Kiracı vergi muhasebesinin bilançosundaki mülk. Leasing: belirli zorluklar

2 Nisan 2012 tarihinde "Kiralama faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi" eğitim programı çerçevesinde konulu bir yuvarlak masa toplantısı düzenlendi. "Kiracı için kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesinin gerçek sorunları".

Hedef yuvarlak masa- en karmaşık ve tartışmalı konuların tartışılması ve finansal kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi için tavsiyelerin geliştirilmesi kiracı. Başlangıç maliyetinin oluşumu ve vadenin belirlenmesi konularına değinildi. faydalı kullanım kiralama konusu, kiracının değiştirilmesi, sigortalı olaylar.

Yuvarlak masa toplantısının hazırlanması sırasında, kiracılar ve kiralayanlar için leasing işlemlerinin muhasebeleştirilmesinin en acil konuları hakkında leasing şirketleri ve kiracılar arasında bir anket yapıldı. Alınan yanıtlar ve öneriler, ilgili konularda tartışma ve nihai karar için katılımcılara sunuldu.

Yuvarlak masa katılımcıları üç gruba ayrıldı. Grupların moderatörlüğünü şunlar yaptı: Elena Emmus (CEO, kiralama komisyoncusu Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Baş Muhasebeci, Baltık Leasing Şirketler Grubu), Tatyana Smirnova (Denetim Direktörü, KopolAudit, OLA Tahkim Mahkemesi Başkanı).

Tartışma sonunda yuvarlak masa moderatörleri tartışmaya sunulan konular hakkında yorum ve önerilerde bulundular.

Bazı konularda yuvarlak masa toplantılarına katılanların görüşleri örtüştü. Ancak çalışma grubu üyelerinin üzerinde anlaşmaya varmadığı konular oldu. uzlaşma. Daha fazla tartışılması ve detaylandırılması gereken bu tür konulardan biri, örneğin, kiralanan varlığın sigortalanması ve sigortalanan olayların yansımasıdır.

Ön ankette ve yuvarlak masa toplantılarında tartışılan konuların yanı sıra, çalışma gruplarındaki tartışmaların sonuçlarına dayalı olarak katılımcıların yorumlarını, görüşlerini ve önerilerini dikkatinize sunuyoruz.

Konu 1. Kiralama konusunun başlangıç maliyeti.

Kiralanan varlığın kiracının bilançosuna yansıtıldığında başlangıç maliyetinin belirlenmesi için iki pozisyon vardır: kiralama faizi hariç ve kiralama faizini hesaba katmak. Ayrıca, mülkün başlangıç değerinin oluşumu, Kiracı'nın kendi başına yaptığı masraflardan etkilenebilir - örneğin nakliye, yükleme, boşaltma, ekipmanın kurulumu ve montajı vb. Ayrıca, bazen LP, kiralanan mülkle ilgili olarak ayrılmaz iyileştirmeler yapar.

Soru 1. nasıl oluşturulmalı ilk maliyet muhasebe (BU) ve vergi muhasebesi (NU) amacıyla kiracının bilançosunda mülk muhasebeleştirilirken kiralama konusu?

Tartışmaya katılanların oybirliğiyle aldığı görüşe göre, ilk mülk maliyeti Vergi muhasebesi kiraya verenin mülk edinimi için yaptığı harcamaların tutarına göre belirlenmelidir.

Kiralama konusunun değerinin oluşumu ile ilgili olarak, muhasebe görüşler bölündü. Tartışma sırasında, muhasebede kiralanan varlığın ilk maliyetinin oluşturulması için iki seçenek önerildi;

1 seçenek:

Kiralanan varlığın başlangıç maliyeti, kira sözleşmesinin KDV'siz tutarı olarak belirlenir.

Gerekçe:

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 15 No'lu Emri, madde 8 - alınan mülkün maliyeti, mülkün alınmasıyla ilgili maliyetlerin maliyetine eşittir, maliyetler ayrıca faiz içerir. PBU 6/01 s.8 - bir sabit kıymetin başlangıç maliyeti, kuruluşun KDV hariç bir sabit kıymetin satın alınması, inşası, imalatı için tüm fiili maliyetlerini içerir.

Seçenek 2.

Mülkün ilk maliyeti, kiralama faizi dikkate alınmadan belirlenir.

Gerekçe.

ile analoji banka faizi bir kredi pahasına mülk edinirken, ilk maliyet bir kredi sözleşmesinin faizini içermediğinde. Farklı kaynaklardan edinilen aynı tür mülkün maliyeti önemli ölçüde farklılık göstermemelidir. Başlangıç maliyetine faiz dahil edilirse, kiraya veren ile kiracının bilançosuna yansıtıldığında mülkün değerinde bir fark vardır, yani. mülkün değeri, bakiye sahibine bağlıdır. Kira faizi, kiracının gelecekte katlanacağı ve kira sözleşmesi süresince önemli ölçüde değişebilecek bir maliyettir. PBU 6/01 madde 8'e göre, mülkün değeri, aslında Gerçekleşen maliyetler. Ancak tartışmaya katılan bazı katılımcılara göre bu durumda emlak vergisinin hesaplanmasında riskler var.

Soru 2. Kiralanan varlığın başlangıç maliyetine kiralama faizi dahil edilmişse, sözleşme tutarı değiştiğinde (örneğin, kiralama faizinde bir artış / azalış) mülkün değerindeki değişiklikler nasıl yansıtılır? Bu durumda, sabit kıymetlerin ilk maliyetinin değişmeyeceğine göre PBU 6/01 ile çelişki nasıl çözülür?

İlişkisi var Vergi muhasebesi Tartışmaya katılanlar oybirliğiyle kabul edildi: kiralama sözleşmesinin tutarının değiştirilmesi, vergi muhasebesinde mülkün ilk değerini etkilemez.

konuyla ilgili muhasebe kiralama sözleşmesi tutarındaki değişiklikler, katılımcıların görüşleri ayrıldı.

1 seçenek.

Kira sözleşmesinin tutarı değiştirilirken, sözleşmenin başlangıç tutarı ile arasındaki fark diğer gelir/gider olarak yansıtılır ve sözleşmenin kalan süresinin tamamı eşit olarak gider/kâra yazılır.

Seçenek 2.

Çünkü PBU 6/01'in 14. maddesi, kuruluşun yalnızca sahip olduğu ve kullandığı değil, aynı zamanda elden çıkardığı ve kiracının kiralanan mülkü elden çıkarmadığı (örneğin, satamadığı), ardından mülkün ilk maliyeti için geçerlidir. kiralama sözleşmesi tutarı değiştiğinde değiştirilebilir.

Kiracı, önerilen iki muhasebe seçeneğinden birini seçebilir, buna karşılık gelen pozisyonun muhasebeye yansıtılması gerekir. Muhasebe politikasışirketler.

Soru 3. Kiracının, mülkü muhasebe ve vergi muhasebesi amaçları için işletmeye uygun bir duruma getirmeyi amaçlayan, kiralanan mülkle ilgili yaptığı harcamalar nasıl dikkate alınır?

Muhasebe.

Mülk kiracının bilançosunda kayıtlıysa, kiralanan varlığın ilk maliyeti, mülkü işletmeye uygun bir duruma getirmekle ilgili maliyetleri içerir (PBU 6/01, maddeler 7 ve 8).

Mülk, LD'nin bilançosunda dikkate alınırsa, giderler türlerine göre sınıflandırılır:

bir varlığın elde edilmesinin maliyeti, maddi duran varlık içinde ayrı bir kalem olarak muhasebeleştirilebilir;
iş ve hizmetler gider olarak kaydedilir ve gelir elde etmek amacıyla yapılan giderler olarak sınıflandırılır.

Maliye Bakanlığı'nın 3 Şubat 2012 N 03-03-06/1/64 tarihli yazısında, kiralama sözleşmesi süresince bu maliyetlerin silinmesi önerilmektedir. Uygun belgelerle, yani muhasebeleştirmede kiracının maliyetlerinin dikkate alınmasının mümkün olduğu görüşü dile getirilmiştir. Kiracı, yapılan masrafların belgesel kanıtı ile masrafları kiraya verenden yeniden tahsil ederse (yani, doğrudan icra memurundan belgelerin kopyalarını verirse).

Vergi muhasebesi.

Çünkü mülkün ilk maliyeti kiraya veren tarafından oluşturulur (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi), kiracının masrafları mülkün ilk maliyetine dahil değildir. Sanat kriterlerine tabi olarak gelir vergisi amaçları için dikkate alınabilirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si (Maliye Bakanlığı'nın 01.20.2011 N 03-03-06 / 1/19 tarihli mektubu). Giderler, ayrı bir maddi duran varlık kalemi olarak muhasebeleştirilir veya ertelenir ve kira sözleşmesi süresince silinir.

Soru 4. Kiralayan tarafından geri ödenmedikleri takdirde, ayrılmaz mülk iyileştirmeleri nasıl muhasebeleştirilir?

Muhasebe.

Ayrılmaz iyileştirmeler, kiracı tarafından fiilen katlanılan maliyetlerin tutarı kadar kendi sabit kıymetlerinin bileşimine dahil edilir (Muhasebe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 47. maddesi). Rusya Federasyonu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarihli N 34n, para. "Duran Varlıklar için Muhasebe" PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 2 s. 5'i). Belirtilen miktar için ayrı bir envanter kartı açılır veya yükseltilen işletim sistemi nesnesinin envanter kartında ayarlamalar yapılır. Belirtilen nesne için aylık olarak amortisman ayrılır. (madde 17, 18, paragraf 2, 5 fıkra 19, fıkra 21 PBU 6/01). Aynı zamanda, hızlandırılmış amortisman katsayısı, belirtilen sabit kıymet kalemine uygulanamaz.

Vergi muhasebesi.

Kiralama konusundaki ayrılmaz iyileştirmeler, kira sözleşmesinin süresi boyunca sabit kıymet sınıflandırması tarafından belirlenen normlara göre amortismana tabi tutulabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. paragrafı, 1. fıkrası, 256. maddesi) olarak kabul edilir.

