Vladimir Meshcheryakov tarafından düzenlenen "2011 Yılı Raporu" kitabından alıntılar yayınlamaya devam ediyoruz. İş itibarının değerini nasıl belirleyeceğinizi öğrenin, maddi olmayan duran varlıklar kendi çalışanlarınız tarafından oluşturulduysa ve malları planlanan maliyette nasıl hesaplayacağınız.

Maddi olmayan duran varlıkların satın alınması

Muhasebe kurallarına göre, para için edinilen maddi olmayan duran varlıkların fiili maliyeti, satın alma ile ilgili şirketin tüm maliyetlerini içerir. Bu giderler KDV ve diğer geri ödenebilir vergiler hariç tutulur. Bu tür giderler şunlardır: münhasır hakların devrine ilişkin sözleşme kapsamında hak sahibine ödenen tutarlar, maddi olmayan duran varlıkların edinilmesine ilişkin bilgi, danışmanlık ve aracılık hizmetleri, tescil ücretleri, gümrük vergileri, patent vergileri ve diğer benzeri ödemeler. münhasır hakların edinilmesi ile bağlantılı olarak yapılmıştır. Ayrıca, varlığın değeri, bir maddi olmayan duran varlığın elde edilmesi sırasında ödenen iade edilmeyen vergilerden oluşur, ek masraflarçalışma nesnesinin sonuçlandırılmasıyla ilgili (bunlar 70, 69, 10 vb. Hesapların Kredisinde muhasebeleştirilen maliyetler olabilir), maddi olmayan duran varlıkların edinilmesiyle doğrudan ilgili diğer maliyetler.

Bir varlığın fiyatına, satın alınması veya yaratılması için çekilen krediler ve krediler üzerindeki harcamalar dahil değildir. Ancak bir maddi olmayan duran varlık bir yatırım varlığı ise (yani, elde edilmesi ve (veya) yaratılması için çok fazla zaman ve maliyet gerektiriyorsa), bu durumda kredi ve kredi maliyetleri değerine dahil edilir.

Listelenen tüm maliyetler, Borç hesabı 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 5 “Maddi olmayan duran varlıkların edinimi” hesabında dikkate alınır.

Şirket KDV ödüyorsa, maddi olmayan duran varlığın satıcısı tarafından sunulan vergi tutarı gerçek değerine dahil edilmez, ancak 19 “Edinilen değerler üzerinden katma değer vergisi”, alt hesap 2 “Katma değer vergisi” hesabında dikkate alınır. edinilen maddi olmayan duran varlıklar”.

Maddi olmayan duran varlıkları kaydettikten sonra, vergi indirimi için (satıcının faturasına göre) "girdi" KDV kabul edilir. Şirket KDV ödemezse, bu verginin tutarı maddi olmayan duran varlıkların fiili maliyetini arttırır ve vergi indirimi için kabul edilmez.

Maddi olmayan duran varlıkların satın alınması aşağıdaki işlemlere yansıtılır:

Borç 08-5 Kredi 60 (71, 76…)

maddi olmayan duran varlıkların satın alma maliyetleri dikkate alınır;

Borç 19-2Kredi60 (71, 76…)

Maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasıyla ilgili maliyetlere dahil edilen KDV (satıcının faturasına göre);

borç 04Kredi08-5

NMA kabul edildi muhasebe;

Kredi19-2

Vergi indirimi için maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasıyla ilgili giderlerin KDV'si kabul edilir;

Borç 60 (71, 76…)Kredi50 (51)

- ödenen maddi olmayan duran varlıklar ve satın alınmasıyla ilgili maliyetler.

Örnek

Raporlama yılının 15 Aralık'ında, Aktiv CJSC, bir seçim başarısı için münhasır hak kazandı. Hakkın maliyeti 354.000 ruble. (KDV dahil - 54.000 ruble). Federal Devlet Kurumu "Gossortkomissiya" tarafından sağlanan hakların tescili için hizmetlerin maliyeti 500 ruble.

"Aktif" muhasebecisi şu kayıtları yaptı:

Borç 08-5Kredi60

300 000 ovmak. (354.000 - 54.000) - bir seçim başarısına yönelik münhasır hakkın maliyetini yansıtır (KDV hariç);

Borç 19-2Kredi60

54 000 ovmak. - KDV tutarı dikkate alınır;

borç 60Kredi51

354.000 RUB - para satıcıya aktarılır;

Borç 08-5Kredi76

500 ovmak. - seçim başarısı hakkının tescili ile ilgili maliyetler dikkate alınır;

borç 76Kredi51

500 ovmak. - hakkın tescil masraflarının ödenmiş olması;

borç 04Kredi08-5

300 500 ovmak. (300.000 + 500) - muhasebe için bir maddi olmayan duran varlık kabul edilir;

Borç 68 alt hesabı "KDV ödemeleri"Kredi19-2

54 000 ovmak. - Vergi indirimi yapılmıştır.

Raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle, "Varlık" bilançosunun 1110 satırı, seçim başarısının ilk maliyetini 300 bin ruble olarak gösterecektir.

NMA kendi başına

Maddi olmayan duran varlık şirketin kendisi tarafından yaratılmışsa, fiili maliyeti, tüm üretim ve tescil maliyetlerini (kullanılan malzemelerin maliyeti, onu yapan işçilerin ücretleri, patent ücretleri) içerir. Aynı kural vergi muhasebesi için de geçerlidir. Maddi olmayan duran varlıklar, varlığın münhasır hakkı firmaya aitse ve çalışanları tarafından veya üçüncü taraf bir kuruluş tarafından emriyle oluşturulmuşsa işletme tarafından yaratılmış kabul edilir. Bir kuruluşa ticari marka sertifikası verildiğinde maddi olmayan duran varlıklar dikkate alınır. Firmanın kendi kaynakları tarafından yaratılan maddi olmayan duran varlıkların maliyeti, sadece amortismanı ile silinir.

Örnek

Araştırma ve üretim kuruluşu OJSC "NII Poliplast" geliştirdi yeni yol yüksek mukavemetli plastik üretimi. Ivanov ve Fokin şirketinin çalışanları bir plastik numunesi yaptı ve test etti.

Maaşları 10.000 ruble idi. Tahakkuk eden sigorta primlerinin miktarı - 3400 ruble. İş kazalarına karşı zorunlu sigorta primi miktarı 310 ruble.

Raporlama yılında, Polyplast Araştırma Enstitüsü, bu buluş için bir patent için Rospatent'e bir başvuru gönderdi.

Şirket, patent tescili için 1150 ruble tutarında bir ücret ödedi. ve buluşun Federal Sınai Mülkiyet Enstitüsü'nde 5000 ruble tutarında incelenmesi için bir ücret.

İşletme, raporlama yılının 10 Aralık tarihinden itibaren 20 yıllık bir süre için "Yüksek mukavemetli plastik üretme yöntemi" buluşu için Rospatent'ten bir patent aldı.

