در 2 آوریل 2012 در چارچوب برنامه آموزشی "حسابداری و مالیات فعالیت های لیزینگ" میزگردی با موضوع برگزار شد. "مشکلات واقعی حسابداری عملیات لیزینگ برای مستاجر".
هدف میزگرد- بحث در مورد پیچیده ترین و بحث برانگیزترین موضوعات و تدوین توصیه هایی برای حسابداری برای عملیات لیزینگ در مستاجر موضوعات تشکیل هزینه اولیه و تعیین مدت مورد بررسی قرار گرفت. استفاده مفیدموضوع اجاره، جایگزینی مستاجر، حوادث بیمه شده.
در طی تهیه میزگرد، نظرسنجی از شرکت‌های لیزینگ و مستأجرین در مورد مبرم‌ترین مسائل حسابداری عملیات لیزینگ برای مستأجران و اجاره‌کنندگان انجام شد. پاسخ ها و پیشنهادات دریافتی برای بحث و بررسی و تصمیم گیری نهایی در مورد موضوعات مربوطه به شرکت کنندگان ارائه شد.
شرکت کنندگان در میزگرد به سه گروه تقسیم شدند. مدیریت گروه ها توسط: النا اموس (مدیر عامل، کارگزار لیزینگ Optimum Finance)، لیا چپوروفسکایا (حسابدار ارشد، گروه شرکت های لیزینگ بالتیک)، تاتیانا اسمیرنوا (مدیر حسابرسی، KopolAudit، رئیس دادگاه داوری در OLA).
در پایان بحث، مجریان میزگردها نظرات و پیشنهادات خود را در خصوص موضوعات ارائه شده برای بحث و بررسی ارائه کردند.
در تعدادی از مسائل، نظرات شرکت کنندگان در میزهای گرد مطابقت داشت. اما موضوعاتی وجود داشت که اعضای کارگروه ها در مورد آنها به توافق نرسیدند. اجماع، وفاق. یکی از این موضوعات که نیاز به بحث و بررسی بیشتر دارد، به عنوان مثال، بیمه دارایی مورد اجاره و انعکاس حوادث بیمه شده است.
موضوعاتی را که در بررسی اولیه و در میزهای گرد و همچنین نظرات، نظرات شرکت کنندگان و توصیه هایی بر اساس نتایج بحث در کارگروه ها مورد بحث قرار گرفت، به اطلاع شما می رسانیم.
مبحث 1. هزینه اولیه موضوع لیزینگ.
دو موقعیت برای تعیین بهای اولیه دارایی مورد اجاره در صورت انعکاس در ترازنامه مستاجر وجود دارد: بدون احتساب سود اجاره و در نظر گرفتن بهره اجاره. همچنین، شکل‌گیری ارزش اولیه ملک ممکن است تحت تأثیر هزینه‌هایی باشد که مستاجر به خودی خود متحمل شده است - به عنوان مثال، حمل و نقل، بارگیری، تخلیه، نصب و مونتاژ تجهیزات و غیره. علاوه بر این، گاهی اوقات LP در رابطه با ملک مورد اجاره بهبودهای جدایی ناپذیری انجام می دهد.
سوال 1.چگونه باید تشکیل شود هزینه اولیهموضوع اجاره هنگام حسابداری اموال در ترازنامه مستاجر برای اهداف حسابداری (BU) و حسابداری مالیاتی (NU)؟
با توجه به اتفاق آرا شرکت کنندگان در بحث، هزینه اولیه ملک در حسابداری مالیاتی باید بر اساس میزان هزینه های موجر برای تحصیل ملک تعیین شود.
با توجه به شکل گیری ارزش موضوع اجاره در حسابداری نظرات تقسیم شد در طول بحث، دو گزینه برای تشکیل بهای تمام شده اولیه دارایی اجاره شده در حسابداری پیشنهاد شد.
1 گزینه:
هزینه اولیه دارایی اجاره شده به عنوان مبلغ قرارداد اجاره بدون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود
بنیاد و پایه:
دستور شماره 15 وزارت دارایی فدراسیون روسیه، بند 8 - هزینه اموال دریافتی برابر است با هزینه های مربوط به دریافت ملک، هزینه ها نیز شامل بهره است. PBU 6/01 ص 8 - هزینه اولیه یک دارایی ثابت شامل تمام هزینه های واقعی سازمان برای تحصیل، ساخت و ساز، ساخت دارایی ثابت بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده می شود.
گزینه 2.
هزینه اولیه ملک بدون در نظر گرفتن سود اجاره تعیین می شود.
بنیاد و پایه.
قیاس با سود بانکیزمانی که هنگام تملک دارایی با هزینه وام، هزینه اولیه شامل بهره قرارداد وام نمی شود. هزینه یک نوع ملک که از منابع مختلف به دست آمده است نباید تفاوت قابل توجهی داشته باشد. اگر بهره در بهای تمام شده اولیه لحاظ شود، در صورت انعکاس در ترازنامه موجر و مستاجر، تفاوتی در ارزش ملک وجود دارد. ارزش ملک به دارنده موجودی بستگی دارد. بهره اجاره هزینه ای است که مستاجر در آینده متحمل می شود و ممکن است در طول مدت قرارداد اجاره به طور قابل توجهی تغییر کند. طبق بند 8 PBU 6/01 ارزش ملک بر اساس تعیین می شود در حقیقتهزینه های متحمل شده با این حال، به گفته برخی از شرکت کنندگان در بحث، در این مورد، خطراتی در محاسبه مالیات بر دارایی وجود دارد.
سوال 2.اگر بهره لیزینگ در بهای اولیه دارایی اجاره ای لحاظ شده باشد، تغییرات در ارزش دارایی چگونه هنگام تغییر مبلغ قرارداد منعکس می شود (به عنوان مثال، افزایش / کاهش در بهره اجاره)؟ در این صورت مغایرت با PBU 6/01 که طبق آن بهای تمام شده اولیه دارایی های ثابت قابل تغییر نیست، چگونه حل می شود؟
در یک رابطه حسابداری مالیاتیشرکت کنندگان در بحث متفق القول بودند: تغییر مبلغ قرارداد اجاره تاثیری بر ارزش اولیه ملک در حسابداری مالیاتی ندارد.
در مورد موضوع حسابداریتغییرات در مبلغ قرارداد اجاره، نظرات شرکت کنندگان تقسیم شد.
1 گزینه.
هنگام تغییر مبلغ قرارداد اجاره، مابه التفاوت با مبلغ اولیه قرارداد به عنوان سایر درآمدها/هزینه ها منعکس می شود و کل مدت باقی مانده قرارداد به طور مساوی به هزینه ها / سود منعکس می شود.
گزینه 2.
زیرا بند 14 PBU 6/01 در مورد دارایی هایی اعمال می شود که سازمان نه تنها مالک و استفاده می کند، بلکه از آنها نیز دفع می کند و مستاجر ملک مورد اجاره را واگذار نمی کند (مثلاً نمی تواند آن را بفروشد) سپس هزینه اولیه ملک. زمانی که مبلغ قرارداد اجاره تغییر کند قابل تغییر است.
مستاجر می تواند یکی از دو گزینه حسابداری پیشنهادی را انتخاب کند، در حالی که موقعیت مربوطه باید در آن منعکس شود سیاست حسابداریشرکت ها
سوال 3.چگونه می توان هزینه های مستاجر را که در رابطه با ملک مورد اجاره انجام می شود، با هدف رساندن ملک به وضعیت مناسب برای بهره برداری برای اهداف حسابداری و حسابداری مالیاتی در نظر گرفت؟
حسابداری.
اگر ملک در ترازنامه مستاجر ثبت شود، هزینه اولیه دارایی اجاره شده شامل هزینه های مربوط به رساندن ملک به وضعیت مناسب برای بهره برداری می شود (PBU 6/01، بندهای 7 و 8).
اگر ملک در ترازنامه LD در نظر گرفته شود، هزینه ها بسته به نوع آنها طبقه بندی می شوند:
- هزینه تحصیل یک دارایی را می توان به عنوان یک قلم جداگانه در دارایی، ماشین آلات و تجهیزات به حساب آورد.
- کارها و خدمات به عنوان هزینه حذف می شوند و به عنوان هزینه های انجام شده به منظور ایجاد درآمد طبقه بندی می شوند.
در نامه مورخ 12/02/1391 وزارت دارایی به شماره 03-03-06/1/64 پیشنهاد شده است که این هزینه ها در طول مدت قرارداد اجاره حذف شود. این نظر بیان شد که می توان هزینه های مستاجر را در حسابداری با مستندات مناسب در نظر گرفت، یعنی. در صورتی که مستاجر هزینه ها را با شواهد مستند هزینه های انجام شده (یعنی کپی اسناد از مجری مستقیم بدهد) به موجر پرداخت کند.
حسابداری مالیاتی
زیرا هزینه اولیه ملک توسط موجر تشکیل می شود (بند 1 ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، هزینه های مستاجر در هزینه اولیه ملک لحاظ نمی شود. آنها را می توان برای اهداف مالیات بر درآمد، مشروط به ضوابط هنر در نظر گرفت. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه (نامه وزارت دارایی مورخ 2011/01/20 N 03-03-06 / 1/19). مخارج به عنوان اقلام جداگانه ای از دارایی ها، ماشین آلات و تجهیزات به حساب می آیند یا در طول مدت قرارداد اجاره به تعویق افتاده و از بین می روند.
سوال 4.در صورت عدم بازپرداخت آنها توسط موجر چگونه بهبودهای اموال غیرقابل تفکیک را محاسبه کنیم؟
حسابداری.
بهبودهای غیر قابل تفکیک توسط مستاجر در ترکیب دارایی های ثابت خود به میزان هزینه های واقعی انجام شده لحاظ می شود (بند 47 آیین نامه حسابداری و حسابداری در فدراسیون روسیه، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n، بند. 2 ص 5 آیین نامه حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" PBU 6/01). یک کارت موجودی جداگانه برای مقدار مشخص شده باز می شود یا تنظیماتی در کارت موجودی شی سیستم عامل ارتقا یافته انجام می شود. استهلاک بر روی شی مشخص شده به صورت ماهانه محاسبه می شود. (بند 17، 18، بند 2، 5 بند 19، بند 21 PBU 6/01). در عین حال، ضریب استهلاک تسریع شده را نمی توان در مورد مشخص شده دارایی های ثابت اعمال کرد.
حسابداری مالیاتی
بهبودهای غیرقابل تفکیک موضوع اجاره به عنوان دارایی قابل استهلاک شناخته می شود (بند 4 بند 1 ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه) که در طول مدت قرارداد اجاره طبق هنجارهای تعیین شده توسط طبقه بندی دارایی های ثابت مستهلک شده است.
