Tıbbi hizmetler KDV'ye tabidir. Tıbbi hizmetler için KDV muafiyeti: hangileri nasıl anlaşılır

Çoğu tıbbi hizmet KDV'ye tabi değildir.

KDV'ye tabi olmayan sağlık hizmetleri alt başlıkta listelenmiştir. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Bu:

1) Zorunlu sağlık sigortası kapsamında verilen hizmetler;

2) yatan hasta sağlık kurumları ve polikliniklerle yapılan bir anlaşma kapsamında bağışlanan kanın alınması;

3) ambulans hizmetleri;

4) hamileler, yeni doğanlar, engelliler ve uyuşturucu bağımlılarına yönelik hizmetler;

5) hasta başında nöbetçi sağlık personeli hizmetleri;

6) patolojik hizmetler;

7) bütçeden finanse edilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler;

8) 20.02.2001 N 132 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan Listede listelenen hizmetler "Nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetler listesinin onaylanması üzerine, uygulanması, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, vergiye tabi değildir. katma değer "(16.09.2002'de değiştirildiği gibi).

Belirtilen Liste, sağlandığı takdirde sağlık eğitiminin yanı sıra teşhis, önleme ve tedaviyi içerir:

1) polikliniklerde ayakta tedavi bazında veya tıbbi muayene de dahil olmak üzere tıbbi öncesi bakım sırasında;

2) hastanede (tıbbi muayene dahil);

3) gündüz hastanelerinde genel (aile) muayenehane doktorlarının hizmetleri (tıbbi muayene dahil).

Sağlık kuruluşları tamamen veya kısmen bütçeden veya zorunlu sağlık sigortası fonundan finanse ediliyorsa, alt fıkra uyarınca KDV'ye tabi değildir. 5 sayfa 2. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, tıbbi kuruluşların kantinleri tarafından üretilen ve bu tıbbi kuruluşlarda satılan gıda ürünlerinin satışı.

Bütçeden veya zorunlu sağlık sigortası fonundan fon almayan özel bir klinik, hastalarına yiyecek sağlamak için yapılan işlemlerde de KDV ödemek zorunda kalacak.

İlaç üretimi için eczane hizmetleri, gözlük optikleri (güneşten korunma hariç) KDV'ye tabi değildir; yasal olarak onaylanmış gözlük optiklerinin, işitme cihazlarının ve protez ve ortopedik ürünlerin onarımı; protez ve ortopedik bakımın sağlanması. Ch kullanımı için metodik öneriler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21 "Katma Değer Vergisi", ilaç üretimi için teşviklerin uygulanması için ek bir koşul sağlar: ilaçlar, tüzel kişilerle (örneğin hastanelerle) ve müşterinin sözleşmeleri uyarınca üretilmelidir. İşlenmemiş içerikler.

Eczaneler, bir tüzel kişilikle yapılan anlaşma kapsamında müşterinin hammaddelerinden ilaç üretimi hariç, her durumda ilaç üretim işlemlerinde KDV'yi almak ve ödemek zorundadır.

Alt göre. 18 sayfa 3 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, sanatoryum, sağlığı iyileştiren kuruluşlar ve Rusya'da bulunan rekreasyon kuruluşlarının hizmetlerinde, formlar olan kuponlar veya kuponlar tarafından verilen KDV uygulanmamaktadır. sıkı sorumluluk.

Bir sanatoryum-tatil kurumu, hizmetlerine sıkı raporlama formları tarafından tanınan kuponlar veya imleçler ile verilmediği takdirde KDV tahsil edecektir.

Kozmetik hizmetler için alt tarafından sağlanan muafiyet. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u geçerli değildir.

Tıbbi kuruluşların her türlü faaliyeti KDV'den muaf değildir - bunlarda kuruluşlar mahsup için "girdi" KDV'yi kabul edebilir.

KDV, faaliyetleri bütçeden finanse edilmeyen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler sunan kuruluşlar ve özel pratisyenler tarafından ödenir.

Sanatın 4. Maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, bir sağlık kuruluşunun KDV'ye tabi ve bu vergiye tabi olmayan faaliyetlerde bulunması durumunda ayrı kayıt tutması gerektiği tespit edilmiştir.

KDV'nin ödenmediği hizmetler için yapılan harcamaların payı, vergi dönemi için KDV için kuruluşun tüm giderlerinin% 5'inden fazla değilse, tıbbi kuruluş yürütmeme hakkına sahiptir. ayrı muhasebe KDV için ve indirilebilir tüm KDV'yi kabul edin.

Sanatın 1. paragrafının hükümlerinden. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153'ü, farklı KDV oranlarına tabi işlemler için ayrı muhasebe tutmanın gerekli olduğunu takip eder. Aksi takdirde, kuruluş, Sanatın 4. paragrafına atıfta bulunarak, gelir vergisi gelirini bu vergi miktarı kadar azaltamaz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170.

"Girdi" KDV tutarının ya mal ve hizmetlerin maliyetine dahil edilmesi ya da indirim için alınması gerekecektir. Verginin hangi mallar için geçerli olduğuna bağlıdır. KDV'den muaf faaliyetlerde kullanılan mal ve hizmetlere denk geliyorsa, "girdi" KDV'sinin maliyetlerine dahil edilmesi gerekir. Aksine, "girdi" KDV'si düşülebilir.

Mal ve hizmetler hem KDV'ye tabi hem de KDV'ye tabi olmayan faaliyetlerde kullanılıyorsa, "girdi" KDV'si bu faaliyetler arasında aşağıdakiler kullanılarak bölünmelidir: spesifik yer çekimi KDV'den vergiye tabi hizmetlerin sunumundan toplam gelire ve yine KDV'den muaf hizmetlerin sunumundan toplam gelire olan pay.

KDV ile vergilendirilebilen ve vergilendirilemeyen tıbbi hizmetlerin satışından kaynaklanan maliyet ve finansal sonucun oluşumu, hesaplardaki ilgili alt hesaplarda gerçekleştirilir: 90 "Satış", 20 "Ana üretim", 10 "Malzeme", 41 "Mallar", 19 "Edinilen değerler üzerinden katma değer vergisi".

Örnek

Özel bir ticari tıp kliniği, ayakta ve yatarak tıbbi bakım çerçevesinde teşhis, önleme ve tedavi için nüfusa ücretli hizmetler sağlamak için gerekli tüm lisanslara sahiptir. Panacea CJSC, bütçeden veya Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu'ndan fon almaz. İşlemler KDV'den muaftır.

Kantinde hasta ve personel için yemek, kozmetoloji bölümünün hizmetleri KDV'ye tabi olacaktır.

KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanmasından elde edilen gelir - 1.800.000 ruble, yemek hizmetlerinin sağlanmasından - 590.000 ruble. (KDV dahil - 90.000 ruble) ve kozmetik hizmetlerin sağlanmasından - 826.000 ruble. (KDV dahil - 126.000 ruble).

Hizmetler, sağlanmasıyla eş zamanlı olarak ödenir.

Haziran 2004'te aşağıdaki malzemeler satın alındı:

1) tıbbi ve kozmetik hizmetlerin sağlanması için (ilaçlar, pansumanlar vb.) - 330.000 ruble. (%10 KDV dahil - 30.000 RUB);

2) 236.000 ruble tutarında özel kozmetik. (KDV dahil - 36,000 RUB);

3) sadece 220.000 ruble tutarında KDV'ye tabi olmayan faaliyetlerde kullanılan ilaçlar. (%10 - 20.000 ruble oranında KDV dahil);

4) toplam 250.000 ruble tutarında gıda ürünleri. (%10 ve %18 - 28.000 ruble oranlarında KDV dahil) (malzemeler ve ürünler bir ay içinde tamamen kullanılırken, satın alınan malzemelerin %30'u kozmetik hizmetlerin sağlanmasına harcandı).

Sağlık kuruluşunun kalan giderleri ise şu şekildeydi:

1) KDV'ye tabi olmayan hizmetlerin sağlanmasıyla uğraşan sağlık personelinin diğer zorunlu kesintileri ile maaş - 480.000 ruble;

2) UST - 250.000 ruble ile kozmetik hizmetlerin sağlanmasında yer alan sağlık personelinin maaşı;

3) UST ve diğer zorunlu katkı payları olan kantin çalışanlarının maaşı 150.000 ruble;

4) kliniğin yönetim maliyetleri 500.000 ruble olarak gerçekleşti. (muhasebe politikasına uygun olarak, bu giderler, her bir faaliyetten elde edilen gelir miktarıyla orantılı olarak dağıtılır).

Borç 10 alt hesabı "Çeşitli hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"

300.000 RUB - sağlanmasında kullanılacak ilaçlar ve malzemeler farklı şekiller Hizmetler;

Borç 19 alt hesabı "Çeşitli hizmetlerin sağlanmasında kullanılabilecek malzemelere ilişkin KDV", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"

30.000 RUB - KDV, çeşitli hizmet türlerinin sağlanmasında kullanılabilecek malzemelere yansıtılır;

Borç 10 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"

220.000 RUB - KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sunumunda kullanılacak ilaçların kayıt altına alınmış olması;

Borç 10 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"

200.000 RUB - kozmetik hizmet sunumunda kullanılacak kozmetik ürünler aktifleştirilir;

Borç 19 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanmasında kullanılan malzemelerde KDV", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"

36.000 RUB - Kozmetiklere yansıtılan KDV;

Borç 10 alt hesabı "Gıda", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle anlaşmalar"

222.000 RUB (250.000 - 28.000) - gıda maddeleri gönderildi;

Borç 19 alt hesabı "Gıda maddelerinde KDV", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"

28.000 RUB - Gıda ürünlerine yansıtılan KDV;

Borç 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler", Kredi 51 "Takip hesapları"

1.036.000 ruble (330.000 + 220.000 + 236.000 + 250.000) - malzeme, ilaç, kozmetik ve yiyecek için ödenir;

Borç 10 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerinin sağlanması için kullanılan malzemeler", Kredi 10 alt hesabı "Çeşitli hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler"

90.000 RUB (300.000 RUB x %30) - kozmetik hizmetlerinin sağlanmasında kullanılacak malzemelerin maliyetini yansıtır;

Borç 19 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanmasında kullanılan malzemelere ilişkin KDV", Kredi 19 alt hesabı "Çeşitli hizmetlerin sağlanmasında kullanılabilecek malzemelere ilişkin KDV"

9.000 RUB - Kozmetik hizmet sunumunda kullanılacak malzemelere KDV yansıtılır;

Borç 20 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanması", Kredi 10 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler"

290.000 RUB (200.000 + 90.000) - kozmetik hizmetlerin sağlanmasında kullanılan materyaller silinmiştir;

Borç 10 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler", Kredi 10 alt hesabı "Çeşitli hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler"

210.000 RUB (300.000 - 90.000) - KDV'ye tabi olmayan hizmetlerin sağlanmasında kullanılacak malzemelerin maliyetini yansıtır;

Borç 10 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler", Kredi 19 alt hesabı "Çeşitli hizmetlerin sağlanmasında kullanılabilecek malzemelere ilişkin KDV"

21.000 RUB (30.000 - 9.000) - KDV'den muaf hizmetlerin sağlanmasında kullanılacak ilaç ve malzemelere atfedilebilecek KDV'yi yansıtır;

Borç 20 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanması", Kredi 10 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler"

451.000 RUB (220.000 + 210.000 + 21.000) - KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan malzemeler silinmiştir;

Borç 20 alt hesabı "Mutfak Ürünleri", Kredi 10 alt hesabı "Gıda maddeleri"

222.000 RUB - yemek odasında yemeklerin hazırlanmasında kullanılan gıda ürünleri;

Borç 20 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanması", Kredi 70 "İşgücü için personele yapılan ödemeler" (69)

250.000 RUB - kozmetik hizmetlerin sağlanmasında görev alan sağlık personelinin maaşı, zorunlu kesintilerle tahakkuk ettirildi;

Borç 20 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanması", Kredi 70 "Ücretli personel ile yapılan ödemeler" (69)

480.000 RUB - KDV'den muaf sağlık hizmetlerinin sağlanmasında görev alan sağlık personelinin maaşı, zorunlu kesintilerle tahakkuk ettirildi;

Borç 44 alt hesabı "Kantin giderleri", Kredi 70 "Çalışma için personele yapılan ödemeler" (69)

150.000 RUB - kantin personelinin maaşı tahakkuk etmiş (zorunlu kesintilerle);

Borç 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler", Kredi 90 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin satışından elde edilen gelir"

1.800.000 RUB - KDV'den vergilendirilmemiş tıbbi hizmetlerin sağlanmasından elde edilen gelirleri yansıtır;

Borç 90 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin maliyeti", Kredi 20 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanması"

931.000 RUB (451.000 + 480.000) - KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin fiili maliyeti silinmiştir;

Borç 90 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin maliyeti", Kredi 26 "Genel giderler"

300.000 RUB (500.000 x 1.800.000 / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin sağlanmasına ilişkin kliniğin idari giderleri silinmiştir;

Borç 90 alt hesabı "KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlerin satışından elde edilen kar / zarar", Kredi 99 "Kar ve zarar"

569.000 RUB (1.800.000 - 931.000 - 300.000) - KDV'ye tabi tıbbi hizmetlerin sağlanmasından elde edilen karı yansıtır;

Borç 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler", Kredi 90 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin satışından elde edilen gelir"

826.000 RUB - kozmetik hizmetlerin sağlanmasından elde edilen gelirleri yansıtır;

Borç 90 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerinde katma değer vergisi", Kredi 68 alt hesabı "KDV Hesaplamaları"

126.000 RUB - Kozmetik hizmetlerin satışına yönelik işlemlerde KDV tahsil edildi;

Borç 90 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin maliyeti", Kredi 20 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanması"

540.000 RUB (290.000 + 250.000) - kozmetik hizmetlerin gerçek maliyeti silinmiştir;

Borç 90 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin maliyeti", Kredi 26 "Genel giderler"

RUB 116.666,67 (500.000 x (826.000 - 126.000) / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - kozmetik hizmetlerinin sağlanmasına ilişkin kliniğin idari giderleri silinmiştir;

Borç 90 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerinden kar / zarar", Kredi 99 "Kar ve zarar"

43.333,33 ruble (826.000 - 126.000 - 540.000 - 116.666.67) - kozmetik hizmet sunumundan elde edilen karı yansıttı;

Borç 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler", Kredi 90 alt hesabı "Mutfak ürünlerinin satışından elde edilen gelir"

590.000 RUB - catering hizmetlerinin sağlanmasından elde edilen gelirleri yansıtır;

Borç 90 alt hesabı "Mutfak ürünlerinde katma değer vergisi", Kredi 68 alt hesabı "KDV Hesaplamaları"

90.000 RUB - Kamuya ait yemek hizmetlerinin sağlanmasına yönelik operasyonlarda KDV tahsil edildi;

Borç 90 alt hesabı "Mutfak ürünleri maliyeti", Kredi 20 alt hesabı "Mutfak ürünleri"

222.000 RUB - satılan yemeklerin gerçek maliyeti silindi;

Borç 90 alt hesabı "Mutfak ürünleri maliyeti", Kredi 44 alt hesabı "Yemek odası giderleri"

150.000 RUB - yemek pişirmek için yemek odasının gerçek maliyetlerinin yazılması;

Borç 90 alt hesabı "Mutfak ürünlerinin maliyeti", Kredi 26 "Genel giderler"

83.333,33 ruble (500.000 х (590.000 - 90.000) / (1.800.000 + 826.000 - 126.000 + 590.000 - 90.000)) - KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetlere ait olan kliniğin idari giderleri mahsup edilmiştir;

Borç 90 alt hesabı "Mutfak ürünlerinin satışından elde edilen kar / zarar", Kredi 99 "Kar ve zararlar"

44.666.67 ruble (590.000 - 90.000 - 222.000 - 150.000 - 83.333.33) - kantinin karı yansıtılır;

Borç 68 alt hesabı "KDV Hesaplamaları", Kredi 19 alt hesabı "Kozmetik hizmetlerin sağlanmasında kullanılan malzemelerde KDV"

45.000 RUB (36000 + 9000) - kozmetik ürünlerinde KDV indirimi için sunulmuştur;

Borç 68 alt hesabı "KDV hesaplamaları", Kredi 19 alt hesabı "Yiyeceklerde KDV"

28.000 RUB - gıda ürünlerinde KDV indirimi için sunulan;

143.000 RUB (126.000 + 90.000 - 45.000 - 28.000) - KDV ödendi.

Ancak ticari tıp firmaları bir eyaletten veya belediyeden mülk kiralarsa, kiraya veren için bütçeye KDV aktarmaları gerekir.

