مطابق ماده 1 قانون بودجه فدراسیون روسیه /20، ص. 144/ روابط حقوقی ناشی از کنترل بر اجرای بودجه مربوط به روابط حقوقی بودجه است و بنابراین توسط قانون بودجه تنظیم می شود. فدراسیون روسیه، که وضعیت شرکت کنندگان در فرآیند بودجه و همچنین مبنای قانونی رویه و شرایط را برای مسئولیت پذیری در مورد نقض قوانین بودجه فدراسیون روسیه تعیین می کند.
نهادهای بودجه در فرآیند بودجه مشارکت دارند. مفهوم یک موسسه بودجه در ماده 161 قانون بودجه فدراسیون روسیه آمده است. موسسه بودجه - سازمانی که توسط مقامات دولتی فدراسیون روسیه، مقامات ایالتی نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، دولت های محلی برای اجرای وظایف مدیریتی، اجتماعی-فرهنگی، علمی و فنی یا سایر وظایف غیر تجاری ایجاد شده است. که هزینه فعالیت آن از محل بودجه مربوط یا بودجه صندوق غیربودجه ای کشور بر اساس درآمد و هزینه تامین می شود. سازمان هایی که بر اساس حق مدیریت عملیاتی دارای اموال ایالتی یا شهری هستند که وضعیت شرکت ایالتی فدرال را ندارند نیز به عنوان مؤسسات بودجه ای شناخته می شوند.
هدف از ایجاد یک نهاد بودجه ای اجرای برخی وظایف (نیروی انتظامی، دفاعی، اجتماعی و غیره) توسط دولت یا دولت های محلی است. در واقع تامین امنیت جامعه در برابر دشمنان خارجی بدون داشتن ارتشی مجهز و نهادهای دفاعی مناسب غیرممکن است.
با در نظر گرفتن هدف از ایجاد مؤسسات بودجه ای، می توان فرض کرد که منبع اصلی تأمین مالی هزینه های آنها، بودجه مربوطه است. بنابراین، اگر وظایف یک موسسه بودجه ای ماهیت ایالتی دارد (پلیس، بازنشستگی، و غیره)، پس توصیه می شود که فعالیت های آن از بودجه فدرال تامین شود، و اگر فعالیت های یک سازمان بودجه محلی (محلی) باشد. ) طبیعت، سپس فعالیت آن از محل بودجه موضوع فدراسیون یا شهرداری تامین شود /19، ص. سیزده/.
همانطور که قبلا ذکر شد، یکی از عناصر فرآیند بودجه، کنترل پیشرفت آن است. فرآیند بودجه در فدراسیون روسیه دارای چهار مرحله است:
1) تهیه پیش نویس بودجه.
2) بررسی و تایید؛
3) اجرای بودجه;
4) گزارش اجراي بودجه، كنترل مالي دولت و شهرداري.
کنترل مالی بر فعالیت های مؤسسات بودجه ای بر کل فرآیند حرکت منابع مالی، از شکل گیری آنها تا به دست آوردن نتایج مالی از استفاده از این منابع (معنای عمومی استفاده از وجوه بودجه) تأثیر می گذارد. طبقه بندی کنترل مالی در شکل نشان داده شده است. 1.1/10، ص. 63/.
برنج. 1.1.
بسته به موضوعاتی که کنترل مالی را اعمال می کنند، انواع زیر از آن متمایز می شود:
کنترل ملی توسط مقامات دولتی (رئیس جمهور و دولت فدراسیون روسیه، مجلس فدرال فدراسیون روسیه، وزارت دارایی فدراسیون روسیه، وزارت مالیات و وظایف فدراسیون روسیه و غیره) انجام می شود. . هدف اصلی تضمین منافع دولت و جامعه در دریافت درآمد و هزینه وجوه عمومی است.
کنترل دپارتمان توسط ادارات کنترل و حسابرسی، سایر ساختارهای وزارتخانه ها و ادارات انجام می شود، فعالیت های شرکت ها، مؤسسات و سازمان های پاسخگو به آنها را پوشش می دهد.
کنترل داخلی توسط خدمات اقتصادی و مالی شرکت ها و سازمان ها انجام می شود. هدف کنترل فعالیت اقتصادی و مالی است.
کنترل عمومی توسط سازمان های غیردولتی انجام می شود. هدف کنترل بستگی به وظایفی دارد که با آن روبرو هستند.
کنترل مستقل توسط نهادهای خاص انجام می شود: مؤسسات حسابرسی و سایر خدمات /10، ص. 66/.
در زمان کنترل مالی به مقدماتی، جاری و بعدی تقسیم می شود.
یکی از ویژگی های سیستم مالی روسیه غلبه کنترل مالی بعدی است، یعنی عملکردهای کنترل اصلی اجرای خود را (از جمله کنترل بر روند بودجه) در مرحله بررسی گزارش های مربوط به کار انجام شده پیدا می کنند.
اما، با این وجود، اصلاح سیستم مالی فدراسیون روسیه منجر به معرفی همه اشکال کنترل مالی مورد استفاده در کشورهای توسعه یافته می شود. بنابراین، ماده 265 قانون بودجه فدراسیون روسیه قانونگذاری می کند فرم های زیرکنترل مالی اعمال شده توسط نهادهای قانونگذاری (نماینده) و نهادهای نمایندگی خودگردان محلی:
کنترل اولیه - در هنگام بحث و بررسی و تصویب پیش نویس قوانین (تصمیمات) در مورد بودجه و سایر پیش نویس قوانین (تصمیمات) در مورد مسائل بودجه و مالی.
کنترل فعلی - در هنگام بررسی برخی از مسائل مربوط به اجرای بودجه در جلسات کمیته ها، کمیسیون ها، گروه های کاری نهادهای قانونگذاری (نماینده)، نهادهای نماینده خودگردان محلی در طول جلسات استماع پارلمان و در ارتباط با درخواست های نمایندگان.
کنترل پیگیری - در حین رسیدگی و تصویب گزارش های اجرای بودجه / 21، ص 13. 126/.
کنترل اولیه و فعلی توسط نهادهای خزانه داری فدرال انجام می شود. این مدرن ترین نوع کنترل است - "بی خون"، بدون مجازات و بدون اعمال هیچ تحریمی. ماهیت پیشگیرانه دارد و هدف آن جلوگیری از تخلفات است.
فرض کنید یک گیرنده بودجه به خزانه داری می آید تا هزینه ای را تایید کند. کارمند می بیند که در اسناد پرداخت، به عنوان مثال، کد طبقه بندی بودجه اشتباه نشان داده شده است یا این هزینه از حدود تعهدات بودجه فراتر می رود. خزانه داری با امتناع از پرداخت، از نقض قوانین بودجه جلوگیری می کند.
به طور خلاصه، این چیزی است که کنترل خزانه داری در مورد آن است.
وزارت دارایی روسیه دستوری به تاریخ 14 آوریل 2000 به شماره 42n "در مورد تصویب دستورالعمل های مربوط به روش انجام حسابرسی و تأیید توسط نهادهای کنترل و حسابرسی وزارت دارایی فدراسیون روسیه" صادر کرد. و اگرچه در نتیجه اصلاحات اداری، وزارت دارایی روسیه اکنون چنین نهادهای کنترلی ندارد، این دستور توسط نهادهای کنترل مالی دولتی در عمل استفاده می شود / 10، ص. 73/.
بند 9 این دستورالعمل مقرر می دارد که زمان حسابرسی، ترکیب گروه حسابرسی، رئیس آن توسط رئیس دستگاه کنترل و حسابرسی با در نظر گرفتن محدوده کار تعیین می شود و به طور معمول نمی تواند از 45 تجاوز کند. روزهای تقویم. اگر کنترل کننده تخلفات جدی پیدا کرده است که ممکن است منجر به افزایش دوره تأیید شود، باید به مدیریت خود اطلاع دهد. در این مورد، دوره تأیید ممکن است تمدید شود.
اگر کنترل کننده سندی مبنی بر تمدید دوره بازرسی ارائه ندهد، رئیس موسسه حق دارد به او اجازه بازرسی را ندهد، زیرا مدت تعیین شده برای آن قبلاً منقضی شده است.
مواد 158 و 269 در قانون بودجه فدراسیون روسیه وجود دارد که مدیر ارشد بودجه بودجه (GRBS) را مسئول استفاده هدفمند و کارآمد از وجوه توسط سازمان های تابعه می کند و او را موظف به انجام ممیزی (بررسی) می کند. با آنها.
با این حال، این مقالات همچنین حاوی شرایط و روش‌های انجام بازرسی نیستند. بنابراین، هر بخش به طور مستقل تعیین می کند که چه کسی، چگونه و با چه فرکانس بررسی شود. در غیاب قانون، هر بخش به طور مستقل مقررات انجام ممیزی (بازرسی) را تدوین و تصویب می کند. آنها می توانند به عنوان مثال، دستور شماره 42n وزارت دارایی روسیه یا دستور خزانه داری فدرال 14 فوریه 2005 شماره 22 را مبنا قرار دهند و دستورالعمل های خود را تهیه کنند.