مبحث 2. عمر مفید دارایی مورد اجاره در حسابداری و حسابداری مالیاتی هنگام حسابداری اموال در ترازنامه مستاجر.
در حال حاضر تفاوت هایی در تعیین عمر مفید دارایی اجاره ای در حسابداری و حسابداری مالیاتی وجود دارد. مطابق با PBU 6/01، عمر مفید یک قلم دارایی ثابت توسط سازمان به طور مستقل، بر اساس شرایط استفاده از کالا، از جمله تعیین می شود. بر اساس مدت اجاره مطابق قانون مالیات، عمر مفید طبق طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود، امکان اعمال ضریب استهلاک شتابی تا 3 وجود دارد. در نامه‌های وزارت دارایی و سازمان بازرسی مالیاتی در این خصوص، گفته شده است که عمر مفید یک شی در حسابداری و حسابداری مالیاتی باید بر اساس طبقه‌بندی دارایی‌های ثابت بدون در نظر گرفتن ضریب استهلاک شتاب‌دهی تعیین شود. با روش استهلاک خطی همین موضع مورد حمایت دادگاه هاست.
سوال 1.چگونه می توان عمر مفید دارایی اجاره ای را در حسابداری تعیین کرد؟هنگامی که اموال در پایان قرارداد اجاره به موجر بازگردانده می شود، عمر مفید ممکن است بر اساس مدت قرارداد اجاره تعیین شود. پس از انتقال مالکیت ملک در پایان قرارداد اجاره به مستاجر، عمر مفید مطابق با طبقه بندی دارایی های ثابت تعیین می شود (قطعنامه FAS VVO مورخ 03.06. ). توصیه می شود رویه تعیین عمر مفید در رویه حسابداری ذکر شود. اگر اطلاعات مرتبطی در خط مشی حسابداری وجود نداشته باشد، عمر مفید را می توان توسط طبقه بندی کننده دارایی های ثابت تعیین کرد. رویه حسابداری نیز ممکن است عمر مفیدی معادل مدت قرارداد اجاره ایجاد کند، اما حتی در این مورد، اختلاف با اداره مالیات امکان پذیر است.
سوال 2.آیا مستاجر می تواند از نرخ استهلاک تسریع شده به روش استهلاک خط مستقیم برای اهداف حسابداری مالیاتی استفاده کند؟
می تواند از ضریب بالاتر از 3 استفاده کند. در این مورد، ضریب مشخص شده برای اموال متعلق به گروه های استهلاک اول یا سوم اعمال نمی شود (بند 1، بند 2، ماده 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه). ضریب ویژه تعیین شده در کل دوره استهلاک قابل تغییر نمی باشد (نامه وزارت دارایی مورخ 1390/02/11 N 03-03-06 / 1/93).
مبحث 3. قرارداد جایگزینی طرف (تغییر مستاجر)
سوال 1.قرارداد جایگزینی مستاجر چگونه باید باشد؟
قرارداد اجاره نوعی قرارداد اجاره محسوب می شود (ماده 625 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، مستاجر (مستاجر) حق دارد حقوق و تعهدات خود را تحت قرارداد اجاره (اجاره) به شخص دیگری (انتقال) منتقل کند. (بند 2 ماده 615، ماده 625 قانون مدنی فدراسیون روسیه). در این مورد، مستاجر، با رضایت موجر (بند 2، ماده 615، بند 1، ماده 389، بند 1، 2، ماده 391 قانون مدنی فدراسیون روسیه)، قراردادی را در مورد اجاره نامه منعقد می کند. دارایی با شخص ثالث در عین حال، اجاره نامه باید با رعایت هنجارهای قانون در مورد واگذاری حق مطالبه و انتقال بدهی انجام شود (فصل 24 "تغییر اشخاص متعهد" قانون مدنی فدراسیون روسیه ). در عین حال، هم قراردادهای واگذاری و هم قراردادهای سه جانبه امکان پذیر است.
سوال 2.اگر مبلغ تعهد منتقل شده کمتر / بیشتر از / برابر بدهی تحت قرارداد اجاره باشد، قرارداد جایگزینی طرف چگونه در حسابداری مستأجر قدیم / جدید منعکس می شود؟
برای مستاجر قدیمی، تسویه حساب متقابل در حسابداری اقلام درآمد / هزینه های غیر عملیاتی منعکس می شود. مستاجر قدیمی باید مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر درآمد را بر میزان درآمد بپردازد. زیان در حسابداری مالیاتی مطابق با کد مالیاتی شناسایی می شود. معلوم نیست اگر چه باید کرد مقدار باقی ماندهدارایی در حسابداری مستاجر قدیمی بیشتر/کمتر از میزان تعهدات پولی منتقل شده به مستاجر جدید است. در قرارداد جایگزینی طرف، لازم است رابطه مستاجر قدیم و جدید به تفصیل شرح داده شود.
سوال 3.طبق شرایط قرارداد، مستاجر پیش پرداختی را منتقل می کند که طبق برنامه زمان بندی پرداخت های اجاره در طول مدت قرارداد اجاره به حساب می آید. از تاریخ انعقاد قرارداد برای جایگزینی طرف، سوابق حسابداری موجر شامل مبلغ پیش پرداخت معوق است. چگونه می توان رابطه بین مستاجر قدیم و جدید را در رابطه با پیش پرداخت بی اعتبار رسمی کرد؟ چگونه در حسابداری میزان پیش پرداخت اعتبار نشده از مستاجر قدیمی / جدید را منعکس کنیم؟
در فرآیند پرسش و گفتگو، سه گزینه حسابداری پیشنهاد شد:
1 گزینه:
مبلغ پیش پرداخت اعتبار نشده توسط موجر پس از دریافت مبلغ مشابه از مستاجر جدید به مستاجر قدیمی بازگردانده می شود.
حسابداری:
مستاجر قدیمی 51 اعتبار 76 بدهکار دارد
مستاجر جدید دارای بدهی 76 اعتبار 51 است
سمت وکلا: مستاجر تعهد دارد که پیش پرداخت را طبق شرایط قراردادی که انجام داده است انتقال دهد. عدم صدور فاکتور برای کل مبلغ پیش پرداخت، تغییری در میزان تعهدات پولی مستأجرین قدیم و جدید ایجاد نمی کند. در عین حال ، از نظر حسابداری ، هنگام جایگزینی مستاجر ، موجر باید طبق برنامه با در نظر گرفتن پیش پرداخت اعتبار نشده فاکتورهایی برای پرداخت اجاره صادر کند. در این راستا دو پیشنهاد:
گزینه 2:
مستاجر قدیم و جدید به طور مستقل بین خود در مورد موضوع پیش پرداخت اعتبار نشده تصمیم می گیرند و موجر به صدور صورتحساب مطابق با برنامه پرداخت اجاره ادامه می دهد. در حسابداری مستاجر، پیش پرداخت در چارچوب قرارداد واگذاری منعکس می شود.
گزینه 3:
در قرارداد اجاره شرط کنید که مبلغ پیش پرداخت اعتبار نشده قبل از انجام عملیات تعویض طرف به درآمد منظور شود. فاکتور برای مستاجر قدیمی صادر می شود. برای یک مستأجر جدید، برنامه برای میزان تعهدات پولی واقعی او دوباره محاسبه می شود. حسابداری مستاجر قدیمی منعکس کننده تعهدی پرداخت اجاره برای مبلغ پیش پرداخت اعتبار نشده است. مستاجر جدید هیچ گونه پیش آگهی اضافی نخواهد داشت.
در عین حال، تعدادی از شرکت کنندگان خاطرنشان کردند که گزینه اول و دوم حسابداری امکان پذیر است، گزینه سوم مطلوب نیست و همیشه برای طرفین معامله قابل قبول نیست.
مبحث 4. انعکاس یک رویداد بیمه شده
در صورت وقوع یک رویداد بیمه شده در معرض خطر "از بین رفتن یا سرقت کامل"، غرامت بیمه، به عنوان یک قاعده، توسط موجر دریافت می شود. موقعیت های مختلفی ممکن است ایجاد شود:
- با انتقال موجودی مناسب به شرکت بیمه؛
- بدون انتقال مانده های خوب به شرکت بیمه؛
- مقادیر غرامت بیمهبرای پوشش تعهدات پولی LP کافی است.
- مقدار غرامت بیمه برای پوشش تعهدات پولی LP کافی نیست.
- ملک مورد اجاره در ترازنامه اجاره دهنده به حساب می آمد.
- اموال مورد اجاره در ترازنامه مستاجر به حساب می آمد.
موجر غرامت دریافتی بیمه را برای پرداخت مانده ارزش ملک، بدهی مستاجر بابت پرداخت های تعهدی، سود استفاده، جریمه ها و غیره هدایت می کند و مابقی مبلغ (در صورت وجود) را به مستاجر واریز می کند.
یک موضع وزارت دارایی وجود دارد که بر اساس آن غرامت بیمه دریافتی توسط موجر باید به عنوان درآمد غیر عملیاتی منعکس شود و فقط ارزش باقیمانده ملک مورد اجاره باید در هزینه ها لحاظ شود.
هنگام دریافت غرامت بیمه از موجر، مستاجر باید آن را در درآمد منعکس کند.
هنگام بحث در مورد مسائل بیمه دارایی مورد اجاره، حسابداری حوادث بیمه شده و دریافت غرامت بیمه، شرکت کنندگان میزگرد به اتفاق آرا به این نتیجه رسیدند که طرح بهینه برای حسابداری و تعامل بین موجر، مستاجر و شرکت بیمه به این نتیجه می رسد. قرارداد بیمه برای دارایی مورد اجاره با ذکر مستاجر به عنوان ذینفع از نظر خطرات خسارت و از نظر خطرات سرقت و مرگ کامل - به شرکت لیزینگ.
سوال 1.غرامت بیمه ای دریافتی موجر در شرایط فوق چگونه باید منعکس شود؟
در قراردادهای اجاره و بیمه توصیه می شود در موارد خسارت مال (با امکان اعاده) مستاجر به عنوان ذینفع و در موارد تلف و از بین رفتن کامل (در صورت عدم امکان ترمیم) - موجر ذکر شود.
مالیات:
مالیات بر ارزش افزوده- مبلغ غرامت بیمه ای دریافتی در صورت وقوع حادثه بیمه شده در پایه مالیات بر ارزش افزوده منظور نمی شود، زیرا مربوط به پرداخت برای کالا نیست.
