Properti di neraca akuntansi pajak penyewa. Leasing: kesulitan khusus

Pada tanggal 2 April 2012, dalam rangka program pelatihan "Akuntansi dan Perpajakan Kegiatan Sewa Guna Usaha", diadakan meja bundar dengan topik "Masalah aktual akuntansi operasi leasing untuk penyewa".

Target meja bundar– diskusi tentang masalah yang paling kompleks dan kontroversial dan pengembangan rekomendasi untuk akuntansi untuk operasi leasing di penyewa. Topik pembentukan biaya awal dan penentuan istilah disinggung. penggunaan yang bermanfaat subjek leasing, penggantian lessee, peristiwa yang diasuransikan.

Selama persiapan meja bundar, survei terhadap perusahaan leasing dan lessee dilakukan pada masalah akuntansi yang paling mendesak untuk operasi leasing untuk lessee dan lessor. Tanggapan dan proposal yang diterima dipresentasikan kepada para peserta untuk diskusi dan keputusan akhir tentang isu-isu yang relevan.

Para peserta meja bundar dibagi menjadi tiga kelompok. Grup dimoderatori oleh: Elena Emmus (CEO, broker leasing Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Kepala Akuntan, Grup Perusahaan Leasing Baltik), Tatyana Smirnova (Direktur Audit, KopolAudit, Ketua Pengadilan Arbitrase di OLA).

Di akhir diskusi, moderator meja bundar memberikan komentar dan saran atas isu-isu yang diajukan untuk didiskusikan.

Pada sejumlah masalah, pendapat para peserta meja bundar bertepatan. Namun, ada topik di mana anggota kelompok kerja tidak mencapai kesepakatan. konsensus. Salah satu topik yang memerlukan diskusi dan elaborasi lebih lanjut adalah, misalnya, asuransi aset sewaan dan refleksi peristiwa yang diasuransikan.

Kami sampaikan kepada Anda isu-isu yang dibahas selama survei pendahuluan dan di meja bundar, serta komentar, pendapat peserta dan rekomendasi berdasarkan hasil diskusi dalam kelompok kerja.

Topik 1. Biaya awal subjek leasing.

Ada dua posisi untuk menentukan biaya awal aset sewaan ketika tercermin dalam neraca penyewa: tidak termasuk bunga sewa dan memperhitungkan bunga sewa. Juga, pembentukan biaya awal properti dapat dipengaruhi oleh biaya yang dikeluarkan oleh Penyewa sendiri - misalnya, transportasi, pemuatan, pembongkaran, pemasangan dan perakitan peralatan, dll. Selain itu, terkadang LP membuat perbaikan yang tidak terpisahkan terkait dengan properti yang disewa.

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya dibentuk? harga awal subjek leasing ketika menghitung properti di neraca penyewa untuk keperluan akuntansi (BU) dan akuntansi pajak (NU)?

Menurut pendapat bulat para peserta dalam diskusi, biaya awal properti di akuntansi pajak harus ditentukan berdasarkan jumlah biaya lessor untuk akuisisi properti.

Berkenaan dengan pembentukan nilai subjek leasing di akuntansi pendapat dibagi. Selama diskusi, dua opsi untuk pembentukan biaya awal aset sewaan dalam akuntansi diusulkan;

1 pilihan:

Biaya awal aset sewaan ditentukan sebesar nilai perjanjian sewa tanpa PPN

Alasan:

Pesanan No. 15 dari Kementerian Keuangan Federasi Rusia, klausul 8 - biaya properti yang diterima sama dengan biaya biaya yang terkait dengan penerimaan properti, biaya juga termasuk bunga. PBU 6/01 hal 8 - biaya awal aset tetap mencakup semua biaya aktual organisasi untuk akuisisi, konstruksi, pembuatan aset tetap, dengan pengecualian PPN.

Pilihan 2.

Biaya awal properti ditentukan tanpa memperhitungkan bunga sewa.

Alasan.

analogi dengan bunga bank ketika, ketika memperoleh properti dengan mengorbankan pinjaman, biaya awal tidak termasuk bunga atas perjanjian pinjaman. Biaya untuk jenis properti yang sama yang diperoleh dari sumber yang berbeda tidak boleh berbeda secara signifikan. Jika bunga termasuk dalam biaya awal, ada perbedaan nilai properti ketika tercermin pada neraca lessor dan lessee, yaitu. nilai properti tergantung pada pemegang saldo. Bunga sewa adalah biaya yang akan ditanggung penyewa di masa depan dan yang dapat berubah secara signifikan selama berlangsungnya perjanjian sewa. Menurut PBU 6/01 klausul 8, nilai properti harus ditentukan berdasarkan sebenarnya biaya yang dikeluarkan. Namun menurut beberapa peserta diskusi, dalam hal ini ada risiko dalam menghitung pajak bumi dan bangunan.

Pertanyaan 2. Jika bunga sewa termasuk dalam biaya awal aset sewaan, bagaimana perubahan nilai properti tercermin ketika jumlah kontrak berubah (misalnya, kenaikan / penurunan bunga sewa)? Bagaimana, dalam hal ini, kontradiksi dengan PBU 6/01 diselesaikan, yang menurutnya biaya awal aset tetap tidak dapat diubah?

Dalam suatu hubungan akuntansi pajak Para peserta diskusi dengan suara bulat: mengubah jumlah perjanjian sewa tidak mempengaruhi nilai awal properti dalam akuntansi pajak.

Tentang masalah ini akuntansi perubahan jumlah perjanjian sewa, pendapat para peserta dibagi.

1 pilihan.

Pada saat jumlah perjanjian sewa diubah, selisih dengan jumlah awal perjanjian dicerminkan sebagai pendapatan/beban lain-lain dan seluruh sisa jangka waktu perjanjian sama-sama dihapuskan sebagai beban/keuntungan.

Pilihan 2.

Karena klausul 14 PBU 6/01 berlaku untuk aset yang tidak hanya dimiliki dan digunakan oleh organisasi, tetapi juga dibuang, dan penyewa tidak melepaskan properti yang disewa (misalnya, tidak dapat menjualnya), maka biaya awal properti dapat diubah bila jumlah perjanjian leasing berubah.

Penyewa dapat memilih salah satu dari dua opsi akuntansi yang diusulkan, sedangkan posisi yang sesuai harus tercermin dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Pertanyaan 3. Bagaimana memperhitungkan pengeluaran Penyewa yang terjadi sehubungan dengan properti yang disewa, yang bertujuan untuk membawa properti ke keadaan yang sesuai untuk operasi untuk tujuan akuntansi dan akuntansi pajak?

Akuntansi.

Jika properti dicatat pada neraca penyewa, biaya awal aset sewaan termasuk biaya yang terkait dengan membawa properti ke kondisi yang sesuai untuk operasi (PBU 6/01, klausul 7 dan 8).

Jika properti diperhitungkan di neraca LD, maka biaya diklasifikasikan tergantung pada jenisnya:

biaya perolehan suatu aset dapat diperhitungkan sebagai item terpisah dalam properti, pabrik dan peralatan;
pekerjaan dan jasa dihapuskan sebagai beban, diklasifikasikan sebagai beban yang terjadi untuk tujuan menghasilkan pendapatan.

Dalam surat Kementerian Keuangan tertanggal 3 Februari 2012 N 03-03-06/1/64, diusulkan untuk menghapuskan biaya-biaya tersebut selama jangka waktu perjanjian sewa guna usaha. Pendapat tersebut menyatakan bahwa adalah mungkin untuk memperhitungkan biaya penyewa dalam akuntansi dengan dokumentasi yang sesuai, mis. jika lessee membebankan kembali biaya kepada lessor dengan bukti dokumenter dari biaya yang dikeluarkan (yaitu, memberikan salinan dokumen dari pelaksana langsung).

akuntansi pajak.

Karena biaya awal properti dibentuk oleh lessor (klausul 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia), biaya penyewa tidak termasuk dalam biaya awal properti. Mereka dapat diperhitungkan untuk tujuan pajak penghasilan, tunduk pada kriteria Seni. 252 Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 20/01/2011 N 03-03-06 / 1/19). Beban dicatat sebagai bagian terpisah dari aset tetap atau ditangguhkan dan dihapusbukukan selama jangka waktu perjanjian sewa.

Pertanyaan 4. Bagaimana cara memperhitungkan perbaikan properti yang tidak terpisahkan jika tidak diganti oleh Lessor?

Akuntansi.

Perbaikan yang tidak dapat dipisahkan dimasukkan oleh penyewa dalam komposisi aset tetapnya sendiri sebesar biaya yang sebenarnya dikeluarkan (klausul 47 Peraturan Akuntansi dan Akuntansi di Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Juli 1998 N 34n, para. 2 hal.5 Peraturan Akuntansi "Akuntansi Aktiva Tetap" PBU 6/01). Kartu inventaris terpisah dibuka untuk jumlah yang ditentukan atau penyesuaian dilakukan pada kartu inventaris objek OS yang ditingkatkan. Penyusutan dibebankan pada objek tertentu setiap bulan. (klausul 17, 18, paragraf 2, 5 ayat 19, ayat 21 PBU 6/01). Pada saat yang sama, koefisien depresiasi yang dipercepat tidak dapat diterapkan pada item aset tetap yang ditentukan.

akuntansi pajak.

Perbaikan yang tidak terpisahkan pada subjek leasing diakui sebagai properti yang dapat disusutkan (paragraf 4, klausa 1, pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia), disusutkan selama jangka waktu perjanjian sewa sesuai dengan norma yang ditetapkan oleh klasifikasi aset tetap.

Topik 2. Masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak saat menghitung properti di neraca penyewa.

