2012. április 2-án a „Lízingtevékenység elszámolása és adózása” képzési program keretében kerekasztal-beszélgetésre került sor a témában. „A lízingműveletek elszámolásának aktuális problémái a lízingbevevő számára”.
Cél Kerekasztal– a legösszetettebb és legvitatottabb kérdések megvitatása és ajánlások kidolgozása a lízingműveletek elszámolására vonatkozóan bérlő. Szóba került a bekerülési költség kialakításának és a futamidő meghatározásának témaköre. jótékony felhasználása lízing tárgya, lízingbevevő helyettesítése, biztosítási események.
A kerekasztal előkészítése során felmérésre került sor a lízingcégek és lízingbevevők körében a legégetőbb kérdésekről könyvelés lízingműveletek lízingbevevőkkel és lízingbeadókkal. A beérkezett válaszokat és javaslatokat a résztvevők elé terjesztették, hogy megvitassák és végleges döntést hozhassanak a releváns kérdésekről.
A kerekasztal résztvevőit három csoportra osztották. A csoportokat moderáltak: Elena Emmus (vezérigazgató, Optimum Finance lízingbróker), Liya Chepurovskaya (főkönyvelő, Baltic Leasing Group of Companies), Tatyana Smirnova (audit igazgató, KopolAudit, az OLA Választottbíróságának elnöke).
A megbeszélés végén a kerekasztal-beszélgetések moderátorai észrevételeket, javaslatokat tettek a vitára bocsátott kérdésekkel kapcsolatban.
Számos kérdésben egybeesett a kerekasztal-beszélgetés résztvevőinek véleménye. Voltak azonban olyan témák, amelyekben a munkacsoportok tagjai nem jutottak megegyezésre. konszenzus. Az egyik ilyen további megbeszélést, feldolgozást igénylő téma például a lízingelt eszköz biztosítása, a biztosítási események tükrözése.
Bemutatjuk figyelmükbe az előzetes felmérés és a kerekasztal-beszélgetések során megvitatott kérdéseket, valamint a munkacsoportokban lezajlott megbeszélések eredményein alapuló észrevételeket, a résztvevők véleményét, javaslatait.
1. témakör. A lízing tárgyának kezdeti költsége.
A lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékének meghatározására a lízingbevevő mérlegében kétféle módon kerülhet sor: a lízingkamatok nélkül és a lízingkamatok figyelembevételével. Az ingatlan kezdeti értékének kialakulását befolyásolhatják a Bérlőnél önállóan felmerülő költségek is - például szállítás, berakodás, kirakodás, berendezések felszerelése, összeszerelése stb. Ezenkívül a LP néha elválaszthatatlan fejlesztéseket hajt végre a lízingelt ingatlannal kapcsolatban.
1. kérdés. Hogyan kell kialakítani induló költség a lízing tárgyát a lízingbevevő mérlegében szereplő ingatlanok számviteli (BU) és adószámviteli (NU) célú elszámolása során?
A beszélgetés résztvevőinek egyöntetű véleménye szerint az ingatlan kezdeti költsége ben adó számvitel a bérbeadó ingatlanszerzési kiadásainak összege alapján kell meghatározni.
A lízing tárgyának értékképzése tekintetében könyvelés megoszlottak a vélemények. A megbeszélés során a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékének számviteli képzésére két lehetőséget javasoltak;
1 lehetőség:
A lízingelt eszköz bekerülési értéke a lízingszerződés ÁFA nélküli összegeként kerül meghatározásra
Indoklás:
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 15. számú végzése, 8. pont - az átvett ingatlan költsége megegyezik az ingatlan átvételével kapcsolatos költségek költségével, a költségek a kamatot is tartalmazzák. PBU 6/01 8. o. - a tárgyi eszköz kezdeti költsége magában foglalja a szervezet összes tényleges költségét a tárgyi eszköz beszerzéséhez, építéséhez, gyártásához, áfa nélkül.
2. lehetőség.
Az ingatlan kezdeti bekerülési értékét a lízingkamatok figyelembevétele nélkül határozzák meg.
