Kar amacı gütmeyen bir kuruluşun sabit varlığının hizmetten çıkarılması konusundaki yanıtınız için teşekkür ederiz, ancak açıklığa kavuşturmak istiyorum. Ocak 2015'in sonunda, 010 bilanço dışı hesapta amortisman tutarı 560 bin ruble olacak, yani. orijinal maliyete eşittir. O zaman araba hala kullanımdaysa aşınma ve yıpranma nasıl yansıtılır? 010 hesabına eksi ile bir miktar koyun ve başka bir soru: kar amacı gütmeyen bir kuruluş olarak, muhasebemizde 91.1 gelir (gelir) ve gider (hesap 91.2.) hesabını kullanmıyoruz. 26 saat boyunca her şeyi yazıyoruz. Araba satarken ne yapmalıyız? Hala alınan fonları hesaba aktarmamız gerekiyor. 91.1? O zaman gelir vergisi ne olacak? Alınan tutarın %6'sını ödemek zorunda mıyım? Orijinal maliyet, amortisman miktarına eşit olduktan sonra bu arabayı yazamaz mıyız? Bu arabayı sattıktan sonra, bunu kar olarak yansıtma, sadece araba satın almak için gerekli olan üyelik ücretini (çünkü biz kar amacı gütmeyen bir kuruluşuz) ekleyin ve hepsi bu kadar çok soru için özür dilerim, belki uygunsuz, ama bizim durumumuzda bunu nasıl yapacağımı çözemiyorum.şimdiden teşekkürler.

Kar amacı gütmeyen kuruluşlar, dönem boyunca 010 bilanço dışı hesapta amortisman tahakkuk ettirerek sabit kıymetlerin maliyetini yazarlar. faydalı kullanım. Bu süreden sonra duran varlık faaliyette kullanılmaya devam etse bile amortisman kesilir (amortisman ayrılmaz).

Sabit kıymetlerin satışı, kar amacı gütmeyen bir kuruluşun yasal bir faaliyeti değildir. Bu nedenle, hesap 91'i kullanarak böyle bir işlemi yansıtmalıdır. Bu sonuç, PBU 6/01, PBU 9/99, PBU 10/99 hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

"Gelir" amacı ile basitleştirilmiş bir vergi uygulayan kar amacı gütmeyen bir kuruluşun sabit kıymetlerinin satışından elde edilen gelirden,% 6 oranında vergi ödemeniz gerekecektir.

Aracın faydalı ömrünün sonundaki kuruluş, uygunsuzluk nedeniyle daha fazla kullanmayacaksa, araç tasfiye edilmiş sabit kıymet olarak muhasebeden çıkarılabilir (aşağıdaki öneriye bakın). Yani bir tasfiye komisyonu oluşturmak gerekir. Bu komisyonun araba kullanmanın uygunsuzluğuna ilişkin sonucuna dayanarak, yönetici arabayı iptal etmek için bir emir oluşturacaktır. Muhasebeci, kayıtlardan silinmeyi muhasebeye yansıtacaktır:

- tasfiye edilen sabit kıymetin ilk maliyeti silindi (iptal işlemine göre);

Kredi 010 "Sabit varlıkların amortismanı"

Emekli otomobilin amortisman tutarı silindi.

Ancak, kaydı silinmiş bir araba (yedek parçalar) satılabilen mülktür. Bu nedenle, (onlar) piyasa değerinde aktifleştirilmelidir:

Borç 41 (10) Kredi 91-1
- satılabileceği hizmet dışı bırakılmış bir arabanın maliyetini yansıtır

Bir arabayı (yedek parçalarını) bir tarafa satarken, muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 76 Kredi 91-1
- araba satışından elde edilen geliri yansıtır;

Borç 91-2 Kredi 41 (10)
- satılan arabanın piyasa değerinden düşülür.

Bir arabanın kar amacı gütmeyen bir kuruluşa satışından elde edilen gelir (zarar), 86 "Hedef finansman" hesabına tahsil edilir.

Birleştirilmiş basitleştirilmiş verginin hesaplanmasında, bir duran varlığın tasfiyesi üzerine alınan ve daha sonra kullanıma uygun olan maddi varlıklar, faaliyet dışı gelir olarak muhasebeleştirilir. Gelir, mülkün piyasa değerine göre belirlenir.

Bu pozisyonun gerekçesi aşağıda Glavbukh Sisteminin materyallerinde verilmiştir.

Kar amacı gütmeyen kuruluşların faaliyet türleri

Kar amacı gütmeyen bir kuruluş çeşitli türlerde faaliyetlere sahip olabilir:

Sergei Razgulin

1. Öneri:Amortismana tabi olmayan sabit kıymetlerdeki amortisman nasıl hesaplanır
   • kuruluşun oluşturulduğu ve sosyal, kültürel ve diğer sosyal açıdan önemli sorunları çözmeyi amaçlayan yasal (kar amacı gütmeyen); *
   • yardımcı nitelikte olan ve sonuçları (kar) yasal (ticari olmayan) hedeflere ulaşmak için kullanılması gereken girişimci (ticari) * Bu faaliyetin bir parçası olarak, kar amacı gütmeyen bir kuruluş, üretim, ticaret, diğer kuruluşların yetkili sermayesine katılmak ve ayrıca yasalarca yasaklanmayan diğer işlemleri yürütmek.
2. PBU 9/99

"1. Bu Yönetmelik, kanun kapsamında tüzel kişiler olan ticari kuruluşların (kredi ve sigorta kuruluşları hariç) gelirlerine ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesinde oluşturulmasına ilişkin kuralları belirler. Rusya Federasyonu.
Bu Yönetmelik ile ilgili olarak, kar amacı gütmeyen kuruluşlar (devlet (belediye) kurumları hariç), girişimcilik ve diğer faaliyetlerden elde edilen gelirleri * 1 Ocak 2011 tarihinden itibaren Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Ekim 2010 tarihli N 132n emriyle kabul eder, - önceki baskıya bakın).

3. PBU 10/99

"1. Bu Yönetmelik, Rusya Federasyonu mevzuatına göre tüzel kişiler olan ticari kuruluşların (kredi ve sigorta kuruluşları hariç) giderlerine ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralları belirler.

Bu Yönetmelik ile ilgili olarak, kar amacı gütmeyen kuruluşlar (devlet (belediye) kurumları hariç) girişimcilik ve diğer faaliyetler için harcamaları kabul eder.

"1. Bu Yönetmelik, kuruluşun sabit varlıklarına ilişkin bilgilerin muhasebeleştirilmesinde oluşum kurallarını belirler. Bir kuruluş bundan böyle Rusya Federasyonu yasalarına göre (kredi kurumları ve devlet (belediye) kurumları hariç) tüzel kişilik olarak anlaşılacaktır.*”

17. Sabit kıymetlerin maliyeti, bu Yönetmelikte aksi belirtilmedikçe, amortisman yoluyla geri ödenir.

Rusya Federasyonu'nun seferberlik hazırlama ve seferberlik mevzuatının uygulanması için kullanılan, mothballed ve ürün üretiminde, iş performansında veya hizmet sunumunda kullanılmayan sabit kıymetler için, yönetim ihtiyaçları için kuruluş veya kuruluş tarafından geçici bulundurma ve kullanım veya geçici kullanım için bir ücret sağlanması durumunda, amortisman ayrılmaz.

Kar amacı gütmeyen kuruluşların sabit varlıklarına amortisman uygulanmaz. Bunlara göre, bilanço dışı hesapta, bu Yönetmeliğin 19 uncu maddesinde belirtilen işleme ilişkin olarak doğrusal amortisman tahakkuk eden amortisman tutarlarına ilişkin bilgiler özetlenir.

"31. Sabit kıymetlerin muhasebe kayıtlarından silinmesinden kaynaklanan gelir ve giderler, ilgili oldukları raporlama döneminde muhasebe kayıtlarına yansıtılır. Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesinden kaynaklanan gelir ve giderler, diğer gelir ve giderler olarak kar zarar hesabına alacak kaydedilir.*»

1. PBU 6/01
2. Öneri:Sabit kıymetlerin tasfiyesi muhasebe ve vergilendirmede nasıl resmileştirilir ve yansıtılır

Zamanla, sabit varlıklar fiziksel olarak yıpranır ve ahlaki olarak geçersiz hale gelir.

Bir sabit kıymet birkaç kalemden oluştuğunda, kısmen tasfiye edilebilir. Yani, nesnenin yalnızca geri yüklenemeyen kısmını sökün. Örneğin tüm binayı yıkmak yerine sadece ayrı acil durum binası sökülebilir.

Sabit kıymetler tasfiye edildiğinde

Tipik olarak, sabit varlıklar aşağıdaki durumlarda tasfiye edilir ve finansal durum tablosu dışı bırakılır:

• mülk ahlaki olarak eski ve fiziksel olarak yıpranmış;
• bir kaza, doğal afet veya başka bir acil durum meydana geldiğinde;
• Hırsızlık veya eksiklik durumunda, mülkiyet kullanımının imkansız olduğu ve değiştirilmesinin uygun olmadığı bileşenlerin ve düzeneklerin eksikliği;
• mala zarar tespit edildi;
• nesnenin bir kısmı tasfiye edilirken nesne yeniden inşa ediliyor.

Bütün bunlar genellikle düzenli veya planlanmamış envanter sırasında ortaya çıkar.

belgeleme

Kullanılması imkansız veya kârsız olan mülkü tasfiye etmeden önce bir takım prosedürleri izlemeniz ve gerekli belgeleri doldurmanız gerekecektir. Sabit kıymeti aşağıdaki sırayla yazın.

1. Bir tasfiye komisyonu kurarlar ve sonucunu alırlar.
2. Sonuca dayanarak, baş, mülkün tasfiyesi, kısmi tasfiyesi ve iptali konusunda nihai kararı vererek bir emir verir.
3. Nesnenin silinmesiyle ilgili muhasebe belgelerinde gerekli girişleri yapın.

Böyle bir eylem algoritması, 75-80. paragraflardan kaynaklanmaktadır.

Öncelikle tasfiye komisyonunun oluşumuna karar vermelisiniz. Mutlaka şunları içermelidir: baş muhasebeci, mali açıdan sorumlu kişiler ve başkanın emriyle atanan diğer çalışanlar.

Tasfiye komisyonu bir takım faaliyetlerde bulunduktan sonra duran varlığın silinmesine karar verilebilir. Yani:

• tabii ki çalınmamışsa ve mevcutsa sabit kıymeti inceleyecektir;
• nesneyi geri yükleme olasılıklarını ve fizibilitesini değerlendirmek;
• tasfiye nedenlerini belirlemek;
• nesne, başka birinin hatası nedeniyle standart hizmet ömrü sona ermeden önce tasfiye edilirse failleri belirleyecektir;
• tasfiye edilen sabit kıymetin münferit bileşenlerinin, parçalarının veya malzemelerinin kullanılmasının mümkün olup olmadığını belirleyecektir.*

Komisyon sonucu bir sonuçla hazırlar. Bunun için standart bir form yoktur. Bu nedenle formunu kendiniz geliştirebilirsiniz. Ana şey, birincil belgenin gerekli tüm ayrıntılarını içermesidir. Başkan, formu muhasebe politikası emriyle onaylar. Örneğin tasfiye komisyonunun sonucu böyle görünebilir. Bu prosedür, 6 Aralık 2011 tarihli 402-FZ sayılı Kanun'un 9. Maddesi, paragraf 4 PBU 1/2008'den kaynaklanmaktadır.