Saat ini, terdapat perbedaan dalam menentukan masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Sesuai dengan PBU 6/01, masa manfaat item aset tetap ditentukan oleh organisasi secara independen, berdasarkan ketentuan penggunaan item, termasuk. berdasarkan masa sewa. Sesuai dengan Kode Pajak, masa manfaat ditentukan sesuai dengan klasifikasi aset tetap, dimungkinkan untuk menerapkan faktor penyusutan yang dipercepat hingga 3. Dalam surat dari Kementerian Keuangan dan inspektorat pajak tentang masalah ini, dikatakan bahwa masa manfaat suatu benda baik dalam akuntansi dan akuntansi pajak harus ditentukan berdasarkan klasifikasi aset tetap, tanpa memperhitungkan koefisien penyusutan yang dipercepat. dengan metode penyusutan linier. Posisi yang sama didukung oleh pengadilan.

Pertanyaan 1. Bagaimana menentukan masa manfaat aset sewaan dalam akuntansi?

Ketika properti dikembalikan ke lessor pada akhir perjanjian sewa, masa manfaat dapat ditentukan berdasarkan jangka waktu perjanjian sewa. Setelah pengalihan kepemilikan properti pada akhir perjanjian sewa menyewa kepada penyewa, masa manfaat ditentukan sesuai dengan klasifikasi aset tetap (Resolusi FAS VVO tanggal 03.06. ). Direkomendasikan untuk menunjukkan prosedur untuk menentukan masa manfaat dalam kebijakan akuntansi. Jika tidak ada informasi yang relevan dalam Kebijakan Akuntansi, masa manfaat dapat ditentukan oleh Pengklasifikasi aset tetap. Kebijakan akuntansi juga dapat menetapkan masa manfaat yang sama dengan jangka waktu perjanjian sewa, tetapi bahkan dalam kasus ini, perselisihan dengan kantor pajak dimungkinkan.

Pertanyaan 2. Dapatkah Penyewa menggunakan tarif penyusutan yang dipercepat dengan metode penyusutan garis lurus untuk tujuan akuntansi pajak?

Itu dapat menggunakan koefisien tidak lebih tinggi dari 3. Dalam hal ini, koefisien yang ditentukan tidak diterapkan pada properti milik kelompok depresiasi pertama atau ketiga (klausul 1, klausa 2, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Koefisien khusus yang ditetapkan tidak dapat diubah selama seluruh periode penyusutan (Surat Kementerian Keuangan tertanggal 02/11/2011 N 03-03-06 / 1/93).

Topik 3. Perjanjian penggantian salah satu pihak (perubahan penyewa)

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya bentuk perjanjian penggantian lessee?

Perjanjian sewa dianggap sebagai jenis perjanjian sewa (Pasal 625 KUH Perdata Federasi Rusia), penyewa (penyewa) memiliki hak untuk mentransfer hak dan kewajibannya berdasarkan perjanjian sewa (leasing) kepada orang lain (transfer) (klausul 2 Pasal 615, Pasal 625 KUH Perdata Federasi Rusia). Dalam hal ini, penyewa, dengan persetujuan lessor (klausul 2, pasal 615, klausa 1, pasal 389, klausa 1, 2, pasal 391 KUH Perdata Federasi Rusia), membuat perjanjian tentang sewa properti dengan pihak ketiga. Pada saat yang sama, sewa harus dilakukan sesuai dengan norma-norma undang-undang tentang pengalihan hak untuk mengklaim dan pengalihan utang (Bab 24 "Perubahan orang dalam kewajiban" KUH Perdata Federasi Rusia ). Pada saat yang sama, perjanjian penyerahan dan perjanjian tripartit dimungkinkan.

Pertanyaan 2. Bagaimana kontrak penggantian pihak yang tercermin dalam akuntansi penyewa lama/baru jika jumlah kewajiban yang dialihkan kurang/lebih besar/sama dengan utang dalam perjanjian sewa?

Untuk penyewa lama, penyelesaian bersama tercermin dalam akuntansi untuk pos-pos pendapatan/beban non-operasional. Penyewa lama harus membayar PPN dan pajak penghasilan atas jumlah pendapatan. Kerugian tersebut diakui dalam akuntansi pajak sesuai dengan Kode Pajak. Masih belum jelas apa yang harus dilakukan jika nilai sisa properti dalam akuntansi penyewa lama lebih/kurang dari jumlah kewajiban moneter yang ditransfer ke penyewa baru. Dalam perjanjian penggantian pihak, perlu diuraikan secara rinci hubungan antara penyewa lama dan penyewa baru.

Pertanyaan 3. Sesuai dengan ketentuan perjanjian, Penyewa mentransfer uang muka, yang akan dikreditkan sesuai dengan jadwal pembayaran sewa selama jangka waktu perjanjian sewa. Pada tanggal penutupan kontrak untuk penggantian pihak, Lessor memiliki jumlah uang muka yang belum dibayar dalam catatan akuntansinya. Bagaimana memformalkan hubungan antara penyewa lama dan baru dalam kaitannya dengan uang muka yang tidak tercatat? Bagaimana cara mencerminkan dalam akuntansi jumlah uang muka yang belum dikreditkan dari Penyewa lama / baru?

Dalam proses tanya jawab dan diskusi, tiga opsi akuntansi diusulkan:

1 pilihan:

Jumlah uang muka yang belum dikreditkan dikembalikan oleh lessor kepada lessee lama setelah menerima jumlah yang sama dari lessee baru.

Akuntansi:

Penyewa lama memiliki debit 51 kredit 76

Penyewa baru memiliki debit 76 kredit 51

Posisi pengacara: penyewa memiliki kewajiban untuk mentransfer uang muka sesuai dengan persyaratan kontrak, yang dia penuhi. Fakta bahwa faktur tidak diterbitkan untuk seluruh jumlah uang muka tidak mengubah jumlah kewajiban moneter penyewa lama dan baru. Pada saat yang sama, dari sudut pandang akuntansi, ketika mengganti lessee, lessor harus mengeluarkan faktur untuk pembayaran sewa sesuai dengan jadwal, dengan mempertimbangkan uang muka yang tidak dikreditkan. Berkenaan dengan itu, ada dua usulan:

Pilihan 2:

penyewa lama dan baru secara independen memutuskan di antara mereka sendiri masalah uang muka yang belum dikreditkan, dan penyewa terus menerbitkan faktur sesuai dengan jadwal pembayaran sewa. Dalam akuntansi penyewa, uang muka tercermin dalam kerangka perjanjian penugasan;

3 pilihan:

dalam perjanjian leasing, tentukan kondisi bahwa jumlah uang muka yang tidak dikreditkan dikreditkan ke pendapatan sebelum operasi untuk menggantikan pihak dilakukan. Faktur dikeluarkan untuk penyewa lama. Untuk penyewa baru, jadwal dihitung ulang untuk jumlah kewajiban moneter yang sebenarnya. Akuntansi penyewa lama akan mencerminkan akrual pembayaran sewa untuk jumlah uang muka yang belum dikreditkan. Penyewa baru tidak akan memiliki posting muka tambahan.

Pada saat yang sama, sejumlah peserta mencatat bahwa opsi akuntansi pertama dan kedua dimungkinkan, opsi ketiga tidak diinginkan dan tidak selalu dapat diterima oleh para pihak dalam transaksi.

Topik 4. Refleksi dari peristiwa yang diasuransikan

Dalam hal peristiwa yang diasuransikan dengan risiko "kehilangan atau pencurian total", ganti rugi asuransi, sebagai suatu peraturan, diterima oleh Penyewa. Berbagai situasi mungkin muncul:

dengan transfer saldo yang sesuai ke perusahaan asuransi;
tanpa mengalihkan saldo yang baik kepada perusahaan asuransi;
jumlah kompensasi asuransi cukup untuk menutupi kewajiban moneter LP;
besaran ganti rugi asuransi tidak cukup untuk menutupi kewajiban moneter LP;
properti yang disewa dicatat pada neraca Lessor;
properti yang disewa dicatat pada neraca Penyewa.

Lessor mengarahkan kompensasi asuransi yang diterima untuk melunasi saldo nilai properti, hutang lessee atas pembayaran yang masih harus dibayar, bunga untuk penggunaan, penalti, dll., dan mentransfer jumlah yang tersisa (jika ada) kepada lessee.

Ada posisi Kementerian Keuangan, yang menurutnya kompensasi asuransi yang diterima oleh lessor harus tercermin sebagai pendapatan non-operasional, dan hanya nilai sisa dari properti sewaan yang harus dimasukkan dalam pengeluaran.

Saat menerima kompensasi asuransi dari lessor, lessee harus mencerminkannya dalam pendapatan.

Ketika membahas masalah asuransi aset sewaan, akuntansi untuk peristiwa yang diasuransikan dan menerima kompensasi asuransi, peserta meja bundar sampai pada pendapat bulat bahwa skema optimal untuk akuntansi dan interaksi antara lessor, lessee dan perusahaan asuransi adalah untuk menyimpulkan kontrak asuransi untuk aset sewaan dengan indikasi penyewa sebagai penerima manfaat dalam hal risiko kerusakan, dan dalam hal risiko pencurian dan kematian total - kepada perusahaan leasing.

Pertanyaan 1. Bagaimana seharusnya ganti rugi asuransi yang diterima oleh lessor tercermin dalam situasi di atas?

Dalam kontrak leasing dan asuransi, direkomendasikan untuk menunjukkan lessee sebagai penerima manfaat dalam kasus kerusakan properti (dengan kemungkinan pemulihan), dan dalam kasus kehilangan dan kehancuran total (jika tidak mungkin untuk memulihkan) - lessor.

