Leasing, daha sonra geri satın alma veya iade hakkı olan uzun vadeli bir mülk kiralamasıdır. Leasing, şirketin satın almak için yeterli parası olmayan mülk elde etmesine, işletme sermayesini artırmasına ve vergi yükünü azaltmasına yardımcı olur. Bu yazımızda kiralama işlemlerinin muhasebesi ve vergi muhasebesinden bahsedeceğiz.
kiralama nedir?
Leasing (İngilizce'den. kiralamak- kiralamak) ödünç vermeye yakın bir finansal hizmettir. Bir kiralama ilişkisine dahil olan üç taraf vardır:
- kiraya veren- yasal veya bireysel mülk edinir ve daha sonra kiracıya kiralar.
- Kiracı- mülkü geçici olarak bulundurmak ve kullanmak için kabul eden ve bunun için kiraya verene düzenli olarak para ödeyen tüzel veya gerçek kişi.
- Satış elemanı- mülkü kiraya verene satan tüzel veya gerçek kişi. Satıcı kendisi de kiracı olabilir: kendi mülkünü satar ve hemen kiralar. Buna, şirketin işletme sermayesi eksikliği olduğunda ve teminatlı bir krediye benzediğinde kullanılan geri kiralama denir. Geri kiralama maliyetleri genellikle kredi ödemelerinden daha düşüktür ve ayrıca vergi ve amortismanlardan tasarruf edilmesine de yardımcı olur.
Mülk veya kiralama konusu Dikkatli kullanım sürecinde özelliğini kaybetmeyen herhangi bir şeydir. Örneğin, tesisler ve fabrikalar, binalar, ekipman, ulaşım. kiralama konusu yapılamaz Kara ve diğer doğal nesneler.
Kira sözleşmesinin süresi eşit olabilir faydalı kullanım Emlak. Daha sonra, sözleşme sonunda mülkün kalıntı değeri sıfıra yakındır ve ek ödeme yapılmadan kiracıya devredilebilir. Bu tür kiralamaya finansal kiralama denir. Kira sözleşmesinin süresi mülkün faydalı ömründen kısaysa, sözleşmenin sonunda mülk kiraya verene iade edilir veya kiracı tarafından itfa edilir. artık değer. Bu tür kiralamaya faaliyet kiralaması denir.
Kiralamayı düzenleyen yasalar nelerdir?
Kiralama, Sanat tarafından düzenlenir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 665 ve 666'sı, 29 Ekim 1998 tarih ve 164-FZ sayılı “Finansal Kiralama (Kiralama)” Federal Yasası ve yönetmelikler.
Leasing sözleşmesinde, temel koşulları göz önünde bulundurun:
- kiralama konusuna ilişkin koşul;
- kira ödemelerinin miktarına ilişkin koşul;
- kiralama süresi koşulu;
- mülk satıcısının durumu: onu kim seçer - kiracı veya kiraya veren.
Sözleşme bu şartları içermiyorsa, akdedilmemiş sayılır. Ayrıca, ekipmanın bakımını yapan, personeli eğiten, malın bilançosunda kimin dikkate alınacağı, sözleşmenin sonunda ne olacağı ve bu durumda itfa bedelinin ne olacağı sözleşmelerde belirtilebilir. Önemli konular: Mülkiyet sigortası prosedürü ve sözleşmenin tarafları arasında risklerin dağılımı.
Leasing'in ekonomik faydaları nelerdir?
Bir işletme mülkü satın almak yerine kiraya verdiğinde, işletme sermayesini elinde tutar. Leasing vergi yükünü de azaltır. Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki ödemeler giderdir ve gelir vergisi için vergi matrahını düşürür. Bilançosunda kiralık mülkü olan bir şirket, hızlandırılmış amortisman nedeniyle (3 faktörlü) emlak vergisi hesaplama esasını azaltabilir. KDV ve ödeme koşullarının yeniden dağıtılması ile ek avantajlar mümkündür, bunun için finansal işlemlerin dikkatlice planlanması gerekir.
Leasing işlemleri nasıl muhasebeleştirilir?
Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin talimatlar, 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır. Çoğu, kiralama konusunun kimin dengesine göre listelendiğine bağlıdır: mülk, kiracı veya kiraya veren tarafından dikkate alınır. Kiracının kayıtları nasıl tuttuğuna bağlıdır. Bu iki seçeneği sırayla ele alalım.
Alıcının bakiyesindeki mülk
Mülkiyetin alınması. Kiracı, sabit kıymetlerin bir parçası olarak bakiye muhasebesi için mülkü kabul etmelidir.
Vergi ve muhasebede mülkün değerlemesi farklı şekillerde gerçekleşir. muhasebede değerlendirme, kiraya verene olan toplam borç tutarına dayanmaktadır: bir kiralama sözleşmesi kapsamında, KDV hariç. Ayrıca gerçek fiyat muhasebedeki mülk, yalnızca satın alınması için yapılan harcama tutarını değil, aynı zamanda indirilebilir veya giderlere dahil edilen vergiler hariç olmak üzere kurulum, ayarlama için de içerebilir (madde 8 PBU 6/01).
Vergi muhasebesinde bir kiralama sözleşmesi kapsamında edinilen mülkün ilk maliyeti farklı bir şekilde belirlenir: sadece bu mülkün edinilmesi için kiraya verenin maliyetleri dikkate alınır (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi). Yani bu değeri teyit eden kiraya verenin belgeleri olmadan yapamazsınız.
Alınan mülk yansıtır 08 numaralı “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borcuna ilişkin “Kiralama sözleşmesi kapsamında belirli duran varlıkların edinilmesi” alt hesabındaki. Kredi - hesap 76 "Kira yükümlülükleri" alt hesabındaki "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler".
Bundan sonra, mülk edinme maliyetleri ve değeri, 08 hesabının kredisinden 01 “Sabit kıymetler” hesabının borcuna “Kiralık mülk” alt hesabına borç kaydedilir. Ayrıca, KDV yansımasını da unutmayın: kiracının bilançosunda mülk muhasebeleştirilirken, kiracının kiraya verene ödemesi gereken KDV tutarını yansıtın, hesap borcuna yansıtın 19 “Edinilen değerli eşyalardan katma değer vergisi” ve "Kira yükümlülükleri" alt hesabındaki 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının kredisi. Bu tutar, kiralayandan fatura alındığından düşülebilir.
- dt hesabı 08 fatura kt 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” (“Kira yükümlülükleri” alt hesabı) - bir kiralama sözleşmesi kapsamında mülkün alındığını yansıtır (KDV hariç).
- dt hesabı 19"Satın alınan varlıklarda KDV", fatura kt 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler” (“Kira yükümlülükleri” alt hesabı) - bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki KDV.
- dt hesabı 08"Dönen varlıklara yapılan yatırımlar", ct hesap muhasebe yerleşimleri(60, 76 vb.) - kiralanan mülkle doğrudan ilgili maliyetleri yansıtır (KDV hariç).
- Dt hesabı 01"Sabit varlıklar" (alt hesap "Kiralanan mülk), Fatura BT 08“Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” — kiralanan mülk faaliyete geçirildi ve duran varlıklara devredildi.
Leasing ödemeleri. Kiralama ödemelerinin tahakkuku, “Kira yükümlülükleri” alt hesabındaki 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabının borcuna yansıtılır. Kredi - 76 "Kira ödemelerine ilişkin borç" alt hesabındaki "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler".
Kira sözleşmesi kapsamındaki ödemeler KDV'yi içeriyorsa, şirket faturanın alınmasına bağlı olarak aylık kira ödemesinden KDV düşebilir. Dt 68.2 "KDV" Kt 19 "Alınan değerler üzerinden KDV".
Kiralama ödemesinin kendisini, kiralama sözleşmesi kapsamında geri ödeme olarak Kredi 51 “Takas Hesaplarını” kiraya verene hesap 76, “Kira ödemeleri borcu” alt hesabının borcuna borçlandırarak yansıtın.
- dt hesabı 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler” (“Kira yükümlülükleri” alt hesabı). fatura kt 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” (“kira ödemelerine ilişkin borç” alt hesabı) - kira sözleşmesi kapsamında alınan mülkün borcu, kira ödemeleri planına göre (KDV dahil) aylık ödeme tutarı kadar düşürüldü. .
- Dt hesabı 68.2"Katma değer Vergisi". fatura ct 19"Edinilen değerli eşyalarda KDV" - aylık kira ödemesinden KDV'nin düşülmesi için kabul edilir.
- dt hesabı 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler” (“kira ödemelerine ilişkin borç” alt hesabı). fatura ct 51“Takas hesapları” — kiralama sözleşmesi kapsamındaki aylık ödeme, kiralama ödemeleri planına (KDV dahil) uygun olarak ödenmiştir.
Amortisman değeri ve normal amortisman oranları veya hızlandırılmış amortisman oranları esas alınarak kiralanan mülk üzerinde tahakkuk ettirilir. Hızlandırılmış amortisman sadece vergi muhasebesi çerçevesinde uygulanabilir ve amortisman hesaplanırken ek bir katsayı kullanılmasını sağlar. Katsayı 3'ten büyük olamaz.
Dikkat! Hızlandırılmış bir katsayının kullanımına yalnızca muhasebede azalan bakiye yöntemi kullanılarak amortisman hesaplanırken izin verilir. Bu koşul, PBU 6/01'in 19. maddesi çerçevesinde belirtilmiştir. Benzer bir pozisyon, Kılavuz İlkelerin 54. paragrafında belirtilmiştir. muhasebe sabit kıymetler (13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır). Hızlandırılmış katsayının vergi muhasebesinde kullanımı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3. Maddesi normlarına göre düzenlenir; burada 2. fıkra, kiralama yoluyla edinilen mülk 1-3'e aitse, kiralama için hızlandırılmış katsayının uygulanamayacağını belirtir. amortisman grupları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3. maddesinin 3. fıkrasında bir istisna ilan edilmiştir).
Amortisman tutarları, üretim maliyetleri veya satış giderleri muhasebe hesaplarına borçlandırılır ve “Kiralanan mülkün amortismanı” alt hesabındaki 02 “Duran varlıkların amortismanı” hesabına alacak kaydedilir.
- Dt gider hesabı(20, 25, 26, 44, vb.) Fatura BT 02“Sabit varlıkların amortismanı” (“Kiralama amaçlı mülkün amortismanı” alt hesabı) - ay için amortisman ayrıldı.
Mülk satın alma. Kira sözleşmesinin tamamlanmasının ardından, kiracı sözleşmede belirtilen itfa bedeli üzerinden mülkün mülkiyetini devralabilir. Amortisman hesaplanırken, edinilen mülkün kalan faydalı ömrünü kullanın. 01 “Duran varlıklar” ve 02 “Duran varlıkların amortismanı” hesaplarına dahili bir giriş yapılır, veriler kiralama mülkü alt hesaplarından kendi duran varlıklarının alt hesabına aktarılır.
- Dt hesabı 01"Sabit Fonlar" Fatura BT 01"Sabit varlıklar" ("Kiralanan mülk" alt hesabı) - kiralanan mülkün mülkiyetinin kiracıya devrinde dahili giriş.
- Dt hesabı 02"Sabit varlıkların amortismanı" ("Kiralama amaçlı mülkün amortismanı" alt hesabı) Fatura BT 02“Sabit varlıkların amortismanı”, kiralanan mülkün mülkiyetinin kiracıya devredildiği dahili bir giriştir.
Kiracının bilançosunda kiralanan mülkün muhasebeleştirilmesine bir örnek
Çoğu zaman, bir araba kiralama yoluyla satın alınır. Kiralama yoluyla satın alınan bir arabanın maliyeti, 216.000 ruble KDV dahil 1.416.000 ruble'dir. Toplam kira ödemesi tutarı 1.062.000 ruble (KDV 162.000 dahil) artı mülkün itfa değeri 265.500 (KDV 40.500 dahil).
