A legtöbb egészségügyi szolgáltatás nem áfaköteles.

alpontban szerepelnek az ÁFA-köteles egészségügyi szolgáltatások. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke. Ez:

1) a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatások;

2) donorvér átvétele fekvőbeteg egészségügyi intézményekkel és poliklinikákkal kötött megállapodás alapján;

3) sürgősségi egészségügyi szolgáltatások;

4) terhes nők, újszülöttek, fogyatékkal élők és kábítószer-függők számára nyújtott szolgáltatások;

5) a beteg ágya melletti egészségügyi személyzet szolgálata;

6) patoanatómiai szolgáltatások;

7) a költségvetésből finanszírozott állat-egészségügyi és egészségügyi-járványügyi szolgáltatások;

8) szolgáltatások, amelyek szerepelnek az Orosz Föderáció kormányának 2001. február 20-i N 132 „A lakosság diagnosztizálására, megelőzésére és kezelésére szolgáló egészségügyi szolgáltatások jegyzékének jóváhagyásáról szóló jegyzékben” jóváhagyott listán, amelynek végrehajtása , függetlenül a fizetés formájától és forrásától, nem tartoznak a hozzáadottérték-adó hatálya alá" (2002. szeptember 16-i módosítás).

Ez a lista tartalmazza az egészségügyi oktatást, valamint a diagnózist, a megelőzést és a kezelést, ha azokat a következők biztosítják:

1) ambulánsan a poliklinikán vagy a kórház előtti egészségügyi ellátás során, beleértve az orvosi vizsgálatot is;

2) kórházban (beleértve az orvosi vizsgálatot is);

3) nappali kórházban háziorvosi (családi) orvosi szolgálattal (beleértve az orvosi szakvéleményt is).

Ha az egészségügyi szervezeteket részben vagy egészben a költségvetésből vagy a kötelező egészségbiztosítási alap forrásaiból finanszírozzák, akkor az áfa nem kerül felszámításra az albekezdés szerint. 5 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az egészségügyi szervezetek étkezdéi által előállított és ezekben az egészségügyi szervezetekben értékesített élelmiszerek értékesítése.

Annak a magánklinikának, amely nem kap forrást a költségvetésből vagy a kötelező egészségbiztosítási pénztárból, szintén áfát kell fizetnie betegei után az étkezési műveletek után.

Gyógyszergyártás, szemüvegoptika (kivéve fényvédő) gyógyszertári szolgáltatás nem ÁFA-köteles; Világosított szemüvegoptika, hallókészülékek és protézisek és ortopédiai termékek javítása; protetikai és ortopédiai ellátás. Útmutató a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvényének 21. cikke "Hozzáadottérték-adó" további feltételt ír elő a gyógyszergyártás mentesség alkalmazásához: a gyógyszereket jogi személyekkel (például kórházakkal) kötött szerződések alapján és az ügyfél nyersanyagából kell előállítani. anyagokat.

A gyógyszertárak minden esetben kötelesek áfát felszámítani és befizetni a gyógyszergyártási műveletek után, kivéve a jogi személlyel kötött megállapodás alapján vásárlói alapanyagból történő gyógyszergyártást.

al szerint. 18. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az Oroszországban található szanatórium-üdülők, egészségfejlesztő szervezetek és rekreációs szervezetek által kiállított utalványokkal vagy nyomtatványoknak minősülő utalványokkal nem kell HÉA-t fizetni. szigorú elszámoltathatóság.

A szanatóriumi és üdülőhelyi intézmény akkor is áfát számít fel, ha szolgáltatásait nem utalványokkal vagy szigorú bejelentőlapként elismert utalványokkal bocsátják ki.

alpontjában biztosított mentesség a kozmetikai szolgáltatásoknál. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke nem alkalmazandó.

Az egészségügyi szervezetek nem minden tevékenysége mentesül az áfa alól - számukra a szervezetek beszámíthatják az „input” áfát.

Az áfát az állat-egészségügyi, egészségügyi és járványügyi szolgáltatásokat nyújtó szervezetek és magánorvosok fizetik, ha tevékenységüket nem a költségvetésből finanszírozzák.

cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke meghatározza, hogy ha egy egészségügyi szervezet áfaköteles és nem adóköteles tevékenységet végez, akkor köteles külön nyilvántartást vezetni.

Ha az olyan szolgáltatások költségeinek aránya, amelyekre nem fizetnek áfát, nem haladja meg a szervezet adózási időszakra vonatkozó teljes áfa-kiadásainak 5% -át, akkor az egészségügyi szervezetnek joga van nem végezni. külön könyvelésÁFA-ra, és elfogadja az összes áfa-levonást.

1. (1) bekezdésében foglaltakból a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 153. cikkéből következik, hogy külön nyilvántartást kell vezetni azokról a tranzakciókról, amelyekre eltérő áfakulcs vonatkozik. Ellenkező esetben a szervezet nem csökkentheti a jövedelemadóból származó bevételt az ilyen adó összegével, hivatkozva az Art. (4) bekezdésére. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.

Az „input” ÁFA összegét vagy bele kell foglalni az áruk és szolgáltatások költségébe, vagy el kell fogadni levonásra. Attól függ, hogy mely árukra vonatkozik az adó. Ha azokra az árukra és szolgáltatásokra esik, amelyeket nem áfaköteles tevékenységben használnak fel, akkor ebben az esetben az „input” ÁFA-t be kell számítani a bekerülési értékükbe. Ha ennek az ellenkezője igaz, akkor az "input" ÁFA levonható.

Ha az árukat és szolgáltatásokat áfaköteles és nem áfaköteles tevékenységekben is felhasználják, akkor az „előzetesen felszámított” áfát fel kell osztani e tevékenységek között fajsúly az áfa-köteles szolgáltatásnyújtásból az összes bevételből, az áfa-köteles szolgáltatásnyújtásból pedig ismét az összes bevételből.

Az orvosi szolgáltatások értékesítéséből származó, adóköteles és nem áfa-köteles költség és pénzügyi eredmény képzése a számlák megfelelő alszámláin történik: 90 "Értékesítés", 20 "Fő termelés", 10 "Anyagok" , 41 "Áruk", 19 "ÁFA megszerzett értékek.

Példa

Egy kereskedelmi egészségügyi magánklinika rendelkezik minden szükséges engedéllyel ahhoz, hogy a lakosság diagnosztikai, megelőzési és kezelési célú, járó- és fekvőbeteg-ellátás keretében fizetős szolgáltatást nyújtson. A CJSC "Panacea" nem kap finanszírozást a költségvetésből vagy a Kötelező Egészségbiztosítási Alapból. A műveletek áfamentesek.

ÁFA-köteles lesz az étkezés a betegek és a személyzet étkezdéjében, a kozmetikai osztály szolgáltatásai.

HÉA-köteles egészségügyi szolgáltatások nyújtásából származó bevétel - 1 800 000 rubel, étkeztetési szolgáltatások nyújtásából - 590 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 90 000 rubel) és kozmetikai szolgáltatások nyújtásából - 826 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 126 000 rubel).

A szolgáltatások kifizetése a nyújtással egyidejűleg történik.

2004 júniusában a következő anyagokat vásároltuk:

1) orvosi és kozmetikai szolgáltatások nyújtására (gyógyszerek, kötszerek stb.) - 330 000 rubel. (ÁFA-val 10% - 30 000 rubel);

2) speciális kozmetikumok 236 000 rubel értékben. (ÁFA-val együtt - 36 000 rubel);

3) kizárólag áfa-köteles tevékenységekben használt gyógyszerek, 220 000 rubel értékben. (beleértve az áfát 10% - 20 000 rubel);

4) élelmiszeripari termékek összesen 250 000 rubel értékben. (beleértve a 10 és 18% -os áfát - 28 000 rubel) (az anyagokat és a termékeket egy hónapon belül teljesen felhasználták, míg a vásárolt anyagok 30% -át kozmetikai szolgáltatások nyújtására költötték).

Az egészségügyi szervezet fennmaradó költségei a következők voltak:

1) HÉA-köteles szolgáltatások nyújtásával foglalkozó egészségügyi dolgozók bére egyéb kötelező levonásokkal - 480 000 rubel;

2) a kozmetikai szolgáltatások nyújtásában részt vevő egészségügyi személyzet bére UST-val - 250 000 rubel;

3) az étkezde alkalmazottainak fizetése UST-val és egyéb kötelező levonásokkal 150 000 rubelt tett ki;

4) a klinika adminisztratív költségei 500 000 rubelt tettek ki. (a számviteli politikának megfelelően ezek a költségek az egyes tevékenységekből származó bevételek arányában kerülnek felosztásra).

Terhelés 10 alszámla "Különféle szolgáltatások nyújtásához használt anyagok", 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

300 000 dörzsölje. - ellátásában felhasznált gyógyszerek és anyagok jóváírásra kerültek különféle fajták szolgáltatások;

19. alszámla "Különböző szolgáltatásnyújtás során felhasználható anyagok áfája", 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

30 000 dörzsölje. - tükrözött áfa a különféle típusú szolgáltatások nyújtása során felhasználható anyagokra;

10-es alszámla "ÁFA nem köteles egészségügyi szolgáltatások nyújtásához használt anyagok", 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

220 000 dörzsölje. - az áfa alá nem tartozó egészségügyi szolgáltatások nyújtásához felhasznált gyógyszereket jóváírták;

Terhelés 10 alszámla "Kozmetikai szolgáltatások nyújtásához használt anyagok", 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

200 000 dörzsölje. - kozmetikai szolgáltatások nyújtása során felhasználandó jóváírt kozmetikumok;

19. alszámla "kozmetikai szolgáltatások nyújtásához felhasznált anyagok áfája", 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

36 000 dörzsölje. - tükrözött áfa a kozmetikumokra;

10. alszámla "Élelmiszer", 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

222 000 dörzsölje. (250 000 - 28 000) - élelmiszerek jóváírásra kerültek;

19. alszámla "élelmiszer-áfa", 60. jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"

28000 dörzsölje. - tükrözött áfa az élelmiszerekre;

60. terhelés „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 51. jóváírás „Elszámolási számlák”

1 036 000 rubel (330 000 + 220 000 + 236 000 + 250 000) - anyagokat, gyógyszereket, kozmetikumokat és élelmiszereket fizettek;

10-es terhelési alszámla "Kozmetikai szolgáltatások nyújtásához használt anyagok", 10-es jóváírás alszámla "Különféle szolgáltatások nyújtásához használt anyagok"

90 000 dörzsölje. (300 000 rubel x 30%) - tükrözi a kozmetikai szolgáltatások nyújtásához felhasznált anyagok költségét;

19. alszámla "kozmetikai szolgáltatásnyújtás során felhasznált anyagok áfája", 19. jóváírás "Különböző szolgáltatásnyújtás során felhasználható anyagok áfája" alszámla

9000 dörzsölje. - a kozmetikai szolgáltatások nyújtása során felhasznált anyagok tükrözött ÁFA-ja;

20-as terhelési alszámla "Kozmetikai szolgáltatások nyújtása", 10-es jóváírási alszámla "Kozmetikai szolgáltatások nyújtásához használt anyagok"

290 000 dörzsölje. (200000 + 90000) - a kozmetikai szolgáltatások nyújtása során felhasznált anyagok leírása;

10-es terhelési alszámla "ÁFA alá nem tartozó egészségügyi szolgáltatások nyújtásához használt anyagok", 10-es jóváírás alszámla "Különböző szolgáltatások nyújtásához használt anyagok"

210 000 dörzsölje. (300 000 - 90 000) - az áfa alá nem tartozó szolgáltatások nyújtásához felhasznált anyagok költségét tükrözi;

10-es terhelési alszámla "ÁFA alá nem tartozó egészségügyi szolgáltatások nyújtásához használt anyagok", 19-es jóváírás alszámla "Különböző szolgáltatásnyújtás során felhasználható anyagok áfája"

21000 dörzsölje. (30000 - 9000) - ÁFA-mentes szolgáltatások nyújtása során felhasznált gyógyszerekre és anyagokra felszámított ÁFA;

20-as terhelési alszámla "ÁFA nem köteles egészségügyi szolgáltatás nyújtása", 10-es jóváírás alszámla "ÁFA nem köteles egészségügyi szolgáltatás nyújtásához használt anyagok"

451 000 dörzsölje. (220000 + 210000 + 21000) - az áfamentes gyógyászati ​​szolgáltatások nyújtása során felhasznált anyagok leírásra kerültek;

Terhelése 20 alszámla "Konyhai termékek", Credit 10 alszámla "Étel"

222 000 dörzsölje. - az ebédlőben az ételek elkészítéséhez használt élelmiszerek leírását;

20. alszámla "Kozmetikai szolgáltatások nyújtása", 70. jóváírás "Elszámolások alkalmazottakkal munkabérért" (69)

250 000 dörzsölje. - a kozmetikai szolgáltatásokkal foglalkozó egészségügyi dolgozók munkabére felhalmozódott, kötelező levonásokkal;

20. alszámla "ÁFA nem terhelő egészségügyi szolgáltatások nyújtása", 70. jóváírás "Elszámolások személyzettel bérért" (69)

480 000 dörzsölje. - az áfamentes egészségügyi szolgáltatást nyújtó egészségügyi dolgozók munkabérét, kötelező levonásokkal halmozták fel;

44-es alszámla terhelése "Ebédlőköltségek", 70-es jóváírás "Elszámolások alkalmazottakkal bérekről" (69)

150 000 dörzsölje. - a menza dolgozóinak munkabér keletkezett (kötelező levonásokkal);

62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", 90. jóváírás alszámla "ÁFA nem terhelő egészségügyi szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel"

1800000 dörzsölje. - tükrözi az áfamentes gyógyászati ​​szolgáltatásból származó bevételt;

90-es terhelési alszámla "ÁFA nem terhelő egészségügyi szolgáltatások költsége", 20-as jóváírási alszámla "ÁFA-mentes egészségügyi szolgáltatások nyújtása"

931000 dörzsölje. (451 000 + 480 000) - az áfamentes egészségügyi szolgáltatások tényleges költsége leírásra került;

90-es alszámla terhelése "ÁFA nem terhelő egészségügyi szolgáltatások költsége", 26-os jóváírás "Általános költségek"

300 000 dörzsölje. (500 000 x 1 800 000 / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - leírásra kerültek a rendelőintézet áfamentes egészségügyi szolgáltatással kapcsolatos adminisztrációs költségei;

90. alszámla terhelése "ÁFA nem köteles egészségügyi szolgáltatások értékesítéséből származó nyereség / veszteség", 99. jóváírás "Nyereség és veszteség"

569 000 dörzsölje. (1800000 - 931000 - 300000) - az áfaköteles egészségügyi szolgáltatásokból származó bevétel megjelenik;

62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", 90. jóváírás alszámla "Kozmetikai szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel"

