Maddi olmayan duran varlıkların (ilk ve bilanço) değerini değerlendirme kuralları - yöntemler ve yaklaşımlar. Maddi olmayan duran varlıkların değerinin tahmin edilmesi Satın alındıklarında nma nasıl değerlendirilir?

1. Maddi olmayan duran varlıkların işletmenin gelişimindeki rolü ve yeri.

1.1 Maddi olmayan duran varlıklar kavramı. Onların yapısı.Akıllı endüstrinin özellikleri Emlak.

geliştirme ile piyasa ilişkileri konunun mülkünün - maddi olmayan duran varlıkların bileşiminde yeni bir fon türü ortaya çıktı.

Varlıklar maddi olmayan duran varlıklar olarak kabul edilebilir:

Tanımlanabilir (benzeri olanlar da dahil olmak üzere bu nesneyi diğerlerinden ayıran özelliklere sahip) ve maddi (fiziksel) bir forma sahip olmayan;

Kuruluşun faaliyetlerinde kullanılan;

Kuruluşa gelecekteki ekonomik faydaları sağlayabilecek;

Terim faydalı kullanım 12 ayı aşan;

Maliyeti yeterli güvenilirlikle ölçülebilen, yani. maliyetin yanı sıra satın alma (yaratma) ile ilgili maliyetlerin belgesel kanıtı vardır;

Telif hakkı sahibinin haklarını doğrulayan belgeler varsa.

Yukarıdaki kriterlerden herhangi birinin olmaması durumunda, katlanılan maliyetler maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilmez ve kuruluşun giderleridir.

Maddi olmayan duran varlıkların sınıflandırılması.

4 tür maddi olmayan duran varlık vardır:

Fikri mülkiyet nesneleri;

Doğal kaynakları kullanma hakları;

Ertelenmiş maliyetler;

Firma fiyatı.

Diğer maddi olmayan duran varlıklar - bir tür faaliyet yürütmek için lisanslar, dış ticaret ve kota işlemleri yapmak, uzmanların deneyimlerini kullanmak, mülkün yönetimine güvenme hakkı.

Lisanslama makamı tarafından lisans adayına veya lisans alana verilen, lisans gerekliliklerine ve koşullarına zorunlu olarak uyulmasına tabi olan bir faaliyet türünü yürütmek için özel bir izin.

Lisans, 5 yıldan az ve 10 yıldan fazla olmayan bir süre için verilir. Lisans süresinin sonunda lisans sahibinin talebi üzerine uzatılabilir.

Maddi olmayan duran varlıklar için geçerli değildir:

Kuruluş personelinin entelektüel ve ticari nitelikleri, nitelikleri ve çalışma yetenekleri, taşıyıcılarından ayrılamaz oldukları ve onlarsız kullanılamayacakları için;

Bitmemiş ve (veya) yerleşik olarak biçimlendirilmemişBilimsel araştırma sırasına göre mevzuat,deneysel tasarım ve teknolojik çalışma;

Türev ürünler, belirli koşullar altında belirli bir işlemi gerçekleştirme hakkı sağlayan finansal araçları piyasaya sürer.

Fikri mülkiyet nesneleri iki türe ayrılır: patent yasasıyla düzenlenir (endüstriyel mülkiyet nesneleri) ve telif hakkıyla düzenlenir.

Patent kanunu, bir eserin içeriğini korur. Buluşların, faydalı modellerin, endüstriyel tasarımların, ticari unvanların, ticari markaların, hizmet markalarının korunması için, ilgili makamlar nezdinde yerleşik prosedüre göre tescil ettirilmelidir. Patent yasasıyla korunan nesnelerin listesi kapsamlıdır.

Yeni olması, buluş basamağı olması ve endüstriyel olarak uygulanabilir olması (cihaz, yöntem, madde, suş, mikroorganizma, bitki ve hayvan hücre kültürleri) veya bilinen bir cihaz, yöntem, madde, suş olması, ancak mevcut olması durumunda yasal korumaya tabidir. yeni bir uygulama.Patent yasasıyla korunan nesnelerin ana kullanım biçimleri, bir lisans sözleşmesi kapsamında hakların devri ve bir nesnenin bir kuruluşun yetkili sermayesine katkı olarak sunulmasıdır. Lisans sözleşmesi, patent sahibine buluşun kendisini değil, sadece kullanım hakkını devrettiği için, satış ve kiralama sözleşmesinden önemli ölçüde farklıdır; Patent sahibi, buluşu kullanma hakkını çok çeşitli üçüncü kişilere devredebilir ve buluşu kendisi kullanabilir. Bir patentle korunan nesnelerin maliyeti, satın alma, yasal, danışmanlık ve diğer maliyetlerinden oluşur.

Bir patent buluşu 20 yıla kadar verilir ve buluşun önceliğini, yazarlığını ve onu kullanma münhasır hakkını tasdik eder.

Ürünün sanatsal ve tasarım çözümü, tanımlanması görünüm. Bir endüstriyel tasarımın patentlenebilirliğinin ayırt edici özellikleri, yeniliği, özgünlüğü ve endüstriyel uygulamasıdır. Yenilik, bir endüstriyel tasarımın, ürünün estetik ve (veya) ergonomik özelliklerini belirleyen, bu tasarımın öncelik tarihinden önce dünyada kamuya açık hale gelen bilgilerden bilinmeyen bir dizi temel özelliği içerir. Bir endüstriyel tasarımın özgünlüğü, ürünün estetik özelliklerinin yaratıcı doğasını belirleyen temel özellikleriyle belirlenir. Endüstriyel olarak uygulanabilir bir tasarım, belirli bir ürün üretilerek tekrar tekrar üretilebiliyorsa tanınır.

Endüstriyel tasarımlar, yenilik, özgünlük belirtileri taşısalar ve endüstriyel olarak uygulanabilir olsalar bile, üretim kararlarında ürünün teknik işlevi ön plandaysa, patentlenebilirliğe tabi değildir.

Bu ürünler şunları içerir:

Mimari nesneler (küçük mimari formlar hariç), endüstriyel, hidrolik ve diğer sabit yapılar;

Basılı ürünler;

Sıvı, gaz, gevrek veya benzeri maddelerden oluşan kararsız formdaki nesneler;

Kamu yararına, insanlık ve ahlak ilkelerine aykırı ürünler.

Bir endüstriyel tasarım için bir patent 10 yıla kadar bir süre için verilir ve 5 yıla kadar başka bir süre için uzatılabilir.

Faydalı model, kurucu parçaların yapıcı bir uygulamasıdır. Faydalı modelin ayırt edici özellikleri yenilik ve endüstriyel uygulanabilirliktir. Faydalı modelin yasal koruması, Patent Departmanı tarafından 10 yıla kadar verilen bir sertifikanın varlığında gerçekleştirilir.

ve servis işareti- bunlar, sırasıyla bir tüzel veya gerçek kişinin mal ve hizmetlerini, diğer tüzel veya gerçek kişilerin homojen mal ve hizmetlerinden ayırt edebilen tanımlamalardır. Bir ticari markanın yasal koruması, bu Kanunda öngörülen şekilde devlet tescili temelinde sağlanır. Bir ticari marka, girişimci faaliyette bulunan bir tüzel veya gerçek kişi adına tescil edilebilir. Ticari markanın önceliğini, sahibinin sertifikada belirtilen mallarla ilgili olarak ticari marka üzerindeki münhasır hakkını belgeleyen tescilli bir ticari marka için bir ticari marka sertifikası verilir. Kelime, mecazi, üç boyutlu ve diğer tanımlamalar veya bunların kombinasyonları ticari marka olarak tescil edilebilir. Bir ticari marka herhangi bir renkte veya renk kombinasyonunda tescil edilebilir.

Coğrafi işaret, bir ürünün belirli bir kalite, itibar veya diğer özelliklerinin büyük ölçüde coğrafi menşeine atfedilebilir olduğu, bir ülkenin topraklarından veya o bölge içindeki bir bölgeden veya bölgeden menşeli olduğunu tanımlayan bir tanımlamadır. "Coğrafi işaret" kavramı aşağıdaki kavramları içerir:

- "menşe adı" - özel özellikleri münhasıran veya esas olarak bu coğrafi özelliğin karakteristiği olan doğal koşullar veya diğer faktörler tarafından belirlenen bir ürünü belirtmek için kullanılan bir ülke, yer, yer veya diğer coğrafi özelliğin adı veya doğal koşullar ve bu faktörlerin birleşimi;

- "malların menşeinin belirtilmesi" - malların fiili menşe yerini veya üretim yerini doğrudan veya dolaylı olarak belirten bir tanımlama.

Tüzel kişiliğin bireysel adı. Bir tüzel kişiliğin devlet tescili sırasında tescil edilir ve mevcudiyeti sırasında geçerlidir. İsimler kar amacı gütmeyen kuruluşlar, üniter işletmeler ve kanunların öngördüğü hallerde ve diğer ticari kuruluşlar tüzel kişiliğin faaliyetlerinin niteliğini de içermelidir. Ayrıca, tüzel kişilik olan bir ticari kuruluşun, tescil anından itibaren, onu kullanma münhasır hakkını elde ettiği bir şirket adına sahip olması gerekir. Bir şirket adını sahibinin rızası olmadan kullanan kişiler, sahibinin talebi üzerine bu ad üzerindeki hakkını kullanmayı bırakmak ve meydana gelen zararları tazmin etmekle yükümlüdür.

Ticari marka, hizmet markası ve şirket adını kullanmanın yasal şekli bir lisans sözleşmesidir.

Bilinmeyen üçüncü taraf nedeniyle gerçek veya potansiyel ticari değeri olan teknik, organizasyonel, resmi nitelikteki bilgiler. Bu bilgiler yasal olarak serbestçe elde edilemez; ve bilgi sahibi, gizliliğini korumak için gerekli önlemleri alır.Sınai mülkiyetin diğer nesnelerinden farklı olarak, teknik bilgi tescile tabi değildir, ancak bu bilgilere erişimi olan kişilere ifşası yasağı ile korunmaktadır.

Know-how devir sözleşmesi kapsamında, know-how'ın kendisi devredilir, kullanım hakkı değil. Bir know-how transfer sözleşmesinin zorunlu unsurları, transfer edilen nesnenin tüm özelliklerinin bir açıklaması, gizliliği korumaya yönelik önlemler ve know-how'ın pratik fizibilitesine yardımdır.

1.2.Fikri sınai mülkiyetin rolü ve yeriişletmenin etkin gelişiminde.

Herhangi bir mülkiyet biçimine sahip bir ekonomik varlık, ürünler (hizmetler) için pazardaki durumu yetkin bir şekilde analiz edebilmeli, gelişmelerine veya ürünlerine (hizmetlerine) yönelik talep eğilimlerini takip edebilmeli, bir pazar “nişini” güvence altına alabilmeli ve ciddi şekilde hazırlıklı olmalıdır. girişimcilik faaliyeti alanında, pazarlama, ortaklarla ilişkilerin yasal, yasal temellerini bilir.

Bu tür eylemleri görmezden gelme taktiği, gelecekte işletmelerin ürünlerinin dış ve iç pazardaki rekabet gücünü kaçınılmaz olarak tamamen kaybetmesine neden olacaktır.

Maddi olmayan duran varlıkların işletmelerin ekonomik cirosunda pratik kullanımı, onları fikri çalışmanın sonuçlarının ticari değerlendirmesi için belirli bir mekanizmaya dönüştürmek, fikri mülkiyet, modern bir girişimi (firmayı) mümkün kılar:

Yeni ürün ve hizmetlerin maliyetinde maddi olmayan duran varlıkların payını artırarak, ürün ve hizmetlerin rekabet gücünü artırmada belirli bir rol oynayacak bilgi yoğunluğunu artırarak üretim sermayesinin yapısını değiştirmek;

Birçok işletmenin, firmanın, araştırma enstitüsünün, tasarım bürolarının, araştırma laboratuvarlarının vb. hala sahip olduğu atıl ve “ölü ağırlıklı” maddi olmayan duran varlıkları kullanmak uygun maliyetli ve rasyoneldir.

İnovasyon alanının ticarileştirilmesi süreci, şartlı olarak aşağıdaki aşamalara indirgenebilir:

İlk aşama, piyasa değerlerinin bir ön değerlendirmesinin oluşturulması gereken fikri mülkiyet nesnelerinin yetkin bir sınıflandırmasıdır. Ancak şu anda işletmeler bunu ya yerine getirmiyor ya da amatörce yapıyor. Bu nedenle, temel metodolojik ve metodolojik tavsiyelerin profesyonel gelişimi gereklidir.

İkinci aşama, işletmelerin mülkiyetindeki maddi olmayan duran varlıkların değerinin "Maddi Olmayan Duran Varlıklar" muhasebe hesabına dahil edilmesidir.

Maddi olmayan duran varlıkların ticarileştirilmesinin üçüncü aşaması:

İşletmelerin bilimsel ve teknik ürünler pazarına aktif girişinde;

Alıcınızı bulma, bir girişimcinin sanatında ustalaşma, yani. fikriniz veya geliştirmeniz için kendinize bir müşteri (tüketici) aramak;

Dergiler için yazma, televizyona girme vb.

Fikri mülkiyet, yalnızca sahip olunan, kullanılabilen ve elden çıkarılamayan, aynı zamanda (uygun belgelerle) kayıtlı sermayede ve işletmenin ekonomik faaliyetlerinde maddi olmayan duran varlıklar olarak kullanılan bir mülkiyet nesnesidir.

Fikri mülkiyetin yasal fonda kullanılması, teşebbüsün ve yazarların - fikri mülkiyet yaratıcılarının aşağıdaki pratik avantajları almalarını sağlar:

Fonları yönlendirmeden önemli bir yasal fon oluşturun ve banka kredilerine ve yatırımlara erişim sağlayın (fikri mülkiyet, kredi alınırken teminat nesnesi olarak işletmenin diğer mülkleriyle birlikte kullanılabilir);

Yasal fondaki fikri mülkiyeti amorti edin ve fikri mülkiyeti gerçek parayla değiştirin (fikri mülkiyeti büyük harf kullanın). Aynı zamanda, amortisman kesintileri yasal olarak üretim maliyetine dahil edilir (gelir vergisine tabi değildir);

Yazarlar ve işletmeler - fikri mülkiyet sahipleri, fonları yönlendirmeden yan kuruluşların ve bağımsız firmaların organizasyonuna kurucular (sahipler) olarak katılmak için.

Fikri mülkiyetin ticari faaliyetlerde kullanılması aşağıdakilere izin verecektir:

Mülkiyet haklarını belgelemek ve fikri mülkiyet nesnelerini işletmenin malı olarak bilançoya koymak. Bu, fikri mülkiyetin amortismana tabi tutulmasını ve üretim maliyetleri pahasına uygun amortisman fonlarının oluşturulmasını mümkün kılar;

Fikri mülkiyet nesnelerini kullanma haklarının devri için ek gelir elde etmek ve ayrıca fikri mülkiyeti kullanmak için devredilen hakların miktarına bağlı olarak işletmenin yenilikçi faaliyetlerinin ürünleri için fiyatların makul bir şekilde düzenlenmesini sağlamak;

Maliyete maliyetleri dahil ederek (sigorta ve diğer fonlara geleneksel kesintiler olmadan ve ödeme miktarını sınırlamadan, telif ücreti ödeme maliyetinin ürün maliyet kalemine tahsis edilmesiyle) ücret fonunu atlayarak bireylere (yazarlara) telif ücreti ödeyin - "diğer giderler").

Buna ek olarak, fikri mülkiyet hakkının mülkiyeti ve kullanım haklarının belgesel kanıtı ve ayrıca resmi koruma unvanları elde etmenizi sağlar. gerçek kontrol pazar payı ve vicdansız rakipler ve "korsanlar" (fikri mülkiyet haklarının münhasır haklarını ihlal edenler) hakkında yasal kovuşturma olasılığı için.

Maddi olmayan duran varlıklardan gelecek gelir genellikle çok önemlidir. Araştırma ve geliştirme, eğitim vb. başarılı olursa aslında işletmenin değerini önemli ölçüde artırır. Bu gerçeği görmezden gelmek yanlış olur. Modern ekonomi, yeni bir inovasyon türü bekliyor: finansal raporlamanın dar sınırlarının ötesine geçen performans raporları. Kar tahminlerinin, uzmanlık alanlarını ve müşteri memnuniyetini içerecek şekilde genişletilmesi, başarısını belirleyen faktörleri, yönetim etkinliği göstergelerini ve kullanılan teknoloji düzeyinin değerlendirmelerini kullanarak işletmenin potansiyelini tanımlaması gerekir. Bir işletmenin maddi olmayan duran varlıkları hakkında ilgili taraflara bu tür raporları sistematik olarak sağlaması ve onlara bu varlıkların üretim süreçlerinin değerindeki artışa özel katkısının ne olduğunu açıklamaları faydalıdır.

1.3 Fikri mülkiyetin ekonomik ciro biçimlerisınai mülkiyet.

Maddi olmayan duran varlıkların işletmeye alınması.