Durum: komisyonun bir veya daha fazla üyesi yoksa sabit kıymetleri tasfiye etmek mümkün mü

Durum: sabit kıymetin tasfiyesi sırasında baş muhasebeci komisyon başkanı olabilir mi

Durum: sabit kıymetin tasfiyesi hakkında kuruluş başkanının emrinin verilmesinin gerekli olup olmadığı

Sabit kıymeti tasfiye etme ihtiyacına ilişkin komisyonun sonuçlanmasından sonra, baş emri verildikten sonra, mülkün iptali hakkında bir işlem yapılır.* Bunun için bir standart veya bağımsız olarak geliştirilmiş bir kullanabilirsiniz. form. İkinci durumda, belgenin gerekli tüm ayrıntıları içermesi gerekir. Kuruluşta kullanılan diğer tüm birincil belgeler gibi, seçilen form da başın emriyle onaylanır.

Sabit kıymetlerin iptali ile ilgili işlemleri hazırlamak için aşağıdaki standart formları kullanabilirsiniz:

• OS-4 formu - motorlu taşıtlar hariç bir sabit varlık için;
• OS-4a formu - araçlar için;
• OS-4b formu - bir grup sabit varlık için.

Durum: fiziksel olarak yıpranmış veya eskimişlerse sabit kıymetlerin silinmesinin nasıl gerekçelendirileceği

Silme işlemlerine dayanarak, envanter kartlarında, sabit kıymetlerin depolanmasını ve hareketini hesaba katmak için kullandığınız defterlerde sabit kıymetlerin elden çıkarılmasına ilişkin notlar alın. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emri.

Genellikle bunlar, aşağıdaki formların standart belgeleridir:

• mülkü ayrı olarak dikkate alırsanız, OS-6 formundaki envanter kartı;
• nesne gruplarının bir parçası olarak sabit varlıkları dikkate aldığınızda, OS-6a biçimindeki envanter kartı;
• OS-6b formundaki envanter defteri, küçük işletmeler tarafından kullanılabilir.

Standart eylem biçimleri, 21 Ocak 2003 tarih ve 7 No'lu Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararı ile onaylandı.

Duran varlığın tasfiyesi, demontajı ve demontajı sırasında kullanıma uygun münferit malzeme, bileşen ve düzenekler elde etmek mümkündür. Bu tür mülklerin kredilendirilmesi gerekir * Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarih ve 119n sayılı emriyle onaylanan Yönergelerin 57. paragrafında belirlenir.

Standart belgeler kullanılarak sabit kıymetlerin sökülmesi sırasında alınan nesnelerin makbuzunu vermek de mümkündür. Örneğin:

• M-11 formundaki fatura - binalar ve yapılar hariç sabit varlıkların tasfiyesinde kullanılır;
• M-35 formundaki bir kanun - malzemelerin, binaların, yapıların sökülmesi sırasında elde edilmesi durumunda.

Bu belgelerin standart formları, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 30 Ekim 1997 tarih ve 71a sayılı Kararı ile onaylanmıştır.

muhasebe

Sabit kıymetlerin tasfiyesini sadece doğru bir şekilde belgelemek değil, aynı zamanda muhasebeye doğru bir şekilde yansıtmak da önemlidir. Nesnenin kendisi hesap 01'den silinmelidir. Ayrıca, mülkün tasfiyesiyle ilgili tüm maliyetleri yansıtmak gerekir.

Tasfiyeyi takip eden aydan itibaren amortisman tahakkuk ettirmeyi bırakın. Bu, PBU 6/01'in 22. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Bir sabit kıymet tasfiye edildiğinde, kalıntı değerini diğer giderlere yazın. Bu, yalnızca tüm maliyet silinmemişse ve kullanım ömrü henüz sona ermemişse gereklidir. Tasfiye kanununun düzenlendiği ve gerekli tüm formalitelerin gözetildiği dönemde kalan değeri yazın. Bu prosedür, PBU 6/01'in 29. paragrafından ve PBU 10/99'un 11. paragrafından sonra gelir.

Kalan değeri aşağıdaki girişlerle kaydedin:

Borç 02 Alacak 01 alt hesabı "Sabit kıymetlerin emekliliği"
- tesisin işletme süresi için tahakkuk eden amortisman tutarını yansıtır;

Borç 01 alt hesabı "Sabit kıymetlerin emekliliği" Kredi 01
- tasfiye edilen sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini yansıtır;

Borç 91-2 Alacak 01 alt hesabı "Sabit varlıkların elden çıkarılması"
- sabit kıymetin kalıntı değeri silinmiştir (iptal işlemine göre). *

Bu prosedür, hesap planı (hesap,,,) Talimatlarında sağlanmıştır.

Sabit kıymetlerin tasfiyesi sırasında kalan değerin silinmesine ek olarak, tesisin sökme ve sökme maliyetlerini yansıtmak gerekebilir. Bu giderleri ilgili oldukları dönemin diğer giderlerinin bir parçası olarak yansıtın. Bu, paragraf 31 PBU 6/01 ve paragraf 11 PBU 10/99'da sağlanmıştır.

Duran varlığın tasfiyesini yürüten kişiden, bu işlerin maliyetlerinin kayıtlarının tescili de bağlıdır. Örneğin, burada üç seçenek var:

Seçenek 1. Tasfiye, kuruluşun özel bir bölümü tarafından gerçekleştirilir.. Örneğin, onarım hizmeti. Bu durumda, aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 23 Alacak 70 (68, 69...)
- sabit kıymetlerin tasfiyesine ilişkin giderler yansıtılır;

Borç 91-2 Kredi 23
- sabit kıymetlerin tasfiye maliyetinden düşülmüştür.

Seçenek 2. Kuruluşun özel bir birimi yoktur, tasfiyeyi üçüncü taraf yüklenicilerin katılımı olmadan gerçekleştirir. Bu nedenle, muhasebede bir duran varlığın tasfiyesinin maliyetlerini yazarken aşağıdaki girişi yapın:

Borç 91-2 Kredi 70 (69, 68, 10...)
- Sabit kıymetlerin tasfiyesine ilişkin giderler dikkate alınır.

Seçenek 3. Sözleşmeli yüklenici sabit kıymeti tasfiye eder. Hizmetlerinin ödenmesiyle ilgili maliyetler, gönderiyi yansıtır:

Borç 91-2 Kredi 60
- sözleşme yöntemiyle gerçekleştirilen sabit kıymetlerin tasfiyesi için yapılan harcamalar dikkate alınır;

Borç 19 Kredi 60
– Duran varlığın tasfiyesini gerçekleştiren yüklenicinin sunduğu KDV dikkate alınmıştır.

Bu prosedür, hesap planı (hesaplar,,, vergi indirimi. Bütün bunlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14. maddesinin 1. paragrafı ve 346.21. maddesinin 3.1. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Tek vergiyi hesaplamanın esasını gelir ve giderler arasındaki fark olarak tanımlarsanız, o zaman sadece belirli maliyetlerle azaltılabilir. Örneğin, tek bir vergiyi hesaplarken şunları göz önünde bulundurabilirsiniz:

• sabit kıymetin tasfiyesinde kullanılan malzemelerin maliyeti. Örneğin, özel bir alet veya gerekli Gereçler(imza 5, madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesi);
• sabit kıymetlerin tasfiyesine katılan çalışanların maaşları (6. fıkra, 1. fıkra, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesi).

Sabit kıymetlerin tasfiye maliyetleri ortaya çıktıkça ve ödendikçe vergi matrahını azaltın. Bu kuralın bir istisnası vardır. Tasfiyeyi yeniden inşa, tamamlama, teknik yeniden teçhizatın bir parçası olarak gerçekleştirirseniz, bu tür masraflar aşağıdakilere dahil edilmelidir. gerçek fiyat nesnenin kendisi. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. maddesinin 2. fıkrası ve 346.16. maddesinin 3. fıkrasının 9. fıkrası hükümlerinden kaynaklanmaktadır.

Tasfiye maliyetlerine ek olarak, gelir de ortaya çıkabilir. Tek vergiyi hesaplamak için taban belirleme yönteminden bağımsız olarak, buradaki sıra aynı olacaktır.

Bir duran varlığın tasfiyesi sırasında alınan ve daha sonra kullanıma uygun olan maddi duran varlıklar, faaliyet dışı gelirin bir parçası olarak kabul edilir. Geliri mülkün piyasa değerine göre belirleyin * Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.15. maddesinin 1. fıkrasının 3. fıkrası, 250. maddesinin 13. fıkrası ve 346.18. maddesinin 4. fıkrasından kaynaklanmaktadır.

Gelecekte bu tür malzemeleri satarsanız, giderlerinde maliyetlerini dikkate almayın. Bunun nedeni, bu tür masrafların Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından sağlanmamasıdır. Benzer açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Temmuz 2013 tarih ve 03-11-06 / 2/30601 sayılı yazısında yer almaktadır.

Sergei Razgulin, Rusya Federasyonu Devlet Danışman Vekili, 3. sınıf

Kullanımdan kaldırılan işletim sisteminin uygulanması

12.52015 (6,8,9)

Durum: kayıttan silinen bir duran varlığın satışının muhasebeye nasıl yansıtılacağı (örneğin, eski olarak). Kuruluş, sabit kıymeti kayıttan çıkardı ve ardından satmaya karar verdi.

Nesnenin ücretini diğer gelirin bir parçası olarak kaydedin. Sabit kıymetin kayıttan düşülmesi sırasında yedek parça veya malzeme tespit edildiyse, maliyetlerini diğer giderlere yansıtın.

Nakit (döviz dışında kalan), ürün ve mal dışındaki varlıkların elden çıkarılmasından elde edilen gelirler diğer gelirlere dahil edilmelidir. Bu prosedür, PBU 9/99'un 7. paragrafı ile belirlenir.

Nesnenin kendisinin maliyeti, maddi duran varlığın bir parçası olarak dikkate alındığında zaten silinmiştir.

Ancak, elden çıkarılan mülk, daha sonra kullanıma uygun malzemeler (yedek parçalar) içeriyorsa, bunlar piyasa fiyatı üzerinden, yani bu mülkün satışı sonucunda elde edilebilecek maliyet üzerinden muhasebeleştirilmelidir ( ).

Sabit kıymetin silinmesi sırasında alınan değerli eşyaların değeri belirlenemezse, satış anında tespit edilmelidir. Ve sonra, sabit kıymetin silinmesinden sonra kalan unsurlar, bilançoya malzeme veya mal olarak yatırılmalıdır:

Borç 10, 41 Kredi 91-1
- sabit bir varlığın hizmetten çıkarılması sırasında alınan malzemelerin maliyetini yansıtır.

Muhasebede tarafa mülk satarken aşağıdaki girişi yapın:

Borç 62 Kredi 91-1
- mülk satışından elde edilen geliri yansıttı;

Borç 91-2 Kredi 10, 41
– satılan mülkün piyasa değerinden düşülür.*

Sergei Razgulin, Rusya Federasyonu Devlet Danışman Vekili, 3. sınıf

Kar amacı gütmeyen kuruluşların ana yasal faaliyetlerinde kullanılan sabit kıymetlerin muhasebesinin kendine has özellikleri vardır. Kâr amacı gütmeyen kuruluşlarda iş yapmak için kullanılan sabit kıymetlerin değerlendirilmesi ve muhasebeleştirilmesi, ticari kuruluşlardaki değerlendirme ve muhasebesine benzer.