مواد 38 و 163 قانون بودجه فدراسیون روسیه مستلزم استفاده هدفمند، کارآمد و هدفمند از بودجه است. به نظر می رسد که استفاده مؤثر مستقیماً در قانون بودجه فدراسیون روسیه اعلام شده است. اما متاسفانه در هیچ کجا تعریف قانونی از این مفهوم وجود ندارد /19، ص. 78/.
از رویه ثابت شده، می توان گفت که استفاده ناکارآمد از وجوه، استفاده از آنها بدون رقابت، مزایده یا با نقض قوانین رفتار آنها است. از این گذشته، هدف از رقابت این است که اطمینان حاصل شود که گیرنده بودجه بودجه یک خدمات یا محصول با کیفیت (در میان آنهایی که ارائه می شود) با قیمت پایین تر به دست می آورد.
و برای نقض رویه برگزاری مناقصات، مسئولیت در قالب مسدود کردن هزینه ها ایجاد می شود (ماده 301 قانون بودجه فدراسیون روسیه). همچنین روسای موسسات مشمول جریمه اداری از 100 تا 200 حداقل دستمزد هستند. اگر نشانه هایی از جرم پیدا شد، مسئولیت کیفری نیز طبق ماده 178 قانون جزایی فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.
سازمان مادر مدیر اصلی وجوه بودجه و مالک آن است. برآورد درآمد و هزینه های مؤسسه زیرمجموعه را تأیید می کند و حق تعیین هزینه ها را دارد، مثلاً تا مرز تعیین مارک اتومبیل خریداری شده.
مدیر ارشد این حق را دارد که در موارد خاص، حدود اعتبارات بودجه را افزایش یا کاهش دهد. این بستگی به وظایف تعیین شده دارد، که ممکن است در طول سال تغییر کند. علاوه بر این، بر اساس بند 2 ماده 296 قانون مدنی فدراسیون روسیه، مدیر ارشد وجوه بودجه، به عنوان مالک آنها، حق برداشت از اموال مازاد، استفاده نشده یا سوء استفاده را دارد.
نحوه رفتار حسابرسان هنگام انجام ممیزی موسسات بودجه را در نظر بگیرید.
حسابرسان بررسی های اسنادی از فعالیت های مالی و اقتصادی موسسه را انجام می دهند. از نظر شماتیک، به نظر می رسد این است. بر اساس مقایسه و مقایسه اسناد، بررسی می شود که وجوه برای چه اهدافی دریافت شده و واقعاً برای چه اهدافی هزینه شده است. ضمناً وضعیت حسابداری و گزارشگری موسسه بررسی می شود. در صورت مشاهده هرگونه مغایرت، به عنوان مثال، می توان موجودی را انجام داد. راه ها و روش های زیادی وجود دارد.
با این حال، کنترل کننده حق بازجویی، بازجویی، ارزیابی اثربخشی را ندارد. همچنین کنترلر نمی تواند حجم کار انجام شده ساخت و ساز (تعمیر) را اندازه گیری کند. او همچنین حق مقایسه امضاها را ندارد. این کار فقط توسط ارگانی که مجاز به انجام این فعالیت هستند امکان پذیر است /22، ص. 117/.
در صورت مشاهده چنین تخلفاتی، کنترل کننده باید به مدیریت خود اطلاع دهد. و به نوبه خود به اطلاع مربوطه می رساند اجرای قانونیا دستور می دهد (در صورت لزوم) ارزیابی کارشناسی از دستگاه مربوطه انجام شود.
به همین ترتیب، حسابرسان یک سازمان بالاتر باید هنگام بررسی یک مؤسسه زیرمجموعه عمل کنند.
بیایید متداول ترین موارد نقض قوانین بودجه ای را که در بازرسی های سال 2008 آشکار شد، در نظر بگیریم.
معمول ترین تخلف، سوء استفاده از وجوه است. در بیشتر موارد، این تخصیص نادرست هزینه ها توسط کدهای طبقه بندی بودجه است. یعنی مثلاً وجوه باید تحت کد 340 استفاده می شد، اما برای اهداف پیش بینی شده در کد 310 استفاده می شد. گزینه دیگر برای سوء استفاده تغییر حدود تعهدات بودجه بدون اجازه مدیر ارشد است.
با این حال، باید توجه داشت که استفاده نادرست از بودجه فدرال به طور پیوسته در حال کاهش است. الان حدود 3 درصد کل تخلفات است.
در عین حال، چنین مفهومی مانند سایر تخلفات انضباط مالی و بودجه ای در تخلفات ظاهر شد. و باید بگویم که سهم آنها در حال افزایش است. اینها مثلاً کمبود، از دست دادن اموال است. یعنی سوء مدیریت: بودجه خرج می شود، اما چیزی شکسته، گم شده، دزدیده شده و غیره.
این تخلفات شامل ناقص وصول واریز به بودجه ها نیز می شود. اینها معوقه مالیات بر درآمد است. اشخاص حقیقی، پرداخت برای زمین، مالیات یکپارچه اجتماعی. همچنین اضافه‌پرداخت‌ها و کم‌پرداخت‌های دستمزد، اعمال نادرست ضرایب شمالی و منطقه‌ای، محاسبات نادرست میانگین حقوق در هنگام اخراج کارگران /10، ص. 127/.
دسته دیگر از تخلفات، رد اجناس است دارایی های مادیدر نقض قوانین، و همچنین سوخت و روان کننده ها.
نهادی که دارای اختیارات بودجه است می تواند به دلیل سوء استفاده از بودجه بودجه طبق ماده 15.14 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه جریمه کند. این در ماده 284 قانون بودجه فدراسیون روسیه نوشته شده است. اگر بازرسی توسط کنترل کنندگان Rosfinnadzor انجام شده باشد، آنها حق دارند در مورد مسئولیت اداری تصمیم بگیرند.
مدیران اصلی صندوق های بودجه ای حق اعمال جریمه اداری را ندارند. در عین حال، بر اساس ماده 192 قانون کار فدراسیون روسیه، هر رئیس یک سازمان بالاتر حق دارد اقدامات انضباطی (توبیخ، توبیخ، اخراج) را برای رئیس مؤسسه زیرمجموعه برای تخلفات مالی اعمال کند. .
سیستم بودجه فدراسیون روسیه از سه سطح تشکیل شده است: فدرال، موضوعات فدراسیون روسیه و شهرداری (سطح محلی). هر سه سطح دارای نهادهای کنترلی مخصوص به خود هستند که برای نظارت بر وسایلی که حق استفاده، اعمال، تعیین می کنند ایجاد شده اند.بنابراین، اگر موسسه ای بخش عمده ای از بودجه را از بودجه فدرال دریافت کند و مثلاً 1 میلیون دریافت کند. روبل از بودجه منطقه ای، سپس KRU فرماندار (اداره مالی منطقه، اتاق کنترل و محاسبات مجلس قانونگذاری) حق دارد بیاید و استفاده از این میلیون خاص را بررسی کند. آنها نمی توانند چیز دیگری را بررسی کنند.
اگر مؤسسه ای از سطح فدرال در قلمرو منطقه واقع شده است و یک پنی از بودجه منطقه دریافت نکرده است ، اتاق کنترل و حساب های منطقه ای اصلاً حق ندارد برای تأیید به آنها مراجعه کند. اصل راستی آزمایی به این صورت است که از چه بودجه ای پول دریافت می شود، آن نهادهای کنترلی باید استفاده از آنها را بررسی کنند /18، ص. 131/.
قانون بودجه در مورد دوره های خاص بازرسی چیزی نمی گوید. اما بند 4 فرمان شماره 1095 رئیس جمهور فدراسیون روسیه می گوید که آنها حداقل یک بار در سال برگزار می شوند. این بدان معناست که بازرسی ها هر سال انجام می شود، یعنی نمی توان آنها را کمتر انجام داد، اما بیشتر می توانند.
متأسفانه مفاهیم حقوقی روشنی از "کنترل اولیه، بعدی و فعلی" در قانون وجود ندارد. کنترل کننده ها معتقدند که می توان گزارش را برای یک چهارم یا شش ماه بررسی کرد. اما حدود تعهدات بودجه ای برای یک سال تصویب می شود و ممکن است در طول سال تغییر کند.
بنابراین، توصیه می شود که سال مالی کاملاً تکمیل شده را بررسی کنید. به عنوان مثال، در سال 2010 بررسی اسناد مالی و سایر اسناد برای سال 2009 منطقی است.
رویه سازماندهی و اجرای کنترل مالی داخلی در یک موسسه باید در آن مشخص شود سیاست حسابداری. این مقاله ساختار و بخش های اصلی مقررات کنترل داخلی در یک سازمان را به عنوان نمونه در نظر می گیرد.