مالیات بر درآمد- مبلغ غرامت بیمه دریافتی توسط موجر باید به عنوان بخشی از درآمد غیر عملیاتی در نظر گرفته شود. مبالغ غرامت بیمه دریافتی تحت قراردادهای بیمه در ترکیب درآمدی که در هنگام تعیین پایه مالیات بر درآمد طبق ماده 251 قانون مالیاتی لحاظ نشده است، لحاظ نمی شود. بنابراین با استناد به بند 3 ماده 250 قانون مالیاتی، خسارت دریافتی بیمه باید به عنوان سایر درآمدهای غیرعملیاتی منظور شود.
تاریخ شناسایی درآمد:هنگام استفاده از روش تعهدی در حسابداری مالیاتی، توصیه می شود چنین درآمدی را در تاریخی که شرکت بیمه در مورد پرداخت غرامت بیمه تصمیم می گیرد شناسایی کنید (بند 4 بند 4 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما با توجه به اینکه اطلاعات دریافتی از شرکت های بیمه بیش از حد نامتجانس است و ممکن است میزان خسارت بیمه درج نشود، انعکاس این اطلاعات در حسابداری با مشکلاتی مواجه است.
مصرف:بر اساس آخرین شفاف سازی وزارت دارایی (نامه شماره 03-03-06/1/21 مورخ 1391/01/19) مبالغی که به صورت مابه التفاوت غرامت بیمه دریافتی به مستاجر منتقل شده است. موجر و مبلغ نگهداری شده تحت قرارداد لیزینگ می تواند به عنوان هزینه شناسایی شود. اما این موضوع به طور کامل حل نشده است، زیرا. لیست هزینه های کد مالیاتی بسته شده است و هزینه در قالب پرداخت به نفع مستاجر ذکر نشده است.
یک رویداد بیمه شده با انتقال موجودی خوب به شرکت بیمه و بدون انتقال.موجر در ازای دریافت غرامت بیمه ارزش دارایی مورد اجاره به طور کامل، از مابقی اموال به نفع شرکت بیمه صرف نظر می کند. در عین حال، اکثر شرکت های لیزینگ موجودی مناسب را بدون سند به شرکت بیمه منتقل می کنند و فقط برای فروش خود وکالت نامه صادر می کنند.
در برخی موارد باقیمانده اموال نزد مستاجر باقی می ماند. شرکت بیمهغرامت بیمه را به موجر می پردازد، مستاجر مبلغ مفقود شده را جبران می کند.
در هر دو مورد، موجر ابتدا باید ترازهای خوب را به ارزش بازار در نظر بگیرد و آنها را به عنوان درآمد غیرعملیاتی منعکس کند (بند 13، ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، و سپس در معاملات حسابداری برای فروش منعکس کند. ویژگی. از تاریخ 01.01.2010، زمانی که ملک فروخته می شود، ارزش آن به میزان درآمد ثبت شده قبلی می تواند به طور کامل به عنوان هزینه برای اهداف مالیات بر درآمد حذف شود. با این حال، در عمل، به دور از همه شرکت های لیزینگ، بازتابی را در حسابداری مانده های خوب به ارزش بازار انجام می دهند.
مبلغ غرامت بیمه برای پوشش تعهدات مالی مستأجر کافی است
منبع استرداد باید مبلغ پیش پرداخت کسر نشده باشد، اما اگر وجود نداشته باشد و از وجوه غرامت بیمه دریافتی استرداد صورت گیرد، موجر هزینه ای دارد که نمی توان آن را برای مالیات بر درآمد در نظر گرفت. بنابراین، برای جلوگیری از ضرر و زیان، توصیه می شود در قرارداد مشخص شود که بازگشت مبلغ مشخص شده به مستاجر منهای مالیات بر درآمد انجام می شود.
این وضعیت توسط شرایط قرارداد اجاره تنظیم می شود و در واقع در عمل رخ می دهد، اما بسیار به ندرت، زیرا. مستاجرها با کاهش مبلغ برگشتی به میزان مالیات بر درآمد موافقت نمی کنند.
همچنین گزینه انتقال مبلغ غرامت بیش از حد دریافتی بیمه به عنوان جبران خسارت به مستاجر مطرح شد. در این صورت مبلغ تعیین شده مشمول مالیات بر درآمد نمی باشد.
میزان غرامت بیمه برای پوشش تعهدات مالی مستأجر کافی نیست
مستاجر باید تمام هزینه ها و زیان های ناشی از قرارداد اجاره را به موجر بازپرداخت کند.
خسارات جبران نشده توسط شرکت بیمه (به عنوان مثال، به دلیل احراز تقصیر بیمه گذار در رویداد بیمه شده) موجر حق دارد از مستاجر بازپرداخت کند (ماده 669 قانون مدنی فدراسیون روسیه، بند 1 ماده). 22 قانون N 164-FZ و قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی 03.12. 2007 N A21-7140/2006). مبلغ غرامت بیمه و مبالغ اضافی دریافتی از مستاجر در بازپرداخت زیان ناشی از زیان در حسابداری به عنوان سایر درآمدها و در حسابداری مالیاتی - به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی در قالب جبران خسارت (بند 3) شناسایی می شود. ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه)
در صورت سرقت (ربایش) دارایی مورد اجاره، تنها در صورتی می توان زیان را به عنوان هزینه شناسایی کرد که شواهد مستندی مبنی بر عدم حضور مرتکبین وجود داشته باشد. به استناد توضیحات وزارت مالیه (نامه های شماره 03-03-04/1/412 02.05.06 شماره 03-03-06/1/365 20/06/1390 شماره 03-03-06. /4/81 مورخ 27/08/1389) چنین سندی ممکن است رونوشتی از تصمیم تعلیق پرونده کیفری در رابطه با عدم شناسایی شخصی که به عنوان متهم متهم می شود باشد. در این مورد، این زیان ها به عنوان هزینه های دوره گزارش (مالیاتی) که در آن تصمیم به تعلیق صادر شده است، در نظر گرفته می شود.
اموال اجاره شده در ترازنامه موجر به حساب می آمد
در صورت مفقود شدن موضوع اجاره، کمیسیون موجودی، واقعیت کمبود را ثبت می کند که بر اساس آن اموال از ترازنامه حذف می شود. برای اهداف حسابداری مالیاتی، خسارات ناشی از سرقت، بلایای طبیعی، آتش سوزی، حوادث و سایر موارد اضطراری را می توان به عنوان بخشی از هزینه های غیرعملیاتی در نظر گرفت (بخش های 5 و 6، بند 2، ماده 265 قانون مالیاتی روسیه). فدراسیون) حضور باخت باید در بدون شکستتایید شده توسط اسناد مقامات مربوطه و اقدامات موجودی.
واگذاری مورد اجاره در ارتباط با وقوع یک رویداد بیمه شده با موجر در بدهی حساب 91 (به میزان ارزش باقیمانده مورد اجاره) منعکس می شود. مبلغ خسارت بیمه دریافتی در بدهکار حساب 51 «حساب های تسویه» و بستانکار حساب 91 منعکس می شود.
اموال اجاره شده در ترازنامه مستاجر به حساب می آمد
در صورت مفقود شدن موضوع اجاره، با انعکاس نتایج واگذاری در حساب 94 «کمبودها و ضررهای ناشی از خسارت به اشیاء قیمتی» از موجودی مستاجر کسر می شود. مبلغ کسری باید به بدهکار حساب فرعی 2 "محاسبات مطالبات" حساب 76 منظور شود. علاوه بر این، مستاجر باید مابه التفاوت مبلغ اجاره مانده و کمبود شناسایی شده را جبران کند. حساب فرعی "محاسبات مطالبات" به حساب 76 مطابق با برنامه زمانبندی جبران خسارت. موجر موضوع اجاره را از حسابداری خارج از ترازنامه حذف می کند.
بازگرداندن مقادیر مالیات بر ارزش افزوده که قبلاً برای کسر اموال از دست رفته بر اساس ارزش باقیمانده آن پذیرفته شده بود: بند 3 از هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل فهرست بسته ای از مواردی است که مالیات بر ارزش افزوده مشمول بازیابی است و از دست دادن دارایی در آن نامی نیست. یعنی به طور رسمی، شرکت لیزینگ هیچ تعهدی برای بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده ندارد، که این امر توسط داوری های متعدد و رویه شرکت های لیزینگ تأیید شده است. با این حال، وزارت دارایی روسیه در این مورد موضع مخالفی اتخاذ می کند و با اشاره به نیاز به بازگرداندن مالیات بر ارزش افزوده و این استدلال که ملک دیگر برای معاملات مشمول مالیات استفاده نمی شود (نامه شماره 03-07-11/22 مورخ 29.01.2009). ).
سوال 2.غرامت بیمه دریافتی چگونه باید در مستأجر منعکس شود؟
مبلغ غرامت بیمه دریافتی توسط مستاجر به عنوان بخشی از درآمد غیرعملیاتی منظور می شود.
مستاجر هنگام محاسبه مالیات بر درآمد به عنوان بخشی از هزینه ها هزینه های تعمیر دارایی مورد اجاره را در نظر می گیرد (بند 2 ماده 260TC). هزینه های مربوطه باید توجیه اقتصادی داشته باشد، مستند باشد و طبق شرایط قرارداد اجاره، تعهد به ترمیم (تعمیر) دارایی مورد اجاره به مستاجر واگذار شود.
در صورت از بین رفتن دارایی مورد اجاره در نتیجه یک رویداد بیمه شده، مستاجر ارزش آن را از سوابق حسابداری حذف می کند.
ارزش باقیمانده دارایی مورد اجاره مطابق با اعتبار حساب 01 "دارایی های ثابت" در بدهکار حساب 91 منظور می شود.
مبلغ خسارت بیمه دریافتی سازمان از شرکت بیمه در بدهکار حساب 51 «حساب های تسویه» و بستانکار حساب 91 منعکس می شود.
حسابداری مالیاتی مستاجر نیز باید منعکس کننده درآمد غیر عملیاتی در میزان خسارت بیمه باشد.
در صورتی که مستاجر مبلغ غرامت بیمه باقیمانده پس از بسته شدن کلیه تعهدات پولی طبق قرارداد اجاره را از موجر دریافت کند ، از نظر تئوری این درآمد وی است که باید در پایه مالیات بر درآمد قرار گیرد. در عین حال ، این مبلغ قبلاً مشمول مالیات بر درآمد است ، زیرا تمام غرامت بیمه دریافتی درآمد موجر است. اما مالیات مضاعف از همان پولمنطقی نیست به عنوان راه حلی برای مشکل مالیات مضاعف، شرکت کنندگان در بحث گزینه انعکاس مبالغ دریافتی از مستاجر را به عنوان جبران خسارت پیشنهاد کردند.