Konu 2. Kiracının bilançosunda mülk muhasebeleştirilirken muhasebe ve vergi muhasebesinde kiralanan varlığın faydalı ömrü.

Şu anda, muhasebe ve vergi muhasebesinde kiralanan bir varlığın faydalı ömrünün belirlenmesinde farklılıklar vardır. PBU 6/01'e göre, bir sabit kıymet öğesinin faydalı ömrü, kuruluş tarafından, öğenin kullanım şartlarına bağlı olarak bağımsız olarak belirlenir. kiralama süresi esas alınır. Vergi Kanununa göre, faydalı ömür sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre belirlenir, 3'e kadar hızlandırılmış amortisman faktörü uygulamak mümkündür. Maliye Bakanlığı ve vergi müfettişliğinden bu konuyla ilgili mektuplarda, bir nesnenin hem muhasebe hem de vergi muhasebesindeki faydalı ömrünün, hızlandırılmış amortisman katsayısı dikkate alınmadan sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre belirlenmesi gerektiği söylenmektedir. doğrusal amortisman yöntemi ile Aynı pozisyon mahkemeler tarafından da desteklenmektedir.

Soru 1. Muhasebede kiralanan bir varlığın faydalı ömrü nasıl belirlenir?

Kira sözleşmesinin sonunda mülk kiraya verene iade edildiğinde, faydalı ömür kiralama sözleşmesinin süresine göre belirlenebilir. Kiralama sözleşmesinin sonunda mülkün mülkiyetinin kiracıya devri üzerine, faydalı ömür, duran varlıkların sınıflandırmasına göre belirlenir (03.06 tarihli FAS VVO Kararları). Muhasebe politikasında faydalı ömrü belirleme prosedürünün belirtilmesi önerilir. Muhasebe Politikasında ilgili bilgi yoksa, faydalı ömür sabit kıymetlerin Sınıflandırıcısı tarafından belirlenebilir. Muhasebe politikası, kira sözleşmesinin süresine eşit bir faydalı ömür de belirleyebilir, ancak bu durumda bile vergi dairesi ile anlaşmazlıklar mümkündür.

Soru 2. Kiracı, vergi muhasebesi amacıyla doğrusal amortisman yöntemi altında hızlandırılmış amortisman oranını kullanabilir mi?

3'ten yüksek olmayan bir katsayı kullanabilir. Bu durumda, belirtilen katsayı, birinci veya üçüncü amortisman gruplarına ait mülklere uygulanmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1, fıkra 2, madde 259.3). Belirlenen özel katsayı, tüm amortisman süresi boyunca değiştirilemez (Maliye Bakanlığının 11.02.2011 Tarihli N 03-03-06 / 1/93 sayılı yazısı).

Konu 3. Taraf değiştirme sözleşmesi (kiracı değişikliği)

Soru 1. Kiracının değiştirilmesine ilişkin sözleşmenin şekli nasıl olmalıdır?

Bir kiralama sözleşmesi bir tür kira sözleşmesi olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 625. Maddesi), kiracı (kiracı), kira (leasing) sözleşmesi kapsamındaki hak ve yükümlülüklerini başka bir kişiye devretme (devir) hakkına sahiptir. (615. maddenin 2. fıkrası, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 625. maddesi). Bu durumda, kiracı, kiraya verenin rızasıyla (madde 2, madde 615, fıkra 1, madde 389, fıkra 1, 2, fıkralar, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 391. maddesi), üçüncü bir tarafla mülk. Aynı zamanda, kiralama, talep hakkının devri ve borcun devri ile ilgili mevzuat normlarına uygun olarak yapılmalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 24. ). Aynı zamanda hem devir anlaşmaları hem de üçlü anlaşmalar mümkündür.

Soru 2. Devredilen borç tutarı kira sözleşmesi kapsamındaki borca eşit/az/fazla ise eski/yeni kiracı muhasebesine taraf değiştirme sözleşmesi nasıl yansır?

Eski kiracı için karşılıklı ödemeler, faaliyet dışı gelir / gider kalemlerinin muhasebesine yansıtılır. Eski kiracı, gelir tutarı üzerinden KDV ve gelir vergisi ödemek zorundadır. Zarar, Vergi Kanunu'na göre vergi muhasebesinde muhasebeleştirilir. olursa ne yapılacağı belirsiz artık değer eski kiracının muhasebesindeki mülk, yeni kiracıya devredilen parasal yükümlülük tutarından fazla/azdır. Tarafın değiştirilmesine ilişkin sözleşmede, eski ve yeni kiracılar arasındaki ilişkinin ayrıntılı olarak açıklanması gerekir.

Soru 3. Sözleşme şartlarına uygun olarak, Kiracı, kira sözleşmesi süresi boyunca kira ödeme planına göre alacaklandırılacak bir avans ödemesi aktarmıştır. Tarafın değiştirilmesine ilişkin sözleşmenin akdedildiği tarih itibariyle, Kiraya Veren'in muhasebe kayıtlarında ödenmemiş avans tutarı bulunmaktadır. Kaydedilmemiş avansla ilgili olarak eski ve yeni kiracılar arasındaki ilişki nasıl resmileştirilir? Eski / yeni Kiracıdan kredilendirilmemiş avans tutarı muhasebeye nasıl yansıtılır?

Sorgulama ve tartışma sürecinde üç muhasebe seçeneği önerildi:

1 seçenek:

Kredilendirilmemiş avans tutarı, yeni kiracıdan benzer bir tutarın alınmasından sonra kiraya veren tarafından eski kiracıya iade edilir.

Muhasebe:

Eski kiracının 76 kredilik 51 kredi borcu var.

Yeni kiracının borcu var 76 kredisi 51

Avukatların konumu: Kiracı, yerine getirdiği sözleşmenin şartlarına uygun olarak avans ödemesini devretme yükümlülüğüne sahiptir. Avansın tamamı için fatura kesilmemesi eski ve yeni kiracıların parasal yükümlülüklerini değiştirmez. Aynı zamanda, muhasebe açısından, bir kiracıyı değiştirirken, kiraya verenin, kredilendirilmemiş avansı dikkate alarak, programa uygun olarak kira ödemeleri için fatura düzenlemesi gerekecektir. Bu konuda iki öneri:

Seçenek 2:

eski ve yeni kiracılar, kredilendirilmemiş avansın verilmesine kendi aralarında bağımsız olarak karar verirler ve kiraya veren, kira ödeme planına göre fatura düzenlemeye devam eder. Kiracının muhasebesine avans temlik sözleşmesi çerçevesinde yansıtılır;

3 seçenek:

kiralama sözleşmesinde, alacaklandırılmayan avans tutarının, taraf değiştirme işlemi yapılmadan önce gelire yansıtılması şartı aranır. Fatura eski kiracıya verilir. Yeni bir kiracı için program, gerçek parasal yükümlülüklerinin miktarı için yeniden hesaplanır. Eski kiracının muhasebesi, kredilendirilmemiş avans tutarı için kira ödemesinin tahakkukunu yansıtacaktır. Yeni kiracının ek avans kaydı olmayacaktır.

Aynı zamanda, birkaç katılımcı birinci ve ikinci muhasebe seçeneklerinin mümkün olduğunu, üçüncü seçeneğin istenmediğini ve işlemin tarafları için her zaman kabul edilebilir olmadığını kaydetti.

Konu 4. Sigortalı bir olayın yansıması

"Tam kayıp veya hırsızlık" riski altında sigortalı bir olay olması durumunda, sigorta tazminatı kural olarak Kiralayan tarafından alınır. Çeşitli durumlar ortaya çıkabilir:

uygun bakiyelerin sigorta şirketine devri ile;
iyi bakiyeleri sigorta şirketine devretmeden;
miktarlar sigorta tazminatı LP'nin parasal yükümlülüklerini karşılamaya yetecek kadar;
sigorta tazminatının miktarı, LP'nin parasal yükümlülüklerini karşılamak için yeterli değildir;
kiralanan mülk, Kiralayanın bilançosunda muhasebeleştirilmiştir;
kiralanan mülk, Kiracı'nın bilançosunda muhasebeleştirilmiştir.

Kiraya veren, alınan sigorta tazminatını, mülkün değerinin bakiyesini, kiracının tahakkuk eden ödemelere ilişkin borcunu, kullanım faizini, cezaları vb. ödemek için yönlendirir ve kalan tutarı (varsa) kiracıya aktarır.

Maliye Bakanlığı'nın, kiraya veren tarafından alınan sigorta tazminatının faaliyet dışı gelir olarak yansıtılması gerektiği ve yalnızca kiralanan mülkün kalıntı değerinin giderlere dahil edilmesi gerektiği bir pozisyonu vardır.

Kiraya verenden sigorta tazminatı alırken, kiracı bunu gelirine yansıtmalıdır.

Kiralanan varlığın sigortalanması, sigortalı olayların muhasebeleştirilmesi ve sigorta tazminatının alınması konularını tartışırken, yuvarlak masa katılımcıları, kiraya veren, kiracı ve sigorta şirketi arasındaki muhasebe ve etkileşim için en uygun planın sonuçlandırmak olduğu konusunda oybirliğiyle görüşe vardılar. Kiralanan varlık için, kiracının hasar riskleri açısından lehtar olarak, hırsızlık ve ölüm riskleri açısından ise bir kiralama şirketine bildirildiği bir sigorta sözleşmesi.

Soru 1. Kiraya verenin aldığı sigorta tazminatı yukarıdaki durumlara nasıl yansımalıdır?

Kiralama ve sigorta sözleşmelerinde, mala gelebilecek zararlarda (kurtarma olasılığı olan) lehdar olarak kiracının, kayıp ve tamamen yok olması durumunda (kurtarma mümkün değilse) kiraya verenin belirtilmesi tavsiye edilir.

