El 2 de abril de 2012, en el marco del programa de capacitación “Contabilidad y tributación de las actividades de arrendamiento”, se llevó a cabo una mesa redonda sobre el tema "Problemas reales de contabilidad de las operaciones de leasing para el arrendatario".
Objetivo mesa redonda– discusión de los temas más complejos y controvertidos y desarrollo de recomendaciones para contabilizar las operaciones de leasing en arrendatario. Se tocaron los temas de formación del costo inicial y determinación del plazo. uso beneficioso el objeto del arrendamiento, la sustitución del arrendatario, los eventos asegurados.
Durante la preparación de la mesa redonda, se realizó una encuesta a empresas de leasing y arrendatarios sobre los temas más acuciantes de la contabilidad de las operaciones de leasing para arrendatarios y arrendadores. Las respuestas y propuestas recibidas fueron presentadas a los participantes para su discusión y decisión final sobre los temas relevantes.
Los participantes de la mesa redonda se dividieron en tres grupos. Los grupos fueron moderados por: Elena Emmus (CEO, agente de arrendamiento financiero Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Contadora jefe, Baltic Leasing Group of Companies), Tatyana Smirnova (Directora de auditoría, KopolAudit, Presidenta del Tribunal de Arbitraje de OLA).
Al final de la discusión, los moderadores de las mesas redondas hicieron comentarios y sugerencias sobre los temas que se sometieron a discusión.
En varios temas coincidieron las opiniones de los participantes de las mesas redondas. Sin embargo, hubo temas en los que los miembros de los grupos de trabajo no llegaron a un acuerdo. consenso. Uno de esos temas que requiere mayor discusión y elaboración es, por ejemplo, el seguro del activo arrendado y el reflejo de los eventos asegurados.
Presentamos a su atención los temas que se discutieron durante la encuesta preliminar y en las mesas redondas, así como los comentarios, opiniones de los participantes y recomendaciones basadas en los resultados de las discusiones en los grupos de trabajo.
Tema 1. El costo inicial del objeto del arrendamiento.
Hay dos posiciones para determinar el costo inicial del activo arrendado cuando se refleja en el balance del arrendatario: excluyendo los intereses de arrendamiento y teniendo en cuenta los intereses de arrendamiento. Además, la formación del costo inicial de la propiedad puede verse afectada por los gastos incurridos por el Arrendatario por su cuenta - por ejemplo, transporte, carga, descarga, instalación y montaje de equipos, etc. Además, en ocasiones la LP realiza mejoras inseparables en relación con el inmueble arrendado.
Pregunta 1. como se debe formar costo inicial el tema del arrendamiento al contabilizar la propiedad en el balance del arrendatario a efectos de contabilidad (BU) y contabilidad fiscal (NU)?
De acuerdo con la opinión unánime de los participantes en la discusión, el costo inicial de la propiedad en contabilidad tributaria debe determinarse con base en el monto de los gastos del arrendador para la adquisición del inmueble.
En cuanto a la formación del valor del objeto del arrendamiento en contabilidad las opiniones estaban divididas. Durante la discusión, se propusieron dos opciones para la formación del costo inicial del activo arrendado en contabilidad;
1 opción:
El costo inicial del bien arrendado se determina como el monto del contrato de arrendamiento sin IVA
Razón fundamental:
Orden No. 15 del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, cláusula 8: el costo de la propiedad recibida es igual al costo de los costos asociados con la recepción de la propiedad, los costos también incluyen intereses. PBU 6/01 p.8 - el costo inicial de un activo fijo incluye todos los costos reales de la organización para la adquisición, construcción, fabricación de un activo fijo, con excepción del IVA.
Opcion 2.
El costo inicial de la propiedad se determina sin tener en cuenta los intereses del arrendamiento.
Razón fundamental.
analogía con interés bancario cuando, al adquirir un inmueble a costa de un préstamo, el costo inicial no incluye los intereses de un contrato de préstamo. El costo del mismo tipo de propiedad adquirida de diferentes fuentes no debe diferir significativamente. Si el interés está incluido en el costo inicial, hay una diferencia en el valor de la propiedad cuando se refleja en el balance general del arrendador y el arrendatario, es decir, el valor de la propiedad depende del titular del saldo. El interés del arrendamiento es un costo en el que incurrirá el arrendatario en el futuro y que puede cambiar significativamente durante el curso del contrato de arrendamiento. De acuerdo con PBU 6/01 cláusula 8, el valor de la propiedad debe determinarse con base en Realmente costos incurridos. Sin embargo, según algunos participantes en la discusión, en este caso, existen riesgos en el cálculo del impuesto predial.
Pregunta 2. Si el interés del arrendamiento está incluido en el costo inicial del activo arrendado, ¿cómo se reflejan los cambios en el valor de la propiedad cuando cambia el monto del contrato (por ejemplo, un aumento/disminución en el interés del arrendamiento)? ¿Cómo se resuelve, en este caso, la contradicción con PBU 6/01, según la cual el costo inicial de los activos fijos no está sujeto a cambios?
En una relación contabilidad tributaria Los participantes en la discusión fueron unánimes: cambiar el monto del contrato de arrendamiento no afecta el valor inicial de la propiedad en la contabilidad fiscal.
Sobre el tema contabilidad cambios en el monto del contrato de arrendamiento, las opiniones de los participantes estaban divididas.
1 opción
Cuando se modifica el monto del contrato de arrendamiento, la diferencia con el monto inicial del contrato se refleja como otros ingresos/gastos y todo el plazo remanente del contrato se amortiza igualmente en gastos/ganancias.
Opcion 2.
Porque la cláusula 14 de PBU 6/01 se aplica a los activos que la organización no solo posee y usa, sino que también enajena, y el arrendatario no enajena la propiedad arrendada (por ejemplo, no puede venderla), entonces el costo inicial de la propiedad se puede cambiar cuando cambia el monto del contrato de arrendamiento.
El arrendatario puede optar por una de las dos opciones contables propuestas, debiendo quedar reflejada la posición correspondiente en política contable compañías.
Pregunta 3.¿Cómo tener en cuenta los gastos incurridos por el Arrendatario en relación con el inmueble arrendado, destinados a poner el inmueble en un estado apto para su explotación a efectos contables y fiscales?
Contabilidad.
Si la propiedad está registrada en el balance del arrendatario, el costo inicial del activo arrendado incluye los costos asociados con poner la propiedad en condiciones adecuadas para la operación (PBU 6/01, cláusulas 7 y 8).
Si la propiedad se tiene en cuenta en el balance de la LD, entonces los gastos se clasifican según su tipo:
- el costo de adquirir un activo puede contabilizarse como una partida separada dentro de propiedades, planta y equipo;
- las obras y servicios se dan de baja como gastos, clasificándose como gastos incurridos con el fin de generar ingresos.
En la carta del Ministerio de Hacienda del 3 de febrero de 2012 N 03-03-06/1/64, se propone cancelar estos costos durante la vigencia del contrato de arrendamiento. Se expresó la opinión de que es posible tener en cuenta los costos del arrendatario en la contabilidad con la documentación adecuada, es decir. si el arrendatario vuelve a cargar los costos al arrendador con evidencia documental de los costos incurridos (es decir, entrega copias de los documentos del albacea directo).
Contabilidad tributaria.
Porque el costo inicial de la propiedad lo forma el arrendador (cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa), los gastos del arrendatario no están incluidos en el costo inicial de la propiedad. Pueden ser tenidos en cuenta para efectos del impuesto sobre la renta, sujeto a los criterios del art. 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Carta del Ministerio de Finanzas del 20.01.2011 N 03-03-06 / 1/19). Los gastos se contabilizan como un elemento separado de propiedad, planta y equipo o se difieren y cancelan durante el plazo del contrato de arrendamiento.
Pregunta 4.¿Cómo contabilizar las mejoras patrimoniales inseparables si no son reembolsadas por el Arrendador?
Contabilidad.
Las mejoras inseparables son incluidas por el arrendatario en la composición de sus propios activos fijos en el monto de los costos realmente incurridos (cláusula 47 del Reglamento de Contabilidad y Contabilidad en Federación Rusa, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 N 34n, párr. 2 p.5 del Reglamento Contable "Contabilidad de Activos Fijos" PBU 6/01). Se abre una tarjeta de inventario por separado por la cantidad especificada o se realizan ajustes en la tarjeta de inventario del objeto del sistema operativo actualizado. La depreciación se carga sobre el objeto especificado mensualmente. (cláusulas 17, 18, párrafos 2, 5 cláusula 19, cláusula 21 PBU 6/01). Al mismo tiempo, el coeficiente de depreciación acelerada no se puede aplicar al elemento especificado de activos fijos.
Contabilidad tributaria.
Las mejoras inseparables al objeto del arrendamiento se reconocen como bienes depreciables (párrafo 4, cláusula 1, artículo 256 del Código Fiscal de la Federación Rusa), depreciados durante el plazo del contrato de arrendamiento de acuerdo con las normas establecidas por la clasificación de activos fijos.
Tema 2. Vida útil del bien arrendado en la contabilidad y contabilidad fiscal al contabilizar la propiedad en el balance del arrendatario.