سوال 3.اگر دارایی در ترازنامه مستاجر منعکس شود، بهای تمام شده دارایی اجاره شده در حسابداری را می توان با در نظر گرفتن سود اجاره برای کل دوره قرارداد تشکیل داد. در این صورت، دارایی ثابت چگونه رد می شود و چه ارتباطی با دریافت خسارت بیمه دارد؟
طبق بند 14 PBU 6/01، ارزش دارایی های ثابت قابل تغییر نیست. اگر از بین رفتن دارایی ثابت رخ داده باشد، ارزش باقیمانده آن به طور کامل به عنوان هزینه بر اساس گواهی حذف به صورت OS-4، OS-4a و علامتی در کارت حسابداری دارایی ثابت (OS) حذف می شود. -6). با این حال، هنگام انعکاس ارزش دارایی اجاره شده، با در نظر گرفتن بهره، موضوع حذف ارزش باقیمانده باز می ماند و شرکت کنندگان در بحث به توافق نرسیدند و توصیه های خاصی را ارائه نکردند.
سوال 4.هنگام انعکاس موضوع اجاره در ترازنامه موجر، ممکن است بخشی از پیش پرداخت اعتبار داده نشود. حساب های دریافتنی مستاجر طبق قرارداد اجاره و پیش پرداخت بی اعتبار با دریافت خسارت بیمه چگونه حذف می شود؟
روش جبران پیش پرداخت بستگی به شرایط قرارداد اجاره دارد. دو گزینه ممکن است اعمال شود.
1 گزینه /p>
پیش پرداخت به حساب های دریافتنی موجود واریز می شود
گزینه 2
پس از تسویه حساب کامل با مستاجر برای تعهدات پولی مندرج در قرارداد لیزینگ و ظاهر شدن تعهد موجر به استرداد بخشی از غرامت بیمه به مستاجر، پیش پرداخت کسر نشده می تواند به عنوان منبع پرداخت مورد استفاده قرار گیرد. در این صورت مستاجر ملزم به اخذ مالیات بر درآمد از مبلغ دریافتی نخواهد بود
سوال 5.چگونه مستاجر فروش موجودی خوب را منعکس می کند؟
در روند بحث و بررسی این موضوع، شرکت کنندگان خاطرنشان کردند که باقیمانده های مناسب ملک مستأجر نیست، بنابراین برای فروش آنها ابتدا باید خریداری شود. همچنین این سؤال مطرح شد که آیا پسماندهای مناسب موضوع اجاره است یا موضوع جداگانه حسابداری است.
در چارچوب میزگرد امکان تدوین موضع واحد و توصیه های مشخص وجود نداشت و خاطرنشان شد که این موضوع مستلزم بحث و تفصیل بیشتر است.
سوالات تکمیلی
سوال 1.آیا مستاجر می تواند هزینه های بیمه اموال، مالیات (حمل و نقل و اموال) را از نظر بازپرداخت به موجر پرداخت کند؟ اگر LD برای این پرداخت ها مالیات بر ارزش افزوده اعمال کند، آیا می توان آن را بر اساس فاکتور ارائه کرد؟
در حین بحث، شرکت کنندگان خاطرنشان کردند که به منظور درج مبالغ بازپرداخت بیمه، مالیات و غیره. در ترکیب هزینه ها، لازم است که این مبالغ به عنوان پرداخت اجاره تعیین شود. در عین حال مبالغ بازپرداخت هزینه ها جزء بهای قرارداد بوده و بنابراین در پایه مشمول مالیات بر ارزش افزوده لحاظ می شود.
گاهی اوقات در عمل شرکت های لیزینگ طرح هایی وجود دارد که مستاجر هزینه های بیمه دارایی مورد اجاره را بر اساس قرارداد نمایندگی به موجر بازپرداخت می کند.
سوال 2.مستاجر چگونه باید مبالغ جریمه های پلیس راهنمایی و رانندگی صادر شده توسط موجر برای مستاجر را برای اجاره خودرو در موارد زیر لحاظ کند:
- موجر جریمه ها را به طور کامل تعیین کرده است.
- موجر جریمه به اضافه پرداخت اضافی را تعیین کرده است.
هزینه های جریمه در هنگام مالیات بر سود سازمان ها در نظر گرفته نمی شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 12 مارس 2010 N 03-03-06 / 1/127).
بدهکار 99 اعتبار 76 - جریمه شد
بدهکار 76 اعتبار 51 - پرداخت انجام شده است
مبلغ اضافه پرداختی را مستاجر به عنوان هزینه فعالیت های عادی در حساب های هزینه مربوطه منعکس می کند.
اغلب، شرکت ها به اجاره مالی اموال متوسل می شوند - به عبارت دیگر، به اجاره. چیست، حسابداری و حسابداری مالیاتی برای لیزینگ توسط مستاجر چه ویژگی هایی دارد، معاملات لیزینگ چیست، در زیر توضیح خواهیم داد. ما همچنین با استفاده از مثال معاملات اجاره ملک در ترازنامه مستاجر و موجر تجزیه و تحلیل خواهیم کرد.
اصل لیزینگ
قرارداد اجاره بین دو طرف ذینفع منعقد می شود. موضوع قرارداد ساختمان ها، تجهیزات، وسایل نقلیه و سایر انواع اموال است. مستاجر می تواند با بازخرید ملک مورد اجاره مالک قانونی آن شود.
در مورد اجاره نامه ، باید یک عمل پذیرش و انتقال تهیه کنید. استهلاک توسط طرفی محاسبه می شود که دارایی او در ترازنامه ثبت شده است.
پر کردن و ارسال گزارش به IFTS
به موقع و بدون خطا با Contour.Extern.
برای شما 3 ماه خدمات رایگان!
تلاش كردن
حسابداری و حسابداری مالیاتی اجاره از مستاجر
برای انعکاس صحیح موضوع اجاره در حساب های حسابداری، باید بدانید که در ترازنامه چه کسی درج شده است.
حسابداری اموال اجاره شده در ترازنامه موجر
اگر شی در ترازنامه موجر ثبت شود، مستاجر از حساب حسابداری 001 استفاده می کند. از این حساب است که تمام عملیات لیزینگ شروع می شود. با استفاده از مثال Technik LLC و Spusk LLC، ما تمام تفاوت های ظریف حسابداری را تجزیه و تحلیل خواهیم کرد. شما نه تنها سیم کشی، بلکه محاسبات دقیق را نیز خواهید یافت.
Technik LLC تحت قرارداد شماره 25 مورخ 01/01/2019 در اجاره نیروگاه برق آبی A187 به ارزش 1,296,000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 216,000 روبل از Spusk LLC دریافت کرد. کل مدت اجاره 36 ماه است. پرداخت ماهانه 36000 روبل است، با احتساب مالیات بر ارزش افزوده (20%) 6000 روبل. سه سال بعد، تجهیزات توسط Tekhnik LLC بازخرید می شود، ارزش بازخرید قبلاً در پرداخت های ماهانه گنجانده شده است.
در حسابداری Tekhnik LLC، حسابدار موارد زیر را تحت قرارداد اجاره انجام می دهد:
بدهی 001 - 1,296,000 - تجهیزات در خارج از ترازنامه قرار گرفتند
بدهی (20، 26، 44 - بسته به اهدافی که موضوع لیزینگ برای آن استفاده می شود) اعتبار 76 - 30000 - مبلغ اجاره ماهانه تعلق گرفته است (حسابدار Tekhnik LLC این ورودی را به مدت سه سال به صورت ماهانه انجام می دهد)
بدهی 19 اعتبار 76 - 6000 - مالیات بر ارزش افزوده در پرداخت اجاره منعکس می شود (این ورودی توسط Tekhnik LLC یک بار در ماه انجام می شود)
بدهی 76 اعتبار 51 - 36000 - پرداخت لیزینگ به حساب Spusk LLC منتقل شد (Technik LLC این ارسال را ماهانه انجام می دهد)
اعتبار 001 - 1,296,000 - تجهیزات از حسابداری Tekhnik LLC بدهکار شد، زیرا کلیه تعهدات مندرج در قرارداد شماره 25 مورخ 01/01/2019 انجام شد.
بدهی 01 اعتبار 02 - 1,080,000 (1,296,000 - 216,000) - هزینه نیروگاه برق آبی خریداری شده A187 در دارایی های ثابت Tekhnik LLC منعکس شده است.
ارزش بازخرید ملک مورد اجاره: معاملات با مستاجر
اگر Technik LLC تجهیزات را با هزینه جداگانه خریداری کند، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:
اعتبار 001 - تجهیزات به دلیل انقضای قرارداد شماره 25 مورخ 01/01/2019 از ثبت شرکت فنیک LLC حذف شد.
بدهی 60 اعتبار 51 - ارزش بازخرید برای نیروگاه برق آبی A187 منتقل شد
بدهی 08 اعتبار 76 - تجهیزات لیزینگ (نیروگاه برق آبی A187) توسط شرکت فنی خریداری شد.
بدهی 19 اعتبار 76 - شامل مالیات بر ارزش افزوده است
بدهی 01 اعتبار 08 - حسابدار Tekhnik LLC نیروگاه برق آبی A187 را در دارایی های ثابت گنجاند.
بدهی 68 اعتبار 19 - مالیات بر ارزش افزوده نیروگاه برق آبی A187 قابل کسر است
بازخرید زودهنگام اموال اجاره ای: معاملات با مستاجر
بدهکار 97 اعتبار 76 - مبلغ باقی مانده اجاره نامه بدون مالیات بر ارزش افزوده
بدهکار 19 اعتبار 76 - مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته است
بدهکار 68 اعتبار 19 - کسر مالیات بر ارزش افزوده.
بدهی 76 اعتبار 51 - باقی مانده پرداخت های اجاره ذکر شده است
بدهی 20 اعتبار 97 - مبلغ پرداختی تعلق گرفته قبل از برنامه حذف شد (ماهانه برای مدت باقیمانده طبق قرارداد)
حسابداری اموال اجاره شده در ترازنامه مستاجر: ارسال
Technik LLC تحت قرارداد شماره 25 مورخ 01/01/2019 در اجاره نیروگاه برق آبی A187 به ارزش 1,296,000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 216,000 روبل از Spusk LLC دریافت کرد. کل مدت اجاره 36 ماه است. پرداخت ماهانه 36000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 6000 روبل است. سه سال بعد، این تجهیزات توسط مستاجر به مبلغ 20000 روبل بازخرید می شود.
- "تعهدات اجاره"؛
- "بدهی بابت پرداخت اجاره".