"NII Polyplast"ın muhasebecisi şu ilanları yaptı:

Borç 08-5 Kredi 70

- 10.000 ruble. - maddi olmayan duran varlığın yaratılmasına katılan çalışanlara ücret tahakkuk ettirildi;

Borç 08-5 Kredi 69

- 3710 ruble. (3400 + 310) - PFR, FSS, zorunlu sağlık sigortası fonlarına katkılar ve "yaralanmalar" için katkılar tahakkuk ettirildi;

Borç 08-5 Kredi 76

- 1150 ruble. - Rospatent'teki başvurunun değerlendirilmesi için alınan ücret dikkate alındı;

Borç 08-5 Kredi 76

- 5000 ruble. - buluşun Federal Sınai Mülkiyet Enstitüsü'nde incelenmesi için yapılan harcamalar dikkate alınır;

Borç 76 Alacak 51

- 6150 ruble. (5000 + 1150) - buluşun incelenmesi ve tescili ile ilgili masrafların ödenmiş olması;

Borç 04 Kredi 08-5

- 19 860 ruble. (10.000 + 3.710 + 1.150 + 5.000) - muhasebe için kabul edilen maddi olmayan duran varlıklar (bir patent alındıktan sonra).

Raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibariyle derlenen NII Polyplast bilançosunda, satır 1110, patentin ilk maliyetini 19.860 ruble olarak gösterecektir. (20 bin ruble).

Bedelsiz alınan maddi olmayan duran varlıklar muhasebeye yansıtılmalıdır. Bunlar dikkate alınır: hangisinin daha yüksek olduğuna bağlı olarak, piyasada veya artık değerde. Kalan değer, devreden tarafın belgeleriyle onaylanır. Devreden tarafça ödenen böyle bir varlık üzerindeki KDV tutarı vergi kesintisine tabi değildir. Gerçek değerini arttırır. Bir bağış sözleşmesi kapsamında maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi için kabul, hesap 98 "Ertelenmiş gelir" alt hesabı 2 "Hibeler" ile uyumlu olarak yapılır. Maddi olmayan duran varlıkların alınması kayıtlara yansıtılır:

Borç 08-5 Kredi 98-2

- alınan maddi olmayan duran varlıklar ücretsiz olarak;

Borç 19-2 Alacak 98-2

– Maddi olmayan duran varlıkların KDV'sinin dikkate alınmış olması (devirden fatura varsa);

Borç 08-5 Kredi 19-2

– Maddi olmayan duran varlıkların maliyetine KDV dahildir;

Borç 04 Kredi 08-5

– Muhasebe için kabul edilen maddi olmayan duran varlıklar.

Rusya Maliye Bakanlığı, müteahhitler tarafından maddi olmayan duran varlık (IA) oluşturulurken sunulan KDV indirimlerinin nasıl yapıldığını anlattı. Detaylar yorumumuzda.

Bir durumu simüle edelim: Diyelim ki bir kuruluş üçüncü taraf bir şirkete geliştirme emri verdi. yazılım. İşin yürütülmesi, sonunda tamamlanmış bir iş eyleminin imzalandığı ve yüklenicinin müşteriye bir fatura düzenlediği ayrı aşamalara ayrılır. Kabul edilen işlerin sonuçları müşteri tarafından 08 nolu hesapta dikkate alınır.

Sanatın 2. paragrafının hükümlerinden. 171 ve Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, ilgili birincil belgeler ve fatura varsa, yapılan işteki KDV'nin düşülebileceğini ve çalışmanın sonucunun muhasebe için kabul edildiğini ve KDV'ye tabi işlemlerde kullanılacağını takip eder. Söz konusu durumda, maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasına ilişkin çalışmaların tamamlanan aşamaları ile ilgili olarak, tüm bu koşullar karşılanmaktadır.

Aynı zamanda, Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, maddi olmayan duran varlıkların edinilmesi üzerine KDV tutarlarının kesintilerinin, bu tür nesneler tescil edildikten sonra tam olarak yapıldığını belirtmektedir. Maddi olmayan duran varlıklar edinilmeyip yaratıldığından, aşağıdaki sorular ortaya çıkar:

KDV'nin hesaplanması amacıyla, maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasının edinimiyle eşit olup olmadığı;

Hesap 08'de listelenen maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasına ilişkin çalışmaların tamamlanan aşamalarında indirim için KDV'yi kabul etmek mümkün müdür?

Oluşturma = Edinme

Hem Rusya Maliye Bakanlığı hem de mahkemeler, KDV'yi hesaplamak amacıyla maddi olmayan duran varlıkları oluştururken, bunları alırken aynı kurallara göre yönlendirilmesi gerektiğine inanmaktadır.

Yorumlanan mektupta, finans departmanının uzmanları, PBU 14/2007 “Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi” paragraf 3 tarafından belirlenen koşullar bir kerede, özellikle bir ilk maliyetinin güvenilir bir şekilde belirlenmesi. Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlara göre, maddi olmayan duran varlıklar, 04 "Maddi olmayan duran varlıklar" hesabında orijinal maliyetleriyle muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Vergi Kanunu, maddi olmayan duran varlıklar yaratan karşı taraflarca sunulan KDV indiriminin herhangi bir özelliğini sağlamamaktadır. Bunu dikkate alarak, finansörler, maddi olmayan duran varlık oluştururken vergi mükellefine sunulan KDV tutarlarının, böyle bir nesnenin 04 numaralı hesaba kaydedilmesinin ardından indirilebileceği sonucuna varmışlardır.

Sonuçlarını oluştururken, finans departmanı uzmanları, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 11.01.2013 tarih ve VAS-17962/12 sayılı Kararında ifade edilen konumunu dikkate aldı. Bu durumda, 2008 yılında şirket, otomasyon ve lojistik için yazılım ürünleri oluşturmak üzere bir karşı tarafla anlaşma imzaladı. Yaratılışları üzerindeki çalışmalar aşamalara ayrıldı. Müşteri ile uygulayıcı arasındaki her aşamanın sonunda, iş aşamasının kabul ve kabul işlemleri imzalanmış ve uygulayıcı fatura kesmiştir. Bu faturalardaki KDV şirket tarafından mahsup edilmiştir. Yazılım ürünleri tamamen oluşturuldu ve Aralık 2010 ve Ocak 2011'de devreye alındı. Vergi makamları, şirketin ancak Aralık 2010 ve Ocak 2011'de maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasından sonra tamamlanan iş aşamalarında KDV'yi düşürme hakkına sahip olduğunu değerlendirdi.

Her üç derece mahkemesi de vergi makamlarını destekledi. Sözleşme şartlarına göre, yazılım ürünlerine ilişkin münhasır hakların ancak yüklenici tarafından işin son aşamasının kabulü eyleminin imzalanmasından sonra şirkete devredildiği gerçeğinden hareket ettiler. Yazılım ürününün tam geliştirilmesinden önce, şirket, maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesi olarak yapılan işin her aşamasını bağımsız olarak kaydedemez ve (veya) faaliyetlerinde kullanamaz. Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, maddi olmayan duran varlıkların kaydından sonra KDV'nin tamamen indirilebileceğini öngördüğünden, şirketin bireysel çalışma aşamaları için KDV'yi düşürme gerekçesi yoktu. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi bu sonuçları destekledi.

Bu nedenle, hem Rusya Maliye Bakanlığı hem de mahkemeler, maddi olmayan duran varlığın nesne olarak kaydedilmesi ve münhasır haklarının şirkete devredilmesinin ardından maddi olmayan duran varlık oluştururken işin tamamlanan aşamalarındaki KDV'nin indirilebileceğine inanmaktadır.