Maddi olmayan duran varlıklar, işletme tarafından oluşturulduğu veya alındığı veya planlanan amaçlara uygun kullanıma uygun hale getirilmesi için çalışmaların tamamlandığı bir kabul belgesi esas alınarak maddi olmayan duran varlıkların bileşimine dahil edilir.

Yetkili bir kişi tarafından verilmiş bir koruma unvanının mevcudiyetinde Devlet kurumu ve maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki hakları teyit eden bir koruma başlığı, bu koruma başlığından kaynaklanan hakların eşdeğeri olarak bir muhasebe birimi olarak gösterilebilir.

Maddi olmayan duran varlıklar kuruluşa aşağıdaki şekillerde girebilir:

1. bir ücret karşılığında maddi olmayan duran varlıkların satın alınması;

2. kuruluşun kendisi tarafından maddi olmayan duran varlıkların yaratılması;

3. kuruluşun kayıtlı sermayesine katkılarından dolayı kuruculardan maddi olmayan duran varlıkların alınması;

4. diğer kuruluşlardan ve bireylerden maddi olmayan duran varlıkların karşılıksız alınması;

5. diğer mülkler karşılığında maddi olmayan duran varlıkların alınması.

Maddi olmayan duran varlıkların bir ücret karşılığında satın alınması.

Bir işletme bir veya daha fazla maddi olmayan duran varlık satın aldığında, bu amaçla belirli giderlere maruz kalır. Örneğin, önceki sahibin lehine ödemelere ek olarak, çabaları aracılığıyla gerekli nesne bulunan bir aracının hizmetleri, metin taslağı hazırlanırken hizmetleri kullanılan bir danışmanın çalışması için ödeme yapılması gerekebilir. sözleşmenin maliyeti, yeni malikin ortaya çıkan haklarının tescili maliyeti ve bu mülkün satın alınmasıyla doğrudan ilgili diğer benzer maliyetler.

Sonuç olarak, bireysel parçaları ortak bir amaç ile birleştirilen belirli bir miktar ortaya çıkacaktır - maddi olmayan bir varlığın satın alınması. Bir ücret karşılığında edinilen maddi olmayan duran varlığın ilk maliyeti olarak bilançoda kabul edilmesi öngörülen bu tutardır.

Kuruluşun kendisi tarafından maddi olmayan duran varlıkların yaratılması.

Maddi olmayan duran varlıklar kuruluşun kendisi tarafından yaratılırsa, bu süreçle ilgili maliyetlerin bileşimi oldukça geniş ve çeşitli olacaktır. Bunlar, harcanan maddi kaynakları, ücret fonuna yapılan tüm tahakkuklar da dahil olmak üzere bu sürece dahil olan personelin ücretlerini, karşı taraf ve (veya) ortak yürütme anlaşmaları kapsamında üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerinin ödenmesini içerebilir.

Kuruluşun kayıtlı sermayesine katkılarından dolayı kuruculardan maddi olmayan duran varlıkların alınması.

Kurucunun kuruluşun kayıtlı sermayesine katkısı olarak alınan maddi olmayan duran varlık ödenmez. Ancak bu durumda piyasa durumu ve arz talep konjonktürü dikkate alınmasına gerek yoktur. Kurucunun katkısı tahmin edilir ve bu nedenle maddi olmayan duran varlığın başlangıç ​​maliyeti, kurucular arasındaki anlaşma ile oluşturulur.Diğer kuruluşlardan ve bireylerden maddi olmayan duran varlıkların ücretsiz alınması.

Bir bağış sözleşmesi kapsamında ücretsiz olarak maddi olmayan bir varlık alırken, belirli bir dış benzerliğe rağmen durum, kayıtlı sermaye oluşturma sürecinden temel olarak farklıdır.

Tescil ücreti, devlet harçları, bedelsiz alınan maddi olmayan duran varlıkların değerleme masrafları ve maddi olmayan duran varlıkların elde edilmesi ve kullanıma uygun hale getirilmesi ile doğrudan ilgili diğer giderler sermaye yatırım maliyeti olarak muhasebeleştirilir.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesinin ana görevleri: kuruluştaki maddi olmayan duran varlıkların hareketini (lisans veya telif hakkı sözleşmeleri kapsamındaki hakların alınması, elden çıkarılması, alınması (deviri)) yansıtan bilgilerin oluşumu; hesaplarda oluşum muhasebe Asıl maliyet; maddi olmayan duran varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesi; maddi olmayan duran varlıkların satış ve diğer elden çıkarma sonuçlarının belirlenmesi.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebe birimi bir envanter nesnesidir. Maddi olmayan duran varlıkların envanter nesnesi, bir patent, sertifika, devir sözleşmesi vb.'den kaynaklanan bir dizi haktır. Bir envanter nesnesinin diğerinden tanımlanmasının ana özelliği, ürünlerin üretiminde, iş performansında veya hizmet sunumunda bağımsız bir işlevi yerine getirmesi veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için kullanılmasıdır.

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesinin önemli bir yönü, bu ürünlerin üretilmesi sürecinde kullanılan maddi olmayan duran varlıkların mülkiyeti elde edilirken ortaya çıkan tek seferlik maliyetlerin ürün maliyetine tek tip bir transfer sağlayan amortismanlarıdır.

Sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların amortismanını hesaplama prosedürü, sabit kıymetlerin ve maddi olmayan duran varlıkların amortismanını hesaplama prosedürüne ilişkin Yönetmelik ile belirlenir.Maddi olmayan duran varlıkların amortisman tahakkuku nesneleri, Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebeleştirilmesine İlişkin Talimatlarda tanımlanmıştır.Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı:

İş faaliyetlerinde kullanılan nesneler için - doğrusal, doğrusal olmayan veya üretken yollarla seçilen faydalı ömür temelinde;

- ticari faaliyetlerde kullanılmayan nesneler için,

- standart hizmet ömrüne doğrusal bir şekilde dayanmaktadır.

Maddi olmayan duran varlıkların envanteri.

Maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere kuruluşun tüm mülkleri envantere tabidir.Genel durumda olduğu gibi, maddi olmayan duran varlıkların envanterinin ana amaçları şunlardır:

Maddi olmayan duran varlıkların fiili mevcudiyetinin belirlenmesi;

Maddi olmayan duran varlıkların fiili varlığının muhasebe verileriyle karşılaştırılması;

muhasebedeki yansımanın eksiksizliğinin kontrol edilmesi.

Hesaplanmayan bir nesne bulunduğunda, komisyon, nesnenin teknik ve ekonomik verilerini dikkate alarak değerini tahmin etmek için bir yöntem seçme ve olası standart faydalı ömrünü belirleme hakkına sahiptir.

Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması.

Maddi olmayan duran varlıkların envanter kalemlerinin elden çıkarılması (kayıttan çıkarılması) aşağıdaki durumlarda gerçekleştirilir:

Uygulamalar;

Ücretsiz transfer;

Standart hizmet ömrünün veya faydalı ömrünün sona ermesinden sonraki zarar yazmalar;

Mülkiyet haklarının tamamen devredilmesi (temlik) ile başka bir kuruluşun yasal fonuna katkı olarak katkılar;

Ayrıca Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü diğer durumlarda.

Hakların maddi olmayan duran varlıklara devri.

Bir işletme maddi olmayan duran varlıkları kullanma hakkını herhangi bir tüzel kişi veya bireye devredebilir ve bir lisans sözleşmesi düzenlenir. Mülkiyet lisans verende kalır. Ayrıca, münhasır veya münhasır olmayan bir lisans verebilirsiniz. Münhasır olmayan ile - lisans veren patent tarafından onaylanan tüm hakları saklı tutar, münhasır ile - lisans veren yalnızca lisans alana devredilmemiş hakları kullanır. Devir için, lisans veren bir kerelik bir ücret (toplu ödeme) talep edebilir ve ayrıca periyodik ödemeler (telifler) alabilir. Bu ödemelerin işlenmesi, söz konusu faaliyetin ana faaliyet olup olmamasına bağlıdır.

Maddi olmayan duran varlıkların silinmesi.

Maddi olmayan duran varlıklar, artık üretim amaçları (işin gerçekleştirilmesi, hizmetlerin sağlanması) veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için kullanılmadıkları takdirde, bilançodan silinmeye tabidir, yani. bir patentin, sertifikanın, diğer güvenlik belgelerinin feshi ile bağlantılı olarak, fikri faaliyet sonuçlarına münhasır hakların devri (satışı) ile bağlantılı olarak veya başka nedenlerle. Maddi olmayan duran varlıkların silinmesinden elde edilen gelir ve giderler, kuruluşun finansal sonuçlarına atfedilebilir.

2.Fikri sınai mülkiyetin değerlendirilmesinin temel sorunları.

2.1. Fikri mülkiyeti değerlendirmenin ana türleri ve yöntemlerisınai mülkiyet.

Kural olarak, bu maddi olmayan duran varlıkların mülkiyet haklarının kullanımı ile ilgili bazı özel problemlerin çözümünde gereklidir ve bu kullanımın amacı ile belirlenir.

Maddi olmayan duran varlıklar çok geniş ve her zaman açıkça tanımlanmayan bir kavramdır ve bu nedenle bunları değerlendirirken değerlendirme nesnesini doğru bir şekilde sınıflandırmak gerekir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi ve fikri mülkiyet, maddi olmayan duran varlıkların bir parçası olarak fikri mülkiyet nesnelerinin değerlemesi ve muhasebesine ilişkin Kılavuz İlkeler ve bir tarafından onaylanan maddi olmayan varlıkların bir parçası olarak fikri mülkiyet nesnelerinin değerlemesinin güvenilirliğinin incelenmesine ilişkin Prosedür uyarınca yürütülür. Devlet Patent Komitesi, Ekonomi Bakanlığı, Maliye Bakanlığı, Devlet Bilim ve Teknoloji Komitesi'nin ortak kararı

Değerlendirme için gerekli belgeler:

Nesnenin açıklaması;

Nesne için başlık belgeleri (patentler, sertifikalar, lisans sözleşmeleri, sözleşmeler, telif hakkı sözleşmeleri vb.);

Nesnenin terimi.

Bileşimlerine, özelliklerine ve değerlendirmenin amaçlarına bağlı olarak nesnelerle daha ayrıntılı bir tanışma ile, bir değerleme uzmanının diğer ek bilgi ve belgeler için talebi oluşturulur.

Bir teşebbüsün maddi olmayan duran varlıkları, diğer mülklerle aynı türden değerde, yani geri kazanım, pazar, yatırım, ipotek, sigorta, vergiye tabi ve sözde başlangıç ​​olarak değerlenir.

Başlangıç ​​maliyeti, bir maddi olmayan duran varlığın (varlığın) başlangıçta işletmenin bilançosunda muhasebeleştirildiği maliyetidir. Bu maliyet, bir varlığın yaratılması (veya elde edilmesi) ve bunun sonucunda işletmede kullanılabilmesi için ince ayarının yapılmasından oluşur (bkz. Tablo 1).

Tablo 1. Maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetlerinin belirlenmesi.

Edinme kanalı (fiş) maddi olmayan varlıklar	İlk maliyet şu anlama gelir:
1. Edinme başkalarından bir ücret karşılığında kuruluşlar ve bireyler	toplu ödeme de dahil olmak üzere maddi olmayan duran varlığın değeri; maddi olmayan duran varlıkların edinimi ve değerlendirilmesi ile ilgili üçüncü şahısların hizmetleri; maddi olmayan duran varlıkların nesnelerine ilişkin hakların edinimi veya edinimi ile bağlantılı olarak yapılan gümrük ödemeleri, kayıt ücretleri, devlet vergileri ve diğer ödemeler; kanuna uygun olarak bütçeye vergiler ve diğer ödemeler; doğrudan maddi olmayan duran varlıkların edinilmesiyle ilgili diğer maliyetler
2. Başka bir mülk karşılığında edinim	Kanun tarafından aksi belirtilmedikçe, devredilen mülkün muhasebeye yansıtıldığı değeri
3. Ücretsiz başkalarından almak kuruluşlar	Market değeri; piyasa değerinden değerlendirilmesi mümkün değilse, değer, tarafların mutabakatı ile belirlenir, ancak bu maddi olmayan duran varlığın devreden tarafa kaydedildiği defter değerinden düşük olamaz.
4. Kendinizinkini yaratın organizasyon	maddi varlıklar, ücretler, üçüncü şahısların hizmetleri, patent ücretleri ve diğer giderler için yapılan harcamaları içeren maddi olmayan duran varlıkların yaratılması için fiili harcamaların tutarı
5. Uygulama kuruluşun kayıtlı sermayesine katkılarından dolayı kurucular	kuruluşun kurulması ve (veya) tüzüğün onaylanması ile ilgili anlaşmanın imzalandığı gün kurucular (katılımcılar) tarafından kararlaştırılan parasal değerin miktarı; kanunla belirlenen davalarda bilirkişi değerlendirmesi miktarı

Aşağıdaki durumlarda maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetinde bir değişiklik sağlanır:

Rusya Federasyonu Hükümeti kararı ile maddi olmayan duran varlıkların yeniden değerlemesinin yapılması;

Mülkiyet haklarının teyidi ile ilgili mevzuata uygun olarak belirlenen ödemelerin yapılması;

Sınai mülkiyet nesnelerinin, bilgisayar programlarının ve kendi üretim veritabanlarının geliştirilmesine yönelik sermaye yatırımları;

Kanuna uygun diğer davalar.

Bir maddi olmayan duran varlığın ikame maliyeti (veya yeniden üretim maliyeti), kaybolan varlığı geri yüklemek için yapılması gereken maliyetlerin miktarı ile belirlenir. Değiştirme maliyeti, maliyet yaklaşımı ile belirlenir.

Market değeri- bu, yasadışı teşviklerin etkisi olmaksızın, adil ticaret, satıcı ve alıcının bilinçli eylemlerinin tüm koşullarına tabi olarak, rekabetçi ve açık bir piyasada bir maddi olmayan duran varlığın elde etmesi gereken en olası fiyattır. Bu durumda, aşağıdaki koşullar yerine getirilmelidir:

Alıcı ve satıcının motivasyonları tipiktir;

Her iki taraf da iyi bilgilendirilir, istişare edilir ve kendi çıkarlarını göz önünde bulundurarak hareket eder;

Maddi olmayan duran varlığın yeterli bir süre satışa sunulmuş olması;

Ödeme nakit olarak yapılır;

Fiyat normaldir, belirli finansman ve satış koşullarından etkilenmez.

Yatırım maliyeti- bu, finansal kaynaklarını bir varlığı rafine etmek için satın alacak veya yatırım yapacak belirli bir yatırımcı için maddi olmayan duran varlıkların maliyetidir. Varlığın bu değerinin hesaplanması, bu yatırımcının kullanımından beklediği gelir ve yatırımcının kendisi tarafından belirlenen belirli gelir kapitalizasyon oranı esas alınarak yapılır.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi teminat için piyasa değeri esas alınarak gerçekleştirilir. Bu durumda maddi olmayan duran varlıkların teminat değeri ile bir maddi olmayan duran varlığın teminatı karşılığında verilen kredinin büyüklüğü arasında ayrım yapılması gerekmektedir. Bu kavramlar hem öz hem de büyüklük bakımından farklılık gösterir. Bir maddi olmayan duran varlığın piyasa değerinin değerlemesi maddi olmayan duran varlık piyasasının parametreleri (bu piyasanın getiri oranı dahil) esas alınarak yapılırken, kredinin tutarı söz konusu maddi olmayan duran varlık tarafından teminat altına alınmış olmasına rağmen finansal piyasa parametreleri (dahil olmak üzere) esas alınarak belirlenmektedir. finansal piyasadaki risk derecesi). Bu nedenle kredinin büyüklüğü, uzman bir değerleme uzmanı tarafından değil, finansal piyasadaki bir uzman tarafından belirlenmelidir.

Maddi olmayan duran varlıkların sigorta değeri, yok olma riski altındaki varlığın ikame değeri esas alınarak hesaplanır. Varlığın sigorta değeri esas alınarak sigorta bedeli belirlenir, sigorta ödemeleri ve sigorta faizi.

Maddi olmayan duran varlıkların vergilendirme değeri, piyasa değeri veya ikame değeri esas alınarak belirlenir. Maddi olmayan duran varlıkların piyasa değeri belirlendiğinde vergilendirme için daha doğru değerlendirme sonuçları elde edilmektedir.

Uygulamada, genellikle varlıkların maliyetini değil, bunları kullanma haklarının devredilme maliyetini hesaplamak, yani söz konusu varlık için bir lisansın maliyetini belirlemek gerekir. Bu durumda, hakların devrinin maliyeti, bunların hacmine ve devir şartlarına bağlıdır. Aşağıda yöntemlere bakacağız maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi.

Maddi olmayan duran varlıkların değerleme yöntemleri.

Maddi olmayan duran varlıkların değerinin pratik bir değerlendirmesi için uzmanlar, diğer varlık türlerinin değerlendirilmesinde yaygın olarak kullanılan maliyetli, gelir ve karşılaştırmalı yaklaşımlar önermektedir.

GELİR YÖNTEMİ.