در حسابداری Technik LLC، موارد زیر تحت قرارداد اجاره انجام می شود:
بدهی 08 اعتبار 76 (حساب فرعی "تعهدات اجاره") - 1,096,666.67 (1,296,000 + 20,000) / 1.20) - نیروگاه برق آبی A187 در نظر گرفته شد
بدهکار 19 اعتبار 76 (حساب فرعی "تعهدات اجاره") - 219,333.33 - مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته
بدهکار 01 اعتبار 08 - 1,096,666.67 - تجهیزات برای حسابداری بیشتر به عنوان دارایی های ثابت طبقه بندی می شوند
بدهی 76 اعتبار 51 - 36000 - پرداخت لیزینگ به حساب Spusk LLC منتقل شد (Technik LLC این ارسال را به مدت سه سال به صورت ماهانه انجام می دهد)
بدهی 76 (حساب فرعی "تعهدات اجاره") اعتبار 76 (حساب فرعی "بدهی در پرداخت اجاره") - 30000 - یک پرداخت اجاره ماهانه تعلق گرفته است (حسابدار Technik LLC این ورودی را به مدت سه سال به صورت ماهانه انجام می دهد)
بدهی 68 اعتبار 19 - 6000 - کسر مالیات بر ارزش افزوده (این ورودی توسط Tekhnik LLC به صورت ماهانه انجام می شود)
بدهی 20 (26، 44 - بسته به اهدافی که موضوع لیزینگ برای آن استفاده می شود) اعتبار 02 - 30,462.96 (1,096,666.67 / 36) - استهلاک محاسبه شده است (Technik LLC این ورودی را ماهانه انجام می دهد)
بدهی 76 (حساب فرعی "تعهدات اجاره") اعتبار 76 (حساب فرعی "بدهی در پرداخت اجاره") - 20000 - نشان دهنده بدهی به ارزش بازخرید ملک مورد اجاره است (حسابدار Tekhnik LLC این ورودی را ماهانه برای سه سال)
بدهی 76 اعتبار 51 - 20000 - ارزش بازخرید به حساب Spusk LLC منتقل شد
بدهکار 01 اعتبار 01 - 1,096,666.67 - نیروگاه برق آبی A187 پس از سه سال به دسته سرمایه شخصی منتقل شد
بدهکار 02 اعتبار 02 - 1,096,666.67 - استهلاک منعکس شده
حساب اجاره دهنده
بیایید نگاهی دقیق تر به لیزینگ در معاملات با موجر داشته باشیم.
Spusk LLC نیروگاه برق آبی A187 را به LLC Technik در تاریخ 01/01/2019 تحت قرارداد شماره 25 مورخ 1 ژانویه 2019 با هزینه اولیه 1,296,000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 216,000 روبل اجاره کرد. کل مدت اجاره 36 ماه است. پرداخت ماهانه 36000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 6000 روبل است. سه سال بعد، این تجهیزات توسط مستاجر به مبلغ 20000 روبل بازخرید می شود. ارزش بازخرید در پرداخت های ماهانه Tekhnik LLC گنجانده شده است.
نیروگاه برق آبی A187 در ترازنامه اجاره دهنده می باشد، عمر مفید آن 46 ماه می باشد. استهلاک نیروگاه برق آبی A187 به صورت خط مستقیم محاسبه می شود. برای یک ماه، استهلاک 23,478.26 روبل (1,080,000 / 46) است.
Debit 08 Credit 60 - 1,080,000 - تجهیزات توسط Spusk LLC دریافت شد
بدهکار 19 اعتباری 60 - 216000 - مالیات بر ارزش افزوده اختصاص یافته
بدهکار 03 اعتبار 08 - 1,080,000 - نیروگاه برق آبی A187 برای حسابداری پذیرفته شد
بدهکار 68 اعتبار 19 - 216000 - کسر مالیات بر ارزش افزوده
حساب فرعی بدهکار 03 "MCs ارائه شده برای استفاده موقت" اعتبار 03 زیر حساب "MCs در سازمان" - 1,080,000 - تجهیزات به Technik LLC منتقل شد
بدهی 20 اعتبار 02 - 23,478.26 - حسابدار Sputnik LLC استهلاک را محاسبه کرد (Sputnik LLC این ارسال را ماهانه انجام می دهد)
بدهی 51 اعتبار 62 - 36000 - پرداخت دریافت شده از Technik LLC
بدهکار 62 اعتبار 90 - 36000 - حسابدار Tekhnik LLC درآمد حاصل از پرداخت را برای استفاده منعکس کرد تجهیزات صنعتی(این پست توسط Sputnik LLC به صورت ماهانه انجام خواهد شد)
بدهی 90.03 اعتبار 68 - 6000 - مالیات بر ارزش افزوده (این ارسال توسط Sputnik LLC به صورت ماهانه انجام می شود)
حساب فرعی بدهکار 01 اعتبار 03 "MC های ارائه شده برای استفاده موقت" - 1,080,000 - هزینه اولیه نیروگاه برق آبی A187 هنگام انتقال به مالکیت Tekhnik LLC حذف شد.
بدهی 02 اعتبار 01 - 845,217.36 (23,478.26 x 36 ماه) - استهلاک انباشته برای نیروگاه برق آبی A187 حذف شد
بدهی 91.02 اعتبار 01 - 234,782.64 (1,080,000 - 845,217.36) - ارزش باقیمانده نیروگاه برق آبی A187 حذف شد
بدهکار 62 اعتبار 91.01 - 20000 - درآمد (ارزش بازخرید) در نظر گرفته شده است
بدهی 91.02 اعتبار 68 - 3333.34 - مالیات بر ارزش افزوده در قیمت خرید نیروگاه برق آبی A187
همانطور که از مثال ها مشاهده می شود، ارسال ها به بسیاری از تفاوت های ظریف قرارداد اجاره بستگی دارد. حسابداری تحت تأثیر مدت قرارداد، روش بازخرید دارایی، مالکیت دارایی اجاره ای قرار می گیرد. از این نمونه ها به عنوان یک برگه تقلب استفاده کنید و حسابداری شما با تمام قوانین قانون مطابقت دارد.
مالیات بر درآمد
دارایی اجاره ای حساب شده در ترازنامه مستاجر (گیرنده اجاره فرعی) توسط وی به عنوان دارایی استهلاک پذیر شناسایی می شود که هزینه اولیه آن به عنوان مبلغ هزینه های موجر برای تحصیل این دارایی اجاره ای تعیین می شود (بند 10، ماده). 258، بند 3، بند 1، ماده 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این قیمت باید در قرارداد اجاره قید شود. اگر خودتان هزینه تحویل ملک را پرداخت کرده اید، پس این هزینه ها را در هزینه اولیه آن لحاظ نکنید. آنها باید در سایر هزینه ها در نظر گرفته شوند - به طور مساوی در طول مدت قرارداد اجاره (نامه وزارت دارایی 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64).
مالیات بر ارزش افزودهدر صورت‌حساب‌های موجر، می‌توانید در دوره‌هایی که دریافت می‌شوند به طور کامل کسر کنید. این امر در مورد فاکتورها اعمال می شود (بند 2 ، ماده 171 ، بند 1 ، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، نامه وزارت دارایی مورخ 07.07.2006 N 03-04-15 / 131):
- برای تمام پرداخت‌های تحت قرارداد لیزینگ، از جمله پرداخت‌هایی که شامل ارزش بازخرید می‌شود؛
- در ارزش بازخرید ملک، که تحت یک قرارداد فروش جداگانه پرداخت می شود.
همچنین می توانید مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت کسر کنید. با این حال، این مالیات بر ارزش افزوده باید در دوره ای که پیش پرداخت در مقابل پرداخت های دوره ای واریز می شود بازیابی شود (بند 3، بند 3، ماده 170، بند 12، ماده 171، بند 9، ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه. ).
در حسابداریاموال دریافت شده تحت یک قرارداد اجاره را به عنوان دارایی در نظر می گیرید. هزینه اولیه آن برابر است با مجموع تمام پرداخت های تحت قرارداد اجاره (برای OSN - بدون مالیات بر ارزش افزوده، برای USN - با مالیات بر ارزش افزوده)، از جمله. ارزش بازخریدی عمر مفید معادل مدت قرارداد است (بند 20 PBU 6/01، بند 8 دستورالعمل مربوط به بازتاب در حسابداری عملیات تحت یک قرارداد اجاره نامه، نامه وزارت دارایی 25 دسامبر 2015 N 07- 01-06 / 76484).
اگر استهلاک ملک اجاره ای را با استفاده از روش خط مستقیم انجام دهید، نمی توان ضرایب ضرب را اعمال کرد. این کار فقط در صورت استفاده از روش تراز کاهنده امکان پذیر است (بند 19 PBU 6/01، نامه وزارت دارایی مورخ 2006/08/22 N 07-05-06/220).
اگر در پایان مدت قرارداد اجاره، ملک را تحت یک قرارداد خرید و فروش جداگانه بازخرید کنید، بسته به مقدار ارزش بازخرید، این عملیات را به‌عنوان کسب یک دارایی ثابت یا موجودی جدید حساب کنید.
برای حسابداری معاملات تحت یک قرارداد لیزینگ، حسابهای فرعی را به حسابهای 76 «تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف»، 01 «دارایی‌های ثابت»، 02 «استهلاک دارایی‌های ثابت» باز کنید تا حسابهای:
- پیش پرداخت، به عنوان مثال 76-لیزینگ / پیش پرداخت؛
- کل مبلغ بدهی تحت توافقنامه، به عنوان مثال، 76-لیزینگ / تعهدات اجاره.
- پرداخت های جاری، به عنوان مثال 76-لیزینگ/پرداخت های جاری.
- ارزش بازخرید پرداخت شده بر اساس یک قرارداد جداگانه، به عنوان مثال، 76-ارزش اجاره / بازخرید.
- اجاره ملک، به عنوان مثال 01-leasing;
- استهلاک ملک اجاره شده، به عنوان مثال، 02-leasing.
|
D 76-لیزینگ / پیش پرداخت - K 51 |
پیش پرداخت ارسال شد |
|
د 19 - ک 76- لیزینگ / پیش پرداخت |
مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت منعکس شده است |
|
برای کسر مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت پذیرفته شده است |
|
|
D 01-leasing - K 08 |
|
|
پرداخت لیزینگ تعلق گرفت |
|
|
پرداخت لیزینگ پرداخت شده است |
|
|
D 76-لیزینگ / پیش پرداخت - K 68 |
مالیات بر ارزش افزوده از پیش پرداخت بازیابی می شود |
|
D 20 (26، 44) - K 02-leasing |
|
|
D 02-leasing - K 01-leasing |
در پایان قرارداد، بهای تمام شده املاک استیجاری کاملا مستهلک شده حذف می شود |
مثال. حسابداری اموال استیجاری توسط مستاجر در OSN در ترازنامه وی (ارزش بازخرید تحت یک توافق نامه جداگانه پرداخت می شود ، استهلاک تسریع شده در حسابداری مالیات اعمال می شود)
Alpha LLC (مستاجر) در ماه مه 2016 یک قرارداد اجاره منعقد می کند که بر اساس آن موجر یک کامیون کمپرسی را برای او به مبلغ 3,717,000 روبل خریداری می کند. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 567000 روبل، هزینه بدون مالیات بر ارزش افزوده - 3،150،000 روبل). در همان ماه، Alfa LLC پیش پرداختی به مبلغ 743400 روبل به موجر انتقال می دهد. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 113400 روبل، پرداخت بدون مالیات بر ارزش افزوده - 630000 روبل) و یک ماشین دریافت می کند.