Halihazırda, sabit kıymetlerin değerlemesi ve muhasebesi, Muhasebe ve Muhasebe Yönetmeliği ile düzenlenmektedir. mali tablolar ve PBU 6/01.

Sabit kıymetlerin alınması. Kar amacı gütmeyen kuruluşlardaki sabit varlık kaynakları şunlar olabilir:

yetkili fon;

Özel amaçlı finansman;

Üçüncü taraf kuruluşlardan ve bireylerden ücretsiz makbuz (bağış);

Girişimci faaliyetten elde edilen gelir.

İle Genel kural sabit kıymetler, orijinal maliyetleriyle muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir. Gelir kaynağına bağlı olarak, başlangıç ​​maliyeti aşağıdaki gibi belirlenir:

Yasal fona katkı olarak alınan sabit kıymetler için - kurucular tarafından kararlaştırılan değer;

Hedeflenen finansman da dahil olmak üzere ücretsiz alınan sabit kıymetler için, muhasebeye kabul tarihi itibariyle cari piyasa değeri*;

İşletme geliri pahasına, diğer kaynaklar pahasına bir ücret karşılığında edinilen sabit kıymetler için - kuruluşun KDV ve diğer geri ödenebilir vergiler hariç satın alma, inşaat ve üretim için gerçek maliyetlerinin tutarı.

Sabit kıymetlerin ilk maliyeti, nesnelerin teslimi için kuruluşun fiili maliyetlerini ve bunların kullanıma uygun bir durumda azaltılmasını da içerir.

Sabit kıymetlerin alınma kaynakları ve organizasyon şekli ne olursa olsun, daha sonra nesnenin envanter değerini oluşturacak olan maliyetlerin ön birikimi için hesap 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” kullanılır.

Sabit kıymetlerin muhasebe için kabulünün temeli, usulüne uygun olarak yürütülen sabit kıymetlerin (form No. OS-1) kabulü ve devridir.

Gayrimenkulle ilgili sabit kıymetlerin bilançosuna kredi vermek için ek bir koşul, bir devlet tescil belgesinin bulunmasıdır. Edinilen veya alınan nesneler ticari faaliyetlerde kullanılıyorsa, gayrimenkul üzerindeki amortismanın hesaplanması için (amortismana tabi olmayan arazi ve toprak altı hariç) aynı koşul gereklidir.

Sabit kıymetlerin alınması aşağıdaki kayıtlara kaydedilir:

BORÇ 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” KREDİ, ödemelerin ve maliyetlerin (60, 23, 70,69,10, vb.)

Bir ekonomik veya sözleşme yöntemiyle oluşturulan, edinilen sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyetinin oluşumu;

BORÇ 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" KREDİ 75 "Kurucularla yapılan takaslar"

Kayıtlı sermayeye katkı olarak sabit kıymetler nesnesi yapmak;

BORÇ 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile uzlaşma" KREDİ 86 "Hedef finansman"

Hedeflenen finansman için alacak hesapları yansıtılır;

BORÇ 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" KREDİ 76 "Kurucularla yapılan anlaşmalar"

Hedeflenen finansman pahasına bir sabit kıymet nesnesi elde etmek;

BORÇ 01 "Duran varlıklar" KREDİ 08 "Duran varlıklara yapılan yatırımlar"

Sabit varlıkların bir nesnesini faaliyete geçirmek (OS 1'e göre).

Sabit varlıkların elden çıkarılması. Bir sabit kıymet kalemi, tamamen fiziksel veya eskime, hasar, kayıp vb. nedenlerle kar amacı gütmeyen kuruluşların faaliyetlerinde daha fazla kullanılmazsa, kuruluşun bilançosundan silinmelidir.

Seviye. Satış sonucunda bir sabit kıymet kalemi silinirse, satıştan elde edilen gelir, sözleşmede taraflarca kararlaştırılan tutarda muhasebe için kabul edilir. Alınan tutarlar, 91-1 “Diğer gelirler” hesabındaki gelir artışına atfedilir.

Sabit kıymetlerin elden çıkarılması aşağıdaki kayıtlarla belgelenir:

BORÇ 01 alt hesabı "Sabit kıymetlerin emekliliği" KREDİ 01 "Duran kıymetler"

Kullanımdan kaldırılan sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyeti tutarı için;

BORÇ 02 "Sabit kıymetlerin amortismanı" KREDİ 01 alt hesabı "Sabit kıymetlerin emekliye ayrılması"

Nesne girişimci faaliyette kullanılmışsa, sabit kıymetlerin emekli olan nesnesi üzerinde tahakkuk eden amortismanın silinmesi ve bu nedenle amortisman üzerine amortisman tahakkuk ettirilmesi;

CREDIT 010 "Sabit kıymetlerin amortismanı"

Kar amacı gütmeyen kuruluşların ana yasal faaliyetlerini yürütmek için kullanılmışsa, bir sabit kıymet kalemi üzerinde tahakkuk eden amortismanın silinmesi;

BORÇ 10 "Maddeler" KREDİ 91 "Diğer gelir ve giderler"

Emekli olan tesislerin sökülmesi (söküm, tasfiye) sonucu alınan malzemeler;

BORÇ 91 "Diğer gelir ve giderler" Maliyet muhasebesi hesaplarının KREDİSİ (23, 10, 70, 69)

Sabit varlıkların sökülmesi (söküm, tasfiye) için katlanılan giderler (yardımcı üretim çalışmaları, malzemeler, sökme işleminde yer alan çalışanların ücretleri (tahakkuklarla);

BORÇ 62 “Alıcılar ve müşterilerle yapılan mutabakatlar” KREDİ 91 “Diğer gelir ve giderler”

Sevkiyat, satılan sabit kıymetler kalemi için alacak hesapları (sözleşme değeri tutarı için);

BORÇ 91 "Diğer gelir ve giderler" KREDİ 01, alt hesap "Sabit kıymetlerin elden çıkarılması"

Kullanımdan kaldırılan sabit kıymet kaleminin kalıntı değeri silinir;

BORÇ 86 "Hedef finansman" KREDİ 91 "Diğer gelir ve giderler"

Sabit varlıkların elden çıkarılmasından kaynaklanan zararın yansıtılması (gelirdeki düşüşle ilgili);

BORÇ 91 "Diğer gelir ve giderler" KREDİ 86 "Hedef finansman"

Sabit varlıkların satışından veya diğer elden çıkarmalardan yansıyan kar.

NPO'nun ana yasal faaliyetlerinde kullanılan sabit kıymetlerin amortismanı. Kar amacı gütmeyen kuruluşlarda, ana yasal faaliyetlerin (girişimci olmayan) uygulanmasında kullanılan sabit kıymetler amortismana tabi tutulmaz. Bu, maliyetlerinin üretim maliyetine aktarılmadığı anlamına gelir (maliyetlerin oluşumunu hesaba katar). Bu tür sabit kıymetlerin değeri üzerinden raporlama yılı sonunda amortisman tahakkuk ettirilir. Ancak 1 Ocak 2000'den önce edinilen mülkler için, amortisman ve zarar yazma genel olarak belirlenmiş prosedüre göre yapılır (18 Eylül 2000 tarih ve 04-02-05 / 2 tarih ve Rusya Maliye Bakanlığı mektubu ve sadece sabit kıymetleri değil, aynı zamanda aşağıdaki mülk türlerini de ifade eder: düşük değerli ve eskiyen eşyalar, maddi olmayan duran varlıklar).

1 Ocak 2002 tarihinden önce işletmeye alınan tesisler için Tekdüzen Amortisman Oranları üzerinden amortisman ayrılır. 1 Ocak 2002'den sonra işletmeye alınan tesisler için, amortisman için, 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi "Amortisman gruplarına dahil edilen sabit kıymetlerin sınıflandırılması hakkında" kullanabilirsiniz.

Amortisman tutarlarının (elbette kar amacı gütmeyen kuruluşların sabit varlıklarının tabi olduğu) hareketi hakkındaki bilgileri özetlemek için, bilanço dışı hesap 010 “Sabit varlıkların amortismanı” amaçlanmaktadır. 010 "Sabit varlıkların amortismanı" hesabındaki analitik muhasebe, her bir sabit kıymet kalemi için gerçekleştirilir.

Amortisman, yıl sonunda belirlenen amortisman ücretleri normlarına göre hesaplanır (hesap planının uygulanması için talimatlar). Bilanço dışı hesaplar için çift giriş yönteminin kullanılmadığını, yani amortismanın şöyle görüneceğini hatırlayın:

DEBIT 010 "Sabit varlıkların amortismanı"

-amortisman oranında yıl için amortisman tutarı.

Bireysel nesneler kullanımdan kaldırıldığında (satış, karşılıksız transfer vb. dahil), onlar için amortisman tutarı 010 “Sabit varlıkların amortismanı” hesabından borçlandırılır (Alacak 010 kaydı).

Sabit kıymetlerdeki amortismanı hesaplamak için yukarıdaki prosedür yalnızca muhasebe amaçları için kullanılır.

Vergi muhasebesi, kar amacı gütmeyen kuruluşların sabit varlıkları için amortisman tutarlarının hesaplanması ve muhasebeleştirilmesi için diğer kuralları içerir.

Kar amacı gütmeyen kuruluşların ticari faaliyetlerinde kullanılan sabit kıymetlerin amortismanı. Bu sabit kıymetler, 02 "Sabit kıymetlerin amortismanı" hesabı kullanılarak amortismana tabi tutulur. Maliyetleri üretim maliyetine aktarılır. Muhasebede amortismanı hesaplamanın dört yolu olduğunu hatırlayın:

Doğrusal yol;

Azalan bakiye yöntemi;

Faydalı ömrün yıllarının toplamına göre maliyeti yazma yöntemi;

Ürünlerin (işlerin) hacmiyle orantılı olarak maliyeti yazma yöntemi.

Bir grup homojen sabit kıymet kalemi için belirli bir amortisman yönteminin uygulanması, bu sabit kıymetlerin tüm faydalı ömrü boyunca gerçekleştirilir.

Her bir sabit kıymet kalemi veya bir grup homojen sabit kıymet kalemi için amortisman, aşağıdakiler kaydedilerek aylık olarak yapılır:

Maliyet muhasebesi hesaplarının BORÇ (20.26, vb.) KREDİ 02 “Duran varlıkların amortismanı”.

Kar amacı gütmeyen kuruluşların karları pahasına edinilen ve 1 Ocak 2002'den itibaren muhasebe için kabul edilen sabit kıymet kalemleri için, muhasebe amacıyla Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin uygulanması tavsiye edilir. amortisman gruplarına dahil edilen sabit kıymetlerin sınıflandırılması" 1 Ocak 2002 No. 1 (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Ocak 2003 tarih ve 16-00-14/17 sayılı mektubu). Diğer bir deyişle, amortisman, sabit kıymetlerin vergi muhasebesindekiyle aynı faydalı ömürleri esas alınarak hesaplanabilir.