Indoklás.
analógia -val banki kamat amikor kölcsön terhére ingatlanszerzéskor a kezdeti költség nem tartalmazza a kölcsönszerződés kamatait. A különböző forrásokból beszerzett azonos típusú ingatlanok költsége nem térhet el jelentősen. Ha az induló bekerülési értékbe a kamatot is beleszámítjuk, akkor a lízingbeadó és a lízingbevevő mérlegében az ingatlan értékében különbség van, pl. az ingatlan értéke a mérlegtulajdonostól függ. A lízing kamat olyan költség, amely a lízingbevevőt terheli a jövőben, és amely a lízingszerződés időtartama alatt jelentősen változhat. A PBU 6/01 8. pontja szerint az ingatlan értékét az alapján kell meghatározni tulajdonképpen felmerült költségek. A megbeszélés egyes résztvevői szerint azonban ebben az esetben az ingatlanadó számításánál vannak kockázatok.
2. kérdés. Ha a lízing kamatot beleszámítják a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékébe, hogyan jelennek meg az ingatlan értékében bekövetkezett változások, amikor a szerződés összege változik (például a lízingkamat növekedése/csökkenése)? Hogyan oldható meg ebben az esetben a PBU 6/01-el való ellentmondás, amely szerint a tárgyi eszközök bekerülési értéke nem változhat?
Kapcsolatban adó számvitel A megbeszélésen résztvevők egyöntetűen hangoztatták: a lízingszerződés összegének módosítása nem befolyásolja az ingatlan adószámviteli induló értékét.
A kérdésről könyvelés A lízingszerződés összegének változásairól a résztvevők véleménye megoszlott.
1 lehetőség.
A lízingszerződés összegének módosításakor a szerződés kezdeti összegével való különbözet az egyéb bevételek/ráfordítások között jelenik meg, és a szerződés teljes hátralévő futamideje ugyanúgy a ráfordítások/nyereség terhére kerül leírásra.
2. lehetőség.
Mert A PBU 6/01 14. pontja azokra az eszközökre vonatkozik, amelyeket a szervezet nem csak birtokol és használ, hanem rendelkezik is, és a lízingbevevő nem rendelkezik a lízingelt ingatlannal (például nem tudja eladni), akkor az ingatlan kezdeti költsége a lízingszerződés összegének változása esetén módosítható.
A lízingbevevő választhat egyet a két javasolt elszámolási lehetőség közül, miközben a megfelelő pozíciót kell tükröznie számviteli politika cégek.
3. kérdés Hogyan kell figyelembe venni a Bérlőnek a lízingelt ingatlannal kapcsolatban felmerült, az ingatlan üzemeltetésre alkalmas állapotba hozását célzó kiadásokat számviteli és adóelszámolási szempontból?
Könyvelés.
Ha az ingatlan szerepel a lízingbevevő mérlegében, akkor a lízingelt eszköz bekerülési értéke tartalmazza az ingatlan üzemképes állapotba hozásával kapcsolatos költségeket (PBU 6/01, 7. és 8. pont).
Ha az ingatlant az LD mérlegében figyelembe veszik, akkor a kiadások típusuk szerint kerülnek besorolásra:
- az eszközbeszerzés költsége az ingatlanokon, gépeken és berendezéseken belül külön tételként elszámolható;
- a munkák és szolgáltatások költségként kerülnek leírásra, bevételszerzés céljából felmerült ráfordításként.
A Pénzügyminisztérium 2012. február 3-án kelt N 03-03-06/1/64 levelében javasolja ezen költségek leírását a lízingszerződés időtartama alatt. Elhangzott az a vélemény, hogy megfelelő dokumentációval lehetséges a lízingbevevő költségeinek számvitelben történő figyelembevétele, i. ha a lízingbevevő a költségeket a felmerült költségek okirati igazolásával újraterheli a lízingbeadóra (azaz átadja a közvetlen végrehajtótól származó dokumentumok másolatát).
Adó számvitel.
Mert az ingatlan kezdeti költségét a lízingbeadó határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikkének 1. szakasza), a lízingbevevő költségeit nem tartalmazza az ingatlan kezdeti költsége. A jövedelemadó szempontjából figyelembe vehetőek a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke (a Pénzügyminisztérium 2011.01.20-i levele N 03-03-06 / 1/19). A ráfordításokat az ingatlanok, gépek és berendezések külön tételeként számolják el, vagy a lízingszerződés időtartama alatt elhatárolják és leírják.
4. kérdés. Hogyan kell elszámolni az elválaszthatatlan ingatlanfejlesztéseket, ha azokat a Bérbeadó nem téríti meg?
Könyvelés.