Maddi olmayan duran varlıkların kaydedildiği hesap

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, KDV'nin düşülebilmesi için maddi olmayan duran varlıkların hangi hesaba kaydedilmesi gerektiğini belirtmemektedir. Hesap Planının Uygulanmasına İlişkin Talimatlara göre, işletmeye kabul edilen ve öngörülen şekilde yürütülen maddi olmayan duran varlıkların oluşan ilk maliyeti, 04 numaralı hesaptan 04 numaralı hesabın borcuna borç kaydedilir. Diyelim ki şirket, yaratılan maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki münhasır hakkı devretti, ancak başlangıç ​​değerinin oluşumunu henüz tamamlamadı ve faaliyete geçirmedi. Hesap 08'de bulunan bu tür maddi olmayan duran varlıklarda KDV'yi düşebilir mi? Mahkemeler böyle düşünüyor.

Bu nedenle, Urallar Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, 25 Aralık 2013 tarih ve F09-13315/13 sayılı kararında, A76-25197/2012 sayılı davada aşağıdaki durumu değerlendirdi. Şirket, 2004 yılında bir icadın patentini almak için bir hukuk firması ile anlaşma yapmıştır. Farklı ülkeler. 2004-2011 döneminde, sözleşmenin tamamlanan bireysel aşamaları için kanunlar hazırlanmış ve şirket, şirkete fatura kesmiştir. Tamamlanan aşamalar, şirket tarafından 08 numaralı hesaba kaydedildi. Onlardan indirim için KDV sunulmadı. Patentler 2011'in dördüncü çeyreğinde dosyalandı ve aynı çeyrekte şirket, 2004-2011 yıllarında alınan faturaların KDV'den düşülebileceğini beyan etti. KDV iade edildiğinde, şirket piyasa değerlerini değerlendirmeyi ve bu tür bir değerlendirmenin maliyetlerini başlangıç ​​maliyetlerine dahil etmeyi amaçladığından alınan patentler hesap 08'de listelenmiştir.

Mahkeme, şirketin KDV'yi mahsup etme hakkını tanırken, vergi mevzuatının mükellefin vergi indirimi hakkını maddi olmayan duran varlığın kaydedildiği hesaba bağlı hale getirmediğini belirtti.

Bu nedenle KDV indirimi için maddi olmayan duran varlıkların hangi hesaba kaydedildiği önemli değildir. Ana şey, bir nesne olarak oluşturulması ve münhasır haklarının kuruluşa devredilmesi gerektiğidir.

Maddi olmayan duran varlıklarla yapılan ticari işlemlerde vergilendirme konularını değerlendirirken, mevcut düzenleyici belgelerin her durumda bu uzun vadeli varlıklar kategorisine ilişkin ayrı hükümler içermediği akılda tutulmalıdır, bu nedenle, genellikle Genel kurallar hem maddi olmayan duran varlıklar hem de işletmelerin diğer mülkiyet türleri ile ilgili.

Maddi olmayan duran varlıklarla yapılan işlemlerde esas olarak aşağıdaki vergiler ortaya çıkar:

• - katma değer vergisi (KDV);
• - gelir vergisi.

Katma değer vergisinin hesaplanması

Belirli özel durumlarda katma değer vergisi hesaplamasının özellikleri, bir dizi koşul tarafından belirlenir ve hepsinden önemlisi:

• - maddi olmayan duran varlıkların alınması ve elden çıkarılması koşulları;
• - aşağıdakiler için amaçlanan maddi olmayan duran varlıkların belirli nesnelerinin atanması:

satışta katma değer vergisine tabi ürünlerin (işler, hizmetler) üretiminde kullanım için;

satışta katma değer vergisine tabi olmayan ürünlerin (işler, hizmetler) üretiminde kullanılmak üzere.

Maddi olmayan duran varlıkların alınması için en tipik seçenekler aranmalıdır:

• Maddi olmayan duran varlıkların satın alınması (satın alınması);
• hem kendi başlarına hem de sözleşmeye dayalı olarak üçüncü taraf icracıları (yüklenicileri) çekerek maddi olmayan duran varlıkların nesnelerinin yaratılması;
• · Mübadele koşullarında maddi olmayan duran varlıkların nesnelerinin satın alınması;
• · maddi olmayan duran varlıkların karşılıksız alınması.

Tüm bu durumlarda, şu ya da bu şekilde, aşağıdaki sorular çözülür:

• - maddi olmayan duran varlıkların alıcısının (alıcısının) tedarikçiye (satıcı, devreden taraf, üretici) katma değer vergisi ödemesi gerekip gerekmediği (veya başka bir deyişle, bir maddi olmayan duran varlığın elde edilmesinin katma değer vergisi ile veya vergisiz olarak gerçekleşip gerçekleşmediği);
• - maddi olmayan duran varlıkları satın alırken ödenmişse, hesaplamalarda katma değer vergisinin nereye atfedileceği ve nasıl daha fazla dikkate alınacağı.

Katma değer vergisinin ortaya çıkmasından bu yana, bütçe ile uzlaşmalarda edinilen (satın alınan) maddi olmayan duran varlıkların KDV tutarlarının muhasebeleştirilmesi ve yansıtılması prosedürü zaman içinde sürekli olarak değişti.

Bugün itibariyle, maddi olmayan duran varlıkların edinimi için ödenen katma değer vergisi tutarları, maddi olmayan duran varlıkların tescili sırasında bütçeye ödenecek vergi tutarlarından tamamen düşülmektedir (Devlet Vergi Dairesi Yönetmeliği'nin 47. maddesi). 11 Ekim 1995 tarihli Rusya Federasyonu 1. No. 39 "Katma değer vergisinin hesaplanması ve ödenmesi prosedürü hakkında", değiştirildiği ve 22 Ağustos 1996 tarih ve 3 No'lu ile eklendiği şekliyle.

Bir işletme tarafından edinilen diğer kaynak türlerinde olduğu gibi, maddi olmayan duran varlıklar için yalnızca geri ödeme hakkında konuşabileceğimizin özellikle vurgulanması gerekir. paralı Tedarikçi vergi tutarları katma değer (39 No'lu Talimatın diğer tüm gereksinimlerine tabidir). Buna göre, muhasebede, edinilen maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki katma değer vergisi, 19 "Edinilen değerler üzerinden katma değer vergisi" hesabının, "Alınan maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki katma değer vergisi" alt hesabının borcuna yansıtılır. Geri ödemeye (mahsup) tabi katma değer vergisi tutarları, hesap 19'un kredisinden hesap 68'in borcuna, "Katma değer vergisi bütçesiyle yapılan ödemeler" alt hesabına borçlandırılır. Buna göre, mükellef, operasyonel muhasebe verilerine dayanarak, hem ödenmiş hem de ödenmemiş maddi olmayan duran varlıklar için vergi tutarlarının ayrı kayıtlarını tutmalıdır (39 sayılı Talimatın 50. maddesi).

Maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasıyla bağlantılı olarak, bir dizi hususun dikkate alınması tavsiye edilir. özel günler. Her şeyden önce, bu, satıldığında katma değer vergisine tabi olmayan ürünlerin (iş, hizmet) üretimi için kullanılan maddi olmayan duran varlıkların elde edilmesi durumudur. Aynı zamanda, maddi olmayan duran varlıkların kendileri katma değer vergisi ile edinilmektedir.

Bu durumda, şu anda, Muhasebe Düzenlemelerinin gereklilikleri ve ayrıca 39 No'lu Talimatın 57. maddesi tarafından yönlendirilmelidir.