Actualmente, existen diferencias en la determinación de la vida útil de un bien arrendado en la contabilidad y la contabilidad fiscal. De acuerdo con PBU 6/01, la vida útil de un elemento de activos fijos la determina la organización de forma independiente, en función de los términos de uso del elemento, incl. en función del plazo del arrendamiento. De acuerdo con el Código Tributario, la vida útil se determina de acuerdo con la clasificación de los activos fijos, es posible aplicar un factor de depreciación acelerada de hasta 3. En cartas del Ministerio de Hacienda y de la Inspección de Hacienda sobre este tema, se dice que la vida útil de un objeto tanto en la contabilidad como en la contabilidad fiscal debe determinarse en base a la clasificación de los activos fijos, sin tener en cuenta el coeficiente de depreciación acelerada. con el método de depreciación lineal. La misma posición es apoyada por los tribunales.
Pregunta 1.¿Cómo determinar la vida útil de un activo arrendado en contabilidad?Cuando la propiedad se devuelve al arrendador al final del contrato de arrendamiento, la vida útil puede determinarse con base en el plazo del contrato de arrendamiento. Con la transferencia de la propiedad del inmueble al término del contrato de arrendamiento al arrendatario, la vida útil se determina de acuerdo con la clasificación de activos fijos (Resoluciones de la FAS VVO del 06.03.). Se recomienda indicar el procedimiento para la determinación de la vida útil en la política contable. Si no existe información relevante en la Política Contable, la vida útil puede ser determinada por el Clasificador de activos fijos. La política contable también puede establecer una vida útil igual al plazo del contrato de arrendamiento, pero incluso en este caso, las disputas con la oficina de impuestos son posibles.
Pregunta 2.¿Puede el Arrendatario utilizar la tasa de depreciación acelerada bajo el método de depreciación en línea recta para propósitos de contabilidad fiscal?
Puede usar un coeficiente no superior a 3. En este caso, el coeficiente especificado no se aplica a los bienes pertenecientes al primer o tercer grupo de depreciación (cláusula 1, cláusula 2, artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El coeficiente especial establecido no puede modificarse durante todo el período de amortización (Carta del Ministerio de Hacienda del 02.11.2011 N 03-03-06/1/93).
Tema 3. Acuerdo de sustitución de parte (cambio de arrendatario)
Pregunta 1.¿Cuál debe ser la forma del acuerdo sobre la sustitución del arrendatario?
Un contrato de arrendamiento se considera un tipo de contrato de arrendamiento (artículo 625 del Código Civil de la Federación de Rusia), el inquilino (arrendatario) tiene derecho a transferir sus derechos y obligaciones en virtud del contrato de arrendamiento (arrendamiento) a otra persona (transferencia) (cláusula 2 del artículo 615, artículo 625 del Código Civil de la Federación Rusa). En este caso, el arrendatario, con el consentimiento del arrendador (cláusula 2, artículo 615, cláusula 1, artículo 389, cláusulas 1, 2, artículo 391 del Código Civil de la Federación de Rusia), concluye un contrato de arrendamiento de propiedad con un tercero. Al mismo tiempo, el arrendamiento debe llevarse a cabo de conformidad con las normas de la legislación sobre la cesión del derecho a reclamar y la transferencia de la deuda (Capítulo 24 "Cambio de personas obligadas" del Código Civil de la Federación Rusa ). Al mismo tiempo, son posibles tanto los acuerdos de cesión como los acuerdos tripartitos.
Pregunta 2.¿Cómo se refleja el contrato de sustitución de la parte en la contabilidad del antiguo/nuevo arrendatario si el monto de la obligación transferida es menor/mayor/igual a la deuda bajo el contrato de arrendamiento?
Para el antiguo arrendatario, los acuerdos mutuos se reflejan en la contabilización de las partidas de ingresos/gastos no operativos. El antiguo arrendatario deberá pagar el IVA y el Impuesto sobre la Renta sobre el importe de la renta. La pérdida se reconoce en la contabilidad fiscal de acuerdo con el Código Tributario. No está claro qué hacer si valor residual propiedad en la contabilidad del antiguo arrendatario es mayor/menor que la cantidad de obligaciones monetarias transferidas al nuevo arrendatario. En el acuerdo sobre la sustitución de la parte, es necesario describir en detalle la relación entre los antiguos y nuevos arrendatarios.
Pregunta 3. De acuerdo con los términos del contrato, el Arrendatario transfirió un anticipo, que se acreditará de acuerdo con el cronograma de pagos del arrendamiento durante la vigencia del contrato de arrendamiento. A partir de la fecha de celebración del contrato de sustitución de la parte, el Arrendador tiene en sus registros contables el importe del anticipo pendiente de pago. ¿Cómo formalizar la relación entre los antiguos y los nuevos arrendatarios en relación con el anticipo no contabilizado? ¿Cómo reflejar en la contabilidad el monto del anticipo no acreditado del Arrendatario antiguo/nuevo?
En el proceso de cuestionamiento y discusión se propusieron tres opciones contables:
1 opción:
El monto del anticipo no acreditado es devuelto por el arrendador al antiguo arrendatario después de recibir un monto similar del nuevo arrendatario.
Contabilidad:
El antiguo arrendatario tiene un débito de 51 créditos de 76
El nuevo arrendatario tiene un débito 76 crédito 51
La posición de los abogados: el arrendatario tiene la obligación de transferir el anticipo de acuerdo con los términos del contrato, que cumplió. El hecho de que no se emitan facturas por el monto total del anticipo no cambia el monto de las obligaciones dinerarias de los antiguos y nuevos arrendatarios. Al mismo tiempo, desde el punto de vista contable, al sustituir a un arrendatario, el arrendador deberá emitir facturas por los pagos del arrendamiento de acuerdo con el cronograma, teniendo en cuenta el anticipo no acreditado. En este sentido, dos propuestas:
Opcion 2:
los antiguos y nuevos arrendatarios deciden independientemente entre ellos la emisión del anticipo no acreditado, y el arrendador sigue emitiendo facturas de acuerdo con el calendario de pagos del arrendamiento. En la contabilidad del arrendatario, el anticipo se refleja en el marco del contrato de cesión;
3 opción:
en el contrato de arrendamiento, prescribir la condición de que el importe del anticipo no acreditado se abone a resultados antes de que se realice la operación de sustitución de la parte. La factura se emite al antiguo arrendatario. Para un nuevo arrendatario, el cronograma se vuelve a calcular por el monto de sus obligaciones monetarias reales. La contabilidad del antiguo arrendatario reflejará el devengo del pago del arrendamiento por el importe del anticipo no acreditado. El nuevo arrendatario no tendrá contabilizaciones anticipadas adicionales.
Al mismo tiempo, varios participantes señalaron que la primera y la segunda opción de contabilidad son posibles, la tercera opción no es deseable y no siempre es aceptable para las partes de la transacción.
Tema 4. Reflejo de un evento asegurado
En caso de un evento asegurado con riesgo de "pérdida total o robo", la indemnización del seguro, por regla general, la recibe el Arrendador. Pueden presentarse diversas situaciones:
- con la transferencia de saldos adecuados a la compañía de seguros;
- sin transferir buenos saldos a la compañía de seguros;
- montos compensación de seguro suficiente para cubrir las obligaciones dinerarias de la LP;
- el monto de la compensación del seguro no es suficiente para cubrir las obligaciones monetarias de la LP;
- la propiedad arrendada fue contabilizada en el balance del Arrendador;
- la propiedad arrendada se contabilizó en el balance del Arrendatario.
El arrendador destina la compensación del seguro recibida a saldar el saldo del valor del inmueble, la deuda del arrendatario por pagos devengados, intereses de uso, penalizaciones, etc., y transfiere el importe restante (si lo hubiere) al arrendatario.
Existe una posición del Ministerio de Hacienda, según la cual la compensación del seguro recibida por el arrendador debe reflejarse como ingresos no operativos, y solo debe incluirse en los gastos el valor residual de la propiedad arrendada.
Al recibir la compensación del seguro por parte del arrendador, el arrendatario deberá reflejarlo en resultados.
Al discutir los temas del seguro del bien arrendado, la contabilidad de los eventos asegurados y la recepción de la compensación del seguro, los participantes de la mesa redonda llegaron a la opinión unánime de que el esquema óptimo para la contabilidad y la interacción entre el arrendador, el arrendatario y la compañía de seguros es concluir un contrato de seguro para el bien arrendado con la indicación del arrendatario como beneficiario en términos de riesgos de daños y en términos de riesgos de robo y muerte total - a una empresa de arrendamiento.
Pregunta 1.¿Cómo debe reflejarse la indemnización del seguro recibida por el arrendador en las situaciones anteriores?
En los contratos de arrendamiento y seguro, se recomienda indicar al arrendatario como beneficiario en casos de daño a la propiedad (con posibilidad de restauración), y en casos de pérdida y destrucción total (si es imposible restaurar), el arrendador.