Sabit kıymetlerin onarımı. Kar amacı gütmeyen kuruluşlarda, ana yasal faaliyetlerde kullanılan sabit kıymetlerin onarımı, gelir ve gider tahminlerine göre yapılır. Başlangıç ​​değerlerinin artması gereken (modernizasyon, yeniden yapılanma vb.) sabit kıymetlerin restorasyonu ayrı bir hedef olaydır ve ayrıca finanse edilmelidir. Her türlü onarım için giderler, diğer gider türleri ile eşit olarak dikkate alınır - idari ve işletme: sabit kıymetlerin onarımı için giderlerin tutarı, daha sonra fondan mahsup edilen 26 "Genel işletme giderleri" hesabına borçlandırılır. kaynaklar (Borç 86 Kredi 26).

İşletim sistemi revizyonu. Sabit kıymetleri yılda bir kez yeniden değerleme hakkı ticari kuruluşlara verilir, bu hüküm kar amacı gütmeyen kuruluşlar için geçerli değildir (PBU 6/01 “Duran Kıymetler Muhasebesi” madde 15, Bakanlığın yazısında da vurgulanmıştır. 25 Ocak 2002 tarihli ve 16-00-14 / 453) Rusya Maliyesi. Kâr amacı gütmeyen kuruluşların ana yasal veya girişimci faaliyetlerinde kullanılıp kullanılmadıklarına bakılmaksızın, kâr amacı gütmeyen kuruluşların sabit kıymetleri yeniden değerleyemeyeceği ortaya çıktı.

Los Angeles Elina, ekonomist-muhasebeci
S.A. Vereshchagin, muhasebe ve vergilendirme metodolojisi konusunda bağımsız uzman

İstenmeyen mülkleri tasfiye ediyoruz

Daha fazla kullanımı uygun olmayan binanın yıkımını muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtıyoruz.

Söz konusu Maliye Bakanlığı Mektuplarının metinleri mevcuttur: ConsultantPlus sisteminin “Mali ve personel istişareleri” bölümü (bilgi bankası “Finansör”)

Gayrimenkul tasfiyesi karmaşık ve maliyetli bir işlemdir. Kural olarak, kuruluşa müdahale etmeye başlayan gayrimenkul tasfiye edilir. Örneğin, kârsız hale geldi: onu korumanın maliyeti, kullanımından elde edilen gelir miktarını önemli ölçüde aşıyor. Veya eski nesnenin yerinde, çalışması veya satışı daha fazla gelir getirmesi gereken daha yeni (daha güçlü, ekonomik, modern) bir şey inşa etmesi gerekiyor. Sabit kıymet olarak muhasebeleştirilen gayrimenkullerin tasfiyesinin vergi ve muhasebesi ile ilgileneceğiz. Ancak hemen bir rezervasyon yapalım: Bu makale, gayrimenkulün zorla yıkılması ile ilgili konuları ele almamaktadır (örneğin, izinsiz binaların yıkılması durumlarında olduğu gibi).

Tasfiye için belgeler hazırlıyoruz

Yani eskimiş gayrimenkul boş yere yer kaplar ve düzgün bir gelir getirmez. Yıkımı, muhasebe ve muhasebe açısından değil, organizasyon ve koordinasyon açısından çok fazla zorluklara neden olur. Ne de olsa binaların yıkılması, bir ofisteki dolabın kaldırılması değildir.

1. AŞAMA. Gayrimenkulün tasfiyesine ilişkin kararları alır ve uygularız

Her şeyden önce, kuruluş gayrimenkulü tasfiye etme kararını kağıda kaydetmelidir.

Sabit kıymetlerin tasfiyesi için oluşturulan kurallara göre bir tasfiye komisyonu oluşturulması gerekmektedir. Yu. Bunu yapmak için, kafa randevusunda emri imzalamalıdır. Tasfiye komisyonunun bileşimi, baş muhasebeci (muhasebeci) ve sabit kıymetlerin güvenliğinden sorumlu kişileri içermelidir.

Komisyona teknik (veya mühendislik) hizmet temsilcilerinin dahil edilmesi de tavsiye edilir.

Komisyonun çalışmasının amacı, binanın yıkılıp yıkılmayacağını değerlendirmektir. T s.77 Sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin yönergeler, onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarihli ve 91n sayılı Emri (bundan böyle Kılavuz İlkeler olarak anılacaktır). Bu kararın kendisi ve gerekçesi, komisyonun, OS-4 No'lu sabit kıymet nesnesinin iptali ile ilgili eylemi yansıtması gerekir.

Genellikle yönetici (aynı zamanda tek mal sahibidir) binanın yıkımına bağımsız olarak karar verir. Bu durumda komisyon oluşturmanın bir anlamı yoktur. Ancak, sabit kıymetlerin bir nesnesini silmek için bir eylemde bulunmanız yine de daha iyidir. kadarıyla form OS-4 numarası- birleşik. Ve birleştirilmiş formu neden yanlış doldurduğunuz (ve dahası hiç doldurmadığınız) sorusu üzerine müfettişlerle tartışmamak için, talimatlara göre bir OS-4 eylemi hazırlamak daha iyidir. - "olması gerektiği gibi".

Bu arada, ileriye baktığımızda, OS-4 yasasının, binanın yıkılmasıyla ilgili maliyetleri vergi muhasebesinde haklı çıkarmak için de önemli olduğunu varsayalım. Sonuçta, (hala yürürlükte olan kurallara göre), binanın yıkılması gerçeğini doğrulayan zorunlu bir belgedir.

Saygın kaynaklardan

Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Baş Uzmanı-Uzmanı

“Mevcut mevzuata göre, birincil muhasebe belgelerinin birleştirilmiş birincil muhasebe belgelerinin albümlerinde yer alan biçimde düzenlenmiş olmaları ve bu albümlerde formu sağlanmayan belgelerin zorunlu bilgileri içermesi durumunda muhasebe için kabul edilir. “Muhasebe Kanunu”na göre Sanatın 2. paragrafı. 21 Kasım 1996 tarihli 129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Yasasının 9'u.

Bir OS nesnesinin tasfiyesi durumları için, birleştirilmiş formların albümleri, birincil muhasebe belgesinin bir formunu içerir - form No. OS-4 "Sabit varlıkların bir nesnesinin (motorlu taşıtlar hariç) silinmesine ilişkin kanun" onaylı Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı. Bu nedenle, bir sabit varlığın (bina) hizmetten çıkarılması sırasında, tasfiye komisyonu üyeleri tarafından imzalanması gereken No. OS-4 şeklinde bir kanun hazırlamak gerekir.

Benim düşünceme göre, kuruluş tarafından bağımsız olarak derlenen bir belge (OS-4 No'lu yasanın tamamen değiştirilmesi) muhasebe için birincil belge olarak kabul edilmemelidir.

Yani, OS-4 hareketine ihtiyacınız olacak. Ancak, bu kanunun şekli gayrimenkul tasfiyesinin tüm nüanslarını dikkate almadığından, doldurma ile ilgili zorluklara hazırlıklı olun: çeşitli sabit kıymetleri silmek için tasarlanmıştır.

Tasfiye kararı komisyon tarafından verilirse ve başkan bunu onaylarsa, bu eylemi güvenilir bir şekilde doldurmak için ek ayrıntıları girmeniz gerekecektir. yansıtması gerektiğinden, ek olarak karar Tasfiye ve sonuçları hakkında. Sonuçta, gayrimenkulü 5 dakika içinde tasfiye etmek imkansızdır. Bu durumda, kanunun ilk iki bölümü (tasfiyeden önce düzenlenen) ile üçüncü bölümünün imzalanma tarihleri ​​için en az farklı satırlara ihtiyaç duyulacaktır. Üçüncü bölüm, "Sabit kıymetlerin bir nesnesinin muhasebeden silinmesiyle ilgili maliyetler ve makbuz hakkında bilgi" olarak adlandırılır. maddi varlıklar silinmelerinden" ve tasfiye sonuçlarına göre muhasebe departmanı tarafından derlenmelidir.

Ama diğer tarafa da gidebilirsiniz. Örneğin, binayı yıkma kararını onaylayan kafadan ayrı bir emir hazırlayabilirsiniz. Ve OS-4 eylemi, yalnızca muhasebedeki yıkımın sonuçlarını yansıtmak için muhasebe departmanı tarafından derlenecektir. Ancak bu durumda bile, bu kanunun tasfiye komisyonu tarafından imzalanması ve başkanı tarafından onaylanması şartı iptal edilmez.

Gayrimenkulün yıkılması sırasında OS-4 yasasının nasıl doğru bir şekilde doldurulacağına ilişkin soruların cevaplarının aranması, ne Maliye Bakanlığının, ne Rosstat'ın ne de başka herhangi bir departmanın şu anda birincil formları geliştirip onaylayamaması nedeniyle karmaşıktır. Muhasebe belgeleri. Ayrıca başvuruları hakkında açıklama yapma yetkileri de bulunmamaktadır. Yu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 14 Ekim 2010 Tarihli Mektubu No. 03-04-05 / 8-622. Bu arada, Muhasebe Kanununun bu birleşik formlara katı bağlayıcılığı devam etmektedir.

Gayrimenkul tasfiyesinin muhasebeye kaydıyla (özellikle OS-4 yasasının doldurulmasıyla) gelişen zor durumu açıklığa kavuşturmak için Maliye Bakanlığı'na döndük.

Saygın kaynaklardan

Rusya Maliye Bakanlığı Devlet Mali Kontrol, Denetim, Muhasebe ve Raporlama Dairesi Başkanlığı Muhasebe ve Raporlama Metodolojisi Bölüm Başkanı

“Birleşik birincil belgeler biçimleri zaten modası geçmiş bir fenomendir. Bu tür formları onaylama ve bunların tamamlanması için gereksinimleri belirleme devlet işlevi gereksiz olarak kabul edildi. Yetkisi kapsamına dahil edilecek bir devlet organı yoktur. Şu anda Duma'da değerlendirilmekte olan muhasebe faturası, herhangi bir standart belge biçimi sağlamaz, yalnızca ayrıntılar için gereksinimleri içerir.

Bu nedenle, gayrimenkulün tasfiyesi üzerine hangi ek belgelerin (OS-4 yasasına ek olarak) hazırlanması gerektiği sorusu, kuruluşun takdirindedir. Elbette, bağımsız olarak geliştirilen her belge, gerekli ayrıntıları içermeli ve ekonomik hayatın oldubittisini gerçekten doğrulamalıdır.

Bu nedenle, hangi evrak sürümünü seçerseniz seçin (OS-4 yasası dahil), asıl mesele, onlardan ne ve ne zaman geldiğinin açık olmasıdır. Bu tarihlere, diğer şeylerin yanı sıra, muhasebedeki işlemleri yansıtmak için (daha sonra daha ayrıntılı olarak tartışacağız) ihtiyaç duyulabileceğinden.

ADIM 2. Gayrimenkul tasfiyesini denetleyici makamlarla koordine ediyoruz

Gayrimenkul tasfiyesi üzerinde çalışma izni almak için, kuruluşların kural olarak, bir dizi belge ile yerel yönetime başvurmaları gerekir.