Bir teşebbüsün katma değer vergisine tabi olmayan faaliyetlerde bulunması halinde (39 Sayılı Talimatın 12 nci maddesinin "a" ve "b" bentleri hariç olmak üzere) elde edilen maddi olmayan duran varlıklar üzerinden alınan katma değer vergisi tazminat olarak kabul edilmez ( mahsup), ancak Talimata göre defter değerinde dikkate alınır ve amortismana tabi tutulur. Geleneksel olarak katma değer vergisinden muaf faaliyetler yürüten birçok işletmenin aynı karakteristik yanlışlığa izin verdiğine dikkat edilmelidir: geri ödeme (offset) için sağlanmadıkları, ancak vergi miktarını satın alma fiyatına dahil ettikleri gerçeğine dayanarak. , hesap 19'un borcundaki (karşılık gelen alt hesap) "girdi" vergisi miktarını, daha sonra hesap 19'un kredisinden hesap 04'ün borcuna yansıtırlar ve hemen hesap 04'ün borcuna yansıtırlar. Satın alınan varlığın değeri, vergi ile birlikte doğrudan tedarikçilerle yapılan ödeme hesaplarının kredisine uygun olarak.

Kanımca bu, vergisel sonuçları olabilecek bir ihlal olarak değerlendirilmelidir. Gerçek şu ki, maddi olmayan duran varlıklar açısından iki şekilde okunabilen 57 nci paragraftan farklı olarak 39 Sayılı Yönergenin 48 inci paragrafı açıkça şunları belirtmektedir: Katma değerden muaf mal, iş, hizmet üretiminde kullanılan maddi olmayan duran varlıklar alt uyarınca vergi. 39 No'lu Talimatın "c" "u" maddesi 12. paralı vergi. Bu nedenle, satın alınan maddi olmayan duran varlıklar tedarikçiye ödenmezse, KDV tutarı hesap 04'te kaydedilen varlıkların değerine dahil edilemez, ancak ödenene kadar hesap 19'un borcunda olmalıdır. Faydayı uygulayan şirket bu durumda hesap 19 tutmazsa (kural olarak, tazminat olmayacağı varsayımına dayanarak), bu, 04 hesabının borçlandırılmasıyla oluşan maddi olmayan duran varlığın değerinin fazla olduğu anlamına gelir. şu anda. Buna göre, üretim (dolaşım) maliyetlerine dahil edilen amortisman tutarı da abartılmıştır, bu da vergi amaçları açısından doğrudan kârın olduğundan az gösterilmesidir.

Bu hatanın maddi olmayan duran varlıklara özgü olmadığına dikkat edilmelidir. 39 No'lu Talimatın 12. maddesindeki "in" - "y" arasındaki faydalar için, benzer bir prosedür sabit kıymetler için de geçerlidir (bkz. vergiye tabi olmayan ürünlerin üretimi ( 39 No'lu Talimatın II. 20'sine bakınız), daha sonra bu tür satın almalar için, tedarikçiye raporlama döneminde bunlar için ödeme yapılmadıysa, aynı sonuçlar, kârın küçümsenmesi şeklinde ortaya çıkabilir. (maliyetlerin fazla tahmin edilmesinden dolayı) ve ayrıca, emlak vergisi için vergiye tabi matrahın fazla beyan edilmesi şeklinde (çünkü hesap 19 bakiyesi emlak vergisine tabi değildir). saat vergi denetimi Böyle bir ihlalin çok muhtemel varlığı, müfettişe üç işaretin bir kombinasyonu ile belirtilecektir:

• 1. Katma değer vergisi muafiyetinin uygulanması (39 No'lu Talimatın 12. paragrafının "a", "b" alt paragrafları hariç);
• 2. devamsızlık (değil
• 3. bakımı) muhasebede hesap 19;
• 4. Katma değer vergisi ile satın alınan mal, iş, hizmet tedarikçisine borç bakiyesinin varlığı.

Pratikte, maddi olmayan duran varlıkların, hem vergilendirilebilir hem de vergiye tabi olmayan katma değer satış cirosu olan bir işletme tarafından edinildiği bir durum olduğu akılda tutulmalıdır (örneğin, bir işletme tarafından edinilen teknoloji hem 39 Sayılı Talimatın 12'nci fıkrasının "y" bendi uyarınca vergiden muaf olan ilaçların üretimi ve genel olarak belirlenmiş usule göre vergilendirilen kimyasal ürünlerin üretiminde). Bu durumda tedarikçiye ödenen KDV tutarı muhasebeye nasıl yansıtılır ve hesaplamalara nasıl dahil edilir?

39 No'lu Talimat, maddi olmayan duran varlıklarla ilgili olarak bu konuda açık öneriler sunmamaktadır. Uygulamada geliştirilen yaklaşım, temelde katma değer vergisi tutarının önce 19 numaralı hesap borcuna yansıtılması ve daha sonra - mutlaka tedarikçiye yapılan ödeme koşulları dikkate alınarak - krediden borçlandırılması gerçeğine dayanmaktadır. hesap 19'un kısmen 68 hesabının borcuna (geri ödenecek), kısmen maddi olmayan duran varlığın değerindeki artışa - belirli bir dönemde vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan ciroların payına göre. Bu durumda, işletmenin edinilen maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki vergi tutarının tamamını mahsup (geri ödeme) için hiçbir gerekçesi yoktur.

39 No'lu Talimat (madde 47), katma değer vergisi ile edinilen maddi olmayan duran varlıkların verginin geri ödenmediği (mahsup edilmediği) başka bir durum sağlar, bu maddi olmayan duran varlıkların bütçe ödenekleri pahasına edinilmesidir. vergi tutarları, paralı maddi olmayan duran varlıklar için tedarikçiler de defter değerindeki artışa atfedilir.

Uygulamada, bir müşteri girişiminin, yüklenicinin örneğin teknolojinin geliştirilmesi, bir ürünün üretilmesi için bir yöntem vb. , artık bitmiş bir ürün - maddi olmayan bir varlık satın almaktan ve yüklenici tarafından yaratılması (üretim) sonucunda alınmasından bahsetmiyoruz. Bu süreç, sözleşme şartlarına göre aşamalara ayrılırsa, sonuçların kabulü kısmi hazır olma durumunda da gerçekleştirilebilir. Aynı zamanda, müşterinin muhasebesi, devam eden sermaye yatırımları olarak gelecekte bir maddi olmayan duran varlık yaratmanın fiili maliyetlerini yansıtacaktır. Buna göre, benimsenen aşamalar için katma değer vergisi tutarı, sermaye yatırımları üzerinden katma değer vergisi olarak 19 hesap borçlarına yansıtılacaktır.

Maddi olmayan duran varlıkların kaydı gerçekleşene kadar, kabul edilen aşamalarda (maddi olmayan duran varlıklar olarak bağımsız bir öneme sahip olmayan) belirtilen KDV tutarlarının mahsup edilmesi için hiçbir gerekçe yoktur.