Impuestos:
IVA- el importe de la indemnización del seguro recibido al ocurrir un evento asegurado no está incluido en la base del IVA, porque no relacionados con pagos por bienes.
impuesto sobre la renta– el monto de la compensación del seguro recibido por el arrendador debe tenerse en cuenta como parte de los ingresos no operativos. Los montos de las indemnizaciones de seguros recibidos en virtud de contratos de seguros no se incluyen en la composición de la renta que no se tiene en cuenta para determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de conformidad con el artículo 251 del Código Tributario. Por lo tanto, guiándose por el numeral 3 del artículo 250 del Código Tributario, la indemnización por seguros recibida debe contabilizarse como otros ingresos no operativos.
Fecha de reconocimiento de ingresos: cuando se utiliza el método de acumulación en la contabilidad fiscal, se recomienda reconocer dichos ingresos en la fecha en que la compañía de seguros toma una decisión sobre el pago de la compensación del seguro (cláusula 4, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero debido al hecho de que la información recibida de las compañías de seguros es demasiado heterogénea y es posible que no se indique el monto de la compensación del seguro, existen problemas con el reflejo de esta información en la contabilidad.
Consumo: según las últimas aclaraciones del Ministerio de Hacienda (Carta N° 03-03-06/1/21 del 19/01/2012), los montos transferidos al arrendatario en forma de diferencia entre la indemnización del seguro percibida por el arrendador y el importe retenido en virtud del contrato de arrendamiento puede reconocerse como gasto. Pero este problema no se ha resuelto por completo, porque. se cierra la lista de gastos por el código tributario, y no se nombra el gasto en forma de pago a favor del arrendatario.
Un evento asegurado con transferencia de saldos buenos a la compañía de seguros y sin transferencia.El arrendador renuncia a la propiedad restante a favor de la compañía de seguros a cambio de recibir una compensación del seguro por el valor del bien arrendado en su totalidad. Al mismo tiempo, la mayoría de las empresas de arrendamiento transfieren a la compañía de seguros saldos adecuados sin documentación, emitiendo solo un poder notarial para su venta.
En algunos casos, la propiedad restante permanece con el arrendatario, Compañía de seguros paga la indemnización del seguro al arrendador, el arrendatario compensa la cantidad faltante.
En ambos casos, el arrendador primero debe tener en cuenta los buenos saldos a valor de mercado y reflejarlos como ingresos no operativos (cláusula 13, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa), y luego reflejarlos en las transacciones contables para la venta de propiedad. A partir del 01.01.2010, cuando la propiedad se vende, su valor en el monto de los ingresos previamente registrados puede ser cancelado en su totalidad como gasto para efectos del impuesto sobre la renta. Sin embargo, en la práctica, ni mucho menos todas las empresas de leasing llevan a cabo el reflejo en la contabilización de buenos saldos a valor de mercado.
El monto de la compensación del seguro es suficiente para cubrir las obligaciones financieras del arrendatario
La fuente del reembolso debe ser el monto del anticipo no deducido, pero si no lo hay y el reembolso se hace con los fondos de la indemnización del seguro recibida, entonces el arrendador tiene un gasto que no puede ser tomado en cuenta para el impuesto sobre la renta. Por lo tanto, para evitar pérdidas, es recomendable fijar en el contrato que la devolución al arrendatario de la cantidad especificada se realice menos el impuesto sobre la renta.
Esta situación está regulada por los términos del contrato de arrendamiento y realmente ocurre en la práctica, pero muy raramente, porque. los arrendatarios no se comprometen a reducir el importe de la devolución por el importe del impuesto sobre la renta.
Asimismo, se planteó la opción de trasladar al arrendatario el importe de la indemnización del seguro percibida en exceso como indemnización por daños y perjuicios. En este caso, la cantidad especificada no está sujeta al impuesto sobre la renta.
El monto de la compensación del seguro no es suficiente para cubrir las obligaciones financieras del arrendatario
El arrendatario debe reembolsar al arrendador todos los gastos y pérdidas en virtud del contrato de arrendamiento.
Las pérdidas no reembolsadas por la compañía de seguros (por ejemplo, debido al establecimiento de la culpa del tomador de la póliza en el evento asegurado) el arrendador tiene derecho a recuperar del arrendatario (Artículo 669 del Código Civil de la Federación Rusa, cláusula 1 del Artículo 22 de la Ley N 164-FZ y Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroccidental del 12.03.2007 N A21-7140/2006). El monto de la compensación del seguro y los montos adicionales que se recibirán del arrendatario en el reembolso de pérdidas por pérdidas se reconocen contablemente como otros ingresos y en la contabilidad fiscal, como parte de los ingresos no operativos en forma de compensación por pérdidas (cláusula 3 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa)
En caso de robo (secuestro) del bien arrendado, las pérdidas pueden reconocerse como gastos solo si existe evidencia documental de la ausencia de los perpetradores. Según explicaciones del Ministerio de Hacienda (cartas N° 03-03-04/1/412 del 05.02.06, N° 03-03-06/1/365 del 20.06.2011, N° 03-03-06 /4/81 del 27.08.2010) Dicho documento puede ser una copia de la decisión de suspender el proceso penal en relación con la falta de identificación de la persona acusada como acusada. En este caso, estas pérdidas se toman en cuenta como gastos del período de declaración (impuesto) en el que se emitió la decisión de suspensión.
La propiedad arrendada se contabilizó en el balance del arrendador
En caso de pérdida del objeto de arrendamiento, la comisión de inventario registra el hecho de escasez, sobre la base de lo cual la propiedad se da de baja del balance. A efectos de la contabilidad fiscal, las pérdidas por robo, desastres naturales, incendios, accidentes y otras emergencias pueden tenerse en cuenta como parte de los gastos no operativos (subcláusulas 5 y 6, cláusula 2, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación) La presencia de una pérdida debe ser en sin fallar confirmado por documentos de las autoridades competentes y actas de inventario.
La enajenación del objeto de arrendamiento en relación con la ocurrencia de un evento asegurado se refleja con el arrendador en el débito de la cuenta 91 (en el monto del valor residual del objeto de arrendamiento). El monto de la compensación del seguro recibido se refleja en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y el crédito de la cuenta 91.
La propiedad arrendada se contabilizó en el balance del arrendatario
En caso de pérdida del objeto del arrendamiento, se da de baja del balance del arrendatario con los resultados de la enajenación reflejados en la cuenta 94 “Deficiencias y pérdidas por daños a objetos de valor”. El importe del faltante deberá cargarse al débito de la subcuenta 2 “Cálculos sobre siniestros” de la cuenta 76. Además, el arrendatario deberá compensar la diferencia entre el importe de las cuotas de arrendamiento pendientes y el faltante identificado, registrado en el subcuenta "Cálculos sobre reclamaciones" a la cuenta 76 de acuerdo con el cronograma de compensación por daños . El arrendador cancela el objeto del arrendamiento de la contabilidad fuera de balance.
Restauración de las cantidades de IVA previamente aceptadas para la deducción de bienes perdidos en función de su valor residual: inciso 3 del art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista cerrada de casos en los que el IVA está sujeto a recuperación y la pérdida de propiedad no se menciona en ella. Es decir, formalmente, la empresa de leasing no tiene la obligación de restituir el IVA, lo que está confirmado por numerosas prácticas arbitrales y la práctica de las empresas de leasing. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas de Rusia toma la posición opuesta sobre este asunto, señalando la necesidad de restablecer el IVA y argumentando que la propiedad ya no se usa para transacciones sujetas a impuestos (carta No. 03-07-11/22 del 29.01.2009 ).
Pregunta 2.¿Cómo debe reflejarse en el arrendatario la indemnización del seguro recibida?
El monto de la compensación del seguro recibido es contabilizado por el arrendatario como parte de los ingresos no operativos.
El arrendatario tiene en cuenta los costos de reparación del bien arrendado al calcular el impuesto sobre la renta como parte de los gastos (inciso 2 del artículo 260TC). Los costos correspondientes deben estar económicamente justificados, documentados y en los términos del contrato de arrendamiento, se asignó al arrendatario la obligación de restaurar (reparar) el bien arrendado.
En caso de pérdida del bien arrendado como consecuencia de un siniestro asegurado, el arrendatario da de baja su valor de los registros contables.
El valor residual del bien arrendado se incluye en el débito de la cuenta 91 en correspondencia con el abono de la cuenta 01 “Activo fijo”;
El monto de la compensación del seguro recibido por la organización de la compañía de seguros se refleja en el débito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" y el crédito de la cuenta 91.
La contabilidad fiscal del arrendatario también debe reflejar los ingresos no operativos por el monto de la compensación del seguro.
En el caso de que el arrendatario reciba del arrendador el monto de la compensación del seguro restante después del cierre de todas las obligaciones monetarias en virtud del contrato de arrendamiento, entonces, en teoría, este es su ingreso, que debe caer en la base del impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, esta cantidad ya está sujeta al impuesto sobre la renta, ya que toda la compensación del seguro recibida es la renta del arrendador. Pero la doble imposición de los mismos Dinero no es lógico. Como solución al problema de la doble imposición, los participantes en el debate propusieron la opción de reflejar las cantidades recibidas del arrendatario como indemnización por daños y perjuicios.