Gelir yaklaşımına göre, maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesinin değeri, bir işletmenin kullanımından elde ettiği avantajların bugünkü değeri düzeyinde alınır. Bir örnek, patentleri ve lisansları değerlendirmek için kullanılan telif hakkı muafiyeti yöntemidir. - bu, fikri mülkiyetin kullanımı için lisans verene (satıcıya) yapılan periyodik bir kesintidir. Tipik olarak telif hakkı, fikri mülkiyeti satın alan işletme tarafından elde edilen ek kârın %5-20'si kadardır. Fikri mülkiyet nesnesi yeni bir ürünün (teknolojinin) temeli ise, telif ücretleri %50'ye kadar çıkabilir.

En yaygın iki yöntem gelir yaklaşımına dayanır: indirgenmiş gelir yöntemi ve doğrudan kapitalizasyon yöntemi. Bunlar, her türlü mülk kompleksine uygulanabilen en evrensel yöntemlerdir.

İndirgenmiş gelir yöntemi, aşağıdakilere göre bir dönüşüm varsaymaktadır: belirli kurallar Yatırımcı tarafından beklenen gelecekteki gelir, değerlemesi yapılan maddi olmayan duran varlıkların bugünkü değerine dönüştürülür. Gelecekteki kazançlar şunları içerir:

Mülkiyet süresi boyunca maddi olmayan duran varlıkların işletilmesinden elde edilen periyodik nakit akışı; bu, yatırımcının temettü, kira vb. şeklinde mülk sahibi olmaktan (gelir vergisinden arındırılmış) elde ettiği net gelirdir;

Elde tutma süresinin sonunda maddi olmayan duran varlıkların satışından elde edilen nakit girişler, yani maddi olmayan duran varlıkların yeniden satışından elde edilen gelecekteki gelirler (işlem maliyetleri düşüldükten sonra).

İndirgenmiş gelir yönteminin özünü anlamak için bileşik faiz, birikim, iskonto ve rant gibi kavramlara değinelim.

Yatırılan sermaye, deyim yerindeyse, bileşik faiz kuralına göre kendi kendine artar. Bu durumda, belirli bir süre (yıl, çeyrek, ay) sonra bir sermaye birimindeki artışı gösteren belirli bir gelir oranı (oran) belirtebilirsiniz. İndirgenmiş gelir yönteminde getiri oranına iskonto oranı denir.

Doğrudan büyük harf kullanma yöntemi oldukça basittir ve bu onun ana ve tek avantajıdır. Ancak, statiktir, en karakteristik bir yılın verilerine bağlıdır ve bu nedenle özel dikkat gösterilmesi gerekir. doğru seçim net gelir göstergeleri ve kapitalizasyon oranları. Bu yöntemle maddi olmayan duran varlıkların cari değerinin hesaplanması üç ardışık aşamada gerçekleştirilir:

Yıllık net gelirin hesaplanması;

Büyük harf kullanımı oranı seçimi. Kapitalizasyon oranı, daha önce seçilen aktifleştirilmiş gelir göstergesine bağlanmalıdır;

Maddi olmayan duran varlıkların cari değerinin hesaplanması.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi konusunda yardıma mı ihtiyacınız var? kullanarak bize ulaşın Şimdi ara! Bizimle çalışmak karlı ve kullanışlı! sizi aramızda görmeyi umuyoruz

22.08.2019

(IA) resmi olarak işletme bilançosunda tanınan ve muhasebeleştirilen hak sahibi işletme, bu mülk nesnelerinin üretim, ticari ve araştırma faaliyetlerinde faydalı kullanımından ekonomik fayda (kâr) elde etme hakkına sahiptir.

Maddi olmayan duran varlıkların geliştirme, yaratma, satın alma ve uygulama maliyetleri, kuruluşun ürün/iş/hizmet maliyetlerine aktarılır. Bu, ilgili maliyetlerin uygun şekilde muhasebeleştirilmesini ve nesnelerin değerinin güvenilir bir şekilde değerlendirilmesini gerektirir.

İşletmedeki maddi olmayan duran varlıkların maliyeti - nedir?

Kural olarak, ticari bir işletmedeki maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi ve değerlemesi, ilk (birincil) ve artık (defter) değerinde gerçekleştirilir.

Bununla birlikte, ekonomik uygulamada, maddi olmayan duran varlıkların diğer değerleme türleri (kurtarma, vergiye tabi, sigorta, rehin, yatırım, piyasa) sıklıkla kullanılır.

İlk

Bir nesnenin ilk maliyeti, bu varlığın kuruluşta yaratılması/satın alınması ve uyarlanması için gerekli olan ve amaçlanan amaç için daha fazla kullanımı için gerekli olan maliyetlerin toplamı olarak tanımlanır.

Hak sahibi kuruluşun mülkiyetinde maddi olmayan duran varlıkların alınma yöntemine dayanarak, başlangıç ​​değerini belirlemek için aşağıdaki seçeneklerin dikkate alınması tavsiye edilir:

Artık (bilanço)

Başlangıçta birincil maliyet üzerinden ekonomik muhasebeye alacak kaydedilen bir maddi olmayan duran varlık, tüm faaliyet dönemi boyunca kademeli olarak tabidir.

Sabit kıymetlerde olduğu gibi, maddi olmayan duran varlığın maliyeti, hak sahibi kuruluşun faaliyetlerinin ürünlerinin maliyetine kademeli olarak aktarılır, yani amortismana tabi tutulur.

Bir nesnenin birincil maliyeti ile amortisman telafi edilirken biriken amortismanı arasındaki denge farkı, bir maddi olmayan duran varlığın kalıntı değeridir.

Amortisman tamamen tamamlandığında, kalıntı değeri kurtarma değerine ulaşır.

Nesne başlangıçta nasıl değerlendirilmelidir?

Maddi olmayan duran varlığın değerlemesi, parasal olarak değerini belirleme prosedürüdür.

Her zaman, seçimi duruma bağlı olarak düzenlenmiş bir yönteme göre gerçekleştirilir.

Bir işletmede uygulanmasına duyulan ihtiyaç, genellikle, fikri mülkiyet nesneleri veya bir seçenek olarak, kişiselleştirme araçları ile ilgili olarak var olan mülkiyet haklarının uygulanması nedeniyle belirli bir sorunu çözmek gerektiğinde ortaya çıkar.

Bir maddi olmayan duran varlığın değerinin tahmini genellikle şu tipik durumlarda yapılır:

• bir işletmenin satın alınması / yaratılması;
• işletmenin tasfiyesi (faaliyetin sona ermesi);
• maddi olmayan duran varlıkların teminat olarak sağlanması şartıyla banka kredisi alınması;
• alış / satış;
• bir lisans sözleşmesi hazırlamak;
• kullanım ücretinin atanması (telif hakkı ödemesi);
• diğer görevler.

yöntemler

Bir varlık 12 (oniki) ayı aşarsa, böyle bir nesnenin değeri, kuruluşun bilançosuna yatırıldığında ilgili olarak, genellikle aşağıdaki üç yöntemden biri kullanılarak tahmin edilir:

• karşılaştırmalı (piyasa) yöntemi;
• karlı yol;
• maliyetli yol.

Karşılaştırmalı (piyasa) yöntemi

Bu yaklaşımın özü, karşılaştırılabilir faydaya sahip benzer varlıkların piyasa fiyatlarına dayalı olarak bir maddi olmayan duran varlığın değerini belirlemektir.

Genellikle satış/satın alma nesnesi olan maddi olmayan duran varlıklar için bu yöntemin kullanılması uygundur.

Bu tür işlemlerin fiyatları ilk veri olarak kullanılır. Değerlendirmede dikkate alınan yeterli sayıda piyasa analojisi, olası hatayı en aza indirir.

gelir yaklaşımı

Bu yöntem, kuruluşun değerlemesi yapılan varlığın faydalı işleyişinin getireceği gelecekteki (beklenen) ekonomik faydaları belirlemesine dayanır. Nesnenin gerçeğe uygun değerini belirlemekle ilgilidir.

Bu değerlendirme yöntemi genellikle başka bir yabancılaşma durumunda kullanılır.

Gelir yaklaşımında, bir varlığın değeri iki hesaplama yönteminden biri kullanılarak hesaplanır:

• beklenen gelirin iskonto edilmesi (değerlerini şimdiki zamana getirerek);
• öngörülen kazançların doğrudan kapitalizasyonu.

pahalı

Bu yaklaşımı takip edersek, maliyet, kuruluş tarafından değerlenen varlığın yaratılması (geliştirilmesi), edinilmesi (satın alınması) veya başka bir şekilde alınması sırasında yapılan bir dizi belgelenmiş gider olarak tanımlanır.

Bir maddi olmayan duran varlığın birincil maliyette muhasebeye yansıması, tam olarak maliyetli değerlendirme yöntemiyle gerçekleştirilir.

Bir varlığın birincil maliyetinin belirlenmesinde gerekli maliyetlerin bileşimi, hak sahibi işletmenin bilançosuna alınma yöntemine (satın alma, yaratma, takas, karşılıksız makbuz) bağlıdır.

Sipariş ve özellikler

Bir değerleme yapılırken başlangıç ​​noktası, doğru sınıflandırmadır.

Değerlendirme prosedürleri, yetkili devlet makamları tarafından özel olarak geliştirilen metodolojik önerilere uygun olarak gerçekleştirilir.

Bir varlığın değerini güvenilir bir şekilde belirlemek için ilgili nesnenin tanımı, maddi olmayan duran varlıklar için başlık kağıtları ve hizmet ömrü için bir gerekçe gerekli olacaktır.

Gerekli prosedürlerin uygulanmasında bağımsız (dış) uzmanlar yer alabilir.

bulgular

Maddi olmayan duran varlığın değerlemesi, hem bir varlık ekonomik bilançoya alacaklandırıldığında hem de bir nedenden dolayı (sebepler) büyük önem taşır.

Değerinin güvenilir bir değerlendirmesi olmadan mümkün değildir. Maddi olmayan duran varlıklar genellikle maliyetli, karlı veya alternatif olarak karşılaştırmalı (piyasa) yöntemi kullanılarak değerlendirilir.

YEMEK YEMEK. Petrikova,
doktor Ekonomi Bilimleri,
Finans ve Fiyatlar Bölümü Profesörü
E.I. Isaeva,
Öğrenci

MA Ovsyannikov,
Öğrenci
Maliye Fakültesi Yüksek Lisans Dereceleri
Rus Ekonomi Üniversitesi
onlara. G.V. Plehanov
Finans ve kredi
12 (636) – 2015

Konu/konu. Makale, şu anda Rus kuruluşlarının mülklerinde maddi olmayan duran varlıkların rolünü hafife aldıklarını, değerleme ve amortismanlarına yeterince dikkat etmediklerini belirtiyor.

Hedefler/hedefler. Maddi olmayan duran varlıkları değerlendirme yöntemlerinin analizi, çeşitli maddi olmayan duran varlıkların kalitesini belirlemek için kullanım tercihleri, avantajları ve dezavantajları gerçekleştirildi. Maddi olmayan duran varlıkların amortismanının bazı yönleri dikkate alınır.

Metodoloji. Sistematik bir yaklaşımla "maddi olmayan duran varlıklar", "maddi olmayan duran varlıkların amortismanı", "faydalı ömür" kavramları açıklanır, bu varlıkların değerlendirilmesine yönelik yaklaşımlar belirlenir, risk-getiri oranı, amortisman yöntemleri dikkate alınır. .

Sonuçlar . Maddi olmayan duran varlıkların kuruluşun faaliyetleri ve elde edilen gelir üzerindeki yüksek etkisi belirlenir. Rusya'da maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde kullanılan yaklaşımlar incelenir, bunlardan en uygun olanı belirlenir. Avantajlar ve dezavantajlar vurgulandı çeşitli metodlar maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi, maddi olmayan duran varlıkların amortismanındaki farklılıklar Rus ve uluslararası standartlara göre.

Sonuçlar/Uygunluk. Maddi olmayan duran varlıklar için önerilen değerleme ve amortisman yöntemleri, pratik kullanım, ancak kullanımları için maddi olmayan duran varlığın özünün, kuruluşun faaliyetlerinin, varlıklarının yapısının ve piyasanın derinlemesine bir analizini yapmak gerekir.

Rusya'da maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinin uygun gelişme düzeyine ulaşmadığı tespit edilmiştir. Şirketin rekabet gücünü ve finansal istikrarını korumak ve geliştirmek için değerlendirme yöntemlerinin iyileştirilmesi gerekliliği kanıtlanmıştır.

* Bu makale Rusya Federasyonu'nun mali desteğiyle hazırlanmıştır. Ekonomi Üniversitesi onlara. G.V. Plekhanov, genç bilim adamlarından oluşan bir ekip tarafından araştırma çalışmalarının uygulanması için bir hibe çerçevesinde

Modern dünyada, ekonomi geliştikçe, yeni teknolojilerin tanıtılması ve yüksek teknoloji ürünlerinin piyasaya sürülmesiyle, maddi olmayan duran varlıklar, herhangi bir ticari varlığın varlıklarının en önemli bileşenlerinden biri haline gelir. Bunun nedeni:

• bazı girişimlerin diğerleri tarafından yutulma dalgası;
• teknolojik değişimin hızı ve kapsamı,
• bilgi teknolojilerinin yaygınlaşması nedeniyle eğitim teknolojilerinin geliştirilmesinde yeni bir adım;
• yerel finans piyasasının küresel finans mimarisine entegrasyonu.

Maddi olmayan duran varlıklar (IA), fiziksel bir formu olmayan parasal olmayan varlıklardır. Aşağıdaki koşulları karşılamaları gerekir:

• maddi bir yapının olmaması, diğer mülklerden tanımlama olasılığı, gelecekte kuruluşa ekonomik gelir getirme yeteneği;
• Ürünlerin üretiminde, işlerin yürütülmesinde veya hizmetlerin sağlanmasında veya yönetim ihtiyaçları için uzun bir süre (12 aydan uzun süren faydalı ömür veya 12 ayı aşarsa normal çalışma döngüsü) kullanın. organizasyon. Bu mülkün müteakip yeniden satışı beklenmemektedir;
• varlığın varlığını ve kuruluşun fikri faaliyet sonuçlarına münhasır hakkını doğrulayan uygun şekilde yürütülen belgelerin mevcudiyeti (patentler, sertifikalar, diğer koruma başlıkları, bir patentin, ticari markanın devri veya edinilmesine ilişkin bir anlaşma) 1 .

1 27 Aralık 2007 tarih ve 153n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ““Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliğinin Onaylanması Üzerine (PBU 14/2007)”.

Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257'si, maddi olmayan duran varlıklar, vergi mükellefi tarafından edinilen ve / veya oluşturulan fikri faaliyetlerin (RIA) sonuçları ve ürünlerin üretiminde kullanılan diğer fikri mülkiyet nesneleri (bunlara münhasır haklar) olarak anlaşılmaktadır ( iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya kuruluşun uzun süre (12 aydan fazla süren) yönetim ihtiyaçları için.

Maddi olmayan duran varlıklar şunları içerebilir:

1) münhasır hak dahil, DEA için fikri mülkiyet nesneleri:

• bir buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model ve seçim başarıları için patent sahibi;
• bilgisayar programları, veri tabanları, entegre devrelerin topolojisi üzerine yazar;
• ticari marka ve hizmet markasının sahibi, malların menşe yerinin adı;

2) kuruluşun ticari itibarı.

Modern ticari kuruluşlar, yüksek değerlerinin temeli olarak duran varlıklar oluşturma eğilimindedir. Bildiğiniz gibi, herhangi bir şirket, varlıklarının ana türlerinin toplamı olarak temsil edilebilir:

• Para;
• hisse senetleri;
• alacak hesapları;
• maddi varlıklar;
• maddi olmayan duran varlıklar.

Ancak, uygun değerleme yönteminin doğru bir şekilde uygulanamaması nedeniyle, varlıklar genellikle gerçekte olduğundan çok daha ucuzdur. Bu durum, yalnızca düşük likidite, yüksek karlılık ve objektif bir değerlendirmenin olmaması nedeniyle değil, aynı zamanda ekonomik bir varlığın bilançosunda bunları aktifleştirme ihtiyacının anlaşılmaması nedeniyle özellikle maddi olmayan duran varlıklar için geçerlidir. Örneğin, yüksek teknoloji üretimi alanında çalışan kuruluşlarda, belirli durumlarda maddi olmayan duran varlıklar, işletmenin diğer varlıklarının toplamının değerini aşabilir, ayrıca ek rekabet avantajları sağlayabilir ve istikrarlı bir ticari itibar oluşumunu etkileyebilir. şirket.

Varlık değerlemesinin üç yöntemi bilinmektedir:

• karlı;
• sarf malzemesi (veya maliyetli);
• karşılaştırmalı (veya piyasa).