مبلغ کل کلیه پرداخت ها تحت قرارداد اجاره 4646250 روبل است. (از جمله مالیات بر ارزش افزوده - 708750 روبل، پرداخت بدون مالیات بر ارزش افزوده - 3937500 روبل). پیش پرداخت به طور کامل در مقابل پرداخت تعلق گرفته در ژوئن 2016 به حساب می آید. روش جمع آوری و پرداخت پرداخت های اجاره (به استثنای پیش پرداخت) توسط برنامه ها - ضمیمه های قرارداد اجاره تعیین شده است.
|
جدول پرداخت لیزینگ |
جدول پرداخت لیزینگ |
|||||
|
مقدار، مالش. |
مقدار، مالش. |
|||||
ارزش بازخرید ملک در تاریخ 15 مه 2019 بر اساس قرارداد خرید و فروش جداگانه و به مبلغ 1180 روبل پرداخت می شود. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 180 روبل، هزینه بدون مالیات بر ارزش افزوده - 1000 روبل). کمپرسی متعلق به گروه چهارم استهلاک بوده و طبق مفاد قرارداد در ترازنامه مستاجر منظور می شود. Alpha LLC در حسابداری و حسابداری مالیاتی استهلاک را بر اساس خط مستقیم تعلق می گیرد.
Alpha LLC کسر مالیات بر ارزش افزوده را در پیش فاکتور موجر قبول نمی کند، زیرا این مالیات بر ارزش افزوده باید در همان سه ماهه بازیابی شود. مالیات بر ارزش افزوده در پرداخت اجاره قابل کسر است:
- در ژوئن 2016 - به مبلغ 129937.5 روبل. (851,812.5 روبل - 721,875 روبل)؛
- از ژوئیه 2016 تا مه 2019 - به مبلغ 16537.5 روبل. (108,412.5 روبل - 91,875 روبل).
علاوه بر این، در ماه مه 2019، مالیات بر ارزش افزوده از ارزش بازخرید کامیون کمپرسی به مبلغ 180 روبل کسر می شود.
حسابداری مالیاتی
Alfa LLC عمر مفید کامیون کمپرسی را 72 ماه تعیین می کند و تصمیم می گیرد استهلاک را با ضریب 2 محاسبه کند.
به صورت ماهانه از ژوئن 2016 تا مه 2019، استهلاک به مبلغ 87,500 (RUB 3,150,000 / 72 ماه x 2) به عنوان هزینه شناسایی می شود. مقدار کل استهلاک تعلق گرفته برای کل مدت قرارداد اجاره 3،150،000 روبل خواهد بود. (87500 روبل x 36 ماه)، یعنی. اموال به طور کامل مستهلک می شود.
پرداخت های اجاره به مبلغ زیر به عنوان هزینه شناسایی می شود:
- در ژوئن 2016 - 634375 روبل. (721875 روبل - 87500 روبل)؛
- ماهانه از ژوئیه 2016 تا مه 2019 - 4,375 روبل. (91875 روبل - 87500 روبل).
بنابراین، کل هزینه های تحت قرارداد اجاره 3،937،500 روبل خواهد بود. (3,150,000 روبل + 634,375 روبل + 4,375 روبل x 35 ماه) که با کل مبلغ پرداختی مطابق توافق نامه مطابقت دارد.
ارزش بازخرید در هزینه های مواد در ماه مه 2019 به مبلغ 1000 روبل در نظر گرفته می شود.
حسابداری
مقدار استهلاک ماهانه اموال اجاره شده در حسابداری 109375 روبل خواهد بود. (3937500 روبل / 36 ماه). عملیات تحت یک قرارداد اجاره به شرح زیر منعکس می شود (پست های مربوط به برنامه PBU 18/02 نشان داده نمی شود):
|
سیم کشی |
عمل |
مقدار، مالش. |
|
می 2016 |
||
|
D 76-لیزینگ / پیش پرداخت - K 51 |
پیش پرداخت ارسال شد |
|
|
D 08 - K 76-اجاره / تعهدات اجاره |
اموال را از موجر دریافت کرد |
|
|
D 19 - K 76-اجاره / تعهدات اجاره |
منعکس کننده مقدار کل مالیات بر ارزش افزوده تحت قرارداد است |
|
|
D 01-leasing - K 08 |
اموال استیجاری شامل دارایی های ثابت |
|
|
ژوئن 2016 |
||
|
D 76-لیزینگ / پرداخت های جاری - K 51 |
پرداخت لیزینگ پرداخت شده است |
|
|
D 76-اجاره / تعهدات اجاره - K 76-اجاره / پرداخت های جاری |
پرداخت لیزینگ تعلق گرفت |
|
|
D 76-leasing / پرداخت های جاری - K 76-leasing / پیش پرداخت |
پیش پرداخت در مقابل اجاره |
|
|
برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در پرداخت لیزینگ پذیرفته شده است |
||
|
د 20 - K 02- لیزینگ |
استهلاک انباشته شده در اموال استیجاری |
|
|
ماهانه از جولای 2016 تا آوریل 2019 |
||
|
D 76-لیزینگ / پرداخت های جاری - K 51 |
پرداخت لیزینگ پرداخت شده است |
|
|
D 76-اجاره / تعهدات اجاره - K 76-اجاره / پرداخت های جاری |
پرداخت لیزینگ تعلق گرفت |
|
|
برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در پرداخت لیزینگ پذیرفته شده است |
||
|
د 20 - K 02- لیزینگ |
استهلاک انباشته شده در اموال استیجاری |
|
|
می 2019 |
||
|
D 76-لیزینگ / پرداخت های جاری - K 51 |
پرداخت لیزینگ پرداخت شده است |
|
|
D 76-اجاره / تعهدات اجاره - K 76-اجاره / پرداخت های جاری |
پرداخت لیزینگ تعلق گرفت |
|
|
برای کسر مالیات بر ارزش افزوده در پرداخت لیزینگ پذیرفته شده است |
||
|
د 20 - K 02- لیزینگ |
استهلاک انباشته شده در اموال استیجاری |
|
|
D 02-leasing - K 01-leasing |
بهای تمام شده املاک استیجاری کاملا مستهلک شده حذف شده است |
|
|
D 76 - ارزش اجاره / بازخرید - K 51 |
قیمت خرید پرداخت شده |
|
|
D 10 - K 76 - ارزش اجاره / بازخرید |
ملک با ارزش بازخرید برای حسابداری پذیرفته می شود |
|
|
D 19 - K 76 - ارزش اجاره / بازخرید |
منعکس کننده مالیات بر ارزش افزوده در قیمت خرید |
|
|
مالیات بر ارزش افزوده در قیمت خرید قابل کسر است |
||
|
قیمت خرید هزینه شده است |
||
موضوع مقاله توسط یک حسابدار پیشنهاد شده است ماریا ویتالیونا مالیشکینا،کیروف
مدت زیادی است که تغییرات عمده ای در مقررات مربوط به حسابداری دارایی های ثابت ایجاد نشده است. با این حال، آنها برنامه ریزی شده اند و همه در مورد آن می دانند - بیش از 3 سال پیش، پروژه های PBU برای حسابداری دارایی های ثابت و همچنین پروژه های PBU برای حسابداری اجاره منتشر شد. ما بحث نمی کنیم که چرا این اسناد هنوز وضعیت پروژه ها را دارند. بیایید در مورد چیز دیگری صحبت کنیم: مستاجر که موضوع اجاره را در ترازنامه خود لحاظ می کند چگونه باید هزینه اولیه آن را تعیین کند. از این گذشته، میزان مالیات بر دارایی ممکن است به این ارزش بستگی داشته باشد. بند 1 هنر. 374 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
رویکرد محافظه کارانه
برای همه حسابداران آشنا است: مستاجر کلیه هزینه های مربوط به دریافت دارایی اجاره ای را در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" ، حساب فرعی "اکتساب دارایی های ثابت معین تحت قرارداد اجاره" جمع آوری می کند. هزینه شامل کلیه پرداخت های تحت قرارداد لیزینگ برای کل مدت اعتبار آن (البته منهای مالیات بر ارزش افزوده ورودی) است. pp. 7, 8 PBU 6/01; بند 8 دستورالعمل تصویب شد. دستور وزارت مالیه مورخ 26 بهمن 1376 شماره 15; نامه 20 نوامبر 2008 وزارت مالیه به شماره 03-05-05-01/66.
پس از آماده شدن دارایی مورد اجاره برای بهره برداری، ارزش آن از اعتبار حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" به بدهکار حساب 01 "دارایی های ثابت"، حساب فرعی "اموال اجاره ای" بدهکار می شود. همتراز 2 ص 8 بخشنامه، مصوب. دستور وزارت مالیه مورخ 26 بهمن 1376 شماره 15.
بنابراین، بیشتر مستاجرها در بهای اولیه دارایی اجاره شده عبارتند از:
- کل مبلغ پرداختی تحت قرارداد لیزینگ، از جمله قیمت بازخرید.
- هزینه های اضافیمرتبط با به دست آوردن دارایی اجاره ای و رساندن آن به وضعیت مناسب برای بهره برداری. به عنوان مثال، هزینه تحویل تجهیزات، راه اندازی و تنظیم آن.
با این رویکرد، پرداخت های اجاره جاری (در صورت عدم افزایش مبلغ آنها در طول مدت قرارداد) به عنوان هزینه های مستقل در نظر گرفته نمی شود. فقط استهلاک تعهدی در هزینه ها لحاظ می شود. و پرداخت های جاری پرداخت شده تحت قرارداد لیزینگ به پرداخت حساب های قابل پرداخت به موجر می رود.
پس از انقضای قرارداد اجاره و بازخرید اموال در حسابداری، نیازی به تعیین بهای تمام شده اولیه جدید دارایی ثابتی که متعلق به خود شده است نیست، همانطور که در حسابداری مالیاتی "سود" باید انجام شود.
مثال. تعیین بهای اولیه دارایی مورد اجاره از مستاجر با رویکرد محافظه کارانه
/ وضعیت /کل مبلغ پرداختی تحت قرارداد اجاره 500000 روبل است. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، از جمله ارزش بازخرید به مبلغ 50000 روبل. مدت قرارداد اجاره 3 سال است.