Bu nedenle, örneğin, Moskova'da bir binanın sahibi (kültürel mirasın bir nesnesi değilse ve tarihsel olarak gelişmiş ve tarihsel olarak özellikle değerli topraklarda bulunmuyorsa) onu temelinde yıkabilir. Ve Moskova şehrinde toprak işlerinin hazırlanması ve üretimi, şantiyelerin düzenlenmesi ve bakımı için Kuralların 2.1.4 maddesi onaylandı. Moskova Hükümeti'nin 07.12.2004 tarih ve 857-PP sayılı Kararnamesi:

• <или>Moskova Anıtlarını Koruma Ana Müdürlüğü tarafından verilen yıkım izni;
• <или>idari bölge valisinin emirleri (bölge konseyi başkanı).

Şehrin tarihi kesiminde bulunan değerli binaların yıkım izinlerinin onaylanması daha karmaşıktır.

Ayrıca, binanın yıkımı sırasında, inşaat atıklarının bertarafı ve işlenmesi sürecini Moskova yetkilileriyle koordine etmek gerekir. fakat s. Kuralların 2.3.12, 2.3.13'ü ... onaylandı. Moskova Hükümeti'nin 07.12.2004 tarih ve 857-PP sayılı Kararnamesi.

Ayrıca, Moskova İdari ve Teknik Denetimler Birliği Teknik Müfettişliğinde çalışmaya başlamadan önce, üretimleri için bir izin alınması gerekmektedir. Ve her bir kağıt parçasını almak için bütün bir belge paketine ihtiyacınız olacak.

Sahipleri bu belgeleri toplamaya teşvik etmek ve onları onay almaya ilgilendirmek için, Moskova'daki binaların izinsiz olarak yıkılması için idari para cezası verilir. F Sanat. 7.4. 21 Kasım 2007 tarihli ve 45 No'lu Moskova Şehri Kanunu "İdari Suçlara İlişkin Moskova Şehri Kanunu":

• yetkililer için - 1000 ila 5000 ruble;
• kuruluşlar için - 200.000 ila 300.000 ruble.

Başka bir örnek: Gorno-Altaysk. Bu şehirde bina yıkma izni Mimarlık ve Şehircilik Dairesi Başkanlığı tarafından verilmektedir. fakat s. 15.2., 15.3. Gorno-Altaysk şehrinde arazi kullanımı ve geliştirme kuralları onaylandı. Gorno-Altay Kent Milletvekilleri Konseyi'nin 15 Eylül 2005 tarih ve 29-3 sayılı kararı ile. Ve elbette, böyle bir izin almak için bir dizi belge de sunmanız gerekir (Arazi Kullanım Kuralları tarafından oluşturulan listeye göre).

Birçok şehirde, nesnelerin yıkılması veya sökülmesi için izinlerin hazırlanması ve verilmesi, yerel yönetimin belirli bir bölümüne (örneğin, mimarlık ve şehir planlama departmanı, mimarlık ve şehir ekonomisi departmanı, vb.) .

Bu nedenle, binanızın yıkımı konusunda anlaşmanız gereken belgelerin net bir listesi yerel yönetimden öğrenilmelidir.

AŞAMA 3. Gayrimenkulü tasfiye ediyoruz ve sonuçları çıkarıyoruz

Gayrimenkulün yıkımı veya sökülmesi tamamlandıktan sonra, daha önce de söylediğimiz gibi, kanunun 3. bölümünü OS-4 No'lu formda dolduruyoruz. Ek olarak, bu yasaya teknik envanter hizmeti belgesinin bir kopyasını eklemek oldukça yararlı olacaktır (BTI'den yıkım ve kayıttan çıkarma sertifikaları). )Rusya Devlet Teknik Muhasebe Federasyonu'ndaki organizasyona ilişkin Yönetmeliğin 9. sayfası ... onaylandı. 4 Aralık 2000 tarih ve 921 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi.

Envanter kartına OS-6 No.lu formda koymak da gereklidir. onaylı Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı bir sabit kıymet nesnesinin elden çıkarılmasına ilişkin bir işaret içinde Kılavuz İlkelerin 80. maddesi.

Binanın yıkımını belgelemenin son adımı, tescil edilmesi gereken mülkün mülkiyetinin sona ermesinin tescili olacaktır. B Sanat. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 235'i. Ne de olsa, yalnızca Birleşik Devlet Gayrimenkul Hakları Kayıt Defterine ve onunla gayrimenkul mülkiyetinin sona ermesiyle ilgili işlemlere bir giriş yapıldığında, kuruluş bu gayrimenkulün sahibi olmaktan çıkacaktır. Ve s. 1, 3 sanat. 21 Temmuz 1997 tarihli ve 122-FZ sayılı Federal Yasanın 2'si “Devletin Gayrimenkul Haklarının Tescili ve Onunla İşlemler Hakkında”. Ancak, daha sonra göreceğimiz gibi, muhasebe ve Vergi muhasebesi bu belge artık o kadar önemli değil.

Yukarıdaki belgelere ek olarak, gayrimenkul tasfiye işlemlerini muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtmak için, müteahhitlerin hizmetleri, yapılan iş eylemleri, ödeme belgeleri ve diğerleri için sözleşmelere ihtiyacınız olacak.

Tasfiye edilmiş gayrimenkulün kalıntı değerinin ne zaman ve nasıl silineceğini anlamak

Gayrimenkul tasfiyesini muhasebeleştirirken, her şeyden önce, kalıntı değerini nerede ve ne zaman yazdığımızı bulmamız gerekir (tabii ki, mülk tamamen amortismana tabi tutulmamışsa). Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde, daha ayrıntılı olarak ele alınması gereken birkaç ilginç nokta vardır.

Gayrimenkulün artık değerinin nasıl yazılacağına karar veriyoruz

DURUM 1. Binayı yıkıyoruz ve yakın gelecekte herhangi bir şey inşa etmeyi planlamıyoruz.

Vergi muhasebesinde, artık değerin giderlerde muhasebeleştirilmesi, amortisman yöntemine bağlıdır:

• <если> amortisman doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanmıştır, sonra:

• duran varlığın herhangi bir nedenle amortismana tabi varlıktan çıkarıldığı (veya değerinin tamamen silindiği) ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren doğrusal amortisman yöntemine göre amortisman ayırmanız gerekir. )Sanatın 5. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.1'i. Bu, kullanmadığınız ve artık faaliyetlerinizde kullanmayı planlamadığınız bir binayı (henüz yıkılmamış olsa bile) amortismana tabi tutamayacağınız anlamına gelir;
• Tasfiye edilen mülkün kalıntı değeri, işletme dışı giderlerin bir parçası olarak tamamen muhasebeleştirilmelidir. içinde Sanatın 5. paragrafı. 259.1, alt. 8 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i;. Bu, binanın yıkılmasından sonra yapılmalıdır. i Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Şubat 2011 tarih ve 03-03-06/2/27 sayılı mektupları, 9 Temmuz 2009 tarih ve 03-03-06/1/454 sayılı, 03-03-06/ 1/592 21 Ekim 2008 tarih 19 Eylül 2007 tarih 03-03-06/1/675 17.01.2006 tarih 03-03-04/1/27 ve sonuçlarının No. OS-4 biçimindeki yasaya yansıması. Bu yaklaşımın doğruluğu Maliye Bakanlığınca tarafımıza teyit edilmiştir.

Saygın kaynaklardan

“Amortismanlı mülk, vergi mükellefine ait olan ve onun tarafından gelir elde etmek için kullanılan mülktür. fakat Sanatın 1. paragrafı. Rusya Federasyonu'nun 256 Vergi Kanunu. Amortisman, amortismana tabi malın değerinin tamamen silindiği veya herhangi bir nedenle bu malın mükellefin amortismana tabi malından kaldırıldığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren sona erer. m Sanatın 5. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.1'i. Böylece, sabit kıymetin kuruluş faaliyetlerinde kullanılmasının sona erdiği ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren amortisman tahakkuk ettirilmez. Bu durumda binanın asıl yıkımı daha sonra yapılabilir.

Yıkılmış bir binanın kalıntı değerini vergi giderlerinin bir parçası olarak sadece No. Ve alt. 8 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu” .

Rusya Maliye Bakanlığı

Her ihtimale karşı şunu unutmayın:

• taşınmazın yıkımı sırasında amortisman ikramiyesinin (uygulandıysa) geri alınması gerekli değildir. Amortisman primi, yalnızca duran varlığın satın alma tarihinden itibaren 5 yıl sona ermeden satılması (tasfiye edilmemesi) durumunda geri kazanılacağı için Sanatın 9. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03/20/2009 tarih ve 03-03-06 / 1/169, 03/16/2009 tarih ve 03-03-05 / 37 tarihli yazıları; Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 27 Mart 2009 tarihli mektubu No. ShS-22-3 / [e-posta korumalı] ;
• Ayrıca, vergi muhasebesinde yıkılan bir binanın (OS nesnesi) mahsup edilmesinden kaynaklanan bir zararı kademeli olarak tanımak gerekli değildir. Sonuçta, kalan hizmet ömrü boyunca eşit paylarda diğer giderlere dahil edilmesi gereken zarar, yalnızca satış durumunda ortaya çıkabilir. Ve alt. 1 sayfa 1, sayfa 3 Sanat. 268 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;

• <если> amortisman doğrusal olmayan yöntem kullanılarak hesaplandı, o zaman tasfiye edilen mülk, amortisman gruplarından hariç tutulmalıdır. s Sanatın 13. paragrafı. 259.2, alt. 8 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ancak, bu grubun sabit kıymetlerinin toplam maliyeti değişmeyecek ve amortisman yoluyla gayrimenkul maliyetini yazmaya devam edeceğiniz ortaya çıktı. Yu Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Aralık 2010 Tarihli Mektubu No. 03-03-06/2/217.

DURUM 2. Yeni bir inşaat için binayı yıkıyoruz.

Bir binayı yıkıp yerine yeni bir şey inşa etmeyi planlıyorsanız, herhangi bir farklılık olup olmadığına bakalım. Bu durumda, gayrimenkulün tasfiye maliyetlerinin (yıkım veya sökme maliyeti dahil) ve artık değerin nasıl dikkate alınacağı:

• <или>bağımsız giderler olarak - yani, daha sonra inşaat yapılmadan gayrimenkulün tasfiyesi durumunda olduğu gibi;
• <или>yeni bir binanın inşası için yapılan sermaye harcamalarının bir parçası olarak - sonuçta, harabeler tam olarak yerlerine yeni bir nesne inşa etmek için yıkılıyor.

Maliye Bakanlığı bu soruyu zaten yanıtladı: Yeni inşaatta sermaye yatırımlarının bir parçası olarak söküm ve tasfiye maliyetlerini muhasebe veya vergi muhasebesinde dikkate almak için hiçbir neden yoktur. e Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Eylül 2009 tarihli ve 03-05-05-01 / 55 sayılı mektubu; s.31 PBU 6/01 "Sabit kıymetler için muhasebe", onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarihli ve 26n sayılı emri; alt. 8 sayfa 1 sanat. 265, alt. 3 sayfa 7 sanat. 272 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Ancak bu cevap, planlı (belirsiz gelecek) inşaat için yıkımla ilgilidir.