826 000 dörzsölje. - tükrözött bevétel a kozmetikai szolgáltatások nyújtásából;

Terhelési 90 alszámla "kozmetikai szolgáltatások áfa", Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"

126 000 dörzsölje. - a kozmetikai szolgáltatások értékesítése után felszámított ÁFA;

Terhelési 90 alszámla "Kozmetikai szolgáltatások költsége", Credit 20 alszámla "Kozmetikai szolgáltatások nyújtása"

540 000 dörzsölje. (290000 + 250000) - a kozmetikai szolgáltatások tényleges költsége leírásra került;

Terhelés 90 alszámla „Kozmetikai szolgáltatások költsége”, 26. jóváírás „Általános költségek”

116 666,67 RUB (500 000 х (826 000 - 126 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - a klinika kozmetikai szolgáltatások nyújtásához kapcsolódó adminisztratív költségek leírásra kerültek;

90. alszámla "Kozmetikai szolgáltatások eredménye", 99. jóváírás "Nyereség és veszteség"

43 333,33 RUB (826 000 - 126 000 - 540 000 - 116 666,67) - a kozmetikai szolgáltatások nyújtásából származó bevétel megjelenik;

62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal", 90. jóváírás alszámla "Konyhai termékek értékesítéséből származó bevétel"

590 000 dörzsölje. - vendéglátási szolgáltatásból származó bevétel tükröződött;

Terhelési 90 alszámla "Konyhai termékek áfa", Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"

90 000 dörzsölje. - közétkeztetési szolgáltatások után felszámított áfa;

Terhelési 90 alszámla "Konyhai termékek költsége", Credit 20 alszámla "Konyhai termékek"

222 000 dörzsölje. - az eladott ételek tényleges költségét leírják;

Terhelés 90 alszámla "Konyhai termékek költsége", Credit 44 alszámla "Étkező költségei"

150 000 dörzsölje. - leírják a menza főzési költségeit;

Terhelés 90 alszámla "Konyhai termékek költsége", 26. jóváírás "Általános költségek"

83 333,33 RUB (500 000 x (590 000 - 90 000) / (1 800 000 + 826 000 - 126 000 + 590 000 - 90 000)) - leírásra kerültek a klinika adminisztrációs költségei, amelyek az áfamentes orvosi szolgáltatásokra esnek;

Terhelés 90 alszámla "Konyhai termékek értékesítéséből származó nyereség / veszteség", Credit 99 "Nyereség és veszteség"

44 666,67 rubel (590 000 - 90 000 - 222 000 - 150 000 - 83 333,33) - az étkezde nyeresége tükröződik;

68-as alszámla "ÁFA számítások", 19-es jóváírás alszámla "kozmetikai szolgáltatásnyújtás során felhasznált anyagok áfája"

45 000 dörzsölje. (36000 + 9000) - kozmetikai termékek áfa levonása céljából benyújtott;

68-as alszámla terhelése "ÁFA számítások", 19-es jóváírás "élelmiszer-áfa"

28000 dörzsölje. - élelmiszerek áfa levonása iránti kérelmet nyújtott be;

143 000 dörzsölje. (126000 + 90000 - 45000 - 28000) - ÁFA fizetve.

De ha a kereskedelmi orvosi cégek állami vagy önkormányzati hatóságtól bérelnek helyiségeket, akkor az áfát át kell utalniuk a bérbeadó költségvetésébe.

Példa

A "Medicina" LLC ÁFA-mentes egészségügyi szolgáltatásokat nyújt, helyiségeket bérel egy kerületi klinikán az önkormányzattól. A bérleti díj havonta 20 000 rubel. (ÁFA-val). Júliusi bérleti díj fizetve 2004 augusztusában.

Annak ellenére, hogy a Medicina LLC nem nyújt áfaköteles szolgáltatásokat, a szervezetnek adóügynök szerepében át kell utalnia az áfa összegét a bérleti díjból a költségvetésbe.

Szükséges a számítási módszer alkalmazása, pl. szorozza meg a bérleti díj összegét a kamattal. A mérték az adókulcs (10 vagy 18%) százalékos aránya a 100%-nak vett adóalaphoz és a megfelelő adókulccsal növelve:

20 000 dörzsölje. x 18% / (100% + 18%) = 3051 rubel.

A számla egy példányban készül „Önkormányzati ingatlan bérbeadása” megjelöléssel.

A bérleti díjból az áfa összegét (3051 rubel) legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig át kell utalni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikkének 1. szakasza). Az egészségügyi szervezet áfa-adózási időszaka lehet egy hónap vagy negyedév (ha a bevétel kevesebb, mint 1 000 000 rubel (áfa nélkül) (Az Orosz Föderáció adótörvényének 163. cikke). A bevételnek nem kell tartalmaznia a a bérleti díj összegét, amelyet a szervezet a bérbeadónak utal át.

A bérleti díjból származó áfa átutalására vonatkozó fizetési megbízás 101-es rovatában fontos a 02-es kód feltüntetése (bérbeadónál).

Az áfa befizetése után a korábban elkészített számlát be kell jegyezni az értékesítési könyvbe. Lehetetlen levonni az „input” áfát a bérleti díj után (mivel az adóügynök nem végez áfaköteles ügyleteket) (Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikkének 3. szakasza). A szervezet által kiállított számla nem kerül be a vásárlási könyvbe, mert az adólevonás nem kerül alkalmazásra.

Legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig ÁFA bevallást kell benyújtani az adóhivatalhoz (2.2. pont).

Ha a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, akkor a bérleti áfa bevételként számolható el abban az időszakban, amelyre a bérleti díjat átutalták.

Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, akkor az áfa összegét csak az adó költségvetésbe történő átutalása után lehet költségként elszámolni.

A "Medicina" LLC eredményszemléletű jövedelemadót állapít meg, így a könyvelő a júliusi bérleti díjat beszámította a júliusi bevételbe.

Önkormányzati ingatlanok bérbeadásával kapcsolatos számviteli műveletek.

20. terhelés „Fő termelés”, 60. jóváírás „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”

20 000 dörzsölje. A júliusi bérleti díj ki lett fizetve.

Augusztusban:

60. terhelés "Nyereség", 68. jóváírás alszámla "ÁFA számítások"

3051 RUB (20 000 RUB x 18% / 118%) - ÁFA, amelyet a költségvetésbe kell fizetni;

60. terhelés „Nyereség és veszteség”, 51. jóváírás „Elszámolási számlák”

16949 rubel (20000 - 3051) - a bérleti díjat átutalták a bérbeadónak;

Terhelés 68 alszámla "ÁFA számítások", 51 jóváírás "Elszámolási számlák"

3051 dörzsölje. - átkerült az áfa költségvetésbe.

Az olyan típusú tevékenységet folytató adófizetők esetében, mint például a lakosság számára nyújtott egészségügyi szolgáltatások, amelyek esetében a műveletek egy részét az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkében meghatározott kedvezményes adórendszerben veszik figyelembe, a bevételi mutató meghatározásának kérdése. elég komoly. Hiszen az első hiba, amit az adózók gyakran elkövetnek, az, hogy a bevételi mutatóból kizárják az adóköteles (adómentes) ügyleteket. Ennek megfelelően az adóalapot tévesen határozzák meg, és ennek eredményeként adóbírságok és szankciók merülnek fel.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezetének bevezetésével az egészségügyi szervezetek által fizetett „orvosi szolgáltatások”, valamint azok a szolgáltatások, amelyeket költségvetési források terhére vagy a kötelező egészségbiztosítás terhére nyújtanak ÁFA-kötelesek, de kedvezményes elbánásban részesülnek. Ezért az adóalanyoknak feltétlenül figyelembe kell venniük ezeket a tranzakciókat a bevétel kiszámításakor az adóalap meghatározásához és az áfabevallás helyes kitöltéséhez.

Az orvosi szolgáltatások kedvezményes adórendszerét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése írja elő.

Jegyzet!

Ha egy szervezet kötelező engedélyköteles egészségügyi tevékenységet folytat, akkor a kedvezmény csak akkor adható, ha az ilyen tevékenység végzésére engedély van.

Nézzük meg közelebbről, milyen egészségügyi szolgáltatások lesznek áfakötelesek.

Ha egészségügyi szolgáltatásokról beszélünk, akkor figyelembe kell venni azokat a tevékenységeket, amelyek az ellátások körébe tartoznak. Mindenekelőtt a kötelező egészségbiztosítás keretében végzett tevékenységekről van szó (és ebben az esetben nem mindegy, hogy ki finanszírozza azokat).

Értsük meg, mit értünk a kötelező egészségbiztosítás keretein belüli egészségügyi szolgáltatásokon. BAN BEN Orosz Föderáció vannak állami egészségügyi szervezetek, önkormányzati egészségügyi szervezetek, magánklinikák és irodák. Munkájuk célja az Ó országunk polgárainak egészségét megsértve. Sőt, az állami és önkormányzati egészségügyi intézmények az ingyenes garantált egészségügyi ellátással párhuzamosan a hatályos jogszabályoknak megfelelően fizetős egészségügyi ellátást is nyújthatnak a lakosságnak.

Jelenleg költségvetési forrásokból, jogi személyek és magánszemélyek adományaiból (szponzoráció), vállalkozói tevékenységből származó bevételből finanszírozzák az egészségügyi intézményeket, bár a források túlnyomó része a kötelező egészségbiztosításból származik. Hogyan történik ez a finanszírozás? A szervezetek munkaadóként hozzájárulnak az egészségbiztosítási alapokhoz. Innen a pénzforgalom a biztosító szervezethez kerül, amely közvetlenül az egészségügyi intézménybe utalja a pénzt.

Tudni kell, hogy egy egészségügyi szervezetnek bármilyen tulajdoni formája lehet - nincs korlátozás, de elengedhetetlen feltétel a megfelelő akkreditáció megléte. Az egészségügyi intézmények akkreditációja alatt a szakmai normáknak való megfelelés megállapítása értendő. Minden egészségügyi intézmény akkreditáció alá tartozik, tulajdonostól függetlenül. Az egészségügyi intézmények akkreditációs eljárását az egészségügyi hatóságok, az orvosi szakmai szövetségek és a biztosító egészségügyi szervezetek képviselőiből létrehozott speciális bizottságok végzik. Az akkreditált egészségügyi intézmény igazolást állít ki. Az igazolásnak fel kell sorolnia mindazokat a szolgáltatásokat, amelyeket egy egészségügyi szervezet a kötelező egészségbiztosításhoz nyújthat.

Így az egészségügyi intézmény engedély és megfelelő akkreditáció megléte esetén szerződést köt egy egészségügyi biztosító szervezettel az egészségügyi szolgáltatások nyújtására.

Az egészségügyi szervezet csak azokra a szolgáltatásokra kap pénzt a kötelező egészségbiztosítási alapból, amelyek a kötelező egészségbiztosítás területi programjában szerepelnek. Az az egészségügyi szervezet, amely a szerződésnek megfelelően orvosi és megelőző ellátás nyújtására kötött szerződést, nyilvántartást vezet minden olyan betegről, aki kötelező egészségbiztosítás keretében részesült egészségügyi ellátásban. A könyvelési adatok alapján számlát állít ki a biztosítási egészségügyi szervezetnek nyújtott szolgáltatásokról. A biztosító szükségszerűen ellenőrzi az egészségügyi intézmény által megadott adatok pontosságát, majd a számla szerint fizet. Az egészségügyi szervezetnek bevétele részeként be kell számítania az egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatásokért kapott pénzeszközöket. A gyakorlatban ezek az alapok gyakran az elkülönített alapok közé tartoznak. Ez az álláspont rossz. Az a tény, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) szerinti orvosi szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés az. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 779. cikke szerint:

"egy. Szerződés alatt fizetett rendelkezés szolgáltatások, a vállalkozó kötelezettséget vállal a megrendelő utasítására szolgáltatás nyújtására (bizonyos műveletek elvégzésére vagy bizonyos tevékenységek elvégzésére), a megrendelő pedig kötelezettséget vállal ezekért a szolgáltatásokért.

(2) E fejezet szabályait a kommunikációs, egészségügyi, állatorvosi, könyvvizsgálói, tanácsadói, tájékoztatási, képzési, idegenforgalmi és egyéb szolgáltatások nyújtására irányuló szerződésekre kell alkalmazni, kivéve a 37., 38. 40., 41., 44., 45., 46., 47., 49., 51., 53.

Az egészségügyi szolgáltatások nyújtására irányuló szerződés fizetett szerződés, ezért az ilyen tevékenységek kereskedelmi jellegűek.

1. példa

Az egészségügyi intézmény jogi személyekkel köt megállapodást a munkavállalók kötelező egészségbiztosításáról. E megállapodások szerint az egészségügyi intézmény biztosítja másfajta fizetett orvosi szolgáltatások. Élhet-e egészségügyi intézmény az áfamentességgel?

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése szerint az egészségügyi intézmények által a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatások nem tartoznak a héa hatálya alá. Ezért a kötelező egészségbiztosítási szolgáltatások nyújtása során az egészségügyi szervezetnek nem szabad áfát felszámítania. De ehhez külön kell figyelembe venni az adóköteles és nem áfaköteles ügyleteket.

Példa vége.

Így a kötelező egészségbiztosítás terhére kifizetett szerződések ellátási kötelezettség alá esnek, amelyekhez értékbecslést kell bemutatni, és ne felejtsd el feltüntetni a nyilatkozatban az ilyen típusú tevékenységre felszámított adó összegét.

FIZETETT ORVOSI SZOLGÁLTATÁSOK NYÚJTÁSA

Az ellátás másik fajtája a fizetett egészségügyi szolgáltatások. E szolgáltatások fizetésének formája és forrása bármilyen lehet, de szerepelniük kell az Orosz Föderáció kormányának 2001. február 20-án kelt, 132. számú, „A diagnosztikai orvosi szolgáltatások listájának jóváhagyásáról” szóló rendeletében jóváhagyott listán. , a lakosságnak nyújtott megelőzés és gyógykezelés, amelyek megvalósítása – fizetési formától és forrástól függetlenül – általános forgalmi adót nem terhel”. Az említett rendelet tulajdonképpen csak az orvosi ellátás fajtáit bontja fel, vagyis azt mondhatjuk, hogy valójában nem elég konkrét. Meg kell azonban jegyezni, hogy az abban meghatározott szolgáltatások szinte mindegyikéhez engedély szükséges a 2001. augusztus 8-i 128-FZ „Az engedélyezésről” szövetségi törvény értelmében. bizonyos fajták tevékenységek".

Így ha egy egészségügyi szervezet egészségügyi szolgáltatást nyújt, és nehézséget okoz a kedvezményes szolgáltatástípus meghatározása, akkor ezeket a szolgáltatásokat az engedélyezés szempontjából is figyelembe kell venni. Ha az engedélyben ez a fajta szolgáltatás szerepel, akkor az a kedvezmény alá tartozik.