Bir veya başka bir yöntemin kullanılması, değerleme uzmanının karşılaştığı görevlere ve ayrıca varlık nesnesinin değerlendirilmesi için ilk bilgilerin mevcudiyetine bağlıdır. İş için en çok tercih edileni, piyasanın bu varlığı nasıl değerlendirdiğini yansıttığı için karşılaştırmalı yaklaşımdır. Piyasanın varlığa doğru değer verdiğini varsayarsak en doğru sonuçları veren yaklaşım budur. Gelir yaklaşımı da maliyet yaklaşımından daha fazla tercih edilir, çünkü bir şirketin bir varlık yaratmak için harcadığı maliyet, neredeyse her zaman kullanımından elde ettiği faydalardan daha azdır.

kullanma karşılaştırmalı yaklaşım Bir varlığın değeri, piyasada bir varlığın alım veya satımına ilişkin bilgilere dayanır. Yaklaşım, piyasanın bu varlığı adil bir şekilde değerlendirdiği gerçeğine dayanmaktadır. Değeri bulmak için değer katları veya karşılaştırılabilir işlemlere ilişkin veriler kullanılır.

Altında gelir yaklaşımı bir varlığın değerini, o varlığın yarattığı nakit akışlarının net bugünkü değerine veya varlığa sahip olmak suretiyle kaçınılan maliyetlerin bugünkü değerine eşitleyen bir değerleme yöntemi anlamına gelir. Başka bir deyişle, bir varlığın değeri, gelir yaratma yeteneğine bağlıdır.

Maliyet yaklaşımı varlıkların ikame maliyetini veya yeniden üretim maliyetini bulmaya dayalı bir değerleme yaklaşımıdır. Maddi olmayan duran varlıklar ile ilgili olarak, bu varlığın yaratılması için katlanılan maliyet ve bunların toplam tutarı, analiz edilen maddi olmayan duran varlığın değerine eşittir. Maliyet yaklaşımının temel fikrine göre, bir yatırımcı, bir varlığa asla yaratılabileceği veya başka bir yerde edinilebileceği miktardan daha fazlasını ödemeyecektir.

Farklı yöntemler kullanıldığında aynı sonuçların alınması değerlendirmenin doğruluğunu gösterir.

29 Temmuz 1998 tarihli 1E5-FZ sayılı Federal Yasa uyarınca “Değerleme Faaliyetleri Hakkında Rusya Federasyonu» Değerlendirmenin nesneleri şunları içerir:

• ayrı maddi nesneler (şeyler);
• belirli bir tür mülk (işletmeler dahil taşınır veya taşınmaz) dahil olmak üzere bir kişinin mülkünü oluşturan bir dizi şey;
• mülkiyet hakkı ve mülkiyet üzerindeki diğer ayni haklar veya mülkiyetin oluşumundan kaynaklanan bazı şeyler;
• talep hakları, yükümlülükler (borçlar);
• işler, hizmetler, bilgiler;
• Rusya Federasyonu mevzuatının sivil dolaşıma katılma olasılığını belirlediği diğer medeni haklar nesneleri.

Bu nedenle maddi olmayan duran varlıklar da değerlemeye tabidir.

Değerleme sürecinde, değerleme uzmanlarının farklı değer türlerini kullandığı birkaç farklı durum vardır. Sonuç, değerleme uzmanının değerleme yaklaşımına bağlı olacaktır. Şu anda, Rus muhasebe düzenlemelerine göre ("Maddi Olmayan Varlıkların Muhasebeleştirilmesi" PBU 14/2007), maddi olmayan duran varlıkların, esas alınarak hesaplanan fiili (ilk) maliyetleriyle muhasebeleştirilmeleri için kabul edildiğine dikkat edilmelidir. maliyet yaklaşımı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların değeri, yaratılmalarının, imalatının fiili maliyetlerinin toplamı olarak tanımlanır (malzeme maliyetleri, işçilik maliyetleri, üçüncü taraf hizmetlerin maliyetleri dahil, Harcamalar, genel ticari faaliyetler ve diğer benzeri giderlere dahil edilen vergiler hariç olmak üzere, patent, sertifika almaya ilişkin patent ücretleri).

Ancak, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları'na (UMS 38 "Maddi Olmayan Duran Varlıklar" 2) göre, herhangi bir varlığın değerlemesinin yanı sıra maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde iyi bilinen üç yaklaşım uygulanabilir (Şekil 1). Bir ekonomik varlığın fon türü olarak maddi olmayan duran varlıkların değerleme için standart olmayan bir nesne olması nedeniyle, farklı maddi olmayan duran varlık türleri farklı riskler taşıdığından, bu yaklaşımların kullanımının kendine özgü özellikleri vardır ve bu dikkate alınmalıdır. değerleme için uygun yaklaşımı kullanırken hesap.

2 Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 25 Kasım 2011 tarih ve 160n sayılı “Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının ve Rusya Federasyonu'ndaki Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının Yorumlanması Hakkında” Emri.

Bir veya başka bir yaklaşımın uygulanmasının uygunluğu, değerlemesi yapılan maddi olmayan duran varlığın özelliklerine bağlıdır. Örneğin, G. Smith ve R. Parr'ın "Fikri mülkiyet ve maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi 3" monografisinde, değerleme yaklaşımlarının uygulanabilirliğini yansıtan bir sınıflandırma verilmiştir. çeşitli tipler maddi olmayan duran varlıklar (tabloya bakınız). Maddi olmayan duran varlıkları değerlendirirken, bu tür fonları, bu varlıkların içinde bulunduğu organizasyonun özelliklerinden asla ayırmamalısınız. Maddi olmayan duran varlıkların doğru bir şekilde değerlendirilmesi için, yapılarını, hem farklı maddi olmayan duran varlık türleri arasındaki kar dağılımını hem de şirketin diğer varlıklarıyla ilgili olarak incelemek gerekir.

3 Smith G.K, Parr R.L. Fikri Mülkiyet ve Maddi Olmayan Duran Varlıkların Değerlemesi. 3. baskı. John Willey & Sons Inc. 2000. 638 s.

Bir varlığın riski ile getirisi arasındaki ilişki kavramı, maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinin merkezinde yer alır. J.I. tarafından belirtildiği gibi. Baruch: “Maddi olmayan varlıklara yatırım yapmanın doğasında var olan risk, maddi ve hatta finansal varlıklara yatırım yapma riskinden çok daha yüksektir. Yeni bir ilacın geliştirilmesine yatırım yaparken, tüm yatırımları kaybetme riski vardır, ekipmana yapılan yatırımlar ise kayıplara yol açarsa, yatırımların çoğu hala iade edilebilir. Ticari gayrimenkul inşaatı ile ilgili daha riskli varlıklar bile nadiren zararla sonuçlanır” 4 . Şirket, bir varlık portföyü olarak sunulmalı ve ortaya çıkan kâr, her birinin karlılığı açısından değerlendirilmelidir. bireysel varlık ve onun spesifik yer çekimi varlıkların genel yapısında. Bu nedenle maddi olmayan duran varlıkların doğru değerlendirilmesi için şirketin farklı varlıklarından farklı getiriler istendiğinin anlaşılması gerekir (Şekil 2).

4 Baruh Lev. Maddi Olmayan Varlıklar: Yönetim, Ölçme ve Raporlama. Washington. DC: Brookings Enstitüsü Yayınları. 2001. S. 39.

NMA türü	Tercih Edilen Yaklaşımlar
	Öncelikli olarak	ikinci olarak	üçüncü sırada
Patentler ve teknolojiler	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)	pahalı
ticari markalar	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)	pahalı
Telif hakkı nesneleri	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)	pahalı
Nitelikli işgücü	pahalı	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)
Yönetim Bilgi Yazılımı	pahalı	karşılaştırmalı (piyasa)	karlı
Yazılım Ürünleri	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)	pahalı
dağıtım ağları	pahalı	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)
Temel mevduat	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)	pahalı
Franchising hakları	karlı	karşılaştırmalı (piyasa)	pahalı
Kurumsal uygulamalar ve prosedürler	pahalı	karlı	Market

Şirketin duran varlıklarının ayrılmaz bir parçası olarak maddi olmayan duran varlıkları tanıma sürecinde, her bir maddi olmayan duran varlık kategorisini değerlendirmek için bir metodoloji geliştirmek zor bir görev ortaya çıkar. Bildiğiniz gibi, gerçek faktörleri yansıtan katsayıların birbiriyle çarpıldığı ve çarpıldığı ciddi bir metodoloji olarak tanınmaya değmez, çünkü çeşitli faktörlerin koşullu değerlerinin basit bir ürünü, maddi olmayan varlıkların güvenilmez bir değerine neden olur. "istenen" sonuca yol açması gerekecek. Ayrıca, logaritmalar, integraller ve diferansiyeller dahil olmak üzere çok karmaşık matematiksel formüller kullanılarak hesaplamaların yapıldığı yöntemler, bu hesaplamalar pratikte pratik olarak elde edilemez olduğundan ciddiye alınmamalıdır.

Değerlemede, değerleme uzmanlarının farklı değer türleri kullandığı birkaç durum vardır. Sonuç, değerleme uzmanının ne tür bir değer seçtiğine bağlı olacaktır. Bu, adil piyasa değeri, yatırım değeri, kullanım değeri, vergi amaçlı değer, kurtarma değeri vb. olabilir. Gerçeğe uygun değer, en yaygın kullanılan değer türlerinden biridir.

Özünde, "gerçeğe uygun değer" terimi muhasebedir. Gerçeğe uygun değer kavramı, uluslararası finansal muhasebe ve raporlama standartlarının temel kavramlarından biri olarak kabul edilmektedir. Şirket varlıklarının bir sonraki yeniden değerlemesi, şirketlerin birleşmesi sırasında satın alma fiyatının dağıtımı (satın alma fiyatı tahsisi) vb. için belirlenmesi gereken bu değerdir.

Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UFRS) 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü, gerçeğe uygun değerin, bilgili, istekli ve bağımsız taraflar arasındaki bir işlemde bir varlığın el değiştirebileceği veya bir borcun ödenebileceği tutar olduğunu belirtir. Gerçeğe uygun değerin satın alma fiyatı, yatırım değeri, kullanım değeri veya hurda değeri ile karıştırılmaması için değerlemede kullanılan terminolojiyi anlamak önemlidir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi için olası yaklaşımları daha ayrıntılı olarak düşünün.

Maliyet yaklaşımı(değerlemeye maliyet yaklaşımı) varlıkların ikame maliyetinin veya yeniden üretim maliyetinin bulunmasına dayanır. Maliyet yaklaşımının temel fikri, bir yatırımcının bir varlık için başka bir yerde satın alınabileceği veya yaratılabileceği miktardan daha fazlasını ödemek istemeyeceğidir.

Maliyet yaklaşımı çerçevesinde maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi için dört ana yöntem bulunmaktadır.

1. İlk maliyetleri belirleme yöntemi(tohum parası tanımlama yöntemi). Yansıtılan fiili maliyetleri içeren varlığın sözde tarihi maliyetine dayanır. mali tablolar son üç yılda.

Bu durumda, değerlendirme nesnesinin değeri aşağıdaki faktörlere bağlıdır:

1. fikri mülkiyet nesnelerini yaratma, edinme, işletmeye alma ve değerlendirme nesnelerinin kullanımını organize etme maliyetleri;
2. fikri mülkiyet nesnelerinin tescili, patentlenmesi için masraflar;
3. fikri mülkiyet nesneleri ile ilgili risklerin sigorta masrafları;
4. koruma başlığının geçerlilik süresi, değerinin değerlendirilmesi sırasındaki lisans sözleşmesi ve nesnenin faydalı ömrü;
5. değerlendirilen nesnenin eskimesi, enflasyon vb.

Bu yöntem çerçevesindeki değerlendirme birkaç aşamadan oluşmaktadır.

İlk olarak, değerlemesi yapılan mülkün satın alındığı tarihi maliyeti belirlemeniz gerekir. Daha sonra maddi olmayan duran varlıkların tarihi maliyeti, söz konusu her dönemde enflasyon endeksine eşit bir iskonto oranı ile bugünkü değerine indirilir ve değerlemesi yapılan nesnenin fonksiyonel amortismanı hesaplanır. Üçüncü adımda, gerçeğe uygun değer, ortaya çıkan amortismanın cari maliyetten çıkarılmasıyla belirlenir.

2. Değiştirme maliyeti yöntemi(ikame değer yöntemi). Bu yöntemi kullanırken, değerleme uzmanı, bir varlığın maksimum değerinin, benzer fayda veya kullanım değerine sahip bir ürünün minimum fiyatına eşit olacağı tezine dayanır ( Market değeri değerlenen varlık). Bir varlık-analoğu, maksimum işlevsellik eşdeğerine, kullanım seçeneklerine, tüketici faydasına sahip olmalıdır.

Bu değerleme, tüm maliyetlerin (bir varlığın elde edilmesi veya yaratılması ve ticari uygunluğa getirilmesi maliyetleri dahil), tahmini kârlar, ödemeler ve vergiler toplanarak yapılır.

3. Değiştirme maliyeti yöntemi(değiştirme değeri yöntemi). Bu yöntem çerçevesinde, benzer bir maddi olmayan duran varlığın yaratılması için maliyetlerin tutarı olarak anlaşılan bir maddi olmayan duran varlığın ikame maliyeti belirlenir (örneğin, mülkiyet haklarının edinilmesi, kullanılan malların üretimindeki geliştirme için). maddi olmayan duran varlık, pazarlama vb.) Ayrıca işletmenin kendisinde bir maddi olmayan duran varlık yaratırken, temanın araştırma ve geliştirme maliyetleri, deneysel örneklerin oluşturulması, patent ücretlerinin ödenmesi ve tasarım ve teknik, teknolojik, Proje belgeleri ve benzeri.

Maliyet yaklaşımıyla değerlendirme, daha önce belirtildiği gibi, mevcut olanın özelliklerine uyan bir nesne elde etmek için harcanması gereken fon miktarının belirlenmesinden oluşur. Bu maliyet, değiştirme maliyetinin, yenileme maliyetine ve yeniden üretim maliyetine bölümüdür (Şekil 3). Bu iki maliyet türü, değiştirme maliyetinin kesinlikle özdeş bir nesne yaratma maliyeti olması ve yeniden üretim maliyetinin benzer bir nesne yaratma maliyeti olması bakımından birbirinden farklıdır. Bu bağlamda, iktisatçıların çoğu zaman ikame maliyeti yöntemi ile ikame maliyeti yöntemi arasındaki farkı görmediklerini belirtmekte fayda var. Ancak fark, ikame maliyetinin benzer bir maddi olmayan duran varlığın piyasa değerini temel alması, ikame maliyetinin ise benzer bir maddi olmayan duran varlığın yaratılması sırasında gerçekleşen maliyetlerin (amortisman dahil) tarihi maliyetini temel almasıdır.

4. Maliyet fayda değerleme yöntemi(maliyet değeri kazanma yöntemi). Bu, maddi olmayan duran varlıkların (patentli teknoloji, faydalı model, know-how vb.) kullanımı yoluyla bir şirketin değerindeki büyümeyi değerlendirmenize olanak tanıyan ve işletmenin maliyetlerinde azalmaya yol açan bir değerleme yöntemidir. onu kullanmak. Örneğin, kalifiye personelin mevcudiyeti ile maliyetlerin düşürülmesi kolaylaştırılabilir, profesyonel kalite daha düşük maliyetlerle iş yapmanıza izin veren, hammadde, yakıt vb. temini için tercihli koşullar.

Bu yöntemin uygulanması, belirli bir süre için maliyetteki kazanç miktarını bulmaya indirgenmiştir. Azalan maliyetler ve/veya serbest bırakılan gelirler daha sonra bir iskonto oranı kullanılarak güncellenebilir ve bu maliyetlerin/gelirlerin zaman içinde sabit olup olmadığına bağlı olarak aktifleştirilebilir. Birçok iktisatçı, maliyet kazancının hesaplanan değerini, gelir yaklaşımı çerçevesinde ele alınan kârda kazanç yöntemiyle özdeşleştirmektedir.

Maliyet yaklaşımının ana dezavantajı, şimdiki zamanın maliyetleri ile gelecekteki değerleri arasındaki tutarsızlıktır. Sorunun özü, maliyet yaklaşımı çerçevesinde maddi olmayan duran varlıkların mevcut değerleme yöntemlerinin, paranın satın alma gücündeki enflasyonist değişimi ve paranın üretme kabiliyetini tam olarak dikkate almaması gerçeğinde yatmaktadır. alternatif projelere makul bir şekilde yatırım yapmaları koşuluyla gelir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi sürecinde, genellikle bu belirli maddi olmayan duran varlığın yarattığı akışları ayırmanın veya piyasada benzerlerini bulmanın çok zor olduğu ve gelir ve karşılaştırmalı yaklaşımların uygulanmasını zorlaştıran bir durum ortaya çıkar. Maliyet yaklaşımı, kârlılık değeri ölçüleri açısından gelir yaklaşımından daha düşük olsa da (bir şirketin bir varlık yaratmak için harcadığı maliyet, neredeyse her zaman, kullanımından elde ettiği faydalardan daha az olduğundan), uygulanması gerekir. O.