Ancak, bir binanın yıkılması, yeni inşaatta işin ayrı bir aşaması olduğunda, herhangi bir özellik olacak mı? Gerçekten de, bu durumda, bir kural olarak, binanın yıkım maliyeti, inşaat işinin tahminine yansıtılır. Finans uzmanları öyle düşünüyor.

Saygın kaynaklardan

“Yeni inşaat için bir binanın yıkım maliyetinin tahmine dahil edilmesi durumunda iki farklı durum mümkündür. Her şey yıkılan binanın nereden geldiğine bağlı.

Durum 1. Kuruluş uzun vadeli bir kiralama satın aldı veya aldı arsa yeni bir tesis inşa etmek için harap bir bina ile. Bu harap binaya ihtiyaç yok, bir yük olarak satın alındı, bir fayda olarak değil. Bu durumda, yıkımın tüm masrafları yeni mülkün maliyetine dahildir. Bir kuruluş bir arsa satın aldıysa, o zaman arsa maliyetinde.

Durum 2. Yıkılan bina daha önce örgütün ana varlığıydı. O zaman hem kalıntı değer hem de yıkım maliyeti cari giderlere atfedilmelidir.

Mantık şudur: Belirli maliyetlerin hangi gelirle ilişkili olduğuna bakmanız gerekir. İlk durumda, kuruluşun giderleri gelecekteki gelirler uğruna yapılır. Ve ikinci durumda, binanın kullanımından elde edilen gelir geçmişte zaten alındı.

Rusya Maliye Bakanlığı

Bir kuruluşun bilançosunda sabit kıymet olarak muhasebeleştirilen bir binayı tasfiye etmesi durumunu düşündüğümüzden, yıkım maliyetleri ve kalıntı değeri, bir şey inşa edilip edilmeyeceğine bakılmaksızın bağımsız giderler olarak dikkate alınmalıdır. onun yerine ya da değil.

Gayrimenkulün ne zaman bilançodan sabit kıymet olarak silineceğine karar vermek

Yıkılan mülkün kalıntı değeri, diğer giderlerde tamamen dikkate alınabilir (91-2 “Diğer giderler” hesabında) )Madde 4, Madde 11 PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri", onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 06.05.99 tarih ve 33n sayılı emri. Bununla her şey açıktır (ve daha önce öğrendiğimiz gibi, eski binanızın yerine bir şey inşa etmeyi planlayıp planlamadığınız önemli değildir).

Soru şu ki, bu ne zaman yapılabilir ve yapılmalı? Ve özellikle önemlidir çünkü emlak vergisi sabit kıymetlerin defter değerine bağlıdır. hakkında Sanatın 1. paragrafı. 374 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Mülkü gereğinden önce silerseniz, müfettişler ek emlak vergisi ve cezalar talep edecektir. Yakın zamana kadar (ya da daha doğrusu, 2011, No. 7'de size bahsettiğimiz 01/01/2011 tarihinden itibaren yürürlükte olan muhasebe kurallarında yapılan değişikliklerden önce), Maliye Bakanlığı gayrimenkulün tapudan silinemeyeceği konusunda ısrar etti. kuruluş bu mülkün mülkiyetini kaybettiğini kaydedene kadar bilanço B Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Ocak 2010 Tarihli Mektubu No. 03-05-05-01/02. Ve düzenleyici makamlar bu noktaya kadar emlak vergisinin ödenmesini talep etti.

Ancak gayrimenkulün muhasebeleştirilmesi, hiçbir şekilde mülkiyetin devrinin (fesih) devlet kaydına bağlı değildir. Minfi zaten buna katılıyor n Rusya Maliye Bakanlığı'nın 22 Mart 2011 Tarihli Mektubu No. 07-02-10/20(bunun hakkında daha fazla bilgi - s. 5, 2011, No. 8'de).

Peki, gayrimenkulün sabit kıymet olarak bilançodan silinme anı nasıl belirlenir? Açıklama için finans departmanının uzmanlarına döndük.

Saygın kaynaklardan

“ Bu zor bir soru, çünkü uygulama düzenleyici belgelerin gereklilikleriyle çelişiyor. PBU 6/01, kuruluşa ekonomik fayda sağlamayı bıraktığında duran varlıkların silinmesini gerektirir. Ve bunu, OS-4 No'lu silme eylemi tarihine kadar doğrulamanın her zaman mümkün olmadığı ortaya çıktı. Sonuçta, binayı tasfiye etme kararı, çalışanlar hala içinde çalışırken (kullanımdayken) verilirse, bu bir iptal değildir. Duran varlığın kullanımı sona erdiğinde ve kullanımının artık beklenmediği anlaşıldığında silinmesi gerekir. Bu, yöneticinin binayı kullanmayı bırakması ve yıkım hazırlıklarına başlaması için bir emir olabilir. Veya bu tarihten itibaren tesisin işletilmesine son verildiğini ve yıkımının devam etmesinin beklendiğini anlamlı bir şekilde takip eden başka bir belge. Aslında ne zaman yıkıldığı önemli değil. Örneğin, yıkım için para yokken. Önemli olan binanın ekonomik bir fayda getirmemesi ve onu kullanamıyoruz” dedi.

Rusya Maliye Bakanlığı

Bu, gayrimenkulün size ekonomik fayda sağlayamayacağı - yani artık kullanmadığınız ve gelecekte kullanmayı planlamadığınız - anda sabit kıymetler olarak muhasebeden düşülebileceği ve çıkarılması gerektiği anlamına gelir. Ve bu an kesinlikle bu mülkün mülkiyetinin sona ermesinin devlet kaydına bağlı değildir.

Binayı yıkma kararı, kuruluşunuz tarafından onu kullanmayı bırakma kararı ile aynı zamanda verildiyse (ve kuruluş binayı gerçekten kullanmayı bıraktıysa), o zaman binanın hizmet dışı bırakılma tarihini sicilden belirlemek zor değildir. . Bu yıkım kararının tarihi olacaktır. Binayı hemen yıkmayı planlamıyorsanız, muhasebede koşullu değerlendirmesini bilanço dışı bir hesaba yansıtmanız önerilir. Binanın yıkımından sonra bilanço dışı bırakılması da mümkün olacaktır.

Vergi ve muhasebe arasındaki farka dikkat edin

Ve bir an. Yıkım kararının verildiği gün ile binanın fiilen yıkıldığı gün arasında genellikle bir süre geçmesi nedeniyle, binanın eksik amortisman maliyetinin giderlere yansıtılmasında vergi ve muhasebe muhasebesi arasında farklılıklar olabilir. (düz amortisman yöntemi kullanılarak vergi muhasebesinde amortisman tahakkuk etmiş olsa bile). Sonuçta, ortaya çıkıyor:

• hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde aynı anda amortismanın durdurulması gerekir - binanın artık kullanılmadığı ve kullanılmayacağına karar verilen ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren;
• binanın kullanımına son verme kararının alındığı tarihte, muhasebedeki değerini yazmak gerekir, ancak vergi muhasebesinde binanın gerçek yıkımını beklemek gerekir (OS-4 yasasının tam olarak doldurulması). ).

Binanın artık yararlı olamayacağı kararı ve asıl yıkımının bir bloğa sığması durumunda, hiçbir zorluk yoktur. Ancak bu süreç daha uzun bir süreye yayılırsa, RAS 18/02'ye göre geçici farklılıkların yansıtılması gerekecektir.

Artık değerden KDV'yi geri almanın gerekli olup olmadığını anlıyoruz

DURUM 1. Mülkiyet 01.01.2001 tarihinden önce dikkate alınmış ve işletmeye alınmıştır.

Dikkat

2001'den önce indirim için kabul edilen emlak KDV'sinin geri yüklenmesine gerek yoktur.

Gayrimenkul tasfiyesini düşündüğümüz için, bazı eski (manevi veya fiziksel) binalardan bahsediyor olmamız çok olasıdır. Ve onları oldukça uzun zaman önce edinmiş olmanız mümkündür. Bu 2001'den önce olduysa, KDV'yi geri alma yükümlülüğünüz yoktur. Vergi Kanunu kurallarına göre, sadece aynı Vergi Kanunu kurallarına göre indirim için kabul edilen vergiyi geri yüklemek gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. )Sanatın 3. paragrafı. 170 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu nedenle, ND Yasası uyarınca kesinti için giriş KDV'sini kabul ettiyseniz İTİBAREN Sanat. 06.12.91 tarihli ve 1992-1 sayılı Rusya Federasyonu Kanununun 7'si "Katma değer vergisi hakkında", o zaman hiçbir şeyi geri yüklemene gerek yok hakkında 28 Ekim 2008 tarihli FAS PO Kararnamesi No. A65-610 / 2007-SA2-22.

DURUM 2. Taşınmaz 2001 yılı ve sonrasında dikkate alınarak işletmeye açılmıştır.

Eğer önceden kabul edilen KDV indirimini geri yüklememek 2001'den sonra edinilen tasfiye edilmiş gayrimenkuller için vergi dairelerinde dava açılmasına neden olabilir. Doğru, anlaşmazlığı kazanma olasılığı neredeyse yüzde yüz.

Hemen diyelim ki, bu durumda, düzenleyici makamlar, muhasebede düşük amortismana tabi tutulan sabit kıymetlerin tasfiyesi üzerine kuruluşların KDV'yi geri yüklemelerini savunuyor - sonuçta, bu tür sabit kıymetleri artık ND'ye tabi faaliyetlerde kullanmayacaksınız. İTİBAREN Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ocak 2009 tarihli ve 03-07-11/22 sayılı mektubu. İade edilecek vergi tutarı, daha önce mahsup için kabul edilen girdi KDV'sinin bir parçası olarak, yeniden değerleme hariç kalan (defter) değerle orantılı olarak belirlenmelidir. ile alt. 1 sayfa 3 sanat. 170 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. KDV tutarını geri yükledikten sonra, gelir vergisi hesaplanırken diğer giderlere dahil edilebilir. B Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07.12.2007 tarih ve 03-07-11/617 sayılı yazısı. Muhasebede, bu KDV gider olarak da kabul edilebilir (91-2 “Diğer giderler” alt hesabında dikkate alınır) )4. paragraf, 11. paragraf PBU 10/99.

Ancak, Vergi Kanunu'nda, düşük amortismana tabi sabit kıymetlerin silinmesi (tasfiye edilmesi) sırasında KDV'yi geri yükleme yükümlülüğü yoktur. içinde Sanatın 3. paragrafı. 170 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu nedenle tahkim mahkemeleri, girdi vergisini geri almayan kuruluşları desteklemektedir. G 27 Nisan 2010 tarihli ve 13 Ocak 2009 tarihli KA-A40 / 2005-10 sayılı Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin Kararnameleri No. KA-A40 / 12259-08; 03/10/2010 tarihli FAS TsO No. A35-8336 / 08-C8; 23 Eylül 2010 tarihli FAS PO No. A12-1810 / 2010, 11 Ekim 2007 No. A55-733 / 2007; 02.08.2010 tarihli FAS SKO No. A32-47184 / 2009-19 / 807; 19 Şubat 2007 tarihli FAS VSO No. А33-8478/06-Ф02-375/07.

Gayrimenkul tasfiyesi ile ilgili maliyetleri ve bunlara ilişkin KDV'yi dikkate alıyoruz.