Jegyzet!

Néha az egészségügyi intézmények olyan jellegű szolgáltatást nyújtanak a lakosságnak, mint a járóbeteg-kártya (kórtörténet) kiállítása, a betegektől térítés ellenében. Ráadásul nem vetnek ki áfát az ilyen típusú szolgáltatásokra, arra hivatkozva, hogy ez egy egészségügyi szolgáltatás.

Ez az álláspont hibás, és ebben az esetben az egészségügyi intézménynek 18%-os arányban kell látnia az ilyen műveleteket.

Valójában az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése szerint a lakosságnak nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások mentesülnek a HÉA alól, függetlenül az orvosi és orvosi fizetés formájától és forrásától. egészségügyi intézmények az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott listának megfelelően.

Ez az eljárás nem vonatkozik a kórelőzmény (kórlap) összeállítására anélkül, hogy az igazolvány kiállításának szakaszában konkrét orvosi szolgáltatást nyújtottak volna.

Szeretném azt tanácsolni az ilyen szervezeteknek, hogy a felesleges problémák elkerülése érdekében a kórelőzmény összeállításának díját vegyék be az ellátások költségébe, és az adózás tárgyának kérdése megszűnik.

Érintünk még egy ilyen, a juttatás alá tartozó szolgáltatást, mint pl elsősegélynyújtás a lakosságnak.

2. példa

Egy egészségügyi intézmény (nem mentőállomás) mérlegében gépkocsik szerepelnek, és fizetős mentőszolgáltatást nyújt. Ennek érdekében szerződéseket köt szervezetekkel, kiszolgálja dolgozóikat, orvosi vizsgálatokat végez és sürgősségi ellátást biztosít.

Emellett az intézmény közvetlenül a lakosság részére nyújt sürgősségi egészségügyi ellátást, szerződést köt az állampolgárokkal. Élvezheti-e az áfamentességet?

Meg kell jegyezni, hogy mindenekelőtt az ilyen típusú szolgáltatást nyújtó egészségügyi intézménynek engedéllyel kell rendelkeznie. Ezen túlmenően az áfamentesség csak akkor jár, ha a mentőszolgálatot közvetlenül a lakosságnak nyújtják.

Ezért, ha a szerződést egy szervezettel (jogi személlyel) kötötték, és konkrét személyek nincsenek benne feltüntetve, akkor áfát kell felszámítani. És bár gyakorlatilag lehetetlen bizonyítani, hogy egy egészségügyi intézmény jogi személynek nyújt mentőszolgálatot, adóhatóság ezeket a szolgáltatásokat áfakötelesnek tekintheti. Ennek elkerülése érdekében a feltüntetett szerződésekben megadhatja azon személyek nevét, akiknek ilyen szolgáltatást nyújtanak, és a probléma megszűnik.

Ami a közvetlenül magánszemélyekkel kötött szerződéseket illeti, itt nincs probléma, nem kell áfát felszámítani.

Természetesen a gyógyintézetnek a szóban forgó juttatás igénybevételéhez külön nyilvántartást kell vezetnie az áfa-köteles és nem áfa-köteles szolgáltatásokról.

Példa vége.

Az alábbi típusú szolgáltatások, amelyek nem adókötelesek a beteg ágya melletti egészségügyi személyzet ügyeletét szolgáló szolgáltatások.

3. példa

A vasbeton termékeket gyártó üzem mérlegében elsősegély-pont szerepel. Orvosi tevékenységre engedély van.

Júniusban új szolgáltatást vezettek be az elsősegélynyújtó helyen: ügyeletet a betegágy mellett.

Ebben az esetben a szervezetnek nincs joga áfakedvezmény igénybevételére számítani. Végül is ilyen juttatást csak egészségügyi intézmények és szervezetek biztosítanak. Az egészségügyi központ a vasbetontermékeket gyártó üzem mérlegében szerepel, nem önálló egészségügyi intézmény, ezért ezt a kedvezményt nem tudja igénybe venni.

Példa vége.

Meg kell jegyezni, hogy kérdések a szolgáltatások kozmetikának vagy kozmetikának való besorolása meglehetősen rosszul szabályozzák. Az adóhatóság számára meglehetősen nehéz meghatározni a határvonalat e két szolgáltatástípus között.

Ezenkívül az Orosz Föderáció Állami Szabványának 1993. június 28-i 163. számú rendeletével jóváhagyott, a lakosságnak nyújtott szolgáltatások 0K-002-93 (OKUN) összoroszországi osztályozójában a kozmetikai szolgáltatások a szépségápolás. Az osztályozót a Gazdaságfejlesztési Minisztérium (MEDT) kezeli. Ha a helyzet ellentmondásos, közvetlenül fordulhat a minisztériumhoz, és kérheti, hogy rendeljen megfelelő kódot az Ön szolgálatához. Ha az adóhatóság nem ért egyet az Ön kódexével, akkor kénytelen lesz megtámadni a minisztérium álláspontját, nem az Önét.

A fentiekből következik, hogy ha az adózó kedvezményes ügyleteket igényel, akkor rendelkeznie kell minden olyan dokumentummal, amely megerősíti, hogy az adózó szervezet jogosult a kedvezményes elbánásra. Ezen túlmenően az adóhatóság a bevallás benyújtásától számított három hónapon belül megkövetelheti az ilyen dokumentumok benyújtását az iratellenőrzés részeként. Ezt a jogot az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke rögzíti.

Emellett az adófizetőknek sok kérdésük van azzal kapcsolatban, hogy elveszítik-e az ellátáshoz való jogukat, ha engedély lejárai, és a szervezetnek nem volt ideje meghosszabbítani érvényességét. Ha az engedély érvényességi idejében „szünet” van, akkor az adóhatóságnak jogában áll áfát kivetni az Ön ügyleteire, hiszen kezdetben tudjuk, hogy csak engedéllyel jár a kedvezmény. Abban az esetben, ha a határidőket betartja, és az engedélyező hatóság okiratot ad arról, hogy "régi" jogosítványa feltételesen megújítottnak minősül, akkor a kedvezményes elbánás igénybevételének joga az Ön számára fenntartott.

4. példa

A területi kórházban január 20-án lejárt a jogosítvány, amely haladéktalanul benyújtotta a dokumentumokat az Engedélyező Kamarához a futamidő meghosszabbítására. Ebben az időszakban a körzeti kórház területén nem volt engedélyező hatóság, így az engedélyt a lejárati idő után szerezte meg a kórház.

Az adóhatóság az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 122. cikkének (1) bekezdésével összhangban felajánlotta a kórháznak, hogy fizesse meg az engedély nélkül nyújtott egészségügyi szolgáltatások költségeit, valamint szankciókat és pénzbírságot. Ilyen döntés meghozatalakor az adófelügyelet rámutatott, hogy csak az engedéllyel rendelkező egészségügyi intézmények alkalmazhatják az áfamentességet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének (6) bekezdése).

A körzeti kórház dolgozói szerint nem kell áfát fizetniük azon egészségügyi szolgáltatások költségei után, amelyeket az engedély nélküli tevékenység során nyújtottak az adótörvény 149. § (2) bekezdésének 2. albekezdése alapján. az Orosz Föderáció.

A kerületi kórház bírósághoz fordult a vita rendezésére irányuló kéréssel. Az elsőfokú bíróság úgy döntött, hogy mivel a kórház rajta kívül álló okok miatt nem tudta időben megszerezni az engedélyt, ez csak a bírság megfizetése alól mentesíti. A kórháznak az egészségügyi szolgáltatások költségei után áfát kell fizetnie.

A Fellebbviteli Bíróság ugyanakkor teljes mértékben támogatta a kórházat. A döntés meghozatalakor az a tény vezérelte, hogy az adóalany egészségügyi intézmény, és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése szerint használhatja a kedvezményt, még engedély hiányában is. , és még inkább az engedélyező hatóság hibájából.

2004. február 10-én a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata határozatot adott ki az A29-3085 / 2003A számú ügyben. A bíróság határozatában egyetértett Fellebbviteli bíróságés további érvet hozott fel: a kerületi kórház rajta kívül álló okok miatt nem tudta megújítani az engedélyt, valamint engedély hiányában felfüggesztette tevékenységét.

Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése alapján, ha a régióban nincs felhatalmazott szerv az engedély kiadására, és a kiadási eljárást nem hagyták jóvá, ez nem megfosztani egy egészségügyi szervezetet az áfakedvezményektől. Csak az ilyen ellátáshoz való jogot kell bíróság előtt igazolni.

Szeretnék még néhány szót szólni arról, hogy sok orvosi szervezet követ el hibákat olyan műveletek során, mint pl ingyenes szolgáltatásnyújtás alkalmazottainak, elfelejtve, hogy ezek a műveletek adókötelesek lesznek. Végül is itt van a "legszokásosabb" megvalósítás.

A műveletekről áruk (építési munkák, szolgáltatások) saját szükségletre történő értékesítésére, vegye figyelembe a következőket. Ahhoz, hogy ilyen ügyletek megtörténhessenek az adózóval, annak a feltételnek kell teljesülnie, hogy a szervezetnek legyen valamiféle külön részlege, hogy valóban átadás történjen, ne pedig belső készletmozgás.

Tegyük fel, hogy egy egészségügyi szervezet mérlegében szerepel egy edzőterem. A tornaterem szolgáltatásokat nyújt dolgozóinak és családjaiknak. A tornaterem fenntartási költsége nem csökkenti a nyereség adóalapját, azaz a fenntartási költség az adóköteles nyereséget nem csökkentő, nem működési költségek között szerepel. A szervezet vásárolt egy bútorkészletet, és áthelyezte egy külön részleg – egy edzőterem – mérlegébe. Az ilyen átruházás áfaköteles lesz. Ilyen művelet esetén át kell adni az ingatlant, figyelembe véve az ÁFA-t, és nem szabad elfelejteni, hogy ingatlan megszerzésekor a szervezetnek az átruházás után levonási joga van.

Például egy szervezet vásárolt egy kanapét 11 240 rubelért (beleértve az áfát is), és áthelyezte egy külön alosztályba, feltéve, hogy az adóalap 9 525 rubel, az átruházás után felhalmozott áfa - 1 715 rubel, és a levont "input" áfa - 1 715 rubel. . A költségvetés szempontjából a művelet valójában nulla.

5. példa

Külön alosztály, melynek fenntartási költségei a szervezet adóköteles eredményét nem csökkentő, nem működési költségek között szerepelnek, ÁFA-köteles tevékenységet végez. A sportcsarnok térítésmentesen nyújt szolgáltatásokat a dolgozóknak. Ez a fajta szolgáltatás pedig az áfa-adózás tárgyának is tekinthető. Valójában ebben az esetben (jogi személy) magánszemélyeknek nyújt szolgáltatásokat, ezért adózási tárgy merült fel. Ha indokolt a kedvezményes adórendszer alkalmazása, akkor azt lehet alkalmazni, ha nincs kedvezmény, akkor ez a szokásos végrehajtáshoz fog tartozni.

Példa vége.

Korábban már megjegyeztük, hogy az orvosi tevékenységnek jelentős adókedvezményei vannak a többi tevékenységhez képest. És ha egy ilyen tevékenységet folytató szervezet vagy egyéni vállalkozó valami mást szeretne csinálni, akkor mindenképpen kérdései lesznek az elkülönített könyvelés vezetésével kapcsolatban. Hiszen ha egy szervezet csak egészségügyi szolgáltatást nyújt a lakosságnak, akkor valójában „kedvezményes” tevékenységet végez, és az áfa számítással kapcsolatos kérdések többé-kevésbé egyértelműek.

És ha a kedvezményes ügyletekkel együtt vannak olyan tranzakciók, amelyeket az adózás tárgyaként ismernek el, a könyvelőnek sok gondja van, mivel az Orosz Föderáció adótörvénye ilyen esetekben megköveteli az áfa összegének külön elszámolását.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (2) és (4) bekezdése írja elő a héa elszámolásának eljárását és a nem héaköteles ügyletek típusait, amelyekre a héa elszámolásának szabályait meghatározzák.

6. példa

A szervezet kétféle tevékenységet folytat - orvosi berendezések nagy- és kiskereskedelmét. Ezenkívül a kiskereskedelem tekintetében a gazdálkodó egység átkerült az UTII fizetésére, és nem áfafizető.

A szervezet 300 000 rubel (ÁFA-val együtt - 45 763 rubel) értékben vásárolt orvosi felszerelést viszonteladásra, amelyet úgy dönt, hogy nagykereskedelmi módban értékesít, és ennek megfelelően figyelembe veszi a nagykereskedelmi raktárban. Ezenkívül a szervezet megvásárolja az orvosi berendezések csomagolásához szükséges csomagolóanyagokat 12 000 rubel értékben (ÁFA-val együtt - 1 831 rubel). A jövőben úgy alakult a helyzet, hogy az orvostechnikai eszközök egy részét ömlesztve, egy részét kiskereskedelemben értékesítették.

Az orvosi berendezéseket, amelyek vételára 180 000 rubel, nagykereskedelmi módban 240 000 rubelért adták el, beleértve az áfát - 36 610 rubelt, és az orvosi berendezéseket 70 000 rubelért 100 000 rubelért adták el a kiskereskedelmi forgalomban.

A szervezet a számviteli politikának megfelelően az orvostechnikai eszközök beszerzési áron történő nyilvántartását vezeti. Számviteli szempontból az értékesítési költségek a Számlaterv szerint a 44. „Értékesítési költségek” számlán kerülnek elszámolásra.

A könyvelésben a szervezet alszámlákat használ:

41-1 "Orvosi berendezések a nagykereskedelemben";

41-2 "Orvosi berendezések a kiskereskedelemben";

90-1-1 "A nagykereskedelmi árbevétel";

90-2-1 "Értékesítési költség a nagykereskedelemben";

90-3-1 "A nagykereskedelmi értékesítés áfája";

90-1-2 "Kiskereskedelmi árbevétel";

90-2-2 „Kiskereskedelmi értékesítés költsége”.

A nagykereskedelemben értékesített gyógyászati ​​segédeszközök áfa elszámolására bevezetett alszámlák - 19-1 és a kiskereskedelem - 19-2.

ÁFA-köteles egészségügyi szolgáltatások (Semenikhin V.V.)

Cikkfeladás dátuma: 2014.12.17

Az egészségügyi szervezetek a kedvezményes egészségügyi szolgáltatások mellett általánosan áfaköteles szolgáltatásokat is nyújthatnak. Az ilyen ügyletek esetében az „orvosok” levonhatják az „input” ÁFA összegét. Ehhez azonban meg kell szervezni a kedvezményes és az adóköteles ügyletek, valamint az adóköteles ügyletek során felhasznált források "előzetesen felszámított" adójának elkülönített elszámolását.
Ebben a cikkben elmondjuk, hogy mely egészségügyi szolgáltatások tartoznak az áfa alá, és hogyan kell külön nyilvántartást vezetni.