Perpajakan:

TONG- jumlah ganti rugi asuransi yang diterima atas terjadinya suatu peristiwa yang dipertanggungkan tidak termasuk dalam dasar PPN, karena tidak terkait dengan pembayaran barang.

pajak penghasilan– jumlah kompensasi asuransi yang diterima oleh lessor harus diperhitungkan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional. Jumlah kompensasi asuransi yang diterima berdasarkan kontrak asuransi tidak termasuk dalam komposisi pendapatan yang tidak diperhitungkan ketika menentukan dasar pajak penghasilan berdasarkan Pasal 251 Kode Pajak. Oleh karena itu, berpedoman pada ayat 3 Pasal 250 KUHP, kompensasi asuransi yang diterima harus diperhitungkan sebagai pendapatan non-operasional lainnya.

Tanggal pengakuan pendapatan: ketika menggunakan metode akrual dalam akuntansi pajak, direkomendasikan untuk mengakui pendapatan tersebut pada tanggal perusahaan asuransi membuat keputusan tentang pembayaran kompensasi asuransi (klausul 4 ayat 4 pasal 271 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi karena fakta bahwa informasi yang diterima dari perusahaan asuransi terlalu beragam dan jumlah kompensasi asuransi mungkin tidak disebutkan, ada masalah dengan refleksi informasi ini dalam akuntansi.

Konsumsi: menurut klarifikasi terakhir Kementerian Keuangan (Surat No. 03-03-06/1/21 tanggal 19/01/2012), jumlah yang dialihkan kepada penyewa berupa selisih antara santunan asuransi yang diterima oleh penyewa lessor dan jumlah yang ditahan berdasarkan perjanjian leasing dapat diakui sebagai beban. Namun masalah ini belum sepenuhnya terselesaikan, karena. daftar pengeluaran untuk kode pajak ditutup, dan pengeluaran dalam bentuk pembayaran untuk penyewa tidak disebutkan.

Peristiwa yang diasuransikan dengan pengalihan saldo yang baik kepada perusahaan asuransi dan tanpa pengalihan.

Lessor melepaskan properti yang tersisa demi perusahaan asuransi dengan imbalan menerima kompensasi asuransi untuk nilai aset sewaan secara penuh. Pada saat yang sama, sebagian besar perusahaan leasing mentransfer saldo yang sesuai ke perusahaan asuransi tanpa dokumentasi, hanya mengeluarkan surat kuasa untuk penjualan mereka.

Dalam beberapa kasus, properti yang tersisa tetap pada penyewa, Perusahaan asuransi membayar ganti rugi asuransi kepada lessor, lessee mengkompensasi jumlah yang hilang.

Dalam kedua kasus, lessor pertama-tama harus memperhitungkan saldo yang baik pada nilai pasar dan mencerminkannya sebagai pendapatan non-operasional (klausul 13 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia), dan kemudian mencerminkan dalam transaksi akuntansi untuk penjualan Properti. Dari 01.01.2010, ketika properti dijual, nilainya dalam jumlah pendapatan yang dicatat sebelumnya dapat sepenuhnya dihapuskan sebagai beban untuk tujuan pajak penghasilan. Namun, dalam praktiknya, jauh dari semua perusahaan leasing melakukan refleksi dalam akuntansi saldo yang baik pada nilai pasar.

Jumlah kompensasi asuransi cukup untuk menutupi kewajiban keuangan penyewa

Sumber pengembalian harus sejumlah uang muka yang tidak dipotong, tetapi jika tidak ada dan pengembalian dilakukan dari dana ganti rugi asuransi yang diterima, maka lessor memiliki biaya yang tidak dapat diperhitungkan untuk pajak penghasilan. Oleh karena itu, untuk menghindari kerugian, disarankan untuk menetapkan dalam perjanjian bahwa pengembalian kepada penyewa sejumlah yang ditentukan dilakukan dikurangi pajak penghasilan.

Situasi ini diatur oleh ketentuan perjanjian leasing dan sebenarnya terjadi dalam praktik, tetapi sangat jarang, karena. penyewa tidak setuju untuk mengurangi jumlah pengembalian dengan jumlah pajak penghasilan.

Juga, opsi untuk mentransfer jumlah kompensasi asuransi yang diterima secara berlebihan sebagai kompensasi atas kerusakan pada penyewa diusulkan. Dalam hal ini, jumlah yang ditentukan tidak dikenakan pajak penghasilan.

Jumlah kompensasi asuransi tidak cukup untuk menutupi kewajiban keuangan penyewa

Lessee harus mengganti lessor untuk semua biaya dan kerugian berdasarkan perjanjian leasing.

Kerugian yang tidak diganti oleh perusahaan asuransi (misalnya, karena kesalahan pemegang polis dalam peristiwa yang diasuransikan) lessor memiliki hak untuk memulihkan dari lessee (Pasal 669 KUH Perdata Federasi Rusia, klausa 1 Pasal 22 Undang-Undang N 164-FZ dan Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 12 Maret 2007 N A21-7140/2006). Jumlah kompensasi asuransi dan jumlah tambahan yang akan diterima dari penyewa dalam pembayaran kerugian dari kerugian diakui dalam akuntansi sebagai pendapatan lain-lain, dan dalam akuntansi pajak - sebagai bagian dari pendapatan non-operasional dalam bentuk kompensasi kerugian (klausul 3 pasal 250 Kode Pajak Federasi Rusia)

Dalam hal terjadi pencurian (pembajakan) aset sewaan, kerugian dapat diakui sebagai beban hanya jika ada bukti dokumenter tentang tidak adanya pelaku. Menurut penjelasan Kementerian Keuangan (surat No. 03-03-04/1/412 tanggal 02.05.06, No. 03-03-06/1/365 tanggal 20/06/2011, No. 03-03-06 /4/81 27/08/2010) Dokumen tersebut dapat berupa salinan keputusan untuk menangguhkan kasus pidana sehubungan dengan kegagalan untuk mengidentifikasi orang yang akan didakwa sebagai terdakwa. Dalam hal ini, kerugian ini diperhitungkan sebagai biaya periode pelaporan (pajak) di mana keputusan untuk menangguhkan dikeluarkan.

Properti yang disewa dicatat di neraca lessor

Dalam kasus kehilangan subjek leasing, komisi inventaris mencatat fakta kekurangan, yang menjadi dasar penghapusan properti dari neraca. Untuk keperluan akuntansi pajak, kerugian akibat pencurian, bencana alam, kebakaran, kecelakaan dan keadaan darurat lainnya dapat diperhitungkan sebagai bagian dari biaya non-operasional (sub-paragraf 5 dan 6, paragraf 2, pasal 265 Kode Pajak Rusia). Federasi). Adanya kerugian harus di tanpa kegagalan dikonfirmasi oleh dokumen otoritas terkait dan tindakan inventaris.

Pelepasan obyek sewa sehubungan dengan terjadinya suatu peristiwa yang dipertanggungkan dicerminkan oleh lessor dalam debet rekening 91 (sebesar nilai sisa obyek sewa). Besarnya santunan asuransi yang diterima tercermin dalam debet akun 51 “Rekening Penyelesaian” dan kredit akun 91.

Properti yang disewa dicatat di neraca penyewa

Dalam hal kehilangan objek sewa, dihapuskan dari saldo penyewa dengan mencerminkan hasil pelepasan pada akun 94 “Kekurangan dan kerugian dari kerusakan barang berharga”. Jumlah kekurangan harus dibebankan ke debit sub-akun 2 "Perhitungan klaim" akun 76. Selain itu, penyewa harus mengkompensasi perbedaan antara jumlah pembayaran sewa yang belum dibayar dan kekurangan yang teridentifikasi, dicatat pada sub-akun "Perhitungan klaim" ke akun 76 sesuai dengan jadwal kompensasi kerusakan . Lessor menghapus objek leasing dari akuntansi off-balance sheet.

Pemulihan jumlah PPN yang sebelumnya diterima untuk pengurangan properti yang hilang berdasarkan nilai residunya: ayat 3 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia berisi daftar tertutup kasus-kasus ketika PPN dikenakan pemulihan, dan hilangnya properti tidak disebutkan di dalamnya. Artinya, secara formal, perusahaan leasing tidak memiliki kewajiban untuk mengembalikan PPN, yang dibuktikan dengan berbagai praktik arbitrase dan praktik perusahaan leasing. Namun, Kementerian Keuangan Rusia mengambil posisi yang berlawanan dalam hal ini, menunjuk pada kebutuhan untuk mengembalikan PPN dan menyatakan bahwa properti tersebut tidak lagi digunakan untuk transaksi kena pajak (surat No. 03-07-11/22 tanggal 29.01.2009 ).

Pertanyaan 2. Bagaimana seharusnya ganti rugi asuransi yang diterima tercermin dalam penyewa?

Jumlah kompensasi asuransi yang diterima dicatat oleh penyewa sebagai bagian dari pendapatan non-operasional.

Penyewa memperhitungkan biaya perbaikan aset sewaan saat menghitung pajak penghasilan sebagai bagian dari biaya (klausul 2 pasal 260TC). Biaya terkait harus dibenarkan secara ekonomi, didokumentasikan, dan di bawah persyaratan perjanjian leasing, kewajiban untuk memulihkan (memperbaiki) aset sewaan diberikan kepada penyewa.

Dalam hal hilangnya aset sewaan sebagai akibat dari peristiwa yang diasuransikan, penyewa menghapus nilainya dari catatan akuntansi.

Nilai sisa dari aset sewaan dimasukkan dalam debet akun 91 sesuai dengan kredit akun 01 "Aset tetap";

Jumlah kompensasi asuransi yang diterima oleh organisasi dari perusahaan asuransi tercermin dalam debit akun 51 "Rekening penyelesaian" dan kredit akun 91.

Akuntansi pajak penyewa juga harus mencerminkan pendapatan non-operasional dalam jumlah kompensasi asuransi.