Kalıntı değere ek olarak, genellikle başka masraflar da olacaktır. Örneğin, sökme maliyeti, çöp imhası, müteahhitlerin diğer hizmetleri için ödeme. Tasfiyenin kendisini koordine etmenin maliyetlerinden bahsetmiyorum bile. Tüm bu giderler hem muhasebede hem de gelir vergisi hesaplanırken güvenle dikkate alınır. B 4. paragraf, paragraf 11 PBU 10/99; alt. 8 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Ekim 2008 tarihli ve 03-03-06/1/592 sayılı mektubu.

Ancak KDV ile her şey biraz daha karmaşıktır. Müteahhitleriniz veya diğer iş yapanlar bu verginin mükellefiyse, o zaman zor bir soruyla uğraşmanız gerekir: “tasfiye” hizmetlerinden girdi KDV'sini indirmek mümkün müdür? Bu konuda geleneksel olarak iki pozisyon vardır (tabii ki, yıkılan mülkün daha önce KDV'ye tabi faaliyetlerde kullanıldığı bir durumu düşünüyoruz).

POZİSYON 1. Minfinovskaya: Yüklenicinin sabit kıymetlerin tasfiyesi için yaptığı iş ve hizmetler üzerindeki KDV indirilemez i , 22 Ekim 2010 Tarihli No. 03-07-11/420.

Finans departmanı, sabit kıymetlerin tasfiyesinin KDV'ye tabi işlemler için geçerli olmadığı için, tasfiye (sökme) işinde girdi KDV'sinin düşülmesinin kabul edilmesinin imkansız olduğuna inanmaktadır. i Sanatın 2. paragrafı. 171 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

POZİSYON 2. Yargı açısından umut verici: Tasfiye işleri ve hizmetlerinde girdi KDV'si indirilebilir.

Bu arada, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı zaten bu sonuca varmıştır. F Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 20 Nisan 2010 tarih ve 17969/09 sayılı Kararı. Kuruluşun faaliyetlerinde sabit kıymet kullanımının karmaşık olduğuna ve sabit kıymetin kurulmasını, işletilmesini ve bir üretim ihtiyacı ortaya çıkarsa tasfiyesini içerdiğine inanmaktadır. Bundan, kuruluşların bir sabit kıymet kaleminin tasfiyesi üzerine yükleniciye ödenen KDV'yi mahsup etme hakları vardır.

Çıktı

Maliye Bakanlığı'nın yazılarından da anlaşılacağı gibi, tahkim mahkemelerinin görüşleri henüz düzenleyici otoritelerin pozisyonunu etkilemedi ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Kasım 2010 tarih ve 03-03-06 / 1/682, 22 Ekim 2010 tarih ve 03-07-11 / 420 sayılı mektupları.

Bu nedenle, indirim için söküm ve tasfiye işlerinde KDV'yi kabul ediyorsanız, müfettişlerle bir çatışmaya hazır olun.

Bu nedenle, Maliye Bakanlığı'nın tutumunu takip etmek ve tasfiye ve söküm işlerinde KDV'yi düşmemek daha güvenlidir.

Ancak burada başka bir engel ortaya çıkıyor: İndirilemeyen KDV ile ne yapmalı? Daha doğrusu, soru şu şekilde formüle edilebilir: Yükleniciye ödenen ve indirime kabul edilmeyen girdi KDV'si tasfiye işinin maliyetine dahil edilebilir mi? T Sanatın 2. paragrafı. 170 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu?

Girdi KDV'sini düşmediğimiz için, işin maliyetine dahil etmek ve ardından hepsini muhasebede diğer giderler olarak dikkate almak mantıklı olacaktır. e 4. paragraf, 11. paragraf PBU 10/99 ve vergi muhasebesinde faaliyet dışı giderlerin nasıl m alt. 8 sayfa 1 sanat. 265 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Tasfiye ve söküm işlerinde KDV indirime almak değil, giderlere dahil etmek daha güvenlidir. Böylece vergi makamları ile herhangi bir anlaşmazlık olmayacak.

Alışılmışın dışında: Vergi makamları, giderlerdeki başarısız KDV indiriminin muhasebeleştirilmesine karşıdır. Argümanlar aşağıdaki gibidir: vergiye tabi olmayan işlemler için satın alınırsa, malların (işler, hizmetler) maliyetinde girdi KDV'si dikkate alınır. Yu alt. 1 sayfa 2 sanat. 170 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, ancak bu tür işlemler sabit kıymetlerin tasfiyesini içermez i Sanat. 149 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Gerçekten de, bu durumda, ND'nin vergilendirilmesine ilişkin hiçbir nesne yoktur. İTİBAREN Sanatın 1. paragrafı. 39, Sanatın 1. paragrafı. 146 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu, karların vergilendirilmesinde söküm ve tasfiye işlerinin maliyetinden alınan KDV'nin dikkate alınamayacağı anlamına gelir. Bütün bu argümanlar müfettişler tarafından mahkemelerde sunulmaktadır.

Ancak tahkim mahkemeleri, mahsup edilmesi kabul edilmeyen KDV'nin ne yapılacağına ilişkin uyuşmazlıkları dikkate alarak vergi makamlarının tutumunu paylaşmamaktadır. "Vergiye konu olmayan işlemler" ile "vergiye tabi olmayan işlemler" kavramları arasında temel bir fark görmezler. Bu nedenle, vergi mükellefi söküm işinde KDV'yi düşürmediğinden, mahkemelere göre, KDV işin maliyetine dahil edilmeli ve faaliyet dışı giderler olarak gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmalıdır. D 14 Mayıs 2009 tarih ve KA-A40 / 3703-09-2 sayılı FAS MO Kararnameleri; Dokuzuncu Temyiz Mahkemesinin 06/04/2009 tarih ve 09AP-8136/2009-AK sayılı, 06/02/2009 tarih ve 09AP-8085/2009-AK sayılı; 09/03/2007 tarih ve A05-789/2007 sayılı FAS SZO; 26 Eylül 2006 tarihli FAS PO No. A57-31622 / 2005-22; 26 Aralık 2007 tarihli FAS VVO No. A31-2632 / 2007-23. Bir çeşit adalet olmalı.

Bu arada, dergimiz Rusya Maliye Bakanlığı uzmanlarının bu konudaki görüşlerini zaten yayınladı ve bu da müteahhitlerin çalışmalarından düşülemeyen KDV'nin silinmesine izin veriyor (EN açıklamasını okuyabilirsiniz) Vikhlyaeva, 2009, No. 18, s. 58) .

Ve bazı mahkemelerin KDV'nin indirilmesine izin verirken, diğerleri bu KDV'nin giderlerde dikkate alınmasına izin vermesi kafanızı karıştırmayın. Tüm bu kararlardan şu sonuç çıkarılabilir: Mükellef mahkemeleri, tasfiye işlerinde girdi KDV'sini nasıl bertaraf ederlerse etsinler (hem indirim için kabul etmişlerse hem de girdi KDV'sinin dikkate alınması durumunda) destekler. işin maliyetinde ve giderlerden düşülür).

Gayrimenkul tasfiyesinden elde edilen geliri dikkate alıyoruz

Binanın sökülmesi sonucunda birçok çeşitli malzemeler. Ve bazılarını ya kendiniz kullanabilirsiniz ya da satabilirsiniz. Bu durumda, yararlı bulduğunuz her şey kredilendirilmelidir. Bunu yapmak için, bina ve yapıların sökülmesi ve sökülmesi sırasında alınan maddi varlıkların M-35 formunda kaydedilmesi hakkında bir eylem hazırlamak gerekir. onaylı Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 30 Ekim 1997 tarih ve 71a sayılı Kararı.

Kapitalize edilmiş değerler için piyasa değerlerinin belirlenmesi gerekir. Gayrimenkulün hizmetten alınma tarihinde dikkate almalısınız:

• muhasebede - diğer gelir olarak içinde madde 9 PBU 5/01 "Stoklar için muhasebe", onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 tarihli ve 44n sayılı emri; ; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Eylül 2010 Tarihli Mektubu No. 03-03-06/1/621.

  Örnek vermek. Mülkün tasfiyesinin muhasebesine yansıması

  / şart / Kuruluşun bilançosunda, başlangıç ​​maliyeti 5.000.000 ruble olan bir bina (2001'den önce satın alınmış) var. (hem muhasebede hem de vergi muhasebesinde). Örneği basitleştirmek için, muhasebe ve vergi muhasebesinde tahakkuk eden amortisman miktarının aynı olduğunu varsayalım - 3.500.000 ruble.

  Örgüt binayı kullanmayı bıraktı ve yıkmaya karar verdi. Bu kararların her ikisi de aynı anda alındı ​​​​(Nisan 2011'de) ve OS-4 şeklinde bir sabit kıymet kaleminin silinmesine ilişkin kanunun 1. ve 2. bölümlerinde yansıtıldı.

  Yıkım için organizasyon bir müteahhit çekti, işinin maliyeti 450.000 ruble. artı KDV 81.000 ruble. (toplam 531.000 ruble). Bina Mayıs 2011'de yıkıldı.

  Sökmeden sonra kalan, daha fazla kullanıma uygun malzemelerin maliyeti 90.000 ruble olarak belirlenmiştir. Yıkımın sonuçları, Mayıs 2011'de OS-4 formundaki yasanın 3. bölümünde yansıtılmaktadır.

  / çözüm / Bina 2001'den önce satın alındığından bina yıkıldığında KDV iadesine gerek yoktur.

  Kuruluş, üçüncü şahıslar tarafından gerçekleştirilen söküm işlerinde KDV'yi düşürmemeye karar vermiş ve bunları bu işlerin maliyetine dahil etmiştir.

  Aşağıdaki girişler muhasebede yapılacaktır.

  Operasyon içeriği	Dt	ct	Miktar, ovmak.
  Binanın artık kuruluş tarafından kullanılmayacağına dair karar tarihinde (kanunun 1 ve 2 numaralı bölümlerinin başkanı tarafından OS-4 No'lu formdaki onay tarihi itibariyle - Nisan 2011'de)
  Tasfiye edilen binanın orijinal maliyetinin silinmesi		01 "Sabit varlıklar"	5 000 000
  Tasfiye edilen binanın amortismanı	02 "Sabit varlıkların amortismanı"	01, "Sabit varlıkların elden çıkarılması" alt hesabı	3 500 000
  Binanın kalıntı değerinden düşülür	91-2 "Diğer giderler"	01, "Sabit varlıkların elden çıkarılması" alt hesabı	1 500 000
  Koşullu değerlemede binanın maliyeti bilançodan yansıtılır.			1 000
  Gelecek aydan itibaren muhasebede, artık amortisman tahsil edilmeyecek
  Binanın tasfiyesinin tamamlandığı ve binanın yıkımı için tamamlama belgesinin imzalandığı tarih itibariyle (Kanun 3'üncü maddesinin OS-4 şeklinde yürürlüğe girdiği tarih itibariyle - Mayıs 2011'de )
  Yüklenicinin işi için ödeme maliyetleri, kesinti için kabul edilmemesine karar verilen KDV dahil yansıtılır.	91-2 "Diğer giderler"	60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle anlaşmalar"	531 000
  Daha fazla kullanım için uygun alınan malzemeler	10 "Malzeme"	91-1 "Diğer gelir"	90 000
  Binanın maliyeti bilançodan düşülür.		013 "Yıkılacak binalar"	1 000

  Tasfiye işlemlerinin vergi muhasebesi.