Kiralama süresi 36 aydır, avans ödemesi tüm süre için geçerlidir. Sözleşmenin tamamlanmasının ardından, mülk kiracı tarafından itfa edilir. Mülk, kiracının bilançosuna kaydedilir. Araba, üçüncü amortisman grubuna aittir (3 ila 5 yıl arasında kullanım ömrü olan mülk). Amortisman doğrusal olarak hesaplanır.
Leasing sözleşmesi kapsamındaki aylık taksit, 4.500 ruble (162.000 / 36 ay) KDV dahil 29.500 ruble (1.062.000 ruble / 36 ay)'dir.
Kiracı, her ay mülk - sabit kıymetler üzerindeki amortismanı hesaplar. Doğrusal tahakkuk yönteminde, yıllık amortisman kesintisi tutarı, mülkün başlangıç maliyetine ve mülkün faydalı ömrüne bağlı olarak amortisman oranına bağlıdır. Bizim durumumuzda, faydalı ömür, kiralama sözleşmesinin süresine eşit olabilir - 36 ay.
Ardından muhasebedeki aylık amortisman tutarı: (1.416.000 - 216.000) / 36 ay = 33.333,33 ruble.
Vergi muhasebesi için amortismanı hesaplamak için, kiraya verenin belgelenen giderlerine dayanarak ve KDV hariç mülkün değerini bilmeniz gerekir. Bu tutar örneğin 1.000.000 ruble ise, vergi muhasebesinde hesaplama için amortisman tutarı 1.000.000/36 ay (kira sözleşmesinin süresi) = 27.777,78 ruble olarak hesaplanacaktır.
Amortisman, mülkün işletmeye alınmasından sonraki ayın 1. günü başlar ve mülkün değerinin tam olarak silinmesinden veya herhangi bir nedenle amortismana tabi mülkten çıkarılmasından sonraki ayın 1. günü sona erer.
Gönderileri düşünün
Kira sözleşmesi kapsamında kiraya verene borcu (KDV hariç) yansıtıyoruz: 1.416.000 - 216.000 = 1.200.000 ruble. Borç 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” Kredi 76 alt hesabı “Kira yükümlülükleri” - 1.200.000 ruble, birincil belgeler - kiralama için mülkün kabulü ve devri, bir kiralama sözleşmesi.
Kiraya verene itfa değerindeki borç yansıtılır: 265.500 - 40.500 \u003d 225.000 ruble. dt 76"Kira yükümlülükleri" Kt 76 alt hesap "Mülkiyet satın alma borcu" - 225.500 ruble.
Leasing sözleşmesi kapsamında ödenecek yansıtılan KDV 216.000 ruble'dir. 19“Edinilen mallarda KDV” Kt 76 alt hesap "Kira yükümlülükleri" - 216.000 ruble, birincil belge - bir kiralama sözleşmesi.
Finansal kiralama konusu sabit kıymetler kapsamında muhasebeleştirmeye kabul edilir. Dt 01-2“Kira yoluyla alınan mülk”, bölüm 08“Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” 1.200.000 ruble, birincil belgeler - bir sabit kıymet nesnesinin kabulü ve devri eylemi, bir sabit kıymet nesnesini muhasebeleştirmek için bir envanter kartı.
Aylık kira ödemesinin hesaplanması - 29.500 ruble. dt 76-5"Kira yükümlülükleri" Kt 76-6“Kira ödemelerine ilişkin borç”, birincil belgeler - kiralama sözleşmesi, muhasebe beyanı.
Aylık kiralama ödemesi listelenmiştir - 29.500 ruble. Dt 76-6"Kira ödemelerine ilişkin borç", Kt 51“Takas hesabı”, birincil belge, cari hesaba ilişkin bir banka ekstresidir.
4.500 ruble - Aylık kira ödeme tutarı üzerinden KDV indirimi için kabul edilir. Dt 68/KDV, 19/KDV
Amortisman tahsil edildi - 33.333,33 ruble. 20 gün"Birincil üretim", BT 02“Sabit varlıkların amortismanı”, birincil belge bir muhasebe tablosu hesaplamasıdır.
Kiralanan varlığın geri alınması. Dt 76-6"Mülkiyet satın alma borcu", Kt 51“Takas hesabı”, - 265.500 ruble, birincil belge cari hesaptaki bir banka ekstresidir.
40.500 ruble - mülkün itfa değeri tutarında KDV kesintisi için kabul edildi. Dt 68/KDV, 19/KDV, birincil belge bir faturadır.
Arabayı kiralanan fonlardan kendimize aktarıyoruz. Dt 01-1“Kendi sabit kıymetleri”, Bölüm 01-2“Kira yoluyla alınan mülk” - 1.200.000 ruble.
Kiraya verenin bilançosundaki mülk
Araba örneğinin ilk verilerini temel alalım ve sözleşme kapsamındaki mülkün kiraya verenin bilançosunda dikkate alınması durumunda hangi kayıtların geçerli olduğunu düşünelim. Bu seçenek daha basittir ve daha az kablolama gerektirir.
Mülk kiralama maliyetini bilanço dışı bir hesaba yansıtıyoruz - 1.416.000 ruble, sabit kıymet olarak, Dt 001 “Kiralanan sabit kıymetler”. Onay - kiralama için mülkün kabulü ve devri, bir kiralama sözleşmesi.
Daha sonra kira sözleşmesinin sonuna kadar aylık:
Kira ödemesini kiraya verene aktarıyoruz - 29.500 ruble. dt 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler”, “Kira ödemelerine ilişkin mutabakatlar” alt hesabı, Kt 51"Hesap kontrol ediliyor". Onay - cari hesaptaki banka ekstresi.
Aylık kira ödeme tutarını dikkate alıyoruz (29.500 - 4.500 = 25.000 ruble), 20 gün"Birincil üretim", Kt 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, “Kira ödemeleri için yapılan ödemeler” alt hesabı - 25.000 ruble. Onay - muhasebe referans hesaplaması.
4.500 ruble - kira ödemesi miktarında KDV'yi dikkate alıyoruz. Dt 19/KDV, Kt 76“Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler”, “Kira ödemelerine ilişkin mutabakatlar” alt hesabı
4.500 ruble - kira ödemesi miktarında düşülebilir KDV'yi kabul ediyoruz. Dt 68/KDV, 19/KDV. Onay - fatura.
Kiralanan mülkün geri satın alınması, mülkiyet devri tarihi itibariyle bilanço dışı hesap 001 “Kiralanan sabit kıymetler” kredisinden 1.416.000 ruble tutarındaki değerinin silinmesine yol açar. Mülkün itfa değerinin tedarikçiye devri şu şekilde yansıtılır: 60"Tedarikçilerle anlaşmalar", Kt 51"Takas hesabı" 265.500 ruble.
Mülkiyet devri sırasında mülkün muhasebeleştirilmesi için kendi sabit kıymetlerimizin bir parçası olarak kabul ediyoruz. 265.500 - 40.500 = 222.500 ruble. dt 08“Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” Kt 60 alt hesap "Tedarikçilerle anlaşmalar" - 225.000 ruble. Dt 01“Kendi sabit kıymetleri”, bölüm 08“Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” 225.000 ruble.
40.500 ruble - itfa değeri miktarında KDV'yi dikkate alıyoruz. Dt 19/KDV, Kt 60“Tedarikçilerle anlaşmalar”, onay - fatura.
40.500 ruble - itfa ödemesinin tutarından düşülebilir KDV'yi kabul ediyoruz. Dt 68/KDV, 19/KDV. Onay - fatura.
Leasing değerli bir finansal araçtır. Tek seferde ödenemeyecek pahalı ekipman satın alırken kredi almaktan daha karlı olabilir. Aynı zamanda, kiralanan mülkün muhasebeleştirilmesinde birçok nüans vardır. Tüm işlemleri doğru bir şekilde oluşturmak ve ödeme tutarını düşebilmek için dikkat ve doğruluğa ihtiyacınız var.
Araba bilançosunda listelendiğinde, kiracı için muhasebe seçeneğini düşünün.
Bir kiralama sözleşmesi kapsamında alınan bir araba, sabit kıymetlerin bir nesnesi olarak dikkate alınır. Aracın ilk maliyeti, kiralama sözleşmesi (KDV hariç) kapsamındaki tüm ödemelerin toplamına eşit olacaktır (madde 8 PBU 6/01). Faydalı ömrü sözleşmenin süresi olarak belirlenecektir (madde 20 PBU 6/01).
Kiralama sözleşmesinin sonunda ayrı bir satış ve satın alma sözleşmesi kapsamında araç geri satın alınırsa, itfa değerine yansıtılır:
- veya bir envanter olarak, eğer nesne sağlanan sabit kıymet kriterlerini karşılamıyorsa (madde 4 PBU 6/01);
- veya bir varlık olarak.
Bir kiralama aracı için muhasebe örneği
Ticaret organizasyonu kiralık bir araba aldı. Sözleşme kapsamındaki toplam kira ödemesi tutarı 1.800.000 RUB'dur. KDV %20 olup 3 yıl için hesaplanmıştır. Sözleşme kapsamındaki ödemeler aylık olarak yapılır. Mülkün itfa değeri, dahil olmak üzere 36.000 ruble'dir. KDV %20. Araba, kiracının bilançosunda listelenir. Arabanın amortismanı doğrusal olarak tahsil edilir.
Bu durumda kiralama sırasında muhasebenin kiracı tarafından nasıl tutulduğunu göstereceğiz:
| Operasyon | hesap borcu | hesap kredisi | Miktar, ovmak. |
|---|---|---|---|
| Araba kredisi (1 800 000 * 100% / 120%) | 1 500 000-00 | ||
| Kiraya veren tarafından sunulan KDV dikkate alınır. | 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler", alt hesap "Kira yükümlülükleri" | 300 000-00 | |
| Araç hizmete girdi | 01 "Sabit varlıklar" | 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" | 1 500 000-00 |
| Yansıtılan aylık kira ödemesi (1 800 000 / 36) | 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler", alt hesap "Kira yükümlülükleri" | 50 000-00 | |
| Kira ödemesi aktarıldı | 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler", "Kira ödemelerine ilişkin borç" alt hesabı | 51 "Uzlaşma hesapları" | 50 000-00 |
| Kesinti için kabul edilen kiralama ödemesine ilişkin KDV | 19 "Edinilen değerli eşyalarda KDV" | 8 333-33 | |
| Aylık amortisman tahsil edildi (1 500 000,00/36) | 44 Satış maliyetleri | 02 "Sabit varlıkların amortismanı" | 41 666,67 |
| Araba itfa değerinde kaydedildi | 10 "Malzeme" | 30 000-00 | |
| Satın alma fiyatına yansıtılan KDV | 19 "Edinilen değerli eşyalarda KDV" | 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle anlaşmalar" | 6 000-00 |
| Araba için ödenen satın alma fiyatı | 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle anlaşmalar" | 51 "Uzlaşma hesapları" | 36 000-00 |
| Satın alma fiyatı üzerinden KDV düşülebilir | 68 "Vergi ve harç hesaplamaları" | 19 "Edinilen değerli eşyalarda KDV" | 6 000-00 |
Kiracı için vergi muhasebesi
Kiracının vergi muhasebesinde, arabanın maliyeti, kiraya verenin iktisabı için yaptığı masrafların toplamı olarak belirlenecektir. Bu, kiracının, kiraya veren tarafından yapılan masrafları belgelemesini gerektirir. Aracın muhasebedeki ilk maliyeti ile vergi muhasebesi arasında bir fark olacaktır.
Aracın kullanım ömrü Vergi Kanunu kurallarına göre belirlenecektir.
Aynı zamanda kiracı, kiralanan mülkün amortismanını gelir vergisi giderlerinde dikkate aldığından, ek olarak diğer giderlerde sadece kira ödemesi ile tahakkuk eden amortisman tutarı arasındaki farkı dikkate alabilir (md. 10, fıkra 1, fıkra 264). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).