Pregunta 3. Si la propiedad se refleja en el balance del arrendatario, el costo del activo arrendado en la contabilidad se puede formar teniendo en cuenta los intereses del arrendamiento durante todo el período del contrato. ¿Cómo, en este caso, se da de baja el activo fijo y cómo se vincula esto con la recepción de la compensación del seguro?
De acuerdo con el párrafo 14 de PBU 6/01, el valor de los activos fijos no está sujeto a cambios. Si se ha producido la destrucción del activo fijo, su valor residual se cancela completamente como gastos sobre la base del certificado de cancelación en forma de OS-4, OS-4a y una marca en la tarjeta de contabilidad de activos fijos (OS -6). Sin embargo, al reflejar el valor del activo arrendado, teniendo en cuenta el interés, el tema de cancelar el valor residual permanece abierto y los participantes en la discusión no llegaron a un consenso y desarrollaron recomendaciones específicas.
Pregunta 4. Al reflejarse el objeto del leasing en el balance del arrendador, no podrá acreditarse parte del anticipo. ¿Cómo se cancelan las cuentas por cobrar del arrendatario en virtud del contrato de arrendamiento y el anticipo no acreditado al recibir la compensación del seguro?
El procedimiento para compensar el anticipo depende de los términos del contrato de arrendamiento. Se pueden aplicar dos opciones.
1 opción /p>
El anticipo se acredita contra las cuentas por cobrar existentes
opcion 2
Después de la liquidación total con el arrendatario de las obligaciones dinerarias en virtud del contrato de arrendamiento y de la aparición de la obligación del arrendador de devolver al arrendatario parte de la compensación del seguro, el anticipo no deducido puede utilizarse como fuente de pago. En este caso, el arrendatario no estará obligado a cobrar el impuesto sobre la renta sobre la cantidad recibida
Pregunta 5.¿Cómo refleja el arrendatario la venta de buenos saldos?
En el proceso de discusión de este tema, los participantes señalaron que los restos utilizables no son propiedad del arrendatario, por lo tanto, para poder venderlos, primero deben ser comprados. También se discutió la cuestión de si los residuos adecuados son objeto de arrendamiento o si son un objeto separado de la contabilidad.
En el marco de la mesa redonda, no fue posible desarrollar una posición unificada y recomendaciones específicas, y se señaló que este tema requiere mayor discusión y elaboración.
Preguntas adicionales.
Pregunta 1.¿El Arrendatario puede atribuir a gastos pagos en concepto de reembolso al Arrendador de gastos por seguros de bienes, impuestos (transporte y predial)? Si LD impone IVA sobre estos pagos, ¿puede presentarse en base a facturas?
Durante la discusión, los participantes señalaron que para incluir montos de reembolso de seguros, impuestos, etc. en la composición de los gastos, es necesario que estos montos sean designados como pagos de arrendamiento. A su vez, los importes de reembolso de gastos forman parte del precio del contrato, y por tanto están incluidos en la base sujeta a IVA.
A veces, en la práctica de las empresas de arrendamiento financiero, existen esquemas en los que el arrendatario reembolsa al arrendador los costos de asegurar el bien arrendado sobre la base de un contrato de agencia.
Pregunta 2.¿Cómo debe tener en cuenta el arrendatario los montos de las multas de la policía de tránsito emitidas por el Arrendador al Arrendatario por el arrendamiento de automóviles, en los casos en que:
- El arrendador ha fijado multas en su totalidad;
- El arrendador ha fijado multas más un pago adicional.
Los gastos en forma de multa no se tienen en cuenta al gravar las ganancias de las organizaciones (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de marzo de 2010 N 03-03-06 / 1/127).
Débito 99 Crédito 76 - multado
Débito 76 Crédito 51 - pago realizado
El monto del pago adicional, el arrendatario refleja como gastos por actividades ordinarias en las cuentas de gastos correspondientes.
A menudo, las empresas recurren al arrendamiento financiero de la propiedad, es decir, al leasing. Qué es, cuáles son las características de la contabilidad y la contabilidad fiscal para el arrendamiento por parte del arrendatario, cuáles son las transacciones de arrendamiento, lo describiremos a continuación. También analizaremos, tomando como ejemplo las operaciones de arrendamiento de inmuebles en el balance del arrendatario y del arrendador.
Esencia del arrendamiento
Se concluye un contrato de arrendamiento entre las dos partes interesadas. El objeto del contrato son los edificios, equipos, vehículos y otros tipos de bienes. El arrendatario puede convertirse en el propietario legal de la propiedad arrendada mediante la redención de la misma.
En el tema del arrendamiento, es necesario redactar un acta de aceptación y transferencia. La depreciación es cargada por la parte cuya propiedad está registrada en el balance general.
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Contabilidad y contabilidad fiscal del arrendamiento del arrendatario
Para reflejar correctamente el tema del arrendamiento en las cuentas contables, debe saber de quién es el balance general.
Contabilización de la propiedad arrendada en el balance del arrendador
Si el objeto está registrado en el balance del arrendador, el arrendatario utiliza la cuenta contable 001. Es a partir de esta cuenta que comienzan todas las operaciones de arrendamiento. Usando el ejemplo de Technik LLC y Spusk LLC, analizaremos todos los matices de la contabilidad. Encontrará no solo cableado, sino también cálculos detallados.
Technik LLC recibió de Spusk LLC bajo el contrato No. 25 con fecha 01/01/2019 en arrendamiento la central hidroeléctrica A187 por valor de 1,296,000 rublos, incluido el IVA 216,000 rublos. El plazo total del arrendamiento es de 36 meses. El pago mensual es de 36.000 rublos, incluido el IVA (20%) 6.000 rublos. Tres años después, el equipo es redimido por Tekhnik LLC, el valor de redención ya está incluido en los pagos mensuales.
En la contabilidad de Tekhnik LLC, el contador realizará las siguientes entradas en virtud del contrato de arrendamiento:
Débito 001 - 1.296.000 - el equipo se puso fuera de balance
Débito (20, 26, 44, según los fines para los que se utiliza el objeto del arrendamiento) Crédito 76 - 30,000: se ha acumulado un pago de arrendamiento mensual (el contador de Tekhnik LLC realizará este asiento mensualmente durante tres años)
Débito 19 Crédito 76 - 6000 - El IVA se refleja en el pago del arrendamiento (esta entrada la realizará Tekhnik LLC una vez al mes)
Débito 76 Crédito 51 - 36 000 - el pago del arrendamiento se transfirió a la cuenta de Spusk LLC (Technik LLC realizará esta contabilización mensualmente)
Crédito 001 - 1,296,000 - el equipo fue debitado de la contabilidad de Tekhnik LLC, ya que se cumplieron todas las obligaciones bajo el contrato No. 25 con fecha 01/01/2019
Débito 01 Crédito 02 - 1,080,000 (1,296,000 - 216,000) - el costo de la central hidroeléctrica A187 comprada se refleja en los activos fijos de Tekhnik LLC
Valor de rescate de la propiedad arrendada: transacciones con el arrendatario
Si Technik LLC compró el equipo por una tarifa aparte, se harían las siguientes entradas en la contabilidad:
Crédito 001: el equipo se canceló del registro de Tekhnik LLC debido al vencimiento del contrato No. 25 con fecha 01/01/2019
Débito 60 Crédito 51: se transfirió el valor de rescate de la central hidroeléctrica A187
Débito 08 Crédito 76: la empresa Technik compró equipos de arrendamiento (central hidroeléctrica A187)
Débito 19 Crédito 76 - IVA incluido
Débito 01 Crédito 08: el contador de Tekhnik LLC incluyó la central hidroeléctrica A187 en activos fijos
Débito 68 Crédito 19 - El IVA de la central hidroeléctrica A187 es deducible
Redención anticipada de bienes arrendados: transacciones con el arrendatario
Débito 97 Crédito 76: el monto de los pagos de arrendamiento restantes sin IVA
Debe 19 Haber 76 - IVA asignado
Débito 68 Crédito 19 - IVA deducible.
Débito 76 Crédito 51: se enumeran los pagos de arrendamiento restantes
Débito 20 Crédito 97: se canceló el monto de los pagos acumulados antes de lo previsto (mensualmente por el plazo restante del acuerdo)
Contabilización de la propiedad arrendada en el balance del arrendatario: contabilizaciones
Technik LLC recibió de Spusk LLC bajo el contrato No. 25 con fecha 01/01/2019 en arrendamiento la central hidroeléctrica A187 por valor de 1,296,000 rublos, incluido el IVA 216,000 rublos. El plazo total del arrendamiento es de 36 meses. El pago mensual es de 36.000 rublos, incluido el IVA 6.000 rublos. Tres años después, el arrendatario canjea el equipo por 20.000 rublos.
- "Obligaciones de arrendamiento";
- "Deuda en pagos de arrendamiento".