Dalam hal lessee menerima dari lessor jumlah kompensasi asuransi yang tersisa setelah penutupan semua kewajiban moneter berdasarkan perjanjian leasing, maka ini, secara teoritis, adalah penghasilannya, yang harus dimasukkan ke dalam basis pajak penghasilan. Pada saat yang sama, jumlah ini sudah dikenakan pajak penghasilan, karena semua kompensasi asuransi yang diterima adalah pendapatan lessor. Tapi pajak berganda yang sama Uang tidak logis. Sebagai solusi atas masalah pajak berganda, para peserta diskusi mengusulkan opsi untuk mencerminkan jumlah yang diterima dari penyewa sebagai kompensasi atas kerusakan.

Pertanyaan 3. Jika properti tercermin dalam neraca penyewa, biaya aset sewaan dalam akuntansi dapat dibentuk dengan mempertimbangkan bunga sewa untuk seluruh periode kontrak. Bagaimana, dalam hal ini, penghapusan aset tetap dan bagaimana hal ini terkait dengan penerimaan kompensasi asuransi?

Menurut paragraf 14 PBU 6/01, nilai aset tetap tidak dapat diubah. Jika terjadi pemusnahan aset tetap, nilai residunya dihapuskan seluruhnya sebagai biaya berdasarkan sertifikat penghapusan dalam bentuk OS-4, OS-4a dan tanda pada kartu pembukuan aset tetap (OS-4, OS-4a). -6). Namun, ketika mencerminkan nilai aset sewaan, dengan mempertimbangkan bunga, masalah penghapusan nilai sisa tetap terbuka dan peserta diskusi tidak mencapai konsensus dan mengembangkan rekomendasi khusus.

Pertanyaan 4. Ketika mencerminkan subjek leasing pada neraca lessor, bagian dari uang muka tidak dapat dikreditkan. Bagaimana piutang lessee berdasarkan perjanjian leasing dan pembayaran uang muka yang tidak dikreditkan dihapuskan setelah menerima kompensasi asuransi?

Prosedur untuk mengimbangi uang muka tergantung pada ketentuan perjanjian sewa. Dua opsi mungkin berlaku.

1 pilihan /p>

Uang muka dikreditkan terhadap piutang yang ada

pilihan 2

Setelah penyelesaian penuh dengan lessee untuk kewajiban moneter berdasarkan perjanjian leasing dan munculnya kewajiban lessor untuk mengembalikan sebagian dari kompensasi asuransi kepada lessee, uang muka yang tidak dipotong dapat digunakan sebagai sumber pembayaran. Dalam hal ini, penyewa tidak perlu membebankan pajak penghasilan atas jumlah yang diterima

Pertanyaan 5. Bagaimana lessee mencerminkan penjualan saldo yang baik?

Dalam proses pembahasan masalah ini, para peserta mencatat bahwa sisa-sisa yang dapat digunakan bukan milik penyewa, oleh karena itu, untuk menjualnya, mereka harus dibeli terlebih dahulu. Pertanyaan juga dibahas, apakah residu yang sesuai merupakan subjek leasing, atau merupakan objek akuntansi yang terpisah.

Dalam kerangka meja bundar, tidak mungkin untuk mengembangkan posisi terpadu dan rekomendasi khusus, dan dicatat bahwa masalah ini memerlukan diskusi dan elaborasi lebih lanjut.

Pertanyaan tambahan.

Pertanyaan 1. Dapatkah Penyewa mengatribusikan pembayaran pengeluaran dalam hal penggantian kepada Penyewa atas pengeluaran untuk asuransi properti, pajak (transportasi dan properti)? Jika LD mengenakan PPN atas pembayaran ini, dapatkah pembayaran tersebut disajikan berdasarkan faktur?

Selama diskusi, para peserta mencatat bahwa untuk memasukkan jumlah penggantian asuransi, pajak, dll. dalam komposisi biaya, jumlah ini perlu ditetapkan sebagai pembayaran sewa. Pada saat yang sama, jumlah penggantian biaya adalah bagian dari harga kontrak, dan oleh karena itu termasuk dalam dasar yang dikenakan PPN.

Terkadang dalam praktik perusahaan leasing terdapat skema dimana lessee mengganti lessor untuk biaya asuransi aset sewaan berdasarkan perjanjian keagenan.

Pertanyaan 2. Bagaimana penyewa memperhitungkan jumlah denda polisi lalu lintas yang dikeluarkan oleh Penyewa kepada Penyewa untuk menyewakan mobil, dalam kasus di mana:

Lessor telah menetapkan denda secara penuh;
Lessor telah menetapkan denda ditambah pembayaran tambahan.

Biaya dalam bentuk denda tidak diperhitungkan saat mengenakan pajak atas laba organisasi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 Maret 2010 N 03-03-06 / 1/127).

Debit 99 Kredit 76 - didenda

Debit 76 Kredit 51 - pembayaran dilakukan

Jumlah pembayaran tambahan, penyewa mencerminkan sebagai beban untuk aktivitas biasa pada akun beban yang relevan.

Seringkali, perusahaan menggunakan sewa finansial properti - dengan kata lain, untuk leasing. Apa itu, apa saja fitur akuntansi dan akuntansi pajak untuk leasing oleh lessee, apa transaksi leasing, akan kami uraikan di bawah ini. Kami juga akan menganalisis, dengan menggunakan contoh transaksi leasing properti di neraca lessee dan lessor.

Inti dari leasing

Perjanjian sewa dibuat antara dua pihak yang berkepentingan. Subjek kontrak adalah bangunan, peralatan, kendaraan dan jenis properti lainnya. Penyewa dapat menjadi pemilik sah dari properti sewaan dengan menebusnya.

Tentang leasing, Anda perlu membuat tindakan penerimaan dan transfer. Penyusutan dibebankan oleh pihak yang hartanya dicatat di neraca.

Mengisi dan menyerahkan laporan ke IFTS
tepat waktu dan tanpa kesalahan dengan Contour.Extern.
Untuk Anda 3 bulan layanan gratis!

mencoba

Akuntansi dan akuntansi pajak leasing dari lessee

Untuk mencerminkan dengan benar subjek leasing pada akun akuntansi, Anda perlu tahu di neraca siapa itu terdaftar.

Akuntansi untuk properti sewaan di neraca lessor

Jika objek dicatat di neraca lessor, lessee menggunakan akun akuntansi 001. Dari akun inilah semua operasi leasing dimulai. Menggunakan contoh Technik LLC dan Spusk LLC, kami akan menganalisis semua nuansa akuntansi. Anda tidak hanya akan menemukan kabel, tetapi juga perhitungan terperinci.

Technik LLC diterima dari Spusk LLC berdasarkan kontrak No. 25 tanggal 01/01/2019 tentang sewa pembangkit listrik tenaga air A187 senilai 1.296.000 rubel, termasuk PPN 216.000 rubel. Total masa sewa adalah 36 bulan. Pembayaran bulanan adalah 36.000 rubel, termasuk PPN (20%) 6.000 rubel. Tiga tahun kemudian, peralatan ditebus oleh Tekhnik LLC, nilai penebusan sudah termasuk dalam pembayaran bulanan.

Dalam akuntansi Tekhnik LLC, akuntan akan membuat entri berikut berdasarkan perjanjian leasing:

Debit 001 - 1.296.000 - peralatan dimasukkan ke dalam rekening administratif

Debit (20, 26, 44 - tergantung pada tujuan penggunaan subjek leasing) Kredit 76 - 30.000 - pembayaran sewa bulanan telah diperoleh (akuntan Tekhnik LLC akan membuat entri ini setiap bulan selama tiga tahun)

Debit 19 Kredit 76 - 6.000 - PPN tercermin pada pembayaran sewa (entri ini akan dibuat oleh Tekhnik LLC sebulan sekali)

Debit 76 Kredit 51 - 36.000 - pembayaran leasing ditransfer ke rekening Spusk LLC (Technik LLC akan membuat posting ini setiap bulan)

Kredit 001 - 1.296.000 - peralatan didebet dari pembukuan Tekhnik LLC, karena semua kewajiban berdasarkan kontrak No. 25 tanggal 01/01/2019 telah dipenuhi

Debit 01 Kredit 02 - 1.080.000 (1.296.000 - 216.000) - biaya pembelian pembangkit listrik tenaga air A187 tercermin dalam aset tetap Tekhnik LLC

Nilai penebusan properti yang disewa: transaksi dengan lessee

Jika Technik LLC membeli peralatan dengan biaya terpisah, entri berikut akan dibuat dalam akuntansi:

Kredit 001 - peralatan dihapuskan dari daftar Tekhnik LLC karena berakhirnya kontrak No. 25 tanggal 01/01/2019

Debit 60 Kredit 51 - nilai penebusan untuk pembangkit listrik tenaga air A187 telah ditransfer

Debit 08 Kredit 76 - sewa peralatan (pembangkit listrik tenaga air A187) dibeli oleh perusahaan Technik

Debit 19 Kredit 76 - sudah termasuk PPN

Debit 01 Kredit 08 - akuntan Tekhnik LLC memasukkan pembangkit listrik tenaga air A187 dalam aset tetap

Debit 68 Kredit 19 - PPN pada pembangkit listrik tenaga air A187 dapat dikurangkan

Penebusan awal properti leasing: transaksi dengan lessee

Debit 97 Kredit 76 - jumlah sisa pembayaran sewa tanpa PPN

Debit 19 Kredit 76 - PPN dialokasikan

Debit 68 Kredit 19 - Pengurangan PPN.