Geri ödeme değeri, aracın mülkiyet organizasyonuna aşağıdaki sırayla devredildikten sonra dikkate alınır (254. maddenin 1. fıkrası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256. maddesinin 1. fıkrası):
- itfa değeri 100.000 ruble'den azsa, kuruluş malzeme maliyetlerini tanır;
- maliyet 100.000 rubleyi aşarsa, ayrı bir sabit kıymet kaleminin edinimi yansıtılır.
Muhasebede kiralanan varlığın ilk maliyeti
Bir sabit kıymetin ilk maliyetinin muhasebede oluşturulmasına ilişkin prosedür, sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Yönetmelikler (PBU 6/01) ve bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki faaliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin Talimatlar (bundan böyle olarak anılacaktır) ile belirlenir. Talimatlar), 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Kasım 2008 tarih ve 30 Ağustos tarih 03-05-05-01 / 66 sayılı Mektupları, 2007 No. 07-05-06 / 225).
Muhasebede, mülkün ilk maliyeti, KDV ve diğer iade edilebilir vergiler (madde 8 PBU 6/01) hariç, satın alınmasıyla ilgili tüm maliyetler temelinde oluşturulur.
Böylece kiracı, kiralanan mülkün başlangıç maliyetini, kira sözleşmesi kapsamında ödenecek toplam tutardan KDV ve diğer iade edilebilir vergiler düşüldükten sonra tespit eder.
Aynı zamanda, kiralanan nesnenin işletmeye alınmasından önce, kiracı şunları yapabilir: ek masraflar doğrudan kiralanan mülkün elde edilmesiyle ilgilidir. Bunlar, kiralanan varlığın teslim masrafları, gümrük ödemeleri, danışmanlık hizmetleri, araçların trafik polisine kaydı için devlet vergisi ve diğer masraflar olabilir.
Bu nedenle, ilk maliyet, kiracının, kira sözleşmesinin fiyatına dahil olmayan mülkün alınmasıyla ilgili tüm maliyetlerini de içerir (Talimatların 8. maddesinin 2. paragrafı).
Böylece muhasebede, kiralamaya konu olan sabit kıymetin başlangıç maliyeti, kiralama sözleşmesi kapsamında KDV'den arındırılmış olarak ödenecek toplam tutar, trafik polisine tescil işlemleri için devlet vergisi ödeme maliyeti ve danışmanlık hizmetlerinin maliyeti, KDV hariç.
Örnek vermek:
Kira sözleşmesinin şartlarına göre, kira sözleşmesinin süresi için toplam kira ödemesi tutarı, 540.000 ruble KDV dahil 3.540.000 ruble olacaktır.
İşletim sistemini satın alırken ek maliyetler oluştu:
- kiralama konusunun trafik polisine kaydı için kiracı tarafından 1.800 ruble tutarında ödenen devlet vergisi.
- kiraya veren tarafından 15.000 ruble tutarında leasing işlemleri konusunda verilen danışmanlık hizmetleri. KDV dahil 2.288.14 RUB
Muhasebedeki bir sabit kıymet kaleminin başlangıç maliyetinde, kiracı şunları içerecektir:
- 3.000.000 ruble - kiralama planlarının toplam tutarıKDV'siz etiketler (3.540.000 - 540.000);
- 1 800 ovmak. - devlet görevi;
- 12.711,86 RUB - KDV hariç danışmanlık hizmetleri (15.000 - 2.288.14).
Bu, kiracı tarafından muhasebede muhasebeleştirilmek üzere kabul edilen kiralanan varlığın ilk maliyetinin 3.014.511,86 ruble olacağı anlamına gelir. (3.000.000 + 1.800 + 12.711.86).
Vergi muhasebesinde kiralanan varlığın ilk maliyeti
Kârların vergilendirilmesi amacıyla, muhasebede kullanılan prosedürden farklı olan kiralama mülkünün ilk maliyetinin oluşturulmasına ilişkin prosedür yürürlüktedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrasının 3. paragrafı) .
Vergi muhasebesinde, kiralamaya konu olan mülkün ilk maliyeti, kiraya verenin satın alınması, inşası, teslimi, imalatı ve kullanıma uygun hale getirilmesi için yaptığı harcamaların tutarı olarak muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu uyarınca indirilebilir veya giderlere dahil edilen vergiler hariç. Kiralama konusu kiracının bilançosunda muhasebeleştirildiğinden, bu sabit kıymetin satın alınması için fiili maliyetlerin tutarı hakkında kiraya verenden bilgi almalıdır.
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı uzmanlarına göre, 20 Ocak 2011 tarih ve 03-03-06/1/19 No'lu Yazıda belirtildiği üzere, kiracının kiralama kapsamında alınan sabit kıymetin teslimine ilişkin giderleri sözleşme, çalışma durumuna getirilmesi vb. böyle bir nesnenin orijinal maliyetinde dikkate alınmaz. Ayrıca, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı, bu tür giderlerin, Sözleşmenin 272. maddesinin 1. fıkrasının 3. fıkrası kurallarına uygun olarak, kiralama sözleşmesi süresi boyunca bir kerede değil, eşit kısımlarda dikkate alınmasını tavsiye eder. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (21 Kasım 2008 tarih ve 03-03-06/1/645 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu). Mahkemeler ayrıca, bu tür maliyetlerin sabit varlığın ilk maliyetine dahil olmadığı sonucuna varmıştır (2 Ekim 2009 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararları No. A56-41978 / 2008, Federal Antimonopoly Service Urallar Bölgesi'nin 16 Ekim 2008 No. F09-7442 / 08-C3) .
Dolayısıyla vergi muhasebesinde kiralamaya konu olan duran varlığın başlangıç maliyeti, sadece kiraya verenin elde etme maliyetlerinden oluşmaktadır.
Örnek vermek.
Açıklık için, daha önce verilen örneğe devam ediyoruz.
Kira sözleşmesinin şartlarına göre, kira sözleşmesinin süresi için toplam kira ödemesi tutarı, 540.000 ruble KDV dahil 3.540.000 ruble olacaktır.
İşletim sistemini satın alırken ek maliyetler oluştu:
- 1.800 ruble tutarında kiralama konusunun trafik polisine tescili için kiracı tarafından ödenen devlet vergisi.
- kiraya veren tarafından 15.000 ruble tutarında leasing işlemleri konusunda verilen danışmanlık hizmetleri. KDV dahil 2.288.14 RUB
Ancak kiraya verenin kiralanan nesneyi satın alma masrafları 2.950.000 ruble olarak gerçekleşti. KDV dahil 450.000 ruble.
Bu durumda, kiralama nesnesinin vergi muhasebesi amaçları için ilk maliyeti 2.500.000 ruble (2.950.000 - 450.000) olacaktır.
Vergi muhasebesinde devlet vergisinin ödenmesi ve danışmanlık hizmetlerinin ödenmesi masrafları, leasing sözleşmesinin süresi boyunca eşit olarak dikkate alınmalıdır (1. ve 15. fıkralar, 1. fıkra, 3. fıkra, 1. fıkra, vergi Kanunu'nun 272. maddesi). Rusya Federasyonu).
Kuruluşumuz kiralık bir araba aldı. Kiracının bilançosundaki araç. Kiralama süresi - 36 ay. Araba 5. amortisman grubuna aittir (7 ila 10 yıl arası). Kiralama konusunun maliyeti = 8.266.000 (KDV dahil - 1.230.915.25). Kira ödemelerinin tutarı = 2.816.641 (KDV dahil - 429.657.10). Geri ödeme ödemesi = 1.180 (KDV dahil - 180,00). Kira sözleşmesinin toplam tutarı = 11.083.821 (KDV dahil - 1.690.752.36). Kiralanan mülkün alınması, muhasebe ve vergi muhasebesine hangi maliyetle yansıtılmalıdır? Faydalı ömür = kira sözleşmesinin süresi belirlenebilir mi? Mülk alımının ve kira ödemelerinin tahakkukunun muhasebe hesaplarına ve vergi muhasebesine yansıması. Vergi farklılıklarından kaçınmak mümkün mü?
Yanıt vermek
Svetlana Sharipkulova tarafından yanıtlandı, muhasebe ve vergi muhasebesi uzmanı.
1) Kiralanan mülkün ilk maliyeti, kira sözleşmesinin fiyatına eşit değildir. Nitekim, kiralama ödemelerinde, mülkün maliyetinin geri ödenmesine ek olarak, kiraya verenin geçici kullanım için bir nesne sağlama hizmetinden elde ettiği gelir de sağlanır. Bu nedenle, hesap 08'de, yalnızca mülkün maliyeti üzerinden kiraya verene karşı gerçek yükümlülükleri yansıtır. Leasing ödemeleri (geçici kullanım için ödeme) ilk maliyete dahil değildir.
Kural olarak, kiraya veren, kiralanan varlığın değerini kabul ve devir işleminde belirtir. Bu, kiralanan mülkün satın alınması için yaptığı masraflardır. Mülkün ilk maliyetinin tutarını teyit etmek için, kiraya verenden, kiralanan mülkün satın alınması için yaptığı harcamalara ilişkin belgelerin kopyalarını isteyin.
Vergi muhasebesindeki ilk maliyetin tutarını, kiraya verenin harcamalarına ilişkin belgelerin kopyaları ile onaylayın.
Vergi muhasebesinde, kiralanan mülkün maliyetini, kiraya veren tarafından tesisin satın alınması, imalatı, inşası için yapılan harcamaların (KDV hariç) tutarı olarak tanımlayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi, 3. paragrafı, 1. fıkrası, ). Bunu yapmak için, kiraya verenden, kiralanan varlığın vergi kayıtlarına yansıtılan ilk maliyetine ilişkin verileri edinin (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Temmuz 2004 tarih ve 03-03-08 / 117 sayılı yazısı).
2) Vergi muhasebesinde faydalı ömür her zaman sınıflandırıcıya göre belirlenir.
Muhasebede, faydalı ömür, ancak prensipte herhangi bir itfa sağlanmadığı takdirde, kira sözleşmesinin süresi ile sınırlandırılabilir. Sizin durumunuzda olduğu gibi bir geri alım sağlanırsa, faydalı ömür, satın alma işleminden sonraki kullanımı dikkate alınarak kuruluşta beklenen kullanım süresine göre belirlenir.
3) Borç 08 Alacak 76 alt hesabı "Kiralanan varlığın maliyeti", kuruluşunuzun bakiyesine aktarılan kiralanan varlığın maliyetini yansıtır)
Borç 01 Kredi 08 (araba duran varlıklara dahildir).
Borç 76 alt hesabı "Kiralama konusunun maliyeti" Kredi 02 alt hesabı "Kiralama amaçlı mülkün amortismanı" (tahakkuk eden amortisman);
Borç 20 Alacak 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler" (araba kullanımına ilişkin kira ödemesi tahakkuk etmiştir);
Borç 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımı için ödemeler" Kredi 51 (kiralama ödemesi aktarıldı).
Borç 02 alt hesabı “Kiralanan mülkün amortismanı” Kredi 01 alt hesabı “Kira yoluyla alınan sabit kıymetler” (sözleşmenin sonunda, kiralanan varlığın tahakkuk eden amortismanı silinmiştir);
Borç 76 alt hesabı "Kiralama konusunun değeri" Kredi 01 alt hesabı "Kiralama yoluyla alınan sabit varlıklar" (kiralanan mülk artık değerinden finansal tablo dışı bırakılmıştır);
Borç 10 Kredi 60 (geri satın alınan araba muhasebe için kabul edildi);
Borç 60 alt hesabı “Kiralanan varlığın geri alımı için ödemeler” Kredi 51 (aracın geri satın alma değeri listelenir);
Gelir ve giderler arasındaki farktan tek bir vergi düşünürseniz, kira ödemelerinin tutarı dikkate alınabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4, fıkra 1, madde 346.16) ..
Gider olarak kabul edilen kira ödemelerinin tutarına ödenen girdi KDV'si de vergi matrahının düşürülmesine dahil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 8 numaralı bendi, fıkra 1, madde 346.16).
Leasing hizmetleri verildikten ve ödendikten sonra tek vergi hesaplanırken giderleri leasing ödemeleri şeklinde yazın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 2. fıkrası).