به موجب هنر. 19 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ "در مورد حسابداری" و بند 6 دستورالعمل شماره 157n، مؤسسات سازمان های مجری قانون موظفند کنترل داخلی واقعیت های زندگی اقتصادی را سازماندهی کنند. کنترل مالی داخلی با هدف ایجاد سیستمی برای مطابقت با قوانین فدراسیون روسیه در زمینه فعالیت های مالی، رویه های داخلی برای تهیه و اجرای بودجه، بهبود کیفیت و قابلیت اطمینان گزارش بودجه و حسابداری بودجه، و همچنین به عنوان بهبود اثربخشی استفاده از بودجه بودجه فدرال. رویه اعمال چنین کنترلی باید زمانی که مؤسسه خط مشی حسابداری خود را شکل می دهد تأیید شود. ما در مورد آنچه که چنین شرطی باید در مقاله باشد صحبت خواهیم کرد.
بار دیگر متذکر می شویم که رویه سازماندهی و انجام کنترل مالی داخلی در یک موسسه باید در خط مشی حسابداری آن تثبیت شود. در این صورت موسسه می تواند با صدور آیین نامه های جداگانه رویه حسابداری خود را شکل دهد.
نحوه سازماندهی و اجرای کنترل مالی ممکن است با دستور جداگانه صادر شود.
کنترل مالی داخلی را می توان به روش های زیر اعمال کرد:
- یک واحد ساختاری در موسسه ایجاد می شود (یک بخش کنترل مالی داخلی با تابعیت رئیس موسسه) یا سمت حسابرس معرفی می شود (همچنین با تابعیت مستقیم از رئیس موسسه).
- یک کمیسیون دائمی در مؤسسه ایجاد می شود که اجرای این کنترل به آن سپرده خواهد شد.
- اجرای کنترل مالی داخلی به کارکنان بخش های ساختاری موسسه (به عنوان مثال، کارکنان خدمات مالی و پرسنلی) واگذار می شود. در چنین شرایطی، کنترل داخلی به عنوان بخشی از فعالیت های کنترلی اولیه و مستمر انجام خواهد شد.
انتخاب گزینه ساخت و ساز کنترل به محدوده مورد انتظار کار، توانایی های مالی و سازمانی موسسه (همیشه امکان معرفی نرخ های اضافی)، ویژگی های ساختاری موسسه، صلاحیت متخصصان و غیره بستگی دارد.
در عین حال کنترل مالی داخلی باید شامل انواع زیر باشد.
|
نوع کنترل |
شرح |
|
کنترل اولیه |
چنین کنترلی باید قبل از انجام معاملات تجاری انجام شود. این به شما امکان می دهد تعیین کنید که این یا آن عملیات چقدر مناسب و مشروع خواهد بود. بنابراین اقدامات کنترلی مربوط به کنترل اولیه، تجزیه و تحلیل انطباق قراردادهای منعقده با برنامه مصوب فعالیت مالی و اقتصادی، بررسی گزارش های بودجه ای، مالی، آماری، مالیاتی و غیره قبل از تصویب یا امضای آن و غیره است. |
|
کنترل فعلی |
این نوع کنترل شامل انجام تجزیه و تحلیل روزانه انطباق با رویه های اجرای بودجه، تهیه گزارش های بودجه (حسابداری) و نگهداری سوابق بودجه (حسابداری)، ارزیابی اثربخشی و کارایی هزینه ها است. پولبرای دستیابی به اهداف، اهداف و شاخص های پیش بینی هدف توسط بخش های موسسه (شعبه ها و دفاتر نمایندگی) |
|
کنترل پیگیری |
این کنترل بر اساس نتایج معاملات تجاری با تجزیه و تحلیل و بررسی مستندات و گزارشات حسابداری، انجام موجودی ها و سایر رویه های لازم انجام می شود. |
بنابراین، کنترل اولیه و فعلی به طور مستقیم توسط کارکنان موسسه به عنوان بخشی از اجرای آنها انجام خواهد شد. وظایف رسمیو کنترل بعدی هم توسط بخش کنترل (حسابرس) و هم توسط کمیسیون کنترل داخلی قابل انجام است.
در حالت ایده آل، لازم است اطمینان حاصل شود که همه انواع کنترل ها در موسسه انجام می شود:
- ایجاد روش هایی برای تأیید اسناد خاص هم با خدمات حقوقی و سایر بخش های ذینفع و با معاونان مربوطه مؤسسه.
- کارمندان خدمات مالی و سایر خدمات را ملزم به اعمال کنترل فعلی بر اسناد مالی که تهیه می کنند ، تحمیل کند.
- ایجاد یک بخش کنترل مالی در موسسه (معرفی سمت حسابرس) یا یک کمیسیون برای اجرای کنترل مالی.
بخش‌های ساختاری موسسه کنترل مالی داخلی را در سطوح زیر سازماندهی می‌کنند:
- سطح کارمند - وظایف کنترلی در چارچوب وظایف رسمی مطابق با اصول سازگاری، تداوم، کارایی و شخصیت انبوه انجام می شود.
- سطح واحد ساختاری - عملیات منظم و رویه های کنترل مالی داخلی توسط کارکنان بخش، کارمندان ارشد و روسای بخش ها انجام می شود.
روش انتخاب شده برای اعمال کنترل باید در آیین‌نامه نحوه اعمال کنترل‌های مالی داخلی مشخص شود، در حالی که فعالیتهای بخش کنترل داخلی (حسابرس) نیز توسط آیین‌نامه اداره کنترل داخلی تنظیم می‌شود.
جهت اطلاع شما
این سند به دستور رئیس مؤسسه تأیید می شود و یک قانون مهم حقوقی است که نحوه تشکیل، وضعیت قانونی، مسئولیت ها و سازماندهی کار واحد کنترل داخلی (حسابرس) را تعیین می کند.
تقسیم اختیارات و مسئولیت‌های دستگاه‌های دخیل در عملکرد سیستم کنترل داخلی توسط اسناد داخلی مؤسسه از جمله مقررات مربوط به واحدهای ساختاری مربوطه و همچنین اسناد سازمانی و اداری مؤسسه تعیین می‌شود. شرح شغلکارگران
هنگام تدوین این اسناد، لازم است حقوق و تعهدات بازرسان و کارکنان ادارات که تحت تأثیر بازرسی قرار می گیرند، تعیین شود.
تایید میکنم
رئیس موسسه
________________ / I. I. Ivanov /
مقررات کنترل مالی داخلی
1. مقررات عمومی
1.1. این مقررات مطابق با قوانین فدراسیون روسیه (قانون فدرال شماره 402-FZ مورخ 06.12.2011 "در مورد حسابداری"، دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه از 01.12.2010 شماره 157n "در مورد" تدوین شده است. تصویب نمودار حسابداری واحد برای مقامات دولتی ( سازمان های دولتی) نهادهای خودگردان محلی، نهادهای مدیریتی وجوه غیربودجه ای دولتی، آکادمی های دولتیعلوم، مؤسسات دولتی (شهرداری) و دستورالعمل اعمال آن») و اساسنامه مؤسسه. آیین نامه کنترل مالی داخلی اهداف، قوانین و اصول یکسانی را برای سازماندهی و اجرای اقدامات کنترل مالی داخلی در یک موسسه تعیین می کند.
1.2. اهداف کنترل مالی داخلی تأیید اعتبار حسابداری و گزارش بودجه مؤسسه، مطابقت با قوانین فعلی فدراسیون روسیه است که روند انجام فعالیت های مالی و اقتصادی را تنظیم می کند. سیستم کنترل داخلی برای اطمینان از:
- صحت و کامل بودن اسناد حسابداری؛
- به موقع بودن آماده سازی قابل اعتماد صورت های مالی;
- جلوگیری از خطاها و اعوجاج؛
- اجرای دستورات و دستورات رئیس موسسه؛
- اجرای برنامه های فعالیت های مالی و اقتصادی (برآورد بودجه) موسسه.
- ایمنی اموال موسسه
1.3. وظایف کنترل داخلی عبارتند از:
- ایجاد انطباق معاملات مالی جاری از نظر فعالیتهای مالی و اقتصادی و انعکاس آنها در حسابداری و گزارش بودجه با الزامات قوانین قانونی نظارتی.
- ایجاد انطباق عملیات جاری با مقررات، اختیارات کارکنان؛
- انطباق با تعیین شده فرآیندهای تکنولوژیکیو عملیات در اجرای فعالیت های عملکردی؛
- تجزیه و تحلیل سیستم کنترل داخلی مؤسسه، که امکان شناسایی جنبه های مهمی را که بر اثربخشی آن تأثیر می گذارد، می دهد.
1.4. کنترل داخلی در یک موسسه باید بر اساس اصول زیر باشد:
- اصل قانونی - رعایت مداوم و دقیق هنجارها و قوانین تعیین شده توسط قوانین نظارتی فدراسیون روسیه توسط همه افراد کنترل داخلی.
- اصل استقلال - افراد کنترل داخلی در انجام وظایف عملکردی خود مستقل از اهداف کنترل داخلی هستند.
- اصل عینیت - کنترل داخلی با استفاده از داده های مستند واقعی به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه مقرر شده است، با استفاده از روش هایی انجام می شود که دریافت اطلاعات کامل و قابل اعتماد را تضمین می کند.