Bir müteahhit ile yapılan sözleşme kapsamında maddi olmayan duran varlıkların yaratılmasıyla ilgili bir hususa daha dikkat etmek gerekir. Benzer bir durumda sabit kıymetler oluşturulduğunda, o zaman, 39 No'lu Talimatın 47'nci ve 52'nci paragraflarına göre, yüklenici tarafından gerçekleştirilen inşaat ve montaj işinin hacmi, katma değer vergisi de dahil olmak üzere, müşteri borç altında dikkate alınır. Hesap 08'in "Sermaye yatırımları" ve 60, 76 hesaplarının kredisi ve daha sonra hesap 08'de kaydedilen vergi tutarı, tesis faaliyete geçtiğinde 01 "Duran varlıklar" hesabına borçlandırılır ve daha sonra maliyete atfedilir. amortisman tutarları öngörülen şekilde. Ancak, oluşturulan maddi olmayan duran varlıklar için, 39 No'lu Talimat ile böyle bir prosedür öngörülmemiştir. Paragraf 53, maddi olmayan duran varlıklar üzerindeki katma değer vergisi tutarlarının hesap 68'in borç hesabına yazılması için genel prosedürü içerir. Bir sabit kıymet nesnesinin değerinin oluşumu ile bağlantılı olarak bu konuya dikkat edilmelidir. Yüklenici bu anlaşmayı uygularken bir vergi muafiyeti kullandığından, çoğu zaman bir işletme katma değer vergisi olmaksızın maddi olmayan duran varlıkların sahibi olur. Bu nedenle, en sık görülen durumlardan biri, alt paragrafa göre bir eğitim veya bilim kurumu tarafından yapılan araştırma veya geliştirme çalışmasının bir sonucu olarak maddi olmayan bir varlığın ortaya çıkmasıdır. 39 Sayılı Talimatın "m" maddesi 12. maddesi katma değer vergisine tabi değildir. Buna göre, müşterinin muhasebesi, hesap 19'un borcundaki KDV tutarını göstermez ve geri ödeme (mahsup) sorusu ortaya çıkmaz.

Aynı durum, maddi olmayan duran varlıkların elde edilmesinde de söz konusudur. bireyler, tüzel kişilik oluşturmayan girişimcilerden ve şu anda basitleştirilmiş bir muhasebe sistemine geçen küçük işletmelerden, çünkü tüm bu kategoriler KDV mükellefi olarak kabul edilmemektedir ve buna bağlı olarak ürünlerini katma değer vergisi ile bir alıcıya satamazlar. .

Katma değer vergisi olmadan maddi olmayan duran varlıkların edinilmesi durumu dikkate alındığında, doğrudan maddi olmayan duran varlıklarla ilgili özel bir fayda olduğu unutulmamalıdır. Alt göre. 39 Sayılı Yönergenin "k" 12. Maddesi, patent sahibi tarafından başka bir kişiye bir patentle korunan sınai mülkiyet konusunu (buluş, faydalı model, endüstriyel tasarım) kullanma hakkının verilmesine ilişkin usulüne uygun olarak tescil edilmiş lisans anlaşmaları kapsamında yapılan ödemeler, telif haklarının yanı sıra vergilendirilmez. Bir sınai mülkiyet nesnesi ile ilgili patent ve lisanslama işlemlerinin (aracı işlemler hariç) genellikle telif hakkı elde etmek için katma değer vergisinden muaf tutulduğu 1 No'lu Talimat ile karşılaştırıldığında, muafiyet ifadesinin sıkılaştırılmasına dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Devlet Vergi Dairesi'nin 28 Şubat 1996 tarih ve 03-4-09 / 35 sayılı açıklamasına göre, usulüne uygun olarak tescil edilmiş lisans anlaşmaları kapsamında ödemeler patent sahibi patentle korunan sınai mülkiyetin konusunu başka bir kişiye kullanma hakkı.

Sınai mülkiyet nesnelerinin devri ve kullanımı sürecinde ortaya çıkan diğer cirolar, Sanat uyarınca katma değer vergisine tabidir. Rusya Federasyonu Kanununun 3'ü "Katma değer vergisi hakkında".

Lütfen sadece şunu unutmayın alma(ama transfer değil) telif hakkı. 9 Temmuz 1993 tarihli ve 53511-1 sayılı "Telif Hakkı ve İlgili Haklar Hakkında" Rusya Federasyonu Kanununa göre, telif hakkının bir konudan diğerine devri ancak miras yoluyla mümkündür.

Bu bağlamda, tüzel kişiler, alıcı sağörneğin görsel-işitsel eserleri kullanmak için bu eserlerde telif hakkı almayın. Ve sadece telif hakkının alınması vergiden muaf olduğundan, bu eserlerin üreticileri tarafından sözleşmeler kapsamında kullanım haklarının devri için alınan fonlar, genel olarak belirlenen şekilde katma değer vergisine tabidir (Devlet Vergisi mektubuna bakınız). Rusya Federasyonu'nun 20 Kasım 1995 tarihli ve 05-4 -09/21 sayılı servisi).

Bilgisayar programlarına (telif hakkına tabi olan) ilişkin başka bir açıklamaya göre, bu programları kullanma hakkı sözleşmeleri kapsamında devir için ödeme olarak alınan fonlar, genel olarak belirlenmiş şekilde vergilendirilir. Bu nedenle, bilgisayar programlarını kullanma hakkını devrederken, belirtilen devir için ücret ödemesi katma değer vergisi dikkate alınarak yapılmalıdır (15 Mart 1996 tarih ve 03-4-09 sayılı Rusya Federasyonu Devlet Vergi Dairesi yazısı) / 35).

Dolayısıyla, muafiyetin mevcut ifadesiyle, bu tür maddi olmayan duran varlıkların katma değer vergisi olmaksızın elde edilme olasılığı çok düşüktür.

Maddi olmayan duran varlıklar yalnızca bir işletme tarafından edinilemez ve yalnızca üçüncü taraf bir yükleniciyi cezbederek yaratılamaz, aynı zamanda kendi başlarına da yaratılabilir - uygun harcamalar yaparak, bunları hesap borcuna yansıtarak 08 "Sermaye yatırımları" ve - tamamlandıktan sonra - hesap borcuna kayıt 04 Aynı zamanda, 39 No'lu Talimatın 8. maddesine göre, bir kuruluşta (işletme) mal (iş, hizmet) satışı cirolarının olduğu unutulmamalıdır. ) maliyetleri üretim ve dağıtım maliyetlerine dahil olmayan kendi tüketimi için vergilendirilir. Böylece maddi olmayan duran varlıkların yaratılması kendi başına vergilendirilir. Aynı zamanda, 39 Sayılı Talimatın 9. maddesine göre, bu durumda vergilendirilebilir cironun belirlenmesinde fiili maliyet fiyatı esas alınabilir.

Durumun karmaşıklığı, 39 No'lu Talimatın tahakkuk eden verginin nereye atfedileceği konusunda doğrudan talimat vermemesi gerçeğinde yatmaktadır. İnşaat ve montaj işlerinin ekonomik bir şekilde yerine getirilmesi ile benzer bir durumda (39 No'lu Yönergenin 11. maddesi ve 52. maddesi), tahakkuk eden vergi tutarının 68. hesap kredisine yansıması sağlanır. ve daha sonra nesnenin maliyetine dahil edilen ve amortisman yoluyla silinen hesap borcu 08. Kendi başlarına oluşturulan maddi olmayan duran varlıklar için vergi alınır, ancak oluşturulan nesnenin maliyetine dahil edilmez. Halen inşaat ve tesisat işlerine benzeterek hareket etmek için doğrudan nedenler bulunmadığından, özel açıklamaların olmaması durumunda, tahakkuk eden vergi tutarlarının işletmenin kendi kaynaklarından atfedilmesinden bahsedebiliriz.