A feltett kérdések megválaszolása előtt emlékeztessük az olvasót, hogy milyen egészségügyi szolgáltatásokat nyújtanak az Orosz Föderációban a kötelező áfakedvezmény rendszerében. Ehhez forduljunk az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 149. cikke.
bekezdéseknek megfelelően. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. §-a nem tartozik adóztatás alá (mentes az adózás alól) az orvosi szervezetek által nyújtott egészségügyi szolgáltatások Orosz Föderáció területén történő értékesítése (valamint átruházása, teljesítése, saját szükségletekre történő biztosítása) , orvosi tevékenységet folytató egyéni vállalkozók, kivéve a kozmetikai, állategészségügyi és egészségügyi járványügyi szolgáltatást. Ráadásul ez a korlátozás nem vonatkozik a költségvetésből finanszírozott állat-egészségügyi és egészségügyi-járványügyi szolgálatokra.

Jegyzet! Ebben a megfogalmazásban 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke csak 2014. január 1-jétől érvényes. Ezen időpont előtt ez a szabály az egészségügyi szervezetek és (vagy) intézmények, valamint a magánorvosi gyakorlatot folytató orvosok által nyújtott egészségügyi szolgáltatásokra vonatkozott.
Ugyanakkor a 2013. november 25-i N 317-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosításáról és az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai egyes rendelkezéseinek elismeréséről szóló, az Orosz Föderáció védelméről szóló rendelkezéseinek elismerése” előírásainak köszönhetően. Az Orosz Föderáció polgárainak egészsége" (a továbbiakban: N 317-FZ törvény) a bekezdésekben meghatározott ellátások megfogalmazása. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke, amelyet összhangba hoztak a 2011. november 21-i N 323-FZ „Az Orosz Föderáció állampolgárai egészségvédelmének alapjairól” szóló szövetségi törvénnyel (a továbbiakban - N 323-FZ törvény) .
Az N 323-FZ törvény a fő szabályozó dokumentum, amely szabályozza az Orosz Föderáció állampolgárainak egészségének védelme (a továbbiakban - az egészségügy) területén felmerülő kapcsolatokat, amely meghatározza:
- az állampolgárok egészségének védelmének jogi, szervezeti és gazdasági alapjai;
- a személy és az állampolgár, a lakosság egyes csoportjainak jogai és kötelezettségei az egészségvédelem területén, e jogok érvényesülésének garanciái;
- a hatóságok hatásköre és felelőssége államhatalom az Orosz Föderáció, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok állami hatóságai és az egészségügyi ellátás területén működő helyi önkormányzatok;
- az egészségügyi szervezetek, egyéb szervezetek, egyéni vállalkozók jogai és kötelezettségei az egészségvédelem területén végzett tevékenységek végrehajtása során;
- az egészségügyi és gyógyszerészeti dolgozók jogai és kötelezettségei.

11. bekezdése Az N 323-FZ törvény 2. §-a értelmében az egészségügyi szervezet olyan jogi személy, amely szervezeti és jogi formájától függetlenül fő (törvényben meghatározott) tevékenységi formaként egészségügyi tevékenységet végez a szerint kiadott engedély alapján. az orosz jogszabályok által megállapított eljárással. Ugyanakkor megállapították, hogy az N 323-FZ törvény egészségügyi szervezetek tevékenységét szabályozó rendelkezései szervezeti és jogi formától függetlenül vonatkoznak más jogi személyekre is, amelyek a fő (törvényben meghatározott) tevékenységekkel együtt egészségügyi tevékenységet végeznek, és az ilyen szervezetekre vonatkozik az orvosi tevékenység tekintetében.
Ezenkívül az N 323-FZ törvény szempontjából az orvosi tevékenységet folytató egyéni vállalkozók az egészségügyi szervezeteknek minősülnek.
A törvény ugyanakkor megállapítja, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke szerint az egészségügyi szolgáltatások a következők:
- a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatások listája által meghatározott szolgáltatások.
Meg kell jegyezni, hogy az egészségügyi szervezetek által a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatások listáját az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott, az Orosz Föderáció állampolgárainak ingyenes orvosi ellátás biztosítására vonatkozó állami garanciák programja határozza meg. évente. 2014-re egy ilyen programot az Orosz Föderáció kormányának 2013. október 18-i N 932 „Az állampolgárok ingyenes egészségügyi ellátásának állami garanciáinak programjáról 2014-re, valamint a 2015-ös és 2016-os tervezési időszakra szóló programjáról” jóváhagyott. ."
A program keretében a polgárok számára ingyenesen biztosítjuk:
- egészségügyi alapellátás, beleértve az elsődleges premedicinális, alaporvosi és alapszakos ellátást;
- speciális, beleértve a high-tech orvosi ellátást;
- mentő, beleértve a sürgősségi szakellátást, az orvosi ellátást;
- palliatív ellátás az egészségügyi szervezetekben.
Annak ellenére, hogy ezeket a szolgáltatásokat a betegek ingyenesen nyújtják, áfamentesek, egyébként az Art. (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. §-a szerint ingyenesen adóznának;
- a lakosságnak a diagnózis, a megelőzés és a kezelés céljából nyújtott szolgáltatások, függetlenül a fizetés formájától és forrásától, az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott lista szerint.
Emlékezzünk vissza, hogy az ilyen szolgáltatások listáját az Orosz Föderáció kormányának 2001. február 20-i N 132-es rendelete hagyta jóvá „A lakosság diagnosztizálására, megelőzésére és kezelésére szolgáló egészségügyi szolgáltatások jegyzékének jóváhagyásáról, amelynek végrehajtása, fizetésük formájától és forrásától függetlenül nem terheli az ÁFA költséget” (a továbbiakban - N 132. lista).
Az N 132-es lista a következő típusú egészségügyi szolgáltatásokról rendelkezik:
1. A járóbeteg (beleértve az orvos előtti) egészségügyi ellátás keretében közvetlenül a lakosság részére nyújtott diagnosztikai, prevenciós és kezelési szolgáltatások, beleértve az orvosi vizsgálatot is.
2. Fekvőbeteg-szakellátás keretében a lakosságnak közvetlenül nyújtott diagnosztikai, prevenciós és kezelési szolgáltatások, beleértve az orvosi vizsgálatot is.
3. Közvetlenül a lakosság részére nappali kórházban nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások, valamint háziorvosi (családi) orvosi szolgáltatások, beleértve az orvosi vizsgálatot is.
4. Szanatóriumokban és üdülőhelyeken közvetlenül a lakosságnak nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások.
5. Közvetlenül a nyilvánosság számára nyújtott egészségügyi oktatási szolgáltatások.
A diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatásokkal kapcsolatos szolgáltatások típusainak konkrét listáját az oroszországi egészségügyi minisztérium 2013. március 11-i N 121n „A munka (szolgáltatások) megszervezésére és elvégzésére vonatkozó követelmények jóváhagyásáról szóló rendelete tartalmazza. ) az egészségügyi alapellátás, szakosított (beleértve a csúcstechnológiát is), sürgősségi (beleértve a speciális mentőket is), palliatív ellátás, egészségügyi ellátás nyújtása szanatóriumi kezelés során, orvosi vizsgálatok, orvosi vizsgálatok, orvosi vizsgálatok és egészségügyi és antiellenes - járványos (megelőző) intézkedések az egészségügyi ellátás részeként, a szervek és (vagy) szövetek átültetése (átültetése), a donorvér és (vagy) összetevőinek gyógyászati ​​célú keringése során.
Ezért az adóalanyoknak az egészségügyi szolgáltatások meghatározott fajtáinak adómentességének alkalmazásáról döntve a fenti szabályozó dokumentumokat kell követniük. Ilyen következtetés vonható le a tisztviselőknek a járóbeteg-egészségügyi ellátás keretében nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások igénybevételére vonatkozó, az orosz pénzügyminisztérium június 21-i leveleiben foglalt magyarázatok alapján. , 2011 N 03-07-07 / 31 és 2010. október 26-án N 03-07-14/78;
- járó- és fekvőbeteg-ellátást nyújtó egészségügyi szervezetekkel kötött szerződések alapján a lakosságtól származó vérvételi szolgáltatások.
Ezen túlmenően az N 317-FZ törvény némileg megváltoztatja e szolgáltatások előnyeinek megfogalmazását is. Ha 2014. január 1-je előtt a fekvőbeteg egészségügyi intézményekkel és a poliklinikai osztályokkal kötött szerződés alapján nyújtott lakossági vérvételi szolgáltatásokat kedvezményes adórendszerben nyújtották, akkor most a kedvezményt a lakossági vérvételi szolgáltatásokat nyújtó egészségügyi szervezetekkel kötött szerződés alapján nyújtott vérvételi szolgáltatás jár. orvosi ellátás járó- és fekvőbeteg-ellátásban;
- a lakosságnak nyújtott sürgősségi egészségügyi ellátás;
- a beteg ágya melletti egészségügyi személyzet ügyeletét szolgáló szolgáltatások;
- patológiai és anatómiai szolgáltatások;
- várandós nőknek, újszülötteknek, fogyatékkal élőknek és kábítószer-függőknek nyújtott szolgáltatások.
A terhes nőknek nyújtott szolgáltatások tekintetében a szerző szerint célszerű figyelmet fordítani az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. április 20-i, az N A05-4965 / 2009 sz. ügyben hozott rendeletére, amelyben a választottbírók jogszerűnek tartották a szülés során élettárs jelenlétének biztosítására vonatkozó kedvezményes adózási elbánást (vagyis az egészségügyi intézmény által nyújtott szolgáltatást a kedvezményes egészségügyi szolgáltatások közé sorolták).
Vegye figyelembe, hogy az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke szerint számos olyan kedvezmény létezik, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az orvosi szervezetekhez.
Különösen a par. 5 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében az egészségügyi szervezetek étkezdéi által előállított és ezekben az egészségügyi szervezetekben értékesített élelmiszerek értékesítése nem tartozik a héa hatálya alá. Sőt, 2011. október 1-től az egészségügyi szervezet finanszírozási forrása sem számít.
Ezen túlmenően a par. 24. o., 2. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke szerint a gyógyszertári szervezetek szolgáltatásai nem tartoznak az áfa alá:
- gyógyászati ​​felhasználású gyógyszerek és szemüvegoptika gyártása (kivéve fényvédő);
- bekezdésekben felsorolt ​​akciós szemüvegoptikai, hallókészülékek, valamint protézis- és ortopédiai termékek javítása. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke;
- protetikai és ortopédiai ellátás biztosítása.
par. 18. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. §-a szerint szanatóriumok, egészségjavító szervezetek és rekreációs szervezetek, gyermekek rekreációs és rekreációs szervezetei, ideértve az Orosz Föderáció területén található gyermekegészségügyi táborokat is, utalványokkal vagy kursovki-kibocsátással, amelyek szigorú bevallási formanyomtatványok, nem tartoznak ÁFA alá.
Az ellátások egészségügyi szolgáltatási irányát elemezve következtetéseket vonhatunk le arra vonatkozóan, hogy mely egészségügyi szolgáltatások továbbra is áfakötelesek.
A kozmetikai, állategészségügyi, egészségügyi és járványügyi szolgáltatások nem tartoznak az áfa alá. Ugyanakkor a törvény kifejezetten előírja, hogy ez a korlátozás nem vonatkozik a költségvetésből finanszírozott állat-egészségügyi és egészségügyi-járványügyi szolgáltatásokra.
Így a fizetett állat-egészségügyi és egészségügyi-járványügyi szolgáltatásokat nyújtó személyeknek általános forgalmi adót kell fizetniük, ha tevékenységüket nem a költségvetésből finanszírozzák. Ne feledje, hogy az állat-egészségügyi és járványügyi szolgáltatásokra vonatkozó mentesség alkalmazásának alapja a finanszírozási forrást megjelölő szolgáltatásnyújtási szerződés, írásos értesítés vagy igazolás a költségvetési források elosztásáról.
Az egészségügyi szervezetek struktúrájában saját gyógyszertárak lehetnek.
Emlékeztetni kell arra, hogy az Art. 35. bekezdése értelmében. A forgalomról szóló, 2010. április 12-i N 61-FZ szövetségi törvény 4. cikke gyógyszerek"(a továbbiakban - N 61-FZ törvény) a gyógyszertári szervezet olyan szervezet, egy egészségügyi szervezet szerkezeti alosztálya, amely a törvény előírásainak megfelelően a gyógyszerek kiskereskedelmével, tárolásával, szállításával, gyártásával és kiadásával foglalkozik. N 61-FZ.
Következésképpen a gyógyszertári részleggel rendelkező egészségügyi szervezeteknek minden esetben áfát kell felhalmozniuk és meg kell fizetniük az orvosi felhasználásra szánt gyógyszerek előállítására irányuló műveletek után, kivéve a jogi személlyel kötött megállapodás alapján a vevő alapanyagaiból történő előállítását. . Ilyen következtetés vonható le az oroszországi UMNS Moszkvának szóló, 2004. június 21-i N 24-14/4/41004. sz. leveléből.
A szanatóriumok és üdülőszervezetek is áfát számítsanak fel, ha szolgáltatásaikat nem utalványokkal vagy szigorú bejelentőlapként elismert utalványokkal állítják ki.
Emellett az egészségügyi szervezetek külön díj ellenében nyújthatnak kapcsolódó egészségügyi szolgáltatásokat, amelyek magukban foglalják a betegek komfortosabb körülményeinek megteremtését.
A szolgáltatások listája a tartózkodás kényelméért egészségügyi intézmény az egészségügyi munkák és szolgáltatások külön ágazati nómenklatúrája tartalmazza, amelyet Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma hagyott jóvá 2004. július 12-én.
Nyilvánvaló, hogy ebben az esetben olyan helyzetekről beszélünk, amikor a szolgáltatásokat külön osztják ki, és az egészségügyi szolgáltatásokat vagy ingyenesen nyújtják a költségvetés vagy a kötelező egészségbiztosítás terhére, vagy a beteg fizeti. De más helyzet is lehetséges, ha a fizetős szolgáltatásokat különböző kényelmi szintekkel biztosítják a különböző osztályokon.
Ebben az esetben nem szükséges a szolgáltatási komponenst külön kiemelni, az egészségügyi szolgáltatások költségét a komfortfokozattól függően lehet differenciálni anélkül, hogy ezt a szolgáltatások megnevezésében feltüntetnénk. Az áfa befizetésével ugyanakkor nincs gond, ugyanis a dokumentumok szerint az egészségügyi szervezet csak olyan egészségügyi szolgáltatásokat nyújt, amelyek adómentesek.
Ilyen tanácsokat különösen a fizetős egészségügyi szolgáltatások nyújtására vonatkozó iránymutatás tartalmazza. kormányzati szervek egészségügyi, jóváhagyva a Szentpétervári Kormány Egészségügyi Bizottságának 2006. június 30-i N 271-r.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának 2006. április 28-án kelt N 19-11 / 34945 levele kimondja, hogy a kórházi tartózkodás kényelmesebb feltételeit biztosító szolgáltatások értékesítése az általánosan megállapított módon HÉA-köteles, azaz , 18%-os arányban.
(4) bekezdése szerint ugyanakkor a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. §-a szerint, ha az adóalany adóköteles és héa-köteles (adómentes) ügyleteket hajt végre, e cikk rendelkezéseivel összhangban köteles elkülöníteni. az ilyen tranzakciók nyilvántartása.
Felhívjuk figyelmét, hogy 2014. január 1-től kedvezményes ügyletek lebonyolítása során az áfaalanyok nem állítanak ki számlát, amint azt az Art. (3) bekezdése jelzi. Az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke, amelyet a 2013. december 28-i 420-FZ szövetségi törvénnyel frissített "Az értékpapírpiacról szóló szövetségi törvény 27.5-3. cikkének módosításáról, valamint az adó első és második részéről" Az Orosz Föderáció kódexe" (a továbbiakban - 420-FZ törvény).
Ezen időpontot megelőzően az adóalanyok az ilyen ügyletekről számlát az általános módon, de a Ptk. (5) bekezdésének figyelembevételével állítottak ki. Az Orosz Föderáció adótörvényének 168. cikke. Vagyis a számlán az adó összege nem került kiosztásra, miközben a számlán a megfelelő felirat szerepelt, hogy a műveletet juttatások felhasználásával hajtották végre, illetve a „Nincs adó (ÁFA)” bélyegzőt ráhelyezték.
alapján ma már csak az áfa-mentességet igénybe vevő áfafizetők vehetik igénybe. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke.
Ezen túlmenően meg kell szervezni az előzetesen felszámított adó összegeinek elkülönített elszámolását, mivel a kedvezményes és az adóköteles műveletek egyidejű végrehajtásával az "input" ÁFA fedezetének forrásai eltérőek. Az első esetben az „előzetesen felszámított” adó összegeit a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) bekerülési értékében veszik figyelembe, a második esetben azokat levonják, amint azt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
Az adózó köteles külön nyilvántartani a vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adóösszegeit, ideértve a befektetett eszközöket és az immateriális javakat, valamint az adóköteles és nem adóköteles (adómentes) tevékenység végzéséhez használt vagyoni értékű jogokat is, kifejezetten rögzítve cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. Az elkülönített elszámolás hiánya azt a tényt eredményezi, hogy az orvosi szervezet „input” adójának fedezete a saját forrása lesz.
(4) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. §-a szerint, ha az adóalany nem rendelkezik külön könyveléssel, a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, a tulajdonjogokat, adó összege nem vonható le, és beleszámít. a társasági adó számításánál levonásra elfogadott ráfordítások (személyi adó) nem számítanak bele.
Ehhez hasonló magyarázatot ad az orosz pénzügyminisztérium 2011. szeptember 8-i N 03-07-11 / 241. sz. levele.
Ráadásul az ügyletek elkülönített nyilvántartásának követelménye a kedvezményes adórendszer alkalmazásának egyik feltétele, ezért ennek hiánya a kiváltság jogellenes igénybevételének minősül. A szabályozó hatóságok ehhez a megközelítéshez ragaszkodnak, amellyel az emberi jogi aktivisták egyetértenek, amint azt a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. december 29-i, 2005. december 23-i rendelete is bizonyítja a KA-A40 / ügyben. 12863-05.
Az adózót a kedvezményes és a "rendes" műveletek külön nyilvántartásának kötelezettsége, a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke szintén nem szabályozza a karbantartás módszerét. Ilyen feltételek mellett az egészségügyi szervezetnek önálló eljárást kell kidolgoznia az áfa-tranzakciók elkülönített elszámolására, és rögzítenie kell ennek használatát a számviteli politikájában.
Ha abból indulunk ki, hogy az elkülönített számvitel vezetésének szükségessége az adóköteles és adómentes ügyletek lebonyolítása során az „előzetesen felszámított” összegek fedezésének eltérő forrásaiból fakad, akkor a Ptk. (4) bekezdésében foglalt elv érvényesül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
(4) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 170. cikke szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladói által bemutatott adóösszegek, vagyoni jogok azon adóalanyok számára, akik adóköteles és adómentes ügyleteket is végeznek:
- figyelembe veszik az ilyen áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok költségében az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke - áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, a HÉA-köteles ügyletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat;
- levonásra elfogadják a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke - áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve az állóeszközöket és az immateriális javakat, a HÉA-köteles ügyletek végrehajtásához használt tulajdonjogokat;
- levonásra elfogadják, vagy figyelembe veszik a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok költségeiben.
Ezenkívül általános esetben az adólevonás összegét és az „input” adó egy részét, amelyet a megszerzett erőforrások költségében figyelembe vesznek, az egészségügyi szervezet határozza meg egy speciális arány alapján, amely lehetővé teszi a mennyiség meghatározását. adóköteles és adómentes ügyletek az általa az adóidőszakban végrehajtott ügyletek összességében.