Örnek

Medicina LLC, KDV'ye tabi olmayan tıbbi hizmetler sunar; mülkler belediyeden bölge kliniğinde kiralanır. Aylık kira 20.000 ruble. (KDV dahil). Temmuz ayı kirası Ağustos 2004'te listelenmiştir.

Medicina LLC'nin KDV'den vergiye tabi hizmetler sağlamamasına rağmen, vergi acentesi olarak görev yapan kuruluşun kiradan KDV tutarını bütçeye aktarması gerekir.

Hesaplama yöntemini kullanmak gereklidir, yani. kira tutarının oran ile çarpımı. Oran, vergi oranının (%10 veya %18) vergi matrahına oranı olarak tanımlanır, %100 olarak alınır ve ilgili vergi oranıyla artırılır:

20.000 RUB x %18 / (%100 + %18) = 3051 ruble.

"Belediye mülkü kirası" olarak işaretlenmiş bir kopyada bir fatura düzenlenir.

Kiradan (3051 ruble) KDV tutarının, sona eren vergi dönemini takip eden ayın 20. gününe kadar bütçeye aktarılması gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 174. maddesinin 1. fıkrası). Bir tıbbi kuruluşta KDV için vergi dönemi bir ay veya bir çeyrek olabilir (gelir 1.000.000 ruble'den az ise (KDV hariç) (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. Maddesi). Gelirin dahil edilmesi gerekmez. kuruluşun kiraya verene devrettiği kira miktarı.

101 alanında, kirada KDV transferi için ödeme talimatında 02 kodunun (kiralayan için) belirtilmesi önemlidir.

KDV ödendikten sonra, önceden düzenlenen fatura satış defterine kaydedilmelidir. Kiradaki "girdi" KDV'sini (vergi acentesi KDV'ye tabi işlemler yapmadığından) mahsup etmek mümkün değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 3. fıkrası). Kuruluş tarafından düzenlenen fatura, vergi indirimi uygulanmadığı için satın alma defterine işlenmez.

En geç, sona eren vergi dönemini takip eden ayın 20. günü vergi dairesine bir KDV beyannamesi vermelisiniz (bölüm 2.2).

Kuruluş tahakkuk esasını kullanıyorsa, kira üzerinden alınan KDV, kiranın devredildiği dönemde gelir olarak kaydedilebilir.

Kuruluş nakit yöntemini kullanıyorsa, KDV tutarı ancak vergi bütçeye aktarıldıktan sonra giderlere dahil edilebilir.

Medicina LLC, gelir vergisini tahakkuk esasına göre belirler, bu nedenle muhasebeci Temmuz ayındaki gelire Temmuz ayı kira KDV'sini dahil eder.

Belediye mülkünün kiralanması için muhasebe işlemleri.

Borç 20 "Ana üretim", Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle anlaşmalar"

20.000 RUB - Temmuz ayı kirası tahsil edildi.

Ağustosda:

Borç 60 "Kar ve zarar", Alacak 68 alt hesabı "KDV Hesaplamaları"

3.051 RUB (20.000 RUB x %18 / %118) - Bütçeye ödenecek KDV tahsil edildi;

Borç 60 "Kar-Zarar", Kredi 51 "Takas Hesapları"

16.949 RUB (20.000 - 3051) - kira kiralayana devredildi;

Borç 68 alt hesabı "KDV Hesaplamaları", Kredi 51 "Takas hesapları"

3051 ruble - KDV bütçesine aktarıldı.

Faaliyetlerin bir kısmının Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesi ile belirlenen tercihli vergi rejiminde değerlendirildiği nüfusa tıbbi hizmetlerin sağlanması gibi bir faaliyette bulunan vergi mükellefleri için, gelir göstergesi oldukça ciddi. Ne de olsa mükelleflerin sıklıkla yaptığı ilk hata, vergiye tabi olmayan işlemleri (vergiden muaf) gelir göstergesinin dışında tutmaları ile ilgilidir. Dolayısıyla buna bağlı olarak vergi matrahı yanlış belirlenmekte ve bunun sonucunda vergi cezaları ve cezaları ortaya çıkmaktadır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünün getirilmesiyle, tıbbi kuruluşlar tarafından ücretli olarak sağlanan “tıbbi hizmetler” ve bütçe fonları pahasına veya zorunlu sağlık sigortası pahasına sağlanan hizmetler, KDV'ye tabidir, ancak tercihli bir rejime tabidirler. Sonuç olarak, mükelleflerin vergi matrahını belirlemek ve KDV beyannamesini doğru doldurmak için gelir hesaplarken mutlaka bu işlemleri dikkate almaları gerekmektedir.

Tıbbi hizmetler için tercihli vergi rejimi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi ile sağlanmaktadır.

Not!

Bir kuruluş zorunlu lisans gerektiren tıbbi faaliyetler yürütüyorsa, imtiyaz ancak bu tür faaliyetleri yürütmek için bir lisans varsa sağlanabilir.

Hangi tıbbi hizmetlerin KDV muafiyetine sahip olacağına daha yakından bakalım.

Tıbbi hizmetler hakkında konuşursak, o zaman faydaların kapsamına giren faaliyetleri göz önünde bulundurmak gerekir. Her şeyden önce, bunlar zorunlu sağlık sigortası çerçevesindeki faaliyetlerdir (ve bu durumda, kimin finanse ettiği önemli değildir).

Zorunlu sağlık sigortası çerçevesinde sağlık hizmetlerinin sağlanmasının ne anlama geldiğini anlayalım. V Rusya Federasyonu devlet sağlık kuruluşları, belediye sağlık kuruluşları, özel klinikler ve ofisler var. Çalışmalarının amacı, Eyülkemiz vatandaşlarının sağlığının yarası. Ayrıca, devlet ve belediye sağlık kurumları, ücretsiz garantili tıbbi bakıma paralel olarak, mevcut mevzuata uygun olarak, nüfusa ücretli tıbbi hizmetler de sağlayabilir.

Şu anda, sağlık kurumları bütçe fonlarından, tüzel kişilerden ve bireylerden gelen bağışlardan (sponsorluk), girişimci faaliyetlerden elde edilen gelirden finanse edilmektedir, ancak fonların büyük kısmı zorunlu sağlık sigortasından alınan gelirlerdir. Bu finansman nasıl oluyor? İşverenler olarak kuruluşlar sağlık sigortası fonlarına katkıda bulunur. Oradan nakit akışları, parayı doğrudan tıbbi tesise aktaran sigorta kuruluşuna gider.

Bir tıbbi kuruluşun herhangi bir mülkiyet biçimine sahip olabileceğine dikkat edilmelidir - herhangi bir kısıtlama yoktur, ancak bir ön koşul, uygun akreditasyonun mevcudiyetidir. Tıbbi kurumların akreditasyonu, mesleki standartlara uygunluklarının sağlanması anlamına gelir. Mülkiyet şekli ne olursa olsun tüm sağlık kurumları akreditasyona tabidir. Sağlık kurumları için akreditasyon prosedürü, sağlık otoriteleri, meslek tabip birlikleri ve sağlık sigortası kuruluşlarının temsilcilerinden oluşturulan özel komisyonlar tarafından gerçekleştirilir. Akredite bir tıbbi kuruma sertifika verilir. Sertifika, bir tıbbi kuruluşun zorunlu sağlık sigortası için sağlayabileceği tüm hizmetleri listelemelidir.

Bu nedenle, bir sağlık kurumu, bir lisans ve uygun akreditasyon varlığında, tıbbi hizmetlerin sağlanması için bir sağlık sigortası kuruluşu ile bir anlaşma yapar.

Bir tıbbi kuruluş, zorunlu sağlık sigortası fonundan yalnızca bölgesel zorunlu sağlık sigortası programına dahil olan hizmetler için para alır. Anlaşmaya uygun olarak tıbbi ve koruyucu bakım sağlanması için anlaşma yapan bir sağlık kuruluşu, zorunlu sağlık sigortası çerçevesinde tıbbi yardım alan tüm hastaların kaydını tutar. Muhasebe verilerine dayanarak, bir sigorta sağlık kuruluşuna verilen hizmetler için bir fatura düzenler. Sigortacı mutlaka sağlık kuruluşunun verdiği bilgilerin doğruluğunu kontrol eder ve faturaya göre ödeme yapar. Bir sağlık kuruluşu, sağlık sigortası çerçevesinde verilen hizmetler için alınan fonları gelirin bir parçası olarak muhasebeleştirmelidir. Uygulamada, bu fonlar genellikle tahsis edilmiş fonlara dahil edilir. Bu pozisyon yanlış. Gerçek şu ki, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'na (bundan sonra - Rusya Federasyonu Medeni Kanunu olarak anılacaktır) uygun olarak tıbbi hizmetlerin sağlanması için bir anlaşmadır. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 779. maddesine göre:

"bir. Sözleşmeli geri ödenebilir render hizmetleri ifa eden, müşterinin talimatı üzerine hizmet sunmayı (belirli eylemleri gerçekleştirmek veya belirli faaliyetleri yürütmek için) taahhüt eder ve müşteri bu hizmetler için ödeme yapmayı taahhüt eder.

2. Bu bölümün kuralları, 37. Bölümlerde öngörülen sözleşmeler kapsamında verilen hizmetler hariç olmak üzere, iletişim hizmetleri, tıp, veterinerlik, denetim, danışmanlık, bilgi hizmetleri, eğitim hizmetleri, turizm hizmetleri ve diğerlerinin sağlanmasına ilişkin sözleşmelere uygulanır. Bu Kodun 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53'ü.

Tıbbi hizmetlerin sağlanmasına ilişkin sözleşme ücretli bir sözleşmedir, bu nedenle bu tür faaliyetler ticaridir.

Örnek 1.

Bir sağlık kurumu, çalışanların zorunlu sağlık sigortası için tüzel kişilerle sözleşmeler yapar. Bu anlaşmalara göre, sağlık kurumu şunları sağlar: Farklı türdeücretli tıbbi hizmetler. Bir sağlık kurumu KDV muafiyetinden yararlanabilecek mi?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrasına göre, sağlık kurumları tarafından zorunlu sağlık sigortası çerçevesinde verilen hizmetler KDV'ye tabi değildir. Bu nedenle, bir sağlık kuruluşunun zorunlu sağlık sigortası hizmetlerini sunarken KDV almaması gerekir. Ancak bunun için KDV ile vergilendirilen ve vergilendirilmeyen işlemleri ayrı ayrı dikkate almak gerekir.

Örneğin sonu.

Bu nedenle, zorunlu sağlık sigortası yoluyla ödenen sözleşmeler, bir maliyet tahmini gösterilmesi gereken faydalara tabidir ve beyannamede bu tür faaliyetler için girdi vergisi miktarını göstermeyi unutmayın.

ÜCRETLİ TIBBİ HİZMET SUNUMU

Diğer bir yardım türü ise ücretli tıbbi hizmetlerdir. Bu hizmetler için ödeme şekli ve kaynağı herhangi biri olabilir, ancak 20 Şubat 2001 tarih ve 132 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı ile onaylanan Listeye dahil edilmelidir. uygulaması, ödemelerinin şekli ve kaynağı ne olursa olsun katma değer vergisine tabi olmayan nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi ”. Adlı Karar aslında sadece tıbbi bakım türlerini ayırmaktadır, yani aslında yeterince spesifik olmadığını söyleyebiliriz. Bununla birlikte, içinde belirtilen hizmetlerin hemen hemen hepsinin 8 Ağustos 2001 tarihli 128-FZ sayılı Federal Yasa uyarınca bir lisans almayı gerektirdiğine dikkat edilmelidir. belirli türler faaliyetler".

Bu nedenle, bir tıbbi kuruluş tıbbi hizmetler sağlıyorsa ve tercihli bir hizmet türünü belirlemekte zorlanıyorsa, bu hizmetleri lisanslama açısından da değerlendirmek gerekir. Bu hizmet türü lisansta belirtilmişse muafiyet kapsamına girer.

Not!

Bazen tıbbi kurumlar, nüfusa ayakta tedavi kartı (tıbbi öykü) verilmesi, hastalardan ücret alınması gibi bu tür bir hizmet sağlar. Üstelik bu hizmetin tıbbi bir hizmet olduğunu ileri sürerek bu hizmete KDV de koymuyorlar.

Bu pozisyon hatalıdır ve bu durumda sağlık kuruluşunun bu tür operasyonları %18 oranında görmesi gerekir.

Nitekim, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrasına göre, tıbbi ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri KDV'den muaftır. ve Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre sıhhi-önleyici kurumlar.

Bu prosedür, bir kartın oluşturulması aşamasında belirli bir tıbbi hizmetin fiili olarak sağlanması olmaksızın bir tıbbi geçmişin (tıbbi kayıt) oluşturulması için geçerli değildir.

Bu tür kuruluşlara, gereksiz sorunlardan kaçınmak için, sağlanan tıbbi hizmetlerin maliyetine tıbbi geçmişin oluşturulması için bir ücret eklemelerini tavsiye etmek istiyorum ve vergilendirme nesnesi sorunu ortadan kalkacaktır.

gibi menfaatlerin etkisine giren bir hizmete de değineceğiz. halka ambulans sağlanması.

Örnek 2.