Değerlemeye yönelik gelir yaklaşımı, bir varlığın değerinin, varlık tarafından oluşturulan akışların net bugünkü değerine veya varlığa sahip olmak suretiyle kaçınılan maliyetlerin bugünkü değerine eşit olduğunu varsayar. Başka bir deyişle, bir varlığın değeri, gelir yaratma yeteneğine bağlıdır. Bu nedenle gelir yaklaşımının uygulanabilmesi için öncelikle maddi olmayan duran varlığın yarattığı ek akımların tahmin edilmesi gerekmektedir. Bu yaklaşımın altında yatan teorinin temeli, 1972'de J. Campbell ve J. Taylor tarafından NMA 5'in değerlendirilmesi üzerine yaptıkları çalışmalarda geliştirilmiştir.

5 Ian R. Campbell ve John D. Taylor. Anlaşılması Zor Maddi Olmayan Varlıkların Değerlemesi. Kanada Yeminli Muhasebe. 1972.

Gelir yaklaşımı kapsamında maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde kullanılan dört ana yöntem vardır.

1. Eklenen nakit akışı yöntemi(nakit akışlarını iskonto etme yöntemi - artan nakit akışı yöntemi). Özü, belirli bir varlığın yaşam döngüsü boyunca üreteceği nakit akışlarını tahmin etmektir. Nakit akışları değerleme tarihine iskonto edilir, toplanır ve toplam tutar maddi olmayan duran varlığın değeridir (Şekil 4).

Maddi olmayan duran varlıkları gelir yaklaşımını kullanarak değerlendirirken, çoğunlukla bu yaklaşım kullanılır. İndirgenmiş nakit akışları yöntemiyle değerlendirmenin birkaç aşaması vardır. İlk aşamada, değerlendirilen maddi olmayan duran varlığın yarattığı vergi öncesi ilave nakit akışlarını tahmin etmek ve bu akışların değerlendirilen maddi olmayan duran varlığa ait olup olmadığını kontrol etmek gerekir (bulunan akışların bir parçasını oluşturan başka varlıklar bulunursa, akışları etkilerinden temizlemek için gereklidir). Ardından, akışları vergilerden temizlemeniz ve akışların alınan değerlerini her yıl için ağırlıklı ortalama sermaye maliyetine (WACC) eşit bir iskonto oranında iskonto etmeniz gerekir. Sonuç olarak, bu maddi olmayan duran varlık üzerindeki amortisman nedeniyle vergi ödemelerindeki tasarrufları hesaplarlar.

Bu yöntemin ana avantajlarından biri, maddi olmayan duran varlıkların mülkiyeti ile ilgili olumlu ve olumsuz etkilerin çoğunu dikkate almanıza izin vermesidir. Bununla birlikte, değerlendiricileri sıklıkla bu yaklaşımı terk etmeye yönlendiren bir takım dezavantajlar vardır. Özünde, çok sayıda faktördeki değişimi tahmin etmek gerektiğinden oldukça zahmetlidir ve bu çok zaman alır. Ek olarak, tahminler oldukça özneldir ve değerleme uzmanından yüksek profesyonellik gerektirir.

Ancak yaklaşımın ana dezavantajı, değerlenen varlığı oluşturan akışın tahmin edilmesinin gerekli olmasıdır. Maddi olmayan duran varlıkların özellikleri nedeniyle bunu yapmak son derece zordur. Sonuç olarak, değerleme uzmanı, akışın tamamından yalnızca bir maddi olmayan duran varlığa akışın tahsis edilmesine izin veren varsayımları uygulamak zorundadır ve bu da sonuçların güvenilirliğini azaltır.

2. Fazla İade Yöntemi(çok dönemli fazlalık yöntemi). Değerlendirilen maddi olmayan duran varlık tarafından oluşturulan akışların değerinin, tüm şirket tarafından oluşturulan akışlardan, varlıkların geri kalanı tarafından oluşturulan akışların değerinin çıkarılmasıyla ayrılmasından oluşur. Başka bir deyişle, önce toplam nakit akışını tahmin etmeniz ve ardından maddi olmayan duran varlık tarafından kazanılan her şeyi bundan çıkarmanız gerekir.

Bir maddi olmayan duran varlığın değerini belirlemek için fazla getiri yöntemi, ilk aşamada, bir şirketin veya bir şirketin ayrı bir projesinin yarattığı vergi öncesi akışların tahmin edilmesini ve bunlara ek olarak maddi olmayan duran varlık türlerinin belirlenmesini içerir. varlığın değerlenmesi, bu nakit akışının yaratılmasına katkıda bulunur. İkinci aşamada, şirket ortaklarının her bir maddi olmayan duran varlık türünden bekledikleri getiri oranı belirlenir ve her bir maddi olmayan duran varlık türü için sermaye getirisinin mutlak değeri belirlenir. Daha sonra, yaratılan maddi olmayan duran varlıktan elde edilen vergi öncesi nakit akışının bulunması, vergiden arındırılması ve her dönemde iskonto oranından iskonto edilmesi, maddi olmayan duran varlığın vergi sonrası iskonto edilmiş değerinin toplanması gerekir.

3. Fikri mülkiyet piyasası yöntemi(bu yöntem aynı zamanda telif tasarruf yöntemi- telif yönteminden kurtulma). Bu yöntem, kullanılan fikri mülkiyetin şirkete ait olmadığı varsayımına dayanmaktadır. Yani, değerlendirme nesnesi kuruluşa lisans bazında, telif hakkı adı verilen belirli bir ücret karşılığında sağlanır - gelir yüzdesi (kardaki farkı maddi olmayan duran varlıklara sahip işletmenin toplam gelirine bölersek, elde ederiz. telif oranı). Daha sonra gelirin maddi olmayan duran varlığın sahipleri tarafından ödenmesi gereken kısmı, bu varlık tarafından oluşturulan ek kâr olarak kabul edilir ve bu kârdan elde edilen nakit akışlarının değeri aktifleştirilir ve piyasa değerini oluşturur.

Telif haklarından tasarruf etme yönteminin özü, şirketin bilgiye dayalı maddi olmayan varlıklara (ticari markalar, ticari markalar, patentler ve gizli teknolojiler) sahip olarak telif ödemelerinden tasarruf etmesidir. Aksi takdirde, şirket maddi olmayan duran varlık sahiplerine periyodik olarak ödeme yapmak zorunda kalacaktır.

1) aşağıdaki faktörlere bağlı olarak adil bir telif oranı belirleyin:

• benzer varlıklar için telif oranı;
• beklenen kar;
• bu varlığın kullanımından kaynaklanan maliyetlerde tasarruf;
• firma tarafından kullanılan maddi duran varlıklar ve diğer maddi olmayan varlıklar için gerekli getiri düzeyi;
• bu maddi olmayan duran varlığın benzersizliği;
• bu tür fikri mülkiyetin ikamelerinin mevcudiyeti.

Genel olarak adil bir isim hakkı oranı, maddi olmayan duran varlığın sahibi olan taraf ile onu edinen taraf arasında anlaşma ile belirlenebilen ve aynı zamanda hem alıcıyı hem de satıcıyı tatmin eden bir oran olarak bulunabilir;

2) adil telif ücretinin çarpımını ve her tahmin yılı için hesaplandığı tabanı bulun. Bu tutarlar ayrıca vergi ödemeleri miktarı kadar azaltılmalıdır. Daha sonra, söz konusu maddi olmayan duran varlık için hesaplanan iskonto oranı kullanılarak alınan tutarları iskonto ederek, bu maddi olmayan duran varlığın amortismanı nedeniyle vergi tasarrufu sağlayacağız.

4. Kar avantajı yöntemi(gelirlerde avantaj yöntemi). Bu, pazarlama dışı güçlü bir maddi olmayan duran varlığın (örneğin lisanslar, patentler, teknolojiler vb.) varlığından dolayı şirketin kâr avantajını değerlendirmenize olanak tanıyan bir yöntemdir. Belirli bir maddi olmayan duran varlığın kullanıldığı sektör teknolojik olarak ne kadar gelişmişse, bu tür maddi olmayan varlıkların yol açabileceği kâr avantajı o kadar büyük olur.

Kâr avantajı yönteminin uygulanabilmesi için, bu maddi olmayan duran varlığı kullanan bir teşebbüsün, böyle bir CSA nesnesi kullanmadan benzer ürünler üreten işletmelerle karşılaştırıldığında elde ettiği vergi öncesi ek net kâr tutarının (herhangi bir TTK'nın uygulanmasından sonra elde edilen ek kâr) tutarının belirlenmesi gerekir. şirket iyileştirmeleri). Uygulamada, ek kar tutarını elde etmek için, değerlendirilen maddi olmayan duran varlık kullanılarak üretilen ürünler ile kullanılmadan üretilen benzer kalitede ürünler arasındaki fiyat farkı kullanılabilir. İhraç hacmi ile çarpılan fiyattaki belirtilen fark, maddi olmayan duran varlık sahibinin ek karı ile tanımlanır.

Bu yöntemin karmaşıklığının bir kısmı, pratikte analog olarak kullanılan ürünün, tahmini maddi olmayan duran varlığın kullanıldığı üretime benzer özelliklere ne ölçüde sahip olduğunu belirlemenin kolay olmamasıdır. Ek olarak, tüm hesaplamanın dayandığı fiyat farkı genellikle oldukça değişkendir ve bu da maddi olmayan duran varlıkların maliyetini haklı çıkarmada zorluklar yaratır.

Gelir yaklaşımının ana avantajı, maddi olmayan duran varlıkların mülkiyeti ile ilgili olumlu ve olumsuz etkilerin çoğunu hesaba katmasıdır. Ancak değerlemeyi gerçekleştirenlerin bu yaklaşımdan oldukça sık kaçınmasına neden olan dezavantajlar da vardır. Dezavantajlarından biri karmaşıklığıdır. Değerlendiricilerin çok sayıda faktördeki değişiklikleri tahmin etmesi gerekir ve bu çok zaman alır. Bu tür tahminler oldukça özneldir ve profesyonel değerlendirme gerektirir. Yaklaşımın ana dezavantajı, yalnızca değerlenen varlığı yaratan akışı tahmin etme ihtiyacıdır. Maddi olmayan duran varlıkların özellikleri göz önüne alındığında, bir tahmin geliştirmek oldukça zordur. Bu nedenle, akışın tamamından yalnızca bir maddi olmayan duran varlığa bir akış tahsis etmemize izin veren varsayımlar yapmak gerekir. Bu, sonuçların güvenilirliğinde bir azalmaya yol açar.

karşılaştırmalı yaklaşım(değerlemeye karşılaştırmalı yaklaşım). Bir varlığın değerinin, bu varlığın satın alınması veya satılmasıyla ilgili piyasa bilgilerine dayanarak hesaplanması gerçeğinde yatmaktadır. Maddi olmayan duran varlıklar genellikle orijinal olduğundan ve piyasada veya rakip şirketler arasında benzerleri olmadığından, karşılaştırmalı bir yaklaşımın kullanılmasının çok zor olduğu belirtilmelidir. Veya maddi olmayan duran varlıklar, ayrı ayrı değil, diğer varlıklarla birlikte satılır. Buna göre, değerlendirilen maddi olmayan duran varlık için ödenen tutarı işlem değerinden ayırmak gerekli hale gelir ve bunu yapmak çok zor olabilir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde karşılaştırmalı yaklaşım, bir maddi olmayan duran varlığın değerinin, karşılaştırmalı koşullarda benzer maddi olmayan varlıkların elde edilebileceği fiyata dayalı olarak belirlenmesini içerir. Değerlemesi yapılan varlığın değerini belirlemek için, işlem fiyatının işleme dahil olan maddi olmayan duran varlığı nicel olarak karakterize eden herhangi bir faktöre oranına eşit olan çeşitli çarpanlar kullanılır. Bu faktörler şunlar olabilir: bu maddi olmayan duran varlığın yarattığı gelir; kullanımından kazanç; diğer göstergeler. Bulunan çarpan aynı faktörle çarpılır, ancak zaten değerlendirilen varlığın doğasında vardır. Böylece maddi olmayan duran varlıkların maliyeti bulunur.

Karşılaştırmalı yaklaşım çerçevesinde, maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesinde aşağıdaki ana yöntemler kullanılmaktadır.

1. karşılaştırmalı analog yöntem(karşılaştırmalı maddi olmayan duran varlıklar yöntemi). Özü maddi olmayan duran varlıkların piyasa değeri hakkında bilgi bulmak olan, amaç ve kullanışlılık açısından değerlenecek nesneye analog olabilecek bir yöntemdir. Maddi olmayan duran varlıkların etkin bir şekilde işleyen bir piyasası koşullarında uygulanması uygundur. Değerleme yöntemi, değerlemesi yapılan varlığın değerinin, benzer bir varlığın satışı için halihazırda tamamlanmış bir işlemin fiyatı ile karşılaştırılmasını ifade eder.

Bu yöntemi kullanırken şunları yapmalısınız:

• benzer değerlendirme nesnelerinde tamamlanmış işlemler hakkında bilgi toplamak ve değerlendirme nesnelerinin karşılaştırıldığı göstergelerin listesini belirlemek;
• düzeltme faktörünü dikkate alarak işlemlerin fiili fiyatlarını ayarlayın ve karşılaştırılan işlemlere ilişkin düzeltilmiş fiili verilere dayanarak değerlenecek nesnenin değerini belirleyin.

Değerlendirilen nesnenin özellikleri ile karşılaştırılabilir bir analog arasındaki nicel ve nitel farklılıkları dikkate alan düzeltme faktörü, aşağıdaki faktörlerin bir maddi olmayan duran varlığın değeri üzerindeki etkisinin değerlendirilmesiyle oluşturulur:

• ülke - bu varlığın sahibi;
• sanayi;
• fikri mülkiyet nesnesinin kapsamı;
• devredilen hakların eksiksizliği;
• verilen hakların süresi;
• yasal korumanın mevcudiyeti;
• değerlendirilen varlığın şirketin üretim faaliyetleri üzerindeki etkisinin derecesi, vb.

2. Karşılaştırmalı yöntemin de geçerli olduğuna dikkat edilmelidir. fazla iade yöntemi ve telif tasarruf yöntemi. Bu iki yöntem karışık olarak kabul edilir, pek çok ekonomist buna hem gelir hem de karşılaştırmalı yaklaşımlar olarak atıfta bulunur 6 .

6 Leontiev B.B., Mamadzhanov Kh.A. Yüksek teknoloji işletmelerinin maddi olmayan duran varlıklarının değerlemesi. M.: Patent, 2012. S. 305.

Karşılaştırmalı yaklaşımın avantajı şudur: gerekli bilgi bir varlığın analogları ve alım satım işlemleri hakkında, hesaplama sonuçlarında minimum hata olacaktır. Birçok ekonomist, piyasanın bu varlığa nasıl değer verdiğini yansıttığı için, iş değerlemesinde karşılaştırmalı yaklaşımın en çok tercih edileni olduğuna inanıyor. Ancak, maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi için uygulanması, genellikle değerleme nesnelerinin benzersiz olması ve benzerlerinin olmaması nedeniyle engellenmektedir. Ek olarak, maddi olmayan duran varlıklar çoğu durumda bir işletmenin parçası olarak satılır, ayrı satışları son derece nadirdir. Maddi olmayan duran varlıklar tarafından oluşturulan akışlar, iskonto edilmeli ve WACC'ye eşit bir iskonto oranında bugünkü değere indirilmelidir.

Maddi olmayan duran varlıkların değerleme sürecinde büyük önem, maddi olmayan duran varlıkların amortismanını hesaplama yöntemlerine verilir. Bir şirket için, maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki amortisman ücretleri (sabit varlıklar 7 örneğinde olduğu gibi) büyük önem taşır (örneğin, bir şirket vergileri hesapladığında veya yatırımcılara veya hissedarlara kâr bildirdiğinde). Bu bağlamda, Rus ve uluslararası finansal muhasebe ve raporlama uygulamalarına uygun olarak, bir işletmenin finansal akışlarındaki maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki amortisman ücretlerinin yerini ve rolünü anlamak gerekir.

7 Sabit kıymetlerin amortismanı hakkında daha fazla bilgi için bkz. Petrikova E.M. Sabit kıymetlerin yenilenmesine yatırımı teşvik etmek için bir araç olarak işletmenin amortisman politikasının rolü // Finans ve kredi. 2007. Sayı 34.

Rus uygulamasında, amortismanın maddi olmayan duran varlıklara yansıtılması için üç yöntem vardır:

• doğrusal yöntem - maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​veya piyasa (yeniden değerleme durumunda) değerine dayalı olarak - bu varlığın faydalı ömrü boyunca eşit olarak;
• azalan bakiye yöntemi - ay başında maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değerine (orijinal veya piyasa - yeniden değerleme durumunda eksi tahakkuk eden amortisman) dayalı, payda şirket tarafından oluşturulan katsayı olan bir kesir ile çarpılır (3'ten fazla değil) ve paydada - kalan süre ay cinsinden faydalı ömür;
• Ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyeti yazma yöntemi - aylık ürün (iş) hacminin doğal göstergesine ve tüm kullanım ömrü boyunca maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetinin oranına dayanarak.