Az elválaszthatatlan fejlesztéseket a lízingbevevő saját befektetett eszközei között a ténylegesen felmerült költségek összegében beszámítja (Számviteli Szabályzat 47. pontja). pénzügyi kimutatások ban ben Orosz Föderáció, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i N 34n. PBU 6/01. sz. számviteli szabályzat „Befektetett eszközök elszámolása” 2. 5. pontja). A megadott összegre külön leltári kártyát nyitnak meg, vagy módosítják a frissített operációs rendszer objektum leltárkártyáját. Az értékcsökkenési leírás havonta kerül elszámolásra a megadott objektumra. (PBU 6/01, 17., 18., 2., 5., 19., 21. cikk). A gyorsított értékcsökkenési együttható ugyanakkor a meghatározott tárgyi eszközre nem alkalmazható.
Adó számvitel.
A lízing tárgyának elválaszthatatlan fejlesztéseit értékcsökkenthető ingatlanként ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikkének (4) bekezdésének 1. pontja), amelyet a lízingszerződés időtartama alatt a tárgyi eszközök besorolása által megállapított normák szerint értékcsökkentenek.
2. témakör A lízingelt eszköz hasznos élettartama a számvitelben és az adóelszámolásban az ingatlanok lízingbevevő mérlegében történő elszámolása során.
Jelenleg különbségek vannak a lízingelt eszköz hasznos élettartamának meghatározásában a könyvelésben és az adóelszámolásban. A PBU 6/01 szerint egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a szervezet önállóan határozza meg, a tárgy használati feltételei alapján, beleértve a használati feltételeket is. bérleti futamidő alapján. Az adótörvény szerint a hasznos élettartam meghatározása a tárgyi eszközök besorolása szerint történik, lehetőség van akár 3-ig gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazására. A Pénzügyminisztérium és az adófelügyelőség ezzel kapcsolatos leveleiben az áll, hogy a tárgy hasznos élettartamát mind a számvitelben, mind az adószámvitelben a tárgyi eszközök besorolása alapján kell meghatározni, a gyorsított értékcsökkenési együttható figyelembevétele nélkül. lineáris értékcsökkenési módszerrel. Ugyanezt az álláspontot támasztják alá a bíróságok is.
1. kérdés. Hogyan határozható meg a lízingelt eszköz hasznos élettartama a könyvelésben?Ha a lízingszerződés lejártával az ingatlan visszakerül a lízingbeadóhoz, a hasznos élettartam a lízingszerződés időtartama alapján határozható meg. Az ingatlan tulajdonjogának a lízingszerződés lejártával a lízingbe vevőre történő átruházásakor a hasznos élettartam a tárgyi eszközök besorolása szerint kerül meghatározásra (FAS VVO határozatai 03.06. ). A hasznos élettartam meghatározásának eljárását javasolt a számviteli politikában feltüntetni. Ha a Számviteli Politikában erre vonatkozó információ nem szerepel, a hasznos élettartamot a befektetett eszközök osztályozója határozhatja meg. A számviteli politika a lízingszerződés futamidejével megegyező hasznos élettartamot is megállapíthat, de ebben az esetben is felmerülhet viták az adóhivatallal.
2. kérdés. Alkalmazhatja-e a Bérlő a gyorsított értékcsökkenési kulcsot a lineáris értékcsökkenési módszer szerint adóelszámolási célokra?
3-nál nem magasabb együtthatót használhat. Ebben az esetben a megadott együtthatót nem alkalmazzák az első vagy harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó ingatlanokra (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. szakasza, 2. szakasza, 259.3 cikk). A megállapított speciális együttható az amortizáció teljes időtartama alatt nem változtatható (FM 2011.02.11. N 03-03-06 / 1/93).
3. témakör: Fél cseréjére vonatkozó megállapodás (bérlő változása)
1. kérdés. Milyen formájú legyen a bérlő helyettesítésére vonatkozó megállapodás?
A lízingszerződés egyfajta bérleti szerződésnek minősül (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 625. cikke), a bérlőnek (lízingbevevőnek) joga van a lízingszerződésből eredő jogait és kötelezettségeit egy másik személyre átruházni (átruházás). (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 615. cikkének 2. szakasza, 625. cikke). Ebben az esetben a lízingbevevő a lízingbeadó beleegyezésével (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. szakasza, 615. cikk, 1. szakasz, 389. cikk, 1., 2. szakasz, 391. cikk) szerződést köt a bérbeadásról. ingatlan egy harmadik féllel. Ugyanakkor a lízinget a követelési jog engedményezésére és az adósság átruházására vonatkozó jogszabályok normáinak megfelelően kell végrehajtani (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 24. fejezete "A kötelezettek változása"). ). Ugyanakkor lehetőség van engedményezési és háromoldalú megállapodásokra is.