Jegyzet! A kedvezményes szolgáltatásnyújtás és az adóköteles szolgáltatásnyújtás során felhasznált közös erőforrások „előzetesen felszámított” adója összegeinek arányos felosztására vonatkozó eljárást az adózó számviteli politikája rögzíti, figyelembe véve az Art. 4.1. pontjában foglalt jellemzőket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.

Ilyen jellemzők közé tartozik mindenekelőtt az arány meghatározása annak érdekében, hogy a befektetett eszközöket befektetett eszközként (a továbbiakban: befektetett eszközök) vegyék figyelembe, ill. immateriális javak(a továbbiakban - immateriális javak) az adózó által az adózási időszak (negyedév) első vagy második hónapjában szerzett be.
A negyedév első vagy második hónapjában elszámolásra átvett tárgyi eszközök és immateriális javak esetében az adózó jogosult a meghatározott arányt a tárgyhónapban kiszállított áruk értéke (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás), vagyoni értékű jogok alapján megállapítani. átruházott, adóköteles (adómentes) ügyletek az áruk (építési munkák, szolgáltatások), a kiszállított (átruházott) tulajdonjogok összköltségében havonta. Vagyis ebben az esetben az arányt nem a negyedévre, hanem a negyedév első, illetve második hónapjára vonatkozó tranzakciók volumenéből határozzák meg.
El kell mondanunk, hogy a határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel, valamint az elszámoló szervezetekre is vonatkoznak az arány meghatározásának speciális szabályai. Ennek a cikknek az összefüggésében azonban nincs értelme ezeket figyelembe venni.
Ugyanakkor az egészségügyi szervezetek, más áfa-fizetőkhöz hasonlóan, pénzt vagy értékpapírt kölcsönözhetnek, emellett nem kizárt az értékpapírok értékesítésére irányuló tranzakció sem, amely, mint ismeretes, a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke kedvezményes ügyletek.

Jegyzet! 2014. április 1. óta az N 420-FZ törvénynek az Art. (4) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében speciális szabályok jelentek meg az arány kiszámítására azon adófizetők számára, akik a következő adómentes ügyletekkel rendelkeznek:
- készpénz- vagy értékpapír-kölcsönök nyújtása;
- REPO műveletek;
- értékpapírok értékesítése.

Ezért, ha egy egészségügyi szervezet például készpénzkölcsönt nyújtott egy adózási időszakban, akkor a készpénzkölcsön nyújtásához nyújtott szolgáltatások költségének meghatározásakor figyelembe kell vennie az adózó által felhalmozott kamat formájában szerzett bevétel összegét. a tárgyidőszakban (hónap). Hasonló szabály vonatkozik az értékpapír-kölcsönök nyújtására, valamint a REPO-ügyletekre is, amelyek végrehajtása adómentes.
Az adómentes értékpapírok értékének meghatározásakor figyelembe veszik az eladott értékpapírok ára és beszerzésük és (vagy) értékesítésük költségei közötti pozitív különbözet ​​formájában kapott bevétel összegét. . Ebben az esetben a meghatározott különbözet ​​meghatározása a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280.
Ha a megadott különbség negatív, akkor azt nem veszik figyelembe.
(4) bekezdésében foglalt adófelosztás elve alapján tehát. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke először is az egészségügyi szervezetnek meg kell határoznia az összes megszerzett erőforrás felhasználási irányát. Ennek érdekében célszerű az összes árut, alkotást, szolgáltatást három csoportra osztani:
1. Adóköteles egészségügyi szolgáltatások nyújtása során felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok.
Ennél a forráscsoportnál az „előzetesen felszámított” adó összegei az Art. szabályai szerint levonhatók. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
2. Adómentes orvosi szolgáltatás nyújtása során felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok.
A források ezen csoportja esetében az „input” adó összegét az orvosi szervezet a költségében az Art. (2) bekezdése alapján figyelembe veszi. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
3. Kedvezményes és "rendes" egészségügyi szolgáltatások nyújtása során használt áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok.
Mivel az utolsó forráscsoport szerint az egészségügyi szervezet nem tudja meghatározni, hogy ezek melyik részét használják fel bizonyos típusú műveleteknél, ezért az adóösszegeket arányos módszerrel kell elosztani.
Ehhez külön arányt kell megállapítani, amely lehetővé teszi az adóköteles egészségügyi szolgáltatások és az adómentes szolgáltatások százalékos arányának meghatározását az ügyletek teljes volumenében, mivel az Art. 4.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében a meghatározott arányt a szállított áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok, valamint az adóköteles (adómentesített) értékesítési ügyletek költsége alapján határozzák meg. , az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok adózási időszakra szállított összköltségében.

Jegyzet! Mivel a számításhoz szükséges arány összeállításának rendjét az Art. (4) bekezdése kifejezetten rögzíti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke értelmében az orvosok nem használhatnak eltérő számítási algoritmust a levonható adó összegének meghatározásához. Ennek a következtetésnek a jogosságát a bíróság megerősítette a Kelet-Szibériai Kerület FAS 2009. március 20-i N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 számú határozatában az N A33-7683 / 08. sz. ügyben.

Által Általános szabály negyedévre kell ilyen arányt számolni, hiszen az áfafizetők negyedévente számolnak és fizetnek adót. Egyébként erre az adóhatóság rámutatott az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2008. június 24-i levelében N ShS-6-3 / [e-mail védett]"Az áfa elkülönített elszámolásának 2008. január 1-jétől való rendjéről". Oroszország Pénzügyminisztériuma ugyanezeket az ajánlásokat fogalmazza meg 2008. június 26-án kelt N 03-07-11/237 levelében.
Felhívjuk figyelmét, hogy az oroszországi pénzügyminisztérium szerint az arány kiszámításakor figyelembe kell venni az adóköteles ügyletek áfáját, ellenkező esetben sérül a mutatók összehasonlíthatósága. Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. augusztus 18-i N 03-07-11 / 208, 2009. június 26-i N 03-07-14 / 61, 2008. február 18-i levele tartalmazza. N 03- 11-04 / 3/75 és mások. A finanszírozókat ebben az ügyben a választottbírók is támogatják, amint azt az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2008. november 18-i N 7185/08 sz., N A03-4508 / 07-21. sz. ügyben hozott határozata is jelzi. Az uráli körzet FAS 2011. június 23-i állásfoglalása N F09-3021 /11-С2 az N А71-10486/2010-А18 és mások ügyben.
A beérkezett százalék alapján az orvosi szervezet határozza meg, hogy a teljes „input” adóból mekkora összeget vonhat le, és mit vesz figyelembe a közös erőforrások költségében.
Annak ellenére, hogy az áfa elkülönített elszámolása nagyon időigényes vállalkozás, ezt meg kell tenni. Igaz, ha az adóidőszakban a kedvezményes egészségügyi szolgáltatások teljes költségének aránya nem haladja meg a nyújtott egészségügyi szolgáltatások teljes költségének 5% -át, akkor az orvosoknak jogukban áll külön nyilvántartást vezetni. Ebben az esetben a par. 7 o. 4 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében az orvosi szervezetnek jogában áll elfogadni a teljes „előzetes adót” levonás céljából az Art. által előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.

