aplinkoje, kai yra informacijos apie panašius sandorius. Be lyginamojo metodo, kuris pagal nurodytą kriterijų dar vadinamas rinkos metodu, naudojami pramonės standartais pagrįsti skaičiavimo metodai ir reitingavimo/reitingavimo metodai.

Lyginamasis metodas vertinant nematerialųjį turtą dažnai yra sudėtingas, nes daugeliu atvejų jis yra originalus ir neturi analogų, tačiau jis naudojamas: jie naudoja informaciją apie naujausius sandorius su panašiu nematerialiuoju turtu panašiomis sąlygomis. Remiantis šiais duomenimis, apskaičiuojama įvertinto nematerialiojo turto vertė. Lyginamasis metodas pagrįstas pakeitimo principu, pagal kurį racionalus investuotojas nemokės už objektą daugiau nei kainuoja panašus objektas, kurį galima įsigyti su tuo pačiu naudingumu. Todėl panašių objektų pardavimo kainos yra pradinė informacija skaičiuojant šio objekto vertę. Apskritai visus nematerialiojo turto vertinimo metodus taikant lyginamąjį metodą sudaro šie žingsniai:

• Atitinkamos rinkos tyrimas: informacijos apie naujausius sandorius su panašiomis savybėmis rinkimas. Skaičiavimų tikslumas labai priklauso nuo surinktos informacijos kiekio ir kokybės. Kai informacijos pakanka, būtina įsitikinti, kad parduodami objektai savo funkcijomis ir parametrais tikrai yra palyginami su vertinamu nematerialiuoju turtu.
• Informacijos tikrinimas. Visų pirma, tikrinamos kainos – jų neturi iškreipti jokios ypatingos aplinkybės, lydėjusios įvykdytus sandorius, taip pat informacijos apie sandorio datą, fizines ir kitas panašių lyginamų objektų savybes patikimumas.
• Vertinamo objekto palyginimas su kiekvienu panašiu objektu ir skirtumų nustatymas pagal pardavimo datą, vartotojo charakteristikas, vietą, veikimą, papildomų elementų buvimą ir kt. Visi skirtumai turi būti užfiksuoti ir apskaityti.
• Šio nematerialiojo turto vertės apskaičiavimas koreguojant panašaus nematerialiojo turto kainas. Tiek, kiek vertinamas objektas skiriasi nuo panašaus objekto, pastarojo kaina koreguojama siekiant nustatyti, už kokią kainą būtų galima parduoti daiktą, jeigu jis turėtų tokias pačias savybes kaip ir vertinamas objektas.

Analizuojant panašaus nematerialiojo turto kainas, naudojamos įvairios pagalbinės procedūros, visų pirma:

• papildomų elementų kainos nustatymas poriniu palyginimu;
• pataisos koeficientų, atsižvelgiant į objektų skirtumus pagal atskirus parametrus, nustatymas;
• savikainos apskaičiavimas pagal konkrečius kaštų rodiklius, bendrus panašių objektų grupei nustatyti;
• išlaidų apskaičiavimas naudojant pajamų daugiklį;
• išlaidų apskaičiavimas naudojant koreliacijos modelius.

Taigi visi aptariami nematerialiojo turto vertinimo metodai vienokiu ar kitokiu mastu yra naudojami vertinimo praktikoje. Metodų derinimas, vienų pridėjimas prie kito, yra optimalus, nes nematerialiojo turto vertinimo specifika ta, kad labai sunku tiksliai įvertinti.

Apibendrinant galima teigti taip: nėra išskirtinai patikimo ir tikslaus nematerialiojo turto vertinimo metodo, kiekvienas iš jų yra toks individualus, kad neįmanoma sukurti universalaus matematinės algoritmo patikimam ir tiksliam nematerialiojo turto vertės apskaičiavimui. Todėl kiekviena įmonė nematerialųjį turtą vertina atsižvelgdama į jo specifiką, dažnai derindama skirtingus metodus. Be to, nematerialiojo turto vertei įtakos turi daug įvairių veiksnių. Nepaisant to, praktikuojantys vertintojai turi žinoti apie teorinius pokyčius šioje srityje ir, kur įmanoma, naudoti tyrimų rezultatus savo praktiniame darbe.

Žinoma, jokiu rimtu metodu negalima pripažinti to, kai koeficientai yra išskiriami, skiriami ir dauginami vienas iš kito, net jei jie ir atspindi tikrus veiksnius. Paprastas įvairių veiksnių sąlyginių verčių produktas lemia labai nepatikimą nematerialiojo turto vertę, kurią tikrai reikės „priderinti“ prie patogaus rezultato. Abejonių kelia ir metodai, kai skaičiavimai atliekami naudojant labai sudėtingas matematines formules, įskaitant logaritmus, integralus ir diferencialus. Tarp einančių vertintojų mėgėjų šiandien naudojama daugybė klaidingų nematerialiojo turto vertės nustatymo metodikos variantų ir kitų ne visada teisingų metodų.

Apibendrinant, reikia pasakyti, kad nematerialiojo turto komercinio panaudojimo problema šiuolaikinėje praktikoje yra sudėtinga, daugialypė problema, liečianti ekonomikos, teisės, rinkodaros, apskaitos ir mokesčių apskaitos sritis. Ji apima teisinius, technologinius, ekonominius, pramoninius, socialinius ir psichologinius aspektus. Tai ir teorinė, ir taikomoji problema: nematerialųjį turtą galima ir reikia parduoti, vadinasi, jis turi turėti ir įvertinimą.

M.Z.Knukhova

Vadovaujantis specialistas

TFAS atskaitomybės pertvarkos departamentas

apskaitos ir audito skyrius

GC „Rusagro“,

abiturientas

Finansų akademija

prie Rusijos Federacijos Vyriausybės