2. kérdés. Hogyan jelenik meg a fél helyettesítési szerződése a régi / új lízingbevevő elszámolásában, ha az átruházott kötelezettség összege kisebb / nagyobb / egyenlő a lízingszerződés szerinti tartozással?
A régi lízingbevevő esetében a kölcsönös elszámolások a nem működési bevételek/ráfordítások tételeinek elszámolásában jelennek meg. A jövedelem összege után a régi bérlő köteles áfát és jövedelemadót fizetni. A veszteség az adótörvény szerint kerül elszámolásra az adóelszámolásban. Továbbra is homályos, mi a teendő, ha maradványérték a régi lízingbevevő könyvelésében szereplő ingatlan több/kevesebb, mint az új bérlőre átruházott pénzbeli kötelezettségek összege. A fél helyettesítéséről szóló megállapodásban részletesen le kell írni a régi és az új bérlő közötti viszonyt.
3. kérdés A Bérlő a szerződésben foglaltaknak megfelelően előleget utalt át, mely a lízingfizetési ütemterv szerint kerül jóváírásra a lízingszerződés időtartama alatt. A fél helyettesítésére vonatkozó szerződés megkötésének napján a Bérbeadó a fennálló előleg összegét a könyvelési nyilvántartásában tartja. Hogyan lehet formalizálni a régi és az új bérlő közötti kapcsolatot a fel nem vett előleggel kapcsolatban? Hogyan jeleníthető meg a könyvelésben a régi/új Bérlőtől be nem fizetett előleg összege?
A kérdezés és megbeszélés során három elszámolási lehetőséget javasoltak:
1 lehetőség:
A nem jóváírt előleg összegét a lízingbeadó az új lízingbevevőtől hasonló összeg átvétele után visszautalja a régi bérlőnek.
Könyvelés:
A régi bérlőnek 51 kreditje van 76-ból
Az új lízingbevevőnek 76 kreditje 51 van
Az ügyvédek álláspontja: a bérlőt a szerződésben foglaltak szerint előleg átutalási kötelezettsége terheli, melynek eleget is tett. Az a tény, hogy nem az előleg teljes összegéről állítanak ki számlát, nem változtat a régi és új lízingbevevők pénzbeli kötelezettségeinek összegén. Ugyanakkor számviteli szempontból a lízingbevevő helyettesítésekor a lízingbeadónak ütemterv szerint kell kiállítania a lízingdíjakról szóló számlákat, figyelembe véve a nem jóváírt előleget. Ezzel kapcsolatban két javaslat:
2. lehetőség:
a régi és az új bérlő egymástól függetlenül dönt egymás között a nem jóváírt előleg kiadásáról, és a lízingbeadó a lízingfizetési ütemterv szerint folytatja a számlázást. A bérlő könyvelésében az előleg az engedményezési szerződés keretében jelenik meg;
3 lehetőség:
a lízingszerződésben írja elő azt a feltételt, hogy a be nem jóváírt előleg összegét a fél helyettesítésére irányuló művelet végrehajtása előtt bevételként jóváírják. A számlát a régi bérlőnek állítják ki. Új lízingbevevő esetében az ütemezést a valós pénzbeli kötelezettségeinek összegére újraszámolják. A régi lízingbevevő könyvelése tükrözi a lízingdíj elhatárolását a nem jóváírt előleg összegére. Az új lízingbevevőnek nem lesz további előzetes könyvelése.
Ugyanakkor több résztvevő megjegyezte, hogy az első és a második elszámolási lehetőség lehetséges, a harmadik lehetőség nem kívánatos, és nem mindig elfogadható az ügyletben részt vevő felek számára.
4. témakör Egy biztosítási esemény tükrözése
A „teljes elvesztés vagy lopás” kockázatával járó biztosítási esemény esetén a biztosítási kártérítést főszabály szerint a Bérbeadó kapja meg. Különféle helyzetek adódhatnak:
- megfelelő egyenlegeknek a biztosítónak történő átutalásával;
- anélkül, hogy jó egyenleget adna át a biztosítónak;
- összegeket biztosítási kártérítés elegendő az LP pénzbeli kötelezettségeinek fedezésére;
- a biztosítási kártérítés összege nem elegendő a VP pénzbeli kötelezettségeinek fedezésére;
- a bérelt ingatlant a Bérbeadó mérlegében elszámolta;
- a bérelt ingatlant a Bérlő mérlegében elszámolta.
A lízingbeadó a kapott biztosítási kártérítést az ingatlan értékének egyenlegének, a lízingbevevő felhalmozott fizetési kötelezettségének, használati kamatok, kötbérek stb. kifizetésére irányítja, a fennmaradó összeget (ha van) a lízingbevevőnek utalja át.