Debit 76 Kredit 51 - pembayaran sewa yang tersisa terdaftar

Debit 20 Kredit 97 - jumlah pembayaran yang diperoleh lebih cepat dari jadwal dihapuskan (setiap bulan untuk sisa jangka waktu berdasarkan perjanjian)

Akuntansi untuk properti sewaan di neraca penyewa: posting

Technik LLC diterima dari Spusk LLC berdasarkan kontrak No. 25 tanggal 01/01/2019 tentang sewa pembangkit listrik tenaga air A187 senilai 1.296.000 rubel, termasuk PPN 216.000 rubel. Total masa sewa adalah 36 bulan. Pembayaran bulanan adalah 36.000 rubel, termasuk PPN 6.000 rubel. Tiga tahun kemudian, peralatan ditebus oleh penyewa untuk 20.000 rubel.

"Kewajiban sewa";
"Hutang atas pembayaran sewa".

Dalam akuntansi Technik LLC, entri berikut akan dibuat berdasarkan perjanjian leasing:

Debit 08 Kredit 76 (sub-rekening "Kewajiban sewa") - 1.096.666,67 (1.296.000 + 20.000) / 1,20) - pembangkit listrik tenaga air A187 diperhitungkan

Debit 19 Kredit 76 (sub-rekening "Kewajiban Sewa") - 219.333.33 - PPN yang dialokasikan

Debit 01 Kredit 08 - 1.096.666,67 - peralatan diklasifikasikan sebagai aset tetap untuk akuntansi lebih lanjut

Debit 76 Kredit 51 - 36.000 - pembayaran leasing ditransfer ke rekening Spusk LLC (Technik LLC akan membuat posting ini setiap bulan selama tiga tahun)

Debit 76 (sub-akun "Kewajiban sewa") Kredit 76 (sub-akun "Hutang atas pembayaran sewa") - 30.000 - pembayaran sewa bulanan telah diperoleh (akuntan Technik LLC akan membuat entri ini setiap bulan selama tiga tahun)

Debit 68 Kredit 19 - 6.000 - pengurangan PPN (entri ini akan dibuat oleh Tekhnik LLC setiap bulan)

Debit 20 (26, 44 - tergantung pada tujuan penggunaan subjek leasing) Kredit 02 - 30,462,96 (1,096.666,67 / 36) - penyusutan telah dibebankan (Technik LLC akan membuat entri ini setiap bulan)

Debit 76 (sub-akun "Kewajiban sewa") Kredit 76 (sub-akun "Hutang atas pembayaran sewa") - 20.000 - mencerminkan utang pada nilai penebusan properti sewaan (akuntan Tekhnik LLC akan membuat entri ini setiap bulan untuk tiga tahun)

Debit 76 Kredit 51 - 20.000 - nilai penebusan ditransfer ke rekening Spusk LLC

Debit 01 Kredit 01 - 1.096.666,67 - pembangkit listrik tenaga air A187 dialihkan ke kategori dana sendiri setelah tiga tahun

Debit 02 Kredit 02 - 1.096.666,67 - mencerminkan depresiasi

akun lessor

Mari kita lihat lebih dekat leasing dalam transaksi dengan lessor.

Spusk LLC menyewakan pembangkit listrik tenaga air A187 kepada LLC Technik tanggal 01/01/2019 berdasarkan kontrak No. 25 tanggal 1 Januari 2019, dengan biaya awal 1.296.000 rubel, termasuk PPN 216.000 rubel. Total masa sewa adalah 36 bulan. Pembayaran bulanan adalah 36.000 rubel, termasuk PPN 6.000 rubel. Tiga tahun kemudian, peralatan ditebus oleh penyewa untuk 20.000 rubel. Nilai penebusan termasuk dalam pembayaran bulanan Tekhnik LLC.

Pembangkit listrik tenaga air A187 ada di neraca lessor, masa manfaat 46 bulan. Penyusutan untuk pembangkit listrik tenaga air A187 dibebankan dengan dasar garis lurus. Selama sebulan, depresiasi adalah 23.478,26 rubel (1.080.000 / 46).

Debit 08 Kredit 60 - 1.080.000 - peralatan diterima oleh Spusk LLC

Debit 19 Kredit 60 - 216.000 - alokasi PPN

Debit 03 Kredit 08 - 1.080.000 - Pembangkit listrik tenaga air A187 diterima untuk akuntansi

Debit 68 Kredit 19 - 216.000 - dipotong PPN

Debit 03 sub-akun "MC disediakan untuk penggunaan sementara" Kredit 03 sub-akun "MC dalam organisasi" - 1.080.000 - peralatan dipindahkan ke Technik LLC

Debit 20 Kredit 02 - 23,478,26 - akuntan Sputnik LLC menghitung penyusutan (Sputnik LLC akan membuat posting ini setiap bulan)

Debit 51 Kredit 62 - 36.000 - pembayaran diterima dari Technik LLC

Debit 62 Kredit 90 - 36.000 - akuntan Tekhnik LLC mencerminkan hasil dari pembayaran untuk penggunaan peralatan Industri(postingan ini akan dilakukan oleh Sputnik LLC setiap bulan)

Debit 90,03 Kredit 68 - 6.000 - Dikenakan PPN (posting ini akan dilakukan oleh Sputnik LLC setiap bulan)

Debit 01 Kredit 03 sub-akun "MC disediakan untuk penggunaan sementara" - 1.080.000 - biaya awal pembangkit listrik tenaga air A187 dihapuskan ketika dipindahkan ke kepemilikan Tekhnik LLC

Debit 02 Kredit 01 - 845.217,36 (23.478,26 x 36 bulan) - akrual penyusutan pembangkit listrik tenaga air A187 dihapuskan

Debit 91,02 Kredit 01 - 234.782,64 (1.080.000 - 845.217,36) - nilai sisa PLTA A187 dihapusbukukan

Debit 62 Kredit 91,01 - 20.000 - pendapatan (nilai penebusan) diperhitungkan

Debit 91,02 Kredit 68 - 3.333,34 - PPN yang dikenakan atas harga pembelian pembangkit listrik tenaga air A187

Seperti dapat dilihat dari contoh, posting tergantung pada banyak nuansa dari perjanjian leasing. Akuntansi dipengaruhi oleh jangka waktu kontrak, prosedur penebusan properti, kepemilikan aset sewaan. Gunakan contoh-contoh ini sebagai lembar contekan, dan akuntansi Anda akan mematuhi semua kanon hukum.

pajak penghasilan

Aset sewaan yang dicatat di neraca penyewa (penerima subleasing) diakui olehnya sebagai properti yang dapat disusutkan, yang biaya awalnya ditentukan sebagai jumlah pengeluaran lessor untuk perolehan aset sewaan ini (klausul 10, pasal 258, paragraf 3, klausa 1, pasal 257 Kode Pajak Federasi Rusia). Harga ini harus ditentukan dalam perjanjian sewa. Jika Anda sendiri yang membayar pengiriman properti, maka jangan sertakan biaya-biaya ini dalam biaya awalnya. Mereka harus diperhitungkan dalam pengeluaran lain - secara merata, selama jangka waktu perjanjian sewa (Surat Kementerian Keuangan 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64);

TONG pada faktur dari lessor, Anda dapat sepenuhnya mengurangi periode ketika mereka diterima. Ini berlaku untuk faktur (klausul 2, pasal 171, klausa 1, pasal 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia, Surat Kementerian Keuangan tertanggal 07.07.2006 N 03-04-15 / 131):

untuk semua pembayaran berdasarkan perjanjian leasing, termasuk pembayaran yang mencakup nilai penebusan;
pada nilai penebusan properti, yang dibayar berdasarkan kontrak penjualan terpisah.

Anda juga dapat memotong PPN dari uang muka. Namun, PPN ini harus dikembalikan pada periode ketika uang muka dikreditkan terhadap pembayaran berkala (klausul 3, klausa 3, pasal 170, klausa 12, pasal 171, klausa 9, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Dalam akuntansi properti yang diterima berdasarkan perjanjian leasing, Anda anggap sebagai aset. Biaya awalnya sama dengan jumlah semua pembayaran berdasarkan perjanjian leasing (untuk OSN - tanpa PPN, untuk USN - dengan PPN), termasuk. nilai penebusan. Masa manfaat sama dengan jangka waktu kontrak (klausul 20 PBU 6/01, klausul 8 Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi operasi di bawah perjanjian leasing, Surat Kementerian Keuangan 25 Desember 2015 N 07- 01-06 / 76484).

Jika Anda memperoleh penyusutan pada properti sewaan menggunakan metode garis lurus, maka faktor pengali tidak dapat diterapkan. Hal ini hanya dapat dilakukan bila menggunakan metode saldo pereduksi (klausul 19 PBU 6/01, Surat Menteri Keuangan tanggal 22-08-2006 N 07-05-06/220).

Jika pada akhir jangka waktu perjanjian sewa Anda menebus properti berdasarkan perjanjian jual beli yang terpisah, maka perhitungkan operasi ini sebagai akuisisi aset tetap atau inventaris baru, tergantung pada jumlah nilai penebusan.

Untuk memperhitungkan transaksi berdasarkan perjanjian sewa guna usaha, buka sub-rekening ke akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”, 01 “Aset tetap”, 02 “Penyusutan aset tetap” untuk memperhitungkan:

uang muka, misalnya 76 leasing/uang muka;
jumlah total utang berdasarkan perjanjian, misalnya, 76 kewajiban sewa/sewa;
pembayaran saat ini, misalnya 76 pembayaran sewa/saat ini;
nilai penebusan yang dibayar berdasarkan perjanjian tersendiri, misalnya 76 nilai sewa/penebusan;
menyewakan properti, misalnya 01-leasing;
penyusutan pada properti yang disewa, misalnya, 02-leasing.