Vergilendirme:

KDV- sigortalı bir olayın meydana gelmesi üzerine alınan sigorta tazminatı tutarı KDV matrahına dahil değildir, çünkü mallar için yapılan ödemelerle ilgili değildir.

gelir vergisi- kiraya veren tarafından alınan sigorta tazminatı tutarı, faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır. Sigorta sözleşmeleri kapsamında alınan sigorta tazminatı tutarları, Vergi Kanunu'nun 251. maddesi uyarınca gelir vergisi matrahı belirlenirken dikkate alınmayan gelir bileşimine dahil edilmez. Bu nedenle, Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 3. paragrafına göre alınan sigorta tazminatı, diğer faaliyet dışı gelirler olarak muhasebeleştirilmelidir.

Gelir tanıma tarihi: vergi muhasebesinde tahakkuk yöntemini kullanırken, sigorta şirketinin sigorta tazminatının ödenmesine karar verdiği tarihte bu tür gelirlerin muhasebeleştirilmesi tavsiye edilir (madde 4, fıkra 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesi). Ancak sigorta şirketlerinden alınan bilgilerin çok heterojen olması ve sigorta tazminat tutarının belirtilmemesi nedeniyle bu bilgilerin muhasebeye yansımasında sorunlar yaşanmaktadır.

Tüketim: Maliye Bakanlığı'nın son açıklamalarına göre (01/19/2012 tarih ve 03-03-06/1/21 sayılı yazı ile) kiracıya havale edilen tutarlar ile alınan sigorta tazminatları arasındaki fark şeklindedir. kiraya veren ve kiralama sözleşmesi kapsamında tutulan tutar gider olarak muhasebeleştirilebilir. Ancak bu sorun tam olarak çözülmedi, çünkü. vergi kanunu için gider listesi kapatılır ve kiracı lehine ödeme şeklinde gider isimlendirilmez.

İyi bakiyelerin sigorta şirketine devredildiği ve devir yapılmadan sigortalı bir olay.

Kiraya veren, kiralanan varlığın değeri kadar sigorta tazminatı almak karşılığında kalan maldan sigorta şirketi lehine feragat eder. Aynı zamanda, çoğu finansal kiralama şirketi, satışları için sadece bir vekaletname vererek, belge olmadan uygun bakiyeleri sigorta şirketine devreder.

Bazı durumlarda, kalan mülk kiracıda kalır, Sigorta şirketi sigorta tazminatını kiraya verene öder, kiracı eksik tutarı tazmin eder.

Her iki durumda da, kiraya veren önce iyi bakiyeleri piyasa değerinde dikkate almalı ve bunları faaliyet dışı gelir olarak yansıtmalı (madde 13, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi) ve daha sonra satış için muhasebe işlemlerine yansıtmalıdır. Emlak. 01.01.2010 tarihinden itibaren, mülk satıldığında, önceden kaydedilmiş gelir tutarındaki değeri, gelir vergisi amacıyla gider olarak tamamen yazılabilir. Ancak uygulamada, tüm finansal kiralama şirketleri, iyi bakiyelerin piyasa değerinden muhasebeleştirilmesine yansımamaktadır.

Sigorta tazminatının miktarı, kiracının mali yükümlülüklerini karşılamaya yeterlidir.

İadenin kaynağı, kesilmemiş avans tutarı olmalıdır, ancak yok ise ve iade alınan sigorta tazminatının fonlarından yapılıyorsa, kiraya verenin gelir vergisi için dikkate alınamayacak bir gideri vardır. Bu nedenle, kayıplardan kaçınmak için, sözleşmede belirtilen tutarın kiracıya iadesinin gelir vergisi eksi olarak yapılması tavsiye edilir.

Bu durum leasing sözleşmesinin şartları ile düzenlenir ve fiilen uygulamada gerçekleşir, ancak çok nadirdir, çünkü. kiracılar, getiri miktarını gelir vergisi miktarı kadar azaltmayı kabul etmezler.

Ayrıca, aşırı alınan sigorta tazminatı tutarının zararın tazmini olarak kiracıya devredilmesi seçeneği de önerilmiştir. Bu durumda, belirtilen miktar gelir vergisine tabi değildir.

Sigorta tazminat tutarının kiracının mali yükümlülüklerini karşılamaya yetmemesi

Kiracı, kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm masraf ve zararları kiraya verene tazmin etmelidir.

Sigorta şirketi tarafından tazmin edilmeyen zararlar (örneğin, sigortalının sigortalı olaydaki kusurunun tespiti nedeniyle) kiraya verenin kiracıdan geri alma hakkı vardır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 669. Maddesi, Madde 1'in 1. fıkrası). 22 No'lu Kanun N 164-FZ ve Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 03.12.2007 N A21-7140/2006 tarihli Kararı). Zarardan kaynaklanan zararların geri ödenmesinde kiracıdan alınacak sigorta tazminatı tutarı ve ek tutarlar, muhasebede diğer gelirler olarak ve vergi muhasebesinde - faaliyet dışı gelirlerin bir parçası olarak, zararlar için tazminat şeklinde (madde 3) muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi)

Kiralanan varlığın çalınması (kaçırılması) durumunda, zararlar ancak faillerin bulunmadığına dair belgesel kanıt varsa gider olarak muhasebeleştirilebilir. Maliye Bakanlığı'nın açıklamalarına göre (05/02/06 tarih ve 03-03-04/1/412 sayılı yazılar, 20.06.2011 tarih ve 03-03-06/1/365 sayılı, 03/03 sayılı yazılar) -03-06/4/81, 08/27/2010) Bu tür bir belge, suçlanacak kişinin kimliğinin tespit edilememesi nedeniyle ceza davasının askıya alınması kararının bir kopyası olabilir. Bu durumda, bu zararlar, askıya alma kararının verildiği raporlama (vergi) döneminin gideri olarak dikkate alınır.

Kiralanan mülk, kiraya verenin bilançosunda muhasebeleştirilmiştir.

Kiralama konusunun kaybedilmesi durumunda, envanter komisyonu, mülkün bilançodan silindiği esasa göre eksiklik gerçeğini kaydeder. Vergi muhasebesi amacıyla, hırsızlık, doğal afetler, yangınlar, kazalar ve diğer acil durumlardan kaynaklanan kayıplar, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınabilir (Rusya Vergi Kanunu'nun 5 ve 6. fıkraları, 2. maddesi, 265. maddesi). Federasyon) Kaybın varlığı hatasız ilgili makamların belgeleri ve envanter kanunları ile onaylanmıştır.

Sigortalı bir olayın meydana gelmesiyle bağlantılı olarak kiralama nesnesinin elden çıkarılması, kiraya veren ile hesap 91'deki borçta (kiralama nesnesinin kalıntı değeri miktarında) yansıtılır. Alınan sigorta tazminatının tutarı, 51 "Takas hesapları" hesabının borcuna ve 91 hesabının kredisine yansıtılır.

Kiralanan mülkün kiracının bilançosunda muhasebeleştirilmesi

Kiralama konusunun kaybedilmesi durumunda, elden çıkarma sonuçlarının 94 “Değerli eşyalardaki kıtlıklar ve zararlardan kaynaklanan kayıplar” hesabına yansıması ile kiracının bakiyesinden silinir. Eksik tutar, 76 hesabının 2 numaralı "Taleplerle ilgili hesaplamalar" alt hesabının borcuna yansıtılmalıdır. Ayrıca, kiracı, ödenmemiş kira ödemeleri tutarı ile tespit edilen eksiklik arasındaki farkı tazmin etmelidir. hasar tazmini programına uygun olarak hesap 76'ya "Taleplere ilişkin hesaplamalar" alt hesabı . Kiraya veren, kiralama nesnesini bilanço dışı muhasebeden yazar.

Kayıp mal üzerinde daha önce indirim için kabul edilen KDV tutarlarının kalıntı değerine dayalı olarak restorasyonu: Sanatın 3. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, KDV'nin geri kazanılabileceği ve mülk kaybının belirtilmediği durumlarda kapalı bir dava listesi içermektedir. Yani, resmi olarak, kiralama şirketinin, sayısız tahkim uygulaması ve kiralama şirketlerinin uygulamaları ile teyit edilen KDV'yi geri yükleme yükümlülüğü yoktur. Ancak, Rusya Maliye Bakanlığı bu konuda tam tersi bir tutum sergileyerek KDV'yi geri yükleme ihtiyacına işaret ederek ve mülkün artık vergiye tabi işlemler için kullanılmadığını savunarak (29.01.2009 tarih ve 03-07-11/22 sayılı yazı) ).

Soru 2. Alınan sigorta tazminatı kiracıya nasıl yansıtılmalıdır?

Alınan sigorta tazminatı tutarı, kiracı tarafından faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak muhasebeleştirilir.

Kiracı, giderlerin bir parçası olarak gelir vergisini hesaplarken kiralanan varlığın onarım maliyetlerini dikkate alır (260TC md. 2. bendi). Karşılık gelen maliyetler ekonomik olarak gerekçelendirilmeli, belgelenmeli ve kiralama sözleşmesinin şartlarına göre, kiralanan varlığı eski haline getirme (onarım) yükümlülüğü kiracıya verilmiştir.

Kiralanan varlığın sigortalı bir olay sonucu kaybolması durumunda, kiracı değerini muhasebe kayıtlarından siler.

Kiralanan varlığın kalıntı değeri, 01 "Duran varlıklar" hesabının kredisine uygun olarak hesap 91'in borcuna dahil edilir;

Kuruluş tarafından sigorta şirketinden alınan sigorta tazminatı tutarı, 51 numaralı "Takas hesapları" hesabının borcuna ve 91 numaralı hesabın kredisine yansıtılır.

Kiracının vergi muhasebesi, sigorta tazminatı tutarına faaliyet dışı geliri de yansıtmalıdır.

Kiracının, kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm parasal yükümlülüklerin kapanmasından sonra kalan sigorta tazminat miktarını kiraya verenden alması durumunda, teorik olarak bu, gelir vergisi matrahına düşmesi gereken geliridir. Aynı zamanda, alınan tüm sigorta tazminatı kiraya verenin geliri olduğundan, bu miktar zaten gelir vergisine tabidir. Ancak aynı çifte vergilendirme Para Mantıklı değil. Çifte vergilendirme sorununa bir çözüm olarak, tartışmaya katılanlar, kiracıdan alınan tutarların zarar tazmini olarak yansıtılması seçeneğini önerdiler.