Létezik a Pénzügyminisztérium álláspontja, miszerint a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítést nem működési bevételként kell megjeleníteni, és csak a lízingelt ingatlan maradványértékét kell a kiadások között szerepeltetni.
Amikor a lízingbeadótól biztosítási kártérítést kap, a lízingbevevőnek azt a bevételben kell tükröznie.
A lízingelt eszköz biztosításának, a biztosítási események elszámolásának és a biztosítási kártalanításnak a megvitatása során a kerekasztal résztvevői egyöntetűen arra a véleményre jutottak, hogy a lízingbeadó, a lízingbevevő és a biztosító közötti elszámolás és interakció optimális sémája az a következtetés. a lízingelt eszközre vonatkozó biztosítási szerződést a lízingbevevő megjelölésével, mint kedvezményezettet a kárkockázatok, valamint a lopás és a teljes halál kockázata tekintetében - lízingcégnek.
1. kérdés. Hogyan jelenjen meg a fenti helyzetekben a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítés?
A lízing- és biztosítási szerződésekben ajánlatos vagyonkár esetén a lízingbevevőt haszonélvezőként feltüntetni (helyreállítási lehetőséggel), elvesztés és teljes megsemmisülés esetén (ha a helyreállítás nem lehetséges) a lízingbeadót.
Adózás:
áfa- a biztosítási esemény bekövetkezésekor kapott biztosítási kártérítés összege nem számít bele az áfa alapjába, mert nem kapcsolódik az áruk fizetéséhez.
jövedelemadó– a lízingbeadó által kapott biztosítási kártérítés összegét a nem működési bevétel részeként kell figyelembe venni. A biztosítási szerződések alapján kapott biztosítási kártérítés összegei nem számítanak bele azon bevételek összetételébe, amelyeket nem vesznek figyelembe az adótörvény 251. cikke szerinti jövedelemadó-alap meghatározásakor. Ezért az adótörvény 250. cikkének (3) bekezdése alapján a kapott biztosítási kártérítést egyéb, nem működési bevételként kell elszámolni.
A bevétel elszámolásának dátuma: az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor az adóelszámolásban javasolt az ilyen bevételek elszámolása azon a napon, amikor a biztosító határozatot hoz a biztosítási kompenzáció kifizetéséről (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. cikkének 4. cikkelye). De mivel a biztosítótársaságoktól kapott információk túlságosan heterogének, és előfordulhat, hogy nem tüntetik fel a biztosítási kártérítés összegét, problémák merülnek fel ezen információk számvitelben való tükrözésével.
Fogyasztás: a Pénzügyminisztérium legfrissebb pontosítása szerint (2012.01.19. 03-03-06/1/21 levél) a lízingbevevő részére átutalt összegeket a biztosítási kártérítés különbözete formájában. lízingbeadó és a lízingszerződés alapján visszatartott összeg költségként számolható el. De ez a kérdés nem teljesen megoldódott, mert. az adószámra vonatkozó kiadások listája le van zárva, a bérlő javára fizetési formában felmerülő ráfordítás nincs megnevezve.
Biztosítási esemény a jó egyenlegeknek a biztosítónak történő átutalásával és átutalás nélkül.A bérbeadó lemond a fennmaradó ingatlanról a biztosító javára, cserébe a lízingelt eszköz értékének teljes biztosítási kártérítéséért. Ugyanakkor a legtöbb lízingcég a megfelelő egyenlegeket dokumentáció nélkül átadja a biztosítónak, értékesítésükre csak meghatalmazást ad ki.
Bizonyos esetekben a fennmaradó ingatlan a bérlőnél marad, Biztosítótársaság kifizeti a biztosítási díjat a bérbeadónak, a lízingbevevő a hiányzó összeget megtéríti.
Mindkét esetben a lízingbeadónak először figyelembe kell vennie a jó egyenlegeket piaci értéken, és nem működési bevételként kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 13. cikke), majd ezt követően tükröznie kell az értékesítési ügyletekben. ingatlan. 2010.01.01-től az ingatlan értékesítésekor annak értéke a korábban elszámolt bevétel összegében teljes mértékben leírható a jövedelemadó szempontjából költségként. A gyakorlatban azonban nem minden lízingcég tükrözi a jó egyenlegeket piaci értéken.