Amortisman yönteminin seçimi, varlığın olası satışından elde edilen finansal sonuç da dahil olmak üzere, varlığın kullanımından kaynaklanan gelecekteki ekonomik faydaların beklenen tüketimine göre belirlenir. Maddi olmayan duran varlıkların kullanımından kaynaklanan gelecekteki ekonomik faydaların beklenen akışının hesaplanmasının güvenilir olmaması durumunda, bu tür bir varlığa ilişkin amortisman tutarı doğrusal yönteme göre belirlenir.

Bir maddi olmayan duran varlığın amortismana tabi maliyeti, bir maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü boyunca sistematik olarak silinmelidir. “Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebeleştirilmesi” (PBU 14/2007) Muhasebe Yönetmeliği uyarınca, bir maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü, bir kuruluşun ekonomik faydalar elde etmek için maddi olmayan bir varlığı kullanmayı planladığı süredir. Yararlı ömrü belirlenemeyen maddi olmayan duran varlıklar, sınırsız faydalı ömre sahip maddi olmayan duran varlıklar olarak kabul edilir.

Maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömürleri aşağıdaki faktörlere göre belirlenir:

• kuruluşun entelektüel faaliyet veya bireyselleştirme araçlarının sonucu üzerindeki haklarının geçerlilik süresi ve varlık üzerindeki kontrol süresi;
• işletmenin ekonomik fayda elde etmeyi beklediği, varlığın beklenen ömrü.

Bununla birlikte, faydalı ömrünün belirlenmesinin mümkün olmadığı maddi olmayan duran varlıklar için vergi muhasebesi için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesinin 2. fıkrası uyarınca), amortisman oranı on yıllık faydalı ömre göre belirlenir. . Uluslararası amortisman muhasebesi sistemi ile Rus sistemi arasındaki temel fark, ekonomik gerekçede varlıkların amortismanındaki azalmadır, bu da şirketin hızla daha büyük vergi mahsupları yapmasına ve böylece serbest nakit akışını artırmasına olanak tanır. UFRS'ye göre bir maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü, varlığın şirkete sağlayacağı beklenen fayda dikkate alınarak belirlenir.

Bu nesnelerin ilk maliyetinin tam olarak geri ödenmesinden sonra bir patentin, sertifikanın, diğer mülkiyet belgelerinin geçerliliğinin sona ermesi durumunda, kuruluş tarafından kabul edilen koşullu değerlemede muhasebeye yansıtılmaya devam edilir ve değerleme tutarları organizasyonun finansal sonuçları olarak yansıtılır.

Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı için aşağıdaki temel gereksinimler vardır:

• bir kalemin amortismana tabi maliyeti, faydalı ömrü üzerinden silinmelidir;
• kullanılan amortisman yöntemi, şirketin nesnede yer alan ekonomik faydaları tükettiği süreci yansıtmalıdır;
• amortisman giderleri, başka bir varlığın defter değerine dahil edilmedikçe, kâr veya zararda muhasebeleştirilmelidir.

Amortismanın parasal olmayan bir gider kalemi olması nedeniyle (maddi olmayan duran varlıkların yaratılması için karşılık gelen maliyetler işletme tarafından daha önce - proje uygulama döneminin başında) yapılmış olduğundan ve ayrıca gelir vergisi matrahını düşürür. Bir işletmenin nakit akışını tahmin ederken, amortisman, şirketin vergi sonrası net işletme karını arttırır ve dolaylı olarak sermaye maliyetindeki artışı etkiler.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi, oldukça yeni bir değerleme alanıdır. Bu nedenle, onunla ilişkili birçok yanlış anlama vardır.

Ne de olsa Rus şirketlerinin maddi olmayan duran varlıkları değerlendirme uygulamaları hala çok zayıf. Ayrıca büyük maddi olmayan duran varlıkları faal bir işletmeden ayrı olarak satma deneyimi yoktur, bunun sonucunda birçok maddi olmayan duran varlık için pazar oluşmadığını söyleyebiliriz. Bir değerleme uzmanının değerlendirmesinin doğru olup olmadığını doğrulaması genellikle zordur. Bu olumsuz koşullarla bağlantılı olarak ve maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesindeki hataları en aza indirmek için, kuruluşun faaliyetlerinin, değerlendirmenin konusunun ve piyasanın kapsamlı ve derinlemesine bir analizini yapmak gerekir.

Edebiyat

1. Azgaldov G.G. Fikri mülkiyet ve maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi. M.: Uluslararası Değerlendirme ve Danışmanlık Akademisi, 2006. 399 s.

2. Aksenov A.P. Maddi olmayan duran varlıklar: yapı, değerlendirme, yönetim: ders kitabı. M.: Finans ve istatistik, 2007. 192 s.

3. Ber K.P. Varlık Menkul Kıymetleştirme: Finansal varlıkların menkul kıymetleştirilmesi, bankaları finanse etmek için yenilikçi bir tekniktir. M.: Volters Kluver, 2006. 624 s.

4. A. James R. Hitchner. Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi. M.: Maroseyka, 2008. 146 s.

5. Domodaran A. Yatırım değerlendirmesi: herhangi bir varlığın değerlendirilmesi için araçlar ve yöntemler. Moskova: Alpina Business Books, 2004. 1339 s.

6. Kazakova N.A., Romanova N.V. UFRS // Leasing'e geçişte finansal kiralama şirketleri için maddi olmayan duran varlıklarla işlemlerin muhasebesi ve kontrolü ile ilgili gerçek sorunlar. İş teknolojileri. 2014. Sayı 4. S. 15-24.

7. Kozyrev A.N. Maddi olmayan duran varlıkların ve fikri mülkiyetin değerlemesi. M.: RIC GSh VS RF, 2003. 368 s.

8. Kostin A. Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesi ve yönetimi ile ilgili gerçek sorunlar // Rusya Federasyonu'ndaki mülkiyet ilişkileri. 2004. No. 9. S. 53-59.

9. Limitovsky M.A. Gelişmekte olan pazarlarda yatırım projeleri ve gerçek seçenekler: bir ders kitabı. Moskova: Yurayt, 2014. 496 s.

10. Yüksek teknoloji işletmelerinin maddi olmayan duran varlıklarının değerlendirilmesi / ed. B.B. Leontiev, H.A. Mamadzhanov. M.: Patent, 2012. 305 s.

11. Reilly R, Schweiss R. Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi. M.: Quinto-Consulting, 2005. 792 s.

12. Shpilevskaya E.V., Medvedeva O.V. Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinin temelleri. M.: Phoenix, 2011. 224 s.

13. Ahonen G. Üretken ve Ticari Olarak Kullanılabilir Maddi Olmayan Varlıklar. Maddi Olmayan Duran Varlıkların Sınıflandırılması. Ed. J.E. Grujer, H. Stolowy. Groupe HEC: Jouy-en-Josas. 2000.

14. Baruh Lev. Maddi Olmayan Varlıklar: Yönetim, Ölçme ve Raporlama. Washington, DC: Brookings Enstitüsü Yayınları. 2001. S. 39.

15 Chen M.C. entelektüel sermaye. teoriler ve uygulamalar. 1. baskı. Tsanghai. 2004.

16. Eugene F. Brigham, Michael C. Ehrhardt. Finansal Yönetim: Teori ve Uygulama. Güney Batı Koleji Pub. 2011.

17. Kujansivu P., Ltfnnqvist A. Entelektüel Sermayenin Değerini ve Verimliliğini Araştırmak // Entelektüel Sermaye Dergisi. 2007 Cilt 8. Hayır.

18. Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, Alan J. Marcus. Kurumsal Finansmanın Temelleri. McGraw-Hill Irwin. 2009.

19. Teknoloji için Telif Oranları, Fikri Mülkiyet Araştırma Ortakları, Yardley. Pensilvanya. 1997.

20. Robert F. Reilly, Robert P. Schweihs Maddi olmayan duran varlıkları değerleme - McGraw-Hill Irwin. 1998.

21. Ryan B. İşletmeler için Finans ve Muhasebe. Güney Batı Koleji Yayıncılık. 2008.

22. Smith G.V., Parr R.L. Fikri Mülkiyet ve Maddi Olmayan Duran Varlıkların Değerlemesi. 3. baskı. John Willey & Sons Inc. 2000. 638s.

23. Ian R. Campbell ve John D. Taylor. Anlaşılması Zor Maddi Olmayan Varlıkların Değerlemesi. Kanada Yeminli Mali Müşavir. Mayıs 1972

Kuruluşun bilançosunun varlığı, mülküne ilişkin tüm gelir ve giderlerinin sabitlendiği bir belgedir. Başka bir deyişle, şirketin daha sonra finansal kaynağa dönüştürülebilecek tüm mülklerini içerir. Bunlardan biri birinci bölümün 110. satırında bilançoya yansıtılan maddi olmayan duran varlıklardır. Daha sonra, bu tür bir varlığın tam bir tanımını vereceğiz.

Satır 110 "NMA"

Bilançonun "Dönen varlıklar" bölümü, 1 yıldan fazla bir süredir kar amacı güterek faaliyette bulunan işletmenin mülkü hakkında bilgi sağlar. Muhasebeciler bunu maddi olmayan duran varlıklar olarak adlandırır. Satır 110, bu özelliğin artık değerini gösterir.

• 04 hesabının borç bakiyesini, yani "Maddi olmayan duran varlıkları" alın;
• Tüm maddi olmayan duran varlıklardan amortisman giderlerini içeren hesap 05'in kredi bakiyesi eksi. Bazı uzmanlar bunu dikkate almıyor.

İşletmenin tüm maddi olmayan mülkiyeti, yasal korumanın yanı sıra tescile sahip olmalıdır.

Maddi olmayan duran varlıklar (IA) nedir

110. satırı doğru bir şekilde doldurmak için, nasıl yapılacağını bilmeniz gerekir. maddi olmayan duran varlıklar bilançoya yansıtılır ve bunların nasıl düzgün bir şekilde dağıtılacağı.

Bu tür varlıkların maddi olmayan duran varlıkları şunları içerir:

• Şirketin fikri mülkiyeti - telif hakkına tabi tüm nesneler. Onlarla ilgili bilgilerin hesap 97'de, yani ertelenmiş giderler kaleminde kaydedildiğini belirtmekte fayda var. Bu tür bir mülkün ömrü boyunca, toplam maliyetleri hesaba katmak için 20,25,26,44 hesaplarına yeniden yazılır;
• İşletmenin oluşturulmasına ve organizasyonuna yönelik finansal giderler. Oluşumları ve görünümleri nadiren olduğu kadar her zaman planlıdır. Bu nedenle muhasebeciler 04. satırda bunları dikkate alırlar;
• Şirketin olumlu bir itibarı yaratmayı amaçlayan fonlar. Önceki paragrafın yanı sıra, 04. satırda dikkate alınırlar.

Maddi olmayan arama varlıkları vardır. Duran varlıklara yapılan yatırımların kaydedildiği 08 numaralı hesapta 1130 satırına kaydedilirler. Bir arama ve keşif seferi düzenlemek için gerekli olan tüm finansal harcamaları yansıtır. Aynı zamanda, uygulanması için özel bir sertifikalı lisans ve bunun sonucunda elde edilen bilgiler gereklidir: sondaj sonuçları, laboratuvar çalışmaları, değerlendirme ve beklentiler. Maddi olmayan araştırma varlıkları, 08 hesabının borç bakiyesi ile 05 hesabının kredi bakiyesi arasındaki fark olarak yansıtılır.

Maddi olmayan duran varlıklar ayrıca bilimsel, araştırma ve tasarım çalışmaları ve testler için tahsis edilen fonları da içerir. Bunun için uyulması gereken ayrı kurallar vardır. Bu nedenle, faaliyetin nihai sonucu hesap 04'te plana girilmelidir. Buna rağmen, araştırma sonucu her zaman maddi olmayan duran varlıklara atfedilebilecek fikri mülkiyet olmayabilir. Bu nedenle, bilimsel faaliyetin sonucu bazen tescilin yanı sıra yasal korumaya tabi olmayabilir.

İşin sonucu 04 hesabına girilir ve işin toplam maliyeti 150 "Diğer duran varlıklar" satırına yansıtılır.

Maddi olmayan duran varlıkların değerinin oluşumu

Maddi olmayan duran varlıkları geliştirmek veya yaratmak için gerekli olan bir maliyet kalemi vardır. Böylece, şirketin kurucuları tarafından kurulan başlangıç ​​​​maliyetleri oluşur. Ayrıca meslektaş incelemesi yapan bir kuruluşa da başvurabilirler. Bu NMA'lar şunları içerir:

• Tüm telif hakkı nesneleri;

• Ticari sır olarak sınıflandırılan nesneler;
• Doğal Kaynaklar.

Ancak uzmanlar görüşlerini bildirdikten sonra, mülk maddi olmayan duran varlık olarak kabul edilebilir ve Muhasebe Planına girilebilir. Yaptıkları tüm masraflar da maliyetlere dahil edilmelidir. Çoğu zaman şunları içerir:

• Maddi olmayan duran varlıkların başka bir kişiye satışından elde edilen fonlar;
• Sözleşme kapsamındaki işin performansı için finansal giderler;
• Bu maddi olmayan duran varlığın geliştirildiği çalışana ikramiye;
• Vergiler, ayrıcalıklar, devlet vergileri.

Maddi olmayan duran varlıklar hakkında doğru bilgi nasıl girilir?

Muhasebecinin şirketin varlıklarını herhangi bir kritere göre (fiyat veya değer olarak) işletme için önemli olarak değerlendirmesi durumunda, özel olarak ayrı bir döküm verilebilir. Bunu yapmak için, 110 satırında, bu özelliğin birkaç türünü vurgulamak ve bunları ek satırlar kullanarak düzenlemek gerekir.

Ayrıca, bilançoda bazen mülkün kalıntı değerinin belirtilmesi gerekir. Bu eylem, nesne şirkette güven yönetimi altındaysa gerçekleşir. Bunu yapmak için, eylemin organizatörü, 04 hesabının kredi bakiyesinden, çiftlikteki yerleşimleri yansıtan 79 numaralı borç hesabına yeniden yazar. İçinde alt hesap 3'ün tahsis edilmesi gerekiyor, bundan sonra, bir mülk güven sözleşmesi kapsamında yerleşim yeri olarak kaydetmeniz gerekiyor.

Maddi olmayan duran varlıklar ve amortisman ile ilgili tüm veriler, raporlamaya girmeden önce şirket başkanına aktarılır. Bundan sonra, 110. satırda, hesap 79 için artık tutar olmaksızın maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değerini belirler.

Girişimcilere gider satırında maddi olmayan duran varlıkları gider kaleminden silme yasal hakkı verildiğini belirtmekte fayda var. Bu durumda, amortisman dikkate alınmaz.

"Soru ve cevaplarda muhasebe", 2007, N 2

Değerleme, bir meta olarak değerleme nesnesinin değerini belirlemeyi amaçlayan bir dizi yasal, ekonomik, organizasyonel, teknik ve diğer önlemler olarak anlaşılmaktadır.

Çoğu zaman, maddi olmayan duran varlıkları değerlendirirken aşağıdaki değer türleri kullanılır.

İlk maliyet - maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesini edinme veya yaratma maliyetlerinin ve onu planlanan amaçlar için kullanıma uygun hale getirme maliyetlerinin toplamı.

Artık değer - ilk maliyet eksi tahakkuk eden amortisman.

Artık değer - Şirketin maddi olmayan duran varlık için faydalı ömrünün sonunda almayı beklediği fon miktarından, elden çıkarmanın beklenen maliyetleri düşüldükten sonra kalan değer.

Defter değeri - bir maddi olmayan duran varlık nesnesinin birikmiş amortisman düşüldükten sonra bilançoya yansıtıldığı maliyet.

Bir maddi olmayan duran varlığın yerine koyma maliyeti (veya yeniden üretim maliyeti), kaybolan varlığı eski haline getirmek için yapılması gereken maliyetlerin miktarı ile belirlenir.

Piyasa değeri - yasadışı teşviklerin etkisi olmaksızın, tüm adil ticaret koşullarına, satıcı ve alıcının bilinçli eylemlerine tabi olarak, bir maddi olmayan duran varlığın rekabetçi ve açık bir piyasada elde etmesi gereken en olası fiyat. burada:

• alıcı ve satıcının motivasyonları tipiktir;
• her iki taraf da iyi bilgilendirilir, danışılır ve kendi çıkarlarını göz önünde bulundurarak hareket eder;
• maddi olmayan duran varlığın yeterli bir süre için satışa sunulmuş olması;
• ödeme nakit olarak yapıldı;
• fiyat normaldir, belirli finansman ve satış koşullarından etkilenmez.

Maddi olmayan duran varlıklar değerlendirme gerektirir:

• alırken veya satarken;
• kuruluşun kayıtlı sermayesine katkının (maddi olmayan duran varlık şeklinde) hesaplanması;
• bir devir sözleşmesi kapsamında bir maddi olmayan duran varlığa hakların (tam veya eksik) devri;
• bir maddi olmayan duran varlığın sigortalanması sırasında sigortalanan tutarların, ödemelerin ve faizin belirlenmesi;
• kredi verme sürecinde bir maddi olmayan duran varlığın teminat olarak kullanılması;
• maddi olmayan duran varlıkların hızlı amortismanı nedeniyle kuruluşun işletme sermayesi kütlesindeki artış;
• vergi tabanı optimizasyonu.