Példa. Az "Aibolit" LLC orvosi szervezet kedvezményes és adóköteles egészségügyi szolgáltatásokat nyújt.
A szervezet 2014 II. negyedévében anyagokat és gyógyszereket vásárolt:
1) kedvezményes egészségügyi szolgáltatások nyújtására 59 000 rubel összegben. (ÁFA-val együtt - 9000 rubel);
2) adóköteles egészségügyi szolgáltatások nyújtására - 70 800 rubel összegben. (ÁFA-val együtt - 10 800 rubel);
3) mindkét típusú szolgáltatás nyújtására - 23 600 rubel összegben. (ÁFA-val együtt - 3600 rubel).
A betegeknek nyújtott egészségügyi szolgáltatások költsége 2014 II. negyedévében:
1) ÁFA nem terheli - 230 000 rubel;
2) ÁFA-köteles - 637 200 rubel. (ÁFA-val együtt - 97 200 rubel).
A nyújtott egészségügyi szolgáltatások teljes költsége (áfa nélkül) 2014. II. negyedévében:
230 000 RUB + (637 200 rubel - 97 200 rubel) \u003d 770 000 rubel.
A műtétek százalékos aránya a nyújtott egészségügyi szolgáltatások teljes volumenében:
1) kedvezményes egészségügyi szolgáltatások esetén - 230 rubel. / 770 000 dörzsölje. x 100% = 29,87%;
2) ÁFA-köteles egészségügyi szolgáltatások esetén - 540 000 rubel. / 770 000 dörzsölje. x 100% = 70,13%.
Mindkét típusú szolgáltatás nyújtása során felhasznált anyagok és gyógyszerek áfája az Aibolit LLC könyvelője az alábbiak szerint osztotta meg:
1) kedvezményes egészségügyi szolgáltatások esetén - 3600 rubel. x 29,87% = 1075,32 rubel;
2) adóköteles orvosi szolgáltatásokért - 3600 rubel. x 70,13% = 2524,68 rubel
Ezután az egészségügyi szolgáltatások nyújtására fordított anyagok és gyógyszerek teljes költsége:
50 000 dörzsölje. + 9000 dörzsölje. + 60 000 dörzsölje. + 20 000 dörzsölje. + 1075,32 rubel. = 140 075,32 rubel.
A levonásra kért áfa teljes összege: 10 800 rubel. + 2524,68 rubel. = 13 324,68 rubel.
A szervezet számviteli politikája előírja, hogy az „előzetesen felszámított” adó összegeinek elkülönített elszámolását az „előzetesen felszámított” adó összegeinek felosztási módszertanának megfelelően kell elvégezni, az Art. 4. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, figyelembe véve az Art. 4.1. pontjában meghatározott jellemzőket. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170.
Ebből a célból az Aibolit szervezet a következő alszámlákat használja:
10. számla „Anyagok”, 10-1-1 „Kedvezményes egészségügyi szolgáltatások nyújtásához használt anyagok” alszámla;
10. számla „Anyagok”, 10-1-2 „Adóköteles egészségügyi szolgáltatások nyújtásához használt anyagok” alszámla;
10. számla „Anyagok”, 10-1-3 „Mindkét típusú egészségügyi szolgáltatás nyújtásához felhasznált anyagok” alszámla;
19. számla „Megszerzett értékek általános forgalmi adója”, 19-3-1. „Kedvezményes egészségügyi szolgáltatásnyújtás során felhasznált anyagok áfája” alszámla;
19. számla "Beszerzett értékek általános forgalmi adója", 19-3-2. "Adóköteles egészségügyi szolgáltatásnyújtás során felhasznált anyagok áfája" alszámla;
19. számla „Megszerzett értékek általános forgalmi adója”, 19-3-3. alszámla „Mindkét típusú egészségügyi szolgáltatás nyújtása során felhasznált anyagok áfája”.
Az Aibolit szervezet könyvelésében az anyagbeszerzési műveletek és az áfalevonás alkalmazása a következőképpen jelenik meg:
Terhelés 10-1-1 Credit 60 - 60 000 rubel. - az adóköteles egészségügyi szolgáltatás nyújtására szánt anyagokat könyvelésre elfogadják;
Terhelés 19-3-1 Credit 60 - 10 800 rubel. - az adóköteles egészségügyi szolgáltatások nyújtására szánt anyagok ÁFA-ját figyelembe vették;
Terhelés 68 Credit 19-3-1 - 10 800 rubel. - az adóköteles egészségügyi szolgáltatások nyújtására szánt anyagok ÁFA levonására elfogadott;
Terhelés 10-1-2 Credit 60 - 50 000 rubel. - figyelembe vették a kedvezményes egészségügyi szolgáltatások nyújtására szánt anyagokat;
Terhelés 19-3-2 Credit 60-9000 rub. - a kedvezményes egészségügyi szolgáltatások nyújtására szánt anyagok tükrözött áfája;
Terhelés 10-1-2 Credit 19-3-2 - 9000 rubel. - a kedvezményes egészségügyi szolgáltatások nyújtására szánt anyagok áfáját az anyagköltség tartalmazza;
Terhelés 10-1-3 Credit 60 - 20 000 rubel. - figyelembe veszik mindkét típusú orvosi szolgáltatás nyújtásához felhasznált anyagokat;
Terhelés 19-3-3 Credit 60 - 3600 rubel. - A HÉA mindkét típusú egészségügyi szolgáltatás nyújtásához felhasznált anyagok esetében figyelembe lett véve;
Terhelés 10-1-3 Credit 19-3-3 - 1075,32 rubel. - mindkét típusú egészségügyi szolgáltatás nyújtásához felhasznált anyagok áfájának egy részét a tényleges anyagköltség tartalmazza;
Terhelés 68 Credit 19-3-3 - 2524,68 rubel. - mindkét típusú egészségügyi szolgáltatás nyújtásához felhasznált anyagok ÁFA egy részét levonják.
Példa vége.

A konzultáció 2016.08.23

Az egészségügyi intézmény fizetős egészségügyi szolgáltatást nyújt, amely a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke nem tartozik a héa alá. E szolgáltatások nyújtásának listájában egy egész szakasz „terápiás kozmetológiai szolgáltatások” néven van kiemelve. Az intézményben nyújtott összes szolgáltatásra egy 85.11.1 OKVED kód érkezett. Ugyanakkor olyan szolgáltatásokat nyújtanak, mint a peeling, a botulinum toxin intramuszkuláris bejuttatása, a gyantázás, a fülcimpa piercing, az arc mechanikai tisztítása stb. Az egészségügyben végzett munkák és szolgáltatások nómenklatúrája szerint, amelyet az Egészségügyi Minisztérium és társadalmi fejlődés RF 07/12/2004, ezek egyszerű orvosi szolgáltatások. Az egészségügyi intézmény orvosi tevékenység végzésére engedéllyel rendelkezik, amely többek között az ilyen típusú tevékenységeket jelzi. Az egészségügyi alapellátás a jogosítványnak megfelelően járóbeteg alapon történik.

Ezek a szolgáltatások áfakötelesek? Külön OKVED kódot kell kapnia a szervezetnek ezekhez a szolgáltatásokhoz?

Ebben a kérdésben a következő álláspontot képviseljük:

Az egészségügyi alapellátás keretében járóbeteg-ellátás keretében lakossági kozmetológiai szolgáltatások értékesítésére irányuló műveletek áfamentesek, amennyiben orvosi tevékenység végzésére engedély van.

Pozíció indoklása:

A paragrafusok szerint. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. cikke, áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletek az Orosz Föderáció területén, beleértve a biztosítékok értékesítését és az áruk átadását (az elvégzett munka eredménye, szolgáltatásnyújtás) kompenzáció nyújtásáról vagy innovációról, valamint tulajdonjog átruházásáról szóló megállapodás alapján . Így a lakossági szolgáltatások értékesítésére irányuló műveletek az áfa-adó tárgyát képezik.

(1) bekezdésének normáiból az Art. 39. cikk (2) bekezdése. 1 p. 1 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 146. cikkéből következik, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezetének alkalmazásában a szolgáltatások szervezet általi értékesítése az egyik személy által egy másik személy számára díj ellenében nyújtott szolgáltatásnak minősül. , valamint egy személy által egy másik személynek ingyenes szolgáltatást nyújtanak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 39. cikkének 1. pontja, 1. záradékának második bekezdése, 146. cikk).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke tartalmazza az Orosz Föderáció területén végrehajtott ügyletek listáját, amelyek bár a HÉA-adó tárgyát képezik, mentesek az adózás alól. (6) bekezdésének megfelelően ugyanakkor a Kbt. cikkben felsorolt ​​Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke értelmében a tranzakciók nem tartoznak az áfa alá (mentesek a héa alól), ha az ilyen ügyleteket végrehajtó adóalanyok rendelkeznek az Orosz Föderáció jogszabályai alapján engedélyezett tevékenységek végzésére vonatkozó megfelelő engedéllyel.

A paragrafusok szerint. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. §-a nem tartozik adóztatás alá (mentes az adózás alól) az orvosi szervezetek által nyújtott egészségügyi szolgáltatások Orosz Föderáció területén történő értékesítése (valamint átruházása, teljesítése, saját szükségletekre történő biztosítása) , orvosi tevékenységet folytató egyéni vállalkozók, kivéve a kozmetikai, állategészségügyi és egészségügyi járványügyi szolgáltatást.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 21. fejezetének alkalmazásában az orvosi szolgáltatások közé tartoznak különösen a lakosságnak nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások, függetlenül a fizetés formájától és forrásától, az általa jóváhagyott lista szerint. az Orosz Föderáció kormánya (harmadik bekezdés, 2. albekezdés, 2. bekezdés, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke), valamint a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatások listájában meghatározott szolgáltatások (a (2) albekezdés második bekezdése) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 2. szakasza).

rendelettel elfogadta a lakosság részére nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési célú egészségügyi szolgáltatások jegyzékét, amelyek megvalósítása fizetési formától és forrástól függetlenül ÁFA-mentes. az Orosz Föderáció kormánya, 2001.02.20.

A felsorolás nem közli a konkrét szolgáltatások megnevezését, amelyek diagnosztikai, prevenciós és kezelési szolgáltatások, utóbbiak a nyújtás helye szerint szerepelnek.

Az Art. Az Orosz Föderáció polgárai egészségének védelmének alapjairól szóló, 2011. november 21-i N 323-FZ szövetségi törvény 14. cikke jóváhagyta az orvosi szolgáltatások nómenklatúráját (Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának december 27-i rendelete). , 2011 N 1664n). Ebben a nómenklatúrában a „Bőrgyógyászat és Kozmetológia” (008) szakterület a „B” alosztályban van kiemelve. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Egészségügyi Minisztériumának levele szerint a kérdésben említett egészségügyi munkák és szolgáltatások nómenklatúrája, amelyet az Orosz Föderáció Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériuma 2004. július 12-én hagyott jóvá. 2016. július 28-i N 12-3 / 3060709-65 számú, tanácsadó jellegű, és csak olyan részben alkalmazható, amely nem mond ellent az egészségügyi szolgáltatások nómenklatúrájának.

A gazdasági tevékenységek típusainak osztályozását és az azokra vonatkozó információkat a gazdasági tevékenységek típusainak összoroszországi OK 029-2001 osztályozója (NACE Rev. 1) tartalmazza, amelyet az Orosz Föderáció Állami Szabványáról szóló novemberi rendelettel iktattak hatályba. 6, 2001 N 454-st (a továbbiakban - OKVED) * (1), azonban az "orvosi szolgáltatások" kifejezést nem használják benne.

Az OKVED N. „Egészségügyi ellátás és szociális szolgáltatások nyújtása” rovatában az egészségügyi ellátás és a szociális szolgáltatások (85. osztály) tevékenységei vannak feltüntetve. Ide tartozik különösen az általános és szakkórházak (85.11.1. csoport), az orvosi gyakorlat (85.12. csoport), a fogorvosi gyakorlat (85.13. csoport), az egyéb egészségügyi tevékenységek (85.14. csoport) és egyebek.

Az orosz pénzügyminisztérium szerint a kozmetikai (terápiás) szolgáltatásokra nem vonatkozik az áfamentesség (lásd az Orosz Pénzügyminisztérium 2011. november 25-i 03-07-07/77. sz. Az oroszországi pénzügyminisztérium ezt azzal indokolja, hogy a kozmetikai szolgáltatások nincsenek felosztva orvosi és kozmetikai szolgáltatásokra, és az OKVED * (2) értelmében a 85.14 „Egyéb egészségvédelmi tevékenységek” kódra hivatkoznak.

Az oroszországi pénzügyminisztérium 2013. április 17-én kelt N 03-07-07 / 12996 levelében a kozmetológiai szolgáltatások meghatározott típusainak HÉA-mentes szolgáltatásként történő besorolásának kérdésében a bekezdések szerint. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének megfelelően a pénzügyi osztály az Orosz Föderáció Egészségügyi Minisztériumának 2012. december 25-i N 14-2 / ​​2150277 levele alapján javasolt.

Az Egészségügyi Minisztérium illetékességi körén belül beszámolt arról, hogy a kozmetológiai munkák (szolgáltatások) bizonyos tételek kivételével (A16.01.031 "Cicatricial deformitás megszüntetése", A22.01.003 "Bőrszövet lézeres destrukciója", A24.01.004 "Cryodestruction") bekezdés második része szerint nem mentesülhet az általános forgalmi adó alól. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 149. cikke (a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatások listája által meghatározott szolgáltatások). A paragrafusok harmadik része szerinti hozzárendelés kérdésével kapcsolatban. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. §-a szerint a lakosságnak nyújtott szolgáltatásokkal, diagnosztizálással, megelőzéssel és kezeléssel kapcsolatos kozmetológiai munkák (szolgáltatások), függetlenül a fizetés formájától és forrásától, az orosz kormány által jóváhagyott lista szerint. Föderáció, a jelentések szerint ez nem tartozik az Orosz Egészségügyi Minisztérium Orvosi Megelőzési, Sürgősségi, Alapellátási és szanatóriumi osztályának hatáskörébe.

A kilencedik választottbíróság határozatában a bírák is alátámasztották azt a következtetést, miszerint a járóbeteg-ellátás részeként ezeket a szolgáltatásokat nyújtó egészségügyi szervezetek kozmetikai osztályainak szolgáltatásai – megfelelő engedéllyel rendelkeznek – nem áfakötelesek. 2009. szeptember 23-án kelt fellebbezés N 09AP-17283 / 2009. A határozat kimondja, hogy a kozmetikai szolgáltatások az orvosi szolgáltatásokhoz (orvosi eljárásokhoz) kapcsolódnak, amelyeket a megfelelő kozmetikai helyiségekben csak kiadott engedély alapján kozmetikus végez.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.03.20-i levelében N GD-4-3 / [e-mail védett] fellebbezést bíráltak el a járóbeteg-szakellátás keretében nyújtott kozmetikai szolgáltatások áfa adóztatása tárgyában. Az ebben a levélben kifejtett álláspont egyeztetésre került az orosz pénzügyminisztériummal (2014. december 29-i levél: 03-07-15/68344).

Az Orosz Szövetségi Adószolgálat a levélben felhívja a figyelmet az orvosi tevékenységek engedélyezéséről szóló rendeletre (kivéve az egészségügyi szervezetek és az egészségügyi szervezetek által végzett egyéb szervezetek által végzett meghatározott tevékenységeket). privát rendszer egészségügyi ellátás, a "Skolkovo" innovációs központ területén), amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2012.04.16-i N 291 rendelete hagy jóvá (a továbbiakban: az orvosi tevékenységek engedélyezéséről szóló rendelet).

Az orvosi tevékenység engedélyezéséről szóló rendelet 3. pontja kimondja, hogy az egészségügyi tevékenység a melléklet szerinti felsorolás szerinti munkavégzés (szolgáltatás), amelyet az egészségügyi alapellátás, szakirányú (beleértve a high-tech), mentő (beleértve a szakorvosi ellátást is) nyújtása során végeznek. mentő), palliatív ellátás, orvosi ellátás nyújtása szanatóriumi-üdülő kezelésben, orvosi vizsgálatok, orvosi vizsgálatok, orvosi vizsgálatok és egészségügyi és járványellenes (megelőző) intézkedések során az orvosi ellátás részeként, szervátültetés (átültetés) és (vagy) szövetek, kezelésre adott vér és (vagy) összetevői gyógyászati ​​célokra.

Vagyis a Listában felsorolt, az egészségügyi alapellátásban végzett munkák és szolgáltatások egészségügyi tevékenységnek minősülnek.

Mivel a kozmetológia neve szerepel a Listán, az egészségügyi alapellátásban, szakellátásban ambulánsan is megszervezhető és végezhető ez a fajta orvosi munka, szolgáltatás.

Az egészségügyi alapellátás, a szakirányú (beleértve a csúcstechnológiát), a sürgősségi (beleértve a sürgősségi szakellátást), a palliatív ellátást, a szanatóriumi-üdülőben történő egészségügyi ellátást nyújtó munka (szolgáltatások) megszervezésére és végzésére vonatkozó követelmények 2. pontja kezelés, orvosi vizsgálatok, orvosi vizsgálatok, orvosi vizsgálatok és egészségügyi és járványellenes (megelőző) intézkedések során az orvosi ellátás részeként, szervek és (vagy) szövetek átültetése (átültetése), donorvér keringése és (vagy) az Orosz Egészségügyi Minisztérium 2013. március 11-i, N 121n számú rendeletével (a továbbiakban: Követelmények) jóváhagyott, gyógyászati ​​célú alkatrészei azt is megállapították, hogy az egészségügyi alapellátás járóbeteg-ellátása során munkák (szolgáltatások) ).