A biztosítási kártérítés összege elegendő a lízingbevevő pénzügyi kötelezettségeinek fedezésére
A visszatérítés forrása a le nem vont előleg összege, de ha ilyen nincs, és a visszatérítés a kapott biztosítási díj összegéből történik, akkor a bérbeadónak olyan kiadása van, amely nem számolható el jövedelemadóval. Ezért a veszteségek elkerülése érdekében célszerű a megállapodásban rögzíteni, hogy a meghatározott összeg lízingbevevőnek történő visszaszolgáltatása jövedelemadó-vonással történik.
Ezt a helyzetet a lízingszerződés feltételei szabályozzák, és a gyakorlatban valóban előfordul, de nagyon ritkán, mert. a lízingbevevők nem járulnak hozzá, hogy a bevallás összegét a jövedelemadó összegével csökkentsék.
Szintén javasolták azt a lehetőséget, hogy a túlzottan igénybe vett biztosítási kártérítés összegét kártérítésként utalják át a bérlőre. Ebben az esetben a meghatározott összeget nem terheli jövedelemadó.
A biztosítási kártérítés összege nem elegendő a bérlő pénzügyi kötelezettségeinek fedezésére
A lízingbevevőnek meg kell térítenie a lízingszerződésből eredő összes költséget és veszteséget a lízingbeadónak.
A biztosító által meg nem térített veszteségeket (például a szerződő hibájának megállapítása miatt a biztosítási eseményben) a lízingbeadónak joga van megtéríteni a lízingbevevőtől (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 669. cikke, cikk 1. pontja). Az N 164-FZ törvény 22. cikke és az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. december 3-i N A21-7140/2006 határozata). A biztosítási kártérítés összege és a lízingbevevőtől a veszteségből származó veszteségek megtérítéseként befolyó további összegek a számvitelben az egyéb bevételek részeként, az adóelszámolásban pedig a nem működési bevétel részeként kerülnek elszámolásra veszteségtérítés formájában ( az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 3. pontja)
A lízingelt eszköz ellopása (eltérítése) esetén a veszteség csak akkor számolható el ráfordításként, ha az elkövetők távollétére okirati bizonyíték áll rendelkezésre. A Pénzügyminisztérium magyarázata szerint (03-03-04/1/412. 06.05.02., 03-03-06/1/365., 2011.06.20., 03-03-06. /4/81, 2010. 08. 27.) Ilyen irat lehet a vádlott vádlottkénti azonosításának elmulasztása kapcsán a büntetőeljárást felfüggesztő határozat másolata. Ebben az esetben ezeket a veszteségeket annak a beszámolási (adó-) időszaknak a költségeként kell figyelembe venni, amelyben a felfüggesztő határozatot meghozták.
A lízingelt ingatlan a bérbeadó mérlegében került elszámolásra
A lízing tárgyának elvesztése esetén a leltári bizottság rögzíti a hiány tényét, amely alapján az ingatlant a mérlegből leírják. Adózási szempontból a lopásból származó veszteség, a természeti katasztrófák, a tüzek, balesetek és egyéb vészhelyzetek a nem működési költségek részeként vehetők figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikkének 5. és 6. albekezdése, 2. bekezdés). hibátlanul az illetékes hatóságok dokumentumai és a leltári aktusok igazolják.
A lízingtárgy biztosítási esemény bekövetkeztével kapcsolatos rendelkezése a lízingbeadónál a 91-es számla terhelésén jelenik meg (a lízingtárgy maradványértékének összegében). A kapott biztosítási kártérítés összege az 51-es „Elszámolási számlák” számla terhelésén és a 91-es számla jóváírásán jelenik meg.
A lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében került elszámolásra
A lízing tárgyának elvesztése esetén a lízingbevevő egyenlegéből az elidegenítés eredményének tükrözésével a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlán kerül leírásra. A hiány összegét a 76-os számla 2. „Kárkalkulációk” alszámlájának terhére kell terhelni. Ezen túlmenően a lízingbevevőnek meg kell térítenie a fennálló lízingdíjak összege és az alszámlán azonosított hiány különbözetét. számla "Kártérítési számítások" a 76-os számlára a kártérítési ütemtervnek megfelelően. A lízing tárgyát a lízingbeadó a mérlegen kívüli könyvelésből írja le.