Gelir vergisi hesaplaması

Maddi olmayan duran varlıklarla ilgili işlemlerde gelir vergisinin hesaplanması, 10 Ağustos 1995 tarih ve 37 sayılı Rusya Federasyonu Devlet Vergi Dairesi Talimatının ilgili hükümlerine tabidir "Bütçeye gelir vergisi hesaplama ve ödeme prosedürü hakkında 18 Mart 1997 tarih ve 3 No.lu Değişiklikler ve eklemeler dikkate alınarak, işletme ve kuruluşların işletme ve kuruluşlarına aittir. Talimatlarda özellikle maddi olmayan duran varlıklar için çok az özel hüküm bulunmaktadır. Bu nedenle, genel olarak kârların vergilendirilmesine ilişkin kurallara değil, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla maddi olmayan duran varlıkların iyi bilinen bazı özelliklerine odaklanacağım.

• 1. En önemli kural 37 No'lu Yönergenin 2.4 paragrafında yer almaktadır. Bu kurala göre, olumsuz bir sonuçla maddi olmayan duran varlıkların satışı veya karşılıksız devri durumunda, bu olumsuz sonuç vergiye tabi kârı azaltmaz. Diğer bir deyişle, maddi olmayan duran varlıkların satışından kaynaklanan zarar vergi açısından dikkate alınmaz. Ancak bu kayıp, muhasebedeki toplam kâr miktarının oluşumunda yer aldığından ve onu azalttığından (ve prensip olarak, muhasebede bir zararın oluşmasına yol açabileceğinden), şimdiye kadar 37 No'lu Talimat (Değişikliklerle değiştirildiği şekliyle) ve Ekler No. 3) hali hazırda, vergilendirme için kârların "geri alınması" prosedürünü sağlayarak, 2.4 paragrafının gerekliliklerini karşılamanıza olanak tanır. Vergi amaçlı kâr hesaplanırken, bir işletme şimdi bir "Gerçek kârdan vergi hesaplamasının 1. satırında yansıtılan verileri belirleme prosedürüne ilişkin bir sertifika" doldurur (bu sertifika, 1 No'lu Talimatın 11 No'lu Ekinde verilmiştir). 37), veya başka bir deyişle, muhasebe verilerine göre kârı (zararı) vergi amaçlı brüt kara dönüştüren bir belge. Sertifikanın 4. Maddesi şunları sağlar: artırmak sabit kıymetlerin ve diğer mülklerin (sırasıyla, maddi olmayan duran varlıkların) satışından ve karşılıksız devrinden kaynaklanan zararların tutarı da dahil olmak üzere (satır 4.7) bir dizi değere göre kâr. Aslında, işletmeler tarafından bu "restorasyon", hesaplamanın serbest bir biçimde sunulmasıyla daha önce gerçekleştirildi, ancak 3 No'lu Değişiklik ve İlavelerin yayınlanmasından önce, çok sayıda hata ve tutarsızlığa yol açan tek tip bir form yoktu.
• 2. Aynı paragraf 2.4. 37 No'lu Talimat, sabit kıymetlerin ve diğer mülklerin (47, 48 hesaplarındaki cirolar) satışının kârla gerçekleştiği bir durumda önemli olan başka bir hüküm içermektedir. Bildiğiniz gibi, bu paragraf, işletmelerin sabit varlıklarının ve diğer mülklerinin vergi amaçlı satışından elde edilen karı belirlerken, satış fiyatı ile ilk veya artık değer bu fonlar ve mülkler, öngörülen şekilde hesaplanarak enflasyon endeksi ile artırılır. Bu, belirtilen endeksin uygulanmasının bir sonucu olarak, vergi amaçlı kârın muhasebe kârına kıyasla önemli ölçüde azaltılabileceği anlamına gelir.

Bu hükmün uygulanması birçok tutarsızlık ve yanlışlığa neden olduğundan (açıklayıcı yazılar ve yorumlar olmasına rağmen), 37 No'lu Yönerge'ye yapılan 3 No'lu Değişiklik ve eklemeler, mülk satarken deflatör endeksinin hangi özellik için kullanılacağına açıklık getirmiştir. Özellikle, şimdi Bölüm 2.4'te açıkça belirtilmektedir: maddi olmayan duran varlıkların satışı sırasında deflatör endeksi uygulanmaz. Bu gerekliliğe uyulmaması, vergilendirilebilir gelirin eksik tahmin edilmesini gerektirir.

• 3. Maddi olmayan duran varlıkların karşılıksız devri ile ilgili durum düşünüldüğünde, sadece devreden değil, alan taraf da etkilenmelidir. 37 Sayılı Yönergenin 2.7 paragrafına göre, diğer işletmelerden ücretsiz olarak sabit kıymetler, mallar ve diğer mülkleri alan işletmeler için, vergiye tabi kâr, bu fonların ve mülklerin değeri kadar artar, ancak bilançolarından düşük olmaz (artık - sabit kıymetler için) iletim şirketlerine atfedilebilen değer. "Referans"ta (37 No'lu Talimat Ek No. 11), bu durum 4.5 satırında yansıtılmıştır: vergilendirme karı, diğer işletmelerden ücretsiz olarak alınan mülkün değeri kadar artırılır.
• (İşletmelerin kârlarındaki artışın meydana geldiğine dikkat etmek gerekir. bir tek Başkalarından mülkün karşılıksız alınması durumunda işletmeler, bankalarda ise hem tüzel kişilerden hem de bireylerden ücretsiz olarak alındığında ortaya çıkar.)
• 4. Mevcut gelir vergisi avantajları göz önüne alındığında, en sık kullanılan ve en çok sorulan soru, kârın sermaye yatırımları için kullanılmasıyla ilgili faydadır (madde 4.1.1. Talimat No. 37). Unutulmamalıdır ki, maddi olmayan duran varlıkların edinilmesi durumunda ve bunların yaratılması durumunda, bu muafiyet geçerli değildir (maddi olmayan duran varlıkların edinimi ve yaratılması, sermaye yatırımları gerçeğini temsil etmesine ve buna göre muhasebeleştirilmesine rağmen). ).
• 5. Maddi olmayan duran varlıkların satışı ile doğrudan ilgili olan bir diğer önemli konu, vergisel amaçlar için "ödemede" veya "sevkiyatta" politika seçimi kavramı ile ilgilidir. Teşebbüsün ana faaliyeti açısından, seçim olasılığı şüphesiz ise, o zaman diğer mülklerin satışı açısından, çok yakın zamana kadar farklı pozisyonlar vardı - örneğin, vergi amaçlı olarak, pozisyona göre, diğer satışlar, ana satıştan farklı olarak, yalnızca sevkiyat sırasında belirlenebilir, ancak ödeme sırasında belirlenemez.

37 No'lu Talimat'a yapılan 3 No'lu değişiklik ve eklemeler bu konuyu açıklığa kavuşturmuştur: Sertifikada (Ek No. 11), satır 2.2, sabit kıymetlerin ve diğer mülklerin satışından elde edilen muhasebe verilerine göre doğrudan kârın (zararın) ayarlanmasını sağlar. Bu mülkün satışından elde edilen gelirlerdeki değişikliklerin bir sonucu olarak, ödeme anında geliri belirleyen işletmeler.