هزینه های مستاجر برای تحویل تجهیزات لیزینگ بالغ بر 20000 روبل بود. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده
عمر مفید دارایی مورد اجاره 6 سال است.
/ راه حل /در حسابداری، تجهیزات با هزینه اولیه 520000 روبل منعکس می شود. بهای تمام شده آن از طریق استهلاک که از ماه بعد از ماه پذیرش حسابداری به حساب می آید به مخارج کسر می شود.
مقدار استهلاک ماهانه - 7222.22 روبل. (520000 روبل / 6 سال / 12 ماه).
مبلغ اجاره ماهانه 12500 روبل است. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده ((500000 روبل - 50000 روبل) / 3 سال / 12 ماه) به عنوان هزینه های مستقل در حسابداری در نظر گرفته نمی شود.
رویکرد تخفیف خورده
با این حال، فراموش نکنیم که اجاره خرید شامل تملک دارایی مورد اجاره توسط مستاجر (مستاجر) با پولی است که از موجر (یعنی موجر) قرض گرفته است. بنابراین، مستاجر نه تنها باید بهای تمام شده خود دارایی ثابت را به موجر جبران کند، بلکه باید به او بهره نیز بپردازد.
می توانید در مورد تخفیف در حسابداری بدهی با پرداخت معوق بخوانید:پیش‌نویس‌های PBU پیشنهاد شده در وب‌سایت وزارت دارایی نیز ما را به فکر می‌اندازد که چه چیزی می‌تواند جایگزین رویکرد محافظه‌کارانه توصیف‌شده در بالا باشد: برای حسابداری دارایی‌های ثابت و حسابداری برای اجاره. آنها پیشنهاد می کنند که هزینه اولیه یک دارایی ثابت هنگام خرید اقساطی باید بر اساس ارزش بازار خرید آن تعیین شود، مشروط به پرداخت فوری. بند 17 پیش نویس PBU "حسابداری دارایی های ثابت" (توجه! فرمت PDF).
در اجاره‌نامه خرید، ارزش فعلی پرداخت‌های اجاره به‌عنوان مبلغی تعریف می‌شود که مستاجر برای یک ملک، ماشین آلات و تجهیزات مشابه در صورت خرید آنی بر مبنای پرداخت فوری، می‌پردازد. بند 7 پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" (توجه! فرمت PDF). هنگام خرید دارایی های ثابت در اجاره، به عنوان یک قاعده، این مبلغ برابر است با قیمت خرید دارایی اجاره شده توسط موجر (در صورت عدم وجود هزینه های دیگر). همچنین سایر پرداخت های مقرر در قرارداد باید در هزینه اولیه لحاظ شود. این شامل در نظر گرفتن است کارمزد بانکی، بیمه و سایر پرداخت ها و pp. 6- 8 پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" (توجه! فرمت PDF).
در مرحله بعد، نرخ بهره موثر برای اقلام تعهدی بعدی هزینه بهره تعیین می شود. یعنی هزینه تحصیل یک دارایی ثابت بدنه وام است که از آن بهره دریافت می شود. و هر پرداخت اجاره شامل بازپرداخت سود و بخشی از بدهی اصلی است. در نتیجه، نه تنها کسر استهلاک در هزینه‌های جاری شناسایی می‌شود، بلکه بهره تعلق گرفته نیز در هزینه‌های جاری شناسایی می‌شود. pp. 7، 8 از پیش نویس PBU "حسابداری اجاره" (توجه! فرمت PDF).
همانطور که می بینید، رویه مندرج در پیش نویس های PBU شبیه قوانین حسابداری مالیاتی برای هزینه های تحت یک قرارداد اجاره با مستاجر است، اگرچه هنوز تفاوت هایی وجود دارد. بند 1 هنر. 257، فرعی 10 ص 1 هنر. 264 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.
مثال. تعیین بهای اولیه دارایی مورد اجاره از مستاجر به روش جایگزین
/ وضعیت /بیایید از شرایط مثال قبلی برای تکمیل آنها استفاده کنیم. موضوع اجاره توسط موجر به مبلغ 380000 روبل خریداری شد. بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده
/ راه حل /هزینه اولیه دارایی اجاره شده در حسابداری به مبلغ 400000 روبل تعیین می شود که شامل:
- هزینه خرید آن 380000 روبل است.
- هزینه های تحویل - 20000 روبل.
هزینه ها به مبلغ 120000 روبل. (تفاوت بین کل مبلغ پرداختی تحت قرارداد اجاره 500000 روبل و قیمت خرید دارایی اجاره ای 380000 روبل) هزینه های بهره است. در طول مدت قرارداد اجاره به تدریج در حسابداری لحاظ خواهند شد.
ارزش بازخرید به عنوان یک هزینه مستقل در حسابداری ظاهر نمی شود.
چه رویکردی را اعمال کنیم
پروژه های PBU امروز پروژه باقی مانده اند. PBU 6/01 و دستورالعمل های مربوط به بازتاب در حسابداری معاملات تحت یک قرارداد اجاره بدون تغییر باقی مانده است و باید تا حدی اعمال شود که بعداً مغایرت نداشته باشد. آئین نامهبا حسابداری در اینجا کارشناس وزارت دارایی در مورد وضعیت فعلی اظهار نظر کرده است.
از منابع معتبر
رئیس بخش حسابداری و روش گزارشگری دپارتمان تنظیم مقررات حسابداری، گزارشگری مالی و حسابرسی وزارت دارایی روسیه
«دستورالعمل شماره 15 مورخ 26 بهمن 1376 وزارت دارایی لغو نشده است. بنابراین، حتی در حال حاضر در حسابداری، بهای اولیه دارایی اجاره شده از مستاجر باید با مجموع تمام پرداخت های اجاره تحت قرارداد تعیین شود.
اما در اینجا یک نکته ظریف وجود دارد: در عمل ما کلمه " را داریم. همه"به اشتباه تفسیر شده است - به این نتیجه رسیده است که همه پرداخت های اجاره باید به مبلغ اسمی جمع شوند. درست نیست. و اصلاً چنین تعبیری از دستور شماره 15 بر نمی آید.
هنگام اضافه کردن پرداخت های اجاره، لازم است نه تنها مبلغ اسمی آنها، بلکه زمان پرداخت آنها نیز در نظر گرفته شود. این اصطلاح همان ویژگی جدایی ناپذیر زندگی مالی و اقتصادی و همچنین مقدار پول و شرط جدایی ناپذیر قرارداد است. شرایط نیز در قرارداد مقرر شده است و باید از قرارداد برداشت شود. و با در نظر گرفتن زمان بندی، مبلغ پرداختی که اکنون برای حسابداری پذیرفته می شود باید کمتر از مبلغ اسمی قابل پرداخت در آینده باشد. تفاوت هزینه بهره است که هنوز تعلق نگرفته است.
در عمل، برای اینکه درگیر تمرینات پیچیده ریاضی در مورد تنزیل نباشیم، مناسب است که ارزش فعلی تمام پرداخت‌های اجاره را برابر با ارزش بازار مورد اجاره در نظر بگیریم (تعدیل شده برای مبالغی که قبلاً پرداخت شده است). در عمل، این فقط هزینه به دست آوردن شی از تامین کننده توسط موجر است. در بیشتر موارد برای مستأجر معلوم است. این مبلغ باید در بهای اولیه دارایی ثابت در مکاتبات با حسابهای پرداختنی برای پرداخت اجاره منظور شود. سپس این مبلغ باید به روش معمول توسط آن سرمایه‌گذاری‌های سرمایه‌ای که مستاجر با هزینه خود انجام می‌دهد افزایش یابد و بهای تمام شده ای را دریافت کنید که باید دارایی ثابت اجاره شده را در نظر بگیرید.
و حساب های پرداختنی به ترتیب آنها به تدریج با بهره افزایش و با مبالغ واقعی پرداختی کاهش می یابد. اگر در ابتدا نرخ سود به درستی محاسبه شود، در پایان اجاره پس از پرداخت آخرین پرداخت (اغلب آخرین پرداخت، ارزش تسلیم است)، حساب های پرداختنی باید برابر با صفر باشد.
اگر رویکرد محافظه کارانه ای در پیش گرفتید، نباید برای اعتراف اشتباهات عجله کنید، هزینه اولیه و هزینه های جاری را دوباره محاسبه کنید. رویکرد دوم که شامل انعکاس موضوع اجاره در حسابداری به ارزش فعلی است، در هیچ کجا به وضوح بیان نشده است. وزارت دارایی در این مورد نامه رسمی صادر نکرده است.
علاوه بر این، هزینه اولیه رویکرد اول (محافظه کارانه) بیشتر است. در نتیجه، پایه مالیات بر دارایی بزرگتر است - در صورتی که موضوع اجاره مشمول این مالیات باشد. بنابراین، به احتمال زیاد با رفتن به مسیر تصاعدی و نشان دادن ارزش اولیه کمتر از دارایی اجاره ای نسبت به گزینه محافظه کارانه، با بررسی مالیات بر دارایی دچار مشکل شوید. اگر جرات انجام این کار را دارید، توصیه می کنیم در مورد شکل گیری بهای اولیه دارایی مورد اجاره سوالی را به صورت جداگانه به وزارت دارایی ارسال کنید و پاسخ دریافتی را ذخیره کنید.
در این میان، رویکرد محافظه کارانه از نظر مالیاتی ایمن است، اگرچه کیفیت حسابداری را کاهش می دهد.
زمانی که پروژه هایی که نام بردیم وضعیت PBU تمام عیار را به دست آورند، مستاجرها مجبور می شوند هزینه های لیزینگ را به روشی جدید در نظر بگیرند. و حتی پس از آن، مطمئنا، فقط برای موارد اجاره ای که پس از لازم الاجرا شدن جدید خریداری می شوند مقررات حسابداری. در این صورت هیچ گونه ادعایی از سوی سازمان مالیاتی به مستأجرین مبنی بر کم برآوردی پایه مالیات بر دارایی وجود نخواهد داشت.