D 76 - sewa / uang muka - K 51	Pembayaran di muka diposting
D 19 - K 76 - sewa / uang muka	Tercermin PPN dari uang muka
	Diterima untuk pengurangan PPN dari pembayaran di muka


D 01-leasing - K 08
	Pembayaran sewa yang masih harus dibayar

	Pembayaran sewa dibayar

D 76 - sewa / uang muka - K 68	Memulihkan PPN dari pembayaran di muka
D 20 (26, 44) - K 02-leasing
D 02-leasing - K 01-leasing	Pada akhir kontrak, biaya properti sewaan yang telah disusutkan penuh dihapuskan

Contoh. Akuntansi untuk properti sewaan oleh penyewa pada OSN di neracanya (nilai penebusan dibayarkan berdasarkan perjanjian terpisah, penyusutan yang dipercepat diterapkan dalam akuntansi pajak)

Alfa LLC (penyewa) pada Mei 2016 menandatangani perjanjian leasing di mana lessor membeli truk sampah untuknya seharga 3.717.000 rubel. (termasuk PPN - 567.000 rubel, biaya tanpa PPN - 3.150.000 rubel). Pada bulan yang sama, Alfa LLC mentransfer ke lessor pembayaran di muka dalam jumlah 743.400 rubel. (termasuk PPN - 113.400 rubel, pembayaran tanpa PPN - 630.000 rubel) dan menerima mobil.

Jumlah total semua pembayaran berdasarkan perjanjian leasing adalah 4.646.250 rubel. (termasuk PPN - 708.750 rubel, pembayaran tanpa PPN - 3.937.500 rubel). Uang muka sepenuhnya dikreditkan terhadap pembayaran yang diperoleh pada bulan Juni 2016. Prosedur untuk memperoleh dan membayar pembayaran sewa (tidak termasuk uang muka) ditetapkan dengan jadwal - lampiran perjanjian sewa.

Jadwal pembayaran leasing		Jadwal pembayaran leasing
	Jumlah, gosok.		Jumlah, gosok.

Nilai penebusan properti dibayarkan pada 15 Mei 2019 berdasarkan perjanjian jual beli terpisah dan berjumlah 1.180 rubel. (termasuk PPN - 180 rubel, biaya tanpa PPN - 1.000 rubel). Truk sampah termasuk dalam kelompok depresiasi keempat dan, menurut ketentuan kontrak, dicatat di neraca penyewa. Alpha LLC dalam akuntansi dan akuntansi pajak menimbulkan depresiasi berdasarkan garis lurus.

Alpha LLC tidak menerima pengurangan PPN pada faktur di muka lessor, karena PPN ini harus dipulihkan pada kuartal yang sama. PPN atas pembayaran sewa dapat dikurangkan:

pada Juni 2016 - dalam jumlah 129.937,5 rubel. (851.812,5 rubel - 721.875 rubel);
dari Juli 2016 hingga Mei 2019 - dalam jumlah 16.537,5 rubel. (108.412,5 rubel - 91.875 rubel).

Selain itu, pada Mei 2019, PPN dikurangkan dari nilai penebusan truk sampah dalam jumlah 180 rubel.

akuntansi pajak

Alfa LLC menetapkan masa manfaat truk sampah pada 72 bulan dan memutuskan untuk menambah penyusutan dengan pengali 2.

Secara bulanan dari bulan Juni 2016 sampai dengan Mei 2019, penyusutan sebesar 87.500 (RUB 3.150.000 / 72 bulan x 2) diakui sebagai beban. Jumlah total penyusutan yang diperoleh untuk seluruh jangka waktu perjanjian sewa adalah 3.150.000 rubel. (87.500 rubel x 36 bulan), mis. properti akan disusutkan sepenuhnya.

Pembayaran sewa diakui sebagai beban sebesar:

pada Juni 2016 - 634.375 rubel. (721.875 rubel - 87.500 rubel);
bulanan dari Juli 2016 hingga Mei 2019 - 4.375 rubel. (91.875 rubel - 87.500 rubel).

Dengan demikian, jumlah total biaya berdasarkan perjanjian leasing akan menjadi 3.937.500 rubel. (3.150.000 rubel + 634.375 rubel + 4.375 rubel x 35 bulan), yang sesuai dengan jumlah total pembayaran berdasarkan perjanjian.

Nilai penebusan diperhitungkan dalam biaya material pada Mei 2019 dalam jumlah 1.000 rubel.

Akuntansi

Jumlah penyusutan bulanan untuk properti sewaan akan menjadi 109.375 rubel dalam akuntansi. (3.937.500 rubel / 36 bulan). Operasi berdasarkan perjanjian leasing tercermin sebagai berikut (postingan yang terkait dengan penerapan PBU 18/02 tidak ditampilkan):

pengkabelan	Operasi	Jumlah, gosok.
Mei 2016
D 76 - sewa / uang muka - K 51	Pembayaran di muka diposting
D 08 - K 76 - leasing / kewajiban sewa	Menerima properti dari lessor
D 19 - K 76 - leasing / kewajiban sewa	Mencerminkan jumlah total PPN berdasarkan kontrak
D 01-leasing - K 08	Properti yang disewa termasuk dalam aset tetap
Juni 2016
D 76-leasing / pembayaran saat ini - K 51	Pembayaran sewa dibayar
D 76-leasing / kewajiban sewa - K 76-leasing / pembayaran saat ini	Pembayaran sewa yang masih harus dibayar
D 76-leasing / pembayaran saat ini - K 76-leasing / uang muka	Pembayaran di muka diimbangi dengan pembayaran sewa
	Diterima untuk pengurangan PPN atas pembayaran leasing
D 20 - K 02-leasing	Penyusutan yang masih harus dibayar atas properti sewaan
Bulanan dari Juli 2016 hingga April 2019
D 76-leasing / pembayaran saat ini - K 51	Pembayaran sewa dibayar
D 76-leasing / kewajiban sewa - K 76-leasing / pembayaran saat ini	Pembayaran sewa yang masih harus dibayar
	Diterima untuk pengurangan PPN atas pembayaran leasing
D 20 - K 02-leasing	Penyusutan yang masih harus dibayar atas properti sewaan
Mei 2019
D 76-leasing / pembayaran saat ini - K 51	Pembayaran sewa dibayar
D 76-leasing / kewajiban sewa - K 76-leasing / pembayaran saat ini	Pembayaran sewa yang masih harus dibayar
	Diterima untuk pengurangan PPN atas pembayaran leasing
D 20 - K 02-leasing	Penyusutan yang masih harus dibayar atas properti sewaan
D 02-leasing - K 01-leasing	Biaya perolehan properti sewaan yang telah disusutkan penuh telah dihapuskan
D 76-leasing / nilai penebusan - K 51	Harga beli dibayar
D 10 - K 76 - nilai sewa / penebusan	Properti diterima untuk akuntansi pada nilai penebusan
D 19 - K 76 - nilai sewa / penebusan	Tercermin PPN pada harga pembelian
	PPN atas harga pembelian dapat dikurangkan
	Harga pembelian telah dibebankan

Topik artikel diusulkan oleh seorang akuntan Maria Vitalievna Malyshkina, Kirov.

Perubahan besar tidak dilakukan pada peraturan yang mengatur akuntansi aset tetap untuk waktu yang lama. Namun, mereka direncanakan dan semua orang tahu tentang itu - lebih dari 3 tahun yang lalu, proyek PBU untuk akuntansi aset tetap, serta proyek PBU untuk akuntansi sewa, dirilis. Kami tidak akan membahas mengapa dokumen-dokumen ini masih berstatus proyek. Mari kita bicara tentang hal lain: bagaimana penyewa, yang memperhitungkan subjek sewa di neraca, harus menentukan biaya awalnya. Bagaimanapun, jumlah pajak properti atas properti mungkin bergantung pada nilai ini. paragraf 1 Seni. 374 Kode Pajak Federasi Rusia.

pendekatan konservatif

Hal ini akrab bagi semua akuntan: penyewa mengumpulkan semua biaya yang terkait dengan perolehan aset sewaan pada akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar", sub-akun "Akuisisi aset tetap tertentu berdasarkan perjanjian sewa". Biaya tersebut sudah termasuk semua pembayaran berdasarkan perjanjian leasing untuk seluruh masa berlakunya (tentu saja, dikurangi PPN masukan) hal. 7, 8 PBU 6/01; klausul 8 dari Arahan, disetujui. Surat Keputusan Menteri Keuangan tanggal 17 Februari 1997 Nomor 15; Surat Menteri Keuangan tanggal 11 November 2008 No. 03-05-05-01/66.

Setelah aset sewaan siap untuk beroperasi, nilainya didebit dari kredit akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" ke debit akun 01 "Aset tetap", sub-akun "Properti sewaan" par. 2 hal.8 Arahan, disetujui. Surat Keputusan Menteri Keuangan tanggal 17 Februari 1997 No. 15.

Dengan demikian, sebagian besar penyewa memasukkan dalam biaya awal aset sewaan:

jumlah total pembayaran berdasarkan perjanjian leasing, termasuk harga penebusan;
biaya tambahan terkait dengan perolehan aset sewaan dan membawanya ke keadaan yang sesuai untuk operasi. Misalnya, biaya pengiriman peralatan, pengaturan dan penyesuaiannya.

Dengan pendekatan ini, pembayaran sewa saat ini (jika tidak ada peningkatan dalam jumlah selama jangka waktu kontrak) tidak diperhitungkan sebagai biaya independen. Hanya penyusutan yang masih harus dibayar yang termasuk dalam biaya. Dan pembayaran saat ini dibayar berdasarkan perjanjian leasing pergi untuk melunasi hutang kepada lessor.

Setelah berakhirnya perjanjian sewa dan penebusan properti dalam akuntansi, tidak diperlukan untuk menentukan biaya awal baru dari aset tetap yang telah menjadi miliknya, seperti yang harus dilakukan dalam akuntansi pajak yang "menguntungkan".