4) Ayrıca farklı amortisman oranlarının kullanılması nedeniyle geçici farklar ortaya çıkmaktadır. Örneğin, artan katsayılar vergi ve muhasebe kayıtlarına dahil edilmezse bunlardan kaçınılabilir.
Oleg Khoroshiy, Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Politikası Dairesi Kurumsal Kâr Vergisi Dairesi Başkanı
Kiracı, kiralanan mülkün alındığını nasıl dikkate alır?
Kiracının bilançosundaki mülk
Sözleşmeye göre bilançonuzda muhasebeleştirilen kiralanan mülk, sabit kıymetlerin bir nesnesi olarak dikkate alınacaktır. Bunu yapmak için, 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabı için “Kiralama yoluyla alınan mülk” alt hesabını açın. Üzerinde, kiralanan mülkün ilk maliyetini, yani aşağıdakiler için kiraya verenin maliyetlerini yansıtın: *
- mülk edinimi;
- mülkün kiralamaya devri (nakliye, kurulum vb.).
Bu bilgiler genellikle sözleşmede ve kabul belgesinde belirtilir.
Lütfen kiralanan mülkün ilk maliyetinin kira sözleşmesinin fiyatına eşit olmadığını unutmayın. Nitekim, kiralama ödemelerinde, mülkün maliyetinin geri ödenmesine ek olarak, kiraya verenin geçici kullanım için bir nesne sağlama hizmetinden elde ettiği gelir de sağlanır. Bu nedenle, hesap 08'de, yalnızca mülkün maliyeti üzerinden kiraya verene karşı gerçek yükümlülükleri yansıtır.
Nesne kaybolursa (kırılırsa, çalınırsa), kullanımı için yapılan ödemeler hariç, yalnızca mülkün maliyetini geri ödemeniz gerekir. Buna ek olarak, mülkün değeri, örneğin pahalı mülkün kısa bir süre için geri alınmadan kiralanması durumunda, sözleşmenin fiyatını aşıyor.
Bu prosedür, 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan talimatların 8. paragrafından ve PBU 6/01'in 4, 7 ve 8. paragraflarından kaynaklanmaktadır.
İlk maliyetin bir parçası olarak mülkün alınmasıyla bağlantılı olarak kiracının maliyetlerini dahil etmeyin. Kiraya verene geri ödeme yapmak zorunda değilsiniz. Kiraya veren bu masrafları üstlenmedi. Bunları ayrı ayrı sayın.*
Durum: kiralanan mülkün ilk değerinin nasıl teyit edileceği. Kiralanan mülk kiracının bilançosuna kaydedilir
İlk maliyetin boyutunu, kiraya verenin harcamalarına ilişkin belgelerin kopyalarıyla onaylayın.*
Kiraya veren mülkün maliyetini, kiraya verenin tesisin satın alınması, imalatı ve inşası için yaptığı harcamaların (KDV hariç) tutarı olarak tanımlayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 3. fıkrası, 1. fıkrası). Bunu yapmak için, kiraya verenden, kiralanan varlığın vergi kayıtlarına yansıtılan ilk maliyetine ilişkin verileri edinin (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Temmuz 2004 tarih ve 03-03-08 / 117 sayılı yazısı).
Kiraya verenin kiralanan mülkün satın alınması için yaptığı harcamalara ilişkin belgelerin kopyaları ile mülkün ilk maliyetinin boyutunu onaylayın.
Baş muhasebeci şunları tavsiye eder: kiralanan varlığın başlangıç maliyetini diğer belgelerle teyit edebilirsiniz.*
İşlemin tarafları, kiralanan mülkün ilk maliyetini doğrudan kiralama sözleşmesinde belirleyebilir (29 Ekim 1998 tarihli ve 164-FZ sayılı Kanunun 10. maddesi, 4. maddesi, Medeni Kanun'un 421. maddesi). Rusya Federasyonu). Ek olarak, gerekli miktar, mülkün kiralama için devredilmesi sırasında hazırlanan mülkün kabulü ve devri eyleminde belirtilebilir (21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylanan talimatlar, 6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ sayılı Kanunun 9. maddesinin 1. kısmı).
Kiralanan mülkün değeri, kira sözleşmesinde veya kabul belgesinde ayrıca belirtilmemişse, kiraya verenden başka herhangi bir bilgi kaynağı sağlamasını isteyebilirsiniz. Örneğin, sabit kıymetler vergi sicilinden onaylı bir alıntı.
Oleg Khoroshiy
Bir kiracı mülkün kullanımı için kira ödemelerini nasıl hesaba katabilir?
Muhasebe: kira ödemeleri
Muhasebede, kira ödemelerinin yansıtılması aşağıdakiler tarafından yönlendirilir:
- PBU 10/99,
- Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı emriyle onaylanan bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin talimatlar (yalnızca PBU 10/99 hükümleriyle çelişmeyen kısımda).
Leasing ödeme hesaplaması
Muhasebede, kiralama ödemelerini uzlaştırma hesaplarıyla yazışmalarda aylık olarak gider olarak yansıtın (60, 76).
Leasing konusunu mal (iş, hizmet) üretimi ve satışı sürecinde kullanacaksanız, ödemeleri olağan faaliyetler için gider hesaplarına yansıtın:*
Borç 20 (25, 26, 44 ...) Kredi 60 (76) alt hesabı "Kiralanan varlığın kullanımı için ödemeler"
Diğer durumlarda, diğer masrafları yansıtın:
Borç 91-2 Kredi 60 (76) alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler"
- kuruluş tarafından kullanılan mülk üzerinde tahakkuk eden kiralama ödemesi.
Girilen KDV, hesaba 19 yansıtılır: *
Borç 19 Kredi 60 (76) alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler"
– leasing hizmetlerinde girdi KDV'si dikkate alınır.
Kiraya verenden fatura aldıktan sonra, tabii ki diğer tüm durumlarda, giriş KDV'si düşülebilir. gerekli koşullar. Kablolamayı şu şekilde yapın:
- leasing hizmetlerinde girdi KDV'sinin düşülmesi için sunulmuştur.
Kira ödemesinin transferi
Parayı kiraya verene aktardıktan sonra hesaba bir giriş yapın: *
Borç 60 (76) alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler" Kredi 51
- Kira ödemesi yapılmıştır.
Bu prosedür, 10/99 PBU'nun 5, 7, 11, 16 ve 18. paragraflarının hükümlerini ve hesap planı talimatlarını (19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91) takip eder.
Muhasebede giderleri, kira ödemeleri takvimi ile belirlenen her cari ayın hizmet maliyeti tutarında tahakkuk ettirin. Ve ödemeyi henüz kiraya verene aktarıp aktarmadığınıza bakılmaksızın. Bunun nedeni, maliyetlerin muhasebede ödemelerinin tutarına ve (veya) kiraya verene ödenecek hesaplara eşit olarak parasal olarak kabul edilmesidir. Ödeme tutarı ve (veya) ödenecek hesaplar, sözleşme ile belirlenen fiyat ve koşullara göre belirlenir (PBU 10/99'un 6. ve 6.1. maddeleri).
Taraflar, kiralama konusunun kiracının bilançosunda dikkate alınması konusunda anlaşabilirler. Daha sonra kiracı, mülkün sabit kıymetlerin bir parçası olarak dikkate alındığı ayı takip eden aydan başlayarak, yani hesap 01'de bu mülk üzerinde amortisman ayırmalıdır.
Bu prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emriyle onaylanan talimatların PBU 6/01'in 21'inci paragrafı, paragraf 50 ve 61'in hükümlerini takip eder.
Kiralanan mülkün faydalı ömrü. Faydalı ömrü belirlerken, PBU 6/01'in 20. paragrafında belirtilen tüm faktörleri dikkate alın. yani:
- performans ve güce göre beklenen kullanım süresi;
- çalışma moduna, doğal koşullara ve agresif bir ortamın etkisine bağlı olarak beklenen fiziksel aşınma;
- kullanımla ilgili yasal ve diğer kısıtlamalar (örneğin, kiralama süresi).
Kiralama sözleşmesinde itfa olmaması durumunda, varlık sözleşme bitiminden önce amortismana tabi tutulur. Bu nedenle, faydalı ömür kiralama süresi olarak belirlenebilir. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Temmuz 2016 tarih ve 111n sayılı emriyle yürürlüğe giren Uluslararası Finansal Raporlama Standardı (UFRS) 16 "KİRALAMA" nın 32. paragrafının kuralıdır.
Bu, PBU 6/01'in 4. ve 20. paragraflarının, PBU 1/2008'in 7. paragrafının, 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan talimatların 59. paragrafının hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Aralık 2011 tarih ve 03-05-05-01/94 tarih ve 11 Kasım 2008 tarih 03-05-05-01/66 sayılı mektupları ile dolaylı olarak teyit edilmiştir.
Durum: kiracının, bilançosunda dikkate alınan kiralanan mülkün ödemelerini ve amortismanını muhasebeye nasıl yansıtması gerektiği
Sadece kira ödemelerinin tutarı giderlere yansıtılmalıdır. Ayrıca, kiralanan mülkün amortismanını giderlerde ayrı ayrı dikkate almak gerekli değildir. Ve bu yüzden.
Leasing ödemeleri şunları içerir:*
- kiraya verenin geliri
- kiraya verenin mülk edinimi, kiracıya devri ve sözleşme tarafından sağlanan diğer hizmetler ile ilgili masraflarının geri ödenmesi.
Kira ödemeleri, PBU 10/99'un 16. paragrafında belirtilen muhasebede giderlerin muhasebeleştirilmesi için tüm koşulları karşılar. Bu nedenle, kiracı bunları maliyetlere dahil edebilir.
Ancak amortisman kesintileri, yalnızca sabit kıymetin maliyetini geri ödemeleri durumunda gider olarak kabul edilebilir (paragraf 6, madde 5, PBU 10/99). Sonuçta, amortisman, sabit kıymetlerin maliyetini ödemenin bir yoludur. Ve bu sabit kıymetin bilançosunda listelendiği kuruluş tarafından tahsil edilmelidir (PBU 6/01'in 17. paragrafı). Fakat bu durumda bu şart sağlanmamaktadır.
Kiracı, mülk edinme maliyetlerini karşılamaz, çünkü bunlar kiraya verene aittir. Kiracı, bunları kiraya verene yalnızca kira ödemelerinin tutarı kadar geri öder. Bu nedenle kiracı, amortismanı gider olarak muhasebeleştiremez. Bu nedenle, kiralama sırasında mülk alırken yansıtılan yükümlülükleri azaltmak için amortismanı yazın: 76 hesabında, "Kiralama konusunun maliyeti" alt hesabı.
Böylece, cari aya ilişkin kira ödemelerinin tahakkuku ve amortisman, aşağıdaki girişlerle muhasebeye yansıtılabilir: *
Borç 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Kredi 60 (76) alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler"
– cari aya ait kiralama ödemesi tahakkuk ettirildi;
- Kiralama yoluyla alınan mülk için kiracının kiraya verene olan borcunu azaltmak için, kiralama yoluyla alınan mülke cari aya ilişkin amortisman tahakkuk ettirildi.
Bu kurallar PBU 10/99 ve 6/01'e dayanmaktadır. İÇİNDE düzenlemeler kira ödemelerini değil, amortisman tutarını dikkate almanın gerekli olduğu hükümleri bulabilirsiniz (17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan talimatların 9. maddesi). Ancak bu, daha sonra onaylanan yukarıdaki PBU 10/99 ve 6/01 normlarıyla doğrudan çelişmektedir. Bu nedenle, başvurmaları gereken onlardır (19 Aralık 2006 tarih ve 07-05-06 / 302 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı mektubu).
Kiracının bilançosundaki mülkü*
Sözleşmelerin şartlarına göre, mülk kiracının bakiyesine devredilirse, her bir kira ödemesinden tahakkuk eden amortisman tutarını çıkarın. Gerçek şu ki, bilançoda alınan mülk amortismana tabi olarak kabul edilmektedir (madde 10, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. maddesi).