Soru 3. Mülk kiracının bilançosuna yansıtılırsa, kiralanan varlığın muhasebedeki maliyeti, sözleşmenin tüm süresi boyunca kiralama faizi dikkate alınarak oluşturulabilir. Bu durumda, sabit kıymet nasıl silinir ve bu, sigorta tazminatının alınmasıyla nasıl bağlantılıdır?

PBU 6/01'in 14. paragrafına göre, sabit kıymetlerin değeri değişikliğe tabi değildir. Sabit kıymetin imhası meydana gelirse, artık değeri OS-4, OS-4a biçimindeki silme sertifikası ve sabit kıymet muhasebe kartındaki (OS) bir işaret temelinde gider olarak tamamen yazılır. -6). Ancak, kiralanan varlığın değeri, faiz dikkate alınarak yansıtılırken, kalıntı değerin silinmesi konusu açık kalır ve tartışmaya katılanlar bir fikir birliğine varmadı ve özel öneriler geliştirmedi.

Soru 4. Kiralama konusu kiraya verenin bilançosuna yansıtıldığında avansın bir kısmı kredilendirilmeyebilir. Sigorta tazminatı alındıktan sonra kiracının kira sözleşmesi kapsamındaki alacakları ve kredilendirilmeyen avans ödemesi nasıl silinir?

Avansı mahsup etme prosedürü, kira sözleşmesinin şartlarına bağlıdır. İki seçenek geçerli olabilir.

1 seçenek /p>

Avans ödemesi mevcut alacaklara karşı alacaklandırılır

seçenek 2

Kiralama sözleşmesi kapsamındaki parasal yükümlülüklerin kiracı ile tam olarak ödenmesinden ve kiraya verenin sigorta tazminatının bir kısmını kiracıya iade etme yükümlülüğünün ortaya çıkmasından sonra, kredilendirilmemiş avans bir ödeme kaynağı olarak kullanılabilir. Bu durumda, kiracının alınan tutar üzerinden gelir vergisi alması gerekmeyecektir.

Soru 5. Kiracı, iyi bakiyelerin satışını nasıl yansıtır?

Bu konunun tartışılması sürecinde katılımcılar, uygun kalıntıların kiracıya ait olmadığını, bu nedenle bunları satmak için önce satın alınması gerektiğini belirtmişlerdir. Uygun kalıntıların kiralama konusu mu yoksa ayrı bir muhasebe konusu mu olduğu sorusu da tartışıldı.

Yuvarlak masa çerçevesinde ortak bir duruş ve özel tavsiyeler geliştirmek mümkün olmadı ve bu konunun daha fazla tartışılması ve detaylandırılması gerektiği kaydedildi.

Ek sorular.

Soru 1. Kiracı, mülk sigortası, vergiler (ulaşım ve mülk) için yapılan masrafların Kiraya Veren'e geri ödenmesi açısından gider ödemelerine atfedebilir mi? LD bu ödemelere KDV uygularsa, fatura bazında sunulabilir mi?

Tartışma sırasında katılımcılar, sigorta geri ödeme tutarlarını, vergileri vb. giderlerin bileşiminde bu tutarların kira ödemeleri olarak gösterilmesi gerekmektedir. Aynı zamanda, masrafların geri ödenmesi tutarları sözleşme bedelinin bir parçasıdır ve bu nedenle KDV'ye tabi matraha dahil edilir.

Bazen leasing şirketlerinin uygulamasında, kiracının, kiralanan varlığın sigortalanmasının maliyetlerini bir acente sözleşmesi temelinde kiraya verene geri ödediği planlar vardır.

Soru 2. Kiracı, aşağıdaki durumlarda, Araba kiralamak için Kiralayan tarafından Kiracıya verilen trafik polisi cezalarının tutarlarını nasıl dikkate almalıdır:

Kiraya veren, cezaları tam olarak belirlemiştir;
Kiraya veren, para cezaları artı ek bir ödeme belirledi.

Kuruluşların karlarını vergilendirirken para cezası şeklindeki harcamalar dikkate alınmaz (12 Mart 2010 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-06 / 1/127).

Borç 99 Kredi 76 - para cezası

Borç 76 Kredi 51 - ödeme yapıldı

Ek ödeme tutarı, kiracı tarafından olağan faaliyetler için gider olarak ilgili gider hesaplarına yansıtılır.

Şirketler çoğu zaman mülkün finansal kiralamasına, diğer bir deyişle kiralamaya başvururlar. Nedir, kiracı tarafından leasing için muhasebe ve vergi muhasebesinin özellikleri nelerdir, leasing işlemleri nelerdir, aşağıda açıklayacağız. Ayrıca kiracı ve kiraya verenin bilançosundaki mülk kiralama işlemleri örneğini kullanarak analiz edeceğiz.

kiralamanın özü

İki ilgili taraf arasında bir kira sözleşmesi yapılır. Sözleşmenin konusu bina, teçhizat, araç ve diğer mal türleridir. Kiracı, kiralanan mülkü itfa ederek yasal sahibi olabilir.

Leasing konusunda, bir kabul ve devir işlemi hazırlamanız gerekir. Amortisman, mülkü bilançoda kayıtlı olan tarafça tahsil edilir.

Raporları doldurun ve IFTS'ye gönderin
Contour.Extern ile zamanında ve hatasız.
Sizin için 3 ay ücretsiz hizmet!

denemek

Kiracıdan yapılan kiralamaların muhasebe ve vergi muhasebesi

Finansal kiralama konusunun muhasebe hesaplarına doğru bir şekilde yansıtılabilmesi için kimin bilançosunda yer aldığını bilmeniz gerekir.

Kiraya verenin bilançosunda kiralanan mülkün muhasebeleştirilmesi

Nesne kiraya verenin bilançosunda kayıtlıysa, kiracı 001 muhasebe hesabını kullanır. Tüm kiralama işlemleri bu hesaptan başlar. Technik LLC ve Spusk LLC örneğini kullanarak, muhasebenin tüm nüanslarını analiz edeceğiz. Sadece kablolamayı değil, aynı zamanda ayrıntılı hesaplamaları da bulacaksınız.

Technik LLC, Spusk LLC'den 01/01/2019 tarihli ve 25 No'lu sözleşme kapsamında A187 hidroelektrik santrali için KDV 216.000 ruble dahil 1.296.000 ruble değerinde kira aldı. Toplam kiralama süresi 36 aydır. Aylık ödeme, KDV (% 20) 6.000 ruble dahil 36.000 ruble. Üç yıl sonra, ekipman Tekhnik LLC tarafından itfa edildi, itfa değeri zaten aylık ödemelere dahil edildi.

Tekhnik LLC'nin muhasebesinde, muhasebeci kiralama sözleşmesi kapsamında aşağıdaki girişleri yapacaktır:

Borç 001 - 1.296.000 - ekipman bilanço dışı bırakıldı

Borç (20, 26, 44 - kiralama konusunun kullanım amacına bağlı olarak) Kredi 76 - 30.000 - aylık kira ödemesi yapılmıştır (Tekhnik LLC muhasebecisi bu girişi üç yıl boyunca aylık olarak yapacaktır)

Borç 19 Alacak 76 - 6.000 - KDV kira ödemesine yansıtılır (bu giriş Tekhnik LLC tarafından ayda bir yapılacaktır)

Borç 76 Kredi 51 - 36.000 - kiralama ödemesi Spusk LLC hesabına aktarıldı (Technik LLC bu ilanı aylık olarak yapacaktır)

Kredi 001 - 1.296.000 - ekipman, 01/01/2019 tarihli 25 sayılı sözleşme kapsamındaki tüm yükümlülükler yerine getirildiği için Tekhnik LLC'nin muhasebesinden borçlandırıldı.

Borç 01 Kredi 02 - 1.080.000 (1.296.000 - 216.000) - satın alınan A187 hidroelektrik santralinin maliyeti Tekhnik LLC'nin duran varlıklarına yansıtılır

Kiralanan mülkün itfa değeri: kiracı ile yapılan işlemler

Technik LLC, ekipmanı ayrı bir ücret karşılığında satın aldıysa, muhasebede aşağıdaki kayıtlar yapılacaktır:

Kredi 001 - ekipman, 01/01/2019 tarihli 25 sayılı sözleşmenin sona ermesi nedeniyle Tekhnik LLC'nin sicilinden silindi

Borç 60 Kredi 51 - A187 hidroelektrik santralinin itfa değeri aktarıldı

Borç 08 Kredi 76 - kiralama ekipmanı (A187 hidroelektrik santrali) Technik şirketi tarafından satın alındı

Borç 19 Alacak 76 - KDV dahil

Borç 01 Kredi 08 - Tekhnik LLC'nin muhasebecisi, A187 hidroelektrik santralini sabit kıymetlere dahil etti

Borç 68 Kredi 19 - A187 hidroelektrik santralinin KDV'si düşülebilir

Kiralanan mülkün erken itfası: kiracı ile yapılan işlemler

Borç 97 Kredi 76 - KDV hariç kalan kira ödemelerinin tutarı

Borç 19 Alacak 76 - Ayrılan KDV

Borç 68 Kredi 19 - KDV düşülebilir.

Borç 76 Alacak 51 - kalan kira ödemeleri listelenir

Borç 20 Kredi 97 - planlanandan önce tahakkuk eden ödemelerin tutarı silindi (sözleşme kapsamında kalan süre için aylık olarak)

Kiralanan mülkün kiracının bilançosunda muhasebeleştirilmesi: kayıtlar

Technik LLC, Spusk LLC'den 01/01/2019 tarihli ve 25 No'lu sözleşme kapsamında A187 hidroelektrik santrali için KDV 216.000 ruble dahil 1.296.000 ruble değerinde kira aldı. Toplam kiralama süresi 36 aydır. Aylık ödeme, KDV 6.000 ruble dahil 36.000 ruble'dir. Üç yıl sonra, ekipman 20.000 ruble için kiracı tarafından itfa edilir.