- اصل مسئولیت - هر موضوع کنترل داخلی برای انجام نادرست عملکردهای کنترلی مطابق با قوانین فدراسیون روسیه مسئول است.
- اصل سازگاری - اجرای اقدامات کنترلی تمام جنبه های فعالیت موضوع کنترل داخلی و روابط متقابل آن در ساختار مدیریت.
1.5. هنگام انجام اقدامات کنترل داخلی، افرادی که آن را انجام می دهند ممکن است از:
- روش های علمی عمومی کنترل (تحلیل، سنتز، استقراء، استنتاج، کاهش، قیاس، مدل سازی، انتزاع، آزمایش و غیره)؛
- روش‌های تجربی کنترل (موجودی، اندازه‌گیری‌های کنترلی کار، راه‌اندازی کنترلی تجهیزات، چک‌های رسمی و حسابی، کنترل‌های شمارشگر، روش شمارش معکوس، روش مقایسه حقایق همگن، تحقیقات داخلی، بررسی‌ها انواع مختلف، اسکن، تایید منطقی، نظرسنجی های کتبی و شفاهی و غیره)؛
- تکنیک های خاص مرتبط علوم اقتصادی(روش های تحلیل اقتصادی، روش های اقتصادی و ریاضی، روش های نظریه احتمال و آمار ریاضی).
1.6. کنترل داخلی در یک مؤسسه می تواند از طریق موارد زیر اعمال شود:
2. سازمان کنترل مالی داخلی
2.1. کنترل مالی داخلی در یک موسسه به صورت کنترل اولیه، جاری و بعدی انجام می شود.
2.1.1. کنترل اولیه قبل از شروع معامله تجاری انجام می شود. این به شما امکان می دهد تعیین کنید که این یا آن عملیات چقدر مناسب و مشروع خواهد بود. کنترل اولیه توسط رئیس مؤسسه، معاونان وی و کارکنان بخش حقوقی انجام می شود. به عنوان بخشی از کنترل اولیه، اقدامات زیر انجام می شود:
- کنترل بر تهیه اسناد مالی و برنامه ریزی (محاسبات نیاز به منابع مالی، برنامه ای برای فعالیت های مالی و اقتصادی و غیره). این اقدامات توسط رئیس، حسابدار ارشد انجام می شود.
- مشاهده، هماهنگی و حل و فصل اختلافات آنها؛
- تأیید و تأیید پیش نویس قراردادها (قراردادها) توسط متخصصان خدمات حقوقی و حسابدار اصلی.
- بررسی اولیه اسناد (تصمیمات) مربوط به هزینه منابع مالی و مادی که توسط مشاور مالی و اقتصادی، حسابدار ارشد، روسای ادارات و کمیسیون کنترل داخلی انجام می شود.
2.1.2. کنترل فعلی شامل انجام تجزیه و تحلیل روزانه از انطباق با رویه های اجرای بودجه، تدوین گزارش های بودجه (حسابداری) و نگهداری سوابق بودجه (حسابداری)، نظارت بر هزینه های هدفمند بودجه منطقه ای (فدرال یا شهرداری) توسط نهادهای زیرمجموعه، ارزیابی کارایی و اثربخشی هزینه کرد بودجه برای دستیابی به اهداف، اهداف و شاخص های پیش بینی هدف توسط واحدهای مدیریتی، نهادهای زیرمجموعه.
در طول کنترل فعلی، فعالیت های زیر انجام می شود:
- تأیید اسناد پولی هزینه قبل از پرداخت آنها (صورتحساب حقوق و دستمزد، دستور پرداخت، فاکتورها و غیره). واقعیت کنترل مجوز اسناد برای پرداخت است.
- بررسی در دسترس بودن وجوه در صندوق.
- بررسی کامل بودن ارسال وجوه نقد دریافتی از بانک؛
- تأیید در دسترس بودن افراد پاسخگو دریافت شده تحت گزارش وجوه و (یا) اسناد پشتیبانی؛
- کنترل بر جمع آوری مطالبات و بازپرداخت حساب های پرداختنی؛
- تطبیق حسابداری تحلیلی با حسابداری مصنوعی (برگ گردش مالی)؛
- تأیید در دسترس بودن واقعی منابع مادی.
کنترل جاری به صورت مستمر توسط متخصصان واحدهای حسابداری و گزارشگری مؤسسه، واحد اقتصادی، معاون مؤسسه مسئول واحد مالی و اقتصادی و کمیسیون کنترل داخلی انجام می شود.
2.1.3. کنترل بعدی بر اساس نتایج معاملات تجاری انجام می شود. با تجزیه و تحلیل و بررسی اسناد حسابداری و گزارشگری، انجام موجودی ها و سایر رویه های لازم انجام می شود. برای انجام کنترل پیگیری در مؤسسه، کمیسیون کنترل داخلی ایجاد می شود که ترکیب آن در پیوست این آیین نامه تعیین می شود. ترکیب کمیته ممکن است تغییر کند.
روش های پیگیری عبارتند از:
- حسابرسی ناگهانی صندوق نقدی؛
- تأیید دریافت، در دسترس بودن و استفاده از وجوه در مؤسسه؛
- بررسی های اسنادی (حسابرسی) عملیات تکمیل شده فعالیت های مالی و اقتصادی موسسه.
سیستم نظارت بر وضعیت حسابداری بودجه (حسابداری) شامل بررسی موارد زیر است:
- انطباق با الزامات قانون فدراسیون روسیه که روند انجام فعالیت های مالی و اقتصادی را تنظیم می کند.
- صحت و کامل بودن تهیه اسناد و ثبت حسابداری؛
- جلوگیری از خطاها و تحریفات احتمالی در حسابداری و گزارشگری؛
- اجرای دستورات و دستورات مدیریت؛
- ایمنی دارایی های مالی و غیر مالی موسسه.
2.2. کنترل پیگیری با انجام بازرسی های برنامه ریزی شده و غیر برنامه ریزی شده انجام می شود. بازرسی های برنامه ریزی شده در فواصل زمانی تعیین شده توسط برنامه بازرسی مورد تایید رئیس موسسه انجام می شود.
اهداف اصلی بازرسی برنامه ریزی شده عبارتند از:
- انطباق با قوانین فدراسیون روسیه که رویه انجام حسابداری و هنجارهای سیاست حسابداری را تنظیم می کند.
- صحت و به موقع بودن انعکاس کلیه معاملات تجاری در حسابداری بودجه؛
- کامل بودن و صحت اسناد معاملات؛
- به موقع و کامل بودن موجودی؛
- قابلیت اطمینان گزارش
در طول یک بازرسی برنامه ریزی نشده، کنترل بر روی موضوعاتی انجام می شود که در مورد آنها اطلاعاتی در مورد تخلفات احتمالی وجود دارد.
2.3. افراد مسئول انجام بازرسی تخلفات شناسایی شده را تجزیه و تحلیل می کنند، علل آنها را تعیین می کنند و پیشنهاداتی را برای انجام اقداماتی برای رفع آنها و جلوگیری از آنها در آینده ارائه می دهند.
نتایج کنترل اولیه و فعلی در قالب یادداشت هایی خطاب به رئیس موسسه تنظیم می شود که ممکن است حاوی لیستی از اقدامات برای رفع کاستی ها و تخلفات در صورت وجود و همچنین توصیه هایی برای جلوگیری از خطاهای احتمالی باشد.
2.4. نتایج کنترل پیگیری در قالب یک قانون تنظیم می شود که به امضای کلیه اعضای کمیسیون می رسد و به همراه یادداشتی برای رئیس موسسه ارسال می شود. گزارش تایید باید شامل اطلاعات زیر باشد:
- برنامه تأیید (تأیید رئیس مؤسسه)؛
- ماهیت و شرایط سیستم های حسابداری و گزارشگری؛
- انواع، روش ها و تکنیک های مورد استفاده در فرآیند انجام فعالیت های کنترلی؛
- تجزیه و تحلیل انطباق با قوانین فدراسیون روسیه که رویه اجرای فعالیت های مالی و اقتصادی را تنظیم می کند.
- نتیجه گیری در مورد نتایج کنترل؛
- شرح اقدامات انجام شده و فهرستی از اقدامات برای رفع نواقص و تخلفات شناسایی شده در طی کنترل بعدی، توصیه هایی برای جلوگیری از خطاهای احتمالی.
کارکنان مؤسسه که کوتاهی، تحریف و تخلفی را مرتکب شده اند، کتباً توضیحاتی را در خصوص مسائل مربوط به نتایج کنترل به رئیس مؤسسه ارائه می کنند.
2.5. بر اساس نتایج حسابرسی، حسابدار ارشد مؤسسه (یا شخصی که از طرف رئیس مؤسسه مجاز است) برنامه عملیاتی برای رفع نواقص و تخلفات شناسایی شده با ذکر مهلت ها و افراد مسئول تهیه می کند که به تأیید سازمان می رسد. رئیس موسسه
پس از انقضای مدت تعیین شده، حسابدار ارشد باید بلافاصله با ذکر دلایل عدم انجام اقدامات، مراتب را به رئیس موسسه اطلاع دهد.