En la contabilidad de Technik LLC, se realizarán las siguientes entradas en virtud del contrato de arrendamiento:
Débito 08 Crédito 76 (subcuenta "Obligaciones de arrendamiento") - 1.096.666,67 (1.296.000 + 20.000) / 1,20) - se tuvo en cuenta la central hidroeléctrica A187
Débito 19 Crédito 76 (subcuenta "Obligaciones de arrendamiento") - 219.333,33 - IVA asignado
Débito 01 Crédito 08 - 1.096.666,67 - el equipo se clasifica como activo fijo para su posterior contabilidad
Débito 76 Crédito 51 - 36 000 - el pago del arrendamiento se transfirió a la cuenta de Spusk LLC (Technik LLC realizará esta contabilización mensualmente durante tres años)
Débito 76 (subcuenta "Obligaciones de arrendamiento") Crédito 76 (subcuenta "Deuda por pagos de arrendamiento") - 30,000 - se ha acumulado un pago de arrendamiento mensual (el contador de Technik LLC realizará esta entrada mensualmente durante tres años)
Débito 68 Crédito 19 - 6,000 - IVA deducible (esta entrada la realizará Tekhnik LLC mensualmente)
Débito 20 (26, 44 - según los fines para los que se utilice el objeto del arrendamiento) Crédito 02 - 30.462,96 (1.096.666,67/36) - se ha cargado la depreciación (Technik LLC realizará este asiento mensualmente)
Débito 76 (subcuenta "Obligaciones de arrendamiento") Crédito 76 (subcuenta "Deuda sobre pagos de arrendamiento") - 20,000 - refleja la deuda al valor de rescate de la propiedad arrendada (el contador de Tekhnik LLC hará esta entrada mensualmente para tres años)
Débito 76 Crédito 51 - 20 000 - el valor de redención se transfirió a la cuenta de Spusk LLC
Débito 01 Crédito 01 - 1.096.666,67 - la central hidroeléctrica A187 se transfirió a la categoría de fondos propios después de tres años
Débito 02 Haber 02 - 1.096.666,67 - amortización reflejada
cuenta del arrendador
Echemos un vistazo más de cerca al arrendamiento en transacciones con el arrendador.
Spusk LLC arrendó la central hidroeléctrica A187 a LLC Technik con fecha 01/01/2019 bajo el contrato No. 25 con fecha 1 de enero de 2019, con un costo inicial de 1.296.000 rublos, incluido el IVA de 216.000 rublos. El plazo total del arrendamiento es de 36 meses. El pago mensual es de 36.000 rublos, incluido el IVA 6.000 rublos. Tres años después, el arrendatario canjea el equipo por 20.000 rublos. El valor de redención está incluido en los pagos mensuales de Tekhnik LLC.
La central hidroeléctrica A187 está en el balance del arrendador, la vida útil es de 46 meses. La depreciación de la central hidroeléctrica A187 se imputa de forma lineal. Durante un mes, la depreciación es de 23.478,26 rublos (1.080.000 / 46).
Débito 08 Crédito 60 - 1,080,000 - el equipo fue recibido por Spusk LLC
Débito 19 Crédito 60 - 216.000 - IVA asignado
Débito 03 Crédito 08 - 1.080.000 - Central hidroeléctrica A187 aceptada para contabilización
Débito 68 Crédito 19 - 216.000 - IVA deducible
Débito 03 subcuenta "MC provistos para uso temporal" Crédito 03 subcuenta "MC en la organización" - 1,080,000 - el equipo fue transferido a Technik LLC
Débito 20 Crédito 02 - 23,478.26 - el contador de Sputnik LLC calculó la depreciación (Sputnik LLC hará esta publicación mensual)
Débito 51 Crédito 62 - 36 000 - pago recibido de Technik LLC
Débito 62 Crédito 90 - 36,000 - el contador de Tekhnik LLC reflejó los ingresos del pago por uso equipo industrial(Esta publicación será realizada por Sputnik LLC mensualmente)
Débito 90,03 Crédito 68 - 6000 - IVA cobrado (esta contabilización la realizará Sputnik LLC mensualmente)
Débito 01 Crédito 03 subcuenta "MC provistos para uso temporal" - 1,080,000 - el costo inicial de la central hidroeléctrica A187 se canceló cuando se transfirió a la propiedad de Tekhnik LLC
Debe 02 Haber 01 - 845.217,36 (23.478,26 x 36 meses) - Se canceló la depreciación acumulada de la central hidroeléctrica A187
Débito 91,02 Crédito 01 - 234.782,64 (1.080.000 - 845.217,36) - se canceló el valor residual de la central hidroeléctrica A187
Débito 62 Crédito 91,01 - 20 000 - se tienen en cuenta los ingresos (valor de reembolso)
Debe 91,02 Haber 68 - 3.333,34 - IVA repercutido sobre el precio de compra de la central hidroeléctrica A187
Como se puede ver en los ejemplos, las publicaciones dependen de muchos matices del contrato de arrendamiento. La contabilidad se ve afectada por el término del contrato, el procedimiento para la redención de la propiedad, la propiedad del activo arrendado. Use estos ejemplos como una hoja de trucos y su contabilidad cumplirá con todos los cánones de la ley.
impuesto sobre la renta
El bien arrendado contabilizado en el balance del arrendatario (receptor del subarrendamiento) es reconocido por éste como bien depreciable, cuyo costo inicial se determina como el importe de los gastos del arrendador para la adquisición de este bien arrendado (cláusula 10, artículo 258, párrafo 3, cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Este precio debe especificarse en el contrato de arrendamiento. Si usted mismo pagó por la entrega de la propiedad, no incluya estos costos en su costo inicial. Deben tenerse en cuenta en otros gastos - uniformemente, durante la vigencia del contrato de arrendamiento (Carta del Ministerio de Hacienda del 02.03.2012 N 03-03-06 / 1/64);
IVA en las facturas del arrendador, se pueden deducir íntegramente en los periodos en que se reciben. Esto se aplica a las facturas (cláusula 2, artículo 171, cláusula 1, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas de fecha 07.07.2006 N 03-04-15 / 131):
- para todos los pagos en virtud del contrato de arrendamiento, incluidos los pagos que incluyen el valor de redención;
- sobre el valor de redención de la propiedad, que se paga en virtud de un contrato de venta por separado.
También puede deducir el IVA del anticipo. Sin embargo, este IVA deberá restablecerse en el período en que el anticipo se acredite contra los pagos periódicos (cláusula 3, cláusula 3, artículo 170, cláusula 12, artículo 171, cláusula 9, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa ).
En contabilidad propiedad recibida en virtud de un contrato de arrendamiento, se tiene en cuenta como un activo. Su costo inicial es igual a la suma de todos los pagos en virtud del contrato de arrendamiento (para OSN - sin IVA, para USN - con IVA), incl. valor de redención. La vida útil es igual al plazo del contrato (cláusula 20 PBU 6/01, cláusula 8 del Instructivo sobre el reflejo en la contabilidad de las operaciones bajo contrato de arrendamiento, Oficio del Ministerio de Hacienda del 25 de diciembre de 2015 N 07- 01-06 / 76484).
Si acumula la depreciación de la propiedad arrendada utilizando el método de línea recta, entonces no se pueden aplicar factores de multiplicación. Esto se puede hacer solo cuando se utiliza el método de saldo decreciente (cláusula 19 PBU 6/01, Carta del Ministerio de Hacienda del 22.08.2006 N 07-05-06/220).
Si al final del plazo del contrato de arrendamiento redime la propiedad bajo un contrato de compraventa por separado, entonces contabilice esta operación como la adquisición de un nuevo activo fijo o inventario, según el monto del valor de redención.
Para contabilizar las transacciones bajo un contrato de arrendamiento, abra subcuentas a las cuentas 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", 01 "Activos fijos", 02 "Depreciación de activos fijos" para contabilizar:
- pago por adelantado, por ejemplo 76-leasing / pago por adelantado;
- el monto total de la deuda en virtud del acuerdo, por ejemplo, 76-leasing / obligaciones de arrendamiento;
- pagos corrientes, por ejemplo, 76-leasing/pagos corrientes;
- valor de redención pagado sobre la base de un acuerdo separado, por ejemplo, 76-leasing / valor de redención;
- arrendamiento de propiedades, por ejemplo 01-leasing;
- depreciación de la propiedad arrendada, por ejemplo, 02-leasing.
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D 76-arrendamiento / pago anticipado - K 51 |
Anticipo contabilizado |
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D 19 - K 76-arrendamiento / pago anticipado |
IVA reflejado del anticipo |
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Aceptado para la deducción del IVA del pago anticipado |
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D 01-arrendamiento - K 08 |
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Pago de arrendamiento devengado |
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Pago de arrendamiento pagado |
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D 76-arrendamiento / pago anticipado - K 68 |
IVA recuperado del anticipo |
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D 20 (26, 44) - K 02-leasing |
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D 02-arrendamiento - K 01-arrendamiento |
Al final del contrato, el costo de la propiedad arrendada totalmente depreciada se da de baja |
Ejemplo. Contabilización de la propiedad arrendada por el arrendatario en el OSN en su balance (el valor de rescate se paga en virtud de un acuerdo separado, la depreciación acelerada se aplica en la contabilidad fiscal)
Alpha LLC (arrendatario) en mayo de 2016 celebra un contrato de arrendamiento en virtud del cual el arrendador le compra un camión volquete por 3.717.000 rublos. (IVA incluido - 567 000 rublos, costo sin IVA - 3 150 000 rublos). En el mismo mes, Alfa LLC transfiere al arrendador un pago anticipado por un monto de 743,400 rublos. (IVA incluido - 113 400 rublos, pago sin IVA - 630 000 rublos) y recibe un automóvil.