"Kira yükümlülükleri";
"Kira ödemelerinde borç".

Technik LLC'nin muhasebesinde, kiralama sözleşmesi kapsamında aşağıdaki girişler yapılacaktır:

Borç 08 Kredi 76 ("Kira yükümlülükleri" alt hesabı) - 1.096.666.67 (1.296.000 + 20.000) / 1.20 - hidroelektrik santral A187 dikkate alındı

Borç 19 Alacak 76 ("Kira yükümlülükleri" alt hesabı) - 219.333.33 - tahsis edilen KDV

Borç 01 Kredi 08 - 1.096.666,67 - ekipman, ileri muhasebe için sabit kıymetler olarak sınıflandırılır

Borç 76 Kredi 51 - 36.000 - kiralama ödemesi Spusk LLC'nin hesabına aktarıldı (Technik LLC bu ilanı üç yıl boyunca aylık olarak yapacaktır)

Borç 76 (alt hesap "Kira yükümlülükleri") Kredi 76 ("Kira ödemelerine ilişkin borç" alt hesabı) - 30.000 - aylık kira ödemesi tahakkuk etti (Technik LLC'nin muhasebecisi bu girişi üç yıl boyunca aylık olarak yapacaktır)

Borç 68 Kredi 19 - 6.000 - KDV indirilebilir (bu giriş Tekhnik LLC tarafından aylık olarak yapılacaktır)

Borç 20 (26, 44 - kiralama konusunun hangi amaçla kullanıldığına bağlı olarak) Kredi 02 - 30,462,96 (1,096.666,67 / 36) - amortisman ayrıldı (Technik LLC bu girişi aylık olarak yapacaktır)

Borç 76 (alt hesap "Kira yükümlülükleri") Kredi 76 ("Kira ödemelerine ilişkin borç" alt hesabı) - 20.000 - kiralanan mülkün itfa değerindeki borcu yansıtır (Technik LLC'nin muhasebecisi bu girişi aylık olarak üç yıl)

Borç 76 Kredi 51 - 20.000 - itfa değeri Spusk LLC hesabına aktarıldı

Borç 01 Kredi 01 - 1.096.666,67 - A187 hidroelektrik santrali üç yıl sonra özkaynak kategorisine devredildi

Borç 02 Alacak 02 - 1.096.666,67 - yansıtılan amortisman

kiralayanın hesabı

Kiraya veren ile yapılan işlemlerde leasing'e daha yakından bakalım.

Spusk LLC, A187 hidroelektrik santralini 1 Ocak 2019 tarih ve 25 No'lu sözleşme kapsamında LLC Technik'e 216.000 ruble KDV dahil 1.296.000 ruble başlangıç maliyetiyle kiraladı. Toplam kiralama süresi 36 aydır. Aylık ödeme, KDV 6.000 ruble dahil 36.000 ruble'dir. Üç yıl sonra, ekipman 20.000 ruble için kiracı tarafından itfa edilir. Geri ödeme değeri Tekhnik LLC'nin aylık ödemelerine dahildir.

A187 hidroelektrik santrali kiraya verenin bilançosunda yer almakta olup, faydalı ömrü 46 aydır. A187 hidroelektrik santralinin amortismanı doğrusal olarak ücretlendirilir. Bir ay için amortisman 23.478.26 ruble (1.080.000 / 46).

Borç 08 Kredi 60 - 1.080.000 - ekipman Spusk LLC tarafından alındı

Borç 19 Alacak 60 - 216.000 - tahsis edilen KDV

Borç 03 Kredi 08 - 1.080.000 - A187 hidroelektrik santrali muhasebeye kabul edildi

Borç 68 Alacak 19 - 216.000 - KDV düşülebilir

Borç 03 alt hesabı "Geçici kullanım için sağlanan MC'ler" Kredi 03 alt hesabı "kuruluştaki MC'ler" - 1.080.000 - ekipman Technik LLC'ye devredildi

Borç 20 Kredi 02 - 23.478.26 - Sputnik LLC'nin muhasebecisi hesaplanan amortisman (Sputnik LLC bu ilanı aylık olarak yapacaktır)

Borç 51 Kredi 62 - 36.000 - Technik LLC'den ödeme alındı

Borç 62 Kredi 90 - 36.000 - Tekhnik LLC'nin muhasebecisi kullanım için yapılan ödemeden elde edilen gelirleri yansıttı endüstriyel ekipman(bu ilan Sputnik LLC tarafından aylık olarak yapılacaktır)

Borç 90.03 Kredi 68 - 6.000 - KDV tahsil edilir (bu kayıt Sputnik LLC tarafından aylık olarak yapılacaktır)

Borç 01 Kredi 03 alt hesabı "Geçici kullanım için sağlanan MC'ler" - 1.080.000 - A187 hidroelektrik santralinin ilk maliyeti, Tekhnik LLC'nin mülkiyetine devredildiğinde silindi

Borç 02 Kredi 01 - 845.217.36 (23.478.26 x 36 ay) - A187 hidroelektrik santrali için tahakkuk eden amortisman silindi

Borç 91.02 Kredi 01 - 234.782.64 (1.080.000 - 845.217.36) - A187 hidroelektrik santralinin kalıntı değeri silindi

Borç 62 Alacak 91.01 - 20.000 - gelir (itfa değeri) dikkate alınır

Borç 91.02 Kredi 68 - 3.333,34 - A187 hidroelektrik santralinin satın alma fiyatı üzerinden alınan KDV

Örneklerden de anlaşılacağı gibi, kayıtlar kiralama sözleşmesinin birçok nüansına bağlıdır. Muhasebe, sözleşmenin süresinden, mülkün geri alınması prosedüründen, kiralanan varlığın mülkiyetinden etkilenir. Bu örnekleri bir hile sayfası olarak kullanın ve muhasebeniz yasanın tüm kanunlarına uygun olacaktır.

gelir vergisi

Kiracının (alt kiralama alıcısı) bilançosunda muhasebeleştirilen kiralanan varlık, kendisi tarafından amortismana tabi varlık olarak muhasebeleştirilir ve başlangıç maliyeti, kiraya verenin bu kiralanan varlığın edinimi için yaptığı harcamaların tutarı olarak belirlenir (madde 10, madde). 258, paragraf 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi). Bu bedel kira sözleşmesinde belirtilmelidir. Mülkün teslimi için kendiniz ödeme yaptıysanız, bu maliyetleri ilk maliyetine dahil etmeyin. Diğer giderlerde dikkate alınmaları gerekir - eşit olarak, kiralama sözleşmesi süresince (Maliye Bakanlığı'nın 03.02.2012 N 03-03-06 / 1/64 Yazısı);

KDV kiralayanın faturalarında, alındığı dönemlerde tam olarak düşebilirsiniz. Bu, faturalar için geçerlidir (madde 2, madde 171, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesi, Maliye Bakanlığı'nın 07.07.2006 N 03-04-15 / 131 tarihli yazısı):

itfa değerini içeren ödemeler dahil, kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm ödemeler için;
ayrı bir satış sözleşmesi kapsamında ödenen mülkün itfa değeri.

Ayrıca peşin ödemeden KDV düşebilirsiniz. Ancak, bu KDV, avans ödemesinin dönemsel ödemelere yansıtıldığı dönemde iade edilmelidir (3. madde, 3. madde, 170. madde, 12. madde, 171. madde, 9. madde, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. maddesi ).

muhasebede Bir kiralama sözleşmesi kapsamında alınan mülkü, varlık olarak dikkate alırsınız. İlk maliyeti, kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm ödemelerin toplamına eşittir (OSN için - KDV hariç, USN için - KDV dahil), dahil. itfa değeri. Faydalı ömür, sözleşmenin süresine eşittir (bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki faaliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatların 20. maddesi PBU 6/01, 8. maddesi, Maliye Bakanlığı'nın 25 Aralık 2015 tarihli Mektubu N 07- 01-06 / 76484).

Düz amortisman yöntemini kullanarak kiralanan mülke amortisman tahakkuk ettirirseniz, çarpanlar uygulanamaz. Bu, yalnızca azalan bakiye yöntemi kullanıldığında yapılabilir (Madde 19 PBU 6/01, Maliye Bakanlığı'nın 22.08.2006 N 07-05-06/220 tarihli yazısı).

Kira sözleşmesinin süresinin sonunda mülkü ayrı bir satış ve satın alma sözleşmesi kapsamında itfa ederseniz, bu işlemi itfa değerinin tutarına bağlı olarak yeni bir sabit kıymet veya envanter alımı olarak muhasebeleştirirsiniz.

Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemleri muhasebeleştirmek için, aşağıdakileri hesaba katmak için hesaplara alt hesaplar açın: 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler”, 01 “Duran varlıklar”, 02 “Sabit kıymetlerin amortismanı”:

avans ödemesi, örneğin 76-leasing / avans ödemesi;
sözleşme kapsamındaki toplam borç tutarı, örneğin 76-leasing/kiralama yükümlülükleri;
cari ödemeler, örneğin 76-leasing/cari ödemeler;
ayrı bir sözleşme temelinde ödenen itfa değeri, örneğin 76-leasing / itfa değeri;
mülk kiralama, örneğin 01-leasing;
kiralanan mülkün amortismanı, örneğin, 02-leasing.

D 76-leasing / avans ödemesi - K 51	Ön ödeme gönderildi
D 19 - K 76-kiralama / avans ödemesi	Peşin ödemeden yansıtılan KDV
	Peşin ödemeden KDV indirimi için kabul edildi


D 01-kiralama - K 08
	Kiralama ödemesi tahakkuk etti

	Kira ödemesi ödendi

D 76-leasing / avans ödemesi - K 68	Peşin ödemeden geri alınan KDV
D 20 (26, 44) - K 02-kiralama
D 02-kiralama - K 01-kiralama	Sözleşmenin sonunda, tamamen amortismana tabi tutulmuş kiralanan mülkün maliyeti silinir.