Az elveszett vagyontárgyra korábban levonásra elfogadott ÁFA összegek visszaállítása annak maradványértéke alapján: a Kbt. 3. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikke zárt listát tartalmaz azon esetekről, amikor a HÉA visszaigényelhető, és az ingatlan elvesztése nem szerepel benne. Azaz formálisan a lízingcégnek nincs áfa visszaállítási kötelezettsége, amit számos választottbírósági gyakorlat és a lízingcégek gyakorlata is megerősít. Az orosz pénzügyminisztérium azonban ezzel ellentétes állásponton van, rámutatva az áfa visszaállításának szükségességére, és azzal érvelve, hogy az ingatlant már nem használják adóköteles tranzakciókra (03-07-11/22. január 29-i levél, 2009).
2. kérdés. Hogyan jelenjen meg a kapott biztosítási kártérítés a lízingbevevőben?
A kapott biztosítási kártérítés összegét a lízingbevevő a nem működési bevétel részeként számolja el.
A lízingbevevő figyelembe veszi a lízingelt eszköz javítási költségeit, amikor a jövedelemadót a költségek részeként számítja ki (a 260TC. cikk 2. cikke). Az ennek megfelelő költségeknek gazdaságilag indokoltnak, dokumentáltnak kell lenniük, és a lízingszerződés feltételei szerint a lízingelt eszköz helyreállítási (javítási) kötelezettsége a lízingbevevőt terhelte.
A lízingelt eszköz biztosítási esemény következtében bekövetkező elvesztése esetén a lízingbevevő leírja annak értékét a számviteli nyilvántartásból.
A lízingelt eszköz maradványértéke a 91-es számla terhére szerepel, a 01-es „Tárgyi eszközök” számla jóváírásával összhangban;
A szervezet által a biztosítótársaságtól kapott biztosítási kártérítés összege az 51-es „Elszámolási számlák” számla terhelésén és a 91-es számla jóváírásán jelenik meg.
A lízingbevevő adóelszámolásának a biztosítási kártérítés összegében a nem működési bevételt is tükröznie kell.
Abban az esetben, ha a lízingbevevő megkapja a lízingbeadótól a lízingszerződés alapján fennálló összes pénzbeli kötelezettségének lezárása után fennmaradó biztosítási kártérítést, akkor elméletileg ez az ő bevétele, amelynek a jövedelemadó alapjába kell tartoznia. Ugyanakkor ez az összeg már jövedelemadó-köteles, mivel minden kapott biztosítási kártérítés a bérbeadó jövedelme. De ugyanaz a kettős adóztatás Pénz nem logikus. A kettős adóztatás problémájának megoldásaként a beszélgetés résztvevői azt a lehetőséget javasolták, hogy a lízingbevevőtől kártérítésként kapott összegeket tükrözzék.
3. kérdés Ha az ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel, a lízingelt eszköz könyvelési költsége a szerződés teljes időtartamára vonatkozó lízing kamat figyelembevételével képezhető. Hogyan történik ebben az esetben a tárgyi eszköz leírása, és ez hogyan kapcsolódik a biztosítási kártalanításhoz?
A PBU 6/01 14. bekezdése szerint az állóeszközök értéke nem változhat. Ha a tárgyi eszköz megsemmisülése megtörtént, annak maradványértékét az OS-4, OS-4a formájú leírási igazolás és a tárgyieszköz-számviteli kártyán (OS) található jelölés alapján teljes mértékben költségként leírják. -6). A lízingelt eszköz értékének tükrözésekor, a kamat figyelembe vételekor azonban a maradványérték leírásának kérdése nyitott marad, a megbeszélésben résztvevők nem jutottak konszenzusra és nem dolgoztak ki konkrét javaslatokat.
4. kérdés. A lízing tárgyának a lízingbeadó mérlegében történő feltüntetésekor az előleg egy része nem írható jóvá. Hogyan kerül leírásra a lízingszerződés alapján a lízingbevevő számlakövetelése és a nem jóváírt előleg a biztosítási kártérítés kézhezvételekor?
Az előleg beszámításának módja a bérleti szerződés feltételeitől függ. Két lehetőség alkalmazható.
1 lehetőség /p>
Az előleg a meglévő kintlévőség terhére kerül jóváírásra
2. lehetőség
A lízingszerződésből eredő pénzbeli kötelezettségek lízingbevevővel való teljes elszámolása és a lízingbeadó azon kötelezettségének megjelenése után, hogy a biztosítási kártérítés egy részét vissza kell fizetni a lízingbevevőnek, a nem jóváírt előleg fizetési forrásként használható fel. Ebben az esetben a lízingbevevőnek nem kell jövedelemadót felszámítania a kapott összeg után
5. kérdés. Hogyan tükrözi a lízingbevevő a jó egyenlegek értékesítését?