Contoh. Penentuan biaya awal aset sewaan dari lessee dengan pendekatan konservatif

/ kondisi / Jumlah total pembayaran berdasarkan perjanjian leasing adalah 500.000 rubel. tidak termasuk PPN, termasuk nilai penebusan dalam jumlah 50.000 rubel. Jangka waktu perjanjian sewa adalah 3 tahun.

Biaya penyewa untuk pengiriman peralatan leasing berjumlah 20.000 rubel. tidak termasuk PPN.

Masa manfaat yang ditetapkan dari aset sewaan adalah 6 tahun.

/ solusi / Dalam akuntansi, peralatan tercermin pada biaya awal 520.000 rubel. Biayanya dihapuskan ke biaya melalui penyusutan, yang diperoleh mulai dari bulan setelah bulan penerimaan akuntansi.

Jumlah depresiasi bulanan - 7222,22 rubel. (520.000 rubel / 6 tahun / 12 bulan).

Jumlah pembayaran sewa bulanan adalah 12.500 rubel. tidak termasuk PPN ((500.000 rubel - 50.000 rubel) / 3 tahun / 12 bulan) tidak diperhitungkan sebagai pengeluaran independen dalam akuntansi.

Pendekatan Diskon

Namun, jangan lupa bahwa sewa beli melibatkan perolehan aset yang disewa oleh penyewa (penyewa) dengan uang yang ia pinjam dari pemberi sewa (yaitu, pemberi sewa). Dengan demikian, penyewa tidak hanya harus mengkompensasi lessor untuk biaya aset tetap itu sendiri, tetapi juga membayar bunga kepadanya.

Anda dapat membaca tentang diskon dalam akuntansi utang dengan pembayaran yang ditangguhkan:

Rancangan PBU yang diusulkan di situs web Kementerian Keuangan juga membuat kita berpikir tentang apa yang bisa menjadi alternatif pendekatan konservatif yang dijelaskan di atas: untuk akuntansi untuk aset tetap dan untuk akuntansi untuk sewa. Mereka menyarankan bahwa biaya awal aset tetap ketika dibeli secara angsuran harus ditentukan berdasarkan nilai pasar akuisisinya, dengan pembayaran segera. Klausul 17 Rancangan PBU "Akuntansi Aktiva Tetap" (Perhatian! Format PDF).

Dalam sewa pembelian, nilai sekarang dari pembayaran sewa didefinisikan sebagai jumlah yang akan dibayar penyewa untuk properti, pabrik, dan peralatan yang serupa jika ia membelinya dengan pembayaran segera. Klausul 7 dari draft PBU "Sewa Akuntansi" (Perhatian! PDF-format). Saat membeli aset tetap dengan sewa, sebagai aturan, jumlah ini sama dengan harga pembelian aset sewaan oleh lessor (jika tidak ada biaya lain). Juga, pembayaran lain yang ditentukan oleh kontrak harus diperhitungkan dalam biaya awal. Ini termasuk mempertimbangkan biaya perbankan, asuransi dan pembayaran lainnya dan hal. 6- 8 draft PBU "Sewa Akuntansi" (Perhatian! Format PDF).

Selanjutnya, suku bunga efektif untuk akrual beban bunga berikutnya ditentukan. Artinya, biaya perolehan aset tetap adalah badan pinjaman, di mana bunga dibebankan. Dan setiap pembayaran sewa termasuk pembayaran bunga dan sebagian dari hutang pokok. Akibatnya, tidak hanya pengurangan depresiasi yang diakui dalam beban saat ini, tetapi juga bunga yang masih harus dibayar. hal. 7, 8 dari draft PBU "Sewa Akuntansi" (Perhatian! PDF-format).

Seperti yang Anda lihat, prosedur yang diabadikan dalam draft PBU menyerupai aturan akuntansi pajak untuk biaya berdasarkan perjanjian sewa dengan penyewa, meskipun masih ada perbedaan. paragraf 1 Seni. 257, sub. 10 hal. 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia.

Contoh. Penentuan biaya awal aset sewaan dari lessee dengan metode alternatif

/ kondisi / Mari kita gunakan kondisi dari contoh sebelumnya, melengkapinya. Subjek leasing dibeli oleh lessor seharga 380.000 rubel. tidak termasuk PPN.

/ solusi / Biaya awal aset sewaan dalam akuntansi ditentukan dalam jumlah 400.000 rubel, yang meliputi:

biaya pembeliannya adalah 380.000 rubel;
biaya pengiriman - 20.000 rubel.

Biaya dalam jumlah 120.000 rubel. (selisih antara jumlah total pembayaran berdasarkan perjanjian sewa 500.000 rubel dan harga pembelian aset sewaan 380.000 rubel) adalah biaya bunga. Mereka akan secara bertahap diperhitungkan dalam akuntansi selama jangka waktu perjanjian leasing.

Nilai penebusan tidak muncul sebagai beban independen dalam akuntansi.

Pendekatan apa yang harus diterapkan?

Proyek PBU hari ini tetap proyek. PBU 6/01 dan Instruksi tentang refleksi dalam akuntansi operasi di bawah perjanjian leasing tetap tidak berubah dan harus diterapkan sejauh tidak bertentangan nanti peraturan oleh pembukuan. Begini komentar pakar Kementerian Keuangan tentang situasi saat ini.

DARI SUMBER ASLI

Kepala Divisi Metodologi Akuntansi dan Pelaporan Departemen Peraturan Akuntansi, Pelaporan Keuangan dan Audit Kementerian Keuangan Rusia

“Perintah Menteri Keuangan tanggal 17 Februari 1997 Nomor 15 belum dibatalkan. Oleh karena itu, bahkan sekarang dalam akuntansi, biaya awal aset sewaan dari penyewa harus ditentukan oleh jumlah semua pembayaran sewa berdasarkan kontrak.

Tapi ada poin halus di sini: dalam praktiknya, kami memiliki kata " semua" ditafsirkan secara tidak benar - disimpulkan bahwa semua pembayaran sewa seharusnya ditambahkan dalam jumlah nominal. Itu tidak benar. Dan interpretasi seperti itu sama sekali tidak mengikuti Perintah No. 15.

Saat menambahkan pembayaran sewa, perlu untuk memperhitungkan tidak hanya jumlah nominalnya, tetapi juga waktu pembayarannya. Istilah tersebut merupakan karakteristik integral yang sama dari kehidupan keuangan dan ekonomi, serta jumlah uang, dan kondisi yang tidak terpisahkan dari kontrak. Persyaratan juga ditentukan dalam kontrak dan harus diambil dari kontrak. Dan dengan mempertimbangkan waktunya, jumlah pembayaran yang diterima untuk akuntansi sekarang harus kurang dari jumlah nominal yang harus dibayar di masa depan. Selisihnya adalah beban bunga yang belum diakui.

Dalam praktiknya, agar tidak terlibat dalam latihan matematika yang rumit tentang pendiskontoan, adalah tepat untuk mempertimbangkan nilai saat ini dari semua pembayaran sewa sama dengan nilai pasar dari objek yang disewa (disesuaikan dengan jumlah yang telah dibayar di muka). Dalam praktiknya, ini hanyalah biaya perolehan objek dari pemasok oleh lessor. Dalam kebanyakan kasus, ini diketahui oleh penyewa. Jumlah ini harus dimasukkan dalam biaya awal aset tetap sesuai dengan hutang usaha untuk pembayaran sewa. Kemudian jumlah ini harus ditingkatkan dengan cara biasa dengan investasi modal yang akan dilakukan penyewa atas biayanya sendiri, dan Anda akan mendapatkan biaya di mana aset tetap yang disewa harus diperhitungkan.

Dan hutang usaha menurut urutannya akan meningkat secara bertahap dengan bunga dan berkurang dengan jumlah yang sebenarnya dibayarkan. Jika tingkat bunga awalnya dihitung dengan benar, maka pada akhir masa sewa, setelah membayar pembayaran terakhir (seringkali pembayaran terakhir adalah nilai penyerahan), hutang usaha harus sama dengan nol.

Jika Anda mengambil pendekatan konservatif, maka Anda tidak perlu terburu-buru mengakui kesalahan, menghitung ulang biaya awal dan pengeluaran saat ini. Pendekatan kedua, yang melibatkan refleksi subjek leasing dalam akuntansi pada nilai sekarang, tidak dinyatakan dengan jelas di mana pun. Kementerian Keuangan tidak mengeluarkan surat resmi atas akun ini.

Selain itu, biaya awal pendekatan pertama (konservatif) lebih tinggi. Akibatnya, dasar untuk pajak properti lebih besar - jika subjek leasing dikenakan pajak ini. Oleh karena itu, sangat mungkin bahwa dengan menempuh rute progresif dan menunjukkan nilai awal yang lebih rendah dari aset sewaan daripada opsi konservatif, Anda akan mendapat masalah dengan pemeriksaan pajak properti. Jika Anda berani melakukan ini, kami sarankan Anda secara individual mengirim pertanyaan ke Kementerian Keuangan tentang pembentukan biaya awal aset sewaan, dan simpan jawaban yang diterima.

Sementara itu, pendekatan konservatif aman dari sudut pandang pajak, meskipun mengurangi kualitas akuntansi.

Ketika proyek-proyek yang kami sebutkan memperoleh status PBU penuh, maka penyewa akan dipaksa untuk memperhitungkan biaya leasing dengan cara baru. Dan itupun, pasti, hanya untuk barang-barang sewaan yang akan dibeli setelah berlakunya yang baru peraturan akuntansi. Maka tidak akan ada klaim kepada penyewa dari otoritas pajak mengenai meremehkan dasar pajak properti.