3. موضوعات کنترل داخلی
3.1. سیستم موضوعات کنترل داخلی شامل:
- رئیس موسسه و معاونان وی؛
- کمیسیون کنترل داخلی؛
- مدیران و کارکنان موسسه در تمامی سطوح؛
- سازمان های شخص ثالث یا حسابرسان خارجی که به منظور بررسی فعالیت های مالی و اقتصادی مؤسسه دخیل هستند.
3.2. تقسیم اختیارات و مسئولیت‌های دستگاه‌های دخیل در عملکرد سیستم کنترل داخلی براساس اسناد داخلی مؤسسه از جمله مقررات مربوط به واحدهای ساختاری مربوطه و همچنین اسناد سازمانی و اداری مؤسسه و شغل تعیین می‌شود. توصیف کارکنان
4. حقوق و تعهدات افراد تحت کنترل
4.1. در جریان کنترل مالی داخلی، افراد تحت کنترل حق دارند:
- برای دسترسی به اسناد، پایگاه‌های اطلاعاتی و ثبت‌ها که مستقیماً با مسائل مربوط به انجام اقدامات کنترلی مرتبط است.
- برای دریافت اطلاعات در مورد مسائل موجود در برنامه کنترل؛
- دريافت توضيحات كتبي از مسئولين موسسه در مورد موضوعات مندرج در برنامه اقدامات كنترلي.
- برای دسترسی بدون مانع (با رعایت رویه تعیین شده) به کلیه اماکن اداری موضوع کنترل داخلی.
- اگر چنین گسترشی در هنگام انجام وظیفه اصلی ضروری باشد، دامنه مناطق (سوالات) تأیید را گسترش دهید.
4.2. افراد تحت کنترل موظفند:
- داشتن دانش و مهارت های حرفه ای لازم؛
- انجام وظایف مقرر در شرح وظایف و آیین نامه مربوط به واحد ساختاری.
- مطابق با الزامات قانون فدراسیون روسیه در جریان فعالیت های خود؛
- اطمینان از ایمنی و بازگشت اسناد اصلی دریافت شده در موضوع کنترل داخلی؛
- محرمانه بودن اطلاعات دریافت شده در ارتباط با انجام وظایف رسمی را رعایت کنید.
- مواد حسابرسی را مطابق با الزامات تعیین شده آماده کنید.
5. مسئولیت پذیری
5.1. افراد کنترل داخلی در حیطه صلاحیت خود و مطابق با وظایف عملکردی خود، مسئول توسعه، مستندسازی، اجرا، نظارت و توسعه کنترل داخلی در زمینه های فعالیتی هستند که به آنها سپرده شده است.
5.2. مسئولیت سازماندهی و عملکرد سیستم کنترل داخلی بر عهده معاون نهاد مسئول بلوک مالی و اقتصادی است.
5.3. افرادی که مرتکب کاستی، تحریف و تخلف شده اند مطابق با الزامات قانون کار فدراسیون روسیه مسئولیت انضباطی دارند.
6. ارزیابی وضعیت سیستم کنترل مالی
6.1. ارزیابی اثربخشی سیستم کنترل داخلی در یک موسسه توسط افراد کنترل داخلی انجام می شود و در جلسات ویژه ای که توسط رئیس موسسه برگزار می شود مورد توجه قرار می گیرد.
6.2. ارزیابی مستقیم کفایت، کفایت و اثربخشی سیستم کنترل داخلی و همچنین کنترل بر رعایت رویه های کنترل داخلی توسط کمیسیون کنترل داخلی انجام می شود.
در محدوده اختیارات مشخص شده، کمیسیون کنترل داخلی نتایج بازرسی از اثربخشی رویه های کنترل داخلی موجود و (در صورت لزوم) پیشنهادهایی را که به طور مشترک با حسابدار اصلی برای بهبود آنها تهیه شده است به رئیس مؤسسه ارائه می کند.
7. مقررات نهایی
7.1. کلیه تغییرات و الحاقات این آیین نامه به تصویب رئیس موسسه می رسد.
7.2. اگر در نتیجه تغییر در قوانین فعلی فدراسیون روسیه، مواد خاصی از این آیین نامه با آن مغایرت داشته باشد، این مواد قدرت خود را از دست می دهند و مفاد قانون فعلی فدراسیون روسیه اولویت دارند.
پیوست 1
کمیسیون کنترل داخلی
پیوست 2
به آیین نامه کنترل مالی داخلی
برنامه ریزی برای حسابرسی و حسابرسی فعالیت های مالی و اقتصادی
|
نام موضوعی که باید بررسی شود (موضوع تأیید) |
دوره بررسی شده |
ضرب الاجل |
شخص مسئول |
|
|
بررسی ایمنی پول نقد و فرم ها پاسخگویی دقیق |
||||
|
بررسی صحت محاسبات با بودجه، مسئولان مالیات، وجوه خارج از بودجه و طرف مقابل |
ماهانه در آخرین روز کاری ماه |
رئیس کمیسیون کنترل داخلی |
||
|
رعایت رویه تعیین شده برای صدور پیش پرداخت برای گزارش |
فصلنامه در آخرین روز کاری ماه |
رئیس کمیسیون کنترل داخلی |
||
|
بررسی در دسترس بودن اقدامات مصالحه با تامین کنندگان و پیمانکاران |
نیم سال |
رئیس کمیسیون کنترل داخلی |
||
|
موجودی دارایی |
سالانه قبل از تدوین فرم های گزارش سالانه |
رئیس کمیسیون کنترل داخلی |
دستورالعمل استفاده از چارت حسابداری واحد حسابداری برای مقامات دولتی (دستگاه های دولتی)، ارگان های خودگردان محلی، دستگاه های مدیریتی وجوه فوق بودجه دولتی، آکادمی های علوم دولتی، موسسات دولتی (شهرداری)، تصویب شد. دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 1 دسامبر 2010 شماره 157n.
1. مقررات عمومی
1.1. این مقررات در مورد کنترل مالی داخلی مطابق با الزامات قانون فدرال 6 دسامبر 2011 N 402-FZ "در مورد حسابداری" تدوین شده است.
دستورات وزارت دارایی روسیه مورخ 01.12.2010 N 157n "در مورد تصویب نمودار یکپارچه حسابداری برای حسابداری مقامات دولتی (ارگانهای دولتی) ، ارگانهای خودگردان محلی ، نهادهای مدیریتی وجوه فوق بودجه ایالتی ، آکادمی های دولتی علوم، موسسات دولتی (شهری) و دستورالعمل های کاربردی آن "،
[یکی را انتخاب کن:
برای یک موسسه دولتی:
- از 06.12.2010 N 162n"در مورد تصویب نمودار حسابداری برای حسابداری بودجه و دستورالعمل های اعمال آن (از این پس - دستورالعمل N 162).
برای یک موسسه بودجه:
- از 2010/12/16 N 174n"در مورد تصویب نمودار حسابداری برای حسابداری موسسات بودجه و دستورالعمل های اعمال آن" (از این پس - دستورالعمل N 174n).
برای یک موسسه مستقل:
- از 23.12.2010 N 183n«درباره تصویب نقشه حسابداری مؤسسات مستقل و دستورالعمل اعمال آن»]
و اساسنامه موسسه.
این آیین نامه اهداف، قواعد و اصول کنترل مالی داخلی را تعیین می کند.
1.2. کنترل مالی داخلی با هدف اطمینان از انطباق با قوانین فدراسیون روسیه در زمینه فعالیت های مالی، رویه های داخلی برای تهیه و اجرای بودجه (طرح)، بهبود کیفیت و قابلیت اطمینان صورت های مالی و حسابداری، و همچنین استفاده موثر از بودجه بودجه
سیستم کنترل داخلی مجموعه ای از موضوعات کنترل داخلی و اقدامات کنترل داخلی است.
1.3. سیستم کنترل داخلی تضمین می کند:
ایجاد انطباق عملیات مالی و اقتصادی در حال انجام با الزامات قوانین قانونی نظارتی و مفاد رویه حسابداری موسسه و همچنین مقررات و اختیارات اتخاذ شده کارکنان.
قابلیت اطمینان و کامل بودن انعکاس واقعیات زندگی اقتصادی در حسابداری و گزارشگری موسسه؛
به موقع بودن تهیه صورت های حسابداری (مالی)؛
جلوگیری از خطاها و اعوجاج؛
عدم پذیرش تخلفات مالی در جریان فعالیت مؤسسه؛
حفظ اموال موسسه.
1.4. اهداف کنترل مالی داخلی عبارتند از:
اسناد برنامه ریزی (محاسبات، محاسبات هزینه برنامه ریزی شده، طرح لجستیک و سایر اسناد برنامه ریزی موسسه)؛
قراردادها و توافقات برای خرید محصولات (کارها، خدمات)، ارائه خدمات پولی توسط موسسه؛
اقدامات محلی موسسه؛
اسناد پشتیبان اولیه و ثبت حسابداری؛
حقایق زندگی اقتصادی که در حسابداری موسسه منعکس شده است.