Bir sağlık kurumunun (ambulans istasyonu değil) bilançosunda arabalar bulunur ve ücretli ambulans hizmetleri sunar. Bunu yapmak için kuruluşlarla sözleşmeler yapar, çalışanlarına hizmet eder, tıbbi muayeneler yapar ve acil tıbbi bakım sağlar.

Buna ek olarak, kurum vatandaşlarla anlaşmalar yaparak doğrudan nüfusa acil sağlık hizmetleri sunmaktadır. KDV muafiyetinden yararlanabilir mi?

Unutulmamalıdır ki, her şeyden önce, bu tür bir hizmet için bir sağlık kurumunun lisanslı olması gerekir. Ayrıca, KDV istisnası ancak ambulans hizmetlerinin doğrudan nüfusa sunulması durumunda sağlanmaktadır.

Bu nedenle, sözleşme bir kuruluşla (tüzel kişilik) yapılmışsa ve içinde belirli kişiler belirtilmemişse, KDV tahsil edilmelidir. Ve bir tıp kurumunun bir tüzel kişiye ambulans hizmeti verdiğini kanıtlamak neredeyse imkansız olsa da, vergi daireleri bu hizmetler KDV vergilendirmesinin bir nesnesi olarak kabul edilebilir. Bunun olmasını önlemek için, belirtilen sözleşmelere bu tür hizmetler sağlanacak belirli kişilerin adlarını girebilirsiniz ve sorun çözülecektir.

Doğrudan bireylerle yapılan sözleşmelere gelince, burada sorun yok, KDV'ye gerek yok.

Elbette bir sağlık kuruluşunun söz konusu muafiyetten yararlanabilmesi için KDV ile vergilendirilen ve vergilendirilmeyen hizmetlere ilişkin ayrı kayıt tutması gerekmektedir.

Örneğin sonu.

Vergiye tabi olmayan bir sonraki hizmet türü - hastanın başucunda sağlık personelinin nöbetçi hizmetleri.

Örnek 3.

Betonarme ürünlerin üretim tesisi, bilançosunda bir ilk yardım direği içeriyor. Tıbbi faaliyetler için bir lisans vardır.

Haziran ayında, ilk yardım noktasında yeni bir hizmet tanıtıldı: hastanın başucunda izle.

Bu durumda, kuruluşun KDV istisnalarının uygulanmasına güvenme hakkı yoktur. Sonuçta, böyle bir fayda sadece tıbbi kurum ve kuruluşlara sağlanmaktadır. Tıp merkezi, betonarme ürünlerin üretimi için tesisin bilançosunda yer almakta olup, bağımsız bir sağlık kuruluşu değildir ve bu nedenle bu faydayı kullanamaz.

Örneğin sonu.

Unutulmamalıdır ki, sorular hizmetleri kozmetoloji veya kozmetik olarak sınıflandırmak oldukça kötü düzenlenmiştir. Vergi makamlarının bu iki hizmet türü arasındaki çizgiyi tanımlaması oldukça zordur.

Ayrıca, 28 Haziran 1993 tarih ve 163 sayılı Rusya Federasyonu Devlet Standardı Kararı ile onaylanan 0K-002-93 (OKUN) nüfusuna yönelik Tüm Rusya hizmet sınıflandırıcısında, kozmetik hizmetler bir parçası olarak sunulmaktadır. kozmetoloji. Sınıflandırıcı, Ekonomik Kalkınma Bakanlığı'nın (MEDT) yetkisi altındadır. Durum tartışmalıysa, hizmetinize uygun bir kod atamak için doğrudan Bakanlıkla iletişime geçebilirsiniz. Vergi makamları kodlarınızla aynı fikirde değilse, sizin değil, Bakanlığın pozisyonuna itiraz etmek zorunda kalacaklar.

Yukarıdakilerden, bir vergi mükellefi tercihli işlemler için başvuruda bulunursa, vergi mükellefi kuruluşunun tercihli muamele kullanma hakkına sahip olduğunu doğrulayan tüm belgelere sahip olması gerekir. Ayrıca vergi makamları, beyannamenin verildiği tarihten itibaren üç ay içinde masa başı denetiminin bir parçası olarak bu tür belgelerin sağlanmasını talep edebilir. Bu hak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 88. Maddesinde yer almaktadır.

Ayrıca, vergi mükelleflerinden yararlanma hakkını kaybedip kaybetmedikleri konusunda birçok soru ortaya çıkmaktadır. lisans sona eriyorkullanıcı arabirimi ve kuruluşun bunu yenilemek için zamanı yoktu. Lisansın geçerliliğinde bir "boşluk" varsa, vergi makamlarının faaliyetlerinize KDV koyma hakkı vardır, çünkü başlangıçta ayrıcalığın yalnızca bir lisansınız varsa verildiğini biliyoruz. Son teslim tarihine uymanız ve ruhsatlandırma makamının "eski" ehliyetinizin şartlı olarak yenilenmiş sayıldığına dair bir belge vermesi halinde, tercihli muameleyi kullanma hakkınız saklı tutulacaktır.

Örnek 4.

Bölge hastanesinin ruhsatının süresi 20 Ocak'ta sona erdi ve süreyi uzatmak için belgeleri derhal Ruhsat Odasına gönderdi. Bu süre zarfında ilçe hastanesinin bulunduğu bölgede ruhsatlandırma makamı bulunmadığından ruhsat süresi dolduktan sonra hastane tarafından alınmıştır.

Vergi dairesi, hastaneye, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 122. maddesinin 1. fıkrası uyarınca, ruhsatsız olarak sağlanan tıbbi hizmetlerin maliyeti ve ceza ve para cezaları üzerinden KDV ödemesini teklif etti. Vergi müfettişliği böyle bir karar verirken, KDV muafiyetini yalnızca lisanslı sağlık kurumlarının uygulayabileceğine dikkat çekti (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. paragrafı).

Bölge hastanesi çalışanlarına göre, Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi uyarınca ruhsatsız faaliyet süresi boyunca sağlanan tıbbi hizmetlerin maliyeti üzerinden KDV ödemek zorunda değillerdir. Rusya Federasyonu.

Bölge hastanesi bu uyuşmazlığın araştırılması talebiyle mahkemeye başvurdu. İlk derece mahkemesi, hastanenin elinde olmayan nedenlerle zamanında ruhsat alamamasından dolayı sadece para cezası ödemekten kurtulduğuna karar verdi. Hastane, tıbbi hizmetlerin maliyeti üzerinden KDV ödemekle yükümlüdür.

Aynı zamanda, temyiz mahkemesi hastaneyi tamamen onadı. Bir karar verirken, vergi mükellefinin tıbbi bir kurum olduğu ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi uyarınca, lisans olmasa bile ayrıcalıktan yararlanabileceği gerçeğine rehberlik etti. ve daha da fazlası, lisans veren makamın hatası nedeniyle.

10 Şubat 2004'te Volgo-Vyatka Bölgesi FAS'ı A29-3085 / 2003A sayılı davaya ilişkin bir Karar yayınladı. Mahkeme kararında görüşü kabul etti temyiz mahkemesi ve ek bir argüman sundu: kontrolü dışındaki nedenlerle, bölge hastanesi ruhsatı yenileyemedi ve ruhsat eksikliği nedeniyle faaliyetlerini askıya aldı.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrasına dayanarak, bölgede lisans vermek için yetkili bir organ yoksa ve lisans verme prosedürü onaylanmadıysa, bu geçerli değildir. tıbbi bir organizasyonu KDV avantajlarından mahrum etmek. Sadece böyle bir fayda hakkının mahkemede kanıtlanması gerekecektir.

gibi operasyonlarda birçok sağlık kuruluşunun hata yaptığı gerçeğiyle ilgili birkaç söz daha söylemek istiyorum. çalışanlarına ücretsiz hizmet veren Bu işlemlerin vergiye tabi olacağını unutmadan. Sonuçta, bu en "yaygın" uygulamadır.

İşlemler hakkında kendi ihtiyaçları için mal (iş, hizmet) satışı için, aşağıdakilere dikkat et. Bu tür işlemlerin mükellefte gerçekleşmesi için, kuruluş için ayrı bir alt bölümün varlığı koşulunun yerine getirilmesi gerekir, böylece gerçekten bir transfer olur ve stokların iç hareketi olmaz.

Diyelim ki bir sağlık kuruluşunun bilançosunda spor salonu var. Spor salonu çalışanlarına ve ailelerine hizmet vermektedir. Spor salonunun bakımının maliyeti, kârın vergilendirilebilir tabanını azaltmaz, yani bakımın maliyeti, vergiye tabi karı azaltmayan işletme dışı giderlere dahil edilir. Organizasyon bir dizi mobilya satın aldı ve onu ayrı bir bölümün - bir spor salonunun dengesine aktardı. Böyle bir devir KDV vergisine tabi olacaktır. Böyle bir işlem olması durumunda, KDV dahil mülkü devretmek gerekir ve mülk edinirken, kuruluşun devrinden sonra kesinti hakkına sahip olduğu unutulmamalıdır.

Örneğin, bir kuruluş 11.240 ruble (KDV dahil) için bir kanepe satın aldı, vergi matrahının 9.525 ruble olması, transferde KDV'nin tahsil edilmesi - 1.715 ruble ve girdi KDV'sinin düşülmesi şartıyla ayrı bir alt bölüme aktardı - 1.715 ruble. Bütçe için operasyon neredeyse sıfırdır.

Örnek 5.

Bakım giderleri, kuruluşun vergilendirilebilir karını azaltmayan faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilen ayrı bir alt bölüm, KDV vergisine tabi işlemleri yürütür. Spor salonu, çalışanlara ücretsiz olarak hizmet vermektedir. Ve bu tür bir hizmet, KDV vergilendirmesinin bir nesnesi olarak da kabul edilebilir. Nitekim, bu durumda (tüzel kişilik) bireylere hizmet sağlar, bu nedenle bir vergilendirme nesnesi ortaya çıkmıştır. Tercihli vergi rejimi uygulamak için gerekçeler varsa, o zaman uygulanabilir, tercih yoksa, bu olağan uygulamaya atfedilecektir.

Örneğin sonu.

Tıbbi faaliyetlerin diğer faaliyetlere kıyasla büyük vergi avantajları olduğunu daha önce belirtmiştik. Ve bu tür bir faaliyette bulunan bir kuruluş veya bireysel girişimci başka bir şey yapmak isterse, kesinlikle ayrı muhasebe tutma konusunda soruları olacaktır. Sonuçta, bir kuruluş nüfusa yalnızca tıbbi hizmetler sağlıyorsa, aslında “ayrıcalıklı” bir faaliyet yürütür ve KDV'nin hesaplanmasıyla ilgili konular az çok açıktır.

Ve tercihli işlemlerle birlikte, vergilendirme konusu olarak kabul edilen işlemler varsa, muhasebecinin çok fazla sorunu vardır, çünkü bu gibi durumlarda Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, KDV tutarlarının ayrı muhasebesini gerektirir.

KDV'nin muhasebeleştirilmesine ilişkin prosedür ve KDV'nin muhasebeleştirilmesine ilişkin kuralların belirlendiği KDV'ye tabi olmayan işlem türleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 2. ve 4. fıkralarında belirtilmiştir.

Örnek 6.

Kuruluş, tıbbi cihazların toptan ve perakende ticareti olmak üzere iki tür faaliyet yürütmektedir. Ayrıca, perakende açısından, ticari işletme UTII'nin ödemesine devredilmiştir ve KDV mükellefi değildir.

Kuruluş, toptan satış modunda satmaya karar verdiği 300.000 ruble (KDV - 45.763 ruble dahil) tutarında yeniden satış için tıbbi ekipman satın aldı ve buna göre toptan satış deposunda dikkate alıyor. Buna ek olarak, kuruluş tıbbi ekipmanı paketlemek için gerekli olan ambalaj malzemelerini 12.000 ruble (KDV dahil - 1.831 ruble) satın almaktadır. Gelecekte, durum öyle gelişti ki, tıbbi ekipmanların bir kısmı toplu, bir kısmı perakende olarak satıldı.

Satın alma fiyatı 180.000 ruble olan tıbbi ekipman, toptan satış modunda KDV - 36.610 ruble dahil 240.000 rubleye satıldı ve 70.000 ruble için tıbbi ekipman perakende olarak 100.000 rubleye satıldı.

Kuruluş, muhasebe politikasına uygun olarak, tıbbi ekipmanın kayıtlarını satın alma fiyatlarında tutar. Muhasebe amacıyla, hesap planına göre satış giderleri, 44 “Satış giderleri” hesabında muhasebeleştirilir.

Muhasebede kuruluş alt hesapları kullanır:

41-1 "Toptan ticarette tıbbi teknoloji";

41-2 "Perakende tıbbi ekipman";

90-1-1 "Toptan ticarette gelir";

90-2-1 "Toptan ticarette satışların maliyeti";

90-3-1 "Toptan satışlarda KDV";

90-1-2 "Perakende ticaret geliri";

90-2-2 "Perakende satışların maliyeti".

Toptan ticarette satılan tıbbi ekipman için KDV muhasebesi için getirilen alt hesaplar - 19-1 ve perakende ticaret - 19-2.

KDV'ye tabi tıbbi hizmetler (Semenikhin V.V.)

Yazının yayınlandığı tarih: 12/17/2014

Tercihli sağlık hizmetlerinin yanı sıra sağlık kuruluşları da genel usule göre KDV'ye tabi hizmetler sunabilmektedir. Bu tür işlemler için "doktorlar", "girdi" KDV tutarını düşebilir. Ancak bunun için, tercihli ve vergiye tabi işlemler için ayrı muhasebe tutulmasının ve vergilendirilebilir işlemlerde kullanılan kaynaklar üzerindeki "girdi" vergisi miktarlarının düzenlenmesi gerekmektedir.
Hangi sağlık hizmetlerinin KDV'ye tabi olduğunu ve ayrı kayıtların nasıl tutulacağını bu yazımızda anlatacağız.

Sorulan soruları cevaplamadan önce, okuyucuya zorunlu bir tercihli KDV rejiminde Rusya Federasyonu'nda hangi tıbbi hizmetlerin sağlandığını hatırlatalım. Bunun için Sanat'a dönüyoruz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u (bundan sonra - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).
Paragraflara uygun olarak. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, tıbbi kuruluşlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin Rusya Federasyonu topraklarında satışının (ve ayrıca devri, icrası, kendi ihtiyaçları için sağlanması) vergilendirmeye (vergiden muaf) tabi değildir. kozmetik, veterinerlik ve sıhhi epidemiyolojik hizmetler hariç, tıbbi faaliyetlerde bulunan bireysel girişimciler. Ayrıca, bütçeden finanse edilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler için bu kısıtlama geçerli değildir.