Menurut undang-undang tentang leasing, properti dapat dipertanggungjawabkan baik di neraca lessee maupun lessor. Pada saat yang sama, fakta bahwa properti itu ada di neraca tertentu tidak secara mendasar mempengaruhi pembentukan hasil keuangan dari transaksi atau daya tarik keuangan dari leasing sebagai alat untuk optimalisasi pajak. Akuntansi pada neraca penyewa dikaitkan dengan kebutuhan penyewa untuk membayar pajak properti. Namun, ketika properti berada di neraca perusahaan leasing, pajak properti tetap dibayar oleh klien, hanya diganti sebagai bagian dari pembayaran leasing oleh klien. Sejak 2013, pajak telah dihapuskan untuk sebagian besar kelompok properti bergerak. Oleh karena itu, sekarang tidak ada perbedaan dalam hal akuntansi bagi para pihak yang bertransaksi. Namun, akuntansi dan refleksi properti sewaan pada neraca penyewa agak lebih rumit, karena pendekatan akuntansi dalam hal ini tidak sepenuhnya standar. Pada saat yang sama, untuk real estat, perlu dicatat bahwa properti sewaan dicatat di neraca penyewa bukan dengan jumlah perolehan, tetapi dengan jumlah seluruh perjanjian sewa tanpa PPN, dengan demikian, semua bunga transaksi, remunerasi perusahaan leasing, biaya tambahan dikenakan pajak properti , konversi, komisi letter of credit, dll, yang mengurangi efisiensi transaksi. Kelayakan ekonomi nyata dari akuntansi properti pada neraca penyewa hanya ada jika klien perusahaan leasing sendiri memiliki manfaat pajak properti, yang memungkinkannya untuk tidak membayar atau menabung secara signifikan dalam kasus ini. Akuntansi pada neraca penyewa mungkin juga menarik dalam kasus di mana menguntungkan bagi perusahaan untuk menunjukkan peningkatan aset atau peningkatan nilai buku untuk alasan internalnya sendiri, yang biasanya tidak ada hubungannya dengan kelayakan ekonomi.

Di neraca lessor

Situasi yang paling umum adalah refleksi subjek leasing di neraca perusahaan leasing. Jika perjanjian leasing mengatur refleksi aset sewaan pada neraca lessor, lessee harus mencerminkan properti sewaan pada akun off-balance sheet 001 "Aktiva tetap sewaan".

Akrual pembayaran sewa tercermin dalam kredit akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" sesuai dengan akun akuntansi biaya: biasanya akun 20.

Postingan setelah menerima aset sewaan:

Dt 001- objek sewa diterima untuk akuntansi dengan biaya tanpa PPN;

Postingan tentang pembayaran sewa saat ini:

Dt 60 - Kt 51- pembayaran di muka berdasarkan perjanjian leasing dibayar;

Dt 76 - Kt 68- offset PPN dari jumlah uang muka;

Penyewa berhak untuk memotong PPN segera dari seluruh jumlah uang muka.

Atribusi untuk biaya pembayaran di muka berdasarkan perjanjian leasing dapat dilakukan pada bulan pertama atau selama beberapa bulan (tergantung pada struktur jadwal pembayaran).

Pada saat yang sama, jika uang muka diimbangi selama seluruh periode sewa atau dalam beberapa bulan, penyewa berkewajiban untuk memulihkan jumlah PPN dari pembayaran uang muka pada bulan berjalan setiap bulan.

Dt 68 - Kt 76- PPN dikembalikan dari sebagian pembayaran sewa untuk mengimbangi uang muka.

Dt 20 - Kt 76- pembayaran sewa untuk seluruh jumlah, termasuk uang muka, telah diperoleh.

Dt 19 - Kt 76- PPN telah dibebankan pada pembayaran sewa untuk seluruh jumlah, termasuk offset dari uang muka.

Dt 68 - Kt 19- PPN disajikan ke anggaran dari jumlah pembayaran sewa.

Dt 76 - Kt 51- pembayaran sewa yang ditransfer.

Postingan untuk pembelian kembali subjek leasing

Jika ada harga penebusan dalam perjanjian leasing (jumlah ini tidak ada dalam jadwal pembayaran sewa yang diberikan, misalnya, mari kita anggap sama dengan 1.180 rubel dengan PPN), entri berikut dibuat dalam akuntansi:

Ht 08 - Kt 76- mencerminkan biaya pembelian kembali aset sewaan pada saat pengalihan kepemilikan kepada penyewa (harga pembelian kembali).

Dt 19 - Kt 76- PPN dibebankan pada penebusan aset sewaan untuk nilai penebusan.

Dt 68 - Kt 19- menyerahkan PPN ke anggaran.

Dt 76 - Kt 51- jumlah pembelian kembali aset sewaan telah dibayar.

Tgl 01 - Kt 08- objek sewa diterima untuk akuntansi sebagai bagian dari aset tetap sendiri, jika nilai objek sewa saat penebusan lebih dari 40 ribu rubel.

Dt 20 - Kt 08- biaya perolehan subjek leasing dihapuskan sebagai biaya (ketika pembelian kembali dilakukan dengan harga bersyarat atau formal 1000 atau 100 rubel).

Di neraca penyewa

Pencerminan subjek leasing pada neraca penyewa akhirnya belum diatur, oleh karena itu memiliki beberapa metode akuntansi dengan karakteristiknya sendiri.

Kerugian dari beberapa metode akuntansi adalah kenyataan bahwa tidak ada kemungkinan akuntansi untuk perubahan dalam transaksi leasing, kerugian dari metode lain, misalnya, kebutuhan untuk menyesuaikan sistem informasi akuntansi. Namun, beberapa metode akuntansi masih terkait dengan risiko pajak. Mari kita pilih masalah metodologis utama akuntansi untuk operasi leasing oleh penyewa saat menghitung properti (subjek leasing) pada neracanya.

1) Nilai awal properti di neraca lessee berbeda dengan nilai awal properti di neraca lessor (selisih 20-50% tergantung pada ketentuan perjanjian leasing). Ini berarti pajak properti lessee akan 20-50% lebih tinggi daripada jika dicatat di neraca lessor. 122

2) Nilai awal properti penyewa berbeda secara signifikan nilainya menurut akuntansi dan akuntansi pajak.

3) Jika perjanjian sewa tidak menentukan masa manfaat aset sewaan dan metode penyusutan, maka perjanjian tersebut mungkin berbeda secara signifikan dari lessor, sebagai parameter utama untuk menghitung pembayaran sewa, dari lessee, sebagaimana kondisi penyusutan yang sebenarnya diterima di bawah perjanjian sewa menyewa. Hal ini menyebabkan kesulitan besar dalam mengganggu dan mengakhiri transaksi.

4) Dalam akuntansi, penyewa hanya membebankan penyusutan ke beban, biasanya menggunakan metode akrual garis lurus. Jika jadwal pembayaran sewa tidak merata, maka terdapat kelebihan penyusutan atas pembayaran sewa.

5) Ketika transaksi terputus, penyewa mengalami kesulitan dengan refleksi dalam akuntansi pelepasan properti. Ini berlaku untuk akuntansi dan akuntansi pajak.

6) Beban pajak atas pajak properti jauh lebih tinggi daripada ketika menghitung properti di neraca perusahaan leasing.

Jika, berdasarkan ketentuan perjanjian sewa, properti sewaan dicatat pada neraca penyewa, maka biayanya (klausul 8 dari Instruksi untuk refleksi dalam akuntansi transaksi berdasarkan perjanjian sewa, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 17 Februari 1997 No. 15), tercermin dalam debet akun 08 "Investasi dalam aset tidak lancar" sesuai dengan akun 76 "Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur" tidak termasuk PPN Sesuai dengan praktek umum akuntansi, biaya awal aset sewaan mencakup semua jumlah yang dibayar lessee kepada lessor, yaitu, biaya awal aset tetap sama dengan jumlah pembayaran sewa (paragraf 8 PBU 6/01).

Kode Pajak Federasi Rusia tidak menentukan prosedur untuk menentukan oleh penyewa biaya awal aset sewaan yang ada di neraca penyewa dan aset sewaan yang termasuk olehnya dalam properti yang dapat disusutkan. Prosedur untuk pembentukan biaya awal subjek leasing, ditentukan dalam paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia hanya memperhitungkan pengeluaran lessor terkait dengan perolehan aset sewaan, yang menyiratkan pembentukan biaya awal aset sewaan dari lessor dan tidak memperhitungkan situasinya. ketika aset sewaan dicatat di neraca penyewa. Dari norma ini dan tidak adanya norma khusus mengenai penetapan harga perolehan awal barang sewaan oleh lessee pada saat menerima barang tersebut di neraca, maka lessee juga menerima barang sewaan untuk akuntansi pajak dalam jumlah beban lessor yang terkait dengan perolehan aset sewaan. Dengan demikian, untuk keperluan akuntansi pajak, penyewa harus memiliki data harga awal objek sewa yang disediakan oleh lessor. Jumlah pengeluaran lessor untuk perolehan aset sewaan harus dikonfirmasi oleh dokumen yang disediakan oleh lessor saat mentransfer aset sewaan ke neraca penyewa. Dokumen-dokumen tersebut adalah: Akta pengalihan properti ke leasing dan Akta penerimaan dan pengalihan aset tetap OS-1.

Untuk informasi lebih lanjut tentang refleksi subjek leasing dalam akuntansi, lihat bahan referensi terlampir yang disiapkan oleh lembaga Leasing Territory. Buku "Akuntansi untuk Operasi Leasing" mencakup secara rinci masalah pengorganisasian dokumentasi utama untuk lessee dan lessor, mempertimbangkan fitur akuntansi untuk subjek leasing tergantung pada pemegang saldo, dan mengungkapkan perbedaan dalam akuntansi untuk leasing di bawah RAS dan IFRS.