Amortismanı giderlere dahil etmekle kiracı, kira ödemesinin belirli bir kısmını giderlerine zaten dahil etmiş olur. Bu nedenle, diğer giderler üzerinden gelir vergisi hesaplanırken, kira ödemesinin yalnızca kalan kısmı (tahakkuk eden amortisman tutarı eksi) yazılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 10. maddesi, 1. fıkrası, 264. maddesi). Aksi takdirde, vergi maliyeti yasa dışı bir şekilde iki katına çıkabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 5. maddesi, 252. maddesi).
Vergi muhasebesinin nakit yöntemini kullanan kuruluşlar için bir istisna sağlanmıştır. Tahakkuk eden amortisman için kira ödemelerinin tutarını ayarlamaları gerekmez. Gerçek şu ki, nakit yöntemine göre, yalnızca mülkiyette alınan ödenmiş mülkler için amortismana izin verilir (alt fıkra 2, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesi). Ve kiralanan mülk, ancak itfası sağlanırsa kiracının mülkü olabileceğinden, alınan nesneyi şu ana kadar amortismana tabi tutmak mümkün değildir (15 Kasım 2006 tarih ve 03-03- Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu). 04/1/761).
Bu nedenle, leasing konusunun kimin bilançosu dikkate alındığından bağımsız olarak, nakit yönteminde, tüm kira ödemeleri ödendikçe diğer giderlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 10. maddesinin 1. fıkrası, 264. maddesi). ).
Kira ödemelerinin kiracı tarafından muhasebe ve vergilendirmeye yansımasının bir örneği. Kiralanan mülk kiracının bilançosuna kaydedilir*
OOO "Üretim şirketi "Master"" Ocak ayında bir kiralama sözleşmesi kapsamında alındı üretim ekipmanı 5 yıl (60 ay) için. Sözleşme hükümlerine göre, ekipman kiracının bilançosunda yer alır ve kiralayana iadeye tabidir. Mülkün değeri 967.000 ruble. (KDV dahil - 147.508 ruble). Sözleşme kapsamındaki toplam kiralama ödemesi tutarı 1.300.000 ruble. (KDV dahil - 198.305 ruble). Ocak ayından itibaren programa göre aktarılacak aylık kira ödemesi tutarı 21.667 ruble. (KDV dahil - 3305 ruble).
Vergiye tabi duran varlıkların sınıflandırılmasına göre faydalı ömür 6 yıldır (72 ay). Muhasebe ve vergi muhasebesinde kuruluş, amortismanı doğrusal olarak tahakkuk ettirir.
Aylık amortisman oranı şuydu:
– %1,3889 = 1: 72 ay × 100.
Aylık amortisman tutarı:
- 11 382 ruble. \u003d (967.000 ruble - 147.508 ruble) × 1.3889.
Ocak ayında, kuruluşun muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılmıştır:
Borç 08 alt hesabı "Kira yoluyla alınan mülk" Kredi 76 alt hesabı "Kiralama konusunun değeri"
- 819.492 ruble. (967.000 ruble - 147.508 ruble) - bilançoda alınan mülkün değeri yansıtılır;
Borç 01 alt hesabı "Kiralama yoluyla alınan sabit kıymetler" Kredi 08 alt hesabı "Kiralama yoluyla alınan mülk"
- 819.492 ruble. - kiralık ekipman devreye alındı;
- 18 362 ruble. (21.667 ruble - 3.305 ruble) - Ocak ayı kira ödemesi tahakkuk etti;
- 3305 ruble. - Ocak ayı kira ödemesi tutarından girdi KDV'si dikkate alınır;
Borç 68 alt hesabı "KDV ödemeleri" Kredi 19
- 21.667 ruble. - Ocak ayı kira ödemesi aktarıldı.
Kuruluş tahakkuk yöntemini uygular, vergi aylık olarak ödenir. Ocak ayı gelir vergisini hesaplarken, muhasebeci giderlerdeki kira ödemesinin tutarını - 18.362 ruble - dikkate aldı. Ocak ayında muhasebede 18.362 ruble tutarında bir gider de muhasebeleştirildiğinden, 18/02 PBU kapsamında herhangi bir fark yoktur.
Şubat ayından sözleşmenin sonuna kadar aylık:
Borç 76 alt hesabı "Kiralama konusunun değeri" Kredi 02 alt hesabı "Kira yoluyla alınan mülkün amortismanı"
- 11 382 ruble. - cari ay için kiralanan varlığın tahakkuk eden amortismanı;
Borç 20 Alacak 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler"
- 18 362 ruble. (21.667 ruble - 3.305 ruble) - cari aya ait kira ödemesi tahakkuk ettirildi;
Borç 19 Kredi 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler"
- 3305 ruble. - girdi KDV'si, kira ödemesi tutarından dikkate alınır;
Borç 68 alt hesabı "KDV ödemeleri" Kredi 19
- 3305 ruble. - kiralama hizmetlerinde girdi KDV'sinin düşülmesi için sunulan;
Borç 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler" Kredi 51
- 21.667 ruble. - cari aya ait kira ödemesi aktarıldı.
Vergi muhasebesinde aylık bazda "Usta" muhasebecisi gider tutarını kabul etti:
- tahakkuk eden amortisman - 11.382 ruble;
- kiralama ödemeleri eksi tahakkuk eden amortisman - 6980 ruble. (18,362 ruble - 11,382 ruble).
Böylece, vergi muhasebesinde (18.362 ruble) muhasebeleştirilen toplam aylık gider tutarı, muhasebeye yansıtılan (18.362 ruble) gider tutarına eşittir. Bu nedenle, RAS 18/02'ye göre herhangi bir farklılık yoktur.
Bir gider tahakkuk esasına göre ne zaman muhasebeleştirilir
İşletmenin tahakkuk yöntemini kullanması durumunda, kira ödemelerinin muhasebeleştirilme tarihi aşağıdaki gibi olabilir:
- akdedilen anlaşmanın şartlarına uygun olarak ödeme transfer tarihi
veya - raporlama veya vergi döneminin son günü.
Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 7. fıkrasının 3. fıkrası hükümlerinden kaynaklanmaktadır ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Ekim 2008 tarih ve 03-03-05 / 131 sayılı yazısı ile onaylanmıştır. . Bu bakış açısı bazı tahkim mahkemeleri tarafından paylaşılmaktadır (örneğin, Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 20 Eylül 2006 Sayılı A12-25787 / 05-C10 kararına bakınız).
Oleg Khoroshiy, Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Politikası Dairesi Kurumlar Vergisi Dairesi Başkanı
Kiracı, itfa değeri açısından kiralama ödemelerini muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtabilir?
Kiralanan mülkün geri alımına ilişkin ödemeler, 60 (76) hesabının borcuna yansıtılmalı ve bunun için “Kiralama konusunun geri alımına ilişkin hesaplamalar” için bir alt hesap açılmalıdır. Sözleşme sonunda itfa bedelinin ödenmesi öngörüldüğünde, bu işlemi aşağıdaki gibi muhasebeye yansıtın:
Borç 60 (76) alt hesabı "Kiralanan varlığın geri alımı için ödemeler" Kredi 51 (50 ...)
– kiralanan varlığın itfa bedeli ödenmiştir.*
Kiracının satın alma hakkı ile bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki yerleşimlerin muhasebeleştirilmesine yansımasına bir örnek. Sözleşme, geçerlilik süresinin sona ermesi üzerine itfa bedelinin ödenmesini sağlar. Kiralanan mülk, kiracının bilançosuna kaydedilir. Sözleşme süresi, faydalı ömürden daha kısadır*
Nisan 2015'te Production Company Master LLC, beş yıllık (60 ay) bir kiralama sözleşmesi kapsamında ekipman aldı. Sözleşmenin sona ermesi üzerine, "Usta" kiralama nesnesini geri alır. Gayrimenkulün faydalı ömrü altı yıldır (72 ay). Mülkün değeri 967.000 ruble. (KDV dahil - 147.508 ruble).
Tüm kiralama dönemi için toplam kiralama ödemesi tutarı 1.300.000 ruble'dir. (KDV dahil - 198.305 ruble). Ödemelerin gider türlerine göre dağılımı aşağıdaki gibidir:
- sözleşme sonunda ödenen itfa değeri 216.667 ruble. (KDV dahil - 33.051 ruble);
- mülkü kullanma maliyeti (finansal kiralama) - 1.083.333 ruble. (KDV dahil - 165.254 ruble).
Plana göre mülk kullanımı için aylık kira ödemesi tutarı 18.056 ruble. (1.083.333 ruble: 60 ay), KDV dahil - 2.754 ruble.
Sözleşmede taraflar, kiralama ödemelerinin, ekipmanın Kaptan'a teslim edildiği ayı takip eden aydan itibaren tahakkuk etmeye başlayacağı konusunda anlaşmışlardır. Mülk, kiracının bakiyesine devredilir.
Nisan 2015'te, Master'ın muhasebecisi aşağıdaki kayıtları muhasebeye kaydetmiştir:
Borç 08 Kredi 76 alt hesabı "Kiralama konusunun maliyeti"
- 819.492 ruble. (967.000 ruble - 147.508 ruble) - "Usta" bakiyesine aktarılan kiralanan varlığın maliyetini yansıtır;
Borç 01 Kredi 08
- 819.492 ruble. ekipman, maddi duran varlıklara dahildir.
Mayıs 2015'ten Nisan 2020'de sözleşmenin sonuna kadar aylık:
Borç 76 alt hesabı "Kiralama konusunun maliyeti" Kredi 02 alt hesabı "Kiralanan mülkün amortismanı"
- 11 382 ruble. (819.492 ruble: 72 ay) - geçici kullanım için alınan mülkün değerine ilişkin borç miktarını azaltmak için cari aya ilişkin amortisman tahsil edildi;
Borç 20 Alacak 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler"
- 15.302 ruble. (18,056 ruble - 2,754 ruble) - ekipman kullanımı için bir kira ödemesi tahakkuk ettirildi;
Borç 19 Kredi 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler"
- 2754 ruble. - kiralama ödemesinden alınan KDV'nin dikkate alınması;
Borç 68 alt hesabı "KDV ödemeleri" Kredi 19
- 2754 ruble. - kiralama hizmetlerinde girdi KDV'sinin düşülmesi için sunulan;
Borç 60 alt hesabı "Kiralama konusunun kullanımına ilişkin ödemeler" Kredi 51
- 18,056 ruble. - transfer edilen kira ödemesi.
Nisan 2020'de:
Borç 02 alt hesabı "Kiralama amaçlı mülkün amortismanı" Kredi 01 alt hesabı "Kira yoluyla alınan sabit kıymetler"
- 682.920 ruble. (11.382 ruble × 60 ay) - sözleşmenin sonunda, kiralanan varlığın tahakkuk eden amortismanı silinir;
Borç 76 alt hesabı "Kiralama konusunun değeri" Kredi 01 alt hesabı "Kira yoluyla alınan sabit kıymetler"
- 136.572 ruble. (819.492 ruble - 682.920 ruble) - kiralanan mülk artık değerden finansal tablo dışı bırakıldı;
Borç 08 Kredi 60 alt hesabı "Kiralanan varlığın geri alımına ilişkin hesaplamalar"
- 183.616 ruble. (216.667 ruble - 33.051 ruble) - ekipman alımı yansıtılır;
Borç 19 Alacak 60 alt hesabı "Kiralanan varlığın geri alımına ilişkin hesaplamalar"
- 33.051 ruble. – Kiralanan varlığın itfa değerinde KDV dikkate alınır;
Borç 60 alt hesabı "Kiralanan varlığın geri alımına ilişkin hesaplamalar" Kredi 51
- 216.667 ruble. - mülkün itfa değeri kiralayana devredilir;
Borç 68 alt hesabı "KDV ödemeleri" Kredi 19
- 33.051 ruble. - satın alınan ekipmanın maliyetinden girdi KDV'sinin düşülmesi için sunulur;
Borç 01 Kredi 08
- 183.616 ruble. - satın alınan ekipman muhasebe için kabul edilir.