A fentiek alapján az oroszországi szövetségi adószolgálat arra a következtetésre jut, hogy a kozmetológiai szolgáltatások lakosság számára az elsődleges szakorvosi ellátás keretében járóbeteg alapon történő értékesítése mentes az áfa alól, ha megvan a megfelelő engedély. Ugyanakkor az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szükségesnek tartja megjegyezni, hogy a kozmetikai szolgáltatásokhoz kapcsolódó kozmetikai szolgáltatások az OK 002-93 lakossági szolgáltatások összoroszországi osztályozója alapján, és ennek 081501 kódszáma alatt vannak feltüntetve. pontja alapján általánosan megállapított eljárási rend szerint az osztályozók áfakötelesek. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke.

Vegye figyelembe, hogy Oroszország Pénzügyminisztériuma azt is jelzi, hogy az Orosz Egészségügyi Minisztérium 2013. március 11-i N 121n számú rendeletében biztosított egészségügyi szolgáltatások a bekezdésekben meghatározott norma alapján nem tartoznak a héa alá. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. §-a szerinti megfelelő engedéllyel (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.22.10-i levele N 03-07-14 / 60747).

Figyelembe véve az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 20-i N GD-4-3 levelében foglalt véleményt / [e-mail védett], valamint az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. október 22-i N 03-07-14 / 60747 levelében úgy véljük, hogy a lakosság számára kozmetikai szolgáltatások értékesítésére irányuló műveletek az elsődleges speciális egészségügyi ellátás részeként pontja alapján járóbeteg alapon mentesülhet az áfa alól. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. §-a, ha az ezeket a szolgáltatásokat nyújtó szervezet megfelelő engedéllyel rendelkezik.

A vizsgált kérdés egységes megközelítésének hiánya az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Orosz Szövetségi Adószolgálat (Oroszország Pénzügyminisztériumával egyetértésben) felvilágosításaiban bizonyíték lehet arra, hogy az adójogszabályokban eltávolíthatatlanok vannak. kétségek, ellentmondások és kétértelműségek, amelyek az Art. 7. pontja alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. cikkét az adófizető javára kell értelmezni (lásd még a Volgai körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. december 9-i N A06-2176 / 2008 határozatát).

Végezetül továbbra is emlékeztetünk arra, hogy az adókockázatok elkerülése érdekében a szervezet élhet az albekezdésekben biztosított jogával. 1, 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. §-a alapján, és kérjen felvilágosítást a vizsgált kérdésben a regisztráció helye szerinti adóhatóságtól vagy közvetlenül az orosz pénzügyminisztériumtól. Ezzel egyidejűleg az adózó (illetékfizető, adóügynök) írásbeli magyarázatának végrehajtása az adó (illeték) kiszámításának, megfizetésének rendjéről vagy az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alkalmazásának egyéb kérdéseiről. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat a hatáskörükön belül olyan körülmény, amely kizárja az adóbűncselekmény elkövetésében vétkes személyeket (111. cikk 3. záradék 1. cikk, 111. cikk 1. záradék 21. cikk, 1. záradék 34.2. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.05.02-i levele N 03-02-07 / 1 -211).

Tájékoztatásképpen:

Az Art. 5. részével összhangban. A 2008. december 26-i N 294-FZ „A jogi személyek és egyéni vállalkozók jogainak védelméről az állami ellenőrzés (felügyelet) és az önkormányzati ellenőrzés gyakorlása során” (a továbbiakban - N 294-FZ törvény) 8. cikke, Az Orosz Föderáció kormányának 2009. július 16-i, N 584 számú rendeletével jóváhagyott, a vállalkozási tevékenység egyes típusainak megkezdéséről szóló értesítések benyújtására és ezen bejelentések elszámolására vonatkozó szabályok 6. pontja alapján a jogi személy köteles benyújtani a felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv értesítést az Art. 2. részében meghatározott bizonyos típusú tevékenységek megkezdéséről. Az N 294-FZ. törvény 8. cikke. Az értesítés elmulasztása közigazgatási szabálysértésnek minősül, amelyért a szervezet és tisztségviselői a Ptk. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 19.7.

2. részének 39. bekezdése szerint Az N 294-FZ törvény 8. §-a értelmében az orvostechnikai eszközök forgalmazásával kapcsolatos tevékenységeket végez (kivéve az orvostechnikai eszközök klinikai vizsgálatait, azok gyártását, telepítését, beállítását, használatát, üzemeltetését, beleértve Karbantartás, valamint javítás) a fenti tevékenységek listája alá tartozik.

A Rosstandart 2014. január 31-i N 14-i rendeletével elfogadták a gazdasági tevékenységek összoroszországi osztályozását (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2) 2014. február 1-jei hatálybalépéssel. , 2014. január 1-jétől keletkezett jogviszonyokban korai alkalmazási joggal, 2017. január 1-ig tartó átmeneti időszak megállapításával és a jelenleg hatályos OK 029-2001 (OKVED) osztályozó (NACE Rev. 1.) ezt követő törlésével. ) 2017. január 1-től

A jogi személyek OKVED-kódjait a Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat (Statregister) gazdasági egységek statisztikai nyilvántartása is tartalmazza. A statisztikai hatóságok egy adott jogi személyhez kapcsolódóan OKVED kódokat visznek be a Statregisterbe:

Kezdetben - a nyilvántartó hatóság által az állami regisztráció során a gazdálkodó szervezet által önállóan meghatározott OKVED-kódokra vonatkozó információk alapján;

ezt követően a vizsgált időszakban ténylegesen megállapított fő tevékenységtípus statisztikai megfigyelési adatok alapján meghatározott kódja kerül feltüntetésre (Szövetségi Állami Statisztikai Szolgálat Gazdasági Szervezetek Statisztikai Nyilvántartásáról szóló Szabályzat 7. pontja (Statisztikai Nyilvántartás). Rosstat), a Rosstat 2005.08.05-i N 122-i rendeletével jóváhagyva).

Így a tevékenységek szervezet általi végrehajtását a törvény nem teszi függővé attól, hogy az erről szóló információk a megfelelő OKVED-kód feltüntetésével szerepelnek-e a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában.

A nyilvántartásba vételi hatóság felé történő bejelentési kötelezettség elmulasztása azonban a ténylegesen végzett tevékenységtípusoknak megfelelő OKVED-kódok információinak változásairól a szervezet adminisztratív felelősségre vonásának alapja lehet.

Elkészített válasz:

Jogi tanácsadó szolgáltatás szakértő GARANT

Válasz minőségellenőrzés:

A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója

Elena királynő

*(1) A Rosstandart 2014. január 31-i 14-es számú rendelete 2014. február 1-i hatálybalépéssel elfogadta a gazdasági tevékenységek összoroszországi osztályozását (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2), 2014. január 1-jétől keletkezett jogviszonyokban a korai alkalmazási joggal, a 2017. január 1-ig tartó átmeneti időszak megállapításával és a jelenleg hatályos OK 029-2001 (OKVED) osztályozó (NACE Rev. 1.) ezt követő törlésével. ) 2017. január 1-től.

Az OKVED 2-ben az egészségügyi és szociális szolgáltatások területén végzett tevékenységek (85. osztály) a Q „Tevékenységek az egészségügyi és szociális szolgáltatások területén” részben felsorolt ​​tevékenységeket foglalják magukban. A jelen szakasz preambulumában foglaltak szerint ez a szakasz magában foglalja az egészségügyi és szociális szolgáltatások nyújtását, amelyek a tevékenységek széles körét foglalják magukban - a kórházak és más szervezetek képzett egészségügyi személyzete által nyújtott egészségügyi ellátástól kezdve a közösségi gondozási tevékenységekig, amelyek magukban foglalnak bizonyos tevékenységeket az emberi egészség védelme érdekében, a szociális szolgáltatásokra egészségügyi szakemberek bevonása nélkül. Ugyanakkor a Q szakasz nem tartalmaz olyan kifejezést, hogy orvosi szolgáltatások.

*(2) Az oroszországi gazdaságfejlesztési minisztérium 2009. szeptember 24-i, N D05-4535 keltezésű levele azt is kimondja, hogy a 85.1 „Egészségügyi tevékenységek” alosztály, a 85.14 „Egyéb egészségvédelmi tevékenységek” kód, magában foglalja a kozmetológiai szolgáltatásokat anélkül, hogy felosztaná terápiás és sebészeti, és anélkül, hogy ezeket orvosi és kozmetikai részekre osztanák.

Ennek a cikknek segítenie kell az egészségügyi szolgáltatásokat nyújtó adófizetőket abban, hogy helyesen eligazodjanak az adóalap meghatározásának, az előnyök alkalmazásának kérdéseiben, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete tartalmaz.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 143. cikke szerint a hozzáadottérték-adó (HÉA) fizetői jogi személyek. Ráadásul nem mindegy, hogy a szervezet kereskedelmi vagy nem kereskedelmi tevékenységet folytat. Ezért minden szervezetet áfafizetőnek kell tekinteni. Ez alól csak azok a gazdálkodó szervezetek képeznek kivételt, amelyek vagy áttértek az egyszerűsített adózási rendszerre, vagy egységes agráradó fizetésére, vagy olyan tevékenységet folytatnak, amelyre az imputált jövedelem után egységes adót kell fizetni. Nem szabad azonban megfeledkezni arról, hogy az „imputált” nem csak az „imputált” tevékenységi körbe tartozó tevékenységi körben áfafizető. Ha egy gazdálkodó szervezet más jellegű tevékenységet folytat, akkor más jellegű tevékenységei tekintetében is áfa-alanynak minősül.

Ne feledkezzünk meg azokról a szervezetekről, amelyeket az Orosz Föderáció vámhatárán áthaladó árumozgással kapcsolatban hozzáadottérték-adó-fizetőként ismernek el. Ezeket az Orosz Föderáció Vámkódexével összhangban határozzák meg.

Az adóalanyok kötelesek az adóhatóságnál bejelentkezni és az előírt formában bevallást benyújtani.

A nyilatkozatok benyújtásának gyakorisága az adózási időszaktól függ, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikkével összhangban állapítanak meg.

Az adózási időszak az adózó által befolyt bevétel mértékétől függ. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 163. cikkének rendelkezései alapján a hozzáadottérték-adó negyedéves fizetésének joga csak a hozzáadottérték-adót fizetőket illeti meg az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó havi bevétel után. negyedévben, hozzáadottérték-adó nélkül, legfeljebb 1 millió rubel.

A fenti célú áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel összegét az adózási célú számviteli politikának megfelelően kell meghatározni mind az adóköteles értékesítésből származó bevételek alapján, ideértve a 0%-os kulcsot, ill. készpénzben és (vagy) természetben átvett adómentes áruk (építési munkák, szolgáltatások), beleértve az értékpapírokban történő fizetést, beleértve az olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó adómentességet is, amelyek értékesítési helye nem minősül az ország területének. Orosz Föderáció (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 147. és 148. cikke). Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek, amelyek bizonyos tevékenységtípusok esetében az imputált jövedelemre egységes adóköteles tevékenység során származnak, nem számítanak bele az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek összegébe. ) az áfa kiszámítása céljából. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek összegébe nem tartoznak bele az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162. cikkében felsorolt ​​pénzeszközök összegei, beleértve a nem teljesítés vagy nem megfelelő szankciók formájában kapott pénzeszközöket is. áruk (építési beruházások, szolgáltatások) tulajdonjogának átruházását biztosító megállapodások (szerződések) teljesítése

Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek nem tartalmazzák a következő műveleteket:

Áruk (építési munkák, szolgáltatások) díjmentes kivitelezése;

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének (1) bekezdésének 2., 3. és 4. albekezdésében felsorolt ​​műveletek;

Adóügynökök által az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikkével összhangban végzett műveletek.

Ennek megfelelően a lakosság számára egészségügyi szolgáltatásokat nyújtó adófizetők számára, akiknél az ügyletek egy része az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkében előírt kedvezményes adózási rendszer hatálya alá tartozik, a bevételi mutató meghatározásának kérdése meglehetősen komoly. Hiszen az első hiba, amit az adófizetők gyakran elkövetnek, az, hogy a kiemelt tevékenységet kizárják a bevételi mutatóból. Ennek megfelelően az adóbírságok és bírságok meghatározása hibás.

Még egyszer megismételjük: az egészségügyi szolgáltatások áfa-kötelesek, de kedvezményes elbánásban részesülnek, ezért ezek a műveletek az adózási időszak megállapításánál beszámítanak a bevételbe.

Az orvosi szolgáltatások kedvezményes adórendszerét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése írja elő. E cikk szerint az Orosz Föderáció területén történő értékesítés (valamint átruházás, teljesítés, saját szükségletek biztosítása) nem adóköteles (mentes az adózás alól):

egészségügyi szervezetek és (vagy) intézmények által nyújtott egészségügyi szolgáltatások, beleértve a magánorvosi gyakorlatot folytató orvosokat is, kivéve a kozmetikai, állatorvosi, egészségügyi és járványügyi szolgáltatásokat. Az ebben az albekezdésben megállapított korlátozás nem vonatkozik a költségvetésből finanszírozott állat-egészségügyi és egészségügyi-járványügyi szolgálatokra. E fejezet alkalmazásában az egészségügyi szolgáltatások magukban foglalják:

a kötelező egészségbiztosítás keretében nyújtott szolgáltatások listája által meghatározott szolgáltatások;

· a lakosságnak nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások, függetlenül az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott lista szerint a fizetés formájától és forrásától;

lakossági vérvételi szolgáltatások, amelyeket fekvőbeteg egészségügyi intézményekkel és járóbeteg osztályokkal kötöttek;

a lakosságnak nyújtott sürgősségi egészségügyi szolgáltatások;

a beteg ágya melletti egészségügyi személyzet ügyeletét szolgáló szolgáltatások;

Patológiai és anatómiai szolgáltatások;

szolgáltatások várandós nők, újszülöttek, fogyatékkal élők és drogfüggők számára.

Figyelem!

Ha egy szervezet olyan egészségügyi tevékenységet folytat, amely kötelező engedélyezést igényel, akkor a juttatás csak akkor nyújtható, ha van engedély az ilyen típusú tevékenység végzésére (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 6. szakasza). .

Az Orosz Föderáció kormányának 2004. június 30-i N 323 számú rendeletével összhangban az egészségügyi tevékenységek engedélyezését a Szövetségi Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Felügyeleti Szolgálat végzi.