- [یکی را انتخاب کن:
برای یک موسسه دولتی - بودجه؛
برای مؤسسات بودجه ای و مستقل - حسابداری]، گزارش های مالی، مالیاتی، آماری و سایر مؤسسه.
اموال و تعهدات مؤسسه؛
انضباط استخدامی - کارگری.
1.5. موضوعات سیستم کنترل داخلی عبارتند از:
رئیس مؤسسه و معاونان وی؛
کمیسیون کنترل داخلی؛
رؤسا و کارکنان مؤسسه در کلیه سطوح.
تقسیم اختیارات و مسئولیت‌های دستگاه‌ها (افراد) درگیر در عملکرد سیستم کنترل داخلی توسط اسناد داخلی مؤسسه از جمله مقررات مربوط به بخش‌های ساختاری مربوطه و همچنین اسناد سازمانی و اداری سازمان تعیین می‌شود. موسسه و شرح وظایف کارکنان.
1.6. کنترل داخلی در یک موسسه بر اصول زیر استوار است:
اصل قانونی بودن رعایت مداوم و دقیق هنجارها و قوانین تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه و اقدامات محلی مؤسسه توسط کلیه افراد کنترل داخلی است.
اصل استقلال - افراد کنترل داخلی در انجام وظایف عملکردی خود مستقل از اهداف کنترل داخلی هستند.
اصل عینیت - کنترل داخلی با استفاده از داده های مستند واقعی به روشی که توسط قانون فدراسیون روسیه مقرر شده است، با استفاده از روش هایی انجام می شود که دریافت اطلاعات کامل و قابل اعتماد را تضمین می کند.
اصل مسئولیت - هر موضوع کنترل داخلی مطابق با قوانین فدراسیون روسیه در قبال اجرای نادرست عملکردهای کنترلی مسئول است.
اصل سازگاری اجرای اقدامات کنترلی کلیه جنبه های فعالیت موضوع کنترل داخلی و ارتباطات متقابل آن در ساختار مؤسسه است.
2. سازمان کنترل مالی داخلی
2.1. مسئولیت سازماندهی کنترل مالی داخلی بر عهده [درج موقعیت، نام خانوادگی و حروف اول] است.
2.2. کنترل مالی داخلی در موسسه توسط:
[یکی را انتخاب کن:
1) رهبران تمام سطوح؛
2) کارکنان موسسه؛
3) کمیسیون کنترل داخلی؛
4) افراد دیگر].
2.2.1. [هنگامی که توسط کمیسیون اعمال می شود]
کمیسیون کنترل داخلی تصویب شد
[یکی را انتخاب کن:
1) این مقررات؛
2) با دستور رئیس موسسه.
تصویب کمیسیون دائمی کنترل داخلی با ترکیب زیر:
1) رئیس کمیسیون: [با ذکر سمت، نام خانوادگی و حروف اول]؛
2) اعضای کمیسیون: [مشخص کنید: سمت، نام خانوادگی و حروف اول].
ترکیب کمیسیون کنترل داخلی با دستور جداگانه رئیس مؤسسه به تصویب می رسد.]
2.3. موسسه رویه های کنترل داخلی زیر را اعمال می کند:
[یکی را انتخاب کن:
اسناد و مدارک: ثبت در دفاتر حسابداری فقط بر اساس اسناد اولیه حسابداری از جمله صورتهای حسابداری انجام می شود. گنجاندن در صورتهای حسابداری (مالی) مقادیر قابل توجه برآورد شده - صرفاً بر اساس محاسبات؛
تأیید انطباق بین اشیاء (اسناد) و (یا) مطابقت آنها با الزامات تعیین شده. ارتباط پرداخت برای ارزش های مادی با دریافت و ارسال این ارزش ها؛
مجوز معاملات و عملیات، ارائه تاییدیه صلاحیت کمیسیون آنها.
تسویه تسویه حساب موسسه با تامین کنندگان و خریداران (سایر بدهکاران و بستانکاران) جهت تایید مبالغ مطالبات و مطالبات
تطبیق موجودی حساب های نقدی با موجودی نقدی طبق دفترچه نقدی؛
تفکیک قوا و چرخش وظایف؛
رویه های نظارت بر حضور و وضعیت واقعی اشیاء، از جمله امنیت فیزیکی، محدودیت دسترسی، موجودی.
نظارت بر صحت معاملات، عملیات حسابداری؛ برای دقت بودجه ریزی، برنامه ها؛ رعایت مهلت های گزارش دهی؛
رویه‌های مربوط به پردازش کامپیوتری اطلاعات و سیستم‌های اطلاعاتی: مقررات دسترسی به سیستم‌های اطلاعاتی، داده‌ها و دایرکتوری‌ها، قوانین پیاده‌سازی و پشتیبانی از سیستم‌های اطلاعاتی، رویه‌های بازیابی اطلاعات، رویه‌هایی برای اطمینان از استفاده بی‌وقفه از سیستم‌های اطلاعاتی. تأیید منطقی و حسابی داده ها در جریان پردازش اطلاعات در مورد حقایق زندگی اقتصادی. انجام اصلاحات در سیستم های اطلاعاتی بدون مستندسازی مستثنی است.
سایر رویه ها].
2.4. روش‌های انجام کنترل مالی داخلی، رویه‌های کنترلی مشخص شده در بند 2.3 این آیین‌نامه است که در جریان خودکنترلی و (یا) کنترل توسط سطح تابعیت استفاده می‌شود.
2.5. کنترل مالی داخلی در مؤسسه به اشکال زیر انجام می شود:
کنترل اولیه؛
کنترل فعلی؛
کنترل بعدی
2.5.1. به عنوان بخشی از کنترل اولیه، موارد زیر انجام می شود:
[یکی را انتخاب کن:
تأیید اسناد مؤسسه قبل از انجام معاملات تجاری مطابق با برنامه گردش کار، تأیید تسویه حساب قبل از پرداخت.
بررسی قانونی بودن و امکان اقتصادی پیش نویس قراردادها (توافقنامه ها) در حال انعقاد، تأیید قراردادها و سایر اسنادی که از آنها تعهدات پولی ناشی می شود.
کنترل بر پذیرش تعهدات مؤسسه در انتصابات برنامه ریزی شده مصوب؛
بررسی پیش نویس دستورات رئیس موسسه؛
بررسی گزارش های حسابداری، مالی، آماری، مالیاتی و سایر موارد قبل از تایید یا امضا.
سایر اقدامات].
2.5.2. کنترل فعلی به صورت مستمر انجام می شود و شامل موارد زیر است:
[یکی را انتخاب کن:
انجام تحلیل روزانه انطباق با رویه های اجرای بودجه (طرح)؛
نظارت بر مخارج وجوه اختصاصیبا انتصاب، ارزیابی اثربخشی و کارایی هزینه های آنها.
تجزیه و تحلیل توسط حسابدار ارشد (معاون وی) سیاهههای مربوط به معاملات خاص (از جمله زیرمجموعه های جداگانه) برای انطباق با روش حسابداری و مفاد رویه حسابداری موسسه.
کنترل بر رعایت قوانین اجرای معاملات نقدی، اجرای اسناد نقدی، سقف تعیین شده نقدی، ذخیره وجوه نقد. انجام ممیزی های ناگهانی میز نقدی؛ تدوین روزانهپرس و جو در مورد در دسترس بودن واقعی وجوه ذخیره شده در صندوق نقدی (با تفکیک بر اساس فرقه ها)؛
2.5.3. هنگام انجام اقدامات کنترلی پیگیری در موسسه، موارد زیر انجام می شود:
تجزیه و تحلیل اجرای اسناد برنامه ریزی;
بررسی در دسترس بودن اموال موسسه؛
تأیید افراد مسئول مالی، از جمله خرید نقدی با ثبت مناسب در کتاب حسابداری دارایی های مادی، تأیید اعتبار داده ها در مورد خرید در فروشگاه های خرده فروشی.
رعایت هنجارهای مصرف ذخایر مواد؛
کنترل (بررسی) فعالیت های مالی و اقتصادی بخش های جداگانه.
بررسی قابلیت اطمینان انعکاس معاملات تجاری در حسابداری و گزارشگری موسسه.
اقدامات کنترلی پیگیری توسط کمیسیون کنترل داخلی عبارتند از:
بررسی فعالیت های مالی و اقتصادی موسسه؛
موجودی اموال و بدهی های موسسه.
2.6. کمیسیون مشخصات برای اجرای کنترل داخلی، بازرسی های برنامه ریزی شده و غیر برنامه ریزی شده ای از فعالیت های مالی و اقتصادی موسسه انجام می دهد.
اهداف اصلی بازرسی برنامه ریزی شده عبارتند از:
انطباق با قوانین فدراسیون روسیه که رویه انجام سیاست های حسابداری و حسابداری را تنظیم می کند.