Ekipman kaydedildikten sonraki aydan itibaren muhasebeci amortismanı hesaplamaya başladı.
Satın alınan mülkün makbuzu
Satın alınan mülkü, kuruluşunuzun sonunda bu nesneyi satın aldığı maliyete ve gelecekte hangi amaçlarla kullanılacağına bağlı olarak, kendi sabit varlıklarınızın, stoklarınızın veya mallarınızın bir nesnesi olarak muhasebeleştirmek için kabul edin. Buna dayanarak, ilgili muhasebe hesaplarını kullanın (08, 10, 41...): *
Borç 08 (10, 41 ...) Kredi 60 (76) alt hesabı "Kiralanan varlığın geri alımına ilişkin hesaplamalar"
- önceki kiralama konusunun edinimini yansıtıyordu;
Borç 19 Alacak 60 (76) alt hesabı "Kiralanan varlığın geri alımı için ödemeler"
– Kiralanan varlığın itfa değerinde KDV dikkate alınır;
Borç 68 alt hesabı "KDV ödemeleri" Kredi 19
- faturanın alınmasından sonra girdi KDV'sinin düşülmesi için sunulur.
Satın alma fiyatında, yani itfa değerinde muhasebe için mülkü kabul edin, ancak mülkiyet devri ile ilgili diğer maliyetleri (örneğin, devlet vergileri) dikkate alın.
2 Nisan 2012 tarihinde "Kiralama faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi" eğitim programı çerçevesinde konulu bir yuvarlak masa toplantısı düzenlendi. "Kiracı için kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesinin gerçek sorunları".
Hedef yuvarlak masa- en karmaşık ve tartışmalı konuların tartışılması ve finansal kiralama işlemlerinin muhasebeleştirilmesi için tavsiyelerin geliştirilmesi kiracı. Başlangıç maliyetinin oluşumu ve kiralanan varlığın faydalı ömrünün belirlenmesi, kiracının değiştirilmesi, sigortalı olaylar konularına değinildi.
Yuvarlak masa toplantısının hazırlanması sırasında, kiracılar ve kiralayanlar için leasing işlemlerinin muhasebeleştirilmesinin en acil konuları hakkında leasing şirketleri ve kiracılar arasında bir anket yapıldı. Alınan yanıtlar ve öneriler, ilgili konularda tartışma ve nihai karar için katılımcılara sunuldu.
Yuvarlak masa katılımcıları üç gruba ayrıldı. Grupların moderatörlüğünü şunlar yaptı: Elena Emmus (CEO, kiralama komisyoncusu Optimum Finance), Liya Chepurovskaya (Baş Muhasebeci, Baltık Leasing Şirketler Grubu), Tatyana Smirnova (Denetim Direktörü, KopolAudit, OLA Tahkim Mahkemesi Başkanı).
Tartışma sonunda yuvarlak masa moderatörleri tartışmaya sunulan konular hakkında yorum ve önerilerde bulundular.
Bazı konularda yuvarlak masa toplantılarına katılanların görüşleri örtüştü. Ancak çalışma grubu üyelerinin üzerinde anlaşmaya varmadığı konular oldu. uzlaşma. Daha fazla tartışılması ve detaylandırılması gereken bu tür konulardan biri, örneğin, kiralanan varlığın sigortalanması ve sigortalanan olayların yansımasıdır.
Ön ankette ve yuvarlak masa toplantılarında tartışılan konuların yanı sıra, çalışma gruplarındaki tartışmaların sonuçlarına dayalı olarak katılımcıların yorumlarını, görüşlerini ve önerilerini dikkatinize sunuyoruz.
Konu 1. Kiralama konusunun başlangıç maliyeti.
Kiralanan varlığın kiracının bilançosuna yansıtıldığında başlangıç maliyetinin belirlenmesi için iki pozisyon vardır: kiralama faizi hariç ve kiralama faizini hesaba katmak. Ayrıca, mülkün başlangıç değerinin oluşumu, Kiracı'nın kendi başına yaptığı masraflardan etkilenebilir - örneğin nakliye, yükleme, boşaltma, ekipmanın kurulumu ve montajı vb. Ayrıca, bazen LP, kiralanan mülkle ilgili olarak ayrılmaz iyileştirmeler yapar.
Soru 1. Kiralanan varlığın ilk maliyeti, muhasebe (BU) ve vergi muhasebesi (NU) amacıyla kiracının bilançosunda mülk muhasebeleştirilirken nasıl oluşturulmalıdır?
Tartışmaya katılanların oybirliğiyle aldığı görüşe göre, ilk mülk maliyeti Vergi muhasebesi kiraya verenin mülk edinimi için yaptığı harcamaların tutarına göre belirlenmelidir.
Kiralama konusunun değerinin oluşumu ile ilgili olarak, muhasebe görüşler bölündü. Tartışma sırasında, muhasebede kiralanan varlığın ilk maliyetinin oluşturulması için iki seçenek önerildi;
1 seçenek:
Kiralanan varlığın başlangıç maliyeti, kira sözleşmesinin KDV'siz tutarı olarak belirlenir.
Gerekçe:
Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 15 No'lu Emri, madde 8 - alınan mülkün maliyeti, mülkün alınmasıyla ilgili maliyetlerin maliyetine eşittir, maliyetler ayrıca faiz içerir. PBU 6/01 s.8 - bir sabit kıymetin başlangıç maliyeti, kuruluşun KDV hariç bir sabit kıymetin satın alınması, inşası, imalatı için tüm fiili maliyetlerini içerir.
Seçenek 2.
Mülkün ilk maliyeti, kiralama faizi dikkate alınmadan belirlenir.
Gerekçe.
ile analoji banka faizi bir kredi pahasına mülk edinirken, ilk maliyet bir kredi sözleşmesinin faizini içermediğinde. Farklı kaynaklardan edinilen aynı tür mülkün maliyeti önemli ölçüde farklılık göstermemelidir. Başlangıç maliyetine faiz dahil edilirse, kiraya veren ile kiracının bilançosuna yansıtıldığında mülkün değerinde bir fark vardır, yani. mülkün değeri, bakiye sahibine bağlıdır. Kira faizi, kiracının gelecekte katlanacağı ve kira sözleşmesi süresince önemli ölçüde değişebilecek bir maliyettir. PBU 6/01 madde 8'e göre, mülkün değeri, aslında Gerçekleşen maliyetler. Ancak tartışmaya katılan bazı katılımcılara göre bu durumda emlak vergisinin hesaplanmasında riskler var.
Soru 2. Kiralanan varlığın başlangıç maliyetine kiralama faizi dahil edilmişse, sözleşme tutarı değiştiğinde (örneğin, kiralama faizinde bir artış / azalış) mülkün değerindeki değişiklikler nasıl yansıtılır? Bu durumda, sabit kıymetlerin ilk maliyetinin değişmeyeceğine göre PBU 6/01 ile çelişki nasıl çözülür?
Bir ilişkide Vergi muhasebesi Tartışmaya katılanlar oybirliğiyle kabul edildi: kiralama sözleşmesinin tutarının değiştirilmesi, vergi muhasebesinde mülkün ilk değerini etkilemez.
konuyla ilgili muhasebe kiralama sözleşmesi tutarındaki değişiklikler, katılımcıların görüşleri ayrıldı.
1 seçenek.
Kira sözleşmesinin tutarı değiştirilirken, sözleşmenin başlangıç tutarı ile arasındaki fark diğer gelir/gider olarak yansıtılır ve sözleşmenin kalan süresinin tamamı eşit olarak gider/kâra yazılır.
Seçenek 2.
Çünkü PBU 6/01'in 14. maddesi, kuruluşun yalnızca sahip olduğu ve kullandığı değil, aynı zamanda elden çıkardığı ve kiracının kiralanan mülkü elden çıkarmadığı (örneğin, satamadığı), ardından mülkün ilk maliyeti için geçerlidir. kiralama sözleşmesi tutarı değiştiğinde değiştirilebilir.
Kiracı, önerilen iki muhasebe seçeneğinden birini seçebilir, buna karşılık gelen pozisyonun muhasebeye yansıtılması gerekir. Muhasebe politikasışirketler.
Soru 3. Kiracının, mülkü muhasebe ve vergi muhasebesi amaçları için işletmeye uygun bir duruma getirmeyi amaçlayan, kiralanan mülkle ilgili yaptığı harcamalar nasıl dikkate alınır?
Muhasebe.
Mülk kiracının bilançosunda kayıtlıysa, kiralanan varlığın ilk maliyeti, mülkü işletmeye uygun bir duruma getirmekle ilgili maliyetleri içerir (PBU 6/01, maddeler 7 ve 8).
Mülk, LD'nin bilançosunda dikkate alınırsa, giderler türlerine göre sınıflandırılır:
- bir varlığın elde edilmesinin maliyeti, maddi duran varlık içinde ayrı bir kalem olarak muhasebeleştirilebilir;
- iş ve hizmetler gider olarak kaydedilir ve gelir elde etmek amacıyla yapılan giderler olarak sınıflandırılır.
Maliye Bakanlığı'nın 3 Şubat 2012 N 03-03-06/1/64 tarihli yazısında, kiralama sözleşmesi süresince bu maliyetlerin silinmesi önerilmektedir. Uygun belgelerle, yani muhasebeleştirmede kiracının maliyetlerinin dikkate alınmasının mümkün olduğu görüşü dile getirilmiştir. Kiracı, yapılan masrafların belgesel kanıtı ile masrafları kiraya verenden yeniden tahsil ederse (yani, doğrudan icra memurundan belgelerin kopyalarını verirse).
Vergi muhasebesi.
Çünkü mülkün ilk maliyeti kiraya veren tarafından oluşturulur (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesi), kiracının masrafları mülkün ilk maliyetine dahil değildir. Sanat kriterlerine tabi olarak gelir vergisi amaçları için dikkate alınabilirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si (Maliye Bakanlığı'nın 01.20.2011 N 03-03-06 / 1/19 tarihli mektubu). Giderler, ayrı bir maddi duran varlık kalemi olarak muhasebeleştirilir veya ertelenir ve kira sözleşmesi süresince silinir.
Soru 4. Kiralayan tarafından geri ödenmedikleri takdirde, ayrılmaz mülk iyileştirmeleri nasıl muhasebeleştirilir?
Muhasebe.
Ayrılmaz iyileştirmeler, kiracı tarafından kendi sabit kıymetlerinde fiilen katlanılan maliyet tutarına dahil edilir (Muhasebe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 47. maddesi). mali tablolar içinde Rusya Federasyonu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarihli N 34n, para. "Duran Varlıklar için Muhasebe" PBU 6/01 Muhasebe Yönetmeliğinin 2 s. 5'i). Belirtilen miktar için ayrı bir envanter kartı açılır veya yükseltilen işletim sistemi nesnesinin envanter kartında ayarlamalar yapılır. Belirtilen nesne için aylık olarak amortisman ayrılır. (madde 17, 18, paragraf 2, 5 fıkra 19, fıkra 21 PBU 6/01). Aynı zamanda, hızlandırılmış amortisman katsayısı, belirtilen sabit kıymet nesnesine uygulanamaz.
Vergi muhasebesi.
Kiralama konusundaki ayrılmaz iyileştirmeler, kira sözleşmesinin süresi boyunca sabit kıymet sınıflandırması tarafından belirlenen normlara göre amortismana tabi tutulabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. paragrafı, 1. fıkrası, 256. maddesi) olarak kabul edilir.
Konu 2. Kiracının bilançosunda mülk muhasebeleştirilirken muhasebe ve vergi muhasebesinde kiralanan varlığın faydalı ömrü.