طبق قانون اجاره، اموال هم در ترازنامه مستأجر و هم در ترازنامه موجر قابل حساب است. در عین حال، خود این واقعیت که دارایی در ترازنامه خاصی قرار دارد، اساساً بر شکل گیری نتیجه مالی معامله یا جذابیت مالی لیزینگ به عنوان ابزاری برای بهینه سازی مالیات تأثیر نمی گذارد. حسابداری در ترازنامه مستاجر با نیاز مستاجر به پرداخت مالیات بر دارایی همراه است. با این حال، زمانی که ملک در ترازنامه شرکت لیزینگ است، مالیات بر دارایی همچنان توسط مشتری پرداخت می شود، فقط به عنوان بخشی از پرداخت های لیزینگ توسط مشتری بازپرداخت می شود. از سال 2013، مالیات برای اکثر گروه های اموال منقول لغو شده است. بنابراین در حال حاضر تفاوتی از نظر حسابداری برای طرفین معامله وجود ندارد. با این حال، حسابداری و انعکاس اموال استیجاری در ترازنامه مستاجر تا حدودی پیچیده تر است، زیرا رویکرد حسابداری در این موضوع به طور کامل استاندارد نشده است. در عین حال، برای املاک و مستغلات، باید توجه داشت که ملک مورد اجاره در ترازنامه مستاجر نه با مبلغ تحصیل، بلکه با مبلغ کل قرارداد اجاره بدون مالیات بر ارزش افزوده ثبت می شود، بنابراین، همه سود معامله، حق الزحمه شرکت لیزینگ، هزینه های اضافی مشمول مالیات بر دارایی، تبدیل، کارمزد اعتبار اسنادی و غیره است که کارایی معامله را کاهش می دهد. امکان سنجی واقعی اقتصادی حسابداری اموال در ترازنامه مستاجر تنها در صورتی وجود دارد که مشتری شرکت لیزینگ خود دارای مزایای مالیات بر دارایی باشد که به او امکان می دهد در این مورد پرداخت نکند یا به میزان قابل توجهی پس انداز کند. حسابداری در ترازنامه مستاجر همچنین ممکن است در مواردی مفید باشد که برای یک شرکت سودمند باشد که افزایش دارایی ها یا افزایش ارزش دفتری را به دلایل داخلی خود نشان دهد که معمولاً ربطی به امکان سنجی اقتصادی ندارد.
در ترازنامه موجر
رایج ترین حالت انعکاس موضوع لیزینگ در ترازنامه شرکت لیزینگ است. اگر قرارداد اجاره انعکاس دارایی اجاره شده را در ترازنامه موجر پیش بینی کند، مستاجر باید اموال اجاره شده را در حساب خارج از ترازنامه 001 "دارایی های ثابت اجاره شده" منعکس کند.
تعهدی پرداخت های اجاره در اعتبار حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" در مکاتبات با حساب های حسابداری بهای تمام شده منعکس می شود: معمولاً حساب 20.
ارسال ها به محض دریافت دارایی اجاره ای:
Dt 001- موضوع اجاره برای حسابداری با هزینه بدون مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته می شود.
پست های مربوط به پرداخت های اجاره فعلی:
Dt 60 - Kt 51- پیش پرداخت طبق قرارداد اجاره پرداخت می شود.
Dt 76 - Kt 68- جبران مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ پیش پرداخت؛
مستاجر حق دارد مالیات بر ارزش افزوده را بلافاصله از کل مبلغ پیش پرداخت کسر کند.
انتساب به هزینه های پیش پرداخت تحت یک قرارداد اجاره می تواند در ماه اول یا طی چند ماه (بسته به ساختار برنامه پرداخت) انجام شود.
ضمناً در صورت تسویه پیش پرداخت در تمام مدت اجاره یا در مدت چند ماه، مستأجر موظف است هر ماه مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را از پیش پرداخت در ماه جاری بازپس گیرد.
Dt 68 - Kt 76- مالیات بر ارزش افزوده از بخشی از پرداخت لیزینگ برای جبران پیش پرداخت بازگردانده شد.
Dt 20 - Kt 76- پرداخت اجاره برای کل مبلغ، از جمله پیش پرداخت، تعلق گرفته است.
Dt 19 - Kt 76- مالیات بر ارزش افزوده از پرداخت اجاره بهای کل مبلغ با احتساب جبران پیش پرداخت اخذ شده است.
Dt 68 - Kt 19- مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ پرداختی اجاره به بودجه ارائه می شود.
Dt 76 - Kt 51- پرداخت اجاره منتقل شده
پست های خرید مجدد موضوع لیزینگ
اگر در قرارداد اجاره قیمت بازخرید وجود داشته باشد (این مبلغ در برنامه پرداخت اجاره نامه وجود ندارد، به عنوان مثال، بیایید آن را برابر با 1180 روبل با مالیات بر ارزش افزوده در نظر بگیریم)، موارد زیر در حسابداری انجام می شود:
Dt 08 - Kt 76- منعکس کننده هزینه های خرید مجدد دارایی اجاره ای پس از انتقال مالکیت به مستاجر (قیمت بازخرید).
Dt 19 - Kt 76- مالیات بر ارزش افزوده در بازخرید دارایی اجاره ای به ازای ارزش بازخرید محاسبه می شود.
Dt 68 - Kt 19- مالیات بر ارزش افزوده را به بودجه ارائه کرد.
Dt 76 - Kt 51- مبلغ بازخرید دارایی مورد اجاره پرداخت شده است.
Dt 01 - Ct 08- در صورتی که ارزش مورد اجاره پس از بازخرید بیش از 40 هزار روبل باشد، موضوع اجاره برای حسابداری به عنوان بخشی از دارایی های ثابت خود پذیرفته می شود.
Dt 20 - Ct 08- هزینه به دست آوردن موضوع اجاره به عنوان هزینه حذف می شود (زمانی که خرید مجدد با قیمت مشروط یا رسمی 1000 یا 100 روبل انجام می شود).
در ترازنامه مستاجر
انعکاس دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر به طور نهایی تنظیم نشده است، بنابراین چندین روش حسابداری با ویژگی های خاص خود دارد.
معایب برخی از روش های حسابداری این است که امکان حسابداری تغییرات در یک معامله اجاره وجود ندارد، معایب روش های دیگر برای مثال نیاز به تعدیل سیستم های اطلاعات حسابداری است. با این حال، برخی از روش های حسابداری هنوز با خطرات مالیاتی همراه هستند. اجازه دهید مشکلات اصلی روش شناختی حسابداری عملیات لیزینگ توسط مستاجر را هنگام حسابداری دارایی (موضوع اجاره) در ترازنامه آن مشخص کنیم.
1) ارزش اولیه ملک در ترازنامه مستاجر با ارزش اولیه ملک موجود در ترازنامه موجر متفاوت است (20-50% تفاوت بسته به شرایط قرارداد اجاره). این بدان معناست که مالیات بر دارایی مستاجر 20 تا 50 درصد بیشتر از آنچه در ترازنامه موجر ثبت می شد، خواهد بود. 122
2) ارزش اولیه اموال مستاجر با توجه به سوابق حسابداری و مالیاتی تفاوت قابل توجهی در ارزش آن دارد.
3) اگر قرارداد اجاره عمر مفید دارایی مورد اجاره و روش استهلاک را مشخص نکرده باشد، ممکن است تفاوت قابل توجهی با موجر، به عنوان پارامترهای اصلی برای محاسبه پرداخت های اجاره، از مستاجر، به عنوان شرایط استهلاک پذیرفته شده واقعی تحت شرایط استهلاک داشته باشد. قرارداد اجاره. این منجر به مشکلات بزرگی در قطع و پایان معامله می شود.
4) در حسابداری، مستاجر فقط استهلاک هزینه ها را به کار می گیرد که معمولاً از روش تعهدی مستقیم استفاده می کند. اگر برنامه پرداخت اجاره نامه ناهموار باشد، پس از آن استهلاک بیش از پرداخت اجاره وجود دارد.
5) هنگامی که معامله قطع می شود، مستاجر با انعکاس در حسابداری دفع مال مشکل دارد. این هم برای حسابداری و هم حسابداری مالیاتی صدق می کند.
6) بار مالیاتی مالیات بر دارایی بسیار بیشتر از هنگام حسابداری اموال در ترازنامه یک شرکت لیزینگ است.
اگر طبق شرایط قرارداد اجاره، اموال مورد اجاره در ترازنامه مستاجر به حساب می آید، هزینه آن (بند 8 دستورالعمل برای انعکاس در حسابداری معاملات تحت قرارداد اجاره که به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 17 فوریه 1997 شماره 15)، در بدهی حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" در مکاتبات با حساب 76 "تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران مختلف" بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده منعکس شده است. با عمل رایجحسابداری، بهای اولیه دارایی اجاره شده شامل تمام مبالغی است که مستاجر به موجر پرداخت می کند، یعنی هزینه اولیه دارایی ثابت برابر با مبلغ اجاره است (بند 8 PBU 6/01).
قانون مالیات فدراسیون روسیه روشی را برای تعیین هزینه اولیه دارایی اجاره شده توسط مستاجر که در ترازنامه مستاجر و دارایی اجاره شده در اموال استهلاک پذیر گنجانده شده توسط وی تعریف نمی کند. روش تشکیل هزینه اولیه موضوع اجاره، تعریف شده در بند 1 هنر. 257 قانون مالیات فدراسیون روسیه فقط هزینه های موجر مربوط به کسب دارایی اجاره ای را در نظر می گیرد که به معنای تشکیل هزینه اولیه دارایی اجاره ای از موجر است و وضعیت را در نظر نمی گیرد. زمانی که دارایی اجاره شده در ترازنامه مستاجر ثبت می شود. از این هنجار و عدم وجود هنجارهای خاص در خصوص تعیین بهای اولیه دارایی مورد اجاره توسط مستاجر در زمان پذیرش ملک در ترازنامه، نتیجه می‌شود که مستاجر دارایی مورد اجاره را برای حسابداری مالیاتی نیز می‌پذیرد. مقدار هزینه های موجر مرتبط با تحصیل دارایی اجاره ای. بنابراین، برای مقاصد حسابداری مالیاتی، مستاجر باید اطلاعاتی در مورد هزینه اولیه مورد اجاره ارائه شده توسط موجر داشته باشد. مبلغ هزینه های موجر برای تحصیل دارایی مورد اجاره باید توسط اسناد ارائه شده توسط موجر هنگام انتقال دارایی مورد اجاره به ترازنامه مستاجر تأیید شود. این اسناد عبارتند از: قانون انتقال ملک به اجاره و قانون پذیرش و انتقال دارایی های ثابت OS-1.
برای اطلاعات بیشتر در مورد انعکاس موضوع لیزینگ در حسابداری، به منبع پیوست تهیه شده توسط آژانس منطقه لیزینگ مراجعه کنید. کتاب "حسابداری عملیات لیزینگ" به تفصیل مسائل مربوط به سازماندهی اسناد اولیه را برای مستاجر و موجر پوشش می دهد، ویژگی های حسابداری موضوع لیزینگ را بسته به دارنده موجودی در نظر می گیرد و تفاوت های حسابداری برای اجاره تحت اجاره را آشکار می کند. RAS و IFRS.