Not! Bu formülasyonda, paragraflar. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u sadece 1 Ocak 2014'ten itibaren geçerlidir. Bu tarihe kadar, bu düzenleme tıbbi kuruluşlar ve (veya) kurumlar ve ayrıca özel tıbbi muayenehanedeki doktorlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlere atıfta bulunmuştur.
Aynı zamanda, 25 Kasım 2013 tarihli N 317-FZ "Rusya Federasyonu'nun Bazı Yasama Eylemlerinde Değişiklik Yapılmasına ve Rusya Federasyonu'nun Korunmasına İlişkin Yasama Yasasının Bazı Hükümlerinin Tanınmasına Dair Federal Kanun hükümleri sayesinde, Rusya Federasyonu'ndaki Vatandaşların Sağlığı" (bundan böyle 317-ФЗ Yasası olarak anılacaktır) paragraflarda sağlanan faydaların ifadesi. 2 sayfa 2 sanat. 21 Kasım 2011 tarihli Federal Yasa ile uyumlu hale getirilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149 N 323-FZ "Rusya Federasyonu'ndaki vatandaşların sağlığını korumanın temelleri hakkında" (bundan sonra - N 323-FZ Yasası) .
323-FZ sayılı Kanun, Rusya Federasyonu'ndaki (bundan böyle sağlık koruma alanında olarak anılacaktır) vatandaşların sağlığının korunması alanında ortaya çıkan ilişkileri düzenleyen ve aşağıdakileri tanımlayan ana düzenleyici belgedir:
- vatandaşların sağlığını korumak için yasal, örgütsel ve ekonomik temeller;
- bir kişinin ve bir vatandaşın hakları ve yükümlülükleri, sağlığın korunması alanındaki nüfusun belirli grupları, bu hakların uygulanması için garantiler;
- Yetkililerin yetki ve sorumlulukları Devlet gücü Rusya Federasyonu, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının devlet yetkilileri ve sağlığın korunması alanındaki yerel özyönetim organları;
- sağlık koruma alanındaki faaliyetlerin uygulanmasında tıbbi kuruluşların, diğer kuruluşların, bireysel girişimcilerin hak ve yükümlülükleri;
- tıp ve ilaç çalışanlarının hak ve yükümlülükleri.

Sanatın 11. Maddesi. 323-FZ sayılı Kanun'un 2'nci maddesine göre, bir tıbbi kuruluşun, kuruluş ve yasal şekli ne olursa olsun, ana (yasal) faaliyet türü olarak tıbbi faaliyetlerde bulunan bir tüzel kişilik olduğu, şekilde verilen bir lisansa dayalı olarak belirlenir. Rus yasalarına göre belirlenir. Aynı zamanda, tıbbi kuruluşların faaliyetlerini düzenleyen 323-FZ sayılı Kanun hükümlerinin, kurumsal ve yasal şekli ne olursa olsun, ana (kanuni) ile birlikte tıbbi faaliyetler yürüten diğer tüzel kişiler için de geçerli olduğu tespit edilmiştir. faaliyet gösterir ve tıbbi faaliyetlerle ilgili kısımda bu tür kuruluşlara uygulanır.
Ayrıca, 323-FZ sayılı Kanun açısından, tıbbi faaliyetlerde bulunan bireysel girişimciler tıbbi kuruluşlara eşittir.
Aynı zamanda, yasa, Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i, tıbbi hizmetler şunları içerir:
- zorunlu sağlık sigortası kapsamında sağlanan hizmetlerin listesi ile tanımlanan hizmetler.
CHI kapsamındaki tıbbi kuruluşlar tarafından sağlanan hizmetlerin listesinin, Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından yıllık olarak onaylanan Rusya Federasyonu vatandaşlarına ücretsiz tıbbi bakım sağlanması için devlet garantileri programı tarafından belirlendiğini unutmayın. 2014 yılı için, böyle bir Program, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 18 Ekim 2013 tarihli N 932 Kararnamesi ile onaylandı. 2016".
Bu Program çerçevesinde vatandaşlara ücretsiz olarak aşağıdakiler sağlanmaktadır:
- birincil tıp öncesi, birincil tıbbi ve birincil uzmanlık da dahil olmak üzere temel sağlık hizmetleri;
- yüksek teknoloji, tıbbi bakım dahil olmak üzere uzmanlaşmış;
- özel ambulans, tıbbi bakım dahil ambulans;
- tıbbi kuruluşlarda palyatif bakım.
Bu hizmetlerin hastalara ücretsiz olarak sunulmasına rağmen, aksi takdirde Sanatın 1. paragrafı temelinde KDV'den muaftırlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı, karşılıksız olarak sağlandığı gibi vergilendirilecek;
- Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, teşhis, önleme ve tedavi için nüfusa verilen hizmetler.
Bu tür hizmetlerin listesinin 20 Şubat 2001 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylandığını hatırlayın N 132 "Nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetler Listesinin onaylanması üzerine, uygulanması, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, ek vergiye tabi değildir. maliyet "(bundan böyle - Liste N 132).
Liste N 132, aşağıdaki tıbbi hizmet türlerini sağlar:
1. Tıbbi muayene de dahil olmak üzere ayakta tedavi (tıp öncesi dahil) tıbbi bakım çerçevesinde halka doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri.
2. Tıbbi uzmanlık da dahil olmak üzere yatan hasta tıbbi bakımı çerçevesinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri.
3. Gündüz hastanelerinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri ve tıbbi muayene de dahil olmak üzere genel (aile) doktorlarının hizmetleri.
4. Sanatoryumlarda doğrudan halka sunulan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri.
5. Doğrudan halka sunulan sağlık eğitimi hizmetleri.
Teşhis, önleme ve tedavi hizmetleriyle ilgili hizmet türlerinin belirli bir listesi, Rusya Sağlık Bakanlığı'nın 11 Mart 2013 tarihli N 121n "İşin organizasyonu ve performansı için Gereksinimlerin onaylanması üzerine ( hizmetler) yüksek teknoloji dahil birincil, ambulans (özel ambulans dahil), palyatif bakım, kaplıca tedavisinde tıbbi bakım, tıbbi muayeneler, tıbbi muayeneler, tıbbi muayeneler ve sıhhi ve anti-salgın (önleyici) önlemlerin sağlanmasında tıbbi bakım, organ ve (veya) doku nakli (nakli), bağışlanan kanın ve (veya) bileşenlerinin tıbbi amaçlarla dolaşımı için.
Bu nedenle, belirli tıbbi hizmet türleri için vergi muafiyeti uygulamasına karar verirken, vergi mükelleflerine yukarıdaki düzenleyici belgeler rehberlik etmelidir. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Haziran tarihli Mektuplarında yer alan ayakta tedavi kapsamında sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri açısından faydaların kullanımı hakkında yetkililerin açıklamalarına dayanarak yapılabilir. , 2011 N 03-07-07 / 31 ve 26 Ekim 2010 tarihli N 03-07-14 / 78;
- ayakta ve yatarak tıbbi bakım sağlayan tıbbi kuruluşlarla yapılan anlaşmalar kapsamında sağlanan nüfustan kan toplama hizmetleri.
Ayrıca, bu hizmetlere ilişkin faydaların ifadeleri de 317-FZ sayılı Kanunla biraz değiştirilmiştir. 1 Ocak 2014'ten önce, tercihli bir vergi rejiminde, yatan hasta sağlık kurumları ve poliklinik bölümleriyle yapılan sözleşmeler kapsamında sağlanan nüfustan kan toplamak için hizmetler sağlandıysa, şimdi imtiyaz, nüfustan kan toplama hizmetleri için de geçerlidir. ayakta ve yatarak tıbbi bakım sağlayan tıbbi kuruluşlar;
- nüfusa verilen ambulans hizmetleri;
- hastanın başucunda görevli sağlık personelinin hizmetleri;
- patolojik ve anatomik hizmetler;
- Hamilelere, yeni doğanlara, engellilere ve uyuşturucu bağımlılarına verilen hizmetler.
Yazara göre, hamile kadınlara sağlanan hizmetler açısından, No.'nun bir eşe bir fırsat sağlaması durumunda 20 Nisan 2010 tarihli Kuzey-Batı Bölgesi FAS Kararına dikkat etmek mantıklıdır. doğum sırasında mevcut (aslında, tercihli tıbbi hizmetlerin bir parçası olarak bir tıbbi kurum tarafından sağlanan hizmeti içeriyorlardı).
Sanatın 2. paragrafında dikkat edin. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, doğrudan tıbbi kuruluşlarla ilgili bir takım faydalar sunmaktadır.
Özellikle paragraflara göre. 5 sayfa 2. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, tıbbi kuruluşların kantinlerinde üretilen ve bu tıbbi kuruluşlarda satılan gıda ürünlerinin satışına KDV uygulanmamaktadır. Ayrıca, 1 Ekim 2011'den bu yana, bir tıbbi kuruluş için fon kaynağı önemli değil.
Ayrıca, paragraflar temelinde. 24 s. 2. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, eczane kuruluşlarının hizmetleri aşağıdakiler için KDV'ye tabi değildir:
- tıbbi kullanım ve gözlük optikleri için tıbbi ürünlerin imalatı (güneşten korunma hariç);
- paragraflarda listelenen tercihli gözlük optiklerinin, işitme cihazlarının ve protez ve ortopedik ürünlerin onarımı. 1 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u;
- protez ve ortopedik bakımın sağlanması.
Paragraflar sayesinde. 18 sayfa 3 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, sanatoryum ve tatil köyü hizmetleri, sağlık ve rekreasyon organizasyonları ve rekreasyon organizasyonları, Rusya Federasyonu topraklarında bulunan çocuk sağlık kampları da dahil olmak üzere çocukların rekreasyon ve sağlığı iyileştirme organizasyonları verilmektedir. katı raporlama formları olan fişler veya imleçler ile.
Sağlık hizmetleri açısından yardım sağlanmasının odağını analiz ederek, hangi sağlık hizmetlerinin halen KDV'ye tabi olduğu hakkında sonuçlar çıkarmak mümkündür.
Kozmetik, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler KDV istisnalarından hariçtir. Aynı zamanda yasa, bu kısıtlamanın bütçeden finanse edilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler için geçerli olmadığını açıkça belirtmektedir.
Bu nedenle, ücretli veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler sunan kişiler, faaliyetleri bütçeden finanse edilmezse, genel olarak belirlenen prosedüre göre KDV ödemek zorunda kalacaklardır. Veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlere ilişkin faydaların uygulanmasının temelinin, fon kaynağının bir göstergesi, yazılı bir bildirim veya fon tahsisine ilişkin bir açıklama ile hizmetlerin sağlanması için bir anlaşma olduğunu unutmayın. bütçe.
Tıbbi kuruluşların bünyelerinde kendi eczaneleri olabilir.
Sanatın 35. paragrafı uyarınca hatırlayın. 12 Nisan 2010 tarihli Federal Yasanın 4'ü N 61-FZ "İtiraz üzerine ilaçlar"(bundan böyle - 61-FZ sayılı Kanun olarak anılacaktır) bir eczane kuruluşu, tıbbi ürünlerin perakende ticareti, tıbbi kullanım için tıbbi ürünlerin depolanması, nakliyesi, üretimi ve dağıtımı ile uğraşan bir tıbbi kuruluşun yapısal bir alt bölümüdür. 61-FZ Sayılı Kanun gereklilikleri.
Sonuç olarak, bünyelerinde eczane bölümleri bulunan tıbbi kuruluşlar, yasal bir anlaşma kapsamında müşterinin hammaddelerinden yapılanların üretimi hariç olmak üzere, tıbbi kullanım için tıbbi ürünlerin üretimine yönelik işlemlerde her durumda KDV'yi almak ve ödemek zorunda kalacaklardır. varlık. Bu sonuç, Rusya UMNS'nin 21 Haziran 2004 N 24-14 / 4/41004 tarihli Moskova'daki Mektubundan çıkarılabilir.
Sanatoryum ve tatil köyleri, hizmetlerine katı raporlama formları olarak tanınan kuponlar veya imleçler verilmediği takdirde KDV'yi de tahsil etmelidir.
Buna ek olarak, tıbbi kuruluşlar ek bir ücret karşılığında hastalar için daha konforlu koşulların yaratılması anlamına gelen ilgili tıbbi hizmetleri sağlayabilir.
Konaklama konforunu sağlamak için hizmetlerin listesi tıbbi kurum 12 Temmuz 2004 tarihinde Rusya Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı tarafından onaylanan, sağlık hizmetlerinde iş ve hizmetlerin ayrı bir sektörel Sınıflandırmasında verilmiştir.
Bu durumda hizmetlerin ayrı ayrı tahsis edildiği ve sağlık hizmetlerinin ya bütçeden ya da zorunlu sağlık sigortasından ücretsiz olarak sağlandığı ya da hasta tarafından ödendiği durumlardan bahsettiğimiz açıktır. Ancak farklı koğuşlarda farklı konfor seviyelerinde ücretli hizmetler sunulduğunda farklı bir durum mümkündür.
Bu durumda, hizmet bileşenini ayırmak gerekli değildir, hizmet adlarında belirtmeden tıbbi hizmetlerin maliyetini konfor düzeyine göre farklılaştırabilirsiniz. Aynı zamanda, KDV'nin ödenmesiyle ilgili herhangi bir sorun yoktur, çünkü belgelere göre, tıbbi kuruluş yalnızca vergiden muaf tıbbi hizmetler sunmaktadır.
Özellikle, bu tür tavsiyeler, ücretli tıbbi hizmetlerin sağlanması için Metodolojik Tavsiyelerde verilmektedir. Devlet kurumları 30 Haziran 2006 tarihli St. Petersburg Hükümeti Sağlık Komitesi Emri tarafından onaylanan sağlık hizmetleri N 271-r.
Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 28 Nisan 2006 tarihli N 19-11 / 34945 tarihli Moskova Mektubunda, hastanede kalış için iyileştirilmiş konforlu koşullar sağlamak için hizmetlerin uygulanmasının genel olarak yerleşik bir şekilde KDV'ye tabi olduğu, %18 oranındadır.
Ayrıca, Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, vergiye tabi işlemler ile KDV'ye tabi olmayan (vergiden muaf) işlemleri gerçekleştirmesi durumunda, bu madde hükümlerine göre mükelleftir. bu tür işlemlerin ayrı kayıtlarını tutmak.
1 Ocak 2014 tarihinden itibaren, tercihli işlemler gerçekleştirirken, KDV mükelleflerinin Sanatın 3. paragrafında belirtildiği gibi fatura düzenlemediğini hatırlatırız. 28 Aralık 2013 tarihli Federal Yasa ile güncellenen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 169'u N 420-FZ "Menkul Kıymetler Piyasası Hakkında Federal Yasanın 27.5-3. Rusya Federasyonu'nun "(bundan böyle - Kanun N 420 -FZ).
Bu tarihten önce, bu tür işlemlere ilişkin faturalar, vergi mükellefleri tarafından genel olarak, ancak Sanatın 5. maddesi dikkate alınarak düzenlenirdi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. Yani, faturada vergi miktarı tahsis edilmedi, faturada işlemin bir ayrıcalık kullanılarak gerçekleştirildiğine veya "Vergisiz (KDV)" damgası basıldığına dair ilgili bir yazı vardı.
Günümüzde sadece KDV mükellefleri, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145.
Ek olarak, tercihli ve vergiye tabi işlemlerin aynı anda uygulanmasıyla, "girdi" KDV'sinin kapsama kaynakları farklı olduğundan, "girdi" vergisinin tutarlarının ayrı bir muhasebesinin düzenlenmesi gerekir. İlk durumda, "girdi" vergisinin tutarları, satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyetinde dikkate alınır, ikincisinde, Sanatta belirtildiği gibi indirim için alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170.
Mükellefin, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar da dahil olmak üzere satın alınan mallar (işler, hizmetler) için vergi tutarlarının ayrı kayıtlarını tutmakla yükümlü olduğu, hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan (vergiden muaf) işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan mülkiyet hakları doğrudan aşağıda belirtilen Sanatın 4. paragrafı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Ayrı muhasebenin olmaması, bir tıbbi kuruluştan gelen "girdi" vergisinin kapsamının kaynağının kendi fonları haline gelmesine yol açacaktır.
Sanatın 4. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, vergi mükellefi için ayrı muhasebe olmaması durumunda, sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklar, mülkiyet hakları dahil olmak üzere satın alınan mallar (işler, hizmetler) üzerindeki vergi tutarı, giderlerde kesintiye tabi değildir. kurumlar vergisi (kişilerin vergi gelirleri) hesaplanırken indirime kabul edilen vergiler dahil değildir.
Bu konuda benzer açıklamalar Rusya Maliye Bakanlığı'nın 8 Eylül 2011 N 03-07-11 / 241 tarihli yazısında verilmiştir.
Ayrıca, işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi gerekliliği, tercihli vergi rejiminin uygulanmasının koşullarından biridir ve bunun olmaması, ayrıcalığın yasadışı kullanımı olarak kabul edilecektir. Bu, düzenleyici makamların bağlı olduğu ve insan hakları aktivistlerinin de hemfikir olduğu yaklaşımdır. 12863-05.
Mükellefin tercihli ve "normal" işlemlerin ayrı kayıtlarını tutmasını zorunlu kılarak, Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i, davranışının metodolojisini de düzenlememektedir. Bu gibi durumlarda, bir tıbbi kuruluş, KDV işlemlerinin ayrı muhasebesini sürdürmek için bağımsız bir prosedür geliştirmeli ve kullanımını muhasebe politikasında konsolide etmelidir.
Ayrı muhasebe ihtiyacının, vergiye tabi işlemlerin ve vergilendirmeden muaf işlemlerin uygulanmasında "girdi" vergisi tutarlarının farklı kapsama kaynaklarından kaynaklandığı gerçeğinden yola çıkarsak, Sanatın 4. paragrafında yer alan ilke. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170.
Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, mal satıcıları (işler, hizmetler) tarafından sunulan vergi tutarları, hem vergiye tabi hem de vergiden muaf işlemler yapan vergi mükelleflerine mülkiyet hakları:
- bu tür malların (işler, hizmetler) maliyetinde, Sanatın 2. paragrafına göre mülkiyet hakları dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i - sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar dahil mallar (iş, hizmetler), KDV'ye tabi olmayan işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan mülkiyet hakları için;
- Sanat uyarınca kesinti için kabul edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si - duran varlıklar ve maddi olmayan varlıklar dahil mallar (işler, hizmetler), KDV'ye tabi işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan mülkiyet hakları için;
- satın alınan malların (işler, hizmetler), mülkiyet haklarının maliyetinde indirim için kabul edilir veya muhasebeleştirilir.
Ayrıca, genel durumda, vergi indiriminin büyüklüğü ve elde edilen kaynakların maliyetinde dikkate alınan "girdi" vergisinin kısmı, tıbbi kuruluş tarafından, aşağıdakileri mümkün kılan özel bir oran temelinde belirlenir. vergilendirme dönemi boyunca gerçekleştirdiği toplam işlem hacminde vergilendirilebilir işlem ve vergiden muaf işlemlerin hacmini belirler.