  Gördüğünüz gibi, gayrimenkul yıkımında birçok nüans var. Hem yönetim hem de muhasebe hepsine dikkat etmelidir. Ve bunu DEMOTORASYONDAN ÖNCE yapmak daha iyidir.

Satın alınan sabit kıymetler, onları satın almak için kullanılan fonlara ve hangi faaliyetler için kullanıldığına bağlı olarak NCO'ların muhasebesine yansıtılır. İki kaynak olabilir: ticari gelir veya tahsis edilmiş gelir. Her bir vaka için ilanlar aşağıdaki tablolardadır.

Sabit kıymetler KDV'ye tabi işletme gelirlerinden geldi

Operasyon içeriği	borç	Kredi	toplam	birincil belge
Bir bilgisayar için ödenen
bilgisayar alındı				sevk irsaliyesi
				fatura
KDV'ye tabi faaliyetlerde KDV indirimi için kabul edildi				fatura, banka ekstresi

Sabit kıymetler, KDV'ye tabi olmayan işletme gelirlerinden geldi

Operasyon içeriği	borç	Kredi	toplam	birincil belge
Bir bilgisayar için ödenen				ödeme emri, banka ekstresi
bilgisayar alındı				sevk irsaliyesi
Tedarikçiye ödenen KDV tutarını yansıttı				fatura
KDV'den muaf gelir getirici bir faaliyette kullanılacak mülkün değerine KDV dahildir.				fatura, banka ekstresi
				sabit kıymetlerin kabulü ve devri

Sabit kıymetlerin amacı, tahsis edilmiş makbuzlar pahasına satın alındı

Operasyon içeriği	borç	Kredi	toplam	birincil belge
Sabit kıymet için ödenen				ödeme emri, banka ekstresi
Alınan bilgisayarlar				konşimento, fatura
Tedarikçiye ödenen avans				Kontrol
Bilgisayar, sabit kıymetlerin bir kalemi olarak muhasebe için kabul edilir.				sabit kıymetlerin kabulü ve devri

* Özel amaçlı finansmandan gelen sabit kıymetlerin muhasebeleştirilmesinin özelliği, 83 numaralı hesabı kullanmanız gerektiğidir. Rusya Maliye Bakanlığı, üzerindeki bakiyelerin bilançoya “Gerçek ve özellikle değerli taşınır mal”.

Sabit kıymetlerin ücretsiz alınması üzerine hangi kayıtlar yapılır?

NPO'ya ücretsiz olarak gelen sabit kıymetler, aşağıdakilere göre dikkate alınır. mevcut piyasa değeri . Bu tür bir sabit kıymetin aktifleştirilmesine yönelik işlemler aşağıdaki tabloda yer almaktadır.

Operasyon içeriği	borç	Kredi	toplam	birincil belge
Bağış sözleşmesi kapsamındaki yükümlülük, üyelik aidatı ödenmesi vs. yansıtılır.				bağış sözleşmesi vb.
Nesnenin piyasa değerini yansıttı				davranmak
Teslimat, montaj, kurulum maliyetini yansıttı				sözleşmeler, tapular, faturalar vb.
Maddi duran varlık için alacaklı				sabit kıymetlerin kabulü ve devri
Edinilen sabit kıymetler için finansman kaynağı yansıtılır				muhasebe tablosu, gelir ve gider tahmini

NPO muhasebesinde amortisman hesaplamak gerekli midir?

NPO'ların sabit kıymetleri muhasebede amortismana tabi değildir. Ve nesnenin hangi kaynaktan elde edildiği önemli değil. NCO'da amortisman yerine ücret amortismanı gider olarak muhasebeleştirilmeyen sabit kıymetler. Bu, PBU 6/01'in 17. maddesinin 3. paragrafında, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2012 tarih ve 07-02-06 / 275, 30 Eylül 2010 tarih ve 07-02-06 sayılı mektuplarında belirtilmiştir. / 148.

Bilanço ve açıklamalarında NCO'ların sabit varlıkları yansıttığı yerler

Bilançoda, NCO'ların duran varlıklarının maliyeti, "Duran varlıklar" satırındaki 1. bölümde yansıtılır. Bu, tam orijinal maliyetle yapılmalıdır. Aşınma miktarı kadar azaltmayın.

Bilançonun notlarında, NCO'ların sabit kıymetlerinin maliyeti bölüm 2 "Duran kıymetler", tablo 2.1 "Sabit kıymetlerin varlığı ve hareketi" içinde yansıtılmaktadır. Ancak, bu NCO tablosunda, “Birikmiş amortisman” ve “Tahakkuk eden amortisman” sütunları sırasıyla “Birikmiş amortisman” ve “Tahakkuk eden amortisman” olarak yeniden adlandırılmıştır. Yani, bilançonun aksine, tablo hem tam başlangıç ​​maliyetini hem de tahakkuk eden amortismanı gösterir.

Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Temmuz 2010 tarih ve 66n sayılı emrinin Ek 3'teki not 6'da belirtilmiştir.

Fonların amaçlanan kullanımına ilişkin rapordaki sabit kıymetlerin maliyeti nasıl yansıtılır?

Raporda, hedeflenen finansman yoluyla edinilen sabit kıymetleri yansıtın. Bu, hem mevcut yılda hem de geçmişte satın alınan nesneleri içerecektir. Bunları "Sabit varlıkların, envanterin ve diğer mülklerin satın alınması" satırındaki sözleşme maliyetine yansıtın.

Sabit kıymetleri yazmak için hangi ilanlar

Rusya Maliye Bakanlığı, artık kullanılamayacak olan sabit kıymetlerin NPO'ların muhasebesinde aşağıdaki gibi silinmesini tavsiye etmektedir. "Sabit kıymetler" ve "Gerçek ve özellikle değerli taşınır mallar fonu" makale grupları için göstergeleri azaltın. Aynı zamanda, aşınma miktarını azaltın.

Bu prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı PZ-1/2015 bilgilerinin 6. paragrafında belirtilmiştir.

Sabit kıymet satarken hangi işlemler yapılır

Sabit bir varlığın satışına ilişkin muhasebe girişleri, NPO'nun vergilendirme sistemine bağlıdır. Genel ve basitleştirilmiş bir sistem için bir dizi kayıt aşağıdaki tablolardadır.

Sabit kıymetlerin genel vergi rejimi kapsamında NCO'lara satışına ilişkin ilanlar

Operasyon içeriği	borç	Kredi	toplam	birincil belge
OS nesnesi başına listelenir				ödeme emri, banka ekstresi
Tedarikçi faturası kabul edildi				sevk irsaliyesi
Alınan sabit varlığa KDV tutarı yansıtıldı				fatura
KDV tutarı, nesnenin maliyetine dahildir				muhasebe bilgileri
Nesne sabit varlıklara dahil edilmiştir				sabit kıymetlerin kabulü ve devri
Satın alınan varlık için finansman kaynağı yansıtılır				muhasebe tablosu, gelir ve gider tahmini
…
İşletim sistemi nesnesinin çalışması sırasında tahakkuk eden amortisman				muhasebe beyanı-hesaplama
Satılan varlık için alıcının borcunu yansıttı				sözleşme, fatura
Bütçeye ödenecek KDV tutarı tahakkuk ettirildi [(64.900 – 60.000) × 18/118]				fatura, fatura
Kullanımdan kaldırılan varlığın başlangıç ​​maliyetinden düşülür				sabit kıymetlerin kabulü ve devri
Alınan peşin işletim sistemi alıcısından				hesap durumu
İşletim sistemi nesnesinin uygulanmasından belirlenen finansal sonuç (diğer işlemler hariç)				muhasebe beyanı-hesaplama

Sabit kıymetlerin NCO'lara satışı için basitleştirilmiş işlemler

Operasyon içeriği	borç	Kredi	toplam	birincil belge
OS nesnesi başına listelenir				ödeme emri, banka ekstresi
Tedarikçi faturası kabul edildi				sevk irsaliyesi
muhasebe beyanı-hesaplama Satış geliri nasıl belirlenir Gelir vergisi hesaplanırken, NCO'nun sabit varlıklarının satışından elde edilen gelir, KDV'siz tam satış fiyatı olarak tanımlanır. Bir nesne edinme maliyeti ile azaltılamaz. Bir kere hedef fonlar gelirde dikkate alınmaz, o zaman masraflarındaki maliyetler de dikkate alınmaz. Ayrıca, kuruluşun bu tür mülkleri gelir elde etmek amacıyla kullanma niyeti yoktu. Ve gelir elde etmek, bir nesnenin elde edilmesi için gider olarak yazılması gereken koşullardan biridir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası, 251. maddesinin 2. fıkrası ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 Şubat 2010 tarih ve 03-03-06 / 4/ sayılı mektubundan kaynaklanmaktadır. 9. Sabit bir varlığın satışından KDV nasıl alınır Astsubaylar için, sabit bir varlığın satışına ilişkin KDV'yi hesaplamak için iki seçenek vardır. İlk seçenek : KDV, tam satış fiyatı üzerinden tahsil edilmelidir (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesi). Sabit kıymetin alınması üzerine KDV ödenmediğinde bunu yapın. Örneğin, ücretsiz olarak aldılar veya basitleştirilmiş bir temelde bir kuruluştan satın aldılar. İkinci seçenek : satışlar ve satışlar arasındaki farktan KDV alın artık değer nesne. Yani, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 154. maddesinin 3. fıkrasının kurallarına göre. Bu kurallara göre, sabit kıymetin KDV ile satın alındığı ancak verginin düşülmediği durumlarda vergi matrahını belirleyin. Örneğin, nesne yasal faaliyetlerde veya KDV'den muaf girişimci faaliyetlerde kullanıldı. Bunun nasıl yapılacağına ilişkin tüm ayrıntılar ve örnekler için bkz. Girdi KDV'si ile muhasebeleştirilen mülk satışından KDV nasıl alınır? . USN Edinme maliyetleri Ücretsiz olarak veya yasal faaliyetler için hedeflenen fonlar pahasına alınan bir sabit kıymet edinme maliyetleri, NCO'lar tarafından basitleştirilmiş vergilendirmede gider olarak kabul edilemez. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 4. fıkrasının, 1. fıkrasının ve 256. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendinden kaynaklanmaktadır. Satış gelir ve giderleri Tek vergiyi hesaplarken, NCO, sabit kıymetin tam satış değerini gelirine dahil eder. Ve “gelir eksi giderler” nesnesi ile bir sadeleştirme kullansanız bile, giderlerde duran varlığın ilk maliyetini dikkate almayın. Hedeflenen fonlar gelirde dikkate alınmadığından, masraflarındaki giderler de dikkate alınmaz. Ayrıca, kuruluşun bu tür mülkleri gelir elde etmek amacıyla kullanma niyeti yoktu. Ve gelir elde etmek, bir nesnenin elde edilmesi için gider olarak yazılması gereken koşullardan biridir. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. ve 4. fıkraları, 346.15. maddenin 1.1. fıkrasının 1. fıkrası, 252. maddenin 1. fıkrası, 250. madde, 251. maddenin 2. fıkrası ve Maliye Bakanlığı mektubundan kaynaklanmaktadır. Rusya'nın 5 Şubat 2010 tarihli ve 03-03-06 / 4/9 sayılı.