Örnek. Kiralanan mülkün kiracı tarafından bilançosunda OSN'de muhasebeleştirilmesi (itfa değeri ayrı bir sözleşme kapsamında ödenir, vergi muhasebesinde hızlandırılmış amortisman uygulanır)

Mayıs 2016'da Alpha LLC (kiracı), kiraya verenin kendisi için 3.717.000 ruble karşılığında bir damperli kamyon satın aldığı bir kiralama sözleşmesine girer. (KDV dahil - 567.000 ruble, KDV hariç maliyet - 3.150.000 ruble). Aynı ay, Alfa LLC, kiralayana 743.400 ruble tutarında bir avans ödemesi aktarır. (KDV dahil - 113.400 ruble, KDV hariç ödeme - 630.000 ruble) ve bir araba alır.

Kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm ödemelerin toplam tutarı 4.646.250 ruble. (KDV dahil - 708.750 ruble, KDV hariç ödemeler - 3.937.500 ruble). Avans ödemesi, Haziran 2016'da tahakkuk eden ödemeden tamamen mahsup edilir. Kira ödemelerinin tahakkuk ettirilmesi ve ödenmesi (avans ödemesi hariç) prosedürü, kiralama sözleşmesi ekleri ile belirlenir.

Leasing ödeme planı		Leasing ödeme planı
	Miktar, ovmak.		Miktar, ovmak.

Mülkün itfa değeri, ayrı bir satış ve satın alma sözleşmesi temelinde 15 Mayıs 2019'da ödenir ve 1.180 ruble tutarındadır. (KDV dahil - 180 ruble, KDV hariç maliyet - 1.000 ruble). Damperli kamyon dördüncü amortisman grubuna aittir ve sözleşme şartlarına göre kiracının bilançosunda muhasebeleştirilir. Alpha LLC, muhasebe ve vergi muhasebesinde doğrusal olarak amortisman tahakkuk ettirir.

Alpha LLC, bu KDV'nin aynı çeyrekte geri alınması gerekeceğinden, kiraya verenin avans faturasında indirilebilir KDV'yi kabul etmez. Kira ödemelerinde KDV indirilebilir:

Haziran 2016'da - 129.937.5 ruble tutarında. (851,812,5 ruble - 721,875 ruble);
Temmuz 2016'dan Mayıs 2019'a kadar - 16.537.5 ruble tutarında. (108.412.5 ruble - 91.875 ruble).

Ayrıca, Mayıs 2019'da, damperli kamyonun itfa değerinden 180 ruble tutarında KDV düşülebilir.

Vergi muhasebesi

Alfa LLC, damperli kamyonun faydalı ömrünü 72 ay olarak belirler ve 2 çarpanıyla amortisman ayırmaya karar verir.

Haziran 2016'dan Mayıs 2019'a kadar aylık olarak 87.500 (3.150.000 RUB / 72 ay x 2) tutarındaki amortisman gider olarak muhasebeleştirilir. Leasing sözleşmesinin tüm süresi boyunca tahakkuk eden toplam amortisman tutarı 3.150.000 ruble olacaktır. (87.500 ruble x 36 ay), yani. mülk tamamen amortismana tabi tutulacaktır.

Kira ödemeleri aşağıdaki tutarda gider olarak muhasebeleştirilir:

Haziran 2016'da - 634.375 ruble. (721.875 ruble - 87.500 ruble);
Temmuz 2016'dan Mayıs 2019'a kadar aylık - 4.375 ruble. (91.875 ruble - 87.500 ruble).

Böylece, kiralama sözleşmesi kapsamındaki toplam harcama tutarı 3.937.500 ruble olacaktır. (3.150.000 ruble + 634.375 ruble + 4.375 ruble x 35 ay), bu, sözleşme kapsamındaki toplam ödeme tutarına karşılık gelir.

İtfa değeri, Mayıs 2019'da 1.000 ruble tutarında malzeme maliyetlerinde dikkate alınır.

Muhasebe

Kiralanan mülk için aylık amortisman tutarı muhasebede 109.375 ruble olacaktır. (3.937.500 ruble / 36 ay). Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemler aşağıdaki gibi yansıtılır (PBU 18/02 uygulamasıyla ilgili kayıtlar gösterilmemiştir):

kablolama	Operasyon	Miktar, ovmak.
Mayıs 2016
D 76-leasing / avans ödemesi - K 51	Ön ödeme gönderildi
D 08 - K 76-kiralama / kiralama yükümlülükleri	Kiraya verenden alınan mülk
D 19 - K 76-kiralama / kiralama yükümlülükleri	Sözleşme kapsamında yansıtılan toplam KDV tutarı
D 01-kiralama - K 08	Sabit kıymetlere dahil olan kiralanan mülk
Haziran 2016
D 76-leasing / cari ödemeler - K 51	Kira ödemesi ödendi
D 76-kiralama / kiralama yükümlülükleri - K 76-kiralama / cari ödemeler	Kiralama ödemesi tahakkuk etti
D 76-leasing / cari ödemeler - K 76-leasing / avans ödemesi	Kira ödemesine karşı avans ödemesi mahsup
	Leasing ödemesinde KDV indirimi için kabul edildi
D 20 - K 02-kiralama	Kiralanan mülkte tahakkuk eden amortisman
Temmuz 2016'dan Nisan 2019'a kadar aylık
D 76-leasing / cari ödemeler - K 51	Kira ödemesi ödendi
D 76-kiralama / kiralama yükümlülükleri - K 76-kiralama / cari ödemeler	Kiralama ödemesi tahakkuk etti
	Leasing ödemesinde KDV indirimi için kabul edildi
D 20 - K 02-kiralama	Kiralanan mülkte tahakkuk eden amortisman
Mayıs 2019
D 76-leasing / cari ödemeler - K 51	Kira ödemesi ödendi
D 76-kiralama / kiralama yükümlülükleri - K 76-kiralama / cari ödemeler	Kiralama ödemesi tahakkuk etti
	Leasing ödemesinde KDV indirimi için kabul edildi
D 20 - K 02-kiralama	Kiralanan mülkte tahakkuk eden amortisman
D 02-kiralama - K 01-kiralama	Tamamen amortismana tabi tutulmuş kiralanan mülkün maliyeti silinmiştir.
D 76-kiralama / itfa değeri - K 51	Satın alma fiyatı ödendi
D 10 - K 76-kiralama / itfa değeri	Mülk, itfa değerinde muhasebe için kabul edilir
D 19 - K 76-kiralama / itfa değeri	Satın alma fiyatına yansıtılan KDV
	Satın alma fiyatı üzerinden KDV düşülebilir
	Satın alma fiyatı giderildi

Makalenin konusu bir muhasebeci tarafından önerildi Maria Vitalievna Malyshkina, Kirov.

Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenlemelerde uzun süredir önemli bir değişiklik yapılmamıştır. Ancak, planlanıyorlar ve herkes bunu biliyor - 3 yıldan fazla bir süre önce, sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesi için PBU projeleri ve ayrıca kira muhasebesi için PBU projeleri yayınlandı. Bu belgelerin neden hala proje statüsünde olduğunu tartışmayacağız. Başka bir şeyden bahsedelim: Kiralama konusunu bilançosunda dikkate alan kiracı, başlangıç maliyetini nasıl belirlemelidir. Sonuçta, mülk üzerindeki emlak vergisi miktarı bu değere bağlı olabilir. Sanatın 1. paragrafı. 374 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Tutucu yaklaşım

Tüm muhasebecilere aşinadır: kiracı, kiralanan varlığın elde edilmesiyle ilgili tüm maliyetleri 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabında, “Kiralama sözleşmesi kapsamında belirli duran varlıkların satın alınması” alt hesabında toplar. Maliyet, tüm geçerlilik süresi boyunca kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm ödemeleri içerir (elbette, eksi girdi KDV'si) s. 7, 8 PBU 6/01; Direktiflerin 8. maddesi onaylandı. Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarih ve 15 No'lu emri; Maliye Bakanlığı'nın 11 Kasım 2008 Sayılı Mektubu 03-05-05-01/66.

Kiralanan varlığın işletmeye hazır hale gelmesi üzerine, değeri 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının kredisinden 01 “Duran varlıklar” hesabının borcuna, “Kiralanan mülk” alt hesabına borç kaydedilir. par. 2 s.8 Direktifler, onaylandı. Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarihli 15 Sayılı Emri.

Bu nedenle, çoğu kiracı, kiralanan varlığın başlangıç maliyetine şunları içerir:

itfa bedeli de dahil olmak üzere kiralama sözleşmesi kapsamındaki toplam ödeme tutarı;
ek masraflar kiralanan varlığın elde edilmesi ve işletilmeye uygun hale getirilmesi ile ilgili. Örneğin, ekipmanın teslimat maliyeti, kurulumu ve ayarlanması.

Bu yaklaşımla, cari kira ödemeleri (sözleşme süresi boyunca tutarlarında artış olmadıysa) bağımsız gider olarak dikkate alınmaz. Sadece tahakkuk eden amortisman giderlere dahil edilir. Ve kiralama sözleşmesi kapsamında ödenen cari ödemeler, kiraya verene ödenecek hesaplara gider.

Finansal kiralama sözleşmesinin sona ermesinden ve mülkün muhasebede geri alınmasından sonra, “kârlı” vergi muhasebesinde yapılması gerektiği gibi, kendi haline gelen sabit kıymetin yeni başlangıç maliyetini belirlemeye gerek yoktur.

Örnek. Kiralanan varlığın başlangıç maliyetinin kiracıdan ihtiyatlı bir yaklaşımla belirlenmesi

/ şart / Kiralama sözleşmesi kapsamındaki toplam ödeme tutarı 500.000 ruble. 50.000 ruble tutarındaki itfa değeri de dahil olmak üzere KDV hariç. Kira sözleşmesinin süresi 3 yıldır.

Kiracının kiralama ekipmanının teslimi için yaptığı masraflar 20.000 ruble olarak gerçekleşti. KDV hariç.