Not! Tercihli ve vergiye tabi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan ortak kaynaklar üzerindeki "girdi" vergisi miktarlarının orantılı dağılımına ilişkin prosedür, Sanatın 4.1. maddesinde belirtilen özellikler dikkate alınarak vergi mükellefinin muhasebe politikasında yer alır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170.

Her şeyden önce, bu tür özellikler, bu tür duran varlıkların sabit kıymet (bundan sonra sabit kıymet olarak anılacaktır) olarak dikkate alınması için oranın belirlenmesini ve maddi olmayan duran varlıklar(bundan sonra - maddi olmayan duran varlıklar) vergi mükellefi tarafından vergi döneminin (çeyrek) birinci veya ikinci ayında edinilir.
Çeyreğin ilk veya ikinci aylarında muhasebe için kabul edilen sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar için, vergi mükellefi, ilgili ayda gönderilen malların maliyetine (yapılan iş, verilen hizmetler), devredilen mülke göre belirtilen oranı belirleme hakkına sahiptir. satışı işlemleri vergiye tabi olan (vergiden muaf), aylık sevk edilen (devredilen) malların (işlerin, hizmetlerin) toplam maliyetinde, mülkiyet hakları. Başka bir deyişle, bu durumda oran, üç aylık dönem için değil, sırasıyla üç aylık dönemin ilk veya ikinci ayındaki işlem hacmine göre belirlenir.
Oranın belirlenmesine yönelik özel kuralların, vadeli işlemlerin finansal araçlarıyla yapılan işlemlerin yanı sıra takas kuruluşları tarafından da uygulandığı söylenmelidir. Ancak, bu makale bağlamında, bunları dikkate almanın bir anlamı yoktur.
Aynı zamanda, tıbbi kuruluşlar, diğer KDV mükellefleri gibi, para veya menkul kıymet ödünç verebilirler, ayrıca, bildiğiniz gibi, Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i tercihli işlemleri temsil eder.

Not! 1 Nisan 2014'ten bu yana, Sanatın 4. paragrafındaki N 420-FZ Yasası sayesinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, vergiden muaf olan aşağıdaki işlemlere sahip vergi mükelleflerine yönelik oranın hesaplanması için özel kurallar ortaya çıktı:
- nakit krediler veya menkul kıymetlerle kredi sağlanması;
- REPO işlemleri;
- menkul kıymetlerin satışı.

Sonuç olarak, bir vergi döneminde bir tıbbi kuruluş, örneğin bir nakit kredi sağladıysa, nakit kredi sağlanması için hizmetlerin maliyetini belirlerken, tahakkuk eden faiz biçimindeki gelir miktarını dikkate almalıdır. cari vergi döneminde (ay) vergi mükellefi. Benzer bir kural, menkul kıymetlerle kredi sağlanması ve uygulaması vergiden muaf olan REPO işlemleri için de geçerlidir.
Satışı vergiden muaf olan menkul kıymetlerin değeri belirlenirken, alınan gelir tutarı, satılan menkul kıymetlerin fiyatı ile alım ve (veya) satış maliyetleri arasındaki pozitif fark şeklinde dikkate alınır. . Bu durumda, belirtilen fark, Sanat hükümleri dikkate alınarak belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i.
Belirtilen fark negatif ise dikkate alınmaz.
Böylece, Sanatın 4. paragrafında yer alan vergi dağıtımı ilkesine dayanarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, önce bir tıbbi kuruluş edindiği tüm kaynakları kullanma yönünü belirlemelidir. Bunun için tüm malları, işleri, hizmetleri üç gruba ayırmak mantıklıdır:
1. Vergiye tabi tıbbi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan mallar (eserler, hizmetler), mülkiyet hakları.
Bu kaynak grubu için, Sanat kurallarına uygun olarak "girdi" vergisi miktarları indirim için kabul edilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.
2. Tıbbi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan mallar (eserler, hizmetler), mülkiyet hakları, vergiden muaftır.
Bu kaynak grubu için, tıbbi kuruluş tarafından Sanatın 2. maddesi temelinde değerinde "girdi" vergisi tutarı dikkate alınır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170.
3. Tercihli ve "sıradan" tıbbi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan mallar (eserler, hizmetler), mülkiyet hakları.
Son grup kaynaklar için, tıbbi kuruluş, bu ve diğer tür işlemlerde hangi kısmının kullanıldığını belirleyemediğinden, vergi tutarlarının dağıtımı orantılı bir yöntem kullanılarak yapılmalıdır.
Bunu yapmak için, Sanatın 4.1 maddesinden bu yana, toplam işlem hacminde vergilendirilebilir tıbbi ve vergiden muaf hizmetlerin yüzdesini belirlemenize izin veren özel bir oran oluşturmak gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, belirtilen oranın, satışı vergiye tabi olan (vergiden muaf), sevk edilen malların (işlerin, hizmetlerin) değerine, mülkiyet haklarına göre belirlendiği belirlenir. malların (işler, hizmetler) toplam maliyetinde, vergiye tabi dönem için sevk edilen mülkiyet hakları.

Not! Hesaplama için gerekli oranların hazırlanması prosedürü doğrudan Sanatın 4. maddesinde yer aldığından. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, doktorlar, kesinti için kabul edilen vergi tutarlarını belirlemek için farklı bir hesaplama algoritması kullanma hakkına sahip değildir. Bu sonucun yasallığı, 20 Mart 2009 tarihli Doğu Sibirya Bölgesi FAS Kararında, N A33-7683 / 08 davasında N A33-7683 / 08-F02-959 / 09 mahkeme tarafından onaylandı.

İle Genel kural KDV mükellefleri vergiyi üç ayda bir hesaplayıp ödediğinden, böyle bir oranın çeyrek için hesaplanması gerekir. Bu arada, bu, vergi makamları tarafından 24 Haziran 2008 tarih ve ШС-6-3 / Rusya Federal Vergi Dairesi Mektubunda belirtilmiştir. [e-posta korumalı]"1 Ocak 2008'den itibaren ayrı KDV muhasebesi tutma prosedürü hakkında". Aynı tavsiyeler, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 26 Haziran 2008 tarihli N 03-07-11 / 237 tarihli Mektubunda verilmektedir.
Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, oran hesaplanırken vergilendirilebilir işlemlerdeki KDV tutarının dikkate alınması gerektiğine dikkatinizi çekiyoruz, aksi takdirde göstergelerin karşılaştırılabilirliği ihlal ediliyor. Bu tür açıklamalar, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Ağustos 2009 tarihli N 03-07-11 / 208, 26 Haziran 2009 tarihli N 03-07-14 / 61, 18 Şubat 2008 tarihli N 03- Mektuplarında verilmiştir. 11-04 / 3/75 ve diğerleri. Finansörler ayrıca bu konuda hakemler tarafından da desteklenmektedir, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 18 Kasım 2008 tarihli Kararı ile N 7185/08 N A03-4508 / 07-21, Karar 23 Haziran 2011 tarihli Ural Bölgesi FAS'ının N F09-3021 / 11-С2 durumunda N А71-10486 / 2010-А18 ve diğerleri.
Elde edilen yüzdeye bağlı olarak, tıbbi kuruluş, toplam "girdi" vergisinin ne kadarını indirim için kabul edebileceğini ve genel kaynakların maliyetinde nelerin dikkate alınacağını belirler.
Ayrı bir KDV muhasebesinin sürdürülmesinin çok zahmetli bir iş olmasına rağmen, tutulması gerekecektir. Doğru, vergi döneminde tercihli tıbbi hizmetlerin sağlanması için toplam giderlerin payı, sağlanan tıbbi hizmetlerin toplam maliyetinin% 5'ini geçmiyorsa, doktorların ayrı kayıt tutmadan yapma hakları vardır. Bu durumda, par. 7 sayfa 4 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, bir tıbbi kuruluş, Sanat tarafından öngörülen şekilde kesinti için tüm "girdi" vergisini kabul etme hakkına sahiptir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.

Örnek. Tıbbi kuruluş "Aybolit" LLC, tercihli ve vergiye tabi tıbbi hizmetler sunmaktadır.
2014'ün ikinci çeyreğinde, kuruluş malzeme ve ilaç satın aldı:
1) 59.000 ruble tutarında tercihli tıbbi hizmetlerin sağlanması için. (KDV dahil - 9.000 RUB);
2) vergiye tabi tıbbi hizmetlerin sağlanması için - 70.800 ruble tutarında. (KDV dahil - 10.800 RUB);
3) her iki hizmet türünün sağlanması için - 23.600 ruble tutarında. (KDV dahil - 3600 RUB).
2014 yılının ikinci çeyreğinde hastalara sağlanan tıbbi hizmetlerin maliyeti:
1) KDV'ye tabi değildir - 230.000 ruble;
2) vergilendirilebilir KDV - 637.200 ruble. (KDV dahil - 97.200 RUB).
2014 yılının ikinci çeyreği için sağlanan tıbbi hizmetlerin toplam maliyeti (KDV hariç):
230.000 RUB + (637.200 ruble - 97.200 ruble) = 770.000 ruble.
Sağlanan tıbbi hizmetlerin toplam hacmindeki operasyonların yüzdesi:
1) tercihli tıbbi hizmetler için - 230 ruble. / 770.000 ruble. x %100 = %29,87;
2) KDV'ye tabi tıbbi hizmetler için - 540.000 ruble. / 770.000 ruble. x %100 = %70.13.
Her iki hizmet türünün sağlanmasında kullanılan malzeme ve ilaçlara ilişkin KDV, Aibolit LLC'nin muhasebecisi tarafından aşağıdaki şekilde dağıtılmıştır:
1) tercihli tıbbi hizmetler için - 3600 ruble. x %29,87 = 1.075,32 ruble;
2) vergiye tabi tıbbi hizmetler için - 3600 ruble. x %70,13 = 2524,68 ruble.
Ardından, tıbbi hizmetlerin sağlanması için harcanan toplam malzeme ve ilaç maliyeti:
50.000 RUB + 9000 ovmak. + 60.000 ruble. + 20.000 ruble. + RUB 1075,32 = RUB 140,075,32
Kesinti için tahsil edilen toplam KDV tutarı: 10.800 ruble. + 2,524,68 ruble = 13,324,68 RUB
Kuruluşun muhasebe politikası, "girdi" vergisi tutarlarının ayrı muhasebesinin, Sanatın 4. maddesine dayanarak "girdi" vergisinin tutarlarını dağıtma yöntemine uygun olarak yapılmasını şart koşar. Madde 4.1 ile belirlenen özellikleri dikkate alarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170.
Bu amaçlar için, "Aibolit" organizasyonu aşağıdaki alt hesapları kullanır:
hesap 10 "Malzemeler", alt hesap 10-1-1 "Tercihli tıbbi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan malzemeler";
hesap 10 "Malzemeler", alt hesap 10-1-2 "Vergiye tabi tıbbi hizmetlerin sağlanması için kullanılan malzemeler";
hesap 10 "Malzemeler", alt hesap 10-1-3 "Her iki tıbbi hizmet türünün sağlanmasında kullanılan malzemeler";
hesap 19 "Kazanılan değerler üzerinden katma değer vergisi", alt hesap 19-3-1 "Tercihli tıbbi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan malzemeler üzerindeki KDV";
hesap 19 "Kazanılan değerler üzerinden katma değer vergisi", alt hesap 19-3-2 "Vergiye tabi tıbbi hizmetlerin sağlanmasında kullanılan malzemelere ilişkin KDV";
hesap 19 "Kazanılan değerler üzerinden katma değer vergisi", alt hesap 19-3-3 "Her iki tür tıbbi hizmetin sağlanmasında kullanılan malzemelerde KDV."
"Aibolit" kuruluşunun muhasebe kayıtlarında, malzeme alımı ve KDV indirimi uygulamasına ilişkin işlemler aşağıdaki gibi yansıtılır:
Borç 10-1-1 Kredi 60 - 60.000 ruble. - vergiye tabi tıbbi hizmetlerin sağlanmasına yönelik materyaller dikkate alındı;
Borç 19-3-1 Kredi 60 - 10 800 ruble. - Vergiye tabi tıbbi hizmetlerin sağlanmasına yönelik malzemelerde KDV dikkate alınır;
Borç 68 Kredi 19-3-1 - 10 800 ruble. - vergilendirilebilir tıbbi hizmetlerin sağlanmasına yönelik malzemelerde KDV'nin düşülmesi için kabul edilen;
Borç 10-1-2 Kredi 60 - 50.000 ruble. - tercihli tıbbi hizmetlerin sağlanmasına yönelik materyaller dikkate alındı;
Borç 19-3-2 Kredi 60-9000 ruble. - KDV, tercihli tıbbi hizmetlerin sağlanmasına yönelik malzemelere yansıtılır;
Borç 10-1-2 Kredi 19-3-2 - 9000 ruble. - Tercihli tıbbi hizmetlerin sağlanmasına yönelik malzemelerin KDV'si malzeme maliyetine dahildir;
Borç 10-1-3 Kredi 60 - 20.000 ruble. - her iki tür tıbbi hizmetin sağlanması için kullanılan malzemeler dikkate alındı;
Borç 19-3-3 Kredi 60 - 3600 ruble. - Her iki tür tıbbi hizmetin sağlanmasında kullanılan malzemelerde KDV dikkate alınır;
Borç 10-1-3 Kredi 19-3-3 - 1075,32 ruble. - her iki tür tıbbi hizmeti sağlamak için kullanılan malzemelere ilişkin KDV'nin bir kısmı, malzemelerin fiili maliyetine dahildir;
Borç 68 Kredi 19-3-3 - 2524,68 ruble. - Her iki tür tıbbi hizmetin sağlanmasında kullanılan malzemelere ilişkin KDV'nin bir kısmı indirim için kabul edildi.
Örneğin sonu.