Bu nedenle, şu anda, bir işletmenin maddi olmayan duran varlıkların satışından elde ettiği kâr, işletme tarafından vergi amacıyla benimsediği politikaya göre belirlenmektedir.

okul öncesi Eğitim kurumu 2018'de 23 ila 27 kişi farklı aylarda çalıştı, 2019'da 27 kişi (bunlardan biri doğum izninde). Bir kurum, geçici sakatlık, hamilelik ve doğum, bir çocuğun doğumunda ve annelikle ilgili diğer yardımların atanması ve ödenmesi için gerekli bilgileri FSS'ye hangi sırayla sunmalıdır: elektronik ortamda veya kağıt üzerinde (kurum pilot projede yer alan Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunda bulunuyor mu)? Alıcı - KDV mükellefi, Sanatta öngörülen hallerde mallar, işler, hizmetler, mülkiyet hakları üzerinde kendisine sunulan verginin mahsubunu kullanma hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171 ve 172'si koşullar: satın alma KDV'ye tabi bir işlem için tasarlanmıştır ve kayıtlıdır, alıcının buna göre düzenlenmiş bir faturası vardır. Doğru, bu belge geç alınırsa, vergi mükellefinin ek soruları olabilir. Bir kesinti beyan etmek için hangi süre için? Daha sonraki vergi dönemlerine nasıl aktarılabilir ve bu olay için yasa koyucu tarafından belirlenen son tarih nasıl yanlış hesaplanamaz? İndirimin sadece bir kısmını ertelemek mümkün müdür? Rusya Federasyonu Yüksek Mahkemesi de dahil olmak üzere dört mahkeme, vatandaş Zh.'yi yeni bir D LLC'ye kaydetme hakkını reddetti. Bu reddin resmi dayanağı, başvuranın 6698 sayılı Federal Kanunda belirtilen devlet kaydı için gerekli belgeleri ibraz etmemesidir. Yürütme organı bir tüzel kişiliğin bulunduğu yerde ve ayrıca kurucuların - tüzel kişiler LLC "P", LLC "B" ve başkanlarının yeni oluşturulan tüzel kişilikte yönetme yeteneğine sahip olmadığına dair işaretler var.

KDV oranını kendi içinde değiştirmek, öyle görünüyor ki, muhasebe çalışanları için zorluklara neden olmamalıdır. Aslında, bütçeye ödenecek büyük meblağlar tahakkuk ettirilir ve hepsi bu... Ancak, daha düşük bir orandan daha yüksek bir tarifeye geçiş sürecinde zorluklar ortaya çıkabilir. Bu yazıda, iş performansı ve hizmetlerin sağlanması ile ilgili olarak yetkililerin bu konudaki en son açıklamalarına genel bir bakış sunacağız. Nisan 2019'da bir hata tespit edildi: muhasebeye kabul edilen ve Ağustos 2018'de faaliyete geçen kütüphane fonu nesneleri için amortisman alınmadı. Bütçe muhasebesinde hangi düzeltici girişlerin yapılması gerekiyor?

Maddi Olmayan Duran Varlıklar: Muhasebe ve Vergi Muhasebesi Zakharyin V R

6.1. Maddi olmayan duran varlıkların KDV vergilendirmesinin özellikleri

Maddi olmayan duran varlıklarla ilgili olarak, uygulamanın özellikleri vardır. Vergi kesintileri KDV. Özellikle, Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlar, 19 no'lu “İktisap Edilen Maddi Olmayan Duran Varlıklar Üzerinden Katma Değer Vergisi” hesabı için ayrı bir alt hesap açılmasını öngörmektedir. Ayrıca, vergi indiriminin yapılabilmesi için maddi olmayan duran varlıkların nesnelerinin dikkate alınması gerekir (tahakkuk eden giderler hesap 04'e yansıtılır) ve bunların kullanımı, amortismanın hesaplanmasını ve aşağıdaki durumlarda gider olarak muhasebeleştirilmesini gerektirir. karda vergi için vergi matrahının hesaplanması.

organize ederken Vergi muhasebesi satış durumunda vergi borcunun oluşması açısından KDV için belirli türler varlıklar, okuyucular, Sanatın 3. paragrafı uyarınca gerçeğine dikkat etmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39'u, bir kuruluşun maddi olmayan duran varlıklarının bu kuruluşun yeniden düzenlenmesi sırasında halefine (haleflerine) devri ve maddi olmayan duran varlıkların devri, mal satışı olarak kabul edilmez. kar amacı gütmeyen kuruluşlar ana yasal faaliyetlerin uygulanması için, yani böyle bir vergilendirme nesnesinin devri ile ortaya çıkmaz.

Aynı zamanda, Sanatın 3. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'inde, vergi mükellefi tarafından maddi olmayan duran varlıklar üzerinden indirilmek üzere kabul edilen KDV tutarları, aşağıdaki durumlarda vergi mükellefi tarafından tahsilata tabidir:

- ekonomik şirketlerin ve ortaklıkların yetkili (yedek) sermayesine katkı olarak maddi olmayan duran varlıkların transferi veya kooperatiflerin hisse fonlarına hisse katkıları. KDV tutarları, yeniden değerleme hariç kalan (defter) değerle orantılı tutarda tahsilata tabidir. İadeye tabi KDV tutarları maddi olmayan duran varlıkların değerine dahil edilmez ve öngörülen şekilde kabul eden kuruluştan vergi kesintisine tabi tutulur. Aynı zamanda, iade edilen KDV tutarı, söz konusu mülkün, maddi olmayan duran varlıkların ve mülkiyet haklarının devrini resmileştiren belgelerde belirtilir.

2008 yılında, kalıntı değeri 200 bin ruble olan maddi olmayan duran varlıkların nesneleri kayıtlı sermayeye katkı olarak devredilmiştir. İlk maliyet 2003 yılında satın alındıklarında varlıklar 250 bin ruble olarak gerçekleşti. Satın almaları üzerine, KDV ödendi ve 50 bin ruble tutarında indirime sunuldu. (250 bin ruble x %20). 2008 yılında vergi oranı %18'dir. Bu nedenle, tahsil edilecek vergi tutarı şu orandan belirlenmelidir: (200 bin ruble : 250 bin ruble) x 250 bin ruble. x %18 = 36 bin ruble. Aynı miktar için, nesneleri kayıtlı sermayeye katkı olarak alan taraf tarafından bir vergi indirimi sunulabilir. Başka bir deyişle, daha sonra devreden kuruluş tarafından varlıkların alındığı anda indirim için sunulan tutar, geri yüklenecek tutarlar ve yeni bir kesinti hesaplanırken önemli değildir;

- KDV'ye tabi olmayan işlemler için maddi olmayan duran varlıkların daha fazla kullanılması ve tüzel kişilerin yeniden düzenlenmesi sırasında maddi olmayan varlıkların bir devralana (haleflere) devredilmesi. Bu durumda KDV tutarları da yeniden değerleme hariç kalan (defter) değerle orantılı tutarda tahsilata tabidir. Geri kazanılacak KDV tutarları, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, mülkiyet hakları dahil olmak üzere yukarıdaki malların (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilmez, ancak Sanat uyarınca diğer giderler olarak muhasebeleştirilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü (gelir vergisi amaçlı).