Kiralanan varlığın belirlenmiş faydalı ömrü 6 yıldır.

/ çözüm / Muhasebede, ekipman 520.000 ruble başlangıç maliyetine yansıtılır. Maliyeti, muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden aydan itibaren tahakkuk ettirilen amortisman yolu ile giderlere yazılır.

Aylık amortisman miktarı - 7222.22 ruble. (520.000 ruble / 6 yıl / 12 ay).

Aylık kira ödemelerinin tutarı 12.500 ruble. KDV hariç ((500.000 ruble - 50.000 ruble) / 3 yıl / 12 ay) muhasebede bağımsız giderler olarak dikkate alınmaz.

İndirimli Yaklaşım

Ancak unutmayalım ki satın alma leasingi, kiracının (kiracı) kiraya verenden (yani kiraya verenden) ödünç aldığı para ile kiralanan varlığı satın almasıdır. Bu nedenle, kiracı, kiraya verene yalnızca sabit kıymetin maliyetini tazmin etmekle kalmamalı, aynı zamanda ona faiz de ödemelidir.

Ertelenmiş ödemelerle borç muhasebesinde iskonto hakkında bilgi edinebilirsiniz:

Maliye Bakanlığı'nın web sitesinde önerilen PBU taslakları, aynı zamanda, yukarıda açıklanan muhafazakar yaklaşıma, sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesi ve kiralamaların muhasebeleştirilmesi için bir alternatifin ne olabileceğini düşündürüyor. Bir sabit kıymetin taksitler halinde satın alındığında ilk maliyetinin, anında ödemeye tabi olarak, satın alımın piyasa değeri temelinde belirlenmesi gerektiğini öne sürüyorlar. Taslak PBU'nun 17. Maddesi "Sabit kıymetler için muhasebe" (Dikkat! PDF formatı).

Satın alma kiralamasında, kira ödemelerinin bugünkü değeri, kiracının benzer bir maddi duran varlık için hemen ödeme esasına göre satın alması durumunda ödeyeceği tutar olarak tanımlanır. PBU "Kiralama Muhasebesi" taslağının 7. Maddesi (Dikkat! PDF formatı). Kiralama yoluyla sabit kıymet satın alırken, kural olarak, bu tutar kiraya veren tarafından kiralanan varlığın satın alma fiyatına eşittir (başka bir masraf yoksa). Ayrıca, sözleşmenin öngördüğü diğer ödemeler de ilk maliyette dikkate alınmalıdır. Bu, dikkate alınmasını içerir bankacılık ücretleri, sigorta ve diğer ödemeler ve s. 6- 8 PBU "Kira Muhasebesi" taslağı (Dikkat! PDF formatında).

Daha sonra, faiz giderinin sonraki tahakkuku için etkin faiz oranı belirlenir. Yani, sabit bir varlık edinmenin maliyeti, faizin uygulandığı kredinin gövdesidir. Ve her bir kira ödemesi, hem faizin hem de ana borcun bir kısmının geri ödenmesini içerir. Sonuç olarak, sadece amortisman kesintileri cari giderlerde muhasebeleştirilmez, aynı zamanda tahakkuk eden faizler de muhasebeleştirilir. s. PBU "Kira Muhasebesi" taslağının 7, 8'i (Dikkat! PDF formatında).

Gördüğünüz gibi, PBU taslaklarında yer alan prosedür, hala farklılıklar olmasına rağmen, bir kiracı ile yapılan bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki giderler için vergi muhasebesi kurallarına benzer. Sanatın 1. paragrafı. 257, alt. 10 s. 1 sanat. 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Örnek. Kiralanan varlığın başlangıç maliyetinin kiracıdan alternatif bir yöntemle belirlenmesi

/ şart / Bunları tamamlayarak önceki örneğin koşullarını kullanalım. Leasing konusu, kiralayan tarafından 380.000 ruble karşılığında satın alındı. KDV hariç.

/ çözüm / Kiralanan varlığın muhasebedeki ilk maliyeti, aşağıdakileri içeren 400.000 ruble tutarında belirlenir:

satın alma maliyeti 380.000 ruble;
teslimat maliyetleri - 20.000 ruble.

120.000 ruble tutarında maliyet. (500.000 ruble kiralama sözleşmesi kapsamındaki toplam ödeme tutarı ile kiralanan varlığın 380.000 ruble satın alma fiyatı arasındaki fark) faiz giderleridir. Kiralama sözleşmesinin süresi boyunca kademeli olarak muhasebeleştirilecektir.

İtfa değeri muhasebede bağımsız bir gider olarak görünmez.

Hangi yaklaşım uygulanmalı

PBU projeleri bugün proje olarak kalmaktadır. Bir PBU 6/01 ve bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki faaliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin talimatlar değişmeden kalmıştır ve daha sonra çelişmeyecek ölçüde uygulanmalıdır. düzenlemeler muhasebe tarafından. İşte Maliye Bakanlığı uzmanı mevcut durum hakkında nasıl yorum yaptı.

OTANTİK KAYNAKLARDAN

Rusya Maliye Bakanlığı Muhasebe, Finansal Raporlama ve Denetim Düzenleme Dairesi Muhasebe ve Raporlama Metodolojisi Bölüm Başkanı

“Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı kararı iptal edilmemiştir. Bu nedenle, şimdi muhasebede bile, kiralanan varlığın kiracıdan ilk maliyeti, sözleşme kapsamındaki tüm kira ödemelerinin toplamı ile belirlenmelidir.

Ancak burada ince bir nokta var: pratikte elimizde " Tümü" yanlış yorumlanır - tüm kira ödemelerinin sözde nominal bir miktarda eklenmesi gerektiği sonucuna varılır. Bu doğru değil. Ve böyle bir yorum, 15 No'lu Emir'den hiç gelmez.

Kira ödemelerini eklerken, yalnızca nominal tutarlarını değil, aynı zamanda ödeme zamanlamasını da dikkate almak gerekir. Terim, mali ve ekonomik hayatın ayrılmaz bir özelliği olduğu kadar para miktarı ve sözleşmenin ayrılmaz bir koşuludur. Şartlar da sözleşmede belirtilmiştir ve sözleşmeden alınmalıdır. Ve zamanlama dikkate alındığında, şimdi muhasebe için kabul edilen ödeme tutarı, gelecekte ödenecek nominal miktardan daha az olmalıdır. Aradaki fark, henüz tahakkuk etmeyen faiz gideridir.

Uygulamada, karmaşık matematiksel iskonto uygulamalarına girmemek için, tüm kira ödemelerinin cari değerinin, kiralanan nesnenin piyasa değerine eşit (önceden ödenmiş tutarlara göre düzeltilmiş) dikkate alınması uygundur. Uygulamada, bu sadece nesneyi tedarikçiden kiraya veren tarafından almanın maliyetidir. Çoğu durumda, kiracı tarafından bilinir. Bu tutar, kira ödemeleri için ödenecek hesaplara uygun olarak duran varlığın ilk maliyetine dahil edilmelidir. Daha sonra bu tutar, kiracının kendi pahasına yapacağı sermaye yatırımları ile olağan şekilde artırılmalıdır ve kiralanan sabit kıymetin dikkate alınması gereken maliyetini alırsınız.

Ve sırayla ödenecek hesaplar, faizle kademeli olarak artacak ve fiilen ödenen tutarlarla azalacaktır. Faiz oranı başlangıçta doğru bir şekilde hesaplanırsa, kiralamanın sonunda, son ödemenin ödenmesinden sonra (genellikle son ödeme cayma değeridir), ödenecek hesaplar sıfıra eşit olmalıdır.

Muhafazakar bir yaklaşım izlediyseniz, hataları kabul etmek için acele etmemelisiniz, ilk maliyeti ve cari giderleri yeniden hesaplamalısınız. Finansal kiralama konusunun muhasebeye bugünkü değeri üzerinden yansımasını içeren ikinci yaklaşım ise hiçbir yerde net olarak belirtilmemiştir. Maliye Bakanlığı bu hesapla ilgili resmi yazı yayınlamadı.

Ayrıca, ilk (muhafazakar) yaklaşımın başlangıç maliyeti daha yüksektir. Sonuç olarak, emlak vergisi matrahı daha büyüktür - eğer kiralama konusu bu vergiye tabi ise. Bu nedenle, ilerici rotaya giderek ve kiralanan varlığın muhafazakar seçeneğe göre daha düşük bir başlangıç değerini göstererek, emlak vergisi kontrolü ile başınız belaya girecektir. Buna cesaretiniz varsa, kiralanan varlığın ilk maliyetinin oluşumu hakkında Maliye Bakanlığı'na bireysel olarak bir soru göndermenizi ve alınan cevabı kaydetmenizi öneririz.

Bu arada muhafazakar bir yaklaşım, muhasebenin kalitesini düşürse de vergi açısından güvenlidir.

Bahsettiğimiz projeler tam teşekküllü PBU statüsünü kazandığında, kiracılar kiralama maliyetlerini yeni bir şekilde hesaba katmak zorunda kalacaklar. Ve o zaman bile, elbette, yalnızca yeni yasanın yürürlüğe girmesinden sonra satın alınacak olan kiralanan ürünler için muhasebe düzenlemeleri. Bu durumda, emlak vergisi matrahının düşük hesaplanmasına ilişkin olarak vergi dairelerinden kiracılara herhangi bir talepte bulunulmayacaktır.