El monto total de todos los pagos en virtud del contrato de arrendamiento es de 4.646.250 rublos. (IVA incluido - 708 750 rublos, pagos sin IVA - 3 937 500 rublos). El anticipo se compensa íntegramente con el pago devengado en junio de 2016. El procedimiento de devengo y pago de las cuotas de arrendamiento (excluyendo el anticipo) se establece mediante anexos al contrato de arrendamiento.
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Calendario de pagos de arrendamiento |
Calendario de pagos de arrendamiento |
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Cantidad, frotar. |
Cantidad, frotar. |
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El valor de rescate de la propiedad se paga el 15 de mayo de 2019 sobre la base de un acuerdo de compraventa por separado y asciende a 1180 rublos. (IVA incluido - 180 rublos, costo sin IVA - 1,000 rublos). El volquete pertenece al cuarto grupo de depreciación y, de acuerdo con los términos del contrato, se contabiliza en el balance del arrendatario. Alpha LLC en contabilidad y contabilidad fiscal acumula la depreciación de forma lineal.
Alpha LLC no acepta IVA deducible en la factura anticipada del arrendador, ya que este IVA deberá recuperarse en el mismo trimestre. El IVA en los pagos de arrendamiento es deducible:
- en junio de 2016, por un monto de 129,937.5 rublos. (851.812,5 rublos - 721.875 rublos);
- desde julio de 2016 hasta mayo de 2019, por un monto de 16.537,5 rublos. (108.412,5 rublos - 91.875 rublos).
Además, en mayo de 2019, el IVA es deducible sobre el valor de rescate del camión volquete por un monto de 180 rublos.
contabilidad tributaria
Alfa LLC fija la vida útil del volquete en 72 meses y decide acumular depreciación con un multiplicador de 2.
Mensualmente desde junio de 2016 hasta mayo de 2019, la depreciación por un monto de 87 500 (RUB 3 150 000 / 72 meses x 2) se reconoce como un gasto. El monto total de la depreciación acumulada durante todo el plazo del contrato de arrendamiento será de 3.150.000 rublos. (87.500 rublos x 36 meses), es decir la propiedad será totalmente depreciada.
Las cuotas de arrendamiento se reconocen como un gasto por el importe de:
- en junio de 2016 - 634 375 rublos. (721 875 rublos - 87 500 rublos);
- mensual desde julio de 2016 hasta mayo de 2019: 4375 rublos. (91 875 rublos - 87 500 rublos).
Por lo tanto, el monto total de los gastos en virtud del contrato de arrendamiento será de 3.937.500 rublos. (3 150 000 rublos + 634 375 rublos + 4 375 rublos x 35 meses), que corresponde al monto total de los pagos en virtud del acuerdo.
El valor de redención se tiene en cuenta en los costos de materiales en mayo de 2019 por un monto de 1,000 rublos.
Contabilidad
El monto de la depreciación mensual de la propiedad arrendada será de 109,375 rublos en contabilidad. (3.937.500 rublos / 36 meses). Las operaciones bajo contrato de leasing se reflejan a continuación (no se muestran las contabilizaciones relacionadas con la aplicación de la PBU 18/02):
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Alambrado |
Operación |
Cantidad, frotar. |
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mayo 2016 |
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D 76-arrendamiento / pago anticipado - K 51 |
Anticipo contabilizado |
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D 08 - K 76-arrendamiento / obligaciones de arrendamiento |
Propiedad recibida del arrendador |
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D 19 - K 76-arrendamiento / obligaciones de arrendamiento |
Reflejó el monto total del IVA bajo el contrato |
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D 01-arrendamiento - K 08 |
Propiedad arrendada incluida en activos fijos |
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junio 2016 |
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D 76-arrendamiento / pagos corrientes - K 51 |
Pago de arrendamiento pagado |
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D 76-arrendamiento / obligaciones de arrendamiento - K 76-arrendamiento / pagos corrientes |
Pago de arrendamiento devengado |
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D 76-arrendamiento/pagos corrientes - K 76-arrendamiento/pago anticipado |
Pago anticipado compensado con el pago del arrendamiento |
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Aceptado para la deducción del IVA en el pago de arrendamiento |
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D 20 - K 02-arrendamiento |
Depreciación acumulada en la propiedad arrendada |
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Mensual de julio de 2016 a abril de 2019 |
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D 76-arrendamiento / pagos corrientes - K 51 |
Pago de arrendamiento pagado |
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D 76-arrendamiento / obligaciones de arrendamiento - K 76-arrendamiento / pagos corrientes |
Pago de arrendamiento devengado |
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Aceptado para la deducción del IVA en el pago de arrendamiento |
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D 20 - K 02-arrendamiento |
Depreciación acumulada en la propiedad arrendada |
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Mayo 2019 |
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D 76-arrendamiento / pagos corrientes - K 51 |
Pago de arrendamiento pagado |
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D 76-arrendamiento / obligaciones de arrendamiento - K 76-arrendamiento / pagos corrientes |
Pago de arrendamiento devengado |
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Aceptado para la deducción del IVA en el pago de arrendamiento |
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D 20 - K 02-arrendamiento |
Depreciación acumulada en la propiedad arrendada |
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D 02-arrendamiento - K 01-arrendamiento |
El costo de la propiedad arrendada totalmente depreciada ha sido cancelado |
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D 76-arrendamiento / valor de redención - K 51 |
precio de compra pagado |
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D 10 - K 76-arrendamiento / valor de redención |
La propiedad se acepta para la contabilización al valor de redención |
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D 19 - K 76-arrendamiento / valor de rescate |
IVA reflejado en el precio de compra |
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El IVA sobre el precio de compra es deducible |
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El precio de compra se ha cargado a gastos |
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El tema del artículo fue propuesto por un contador. María Vitalievna Malyshkina, Kírov.
Hace mucho tiempo que no se han realizado cambios importantes en las normas que rigen la contabilidad de los activos fijos. Sin embargo, están planificados y todos lo saben: hace más de 3 años, se lanzaron los proyectos PBU para la contabilidad de activos fijos, así como los proyectos PBU para la contabilidad de alquileres. No discutiremos por qué estos documentos aún tienen el estatus de proyectos. Hablemos de otra cosa: cómo el arrendatario, que tiene en cuenta el tema del leasing en su balance, debe determinar su coste inicial. Después de todo, el monto del impuesto a la propiedad sobre la propiedad puede depender de este valor. el apartado 1 del art. 374 Código Fiscal de la Federación Rusa.
enfoque conservativo
Es familiar para todos los contadores: el arrendatario cobra todos los costos asociados con la obtención del activo arrendado en la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes", subcuenta "Adquisición de ciertos activos fijos en virtud de un contrato de arrendamiento". El costo incluye todos los pagos en virtud del contrato de arrendamiento durante todo el período de validez (por supuesto, menos el IVA soportado) páginas. 7, 8 PBU 6/01; Se aprueba el inciso 8 de las Directivas. Orden del Ministerio de Hacienda de 17 de febrero de 1997 No. 15; Carta del Ministerio de Hacienda de 11 de noviembre de 2008 No. 03-05-05-01/66.
Una vez que el activo arrendado está listo para operar, su valor se debita del crédito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" al débito de la cuenta 01 "Activos fijos", subcuenta "Bienes arrendados" par. 2 p.8 Directivas, aprobadas. Orden del Ministerio de Hacienda de fecha 17 de febrero de 1997 No. 15.
Así, la mayoría de los arrendatarios incluyen en el costo inicial del activo arrendado:
- el monto total de los pagos en virtud del contrato de arrendamiento, incluido el precio de rescate;
- gastos adicionales asociado con la obtención del activo arrendado y llevarlo a un estado adecuado para la operación. Por ejemplo, el costo de entrega de equipos, su instalación y ajuste.
Con este enfoque, los pagos de arrendamiento actuales (si no hubo aumento en su monto durante la vigencia del contrato) no se toman en cuenta como gastos independientes. En los gastos sólo se incluye la depreciación acumulada. Y los pagos corrientes pagados bajo el contrato de arrendamiento se destinan a cancelar cuentas por pagar al arrendador.
Después del vencimiento del contrato de arrendamiento y la redención de la propiedad en la contabilidad, no se requiere determinar el nuevo costo inicial del activo fijo que se ha convertido en propio, como debe hacerse en la contabilidad fiscal "rentable".
Ejemplo. Determinación del costo inicial del activo arrendado del arrendatario con un enfoque conservador
/ condición / El monto total de los pagos en virtud del contrato de arrendamiento es de 500,000 rublos. sin IVA, incluido el valor de redención por un monto de 50,000 rublos. El plazo del contrato de arrendamiento es de 3 años.