Halihazırda, muhasebe ve vergi muhasebesinde kiralanan bir varlığın faydalı ömrünün belirlenmesinde farklılıklar vardır. PBU 6/01'e göre, bir sabit kıymet kaleminin faydalı ömrü, kuruluş tarafından, maddenin kullanım şartlarına bağlı olarak bağımsız olarak belirlenir. kiralama süresi esas alınır. Vergi Kanununa göre, faydalı ömür sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre belirlenir, 3'e kadar hızlandırılmış amortisman faktörü uygulamak mümkündür. Maliye Bakanlığı ve vergi müfettişliğinden bu konuyla ilgili mektuplarda, bir nesnenin hem muhasebe hem de vergi muhasebesindeki faydalı ömrünün, hızlandırılmış amortisman katsayısı dikkate alınmadan sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre belirlenmesi gerektiği söylenmektedir. doğrusal amortisman yöntemi ile Aynı pozisyon mahkemeler tarafından da desteklenmektedir.
Soru 1. Muhasebede kiralanan bir varlığın faydalı ömrü nasıl belirlenir?Kira sözleşmesinin sonunda mülk kiralayana iade edildiğinde, faydalı ömür kiralama sözleşmesinin süresine göre belirlenebilir. Kiralama sözleşmesinin sonunda mülkün mülkiyetinin kiracıya devri üzerine, faydalı ömür, duran varlıkların sınıflandırmasına göre belirlenir (03.06 tarihli FAS VVO Kararları). Muhasebe politikasında faydalı ömrü belirleme prosedürünün belirtilmesi önerilir. Muhasebe Politikasında ilgili bilgi yoksa, faydalı ömür sabit kıymetlerin Sınıflandırıcısı tarafından belirlenebilir. Muhasebe politikası, kira sözleşmesinin süresine eşit bir faydalı ömür de belirleyebilir, ancak bu durumda bile vergi dairesi ile anlaşmazlıklar mümkündür.
Soru 2. Kiracı, vergi muhasebesi amacıyla doğrusal amortisman yöntemi altında hızlandırılmış amortisman oranını kullanabilir mi?
3'ten yüksek olmayan bir katsayı kullanabilir. Bu durumda, belirtilen katsayı, birinci veya üçüncü amortisman gruplarına ait mülklere uygulanmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1, fıkra 2, madde 259.3). Belirlenen özel katsayı, tüm amortisman süresi boyunca değiştirilemez (Maliye Bakanlığının 11.02.2011 tarihli N 03-03-06 / 1/93 sayılı yazısı).
Konu 3. Taraf değiştirme sözleşmesi (kiracı değişikliği)
Soru 1. Kiracının değiştirilmesine ilişkin sözleşmenin şekli nasıl olmalıdır?
Bir kiralama sözleşmesi bir tür kira sözleşmesi olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 625. Maddesi), kiracı (kiracı), kira (leasing) sözleşmesi kapsamındaki hak ve yükümlülüklerini başka bir kişiye devretme (devir) hakkına sahiptir. (615. maddenin 2. fıkrası, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 625. maddesi). Bu durumda, kiracı, kiraya verenin rızasıyla (madde 2, madde 615, fıkra 1, madde 389, fıkra 1, 2, maddeler, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 391. maddesi), üçüncü bir tarafla mülk. Aynı zamanda, kiralama, talep hakkının devri ve borcun devri ile ilgili mevzuat normlarına uygun olarak yapılmalıdır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 24. ). Aynı zamanda hem devir anlaşmaları hem de üçlü anlaşmalar mümkündür.
Soru 2. Devredilen borç tutarı kira sözleşmesi kapsamındaki borca eşit/az/fazla ise eski/yeni kiracı muhasebesine taraf değiştirme sözleşmesi nasıl yansır?
Eski kiracı için karşılıklı ödemeler, faaliyet dışı gelir / gider kalemlerinin muhasebesine yansıtılır. Eski kiracı, gelir tutarı üzerinden KDV ve gelir vergisi ödemek zorundadır. Zarar, Vergi Kanunu'na göre vergi muhasebesinde muhasebeleştirilir. Eski kiracının muhasebe kayıtlarındaki mülkün kalıntı değeri, yeni kiracıya devredilen parasal yükümlülük tutarından fazla/az ise ne yapılacağı belirsizliğini koruyor. Tarafın değiştirilmesine ilişkin sözleşmede, eski ve yeni kiracılar arasındaki ilişkinin ayrıntılı olarak açıklanması gerekir.
Soru 3. Sözleşme şartlarına uygun olarak, Kiracı, kira sözleşmesi süresi boyunca kira ödeme planına göre alacaklandırılacak bir avans ödemesi aktarmıştır. Tarafın değiştirilmesine ilişkin sözleşmenin akdedildiği tarih itibariyle, Kiraya Veren'in muhasebe kayıtlarında ödenmemiş avans tutarı bulunmaktadır. Kaydedilmemiş avansla ilgili olarak eski ve yeni kiracılar arasındaki ilişki nasıl resmileştirilir? Eski / yeni Kiracıdan kredilendirilmemiş avans tutarı muhasebeye nasıl yansıtılır?
Sorgulama ve tartışma sürecinde üç muhasebe seçeneği önerildi:
1 seçenek:
Kredilendirilmemiş avans tutarı, yeni kiracıdan benzer bir tutarın alınmasından sonra kiraya veren tarafından eski kiracıya iade edilir.
Muhasebe:
Eski kiracının 76 kredilik 51 kredi borcu var.
Yeni kiracının borcu var 76 kredisi 51
Avukatların pozisyonu: Kiracı, yaptığı sözleşmenin şartlarına uygun olarak avans ödemesini devretmekle yükümlüdür. Avansın tamamı için fatura kesilmemesi eski ve yeni kiracıların parasal yükümlülüklerini değiştirmez. Aynı zamanda, muhasebe açısından, bir kiracıyı değiştirirken, kiraya verenin, kredilendirilmemiş avansı dikkate alarak, programa uygun olarak kira ödemeleri için fatura düzenlemesi gerekecektir. Bu konuda iki öneri:
Seçenek 2:
eski ve yeni kiracılar, kredilendirilmemiş avansın verilmesine kendi aralarında bağımsız olarak karar verirler ve kiraya veren, kira ödeme planına göre fatura düzenlemeye devam eder. Kiracının muhasebesine avans temlik sözleşmesi çerçevesinde yansıtılır;
Seçenek 3:
kiralama sözleşmesinde, alacaklandırılmayan avans tutarının, taraf değiştirme işlemi öncesinde gelire yansıtılması şartı aranır. Fatura eski kiracıya verilir. Yeni bir kiracı için program, gerçek parasal yükümlülüklerinin miktarı için yeniden hesaplanır. Eski kiracının muhasebesi, kredilendirilmemiş avans tutarı için kira ödemesinin tahakkukunu yansıtacaktır. Yeni kiracının ek avans kaydı olmayacaktır.
Aynı zamanda, birkaç katılımcı birinci ve ikinci muhasebe seçeneklerinin mümkün olduğunu, üçüncü seçeneğin istenmediğini ve işlemin tarafları için her zaman kabul edilebilir olmadığını kaydetti.
Konu 4. Sigortalı bir olayın yansıması
"Tam kayıp veya hırsızlık" riski altında sigortalı bir olay olması durumunda, sigorta tazminatı kural olarak Kiralayan tarafından alınır. Çeşitli durumlar ortaya çıkabilir:
- uygun bakiyelerin sigorta şirketine devri ile;
- iyi bakiyeleri sigorta şirketine devretmeden;
- miktarlar sigorta tazminatı LP'nin parasal yükümlülüklerini karşılamaya yetecek kadar;
- sigorta tazminatının miktarı, LP'nin parasal yükümlülüklerini karşılamak için yeterli değildir;
- kiralanan mülk, Kiralayanın bilançosunda muhasebeleştirilmiştir;
- kiralanan mülk, Kiracı'nın bilançosunda muhasebeleştirilmiştir.
Kiraya veren, alınan sigorta tazminatını, mülkün değerinin bakiyesini, kiracının tahakkuk eden ödemelere ilişkin borcunu, kullanım faizini, cezaları vb. ödemek için yönlendirir ve kalan tutarı (varsa) kiracıya aktarır.
Maliye Bakanlığı'nın, kiraya veren tarafından alınan sigorta tazminatının faaliyet dışı gelir olarak yansıtılması gerektiği ve yalnızca kiralanan mülkün kalıntı değerinin giderlere dahil edilmesi gerektiği bir pozisyonu vardır.
Kiraya verenden sigorta tazminatı alırken, kiracı bunu gelirine yansıtmalıdır.
Kiralanan varlığın sigortalanması, sigortalı olayların muhasebeleştirilmesi ve sigorta tazminatının alınması konularını tartışırken, yuvarlak masa katılımcıları, kiraya veren, kiracı ve sigorta şirketi arasındaki muhasebe ve etkileşim için en uygun planın sonuçlandırmak olduğu konusunda oybirliğiyle görüşe vardılar. Kiralanan varlık için, kiracının hasar riskleri açısından lehtar olarak, hırsızlık ve ölüm riskleri açısından ise bir kiralama şirketine bildirildiği bir sigorta sözleşmesi.
Soru 1. Kiraya verenin aldığı sigorta tazminatı yukarıdaki durumlara nasıl yansımalıdır?
Kiralama ve sigorta sözleşmelerinde, mülkün zarar görmesi durumunda (restorasyon olasılığı ile) kiracının ve kayıp ve tamamen tahrip olması durumunda (tamir edilmesi mümkün değilse) - kiraya verenin lehtar olarak belirtilmesi tavsiye edilir.
Vergilendirme:
KDV- sigortalı bir olayın meydana gelmesi üzerine alınan sigorta tazminatı tutarı KDV matrahına dahil değildir, çünkü mallar için yapılan ödemelerle ilgili değildir.
gelir vergisi- kiraya veren tarafından alınan sigorta tazminatı tutarı, faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak dikkate alınmalıdır. Sigorta sözleşmeleri kapsamında alınan sigorta tazminatı tutarları, Vergi Kanunu'nun 251. maddesi uyarınca gelir vergisi matrahı belirlenirken dikkate alınmayan gelir bileşimine dahil edilmez. Bu nedenle, Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 3. fıkrası uyarınca, alınan sigorta tazminatı diğer faaliyet dışı gelirler olarak muhasebeleştirilmelidir.
Gelir tanıma tarihi: vergi muhasebesinde tahakkuk yöntemini kullanırken, sigorta şirketinin sigorta tazminatının ödenmesine karar verdiği tarihte bu tür gelirlerin muhasebeleştirilmesi tavsiye edilir (madde 4, fıkra 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesi). Ancak sigorta şirketlerinden alınan bilgilerin çok heterojen olması ve sigorta tazminat tutarının belirtilmemesi nedeniyle bu bilgilerin muhasebeye yansımasında sorunlar yaşanmaktadır.
Tüketim: Maliye Bakanlığı'nın son açıklamalarına göre (01/19/2012 tarih ve 03-03-06/1/21 sayılı yazı ile) kiracıya havale edilen tutarlar ile alınan sigorta tazminatları arasındaki fark şeklindedir. kiraya veren ve kiralama sözleşmesi kapsamında tutulan tutar gider olarak muhasebeleştirilebilir. Ancak bu sorun tam olarak çözülmedi, çünkü. vergi kanunu için gider listesi kapatılır ve kiracı lehine ödeme şeklinde gider isimlendirilmez.
İyi bakiyelerin sigorta şirketine devredildiği ve devir yapılmadan sigortalı bir olay.Kiraya veren, kiralanan varlığın değeri kadar sigorta tazminatı almak karşılığında kalan maldan sigorta şirketi lehine feragat eder. Aynı zamanda, çoğu finansal kiralama şirketi, satışları için sadece bir vekaletname vererek, belge olmadan uygun bakiyeleri sigorta şirketine devreder.
Bazı durumlarda, kalan mülk kiracıda kalır, Sigorta şirketi sigorta tazminatını kiraya verene öder, kiracı eksik tutarı tazmin eder.