Vergi tutarlarının restorasyonu, maddi olmayan duran varlıkların devredildiği veya vergi mükellefi tarafından KDV'ye tabi olmayan işlemlerin yapılması için kullanılmaya başlandığı vergi döneminde gerçekleştirilir.

Mükellefin aynı anda KDV'ye tabi olan ve KDV'ye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirmesi halinde, bu verginin maddi olmayan duran varlık satıcıları tarafından sunulan tutarları:

- KDV'ye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan nesneler için maddi olmayan duran varlıkların maliyetinde dikkate alınır;

- Sanat uyarınca kesinti için kabul edilir. KDV'ye tabi işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan nesneler hakkında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si;

- satış işlemleri vergiye tabi olan (vergiden muaf) malların (işlerin, hizmetlerin), mülkiyet haklarının üretimi ve (veya) satışı için kullanıldıkları oranda indirilebilir veya değerinde muhasebeleştirilirler. ), vergi mükellefi tarafından belirlenen şekilde hem vergilendirilebilir hem de vergilendirilemez KDV (vergiden muaf) işlemlerini yürütmek için kullanılan maddi olmayan duran varlıklar için Muhasebe politikası vergi amaçlı.

Yukarıdaki oran, sevk edilen malların (işler, hizmetler), mülkiyet hakları, satışı işlemleri KDV'ye tabi olan (vergiden muaf), toplam mal maliyeti (işler, hizmetler), mülk içindeki değerine göre belirlenir. vergi döneminde gönderilen haklar.

Muhasebe kitabından yazar Sherstneva Galina Sergeyevna

15. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi Bu muhasebe, 16 Ekim 2000 tarih ve 91 Sayılı Maliye Bakanlığı Kararı ile onaylanan PBU 14/2000 tarafından “Maddi Olmayan Duran Varlıkların Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliğinin Onaylanması Üzerine. mülkiyet nesnelerini içerir veya

Maddi Olmayan Duran Varlıklar kitabından: Muhasebe ve Vergi Muhasebesi yazar Zakharyin VR

1.1. Maddi olmayan duran varlıkların nesneleri 1.1.1. Genel hükümler Maddi olmayan duran varlıkların bileşimi, kural olarak, fikri mülkiyetin nesnelerini, fikri faaliyetin sonuçlarına ilişkin haklar olan ve bunlara eşit olan nesneleri dikkate alır.

Sıfırdan Muhasebe kitabından yazar Kryukov Andrey Vitalievich

2.7. Maddi olmayan duran varlıkları kullanma hakkının verilmesiyle ilgili işlemlerin muhasebeleştirilmesinin özellikleri Maddi olmayan duran varlıkları kullanma hakkının verilmesi, duran varlıkların kiralanmasıyla çok ortak noktaya sahiptir:

Ticarette muhasebe kitabından yazar Sosnauskene Olga Ivanovna

6. Maddi olmayan duran varlıkların vergi muhasebesinin özellikleri 6.1. Maddi olmayan duran varlıklarda KDV'nin vergilendirilmesinin özellikleri Maddi olmayan duran varlıkların nesnelerine ilişkin olarak, KDV vergi indirimlerinin uygulanmasında özellikler vardır. Özellikle, Planın uygulanmasına ilişkin Talimatlar

Muhasebe kitabından: Hile Sayfası yazar yazarlar ekibi

6.2. Maddi olmayan duran varlıkların gelir vergilendirmesinin özellikleri Gelir vergilendirmesi amaçları için aşağıdaki faktörler esastır: - maddi olmayan duran varlıkların nesnesi olarak diğer kaynaklardan edinilen veya alınan varlıkların sınıflandırılması; -

Kitaptan muhasebe ile ilgili 25 hüküm yazar yazarlar ekibi

8. Raporlamada maddi olmayan duran varlıkların nesnelerine ilişkin bilgilerin raporlanmasının özellikleri mali tablolar, bölüm VII PBU 14/2007'de verilmiştir. Maddi olmayan nesnelerle ilgili tüm göstergeler

Finansal Muhasebe kitabından yazar Kartashova Irina

Maddi olmayan duran varlıkların sınıflandırılması Maddi olmayan duran varlıklar, özellikle şunları içerir: 1) bilim, edebiyat ve sanat eserleri; 2) elektronik bilgisayarlar için programlar; 3) icatlar, faydalı modeller, yetiştirme başarıları; 4) üretim sırları

Kitaptan Basitleştirilmiş vergi sistemi hakkında her şey (basitleştirilmiş vergi sistemi) yazar Terekhin R.S.

Maddi olmayan duran varlıkların itfası Maddi olmayan duran varlıklar kullanılır uzun zaman ve bu süre zarfında maliyetleri, amortisman yoluyla üretim maliyetine dahil edilir. Muhasebedeki amortisman aşağıdakilerden biri ile hesaplanabilir:

Kredi Faizi, Yargı Yetkisi, Pervasız Kitaptan. Okuyucu çağdaş sorunlar"para medeniyeti". yazar Katasonov Valentin Yurievich

5.2. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi PBU 14/2007 uyarınca (27 Aralık 2007 tarih ve 153n sayılı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır), bir maddi olmayan duran varlık olarak muhasebe nesnesini kabul etmek için aşağıdaki koşullar bir seferde karşılanmalıdır: a) nesne yeteneğine sahiptir

Kitaptan Basitleştirilmiş vergi sistemi için Gelir ve giderler yazar Suvorov Igor Sergeevich

41. Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi "Maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi" (PBU 14/2007) Muhasebe Yönetmeliğine göre (27 Aralık 2007 tarih ve 153n Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır) bir nesneyi kabul etmek için maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirme (IA)

Yazarın kitabından

IV Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı 23. Belirli süreli maddi olmayan duran varlıkların maliyeti faydalı kullanım Bu Yönetmelikte aksi belirtilmedikçe, faydalı ömürleri üzerinden amortismana tabi tutularak geri ödenir.

Yazarın kitabından

V Maddi olmayan duran varlıkların silinmesi 34. Elden çıkarılan veya gelecekte kuruluşa ekonomik fayda sağlayamayacak olan bir maddi olmayan duran varlığın maliyeti, muhasebeden silinmeye tabidir.Bir maddi olmayan duran varlığın elden çıkarılması gerçekleşir. durumunda:

Yazarın kitabından

6.5. Maddi olmayan duran varlıkların envanteri 6.5.1. Maddi olmayan duran varlıkların envanteri sırasında neler kontrol edilir Maddi olmayan duran varlıkların envanteri yapılırken kontrol edilmesi gerekenler:? vergi mükellefinin bunları kullanma haklarını onaylayan belgelerin mevcudiyeti; doğruluk ve

Yazarın kitabından

4.2.2. Mükellefin kendisi tarafından maddi olmayan duran varlıkların edinilmesinin yanı sıra maddi olmayan varlıkların yaratılması Maddi olmayan varlıklar, vergi mükellefi tarafından edinilen veya oluşturulan entelektüel faaliyetlerin sonuçları, diğer entelektüel nesnelerdir.

Yazarın kitabından

Yazarın kitabından

5.3. Mükellefin kendisi tarafından maddi olmayan duran varlıkların elde edilmesi ve maddi olmayan duran varlıkların yaratılması için yapılan harcamalar Bu giderler vergi mükellefleri tarafından aşağıdaki sırayla kabul edilir: 1) edinilmiş (mükellefin kendisi tarafından yaratılan) maddi olmayan varlıklarla ilgili olarak