Los gastos del arrendatario por la entrega del equipo de arrendamiento ascendieron a 20.000 rublos. IVA no incluido.
La vida útil establecida del activo arrendado es de 6 años.
/ solución / En contabilidad, el equipo se refleja en el costo inicial de 520,000 rublos. Su costo se castiga a gastos por depreciación, la cual se devenga a partir del mes siguiente al mes de aceptación contable.
El monto de la depreciación mensual - 7222.22 rublos. (520.000 rublos / 6 años / 12 meses).
El monto de los pagos mensuales de arrendamiento es de 12,500 rublos. sin IVA ((500 000 rublos - 50 000 rublos) / 3 años / 12 meses) no se tienen en cuenta como gastos independientes en la contabilidad.
Enfoque con descuento
Sin embargo, no olvidemos que un arrendamiento de compra implica la adquisición del activo arrendado por parte del arrendatario (arrendatario) con el dinero que tomó prestado del arrendador (es decir, el arrendador). Así, el arrendatario no sólo debe indemnizar al arrendador por el coste del propio activo fijo, sino también pagarle intereses.
Puede leer sobre el descuento en la contabilidad de la deuda con pagos diferidos:Los borradores de PBU propuestos en el sitio web del Ministerio de Hacienda también nos hacen pensar en cuál podría ser una alternativa al enfoque conservador descrito anteriormente: para la contabilidad de activos fijos y para la contabilidad de arrendamientos. Sugieren que el costo inicial de un activo fijo cuando se compra a plazos debe determinarse sobre la base del valor de mercado de su adquisición, sujeto a pago inmediato. Cláusula 17 del borrador de PBU "Contabilidad de activos fijos" (¡Atención! Formato PDF).
En un arrendamiento de compra total, el valor presente de los pagos de arrendamiento se define como la cantidad que el arrendatario pagaría por una propiedad, planta y equipo similar si fuera a comprarla en forma de pago inmediato. Cláusula 7 del borrador de PBU "Contabilidad de arrendamiento" (¡Atención! Formato PDF). Al comprar activos fijos en arrendamiento, por regla general, esta cantidad es igual al precio de compra del activo arrendado por parte del arrendador (si no hay otros gastos). Además, en el costo inicial se deben tener en cuenta otros pagos estipulados por el contrato. Esto incluye tener en cuenta comisiones bancarias, seguros y otros pagos y páginas. 6- 8 del borrador de PBU "Contabilidad de arrendamiento" (¡Atención! Formato PDF).
A continuación, se determina la tasa de interés efectiva para el posterior devengamiento del gasto por intereses. Es decir, el costo de adquirir un activo fijo es el cuerpo del préstamo, sobre el cual se cobran intereses. Y cada pago de arrendamiento incluye el reembolso tanto de los intereses como de parte de la deuda principal. Como resultado, no solo se reconocen en los gastos corrientes las deducciones por depreciación, sino también los intereses devengados. páginas. 7, 8 del borrador de PBU "Contabilidad de arrendamiento" (¡Atención! Formato PDF).
Como puede ver, el procedimiento consagrado en los borradores de PBU se asemeja a las reglas para la contabilidad fiscal de los gastos en virtud de un contrato de arrendamiento con el arrendatario, aunque todavía existen diferencias. el apartado 1 del art. 257, sub. 10 p.1 art. 264 Código Fiscal de la Federación Rusa.
Ejemplo. Determinación del costo inicial del activo arrendado del arrendatario por un método alternativo
/ condición / Usemos las condiciones del ejemplo anterior, complementándolas. El objeto del arrendamiento fue comprado por el arrendador por 380.000 rublos. IVA no incluido.
/ solución / El costo inicial del activo arrendado en contabilidad se determina en la cantidad de 400,000 rublos, que incluye:
- el costo de su compra es de 380,000 rublos;
- gastos de envío - 20.000 rublos.
Costos en la cantidad de 120,000 rublos. (la diferencia entre el monto total de los pagos en virtud del contrato de arrendamiento de 500 000 rublos y el precio de compra del activo arrendado de 380 000 rublos) son los gastos por intereses. Se tendrán en cuenta gradualmente en la contabilidad durante la vigencia del contrato de arrendamiento.
El valor de rescate no aparece como un gasto independiente en la contabilidad.
Qué enfoque aplicar
Los proyectos de PBU hoy siguen siendo proyectos. A PBU 6/01 y las Instrucciones sobre el reflejo en la contabilidad de las transacciones bajo un contrato de arrendamiento se mantuvieron sin cambios y deben aplicarse en la medida en que no contradiga más adelante regulaciones por teneduría de libros. Así comentó la especialista del Ministerio de Hacienda sobre la situación actual.
DE FUENTES AUTÉNTICAS
Jefe de la División de Contabilidad y Metodología de Informes del Departamento de Regulación de Contabilidad, Informes Financieros y Auditoría del Ministerio de Finanzas de Rusia
“La Orden del Ministerio de Hacienda de fecha 17 de febrero de 1997 No. 15 no ha sido cancelada. Por lo tanto, incluso ahora en la contabilidad, el costo inicial del activo arrendado del arrendatario debe determinarse por la suma de todos los pagos de arrendamiento en virtud del contrato.
Pero aquí hay un punto sutil: en la práctica, tenemos la palabra " todo" se interpreta incorrectamente: se concluye que todos los pagos de arrendamiento supuestamente deberían sumarse en una cantidad nominal. No está bien. Y tal interpretación no se sigue de la Orden No. 15 en absoluto.
Al agregar los pagos de arrendamiento, es necesario tener en cuenta no solo su monto nominal, sino también el momento de su pago. El término es la misma característica integral de la vida financiera y económica, así como la cantidad de dinero, y una condición integral del contrato. Los términos también se prescriben en el contrato y deben tomarse del contrato. Y teniendo en cuenta el momento, el monto del pago aceptado para la contabilidad ahora debe ser menor que el monto nominal a pagar en el futuro. La diferencia es el gasto por intereses aún no devengado.
En la práctica, para no incurrir en complejos ejercicios matemáticos de descuento, conviene considerar el valor actual de todos los pagos de arrendamiento igual al valor de mercado del objeto arrendado (ajustado por los importes ya pagados por adelantado). En la práctica, este es solo el costo de adquirir el objeto del proveedor por parte del arrendador. En la mayoría de los casos, es conocida por el arrendatario. Esta cantidad debe incluirse en el costo inicial del activo fijo en correspondencia con las cuentas por pagar por pagos de arrendamiento. Luego a esta cantidad deberá incrementarse de la forma habitual por aquellas inversiones de capital que el arrendatario realizará a su costa, y se obtendrá el costo al que deberá tenerse en cuenta el inmovilizado arrendado.
Y las cuentas por pagar en su orden aumentarán gradualmente por los intereses y disminuirán por las cantidades efectivamente pagadas. Si la tasa de interés se calcula inicialmente correctamente, al final del arrendamiento, después de pagar el último pago (a menudo el último pago es el valor de rescate), las cuentas por pagar deben ser iguales a cero.
Si tomó un enfoque conservador, entonces no debe apresurarse a admitir errores, recalcular el costo inicial y los gastos actuales. El segundo enfoque, que implica el reflejo del tema del arrendamiento en la contabilidad a valor presente, no está claramente establecido en ninguna parte. El Ministerio de Hacienda no emitió oficios por esta cuenta.
Además, el costo inicial del primer enfoque (conservador) es mayor. En consecuencia, la base del impuesto sobre la propiedad es mayor - si el objeto del arrendamiento está sujeto a este impuesto. Por lo tanto, es muy probable que al seguir la ruta progresiva y mostrar un valor inicial más bajo del activo arrendado que la opción conservadora, tenga problemas con el control del impuesto a la propiedad. Si se atreve a hacer esto, le recomendamos que envíe individualmente una pregunta al Ministerio de Finanzas sobre la formación del costo inicial del activo arrendado y guarde la respuesta recibida.
Mientras tanto, un enfoque conservador es seguro desde el punto de vista fiscal, aunque reduce la calidad de la contabilidad.
Cuando los proyectos que mencionamos adquieran el estado de PBU de pleno derecho, los arrendatarios se verán obligados a tener en cuenta los costos de arrendamiento de una nueva manera. E incluso entonces, con seguridad, solo para aquellos bienes arrendados que se comprarán después de la entrada en vigor de la nueva normas contables. Entonces no habrá reclamos a los arrendatarios por parte de las autoridades fiscales en relación con la subestimación de la base imponible del impuesto sobre la propiedad.