صحت و به موقع بودن انعکاس کلیه معاملات تجاری در حسابداری؛
کامل بودن تأمل و صحت مستندسازی واقعیات زندگی اقتصادی;
به موقع بودن و کامل بودن موجودی.
قابلیت اطمینان گزارش
در طول یک بازرسی برنامه ریزی نشده، کنترل بر روی مسائل و حقایق زندگی اقتصادی انجام می شود که در مورد آنها اطلاعاتی در مورد تخلفات احتمالی وجود دارد.
فراوانی حسابرسی فعالیت های مالی و اقتصادی موسسه:
بازرسی های برنامه ریزی شده - مطابق با برنامه اقدامات کنترلی که توسط رئیس مؤسسه تأیید شده است، [فرامد را مشخص کنید].
بازرسی های برنامه ریزی نشده - در صورت نیاز.
3. ثبت نتایج اقدامات کنترلی موسسه
3.1. کمیسیون کنترل داخلی (مقام مجاز) تخلفات شناسایی شده را تجزیه و تحلیل می کند، علل آنها را تعیین می کند و پیشنهاداتی را برای اتخاذ تدابیری برای رفع آنها و پیشگیری از آنها در آینده ارائه می دهد.
نتایج کنترل اولیه و فعلی در قالب یادداشت هایی خطاب به رئیس موسسه تنظیم می شود که ممکن است همراه با فهرستی از اقدامات برای رفع نواقص و تخلفات در صورت وجود و همچنین توصیه هایی برای جلوگیری از خطاهای احتمالی باشد. .
3.2 نتایج کنترل بعدی در قالب یک قانون با امضای کلیه اعضای کمیسیون تنظیم می شود که به همراه یادداشتی برای رئیس موسسه ارسال می شود.
كاركنان مؤسسه كه كاستي، تحريف و تخلفي را مرتكب شده اند، كتباً توضيحات مربوط به نتايج كنترل داخلي را به رئيس مؤسسه ارائه مي دهند.
3.3. در پایان سال، کمیسیون کنترل داخلی گزارشی از کار انجام شده به رئیس موسسه ارائه می کند که منعکس می کند:
اطلاعات در مورد اجرای بازرسی های برنامه ریزی شده و برنامه ریزی نشده؛
نتایج اقدامات کنترلی برای دوره گزارش.
اقدامات برای رفع تخلفات و نواقص شناسایی شده؛
تجزیه و تحلیل تخلفات (کاستی) شناسایی شده در مقایسه با دوره قبل.
نتیجه گیری در مورد وضعیت فعالیت های مالی و اقتصادی موسسه برای دوره گزارش.
4. حقوق، وظایف و مسئولیت های افراد مشمول سیستم کنترل داخلی
4.1. قبل از شروع اقدامات کنترلی، رئیس کمیسیون کنترل داخلی یک برنامه کاری (برنامه) تهیه می کند، جلسات توجیهی را با اعضای کمیسیون انجام می دهد و مطالعه آنها را در مورد قوانین فدراسیون روسیه، اقدامات قانونی نظارتی تنظیم کننده امور مالی و سازماندهی می کند. فعالیت های اقتصادی موسسه، مواد بازرسی های قبلی را به اطلاع اعضای کمیسیون می رساند.
رئیس کمیسیون موظف است:
سازماندهی انجام اقدامات کنترلی در موسسه مطابق با برنامه (برنامه) مصوب؛
تعیین روش ها و ابزارهای انجام فعالیت های کنترلی؛
انجام مدیریت عمومی اعضای کمیسیون در روند اجرای اقدامات کنترلی، توزیع دستورالعمل های انجام اقدامات کنترلی بین اعضای کمیسیون.
اصولی باشید، به اخلاق حرفه ای و رازداری احترام بگذارید.
رئیس کمیسیون حق دارد:
ورود به کلیه ساختمانها و اماکن تحت کنترل مالی داخلی با رعایت محدودیتهای تعیین شده توسط قانون.
دستورالعمل هایی را به مقامات در مورد ارائه اسناد و اطلاعات (اطلاعات) لازم برای تأیید به کمیسیون ارائه دهید.
دریافت توضیحات کتبی از مقامات و همچنین افراد مسئول مالی موسسه در مورد مسائل ناشی از اقدامات کنترلی، کپی اسناد مربوط به اجرای عملیات مالی، تجاری موضوع کنترل مالی داخلی.
مشارکت دادن کارکنان مؤسسه در انجام اقدامات کنترلی، تحقیقات داخلی با توافق رئیس مؤسسه.
ارائه پیشنهادات برای رفع تخلفات و نواقص شناسایی شده در طی اقدامات کنترلی.
اعضای کمیته موظفند:
اصولی باشید، اخلاق حرفه ای و رازداری را رعایت کنید.
انجام فعالیت های کنترلی مؤسسه بر اساس برنامه (برنامه) مصوب.
گزارش فوری به رئیس کمیسیون در مورد تخلفات و تخلفات شناسایی شده در روند اقدامات کنترلی.
از ایمنی اسناد دریافتی، گزارش ها و سایر موادی که در طول فعالیت های کنترلی بررسی شده اند، اطمینان حاصل کنید.
اعضای کمیسیون حق دارند:
ورود به کلیه ساختمان ها و اماکن تحت کنترل مالی داخلی، مشروط به محدودیت های تعیین شده توسط قانون حفاظت از اسرار دولتی.
درخواست از رئیس کمیسیون برای ارائه مدارک و اطلاعات (اطلاعات) لازم جهت تأیید.
4.2. رئیس و مأموران بازرسی شده مؤسسه در فرآیند اقدامات کنترلی موظفند:
کمک به اجرای اقدامات کنترلی؛
به درخواست رئیس کمیسیون و در مهلت تعیین شده توسط وی، مدارک لازم برای تأیید را ارائه دهید.
ارائه اطلاعات و توضیحات شفاهی و کتبی در مورد مسائلی که در جریان فعالیت های کنترلی ایجاد می شود.
4.3. افراد کنترل داخلی در حیطه صلاحیت خود و مطابق با وظایف عملکردی خود، مسئول توسعه، مستندسازی، اجرا، نظارت و توسعه کنترل داخلی در زمینه های فعالیتی هستند که به آنها سپرده شده است.
4.4. افرادی که کاستی، تحریف و تخلف انجام داده اند مطابق با الزامات قانون کار فدراسیون روسیه مسئولیت انضباطی دارند.
5. ارزیابی وضعیت سیستم کنترل مالی
5.1. ارزیابی اثربخشی سیستم کنترل داخلی در یک موسسه توسط افراد کنترل داخلی انجام می شود و در جلساتی که توسط رئیس موسسه برگزار می شود مورد توجه قرار می گیرد.
5.2. ارزیابی مستقیم کفایت، کفایت و اثربخشی سیستم کنترل داخلی و همچنین کنترل بر رعایت رویه های کنترل داخلی توسط کمیسیون کنترل داخلی انجام می شود.
در چهارچوب این اختیارات، کمیسیون کنترل داخلی نتایج بازرسی از اثربخشی رویه‌های کنترل داخلی موجود و در صورت لزوم پیشنهادهایی را که مشترکاً با حسابدار اصلی برای بهبود آنها تهیه شده است، به رئیس مؤسسه ارائه می‌کند.
«موسسات دولتی: حسابرسی و حسابرسی فعالیتهای مالی و اقتصادی»، 1388، ش6
مقررات مربوط به کنترل داخلی:
ما توسعه می دهیم، تأیید می کنیم، اعمال می کنیم
همانطور که تمرین نشان می دهد، همه موسسات به تمام مراحل کنترل توجه نمی کنند، برخی فقط به کنترل کند و بعدی محدود می شوند. در چنین حالتی، ممکن است به مؤسسه توصیه شود که از روش کنترل داخلی متفاوتی استفاده کند، که عمدتاً شامل کنترل بعدی تراکنش‌هایی است که قبلاً انجام شده است.
تصمیم گیری در مورد برنامه های داخلی
و چک های بدون برنامه
کنترل از طریق حسابرسی بیشتر توسط حسابرسان خارجی مؤسسه اعمال می شود که مانع استفاده از این روش ها در اجرای کنترل های داخلی نمی شود. هر دو بازرسی برنامه ریزی شده و برنامه ریزی نشده ممکن است نیاز به یک کمیسیون حسابرسی برای رسیدگی به اقدامات کنترلی مشخص شده داشته باشند. کارکنان چنین کمیسیونی مسئول اعتبار نتیجه گیری بر اساس نتایج حسابرسی، گزارش و پیشنهادات به مدیریت هستند.<3>.
<3>علاوه بر برنامه ریزی و برنامه ریزی نشده، بازرسی ها را می توان با توجه به ویژگی ها و دامنه فعالیت های یک موسسه بودجه ای به موضوعی، کلی و پیچیده تقسیم کرد.