23/08/2016 tarihinde sağlanan danışma

Sağlık kurumu, Sanat uyarınca ücretli tıbbi hizmetler sunmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u KDV'ye tabi değildir. Bu hizmetlerin sunumu listesinde, bir bölümün tamamı "terapötik kozmetoloji hizmetleri" olarak vurgulanmıştır. Kurumda verilen tüm hizmetler için bir adet OKVED kodu 85.11.1 alındı. Aynı zamanda peeling, botulinum toksininin kas içine sokulması, ağda epilasyonu, kulak memelerinin delinmesi, yüzün mekanik olarak temizlenmesi gibi hizmetler de verilmektedir. Sağlık Bakanlığı tarafından onaylanan sağlık hizmetlerinde iş ve hizmet isimlendirmesine göre ve sosyal Gelişim RF 12.07.2004, bunlar basit tıbbi hizmetlerdir. Tıp kurumu, diğer şeylerin yanı sıra bu tür faaliyetleri gösteren tıbbi faaliyetler yürütme lisansına sahiptir. Ruhsat uyarınca, ayakta tedavi bazında birinci basamak uzman sağlık hizmetleri verilmektedir.

Bu hizmetler KDV'ye tabi olmalı mı? Kuruluş, bu hizmetler için ayrı bir OKVED kodu almalı mı?

Bu konuda, aşağıdaki pozisyona bağlıyız:

Ayakta tedavi bazında temel uzman tıbbi ve sıhhi bakım çerçevesinde nüfusa kozmetik hizmetlerin satışına yönelik işlemler, tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisans varsa KDV'den muaftır.

Pozisyonun gerekçesi:

Paragraflara göre. 1 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı, KDV vergilendirmesinin amacı, rehinli eşyaların satışı ve malların transferi (iş sonuçları) dahil olmak üzere Rusya Federasyonu topraklarında malların (işlerin, hizmetlerin) satışına ilişkin işlemlerdir. gerçekleştirilen, hizmetlerin sağlanması) tazminat veya yenileme verilmesi ile mülkiyet haklarının devrine ilişkin bir anlaşma kapsamında ... Böylece, halka hizmet satışına ilişkin işlemler KDV vergisine tabi olarak kabul edilmektedir.

Sanatın 1. paragrafının normlarından. 39, paragrafın ikinci paragrafı. 1 s. 1 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146'sı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü amaçları doğrultusunda, bir kuruluş tarafından hizmetlerin uygulanmasının, bir kişi tarafından başka bir kişiye bir ücretin yanı sıra bir kişi tarafından başka bir kişiye karşılıksız olarak hizmet sağlanması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. Maddesinin 1. Maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesi, Rusya Federasyonu topraklarında gerçekleştirilen ve KDV vergilendirmesinin nesneleri olarak tanınmasına rağmen vergiden muaf tutulan işlemlerin bir listesini içermektedir. Ayrıca, Sanatın 6. paragrafına göre. Sanatta listelenen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, bu işlemleri yapan vergi mükelleflerinin Rusya Federasyonu mevzuatı uyarınca lisanslı faaliyetleri yürütmek için uygun lisanslara sahip olması durumunda, işlemler KDV'ye tabi değildir (KDV vergisinden muaftır).

Paragraflara göre. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, tıbbi kuruluşlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin Rusya Federasyonu topraklarında satışının (ve ayrıca devri, icrası, kendi ihtiyaçları için sağlanması) vergilendirmeye (vergiden muaf) tabi değildir. kozmetik, veterinerlik ve sıhhi epidemiyolojik hizmetler hariç, tıbbi faaliyetlerde bulunan bireysel girişimciler.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünün amaçları doğrultusunda, tıbbi hizmetler, özellikle, tarafından onaylanan listeye göre onlar için ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, teşhis, önleme ve tedavi için nüfusa sağlanan hizmetleri içerir. Rusya Federasyonu Hükümeti (üçüncü paragraf, 2. fıkra, 2. fıkra, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesi) ve zorunlu sağlık sigortası için sağlanan hizmetler listesi tarafından tanımlanan hizmetler (ikinci fıkra, 2. fıkra , madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesi).

Nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetlerin listesi, uygulaması, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, KDV'ye tabi değildir (bundan böyle 132 Numaralı Liste olarak anılacaktır), kararname ile onaylanmıştır. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 20.02.2001.

Liste, teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri olan belirli hizmetlerin adlarını açıklamamaktadır: ikincisi yere göre listelenmiştir.

Sanat uyarınca. 21.11.2011 tarihli Federal Kanunun 14'ü N 323-FZ "Rusya Federasyonu'ndaki vatandaşların sağlığını korumanın temelleri hakkında" tıbbi hizmetlerin isimlendirilmesini onayladı (27.12.2011 Rusya Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı'nın emri) N1664n). Bu terminolojide, "Dermatoveneroloji ve kozmetoloji" (008) uzmanlığı, "B" sınıfının alt maddesinde ayırt edilir. Aynı zamanda, Rusya Sağlık Bakanlığı'nın yazısına göre, 12 Temmuz 2004 tarihinde Rusya Federasyonu Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı tarafından onaylanan, soruda belirtilen sağlık hizmetlerinde iş ve hizmetlerin isimlendirilmesi 28 Temmuz 2016 N 12-3 / 3060709-65 tarihli Federasyon, doğası gereği tavsiye niteliğindedir ve yalnızca Tıbbi Hizmetler Sınıflandırmasına aykırı olmayacak şekilde kısmen uygulanabilir.

Ekonomik faaliyet türlerinin sınıflandırılması ve bunlarla ilgili bilgiler, Rusya Federasyonu Devlet Standardı'nın 06.11. 2001 N 454-st (bundan sonra - OKVED olarak anılacaktır) * (1), ancak “tıbbi hizmetler” terimi kullanılmamaktadır.

OKVED'de, Bölüm N "Sağlık ve sosyal hizmetlerin sağlanması", sağlık alanındaki faaliyet türlerini ve sosyal hizmetlerin sunumunu belirtir (sınıf 85). Bunlar arasında özellikle genel hastanelerin ve uzmanlaşmış hastanelerin faaliyetleri (alt grup 85.11.1), tıbbi uygulama (grup 85.12), diş hekimliği uygulaması (grup 85.13), diğer sağlık hizmetleri faaliyetleri (grup 85.14) ve diğerleri yer almaktadır.

Rusya Maliye Bakanlığı'na göre, kozmetik hizmetler (terapötik) için KDV muafiyeti geçerli değildir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25.11.2011 N 03-07-07 / 77, 11.02.2009 N 03 tarihli mektupları -07-07 / 07). Rusya Maliye Bakanlığı, kozmetik hizmetlerin tıbbi ve kozmetik hizmetlere bölünmemesi ve OKVED * (2) uyarınca 85.14 "Diğer sağlığı koruma faaliyetleri" kodu altında sınıflandırılması gerçeğiyle bunu motive ediyor.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04/17/2013 N 03-07-07 / 12996 tarihli ve belirli kozmetoloji hizmetleri türlerinin KDV vergisinden muaf hizmetler olarak sınıflandırılması konusundaki yazısında paragraflara göre. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u, Rusya Sağlık Bakanlığı'nın 25 Aralık 2012 N 14-2 / ​​​​2150277 tarihli yazısı ile yönlendirilmesi tavsiye edilen finans departmanı.

Sağlık Bakanlığı, yetkileri dahilinde, belirli maddeler dışında kozmetolojide işler (hizmetler) olduğunu söyledi (A16.01.031 "Skatrisyel deformasyonun giderilmesi", A22.01.003 "Cilt dokusunun lazerle tahrip edilmesi", A24.01.004 "Kryodestruction" "), ikinci fıkra uyarınca katma değer vergisinden muaf tutulamazlar. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u (zorunlu sağlık sigortası için sağlanan hizmetler listesi ile tanımlanan hizmetler). Paragrafların üçüncü bölümü uyarınca atıf konusuna ilişkin. 2 sayfa 2 sanat. Rus Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre onlar için ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, teşhis, önleme ve tedavi için nüfusa sağlanan hizmetler için kozmetolojide Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u Federasyon, Rusya Sağlık Bakanlığı'nın Tıbbi Önleme, Acil Durum, Birinci basamak sağlık hizmetleri ve sanatoryum işletmesinin yetkisinde olmadığı bildirildi.

Ayakta tedavi kapsamında bu hizmetleri veren sağlık kuruluşlarının kozmetoloji bölümlerinin hizmetlerinin uygun ruhsat bulunması halinde KDV'ye tabi olmadığı kanaati, Yargıtay 9.23.09 tarihli kararında da hakimler tarafından desteklenmiştir. .2009 N 09AP-17283/2009. Kararname, kozmetoloji hizmetlerinin, ilgili kozmetoloji odalarında bir güzellik uzmanı tarafından yalnızca verilen bir lisans temelinde gerçekleştirilen tıbbi hizmetler (tıbbi prosedürler) ile ilgili olduğunu belirtmektedir.

Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 20 Mart 2015 tarihli mektubunda N GD-4-3 / [e-posta korumalı] Ayakta tedavi bazında birinci basamak özel tıbbi bakım çerçevesinde sunulan kozmetik hizmetlerin KDV vergilendirilmesi konusunda bir temyiz başvurusu değerlendirildi. Bu mektupta ifade edilen pozisyon, Rusya Maliye Bakanlığı ile kararlaştırıldı (29 Aralık 2014 tarihli mektup N 03-07-15 / 68344).

Mektupta Rusya Federal Vergi Servisi, tıbbi faaliyetlerin ruhsatlandırılmasına ilişkin Yönetmeliklere dikkat çekiyor (tıbbi kuruluşlar ve diğer kuruluşlar tarafından yürütülen belirtilen faaliyetler hariç). özel sistem sağlık hizmetleri, Skolkovo yenilik merkezinin topraklarında), 04.16.2012 N 291 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır (bundan böyle - tıbbi faaliyetlerin ruhsatlandırılmasına ilişkin Yönetmelik).

Tıbbi faaliyetlerin ruhsatlandırılmasına ilişkin Yönetmeliğin 3. Maddesi, tıbbi faaliyetlerin, birinci basamak sağlık hizmetlerinin sağlanmasında gerçekleştirilen eke göre listeye göre iş (hizmetler), uzmanlaşmış (yüksek teknoloji dahil), ambulans ( özel ambulans dahil), palyatif bakım, kaplıca tedavisinde tıbbi bakım, tıbbi muayeneler, tıbbi muayeneler, tıbbi muayeneler ve tıbbi bakım çerçevesinde sıhhi ve anti-salgın (önleyici) önlemler, organ ve (veya) doku nakli, tedavi sırasında tıbbi amaçlar için bağışlanan kan ve (veya) bileşenleri.

Yani birinci basamak sağlık hizmeti sunumunda Listede sayılan iş ve hizmetler tıbbi faaliyetleri oluşturmaktadır.

Listede kozmetolojinin adı geçtiğinden, bu tür tıbbi işler ve hizmetler, ayakta tedavi bazında birinci basamak, uzmanlaşmış sağlık hizmetlerinin sağlanmasında organize edilebilir ve gerçekleştirilebilir.

Tıbbi muayeneler sırasında, uzmanlık (yüksek teknoloji dahil), acil durum (özel acil durum dahil), palyatif bakım, kaplıca tedavisinde tıbbi bakım sağlanmasında işin (hizmetlerin) organizasyonu ve performansı için Gerekliliklerin 2. , tıbbi muayeneler, tıbbi muayeneler ve tıbbi bakım sağlanmasının bir parçası olarak sıhhi ve anti-salgın (önleyici) önlemler, organların ve (veya) dokuların nakli (nakli) sırasında, donör kanının ve (veya) tıbbi için bileşenlerinin dolaşımı Rusya Sağlık Bakanlığı'nın 03/11/2013 N 121n (bundan sonra Gereksinimler olarak anılacaktır) emriyle onaylanan amaçlar, ayrıca ayakta tedavi bazında birinci basamak özel tıbbi ve sıhhi bakımın sağlanmasında, çalışmanın ( hizmetler) kozmetoloji dahil olmak üzere organize edilir ve gerçekleştirilir (Gereksinimlerin 2. paragrafının 4. alt paragrafı).