De acuerdo con la ley de arrendamiento, la propiedad puede contabilizarse tanto en el balance del arrendatario como en el del arrendador. Al mismo tiempo, el hecho mismo de que la propiedad esté en un balance particular no afecta fundamentalmente la formación del resultado financiero de la transacción o el atractivo financiero del arrendamiento como herramienta para la optimización fiscal. La contabilidad en el balance del arrendatario está asociada con la necesidad del arrendatario de pagar el impuesto a la propiedad. Sin embargo, cuando la propiedad está en el balance de la empresa de arrendamiento, el impuesto a la propiedad aún lo paga el cliente, solo que se reembolsa como parte de los pagos de arrendamiento por parte del cliente. Desde 2013, el impuesto ha sido abolido para la mayoría de los grupos de bienes muebles. Por lo tanto, ahora no hay diferencia en términos de contabilidad para las partes de la transacción. Sin embargo, la contabilización y reflejo de los bienes arrendados en el balance del arrendatario es algo más complicada, ya que el enfoque contable en esta materia no está totalmente estandarizado. Al mismo tiempo, para los bienes inmuebles, debe tenerse en cuenta que la propiedad arrendada se registra en el balance del arrendatario no por el monto de la adquisición, sino por el monto de todo el contrato de arrendamiento sin IVA, por lo tanto, todos intereses sobre la transacción, remuneración de la empresa arrendadora, gastos adicionales sujetos al impuesto predial, conversiones, comisiones sobre cartas de crédito, etc., lo que reduce la eficiencia de la transacción. La factibilidad económica real de contabilizar la propiedad en el balance del arrendatario está presente solo si el cliente de la empresa de arrendamiento tiene beneficios fiscales a la propiedad, lo que le permite no pagar o ahorrar significativamente en este caso. La contabilización en el balance del arrendatario también puede ser de interés en los casos en los que a una empresa le resulte beneficioso mostrar un aumento de activos o un aumento del valor contable por sus propias razones internas, que normalmente no tienen nada que ver con la viabilidad económica.
En el balance del arrendador
La situación más común es el reflejo del objeto del leasing en el balance de la empresa de leasing. Si el contrato de arrendamiento prevé el reflejo del bien arrendado en el balance del arrendador, el arrendatario deberá reflejar el bien arrendado en la cuenta fuera de balance 001 “Activo fijo arrendado”.
El devengo de los pagos de arrendamiento se refleja en el abono de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos: generalmente la cuenta 20.
Contabilizaciones al recibir el activo arrendado:
Dt 001- el objeto del arrendamiento se acepta para la contabilidad a un costo sin IVA;
Contabilizaciones sobre pagos de arrendamiento actuales:
Dt 60 - Kt 51- se paga el anticipo en virtud del contrato de arrendamiento;
Dt 76 - Kt 68- compensación del IVA del importe del anticipo;
El arrendatario tiene derecho a deducir el IVA de forma inmediata de la totalidad del importe del anticipo.
La imputación a gastos de un anticipo en virtud de un contrato de leasing se puede realizar en el primer mes o durante varios meses (dependiendo de la estructura del calendario de pagos).
Al mismo tiempo, si el anticipo se compensa durante todo el período de arrendamiento o dentro de varios meses, el arrendatario está obligado a recuperar el monto del IVA del anticipo en el mes en curso todos los meses.
Dt 68 - Kt 76- Se restableció el IVA de una parte del pago del arrendamiento para compensar el anticipo.
Dt 20 - Kt 76- se ha devengado el pago del arrendamiento por la totalidad del importe, incluido el anticipo.
Dt 19 - Kt 76- Se ha repercutido el IVA en el pago del arrendamiento en su totalidad, incluida la compensación del anticipo.
Dt 68 - Kt 19- El IVA se presenta al presupuesto a partir del importe del pago del arrendamiento.
Dt 76 - Kt 51- pago de arrendamiento transferido.
Publicaciones para la recompra del objeto del arrendamiento.
Si hay un precio de redención en el contrato de arrendamiento (este monto está ausente en el cronograma de pago del arrendamiento dado, por ejemplo, tomémoslo igual a 1,180 rublos con IVA), se realizan las siguientes entradas en la contabilidad:
Dt 08 - Kt 76- refleja los costos de recomprar el activo arrendado en el momento de la transferencia de propiedad al arrendatario (precio de recompra).
Dt 19 - Kt 76- El IVA se carga en la redención del bien arrendado por el valor de redención.
Dt 68 - Kt 19- IVA presentado al presupuesto.
Dt 76 - Kt 51- se ha pagado el importe de la recompra del bien arrendado.
Dt 01 - Ct 08- el objeto de arrendamiento se acepta para la contabilidad como parte de los activos fijos propios, si el valor del objeto de arrendamiento en el momento del rescate es superior a 40 mil rublos.
Dt 20 - Ct 08- el costo de adquirir el objeto del arrendamiento se cancela como gastos (cuando la recompra se realiza a un precio condicional o formal de 1000 o 100 rublos).
En el balance del arrendatario
La repercusión del bien arrendado en el balance del arrendatario no ha sido finalmente regulada, por lo que cuenta con varios métodos contables con características propias.
Las desventajas de algunos métodos contables es el hecho de que no existe la posibilidad de contabilizar los cambios en una transacción de arrendamiento, las desventajas de otros métodos son, por ejemplo, la necesidad de ajustar los sistemas de información contable. Sin embargo, algunos métodos contables todavía están asociados con riesgos fiscales. Señalemos los principales problemas metodológicos de la contabilidad de las operaciones de arrendamiento por parte del arrendatario al contabilizar la propiedad (el objeto del arrendamiento) en su balance.
1) El valor inicial de la propiedad en el balance del arrendatario difiere del valor inicial de la propiedad en el balance del arrendador (20-50% de diferencia dependiendo de los términos del contrato de arrendamiento). Esto significa que el impuesto sobre la propiedad del arrendatario será un 20-50% más alto de lo que sería si estuviera registrado en el balance del arrendador. 122
2) El valor inicial de la propiedad del arrendatario difiere significativamente en su valor según los registros contables y fiscales.
3) Si el contrato de arrendamiento no especifica la vida útil del activo arrendado y el método de depreciación, entonces pueden diferir significativamente del arrendador, como parámetros principales para calcular los pagos del arrendamiento, del arrendatario, como condiciones de depreciación realmente aceptadas bajo el Contrato de arrendamiento. Esto conduce a grandes dificultades para interrumpir y finalizar la transacción.
4) En contabilidad, el arrendatario carga solo la depreciación a los gastos, generalmente utilizando el método de devengo lineal. Si el cronograma de pagos de arrendamiento es desigual, entonces hay un exceso de depreciación sobre los pagos de arrendamiento.
5) Cuando se interrumpe la transacción, el arrendatario tiene dificultades con el reflejo contable de la enajenación de bienes. Esto se aplica tanto a la contabilidad como a la contabilidad fiscal.
6) La carga fiscal sobre el impuesto a la propiedad es mucho más alta que cuando se contabiliza la propiedad en el balance de una empresa de arrendamiento.
Si, según los términos del contrato de arrendamiento, la propiedad arrendada se contabiliza en el balance del arrendatario, entonces su costo (cláusula 8 de las Instrucciones para el reflejo en la contabilidad de las transacciones bajo el contrato de arrendamiento, aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 17 de febrero de 1997 No. 15), se refleja en el débito de la cuenta 08 "Inversiones en activos no corrientes" en correspondencia con la cuenta 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" sin IVA De acuerdo con práctica común contabilidad, el costo inicial del activo arrendado incluye todos los montos que el arrendatario paga al arrendador, es decir, el costo inicial del activo fijo es igual al monto de los pagos de arrendamiento (párrafo 8 de PBU 6/01).
El Código Fiscal de la Federación Rusa no define el procedimiento para que el arrendatario determine el costo inicial del activo arrendado que se encuentra en el balance del arrendatario y el activo arrendado incluido por él en la propiedad depreciable. El procedimiento para la formación del costo inicial del objeto de arrendamiento, definido en el párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene en cuenta solo los gastos del arrendador relacionados con la adquisición del activo arrendado, lo que implica la formación del costo inicial del activo arrendado del arrendador y no tiene en cuenta la situación cuando el activo arrendado se registra en el balance del arrendatario. De esta norma y de la ausencia de normas especiales en cuanto a la determinación del costo inicial del bien arrendado por parte del arrendatario al momento de aceptar el inmueble en el balance, se sigue que el arrendatario también acepta el bien arrendado a efectos de la contabilidad fiscal en el importe de los gastos del arrendador asociados a la adquisición del bien arrendado. Así, a efectos de la contabilidad fiscal, el arrendatario deberá disponer de datos sobre el coste inicial de la cosa arrendada facilitados por el arrendador. El importe de los gastos del arrendador para la adquisición del bien arrendado deberá acreditarse mediante los documentos aportados por el arrendador al traspasar el bien arrendado al balance del arrendatario. Dichos documentos son: Acta de cesión de inmueble en arrendamiento y Acta de aceptación y cesión de activo fijo OS-1.
Para mayor información sobre el reflejo del tema del arrendamiento en la contabilidad, ver el material de referencia adjunto elaborado por la agencia Territorio de Arrendamiento. El libro "Contabilidad para operaciones de arrendamiento" cubre en detalle los problemas de organización de la documentación primaria tanto para el arrendatario como para el arrendador, considera las características de la contabilidad del objeto del arrendamiento según el titular del saldo y revela las diferencias en la contabilidad del arrendamiento bajo RAS y NIIF.