بازرسی های برنامه ریزی شده با فرکانس مشخصی انجام می شود، بنابراین اشیاء و زمان آنها در برنامه بازرسی نشان داده شده است. شامل: موضوع حسابرسی، مدت، مهلت و مجریان مسئول می باشد. از نکات فوق باید به حوزه های کاری کمیسیون حسابرسی توجه ویژه شود. مؤسسات به طور مستقل اشیاء را برای تأیید انتخاب می کنند. ما موارد اصلی را که بیشتر از سایرین در مقررات کنترل داخلی ظاهر می شوند فهرست می کنیم:
انطباق با قوانین قابل اجرا و سیاست های حسابداری؛
استفاده هدفمند از بودجه بودجه؛
صحت و به موقع بودن انعکاس کلیه معاملات تجاری در حسابداری بودجه؛
کامل بودن و صحت اسناد معاملات؛
انعکاس در حسابداری درآمد و هزینه در وجوه خارج از بودجه؛
حفظ دارایی های مالی و غیر مالی موسسه؛
قابلیت اطمینان گزارش یک موسسه بودجه.
در برنامه حسابرسی داخلی، سؤالات ذکر شده را می توان به سؤالات فرعی برای کنترل واحدها، بخش ها و عملیات تجاری خاص تقسیم کرد.
در طول حسابرسی های داخلی برنامه ریزی نشده، موضوعاتی کنترل می شود که در رابطه با آنها اطلاعاتی در مورد تخلفات و سوء استفاده های احتمالی وجود دارد، بنابراین، ممکن است اهداف یک حسابرسی برنامه ریزی نشده در مقررات کنترل داخلی مشخص نشود. در عین حال، لازم است حداقل دلایل انجام چنین بازرسی (عدم رفع تخلفات شناسایی شده در هنگام کنترل معمول، کسب اطلاعات در مورد عدم رعایت قانون) فهرست شود.
هر بررسی، صرف نظر از داخلی یا خارجی بودن آن، با ارائه نتایج به پایان می رسد. بر اساس نتایج کنترل، مدیر می تواند تصمیمات زیر را اتخاذ کند: مسئولیت پذیری کارکنان، تشویق کارکنان و سایر تصمیمات در صلاحیت خود. بر اساس نتایج به دست آمده از نتایج حسابرسی، گزارشی تهیه می شود. این شامل تمام موارد تأیید و همچنین شرح کاستی ها و تخلفات شناسایی شده است. بر اساس این گزارش، برنامه عملیاتی برای رفع نواقص و تخلفات شناسایی شده تدوین شده، مهلت‌ها و افراد مسئول تعیین می‌شوند.
چند کلمه در مورد یک برنامه مهم برای یک حسابدار
آیین نامه کنترل داخلی برای کلیه کارکنان موسسه در نظر گرفته شده است. همین را می توان در مورد یکی از برنامه های کاربردی - ارائه مدیریت اسناد داخلی - گفت. توسط تمام کارکنانی که مشمول سند هستند رعایت می شود، اما بخش حسابداری بیشتر از همه با آن کار می کند. البته آیین نامه کنترل داخلی در مقایسه با آیین نامه مدیریت اسناد، سند حجیم تری است، اما برای یک حسابدار بیشتر بخش ها به طور خاص به سیستم مدیریت اسناد اشاره دارد.
در مورد آنچه که سیستم مدیریت اسناد شامل می شود، در آیین نامه مدیریت اسناد و مدارک در حسابداری آمده است.<4>. به طور خاص، شامل:
اسناد منبع؛
ثبت حسابداری، حسابداری و گزارش مالیاتی؛
برنامه جریان اسناد؛
ترتیب نگهداری اسناد
<4>تایید شده توسط وزارت دارایی اتحاد جماهیر شوروی در 29 ژوئیه 1983 N 105.
همه عناصر مهم هستند، اما، همانطور که تمرین نشان می دهد، توجه کافی به برنامه گردش کار نمی شود. این به منظور ساده سازی حرکت اسناد در یک موسسه بودجه و اطمینان از دریافت به موقع اسناد اولیه توسط خدمات حسابداری، حسابداری و ذخیره آنها تدوین شده است. بنابراین، اول از همه، جدول زمانی حرکت اسناد از طریق مراحل اصلی باید در برنامه تعیین شود: ایجاد (انتقال)، تأیید (پردازش)، ذخیره سازی. بهتر است به دستور رئیس به عنوان ضمیمه دستور سیاست حسابداری برنامه ای تنظیم شود. در مقابل دریافت کلیه مقامات مسئول تهیه و تسلیم اسناد معین در مهلت تعیین شده باید با آن آشنا شود.
جمع بندی
علیرغم این واقعیت که دستورالعمل روشنی برای نهادهای بودجه در مورد تنظیم مقررات کنترل داخلی وجود ندارد، همانطور که می بینیم، این سند آنقدر پیچیده نیست که یک حسابدار مهارت تهیه آن را نداشته باشد. نکته اصلی این است که بخش های اصلی را برجسته کنید و هر چیزی را که برای رسیدن به هدف لازم است تجویز کنید.
S. Bulaev
کارشناس مجله
"موسسات دولتی:
ممیزی و بررسی
مالی و اقتصادی
فعالیت ها"
امضا برای چاپ
انجام کنترل داخلی حسابداری بر عهده هر موسسه است. برای مدیران اصلی وجوه بودجه (GRBS)، رویه چنین کنترلی توسط قوانین قانونی نظارتی تعیین می شود و دریافت کنندگان وجوه بودجه، بودجه و نهادهای خودمختارباید رویه ای را برای کنترل داخلی به عنوان بخشی از شکل گیری رویه های حسابداری ایجاد کند.کنترل داخلی و سیاست حسابداری
الزام به اعمال کنترل داخلی توسط تعدادی از مقررات تعیین شده است. طبق قسمت 1 هنر. 19 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ "در مورد حسابداری"، یک نهاد اقتصادی موظف به سازماندهی و اعمال کنترل داخلی بر حقایق زندگی اقتصادی است.
روش سازماندهی و اطمینان از (اجرای) موضوع حسابداری برای کنترل مالی داخلی توسط مؤسسات به عنوان بخشی از شکل گیری سیاست های حسابداری (بند 6 دستورالعمل استفاده از نمودار حسابداری یکپارچه، تصویب شده به دستور وزارت دارایی روسیه به تاریخ 01.12.2010 شماره 157n؛ از این پس - دستورالعمل شماره 157n). در عین حال، برای اجرای آن و (یا) به منظور ساده سازی پردازش داده ها در مورد حقایق زندگی اقتصادی پذیرفته شده برای انعکاس در حساب های حسابداری، موسسه این حق را دارد که بر اساس اسناد حسابداری اولیه تهیه شده در پشتیبانی از این عملیات، همچنین اسناد حسابداری تلفیقی را تنظیم کنید (بند 7 دستورالعمل شماره 157n).
بدین ترتیب موسسه موظف است نحوه اعمال کنترل مالی را که می تواند مقدماتی و متعاقب باشد، تصویب کند. شما می توانید نه تنها حسابداری اولیه، بلکه اسناد تلفیقی را که بر اساس آنها جمع آوری شده اند نیز بررسی کنید.
رویه اعمال کنترل داخلی باید شامل موارد زیر باشد:
| - | اهداف اجرای آن (به عنوان مثال، بهبود کیفیت حسابداری، به حداقل رساندن تعداد خطاها)؛ | |
| - | افراد مسئول سازمان آن (به عنوان مثال، معاون موسسه یا حسابدار ارشد)؛ | |
| - | انواع کنترل داخلی (به عنوان مثال، کنترل اولیه، فعلی، بعدی، خودکنترلی و کنترل توسط تابع)؛ | |
| - | شرح روش کنترل داخلی؛ | |
| - | ثبت نتایج کنترل داخلی (اقدامات، مجله و غیره)؛ | |
| - | فعالیت های مبتنی بر نتایج اجرای آن (تحریم های انضباطی و مشوق ها و ...). |
علاوه بر رویه اعمال کنترل داخلی، در بخش مربوطه رویه حسابداری (یا مقررات کنترل داخلی به عنوان ضمیمه رویه حسابداری)، باید مشخص شود که چه کسی آن را اعمال می کند. شما می توانید یک موقعیت، بخش یا کمیسیون را مشخص کنید. ترکیب مشخص کمیسیون ممکن است با دستور جداگانه رئیس مؤسسه تعیین شود.
وظیفه GRBS
طبق ماده 160.2-1 قانون بودجه فدراسیون روسیه، GRBS موظف است کنترل مالی داخلی را با هدف انطباق با استانداردها و رویه های داخلی برای تهیه و اجرای بودجه برای هزینه ها، از جمله هزینه های خرید کالا، اعمال کند. کارها، خدمات برای رفع نیازهای ایالتی (شهرداری)، تدوین گزارش بودجه و حفظ حسابداری بودجه توسط این GRBS و مدیران زیرمجموعه و دریافت کنندگان وجوه بودجه.
قوانین اجرای کنترل مالی داخلی و حسابرسی مالی داخلی GRBS توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه تصویب شده است.