Maddi olmayan duran varlıkların değerinin açık ve net bir şekilde belirlenmesi için en iyi seçenek, bu amaçlar için gerekli bilgilerin kompleksine sahip olan ve çalışmalarının sonuçlarından sorumlu olan bağımsız bir değerleme uzmanının hizmetlerini kullanmaktır.

Rusya'daki bağımsız değerleme uzmanlarının faaliyetleri, 29 Temmuz 1998 tarihli ve 135-FZ sayılı "Rusya Federasyonu'ndaki Değerleme Faaliyetleri Hakkında" Federal Yasa ile düzenlenmektedir.

Sanat sayesinde. Bu Yasanın 9'unda, değerlendirme nesnesinin değerlendirilmesinin temeli, değerleme uzmanı ile müşteri arasındaki bir anlaşmadır.

Sözleşme yazılı olarak yapılır ve noter onayı gerektirmez. Bir anlaşma yapılmasının gerekçelerini, değerleme nesnesinin türünü, belirlenecek değerleme nesnesinin değerinin türünü, maddi olmayan duran varlıkların nesnesini değerlendirmek için parasal ödülü ve ayrıca değerleme uzmanının hukuki sorumluluğu hakkında bilgileri içermelidir. sigorta. bir anlaşmada hatasız değerleme uzmanının, değerleme faaliyetlerini yürütmek için bir lisansa sahip olup olmadığı, değerleme nesnesinin kesin bir göstergesi, tanımı hakkında bilgileri içerir.

Bağımsız değerleme uzmanı, değerlendirmenin sonuçlarına dayanarak, bağımsız değerleme uzmanı tarafından kendisine sözleşme ile verilen görevlerin uygun şekilde yerine getirildiğinin teyidi olan özel bir rapor hazırlar.

Rapor, nesnenin değerlendirilmesinin tarihini, amaçlarını ve hedeflerini, kullanılan değerlendirme standartlarını ve ayrıca rapora yansıtılan değerlendirme sonuçlarının eksiksiz ve açık bir şekilde yorumlanması için gerekli diğer bilgileri içermelidir.

Değerlendirilen nesnenin raporda kaydedilen nihai değeri, güvenilir olarak kabul edilir ve değerlenen nesne ile işlem yapmak amacıyla tavsiye edilir.

Kuruluşun aynı nesnenin değerlendirmesini aynı anda birkaç sanatçıya sipariş edebileceğini unutmayın. Yasal olarak tanımlanmış durumlarda değerlendirme, ilgili bakanlık ve departmanlar tarafından akredite edilmiş icracılar (tüzel kişiler ve bireysel girişimciler) tarafından yapılır.

İlk maliyetlerini hesaplama prosedürü, kuruluştaki maddi olmayan duran varlıkların alınma yöntemine bağlıdır. Maddi olmayan duran varlıklar şunlardan gelebilir:

• bir ücret karşılığında satın alma;
• ücretsiz makbuz;
• organizasyonun kendisi tarafından üretim;
• kayıtlı sermayeye katkı olarak katkı.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Ekim 2000 tarihli N 91n (bundan sonra PBU 14/2000 olarak anılacaktır) Emri ile onaylanan "Maddi Olmayan Varlıkların Muhasebesi" PBU 14/2000 Muhasebe Yönetmeliğinin 6. maddesine göre, maddi olmayan duran varlıklar, orijinal maliyetleriyle muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

Bir ücret karşılığında veya başka bir mülk karşılığında edinilen maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi

Kuruluşlar tarafından halihazırda diğer tüzel kişiler ve bireyler tarafından yaratılmış münhasır hakların nesnelerinin edinilmesi, hakların devrine ilişkin anlaşmalar, bir eserin kullanımına ilişkin telif hakkı anlaşmaları, teknik bilgi aktarımına ilişkin anlaşmalar vb.

Bir ücret karşılığında edinilen maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, katma değer vergisi ve diğer iade edilebilir vergiler hariç, fiili edinme maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir. PBU 14/2000'in 6. Maddesi, maddi olmayan duran varlıkların edinilmesi için fiili giderlerin açık bir listesini sağlar. Bu maliyetler şunları içerir:

• hak sahibine (satıcıya) hakların devri (edinilmesi) sözleşmesi kapsamında ödenen tutarlar;
• maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlar tarafından ödenen tutarlar;
• hak sahibinin münhasır haklarının devri (edinimi) ile bağlantılı olarak yapılan tescil ücretleri, gümrük vergileri, patent ücretleri ve diğer benzeri ödemeler;
• maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesinin satın alınmasıyla bağlantılı olarak ödenen iade edilmeyen vergiler;
• maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesinin elde edildiği bir aracı kuruluşun ücreti;
• doğrudan maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasıyla ilgili diğer giderler.

PBU 14/2000, maddi olmayan duran varlıkları planlanan amaçlar için kullanıma uygun hale getirmek için ek maliyet imkanı sağlar. Bu giderler aynı zamanda maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyetini de arttırır.

İle ek masraflarçalışanların ücret tutarlarını, sosyal sigorta ve güvenlik kesintilerini, malzeme ve diğer giderleri içerir.

Devir (devralma) sözleşmesinin şartları uyarınca, bir erteleme veya taksit ödemesi sağlanırsa, fiili giderler, edinilen maddi olmayan duran varlıkların ödenmesi için ödenecek hesapların tamamında muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

Bu nedenle, bir maddi olmayan duran varlık nesnesinin başlangıç ​​maliyeti, belirli bir süre boyunca oluşur ve bir nesnenin satın alınması ve planlanan amaçlar için kullanıma uygun bir duruma getirilmesi ile doğrudan ilişkili belgelenmiş maliyetleri içerir.

Maddi olmayan duran varlıklar, diğer maddi olmayan duran varlıklar ve diğer mülkler karşılığında veya kısmen satın alınabilir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 567'si (bundan sonra Rusya Federasyonu Medeni Kanunu olarak anılacaktır), bir değişim anlaşması uyarınca, tarafların her biri bir ürünü diğerinin karşılığında diğer tarafın mülkiyetine devretmeyi taahhüt eder. Bu durumda taraflardan her biri, devretmeyi taahhüt ettiği malın satıcısı ve karşılığında kabul etmeyi taahhüt ettiği malın alıcısı olarak kabul edilir.

Değişim sözleşmesinde aksi öngörülmedikçe, değiş tokuş edilecek malın eşit değerde olduğu varsayılır ve bunların devir ve kabul masrafları sözleşme kapsamında bu yükümlülükleri taşıyan tarafa aittir.

Bir takas sözleşmesi kapsamında, takas edilen malların eşitsiz olarak kabul edilmesi durumunda, fiyatı takasta sağlanan malların fiyatından düşük olan malları devretmekle yükümlü olan taraf, fiyat farkını derhal ödemelidir. veya sözleşmede farklı bir ödeme prosedürü öngörülmedikçe, malları devretme yükümlülüğünün yerine getirilmesinden sonra.

Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 570. Maddesi, değiş tokuş edilen malların mülkiyetinin, her biri tarafından malları devretme yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden sonra, kanuna veya sözleşmeye aykırı olmadığı sürece, takas sözleşmesinin taraflarına aynı anda geçtiğini belirler. .

Muhasebe ve vergi muhasebesindeki değişim sonucunda elde edilen maddi olmayan duran varlıkların nesnesinin değerlendirilmesi ile durum biraz daha karmaşıktır.

PBU 14/2000 sayesinde, takas esasına göre edinilen maddi olmayan duran varlıklar, orijinal maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Yükümlülüklerin yerine getirilmesinin (ödemenin) parasal olmayan yollarla yapıldığı sözleşmeler kapsamında alınan maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, kuruluş tarafından devredilen veya devredilecek malların maliyeti esas alınarak hesaplanır. Bu tür malların değeri, bir işletmenin karşılaştırılabilir koşullarda benzer malları normalde alacağı veya satacağı fiyatı esas alır. Devredilen malların (değerlerin) değerinin belirlenmesi mümkün değilse, karşılığında alınan maddi olmayan duran varlıkların değeri, karşılaştırılabilir koşullarda benzer maddi olmayan varlıkların elde edildiği fiyata eşit alınır.

Vergilendirme amacıyla, takas anlaşmaları kapsamında mal (iş, hizmet) devrinde, bunların işleme taraf olanlar tarafından belirlenen fiyatları (sözleşme bedeli) kabul edilir. Ancak, vergilerin hesaplanmasının eksiksizliği üzerinde kontrol uygularken, vergi makamları, aşağıdaki durumlarda fiyatların uygulanmasının doğruluğunu doğrulama hakkına sahiptir:

• ticaret borsası (barter) işlemlerinde;
• dış ticaret işlemleri yapılırken;
• ilişkili taraflar arasındaki işlemlerde;
• Mükellef tarafından aynı (homojen) mal, iş veya hizmetler için kısa bir süre içinde uygulanan fiyat seviyesinden %20'den fazla yukarı veya aşağı sapma ile.

Böyle bir denetim sonucunda, işlemin tarafları tarafından kullanılan mal, iş veya hizmet fiyatlarının piyasa fiyatlarından %20'den fazla saptığı ortaya çıkarsa, vergi makamlarının karar verme hakkı vardır. ek vergiler ve cezalar. Aynı zamanda, vergilerin geç ödenmesine ilişkin vergiler ve cezalar, ilgili mal, iş veya hizmetler için piyasa fiyatları esas alınarak hesaplanır.

Kuruluşun kendisi tarafından oluşturulan maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi

Maddi olmayan duran varlıkların, aşağıdaki durumlarda kuruluşun kendisi tarafından yaratıldığı kabul edilir:

1. resmi görevlerin yerine getirilmesi sırasında veya işverenden belirli bir görevle elde edilen fikri faaliyetin sonuçlarına ilişkin münhasır hak, işveren kuruluşa aittir;
2. yazar (yazarlar) tarafından işveren olmayan bir müşteriyle yapılan bir anlaşma kapsamında elde edilen fikri faaliyet sonuçlarının münhasır hakkı müşteri kuruluşuna aittir;
3. kuruluş adına bir ticari marka veya malların menşei temyizini kullanma hakkı için bir sertifika verilir.

Böylece maddi olmayan duran varlıklar şu şekilde oluşturulabilir: kendi başına kuruluşlar (ekonomik yöntem) ve üçüncü taraf kuruluşları çekerek (sözleşme yöntemi).

Bu nedenle, kuruluşun kendi başına oluşturduğu bir maddi olmayan duran varlığı kullanma hakkının mülkiyeti sorununu çözmek için yasal tescili önemlidir.

Kural olarak, kuruluşun güçleri tarafından maddi olmayan duran varlıkların yaratılması, çalışanları tarafından işverenden belirli bir görevle gerçekleştirilir. Maddi olmayan duran varlıkların yaratılması, onunla yapılan iş sözleşmesi uyarınca çalışanın çalışma yükümlülüğü de olabilir.

Sanatın 2. paragrafına göre. 23 Eylül 1992 tarihli Patent Yasasının 8'i N 3517-1, bir çalışan (yazar) tarafından emek görevlerinin yerine getirilmesi veya belirli bir görevle bağlantılı olarak oluşturulan bir buluş, faydalı model veya endüstriyel tasarım için patent alma hakkı işverenin işverene aittir, eğer kendisi ile çalışan (yazar) arasındaki sözleşmede aksi belirtilmemişse.

Kuruluşun kendisi tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti, KDV ve diğer iade edilebilir vergiler hariç (Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlananlar hariç), bunların yaratılması, üretilmesi, fiili maliyetlerinin toplamıdır.

Bu tür masraflar, özellikle şunları içerir:

• harcanan malzeme kaynaklarının maliyeti;
• maddi olmayan duran varlığın yaratılmasında yer alan çalışanların ücreti;
• karşı taraf (ortak yürütme) anlaşmaları kapsamında üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için ödeme;
• Patentlerin, sertifikaların vb. alınmasıyla ilgili patent ücretleri.

PBU 14/2000'in 6. paragrafında verilen fiili maliyetlerin listesi açıktır.

Genel işletme ve diğer benzer giderler, varlıkların edinimiyle (yaratılmasıyla) doğrudan ilgili olmadıkça, maddi olmayan duran varlıkların edinilmesi ve yaratılması için fiili giderlere dahil edilmez.

Kurucular tarafından kayıtlı sermayeye katkıda bulunan maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi

Maddi olmayan duran varlıklar, kurucuların (katılımcıların) yetkili (yedek) sermayesine katkısı olarak kuruluşa girebilir. Aynı zamanda, yetkili (yedek) sermayeyi parasal olmayan yollarla (özellikle maddi olmayan duran varlıkları devrederek) oluşturma olasılığı, kuruluşun kurucu belgelerine kaydedilmelidir.

İlk kez, Rus kuruluşlarının yetkili sermayesine katkı nedeniyle maddi olmayan duran varlıklar yapma olasılığı, 25 Aralık 1990 tarihli RSFSR Bakanlar Kurulu Kararı'nın kabul edilmesiyle ortaya çıktı N 601 "Onaylanması üzerine Anonim Şirketler Yönetmeliği"nin 37'nci fıkrasında şirket üyesinin katkısının bina, bina, teçhizat ve diğer maddi değerler olabileceği, menkul kıymetler, arazi, su ve diğer doğal kaynakları, binaları, yapıları ve ekipmanları kullanma hakları ile diğer mülkiyet hakları (fikri mülkiyet dahil), peşin Sovyet rublesi ve döviz cinsinden. Gelecekte, bu kural Rusya Federasyonu Medeni Kanununun ilk bölümünde yansıtılmıştır.

Sanata göre. Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 66'sı, kurucuların bir ticari kuruluşun mülküne katkısı para, menkul kıymetler, diğer şeyler veya mülkiyet hakları veya parasal değeri olan diğer haklar olabilir. Bu bağlamda, böyle bir katkı fikri mülkiyet (bir patent, bir bilgisayar programı dahil olmak üzere bir telif hakkı nesnesi vb.) veya know-how nesnesi olamaz.

Bir anlaşma kapsamında bir şirkete veya ortaklığa devredilen ve yasaların öngördüğü şekilde kaydedilmesi gereken böyle bir nesneyi kullanma hakkı, katkı olarak kabul edilebilir. Bu pozisyon, Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi Plenumunun 1 Haziran 1996 tarihli ve Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin ortak Kararnamesi'nde yansıtılmıştır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu."

Bu nedenle, bir ticari şirketin veya ortaklığın kayıtlı (hisse) sermayesine katkı olarak yapılabilecekler, ortaya çıktıkları amaç değil, kullanım haklarıdır ve yukarıdakiler dikkate alınarak dahil edilebilir. kuruluşun maddi olmayan duran varlıkları.

Fikri mülkiyet nesnelerini kullanmak için ikincil (münhasır olmayan) hakların, kuruluşların yetkili sermayesine katkı olarak devredilemeyeceğine dikkat edilmelidir.

Kuruluşların kayıtlı sermayesine katkı nedeniyle bir fikri mülkiyet nesnesine kullanım haklarının devri ile ilgili temel konu, bu işlemin belgelenmesidir. Fikri mülkiyet nesnelerini kullanma hakkının kayıtlı sermayeye devredildiği gerçeğini yansıtan yasal belgelerin hazırlanmasına ek olarak, aşağıdaki anlaşma türlerinden birinin yapılması gerekir: münhasır hakların devrine ilişkin bir anlaşma, bir lisans sözleşmesi , know-how transfer anlaşması, bilimsel ve teknik gelişme transferi anlaşması vb.

PBU 14/2000'in 9. paragrafına göre, kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine katkıda bulunan maddi olmayan duran varlıkların başlangıç ​​maliyeti, kuruluş tarafından aksi belirtilmedikçe, kuruluşun kurucuları (katılımcıları) tarafından kararlaştırılan parasal değere göre belirlenir. Rusya Federasyonu mevzuatı.

Bir katılımcının bir ticari şirkete katkısının parasal değeri, şirketin kurucuları (katılımcılar) arasındaki anlaşma ile yapılır (Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 66. Maddesi). Kanunda belirtilen hallerde bağımsız bilirkişi doğrulamasına tabidir.

örneğin, Sanatın 2. paragrafı uyarınca. 08.02.1998 tarihli Federal Yasanın 15'i N 14-FZ "Sınırlı Sorumlu Şirketler Üzerine", bir şirket üyesinin şirketin kayıtlı sermayesindeki payının nominal değeri (nominal değerdeki artış), olmayan bir kişi tarafından ödenirse nakit katkı, 200'den fazla asgari ücret (asgari ücret), şirketin devlet tescili için belgelerin sunulması veya şirketin tüzüğündeki ilgili değişikliklerin sunulması tarihi itibariyle federal yasa tarafından belirlenir, böyle bir katkı bağımsız bir uzman tarafından değerlendirilmelidir. (değerlendirme uzmanı). Böyle bir parasal olmayan katkı ile ödenen bir şirket üyesinin payının nominal değeri (nominal değerdeki artış), bağımsız bir değerleme uzmanı tarafından belirtilen, belirtilen katkının değerlendirmesinin tutarını aşamaz.