Her iki durumda da, kiraya veren önce iyi bakiyeleri piyasa değerinde dikkate almalı ve bunları faaliyet dışı gelir olarak yansıtmalı (madde 13, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi) ve daha sonra satış için muhasebe işlemlerine yansıtmalıdır. Emlak. 01.01.2010 tarihinden itibaren, mülk satarken, önceden kaydedilmiş gelir tutarındaki değeri, gelir vergisi amacıyla gider olarak tamamen silinebilir. Ancak uygulamada, tüm finansal kiralama şirketleri, iyi bakiyelerin piyasa değerinden muhasebeleştirilmesine yansımamaktadır.
Sigorta tazminatının miktarı, kiracının mali yükümlülüklerini karşılamaya yeterlidir.
İadenin kaynağı, kesilmemiş avans tutarı olmalıdır, ancak yok ise ve iade alınan sigorta tazminatının fonlarından yapılıyorsa, kiraya verenin gelir vergisi için dikkate alınamayacak bir gideri vardır. Bu nedenle, kayıplardan kaçınmak için, sözleşmede belirtilen tutarın kiracıya iadesinin gelir vergisi eksi olarak yapılması tavsiye edilir.
Bu durum leasing sözleşmesinin şartları ile düzenlenir ve fiilen uygulamada gerçekleşir, ancak çok nadirdir, çünkü. kiracılar, getiri miktarını gelir vergisi miktarı kadar azaltmayı kabul etmezler.
Ayrıca, aşırı alınan sigorta tazminatı tutarının zararın tazmini olarak kiracıya devredilmesi seçeneği de önerilmiştir. Bu durumda, belirtilen miktar gelir vergisine tabi değildir.
Sigorta tazminat tutarının kiracının mali yükümlülüklerini karşılamaya yetmemesi
Kiracı, kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm masraf ve zararları kiraya verene tazmin etmelidir.
Sigorta şirketi tarafından tazmin edilmeyen zararlar (örneğin, sigortalının sigortalı olaydaki kusurunun tespiti nedeniyle) kiraya verenin kiracıdan geri alma hakkı vardır (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 669. Maddesi, Madde 1'in 1. fıkrası). 22 No'lu Kanun N 164-FZ ve Kuzey-Batı Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin 03.12.2007 N A21-7140/2006 tarihli Kararı). Zarardan kaynaklanan zararların geri ödenmesinde kiracıdan alınacak sigorta tazminatı tutarı ve ek tutarlar, muhasebede diğer gelirlerin bir parçası olarak ve vergi muhasebesinde - faaliyet dışı gelirlerin bir parçası olarak zararlar için tazminat şeklinde muhasebeleştirilir. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 3. fıkrası)
Kiralanan varlığın çalınması (kaçırılması) durumunda, zararlar ancak faillerin bulunmadığına dair belgesel kanıt varsa gider olarak muhasebeleştirilebilir. Maliye Bakanlığının açıklamalarına göre (05/02/06 tarih ve 03-03-04/1/412 sayılı yazılar, 20.06.2011 tarih ve 03-03-06/1/365 sayılı, 03/03 sayılı yazılar) -03-06/4/81, 08/27/2010) Bu tür bir belge, suçlanacak kişinin kimliğinin tespit edilememesi nedeniyle ceza davasının askıya alınması kararının bir kopyası olabilir. Aynı zamanda, bu kayıplar, askıya alma kararının verildiği raporlama (vergi) döneminin giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınır.
Kiralanan mülk, kiraya verenin bilançosunda muhasebeleştirilmiştir.
Kiralama konusunun kaybedilmesi durumunda, envanter komisyonu, mülkün bilançodan silindiği esasa göre eksiklik gerçeğini kaydeder. Vergi muhasebesi amacıyla, hırsızlık, doğal afetler, yangınlar, kazalar ve diğer acil durumlardan kaynaklanan kayıplar, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınabilir (Rusya Vergi Kanunu'nun 5 ve 6. fıkraları, 2. maddesi, 265. maddesi). Federasyon) Kaybın varlığı hatasız ilgili makamların belgeleri ve envanter kanunları tarafından onaylanmıştır.
Sigortalı bir olayın meydana gelmesiyle bağlantılı olarak kiralama nesnesinin elden çıkarılması, kiraya veren ile hesap 91'in borcunda (kiralama nesnesinin kalıntı değeri miktarında) yansıtılır. Alınan sigorta tazminatı tutarı, 51 "Takas hesapları" hesabının borcuna ve 91 hesabının kredisine yansıtılır.
Kiralanan mülkün kiracının bilançosunda muhasebeleştirilmesi
Kiralama konusunun kaybedilmesi durumunda, elden çıkarma sonuçları 94 “Eksikler ve değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan kayıplar” hesabına yansıtılarak kiracının bilançosundan silinir. Eksik tutar, 76 numaralı hesabın 2 numaralı "Taleplerle ilgili hesaplamalar" alt hesabının borcuna yansıtılmalıdır. Ayrıca, kiracı, ödenmemiş kira ödemeleri tutarı ile tespit edilen eksiklik arasındaki farkı tazmin etmelidir. hasar tazmini programına uygun olarak hesap 76'ya "Taleplere ilişkin hesaplamalar" alt hesabı . Kiraya veren, kiralama konusunu bilanço dışı muhasebeden siler.
Kayıp mal üzerinde daha önce indirim için kabul edilen KDV tutarlarının kalıntı değerine dayalı olarak restorasyonu: Sanatın 3. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, KDV'nin geri kazanılabileceği ve mülk kaybının belirtilmediği durumlarda kapalı bir dava listesi içermektedir. Yani, resmi olarak, kiralama şirketinin, sayısız tahkim uygulaması ve kiralama şirketlerinin uygulamaları ile teyit edilen KDV'yi geri yükleme yükümlülüğü yoktur. Ancak, Rusya Maliye Bakanlığı bu konuda tam tersi bir tutum sergileyerek KDV'yi geri yükleme ihtiyacına işaret ederek ve mülkün artık vergiye tabi işlemler için kullanılmadığını savunarak (29.01.2009 tarih ve 03-07-11/22 sayılı yazı) ).
Soru 2. Alınan sigorta tazminatı kiracıya nasıl yansıtılmalıdır?
Alınan sigorta tazminatı tutarı, kiracı tarafından faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak muhasebeleştirilir.
Kiracı, giderlerin bir parçası olarak gelir vergisini hesaplarken, kiralama konusu nesnenin onarım maliyetlerini dikkate alır (TC 260. maddenin 2. fıkrası). Karşılık gelen maliyetler ekonomik olarak gerekçelendirilmeli, belgelenmeli ve kiralama sözleşmesinin şartlarına göre, kiralanan varlığı eski haline getirme (tamir etme) yükümlülüğü kiracıya verilmiştir.
Kiralanan varlığın sigortalı bir olay sonucu kaybolması durumunda, kiracı değerini muhasebe kayıtlarından siler.
Kiralanan varlığın kalıntı değeri, 01 "Duran varlıklar" hesabının kredisine uygun olarak hesap 91'in borcuna dahil edilir;
Kuruluş tarafından sigorta şirketinden alınan sigorta tazminatı tutarı, 51 numaralı "Takas hesapları" hesabının borcuna ve 91 numaralı hesabın kredisine yansıtılır.
Kiracının vergi muhasebesinde faaliyet dışı gelirin de sigorta tazminat tutarına yansıtılması gerekir.
Kiracının, kiralama sözleşmesi kapsamındaki tüm parasal yükümlülüklerin kapanmasından sonra kalan sigorta tazminat miktarını kiraya verenden alması durumunda, teorik olarak bu, gelir vergisi matrahına düşmesi gereken geliridir. Aynı zamanda, alınan tüm sigorta tazminatı kiraya verenin geliri olduğundan, bu miktar zaten gelir vergisine tabidir. Ancak aynı çifte vergilendirme Para Mantıklı değil. Çifte vergilendirme sorununa bir çözüm olarak, tartışmaya katılanlar, kiracıdan alınan tutarların zarar tazmini olarak yansıtılması seçeneğini önerdiler.
Soru 3. Mülk kiracının bilançosuna yansıtılırsa, kiralanan varlığın muhasebedeki maliyeti, sözleşmenin tüm süresi boyunca kiralama faizi dikkate alınarak oluşturulabilir. Bu durumda, sabit kıymet nasıl silinir ve sigorta tazminatının alınmasıyla nasıl bağlantılıdır?
PBU 6/01'in 14. maddesine göre, sabit kıymetlerin değeri değişikliğe tabi değildir. Sabit kıymetin imhası meydana geldiyse, kalan değeri OS-4, OS-4a biçimindeki silme sertifikası ve sabit kıymet muhasebe kartındaki (OS) bir işaret temelinde tamamen gider olarak yazılır. -6). Ancak, kiralanan varlığın değeri, faiz dikkate alınarak yansıtılırken, kalıntı değerin silinmesi konusu açık kalır ve tartışmaya katılanlar bir fikir birliğine varmadı ve özel öneriler geliştirmedi.
Soru 4. Kiralama konusu kiraya verenin bilançosuna yansıtıldığında avansın bir kısmı kredilendirilmeyebilir. Sigorta tazminatı alındıktan sonra kiracının kira sözleşmesi kapsamındaki alacakları ve kredilendirilmeyen avans ödemesi nasıl silinir?
Avansı mahsup etme prosedürü, kira sözleşmesinin şartlarına bağlıdır. İki seçenek geçerli olabilir.
1 seçenek /p>
Avans ödemesi mevcut alacaklara karşı alacaklandırılır
seçenek 2
Kira sözleşmesi kapsamındaki parasal yükümlülüklerin kiracı ile tam olarak ödenmesinden ve kiraya verenin sigorta tazminatının bir kısmını kiracıya iade etme yükümlülüğünün ortaya çıkmasından sonra, indirilmeyen avans bir ödeme kaynağı olarak kullanılabilir. Bu durumda, kiracının alınan tutar üzerinden gelir vergisi alması gerekmeyecektir.
Soru 5. Kiracı, iyi bakiyelerin satışını nasıl yansıtır?
Katılımcılar, bu konunun tartışılması sürecinde, kullanılabilir kalıntıların kiracıya ait olmadığını, bu nedenle satılabilmesi için öncelikle satın alınması gerektiğini belirtmişlerdir. Uygun kalıntıların kiralama konusu mu yoksa ayrı bir muhasebe konusu mu olduğu sorusu da tartışıldı.
Yuvarlak masa çerçevesinde ortak bir duruş ve özel tavsiyeler geliştirmek mümkün olmadı ve bu konunun daha fazla tartışılması ve detaylandırılması gerektiği kaydedildi.
Ek sorular.
Soru 1. Kiracı, mülk sigortası, vergiler (ulaşım ve mülk) için yapılan masrafların Kiraya Veren'e geri ödenmesi açısından gider ödemelerine atfedebilir mi? LD bu ödemelere KDV uygularsa, fatura bazında sunulabilir mi?
Tartışma sırasında katılımcılar, sigorta geri ödeme tutarlarını, vergileri vb. Giderlerin kompozisyonunda bu tutarların kira ödemesi olarak gösterilmesi gerekmektedir. Aynı zamanda, masrafların geri ödenmesi tutarları sözleşme bedelinin bir parçasıdır ve bu nedenle KDV'ye tabi matraha dahil edilir.
Bazen leasing şirketlerinin uygulamasında, kiracının, kiralanan varlığın sigortalanmasının maliyetlerini bir acente sözleşmesi temelinde kiraya verene geri ödediği planlar vardır.
Soru 2. Kiracı, aşağıdaki durumlarda, Araba kiralamak için Kiralayan tarafından Kiracıya verilen trafik polisi cezalarının miktarını nasıl dikkate alabilir:
- Kiraya veren, cezaları tam olarak belirlemiştir;
- Kiraya veren, para cezaları artı ek bir ödeme belirledi.
Kuruluşların karlarını vergilendirirken para cezası şeklindeki harcamalar dikkate alınmaz (12 Mart 2010 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Mektubu N 03-03-06 / 1/127).
Borç 99 Kredi 76 - para cezası
Borç 76 Kredi 51 - ödeme yapıldı
Ek ödeme tutarı, kiracı tarafından olağan faaliyetler için gider olarak ilgili gider hesaplarına yansıtılır.