Yukarıdakileri göz önünde bulundurarak, Rusya Federal Vergi Servisi, uygun bir lisans varsa, ayakta tedavi bazında birinci basamak özel tıbbi bakım çerçevesinde nüfusa kozmetik hizmetlerin satışının KDV'den muaf olduğu sonucuna varmaktadır. Aynı zamanda, Rusya Federal Vergi Servisi, kozmetik hizmetler ile ilgili kozmetik hizmetlerin, Nüfusa Yönelik Tüm Rusya Sınıflandırıcısı OK 002-93 temelinde ve bunun 081501 kod adı altında belirtildiğini not etmenin gerekli olduğunu düşünmektedir. sınıflandırıcılar, paragraflar bazında genel olarak belirlenmiş prosedüre göre KDV vergilendirmesine tabidir. 2 sayfa 2 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın ayrıca, Rusya Sağlık Bakanlığı'nın 11 Mart 2013 N 121n tarihli emriyle sağlanan tıbbi hizmetlerin, paragraflarda belirtilen norm temelinde KDV vergilendirmesine tabi olmadığına dikkat edin. . 2 sayfa 2 sanat. Uygun bir lisans varsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.22.2015 N 03-07-14 / 60747 tarihli mektubu).

Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 20.03.2015 tarihli mektubunda belirtilen görüşü dikkate alarak N GD-4-3 / [e-posta korumalı], ayrıca Rusya Maliye Bakanlığı'nın 10.22.2015 N 03-07-14 / 60747 tarihli mektubunda, temel uzmanlık tıbbi ve sıhhi bakım çerçevesinde nüfusa kozmetik hizmetlerin uygulanmasına yönelik operasyonların olduğuna inanıyoruz. ayakta tedavi bazında paragraflar bazında KDV'den muaf tutulabilir. 2 sayfa 2 sanat. Bu hizmetleri sağlayan kuruluşun ilgili bir lisansı varsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u.

Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Federal Vergi Dairesi'nin (Rusya Maliye Bakanlığı ile mutabık kalınan) açıklamalarında ele alınan konuya birleşik bir yaklaşımın olmaması, onarılamaz şüphelerin, çelişkilerin ve çelişkilerin varlığının kanıtı olabilir. Vergi mevzuatındaki belirsizlikler, Sanatın 7. maddesi uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü vergi mükellefi lehine yorumlanmalıdır (ayrıca 09.12.2008 N A06-2176 / 2008 tarihli Volga Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin kararına bakınız).

Sonuç olarak, bir kuruluşun vergi riskinden kaçınmak için pp'nin sağladığı hakkı kullanabileceğini hala hatırlıyoruz. 1, 2 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21'i ve kayıt yerindeki vergi dairesine veya doğrudan Rusya Maliye Bakanlığı'na göz önünde bulundurulan konuyla ilgili açıklamalar için başvuruda bulunun. Aynı zamanda, vergi mükellefi (ücret ödeyen, vergi acentesi) tarafından vergi (ücret) hesaplama, ödeme prosedürü veya kendisine verilen vergi ve harçlarla ilgili mevzuatın uygulanmasına ilişkin diğer hususlar hakkında yazılı açıklamaların yerine getirilmesi. Rusya Maliye Bakanlığı tarafından, Rusya Federal Vergi Dairesi, yetkileri dahilinde, suçluluğu ortadan kaldıran bir durumdur. vergi suçu işleyen kişiler (111. maddenin 1. fıkrasının 3. bendi, 21. maddenin 1. fıkrasının 1. bendi) , Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 34.2 maddesinin 1. paragrafı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 02.05.2007 N 03-02-07 / 1 -211 tarihli mektubu).

Bilginize:

Sanatın 5. Bölümüne göre. 26 Aralık 2008 tarihli Federal Yasanın 8'i N 294-FZ "Devlet Denetimi (Denetim) ve Belediye Denetiminde Tüzel Kişilerin ve Bireysel Girişimcilerin Haklarının Korunması Hakkında" (bundan sonra - 294-FZ Yasası), 16 Temmuz 2009 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi N 584 tarafından onaylanan, belirli girişimci faaliyet türlerinin uygulanmasına ve bu bildirimlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin bildirimlerin sunulmasına ilişkin Kuralların 6. maddesi, bir tüzel kişilik sunmak zorundadır. yetkili federal yürütme organı, Sanatın 2. Bölümünde belirtilen belirli faaliyet türlerinin başlangıcına dair bir bildirim. 294-FZ sayılı Kanun'un 8. Böyle bir bildirimde bulunulmaması, komisyonun komisyonu ve görevlilerinin Sanat uyarınca idari olarak sorumlu tutulabileceği idari bir suçtur. Rusya Federasyonu İdari Kanunu'nun 19.7'si.

Sanatın 2. bölümünün 39. paragrafına göre. 294-ФЗ sayılı Kanun'un 8'i, tıbbi cihazların dolaşımı alanındaki faaliyetlerin uygulanması (tıbbi cihazların klinik denemeleri hariç, bunların üretimi, kurulumu, ayarlanması, kullanımı, çalıştırılması dahil Bakım onarım, onarımların yanı sıra) yukarıdaki faaliyetler listesine girer.

31 Ocak 2014 N 14-st tarihli Rosstandart'ın emriyle, Tüm Rusya Ekonomik Faaliyetler Sınıflandırıcısı (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2), 1 Şubat 2014'te yürürlüğe girme tarihi ile kabul edildi. , 1 Ocak 2014 tarihinden itibaren doğan hukuki ilişkilerde erken uygulama hakkı ile 1 Ocak 2017 tarihine kadar bir geçiş döneminin kurulması ve ardından halihazırda geçerli olan OK 029-2001 (OKVED) sınıflandırıcısının (NACE Rev. 1) iptal edilmesi ile ) 1 Ocak 2017'den itibaren.

Tüzel kişiliğe ilişkin OKVED kodları, Federal Devlet İstatistik Servisi'nin (Statregister) Ticari İşletmelerin İstatistiki Kaydı'na da dahil edilmiştir. İstatistik organları, belirli bir tüzel kişilikle ilgili olarak OKVED kodlarını Statregister'a girer:

Başlangıçta - devlet kaydı sırasında ekonomik varlık tarafından bağımsız olarak belirlenen OKVED kodları hakkında kayıt otoritesi tarafından sağlanan bilgilere dayanarak;

aşağıda - istatistiksel gözlem verilerine göre belirlenen, anket döneminde fiilen geliştirilen ana faaliyet türünün kodu (Federal Devlet İstatistik Servisi'nin (Rosstat Devlet Sicili) Ticari İşletmelerin İstatistiksel Kayıtlarına İlişkin Yönetmeliğin 7. maddesi), 05.08.2005 N 122 tarihli Rosstat emriyle onaylanmıştır).

Bu nedenle, kuruluş tarafından faaliyetlerin uygulanması, bununla ilgili bilgilerin Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Siciline uygun OKVED kodunu belirterek girilip girilmediğine bağlı olarak yasa tarafından yapılmaz.

Ancak, fiilen yürütülen faaliyet türlerine karşılık gelen OKVED kodları hakkındaki bilgilerdeki değişiklikler hakkında kayıt otoritesine bilgi verme yükümlülüğüne uyulmaması, organizasyonu idari sorumluluğa getirmenin temeli olabilir.

Hazır cevap:

Hukuki Danışmanlık Hizmeti Uzmanı GARANT

Yanıtın kalite kontrolü:

Hukuki Danışmanlık Hizmetinin İnceleyicisi GARANT

Kraliçe Elena

* (1) 31 Ocak 2014 N 14-st tarihli Rosstandart'ın emriyle, Tüm Rusya Ekonomik Faaliyetler Sınıflandırıcısı (OKVED 2) OK 029-2014 (NACE Rev. 2), yürürlüğe girme tarihi ile kabul edildi. 1 Ocak 2014 tarihinden itibaren ortaya çıkan hukuki ilişkilerde erken başvuru hakkı ile 1 Ocak 2017 tarihine kadar bir geçiş döneminin kurulması ve ardından halihazırda geçerli olan OK 029-2001 (OKVED) sınıflandırıcısının iptali ile 1 Şubat 2014 (NACE Rev. 1) 1 Ocak 2017'den itibaren.

OKVED 2'de, sağlık hizmetleri ve sosyal hizmetlerin sağlanması alanındaki faaliyetler (85. sınıf), Q "Sağlık bakımı ve sosyal hizmetler alanındaki faaliyetler" bölümünde listelenen faaliyet türlerini içerir. Bu bölümün önsözünde belirtildiği gibi, bu bölüm, hastanelerde ve diğer kuruluşlarda eğitimli sağlık personeli tarafından sağlanan tıbbi bakımdan, toplum temelli bakım müdahalelerine kadar çok çeşitli müdahaleleri içeren sağlık ve sosyal hizmet faaliyetlerinin sağlanmasını içerir. insan sağlığını korumak için bazı önlemleri içeren, sağlık profesyonellerinin katılımı olmadan sosyal hizmetlere. Ancak Bölüm Q, tıbbi hizmetler gibi bir kavramı da içermemektedir.

* (2) Rusya Ekonomik Kalkınma Bakanlığı'nın 09.24.2009 tarihli N D05-4535 tarihli yazısında, 85.14 kodlu "Sağlık alanındaki faaliyetler" alt sınıfının kozmetoloji hizmetlerini de içerdiği belirtilmektedir. terapötik ve cerrahi olarak bölünmeden ve ayrıca tıbbi ve kozmetik olarak bölünmeden.

Bu makale, tıbbi hizmetler sunan vergi mükelleflerinin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümünde yer alan vergi matrahını belirleme, faydaların kullanımı konularında doğru bir şekilde gezinmelerine yardımcı olmalıdır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. maddesine göre, tüzel kişiler katma değer vergisi (KDV) ödeyenlerdir. Ayrıca, kuruluşun ticari veya ticari olmayan faaliyetlerde bulunması önemli değildir. Bu nedenle, tüm kuruluşlar KDV mükellefi olarak kabul edilmelidir. Tek istisna, basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçen veya tek bir tarım vergisi ödeyen veya tahakkuk eden gelir üzerinden tek bir vergiye tabi faaliyetler yürüten ekonomik kuruluşlardır. Ancak, "imtiyaz" kapsamına giren faaliyetlerin sadece "imtiyaz" kapsamına giren kısmında KDV mükellefi olmadığı unutulmamalıdır. Bir ekonomik kuruluş başka tür faaliyetler yürütüyorsa, diğer faaliyet türleri için de KDV mükellefi olarak kabul edilecektir.

Rusya Federasyonu'nun gümrük sınırı boyunca malların hareketi ile bağlantılı olarak katma değer vergisi mükellefi olarak tanınan kuruluşları unutmayın. Rusya Federasyonu Gümrük Kanunu'na göre belirlenirler.

Mükelleflerin vergi dairesine kayıt olmaları ve öngörülen biçimde beyanname vermeleri gerekmektedir.

Beyannamelerin verilme sıklığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. maddesi uyarınca belirlenen vergi dönemine bağlıdır.

Vergi dönemi, vergi mükellefi tarafından elde edilen gelir miktarına bağlıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163. Maddesi hükümlerine göre, üç ayda bir katma değer vergisi ödeme hakkı, yalnızca mal (iş, hizmet) satışından aylık geliri olan katma değer vergisi mükelleflerine verilir. çeyrek boyunca 1 milyon ruble'yi geçmeyen katma değer vergisi hariç.

Yukarıdaki amaçlar için malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen hasılat tutarı, hem vergilendirilebilir hem de% 0 oranında dahil olmak üzere satışından elde edilen gelirlere dayalı olarak vergi amaçlı muhasebe politikasına uygun olarak belirlenmelidir ve satış yeri ülke toprakları olarak kabul edilmeyen malların (işler, hizmetler) satışı da dahil olmak üzere menkul kıymet ödemeleri de dahil olmak üzere nakit ve (veya) ayni alınan vergiye tabi olmayan mallar (işler, hizmetler) Rusya Federasyonu (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 147 ve 148. Maddeleri). Belirli faaliyet türleri için tahakkuk eden gelir üzerinden birleştirilmiş vergiye tabi faaliyetlerin uygulanmasında mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirler, mal (iş, hizmet) satışından elde edilen hasılat tutarına dahil değildir. KDV hesaplama amacı. Malların (işlerin, hizmetlerin) satışından elde edilen gelirlerin tutarı, performans göstermeme veya uygunsuz yaptırımlar şeklinde alınan fonlar da dahil olmak üzere, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 162. Maddesinde listelenen fon miktarına dahil değildir. malların (işler, hizmetler) mülkiyetinin devrini sağlayan anlaşmaların (sözleşmelerin) yerine getirilmesi

Malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirler aşağıdaki işlemleri içermemelidir:

Malların (işler, hizmetler) ücretsiz satışı;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 1. fıkrasının 2, 3, 4 numaralı alt paragraflarında ve 2. paragrafında listelenen işlemler;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 161. maddesi uyarınca vergi acenteleri tarafından yürütülen işlemler.

Buna göre, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesinde belirtilen tercihli vergi rejiminde bazı işlemlerin değerlendirildiği nüfusa tıbbi hizmet sunan mükellefler için, gelir göstergesinin belirlenmesi konusu oldukça ciddidir. Sonuçta, vergi mükelleflerinin sıklıkla yaptığı ilk hata, tercihli işlemlerin gelir göstergesinden çıkarılmasıdır. Dolayısıyla buna göre yanlış tespit edilmekte ve bunun sonucunda vergi cezaları ve cezaları oluşmaktadır.

Tekrar ediyoruz: tıbbi hizmetler KDV'ye tabidir, ancak tercihli muameleye tabidir ve bu nedenle vergi dönemini belirlemek için bu işlemler hasılatlara dahil edilir.

Tıbbi hizmetler için tercihli vergi rejimi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi ile sağlanmaktadır. Bu maddeye göre, Rusya Federasyonu topraklarında uygulama (ayrıca devir, yürütme, kendi ihtiyaçlarının karşılanması) vergiye tabi değildir (vergiden muaf):

· Kozmetik, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler hariç, özel tıbbi uygulama yapan doktorlar da dahil olmak üzere tıbbi kuruluşlar ve (veya) kurumlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetler. Bütçeden finanse edilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler için bu bentte getirilen sınırlama uygulanmaz. Bu bölümün amaçları doğrultusunda, sağlık hizmetleri şunları içerir:

· Zorunlu sağlık sigortası kapsamında verilen hizmetler listesi ile tanımlanan hizmetler;

· Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre, ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, teşhis, önleme ve tedavide nüfusa verilen hizmetler;

· Yatarak tedavi gören sağlık kurumları ve poliklinik bölümleriyle yapılan sözleşmeler kapsamında sağlanan nüfustan kan alma hizmetleri;

· Nüfusa verilen ambulans hizmetleri;

· Hasta başında nöbetçi sağlık personeli hizmetleri;

· Patolojik ve anatomik hizmetler;

· Hamilelere, yeni doğanlara, engellilere ve uyuşturucu bağımlılarına verilen hizmetler.