Bir hediye sözleşmesi kapsamında alınan maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi (ücretsiz)

Maddi olmayan duran varlıklar üçüncü kişiler tarafından ücretsiz olarak kuruluşa devredilebilir.

Maddi değerlerin veya mülkiyet haklarının bağışçıdan bağışçıya devri, bir hediye sözleşmesi temelinde gerçekleştirilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 572. Maddesi). Bununla birlikte, ticari kuruluşlar arasındaki ilişkilerde değeri kanunla belirlenen beş asgari ücreti aşmayan olağan hediyeler dışında bağışlara izin verilmez (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 575. Maddesi 4. Madde). Böylece, bağışçı çemberi bireylere ve kar amacı gütmeyen kuruluşlara daralır.

Bir çok not edilmelidir önemli özellik fikri mülkiyet nesnelerine münhasır hakların karşılıksız olarak elde edilmesiyle ilişkili. Gerçek şu ki, bu nesneler bir bağış sözleşmesi kapsamında devredilmemektedir, bu nedenle, münhasır hakların bir fikri mülkiyet nesnesine karşılıksız devri için işlemleri resmileştirmek için, hakların devrine ilişkin sözleşmeler, lisans sözleşmeleri vb. tazminat için transferin niteliğine ilişkin koşul kullanılmalıdır. nesne, yani. fiyat durumu.

PBU 14/2000'in 10. Paragrafı, bir kuruluş tarafından bir hediye sözleşmesi kapsamında (ücretsiz) alınan maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyetinin, muhasebe için kabul edildiği tarihteki piyasa değerine göre hesaplandığını belirtir. PBU 14/2000, piyasa değerlerini belirlemek için ilkeler belirlemez.

Vergi muhasebesinde, bir kuruluş tarafından ücretsiz olarak alınan mülk, bu kuruluşun faaliyet dışı geliri olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, PBU 14/2000 gibi, mülkü ücretsiz alırken, gelirin piyasa fiyatlarına göre, ancak amortismana tabi mülkler için - kalıntı değerinden düşük olmayan - değerlendirilmesini gerektirir. Fiyatlarla ilgili bilgiler vergi mükellefi tarafından onaylanmalıdır - belgelenen mülkün alıcısı veya bağımsız bir değerlendirme.

Maddi olmayan duran varlıkların değerleme yöntemleri

Bağımsız değerleme uzmanları tarafından kullanılan mevcut tüm değerleme yöntemleri, üç klasik yaklaşımdan birine dayanmaktadır:

• gelir yaklaşımı (bir varlığın potansiyel karlılığının belirlenmesi);
• piyasa yaklaşımı (değerlendirilen nesnenin piyasada satılan yakın benzerleriyle karşılaştırılması);
• maliyet yaklaşımı (bir varlık edinme maliyetinin belirlenmesi).

Bir veya başka bir değerleme yönteminin uygulanması, değerleme uzmanının amaç ve hedeflerine, belirlenmesi gereken değerin türüne ve ayrıca değerleme uzmanının kullanabileceği bilgilere bağlıdır. İki veya daha fazla klasik yaklaşıma dayalı çeşitli yöntemler kullanıldığında tutarlı sonuçlar elde edilmesi, değerlendirmenin doğruluğunun ve tarafsızlığının kanıtıdır.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlendirilmesinde hem Rus hem de yabancı uygulamada kullanılan listelenen yaklaşımlar aşağıdaki gibi karakterize edilebilir.

gelir yaklaşımı. Önce maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi için ana yaklaşımı düşünün - karlı. Özü, bir maddi olmayan duran varlığın gelecekte getirebileceği gelir temelinde değerlendirilmesi gerçeğinde yatmaktadır. En yaygın iki yöntem gelir yaklaşımına dayanır: indirgenmiş gelir yöntemi ve doğrudan kapitalizasyon yöntemi. Bunlar, her türlü mülk kompleksine uygulanabilen en evrensel yöntemlerdir.

Her iki durumda da, kârlılığın bir göstergesi olarak nakit akışı veya kâr (vergi öncesi veya sonrası) seçilebilir. Nakit akışı, kârdan farklıdır, çünkü sadece işleyişine değil, gelişimine de zarar vermeden şirketin cirosundan çekilebilir. Çoğu durumda, farklı tüzel kişiler vergileri farklı şekilde ödediğinden, vergi öncesi kârın kullanılması tavsiye edilir, ancak bu, değerlemenin sonuçlarını etkilememelidir.

İskonto edilmiş gelir veya beklenen nakit akışları (kârlar) yöntemi, yatırımcının gelecekte beklediği gelirin belirli kurallara göre tahmini maddi olmayan duran varlıkların bugünkü değerine dönüştürülmesini içerir. Bu durumda, gelecekteki gelir şu şekilde anlaşılır:

• mülkiyet süresi boyunca maddi olmayan duran varlıkların işletilmesinden elde edilen periyodik nakit akışı - yatırımcının mülk sahipliğinden (gelir vergisi hariç) temettü, kira vb. şeklinde elde ettiği net gelir;
• Elde tutma süresinin sonunda maddi olmayan duran varlıkların satışından elde edilen nakit tahsilatlar, maddi olmayan duran varlıkların yeniden satışından elde edilen gelecekteki hasılatın işlem maliyetleri düşülmüş halidir.

Bu nedenle, iskonto, o andaki gelecekteki nakit akışlarının değerini değerlendirmek için sonraki her yılın gelirini belirli bir faktör - iskonto faktörü - azaltmayı içerir.

Kapitalizasyon, iskontodan daha basit bir prosedürdür, ancak yalnızca değerlemesi yapılan varlık zaten kullanımdaysa ve istikrarlı bir gelir sağlıyorsa veya istikrarlı bir gelir getirmesi beklenen bir varlığın oldukça kaba bir değerlemesini hızlı bir şekilde yapmanız gerekiyorsa önerilir. . Doğrudan kapitalizasyon prosedürü, bir varlığın piyasa değerini belirlemek için getiri oranını bir çarpanla çarpmanın gerekli olduğu gerçeğine dayanmaktadır. Getiri göstergeleri her durumda bireyseldir ve çarpan, borsa verileri temelinde hesaplanan kapitalizasyon oranına bağlıdır.

Maliyet yaklaşımı. Maliyet yaklaşımını kullanırken, maddi olmayan duran varlıklar esas olarak yaratılmaları, satın alınmaları ve işletmeye alınmaları için gereken maliyet miktarında değerlendirilir. Bu yöntemi kullanmanın fizibilitesinin farklı şekillerde değerlendirildiği söylenmelidir. Profesyonel değerlendirmede, maliyet yaklaşımı gelir ve piyasa yaklaşımı ile birlikte ana yaklaşımlardan biri olarak kabul edilir. Maliyet yaklaşımında, değerlendirilen değer piyasa değerinden önemli ölçüde farklılık gösterebilse de (maliyetler ve fayda arasında doğrudan bir ilişki olmadığı için), örneğin sigortacılıkta emlak vergisinin hesaplanması için maliyet yaklaşımının haklı olduğu birçok durum vardır. mülkün bireysel bileşenlerinin, dava davalarında mülkün sahipleri arasında bölünmesi, mülkün açık artırmalarda satışı sırasında vb.

Rusya koşullarında, borsa henüz oluşmaya başladığında ve neredeyse hiç piyasa bilgisi olmadığında, maliyet yaklaşımı mümkün olan tek yaklaşımdır.

Maliyet yaklaşımının ana özelliği, eleman bazında değerlendirme, yani. tahmini maddi olmayan duran varlıklar bileşen parçalara ayrılır, her bir kısım değerlendirilir ve daha sonra tüm maddi olmayan duran varlıkların değeri, parçalarının değerleri toplanarak elde edilir. Aynı zamanda, yatırımcının sadece maddi olmayan duran varlıkları satın alma imkânına sahip olduğu değil, aynı zamanda bunları ayrı olarak satın alınan unsurlardan yaratma imkânına sahip olduğu varsayılmaktadır.

Yıllık konaklama harcamalarının maksimum boyutunu hesaplamak için normlar

Gelir yaklaşımında olduğu gibi maliyet yaklaşımında da değerlemesi yapılan maddi olmayan duran varlıkların niteliğine bağlı olarak kullanılan çeşitli yöntemler bulunmaktadır. Maliyet yaklaşımı çerçevesindeki tüm yöntemlerde, değerlendirmede genel bir eylem algoritması belirlemek mümkündür:

1. Maddi olmayan duran varlıkların yapısının analizi ve bileşenlerinin dağılımı. Dolayısıyla, işletmeyi sadece maddi olmayan duran varlıklarını değil, bir bütün olarak değerlendirmeniz gerekiyorsa, o zaman sabit varlıklar (arazi, binalar, yapılar, makine ve teçhizat), işletme sermayesi, nakit gibi bileşenleri ayırt eder.
2. Maddi olmayan duran varlıkların her bir bileşeni için en uygun değerleme yönteminin seçilmesi ve hesaplamaların yapılması.
3. Maddi olmayan duran varlıkların bileşenlerinin gerçek amortisman derecesinin (manevi ve fiziksel) değerlendirilmesi.
4. Maddi olmayan duran varlıkların bileşenlerinin kalıntı değerinin hesaplanması ve tüm maddi olmayan duran varlıkların kalıntı değerinin toplam değerlendirmesi.

Maliyet yaklaşımı hiçbir şekilde evrensel değildir. Yalnızca lisanslanan belirli teknolojiye odaklanmaya ve teknolojiyi geniş çapta geliştirmenin ve geliştirmenin (arızalar dahil) işletmeye getireceği toplam maliyeti hesaba katmamanın yanı sıra, maliyetlerin kendilerinin tahmin edilmesi genellikle zordur. Bununla birlikte, mevcut eksikliklere rağmen, maliyet yaklaşımının kullanımı genel olarak haklıdır: değeri yalnızca temel alınarak tahmin edilebilecek bir dizi maddi olmayan duran varlık vardır, örneğin, Ar-Ge sonuçlarının maliyeti, endüstriyel tasarımlar, lisanslar belirli faaliyetlerde bulunma hakkı vb. için. Genel olarak, diğer yaklaşımlara yardımcı olması için kullanılması tavsiye edilir.

Piyasa yaklaşımı. Bu yaklaşım, piyasa bilgilerinin analizine dayalı olarak maddi olmayan duran varlıkların tüm değerleme yöntemlerini birleştirir. Pazar yaklaşımı (doğrudan yaklaşım Karşılaştırmalı analiz satışlar) - maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinin, diğer nesnelerin son satışlarını değerlenen nesne ile karşılaştırarak yapıldığı bir yaklaşım. Çoğu zaman, bu yaklaşım, benzer işlemler hakkında bilgi olduğunda açık bir piyasa ortamında kullanılır. Belirtilen kritere göre piyasa yaklaşımı olarak da adlandırılan karşılaştırmalı yaklaşıma ek olarak, endüstri standartlarına dayalı hesaplama yöntemleri ve sıralama/derecelendirme yöntemleri kullanılmaktadır.

Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinde karşılaştırmalı bir yaklaşımın kullanılması çoğu durumda zordur, çünkü çoğu durumda bunlar orijinaldir ve benzerleri yoktur ve yine de kullanılır: benzer koşullarda benzer maddi olmayan varlıklarla son işlemler hakkında bilgi kullanırlar. Bu verilere dayanarak, tahmini maddi olmayan duran varlığın değeri türetilir. Karşılaştırmalı yöntem, rasyonel bir yatırımcının bir nesne için aynı fayda ile satın alınabilecek benzer bir nesnenin maliyetinden daha fazlasını ödemeyeceği ikame ilkesine dayanmaktadır. Bu nedenle, benzer nesnelerin satış fiyatları, bu nesnenin değerini hesaplamak için ilk bilgi görevi görür. Genel olarak, karşılaştırmalı yaklaşım kapsamında maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi için kullanılan tüm yöntemler aşağıdaki adımlardan oluşur:

• İlgili pazarın araştırılması: benzer özelliklere sahip son işlemler hakkında bilgi toplamak. Hesaplamaların doğruluğu büyük ölçüde toplanan bilgilerin miktarına ve kalitesine bağlıdır. Yeterli bilgi olduğunda, satılan nesnelerin işlevleri ve parametreleri açısından değerlemesi yapılan maddi olmayan duran varlıklarla gerçekten karşılaştırılabilir olduğundan emin olmak gerekir.
• Bilgilerin doğrulanması. Her şeyden önce, fiyatlar kontrol edilir - tamamlanan işlemlere eşlik eden herhangi bir olağanüstü durum ve ayrıca işlem tarihi hakkındaki bilgilerin güvenilirliği, benzer karşılaştırılan nesnelerin fiziksel ve diğer özellikleri ile bozulmamalıdır.
• Değerleme konusu nesnenin benzer nesnelerin her biri ile karşılaştırılması ve satış tarihi, tüketici özellikleri, konumu, performansı, ek unsurların varlığı vb. Tüm farklılıklar kaydedilmeli ve muhasebeleştirilmelidir.
• Benzer maddi olmayan duran varlıklar için fiyatları ayarlayarak bu maddi olmayan duran varlıkların değerinin hesaplanması. Değeri belirlenecek nesne benzer bir nesneden farklı olduğu ölçüde, ikincisinin fiyatı, değerlenecek nesneyle aynı özelliklere sahip olması durumunda nesnenin hangi fiyata satılabileceğini belirlemek için ayarlanır.

Benzer maddi olmayan duran varlıkların fiyatlarını analiz etme sürecinde, özellikle aşağıdakiler gibi çeşitli yardımcı prosedürler kullanılır:

• ikili karşılaştırmalar yoluyla ek elemanların maliyetinin belirlenmesi;
• bireysel parametreler açısından nesneler arasındaki farklılıkları dikkate alan düzeltme faktörlerinin belirlenmesi;
• bir grup benzer nesneyi belirlemek için ortak olan belirli maliyet göstergelerine göre maliyetin hesaplanması;
• gelir çarpanını kullanarak maliyet hesaplaması;
• korelasyon modelleri kullanılarak maliyet hesaplaması.

Bu nedenle, maddi olmayan duran varlıkların değerleme yöntemlerinin tümü, değerleme uygulamasında bir dereceye kadar kullanılmaktadır. Yöntemlerin kombinasyonu, birinin diğerine eklenmesi optimaldir, çünkü maddi olmayan duran varlıkların değerlemesinin özellikleri, doğru bir değerleme yapmanın çok zor olmasıdır.

Özetle şunu söyleyebiliriz: Maddi olmayan duran varlıkların değerlemesi için benzersiz, güvenilir ve doğru bir yöntem yoktur, her biri o kadar bireyseldir ki, maddi olmayan duran varlığın değerinin güvenilir ve doğru bir şekilde hesaplanması için evrensel bir matematiksel algoritma oluşturmak imkansızdır. bu nedenle her şirket, maddi olmayan duran varlıkları, genellikle farklı yöntemleri birleştirerek özelliklerini dikkate alarak değerlendirir. Ayrıca, maddi olmayan duran varlıkların değeri birçok farklı faktörden etkilenir. Bununla birlikte, uygulamalı değerlendiricilerin bu alandaki teorik gelişmelerden haberdar olmaları ve mümkün olduğunda araştırma sonuçlarını pratik çalışmalarında kullanmaları gerekir.

Gerçek faktörleri yansıtsalar bile, katsayıların seçildiği, belirlendiği ve birbiriyle çarpıldığı bir yöntemi ciddi bir yöntem olarak kabul etmek elbette mümkün değildir. Çeşitli faktörlerin koşullu değerlerinin basit bir ürünü, kesinlikle uygun bir sonuca "ayarlanması" gerekecek olan maddi olmayan varlıkların çok güvenilmez bir değerine neden olur. Logaritmalar, integraller ve diferansiyeller dahil olmak üzere çok karmaşık matematiksel formüller kullanılarak hesaplamaların yapıldığı yöntemlerle de şüpheler ortaya çıkar. Oyunculuk yapan amatör değerleme uzmanları arasında, günümüzde maddi olmayan duran varlıkların değerini tahmin etmek için metodolojinin çok sayıda yanlış varyantı ve her zaman doğru olmayan diğer yöntemler kullanılmaktadır.

Sonuç olarak, modern uygulamada maddi olmayan duran varlıkların ticari kullanımı sorununun ekonomi, hukuk, pazarlama, muhasebe ve vergi muhasebesi alanlarını etkileyen karmaşık, çok yönlü bir sorun olduğu söylenmelidir. Hukuki, teknolojik, ekonomik, endüstriyel, sosyal ve psikolojik yönleri içerir. Bu hem teorik hem de uygulamalı bir problemdir: maddi olmayan duran varlıklar satılabilir ve satılmalıdır, bu da onların da bir değerlemeleri olması gerektiği anlamına gelir.

M.Z.Knukhova

Öncü uzman

UFRS Raporlama Dönüşüm Departmanı

muhasebe ve denetim departmanı

GC "Rusagro",

Mezun öğrenci

finans akademisi

Rusya Federasyonu Hükümeti altında