Tekintsük részletesebben az olyan egészségügyi szolgáltatásokat, amelyek értékesítése nem áfaköteles.

Mindenekelőtt, mint fentebb jeleztük, ezek a kötelező egészségbiztosítás keretében végzett tevékenységek. A kiadásokat a kötelező egészségbiztosítás terhére, valamint a költségvetési források terhére finanszírozzák.

Az egészségügyi szervezetek és intézmények által a kötelező egészségbiztosítással kapcsolatos szolgáltatások listáját az Orosz Föderáció kormányának 1999. október 26-án kelt, 1194. számú, „Az Orosz Föderáció polgárai számára biztosított állami garanciák programjáról szóló rendelete” állapítja meg. Egészségügyi ellátás".

A Program keretében Oroszország állampolgárai számára ingyenesen biztosítják:

a) sürgősségi orvosi ellátás az állampolgár vagy a körülötte lévők életét vagy egészségét veszélyeztető állapotok esetén, amelyeket hirtelen megbetegedések, krónikus betegségek súlyosbodása, balesetek, sérülések és mérgezések, terhességi és szülési szövődmények okoztak;

b) járóbeteg-ellátás, beleértve a megelőző intézkedéseket (beleértve az orvosi megfigyelést), a betegségek diagnosztizálását és kezelését mind a rendelőben, mind otthon;

c) fekvőbeteg ellátás:

Akut megbetegedések és krónikus betegségek súlyosbodása, mérgezés és intenzív ellátást igénylő sérülések esetén éjjel-nappali orvosi felügyelet és epidemiológiai javallatok szerinti elkülönítés;

A terhesség, a szülés és az abortusz patológiájával;

Tervezett, 24 órás orvosi felügyeletet igénylő kezelési és rehabilitációs célú kórházi elhelyezéssel.

Az Orosz Föderáció Egészségügyi Minisztériuma és a Kötelező Egészségbiztosítási Szövetségi Alap által 2001. augusztus 28-án, a 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1 számon jóváhagyott iránymutatások (4) bekezdésével összhangban a segítségnyújtás során a kórházakban, nappali kórházakban és a mentőszolgálaton ingyenes gyógyszeres ellátás az előírt módon jóváhagyott létfontosságú és nélkülözhetetlen gyógyszerek jegyzéke szerint történik.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdésével összhangban az Orosz Föderáció területén egészségügyi szervezetek és intézmények által nyújtott egészségügyi szolgáltatások értékesítésére irányuló műveletek, kivéve a kozmetikai, állat- és egészségügyi ellátást. -járványügyi, nem tartoznak az általános forgalmi adó alá. Ugyanakkor az általános forgalmi adó alkalmazása szempontjából az orvosi szolgáltatások közé tartoznak az általa nyújtott szolgáltatások népesség egészségügyi és egészségügyi intézmények, diagnosztizálásra, megelőzésre és kezelésre fizetésük formájától és forrásától függetlenül az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott lista szerint.

Az ilyen szolgáltatások listáját az Orosz Föderáció kormányának 2001. február 20-i 132. számú, „A lakosságnak nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési célú egészségügyi szolgáltatások jegyzékének jóváhagyásáról szóló rendelete hagyta jóvá, amelynek végrehajtása, függetlenül befizetésük formájától és forrásától, nem tartoznak az általános forgalmi adó hatálya alá” (a továbbiakban: 132. sz. rendelet), és tartalmazza:

· A járóbeteg (beleértve a kórház előtti) egészségügyi ellátás keretében közvetlenül a lakosságnak nyújtott diagnosztikai, prevenciós és kezelési szolgáltatások, beleértve az orvosi vizsgálatot is;

· fekvőbeteg-szakellátás keretében a lakosságnak közvetlenül nyújtott diagnosztikai, prevenciós és kezelési szolgáltatások, beleértve az orvosi vizsgálatot is;

· a lakosság számára nappali kórházakban közvetlenül nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások, valamint háziorvosi (családi) orvosi szolgáltatások, beleértve az orvosi szakértelmet is;

· Diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások közvetlenül a lakosság számára szanatóriumokban és üdülőhelyeken;

• közvetlenül a lakosságnak nyújtott egészségnevelési szolgáltatások.

Például egy egészségügyi intézmény fizetős szolgáltatásokra köt szerződést magánszemélyekkel. Alkalmazható lesz az áfamentesség?

A szerző szerint az engedélyek megléte esetén, amennyiben a nyújtott szolgáltatások megfelelnek a 132. számú rendeletben felsoroltaknak, a fizetős egészségügyi szolgáltatások áfamentesek.

Ugyanezen okok miatt nem kell hozzáadottérték-adót fizetni az Orosz Föderáció kormányának említett rendeletében felsorolt ​​egészségügyi szolgáltatások értékesítésére irányuló műveleteket, amelyeket e szolgáltatások nyújtására engedéllyel rendelkező magánorvosi gyakorlatot folytató orvosok nyújtanak.

A plasztikai műtétek és fogpótlások végzésével kapcsolatos szolgáltatásokra vonatkozó áfamentesség alkalmazásának eljárását az oroszországi adóügyi minisztérium 2002. február 8-i N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Értékről” című levele ismerteti. hozzáadott adó".

Az adóhatóság tájékoztatása szerint az ortopédiai fogászat az alaporvosi (előkórházi) egészségügyi ellátás, a járóbeteg-szakellátás, a nappali kórházakban és a szanatóriumi és üdülőintézetekben, valamint a fekvőbeteg-szakellátás keretében történik. E tekintetben az alap (kórház előtti) egészségügyi, járóbeteg-ellátás, nappali kórházakban, szanatóriumi és üdülőintézetekben, valamint fekvőbeteg-ellátás keretében e szolgáltatásokat nyújtó egészségügyi szervezetek fogászati ​​egységei által végzett fogpótlási szolgáltatások, megfelelő engedélyek megléte esetén általános forgalmi adót nem kell fizetni.

Szintén nem tartozik az áfa alá az e szolgáltatásokat járóbeteg-szakellátás részeként, nappali kórházakban és szanatóriumi-üdülő intézményekben e szolgáltatásokat nyújtó egészségügyi szervezetek kozmetológiai osztályai által végzett plasztikai műtétek, valamint a fekvőbeteg-szakellátások szolgáltatásai. Kivételt képeznek a kozmetikai szolgáltatások, amelyek az OK 002-93 lakossági szolgáltatások összoroszországi osztályozója alapján kozmetikai szolgáltatásoknak minősülnek (081501 kód).

A kozmetológiai osztályok által nyújtott szolgáltatások megkülönböztetésének kérdésében való döntéskor hivatkozni kell a 0K-002-93 közszolgáltatások össz-oroszországi osztályozójára. A kozmetikai szolgáltatások (kód: 081501) nem minősülnek egészségügyi szolgáltatásnak az áfamentesség alkalmazása szempontjából.

Felhívjuk figyelmét, hogy a kifejezetten lakosságnak nyújtott szolgáltatások áfamentesek. Ha egy szervezet orvosi szolgáltatásokat nyújt diagnosztizálásra, megelőzésre és kezelésére jogi személyek számára, akkor az adót fel kell számítani.

Nem adóköteles a lakossági vérvételi szolgáltatás, amelyet a fekvőbeteg-gyógyintézetekkel és a poliklinikai osztályokkal kötött szerződés alapján nyújtanak.

Emlékeztetjük, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (5) bekezdése értelmében olyan munkák, szolgáltatások vagy műveletek értékesítése során, amelyek értékesítésére az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke értelmében nem vonatkoznak adózás (adómentes), elszámolási bizonylatok, elsődleges számviteli bizonylatok készülnek és a számlák kibocsátása a megfelelő adóösszeg felosztása nélkül történik. Ugyanakkor ezekre a dokumentumokra megfelelő feliratot készítenek, vagy "Adó nélkül (ÁFA)" bélyegzőt helyeznek el.

E tekintetben az egészségügyi szolgáltatást nyújtó egészségügyi szervezetek kötelesek az általánosan megállapított eljárási rend szerint számlát kiállítani.

Áfa mentes a terhes nők, újszülöttek, fogyatékkal élők és narkológiai betegek ellátása bármilyen tulajdoni formájú és részlegi hovatartozású egészségügyi szervezet, valamint orvosi magánpraxissal foglalkozó orvos által, ha a jelen pontban meghatározott gyógyászati ​​tevékenység végzésére jogosítvány van. engedély. 132. számú határozattal jóváhagyott listán szereplők közül ugyanakkor nem lehet szolgáltatás.

Érintsünk meg egy szintén a juttatás alá tartozó szolgáltatást - a lakosságnak nyújtott sürgősségi egészségügyi ellátást.

Példa.

Egy egészségügyi intézmény (nem mentőállomás) mérlegében gépkocsik szerepelnek, és fizetős mentőszolgáltatást nyújt. Ennek érdekében sürgősségi egészségügyi ellátást nyújtó szervezetekkel köt szerződéseket. Ezen túlmenően ez az intézmény közvetlenül a lakosságnak nyújt sürgősségi egészségügyi ellátást, megállapodásokat köt az állampolgárokkal. Élvezheti-e a hozzáadottérték-adó-kedvezményt?

Vegye figyelembe, hogy mindenekelőtt az ilyen típusú szolgáltatást nyújtó egészségügyi intézménynek engedéllyel kell rendelkeznie. Az áfamentesség ráadásul csak akkor jár, ha a mentőszolgálatot közvetlenül a lakosságnak nyújtják. Ezért, ha a szerződést egy szervezettel kötik, akkor áfát kell felszámítani.

Az ágy melletti ügyeletes jogi személyek és magánszemélyek számára bármilyen tulajdoni és osztálybeli hovatartozású egészségügyi szervezet, valamint orvosi magánpraxissal foglalkozó egészségügyi dolgozók nyújthatnak szolgáltatásokat. Megfelelő engedély megléte esetén ezen szolgáltatások értékesítése is áfamentes.

A magánszemélyek és jogi személyek kórtani és anatómiai szolgáltatásaihoz is engedély szükséges.

Az állat-egészségügyi és egészségügyi-járványügyi szolgáltatásokra vonatkozó mentesség alkalmazásának indokai:

engedély megléte;

· állat-egészségügyi vagy egészségügyi és járványügyi szolgáltatások nyújtására vonatkozó megállapodás a finanszírozás forrásának megjelölésével;

· A szövetségi költségvetésből közvetlenül elkülönített ügyfél írásbeli értesítése a vállalkozóknak az állat-egészségügyi, egészségügyi és járványügyi szolgáltatások kifizetésére elkülönített költségvetési forrásokról. Abban az esetben, ha az állat-egészségügyi, egészségügyi és járványügyi szolgáltatások kifizetésére az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetéséből vagy a helyi költségvetésekből pénzeszközöket különítenek el, az alap a pénzügyi hatóság igazolása az e szolgáltatások finanszírozásának megnyitásáról. a vonatkozó költségvetések költsége.

Például egy egészségügyi és járványügyi állomás fertőtlenítési szolgáltatásokat nyújt egy szervezetben. A szolgáltatások kifizetése a szerződés szerint történik. Ebben az esetben a szolgáltatás költségeit ÁFA-val kell felszámítani.

Nem mentesülnek az adó alól a költségvetési forrás terhére, visszatérítendő alapon végzett állat-egészségügyi és egészségügyi-járványügyi szolgáltatások.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdésében meghatározott orvosi szolgáltatások, amelyeket bármilyen szervezeti és jogi formájú, valamint osztályhoz tartozó szervezet nyújt, mentesülnek az adó alól. Ezenkívül a fent felsorolt ​​egészségügyi szervezetek közé tartoznak a nem egészségügyi szervezetek mérlegében szereplő egészségügyi központok (részlegek), ha a szervezet rendelkezik megfelelő OKONKh kóddal, valamint az OK 029-2001. (NACE Rev. 1 ), amelyet 2003. január 1-jétől vezettek be az oroszországi állami szabvány 2001. november 6-i, N 454-st rendelete alapján, orvosi tevékenység végzésére és külön elszámolásra.

A szóban forgó kedvezmény igénybevételére az adótörvény a nyújtott szolgáltatások fizetési formáitól függően nem ír elő korlátozást. Áfa-mentességet biztosít többek között, ha a szolgáltatásokat banki átutalással fizetik a szervezetek alkalmazottaik számára.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve egészségügyi szervezeteket és (vagy) intézményeket, valamint magánorvosi gyakorlatot folytató orvosokat nevez meg, mint alanyokat, akik igénybe vehetik a kérdéses kedvezményt.

Figyelem!

Előfordul, hogy az egészségügyi intézmények olyan szolgáltatást nyújtanak a lakosságnak, mint a járóbeteg-igazolvány (kórtörténet) térítés ellenében történő kiállítása, és nem adóztatják meg általános forgalmi adóval, egészségügyi szolgáltatásnak tekintve. Ez az álláspont hibás - egy ilyen szolgáltatás 18%-os áfa-köteles. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második része 149. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése szerint a lakosságnak nyújtott diagnosztikai, megelőzési és kezelési szolgáltatások, függetlenül az egészségügyi és egészségügyi intézmények által a fizetés formájától és forrásától, a az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott listát, mentesülnek a hozzáadottérték-adó alól.

Ez az eljárás nem vonatkozik a kórelőzmény (orvosi kártya) kiállítására, mivel a nyújtott szolgáltatás nem szerepel a jóváhagyott listán.

Tanácsok az ilyen szervezeteknek - ne okozzon problémát magának, az anamnézis fenntartásának díját a nyújtott orvosi szolgáltatások költségébe foglalja bele, és az adózás tárgyának kérdése megszűnik.

A fentiekből az adózóknak a következőket kell megtanulniuk: ha kedvezményes elbánást kér, rendelkeznie kell minden olyan dokumentummal, amely megerősíti az igénybevételi jogot.

Elvész a juttatáshoz való jog, ha az engedély lejár, és a szervezetnek nem volt ideje megújítani? Ha az engedély érvényességi idejében "szünet" van, akkor az adóhatóságnak joga van általános forgalmi adót kivetni az Ön tevékenységére, hiszen eleve ismert, hogy a kedvezmény csak engedély birtokában jár. Ha a határidőt betartja, és az engedélyező hatóság okiratot állít ki arról, hogy korábbi engedélye feltételesen megújítottnak minősül, akkor a kedvezményes elbánás joga az Ön számára fenntartott.

Néhány szó arról, hogy sok egészségügyi szervezet, amely szolgáltatást nyújt az alkalmazottainak, elfelejti, hogy adóköteles. Ebben az esetben "normál" megvalósításról van szó. Az áru (munka, szolgáltatás) tulajdonosa egy olyan szervezet, amely az árut (munkát, szolgáltatást) (fizetett vagy térítésmentesen) egy másik személy tulajdonába adja át - tehát magánszemély keletkezik.