Dikkat!

Bir kuruluş zorunlu lisans gerektiren tıbbi faaliyetlerde bulunuyorsa, ayrıcalık ancak bu tür faaliyetleri yürütmek için bir lisans varsa sağlanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 6. paragrafı) .

Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 30 Haziran 2004 N 323 sayılı Kararnamesi uyarınca, tıbbi faaliyetlerin ruhsatlandırılması, Sağlık ve Sosyal Gelişimde Federal Gözetim Servisi tarafından gerçekleştirilir.

Uygulaması KDV vergisine tabi olmayan tıbbi hizmetlere daha yakından bakalım.

Öncelikle yukarıda da belirtildiği gibi bunlar zorunlu sağlık sigortası kapsamındaki faaliyetlerdir. Harcamaların finansmanı, zorunlu sağlık sigortası fonları pahasına ve bütçeler pahasına gerçekleştirilir.

Tıbbi kuruluşlar ve kurumlar tarafından zorunlu sağlık sigortası için sağlanan hizmetlerin listesi, 26 Ekim 1999 tarih ve 1194 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenir. Tıbbi bakım."

Program çerçevesinde Rusya vatandaşlarına ücretsiz olarak sağlanmaktadır:

a) ani hastalıklar, kronik hastalıkların alevlenmesi, kazalar, yaralanmalar ve zehirlenmeler, hamilelik ve doğum komplikasyonları nedeniyle bir vatandaşın veya çevresindekilerin yaşamını veya sağlığını tehdit eden durumlarda acil tıbbi bakım;

b) hem klinikte hem de evde hastalıkların önlenmesi (dispanser gözlem dahil), teşhis ve tedavisi için önlemlerin uygulanması da dahil olmak üzere ayakta tedavi ve poliklinik bakımı;

c) yatan hasta bakımı:

Akut hastalıklarda ve kronik hastalıkların alevlenmelerinde, zehirlenme ve yoğun bakım gerektiren yaralanmalarda, 24 saat tıbbi gözetim ve epidemiyolojik endikasyonlar için izolasyon;

Hamilelik, doğum ve kürtaj patolojisi ile;

24 saat tıbbi gözetim gerektiren tedavi ve rehabilitasyon amacıyla planlı hastaneye yatış ile.

Rusya Federasyonu Sağlık Bakanlığı ve Federal Zorunlu Sağlık Sigortası Fonu tarafından 28 Ağustos 2001 No. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1 tarafından onaylanan Metodolojik Tavsiyelerin 4. paragrafı uyarınca, sağlanırken hastanelerde, gündüz hastanelerinde ve ambulans hizmetinde yardım, belirlenen prosedüre göre onaylanmış hayati ve temel ilaçlar listesine göre ücretsiz ilaç yardımı sağlanır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrası uyarınca, kozmetik, veterinerlik ve sıhhi hizmetler hariç, tıbbi kuruluşlar ve kurumlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin Rusya Federasyonu topraklarında satışına yönelik işlemler ve epidemiyolojik, katma değer vergisine tabi değildir. Aynı zamanda katma değer vergisinin uygulanabilmesi için sağlık hizmetleri verilen hizmetleri de içermektedir. nüfus teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi ve sıhhi-profilaktik kurumlar ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre.

Bu tür hizmetlerin listesi, 20 Şubat 2001 tarih ve 132 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır. ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, katma değer vergisine tabi değildir" (bundan böyle 132 sayılı Kararname olarak anılacaktır) ve şunları içerir:

· Tıbbi muayene de dahil olmak üzere ayakta tedavi ve poliklinik (tıp öncesi dahil) tıbbi bakım çerçevesinde doğrudan nüfusa sunulan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;

· Tıbbi muayene de dahil olmak üzere, yatılı tıbbi bakım çerçevesinde nüfusa doğrudan sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;

· Teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri, gündüz hastanelerinde ve tıbbi muayene dahil genel (aile) doktorları tarafından doğrudan nüfusa sunulur;

· Sanatoryum - tatil yerlerinde doğrudan nüfusa verilen teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri;

· Doğrudan nüfusa verilen sağlık eğitimi hizmetleri.

Örneğin, bir tıp kurumu, bireylerle ücretli hizmetler için sözleşmeler yapar. KDV istisnasından yararlanabilecek mi?

Yazarın görüşüne göre, lisanslara tabi olmak ve verilen hizmetlerin 132 sayılı Kararda belirtilenlere uygun olması şartıyla, ücretli sağlık hizmetleri katma değer vergisinden muaftır.

Aynı nedenlerle, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin söz konusu Kararnamesi'nde listelenen ve bu hizmetleri sağlamak için lisanslı özel tıbbi muayenehanede doktorlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetlerin satışına yönelik operasyonlar katma değer vergisine tabi olmamalıdır.

Plastik cerrahi ve diş protezi hizmetlerine KDV muafiyeti uygulama prosedürü, Rusya Vergi ve Harçlar Bakanlığı'nın 8 Şubat 2002 tarihli N 03-1-09 / 18/291-D504 "Değeri Üzerine Mektubunda açıklanmıştır. Vergi Eklendi".

Vergi makamlarına göre, ortopedik diş hekimliği, birinci basamak (tıbbi öncesi) tıbbi bakım, ayakta tedavi ve poliklinik tıbbi bakım, gündüz hastanelerinde ve sanatoryum-tatil kurumlarında ve ayrıca yatarak tıbbi bakım çerçevesinde yürütülmektedir. Bu bağlamda, birinci basamak (tıbbi öncesi) tıbbi bakım, ayakta tedavi, gündüz hastaneleri ve sanatoryum-tatil kurumlarında bu hizmetleri sunan tıbbi kuruluşların diş birimleri tarafından diş protez hizmetleri ve yatarak tıbbi bakım, uygunsa lisanslar, katma değer vergisi alınmaz.

Ayakta tıbbi bakım çerçevesinde, gündüz hastanelerinde ve sanatoryumlarda bu hizmetleri sağlayan tıbbi kuruluşların kozmetik bölümleri tarafından plastik cerrahi yapılmasına yönelik hizmetler ile yatan hasta tıbbi bakımı da KDV'ye tabi değildir. İstisna, OK 002-93 Nüfusa Yönelik Tüm Rusya Hizmet Sınıflandırıcısı temelinde kozmetik hizmetler (kod 081501) olan kozmetik hizmetlerdir.

Kozmetoloji departmanları tarafından sağlanan hizmetlerin farklılaşmasına karar verirken, Tüm Rusya Kamu Hizmetleri Sınıflandırıcısı 0K-002-93'e başvurmak gerekir. KDV istisnasının uygulanabilmesi için kozmetik hizmetler (kod 081501) tıbbi hizmetlere ait değildir.

Nüfusa özel olarak verilen hizmetlerin KDV'den muaf olduğunu lütfen unutmayın. Bir kuruluş, tüzel kişiler için teşhis, önleme ve tedavi için tıbbi hizmetler sağlıyorsa, vergi tahsil edilmelidir.

Yatarak tedavi gören sağlık kuruluşları ve poliklinik birimleri ile yapılan anlaşmalar kapsamında sağlanan nüfustan kan alma hizmetleri vergiye tabi değildir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168. maddesinin 5. fıkrası uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. vergilendirme (vergiden muaf), uzlaştırma belgeleri, birincil muhasebe belgeleri düzenlenir ve ilgili vergi tutarları dağıtılmadan faturalar düzenlenir. Bu durumda, bu belgelere ilgili bir yazıt yapılır veya "Vergisiz (KDV)" damgası konur.

Bu bağlamda, tıbbi hizmet sunan sağlık kuruluşlarının genel olarak belirlenmiş prosedüre uygun olarak fatura kesmeleri gerekmektedir.

Bu lisansta belirtilen tıbbi faaliyetleri yürütme hakkı için bir lisans varsa, hamile kadınlara, yenidoğanlara, engellilere ve uyuşturucu bağımlılarına her türlü mülkiyet ve departman bağlantısına sahip tıbbi kuruluşlar ve özel tıbbi uygulama yapan doktorlar tarafından sağlanması KDV'den muaftır. . Aynı zamanda hizmetler, 132 Sayılı Karar ile onaylanan listede yer alan hizmetlerden biri olmayabilir.

Aynı zamanda yardımın kapsamına giren hizmete de değinelim - nüfusa sağlanan acil tıbbi hizmetlerin sağlanması.

Örnek.

Bir sağlık kurumunun (ambulans istasyonu değil) bilançosunda arabalar bulunur ve ücretli ambulans hizmetleri sunar. Bunu yapmak için, acil tıbbi bakımın sağlanması için kuruluşlarla sözleşmeler yapar. Ayrıca, bu kurum vatandaşlarla sözleşmeler yaparak doğrudan nüfusa acil sağlık hizmetleri sunmaktadır. Katma değer vergisi muafiyetinden faydalanabilir mi?

Her şeyden önce, bir tıp kurumunun bu tür bir hizmet için bir lisansa sahip olması gerektiğini unutmayın. Ayrıca, KDV istisnası ancak ambulans hizmetlerinin doğrudan nüfusa sunulması durumunda sağlanmaktadır. Bu nedenle, bir kuruluşla bir anlaşma yapılırsa, KDV tahsil edilmelidir.

Tüzel kişilere ve yatak başında görevli kişilere yönelik hizmetler, her türlü mülkiyet ve departman bağlantısına sahip tıbbi kuruluşlar ve özel tıbbi uygulama yapan sağlık çalışanları tarafından sağlanabilir. Uygun lisansa sahipseniz, bu hizmetlerin satışı da katma değer vergisinden muaftır.

Bireylere ve tüzel kişilere patolojik ve anatomik hizmetlerin sağlanması için de bir lisans gereklidir.

Veterinerlik ve sıhhi - epidemiyolojik hizmetlere ilişkin faydaların uygulanma gerekçeleri şunlardır:

· Bir lisansın mevcudiyeti;

· Finansman kaynağının bir göstergesi ile veterinerlik veya sıhhi ve epidemiyolojik hizmetlerin sağlanması için bir anlaşma;

· Doğrudan federal bütçeden fon tahsis edilen müşterinin, veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlerin ödenmesi için kendisine tahsis edilen hedeflenen bütçe fonları hakkında sanatçılara yazılı bildirimi. Veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetlerin ödenmesi için fonların Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinden veya yerel bütçelerden tahsis edilmesi durumunda, temel, mali makamdan bu hizmetler için finansmanın açılmasına ilişkin bir sertifikadır. ilgili bütçelerin giderleri.

Örneğin, bir sıhhi-epidemiyolojik istasyon, bir kuruluşta dezenfeksiyon hizmetleri sağlar. Hizmetler için ödeme sözleşmeye uygun olarak yapılır. Bu durumda, hizmetlerin maliyeti üzerinden KDV alınması gerekir.

Bütçe fonları pahasına iade edilebilir olarak gerçekleştirilen veterinerlik ve sıhhi-epidemiyolojik hizmetler vergiden muaf değildir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. bendi tarafından sağlanan, herhangi bir örgütsel ve yasal biçim ve departman bağlantısı olan kuruluşlar tarafından sağlanan tıbbi hizmetler vergiden muaftır. Ek olarak, yukarıda listelenen tıbbi kuruluşlar, diğer şeylerin yanı sıra, kuruluşun uygun OKONKh koduna sahip olması durumunda, tıbbi olmayan kuruluşların bilançosunda bulunan tıbbi gönderileri (alt bölümleri) ve Tüm Rusya Ekonomik Sınıflandırıcısını içerir. Faaliyetler OK 029-2001 (NACE Rev. 1 ), 06.11.2001 N 454-st tarihli Rusya Gosstandart Kararı temelinde 1 Ocak 2003 tarihinden itibaren tanıtılan, tıbbi faaliyetleri yürütmek için bir lisans ve ayrı muhasebeye tabi .

Vergi Kanunu, verilen hizmetler için ödeme şekillerine bağlı olarak, söz konusu muafiyetin uygulanmasına ilişkin herhangi bir kısıtlama getirmemektedir. Hizmetler, kuruluşlar tarafından çalışanları için banka havalesi yoluyla ödeniyorsa, KDV'den muafiyet sağlanır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, tıbbi kuruluşları ve (veya) kurumları ve ayrıca özel tıbbi uygulama yapan doktorları, söz konusu ayrıcalıktan yararlanabilecek konular olarak adlandırmaktadır.

Dikkat!

Bazen sağlık kurumları, nüfusa bir ücret karşılığında ayakta tedavi kartlarının (tıbbi kayıtlar) verilmesi gibi bir hizmet sağlar ve tıbbi bir hizmet olarak kabul edildiğinde buna katma değer vergisi koymaz. Bu pozisyon hatalıdır - böyle bir hizmet %18 oranında KDV'ye tabidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ikinci bölümünün 149. maddesinin 2. fıkrasının 2. fıkrasına göre, tıbbi ve sıhhi-önleyici kurumlar tarafından ödeme şekli ve kaynağı ne olursa olsun, nüfusa sağlanan teşhis, önleme ve tedavi hizmetleri Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından onaylanan listeye göre katma değer vergisinden muaftır.

Sağlanan hizmet onaylı listede yer almadığından, bu prosedür tıbbi geçmişin (sağlık kartı) çıkarılması için geçerli değildir.

Bu tür kuruluşlara tavsiye - kendiniz için sorun yaratmayın, tıbbi geçmişin tutulması için bir ücret sağlanan tıbbi hizmetlerin maliyetine dahil edin ve vergilendirme nesnesi sorusu kaldırılacaktır.

Yukarıdakilerin hepsinden, vergi mükelleflerinin aşağıdakileri öğrenmesi gerekir: Tercihli bir muamele için başvuruda bulunursanız, onu kullanma hakkına sahip olduğunuzu teyit eden tüm belgelere sahip olmanız gerekir.

Lisansın süresi sona ererse ve kuruluşun yenilemek için zamanı yoksa, bir fayda hakkı kaybedilir mi? Lisansın geçerliliğinde bir "boşluk" varsa, o zaman vergi makamları, başlangıçta ayrıcalığın yalnızca bir lisansınız varsa verildiği bilindiğinden, faaliyetleriniz üzerinde katma değer vergisi uygulama hakkına sahiptir. Son teslim tarihini karşılarsanız ve lisanslama makamı, önceki lisansınızın şartlı olarak yenilenmiş sayıldığını belirten bir belge düzenlerse, tercihli muameleyi kullanma hakkınız sizde kalacaktır.

Pek çok sağlık kuruluşunun çalışanlarına hizmet sunarken vergiye tabi olduklarını unuttuğuna dair birkaç söz. Bu durumda, "normal" uygulama gerçekleşir. Bir ürünün (iş, hizmet) sahibi, ürünü (iş, hizmet) mülkiyete (ücretli veya ücretsiz olarak) başka bir kişiye aktaran bir kuruluştur - bu nedenle bir birey ortaya çıkar.