Kiralama yasasına göre, mülk hem kiracının hem de kiraya verenin bilançosunda muhasebeleştirilebilir. Aynı zamanda, mülkün belirli bir bilançoda olması gerçeği, işlemin finansal sonucunun oluşumunu veya vergi optimizasyonu için bir araç olarak kiralamanın finansal çekiciliğini temelden etkilemez. Kiracının bilançosundaki muhasebe, kiracının emlak vergisi ödemesi ihtiyacı ile ilişkilidir. Ancak, mülk kiralama şirketinin bilançosundayken, emlak vergisi müşteri tarafından ödenmeye devam eder, sadece müşteri tarafından kira ödemelerinin bir parçası olarak geri ödenir. 2013 yılından bu yana, çoğu taşınır mal grubu için vergi kaldırılmıştır. Bu nedenle, işlemin tarafları için muhasebe açısından artık bir fark yoktur. Ancak, kiralanan mülkün muhasebeleştirilmesi ve kiracının bilançosuna yansıması bu konudaki muhasebe yaklaşımı tam olarak standartlaşmadığından biraz daha karmaşıktır. Aynı zamanda, gayrimenkul için, kiralanan mülkün kiracının bilançosuna edinim miktarına göre değil, KDV hariç tüm kiralama sözleşmesinin tutarına göre kaydedildiğine dikkat edilmelidir. işlem faizi, leasing şirketinin ücreti, ek giderler emlak vergisine tabidir , dönüşümler, akreditif komisyonları vb., işlemin etkinliğini azaltır. Kiracının bilançosunda mülkün muhasebeleştirilmesinin gerçek ekonomik fizibilitesi, yalnızca kiralama şirketinin müşterisinin emlak vergisi avantajlarına sahip olması durumunda mevcuttur; bu, bu durumda önemli ölçüde ödeme yapmamayı veya tasarruf etmemeyi mümkün kılar. Kiracının bilançosunda muhasebe, bir şirketin genellikle ekonomik fizibilite ile ilgisi olmayan kendi içsel nedenleriyle varlıklarında veya defter değerinde bir artış göstermesinin faydalı olduğu durumlarda da ilgi çekici olabilir.

Kiraya verenin bilançosunda

En sık karşılaşılan durum, kiralama konusunun finansal kiralama şirketinin bilançosuna yansımasıdır. Kiralama sözleşmesi, kiralama konusunun kiraya verenin bilançosuna yansımasını öngörüyorsa, kiracı kiralanan mülkü bilanço dışı hesap 001 "Kiralanan sabit kıymetler" hesabına yansıtacaktır.

Kira ödemelerinin tahakkuku, maliyet muhasebesi hesaplarına uygun olarak 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının kredisine yansıtılır: genellikle hesap 20.

Kiralanan varlığın alınmasından sonraki kayıtlar:

Dt 001- kiralama nesnesi KDV'siz bir maliyetle muhasebe için kabul edilir;

Mevcut kira ödemelerine ilişkin ilanlar:

Dt 60 - Kt 51- kiralama sözleşmesi kapsamında avans ödemesi yapılır;

Dt 76 - Kt 68- peşin ödeme tutarından KDV'nin mahsup edilmesi;

Kiracı, peşin ödeme tutarının tamamından KDV'yi derhal mahsup etme hakkına sahiptir.

Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki bir avans ödemesinin giderlere atfedilmesi, ilk ay içinde veya birkaç ay içinde (ödeme planının yapısına bağlı olarak) yapılabilir.

Aynı zamanda, avans ödemesinin tüm kiralama süresi boyunca veya birkaç ay içinde mahsup edilmesi halinde, kiracı her ay içinde bulunulan aydaki avans ödemesinden KDV tutarını geri almakla yükümlüdür.

Dt 68 - Kt 76- Avansın mahsup edilmesi için kira ödemesinin bir kısmından KDV iade edildi.

Dt 20 - Kt 76- Avans ödemesi dahil tüm tutarın kira ödemesi tahakkuk ettirildi.

Dt 19 - Kt 76- Avansın mahsup edilmesi dahil tüm tutar için kira ödemesi üzerinden KDV tahsil edilmiştir.

Dt 68 - Kt 19- Kira ödemesi tutarından bütçeye KDV sunulur.

Dt 76 - Kt 51- transfer edilen kira ödemesi.

Leasing konusunun geri alımına ilişkin ilanlar

Leasing sözleşmesinde bir geri ödeme fiyatı varsa (bu tutar verilen kira ödeme planında yoksa, örneğin, KDV dahil 1.180 rubleye eşit alalım), muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

Dt 08 - Kt 76- Mülkiyetin kiracıya devrinin ardından kiralanan varlığın yeniden satın alınmasının maliyetlerini yansıtır (geri satın alma fiyatı).

Dt 19 - Kt 76- Kiralanan varlığın itfa bedeli üzerinden itfa bedeli üzerinden KDV tahakkuk ettirilir.

Dt 68 - Kt 19- bütçeye KDV gönderildi.

Dt 76 - Kt 51- kiralanan varlığın geri alım tutarının ödenmiş olması.

Dt 01 - Ct 08- İtfa üzerine kiralama konusunun değeri 40 bin ruble'den fazlaysa, kiralama nesnesi kendi sabit varlıklarının bir parçası olarak muhasebe için kabul edilir.

Dt 20 - Ct 08- kiralama konusu edinme maliyeti gider olarak yazılır (geri satın alma 1000 veya 100 ruble koşullu veya resmi bir fiyatla yapıldığında).

Kiracının bilançosunda

Kiralama konusunun kiracının bilançosuna yansıması nihai olarak düzenlenmediği için kendine has özellikleri olan birçok muhasebe yöntemi bulunmaktadır.

Bazı muhasebe yöntemlerinin dezavantajları, bir kiralama işlemindeki değişikliklerin muhasebeleştirilmesi olasılığının olmamasıdır, diğer yöntemlerin dezavantajları, örneğin, muhasebe bilgi sistemlerini ayarlama ihtiyacıdır. Ancak, bazı muhasebe yöntemleri hala vergi riskleriyle ilişkilendirilmektedir. Bilançosunda mülkün (kiralama konusu) muhasebeleştirilmesi sırasında kiracı tarafından kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesinin ana metodolojik sorunlarını seçelim.

1) Mülkün kiracının bilançosundaki başlangıç değeri, mülkün kiraya verenin bilançosundaki başlangıç değerinden farklıdır (kira sözleşmesinin koşullarına göre %20-50 fark). Bu, kiracının emlak vergisinin, kiraya verenin bilançosunda kayıtlı olması durumunda olacağından %20-50 daha yüksek olacağı anlamına gelir. 122

2) Kiracının mülkünün ilk değeri, muhasebe ve vergi muhasebesine göre değerinde önemli ölçüde farklılık gösterir.

3) Kira sözleşmesi, kiralanan varlığın faydalı ömrünü ve amortisman yöntemini belirtmiyorsa, kira ödemelerini hesaplamak için ana parametreler olarak kiracıdan, gerçekte kabul edilen amortisman koşulları altında kiracıdan önemli ölçüde farklı olabilir. kira sözleşmesi. Bu, işlemin kesilmesinde ve sonlandırılmasında büyük zorluklara yol açar.

4) Muhasebede, kiracı, genellikle doğrusal tahakkuk yöntemini kullanarak, yalnızca giderlere amortisman ayırır. Kira ödemeleri planı eşit değilse, kira ödemeleri üzerinde fazla amortisman vardır.

5) İşlem kesintiye uğradığında, kiracı mülkün elden çıkarılmasının muhasebesine yansımakta güçlük çeker. Bu hem muhasebe hem de vergi muhasebesi için geçerlidir.

6) Emlak vergisi üzerindeki vergi yükü, bir kiralama şirketinin bilançosundaki emlak muhasebesinden çok daha yüksektir.

Kira sözleşmesi şartlarına göre, kiralanan mülk kiracının bilançosunda muhasebeleştirilirse, maliyeti (kira sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatların 8. maddesi, emriyle onaylanmıştır). Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, 17 Şubat 1997 tarih, No. 15), KDV hariç 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabına yazışmada 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borcuna yansıtılmıştır. ile yaygın uygulama muhasebeleştirmede, kiralanan varlığın başlangıç maliyeti, kiracının kiraya verene ödediği tüm tutarları içerir, yani sabit varlığın başlangıç maliyeti, kira ödemelerinin tutarına eşittir (PBU 6/01, paragraf 8).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, kiracının bilançosunda yer alan kiralanan varlığın ilk maliyetini ve onun tarafından amortismana tabi mülke dahil edilen kiralanan varlığın kiracı tarafından belirlenmesi prosedürünü tanımlamaz. Sanatın 1. paragrafında tanımlanan kiralama konusunun ilk maliyetinin oluşturulmasına ilişkin prosedür. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, yalnızca kiraya verenin, kiralanan varlığın satın alınmasıyla ilgili giderlerini dikkate alır; bu, kiralanan varlığın ilk maliyetinin kiraya verenden oluşumunu ima eder ve durumu dikkate almaz. kiralanan varlığın kiracının bilançosuna kaydedilmesi durumunda. Bu normdan ve kiralanan varlığın başlangıç maliyetinin kiracı tarafından mülkün bilançoda kabulü sırasında belirlenmesine ilişkin özel normların bulunmamasından, kiracının kiralanan varlığı vergi muhasebesi için de kabul ettiği sonucu çıkmaktadır. kiraya verenin, kiralanan varlığın satın alınmasıyla ilgili giderlerinin tutarı. Bu nedenle, vergi muhasebesi amacıyla, kiracı, kiraya veren tarafından sağlanan kiralanan nesnenin ilk maliyeti hakkında verilere sahip olmalıdır. Kiraya verenin kiralanan varlığın edinimi için yaptığı harcamaların tutarı, kiralanan varlığı kiracının bilançosuna aktarırken kiraya veren tarafından sağlanan belgelerle teyit edilmelidir. Bu belgeler şunlardır: Mülkün leasinge devri kanunu ve Sabit kıymetlerin kabulü ve devri kanunu OS-1.

Leasing konusunun muhasebeye yansıması hakkında daha fazla bilgi için Leasing Territory ajansı tarafından hazırlanan ekteki referans materyale bakınız. “Kiralama İşlemlerinin Muhasebeleştirilmesi” kitabı, hem kiracı hem de kiraya veren için birincil belgelerin düzenlenmesi konularını ayrıntılı olarak ele almakta, finansal kiralama konusunun muhasebeleştirme özelliklerini bilanço sahibine bağlı olarak ele almakta ve finansal kiralama muhasebesindeki farklılıkları ortaya koymaktadır. RAS ve UFRS.