A téma megvitatása során a résztvevők megállapították, hogy a megfelelő maradékanyagok nem a bérlő tulajdona, ezért értékesítésükhöz először meg kell vásárolni. Szóba került az a kérdés is, hogy a megfelelő maradványok a lízing tárgyát képezik-e, vagy külön elszámolási tárgya.
A kerekasztal keretein belül nem sikerült egységes álláspontot és konkrét ajánlásokat kialakítani, és megállapították, hogy ez a kérdés további megbeszélést, kidolgozást igényel.
További kérdések.
1. kérdés. Számíthat-e a Bérlő a költségekhez a Bérbeadónak fizetett vagyonbiztosítási költségek, adók (szállítás és ingatlan) megtérítését? Ha az LD áfát vet ki ezekre a befizetésekre, akkor azt számlák alapján lehet bemutatni?
A beszélgetés során a résztvevők megjegyezték, hogy a biztosítási térítési összegek, adók stb. a ráfordítások összetételében ezeket az összegeket lízingdíjként kell megjelölni. Ugyanakkor a költségtérítési összegek a szerződés árának részét képezik, így az áfa-alapba tartoznak.
A lízingcégek gyakorlatában néha előfordulnak olyan konstrukciók, amikor a lízingbevevő megbízási szerződés alapján megtéríti a lízingbeadónak a lízingelt eszköz biztosításának költségeit.
2. kérdés. Hogyan kell a lízingbevevőnek figyelembe vennie a Bérbeadó által a Bérlőnek személygépkocsi lízingelése miatt kiszabott közlekedésrendészeti bírság összegét, ha:
- A bérbeadó teljes bírságot állapított meg;
- A lízingbeadó bírságot és pótlékot állapított meg.
A pénzbírság formájában felmerülő költségeket nem veszik figyelembe a szervezetek nyereségének megadóztatása során (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. március 12-i levele N 03-03-06 / 1/127).
Terhelés 99 Credit 76 - bírság
Terhelés 76 Jóváírás 51 - fizetés megtörtént
A pótbefizetés összegét a lízingbevevő a szokásos tevékenység költségei között jeleníti meg a megfelelő költségszámlákon.
A cégek gyakran ingatlanok pénzügyi lízingjéhez – más szóval lízinghez – folyamodnak. Mi ez, milyen jellemzői vannak a lízingbevevő könyvelésének és adóelszámolásának, melyek a lízingügyletek, az alábbiakban ismertetjük. Elemezzük továbbá a lízingbevevő és a lízingbeadó mérlegében szereplő ingatlanlízingügyletek példáján keresztül.
A lízing lényege
A két érdekelt fél között bérleti szerződés jön létre. A szerződés tárgya épületek, berendezések, járművek és egyéb ingatlanok. A bérlő a lízingelt ingatlan jogszerű tulajdonosává válhat annak megváltásával.
A lízing tárgyában átvételi és átadási okiratot kell készítenie. Az értékcsökkenést az a fél számolja el, akinek a vagyona a mérlegben szerepel.
Töltse ki és küldje el a jelentéseket az IFTS-nek
időben és hiba nélkül a Contour.Extern segítségével.
Neked 3 hónap ingyenes szolgáltatás!
próbálja meg
A lízingbevevőtől történő lízing könyvelése és adóelszámolása
Annak érdekében, hogy a lízing tárgyát helyesen tükrözze a számviteli számlákon, tudnia kell, hogy kinek a mérlegében szerepel.
A lízingelt ingatlan könyvelése a lízingbeadó mérlegében
Ha a tárgyat a lízingbeadó mérlegében tartják nyilván, a lízingbevevő a 001-es számlaszámot használja. Ebből a számláról kezdődik minden lízingművelet. A Technik LLC és a Spusk LLC példájával elemezzük a számvitel összes árnyalatát. Nem csak vezetékezést, hanem részletes számításokat is talál.
A Technik LLC a 25. számú, 2019. január 1-jén kelt szerződés alapján a Spusk LLC-től megkapta az A187 vízerőmű bérleti díját 1 296 000 rubel értékben, beleértve a 216 000 rubelt áfát. A teljes bérleti idő 36 hónap. A havi fizetés 36 000 rubel, beleértve az áfát (20%) 6 000 rubelt. Három évvel később a berendezést a Tekhnik LLC visszaváltja, a visszaváltási érték már benne van a havi kifizetésekben.
A Tekhnik LLC könyvelésében a könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el a lízingszerződésben:
001 terhelés - 1 296 000 - a berendezés mérlegen kívülre került
Terhelés (20, 26, 44 - attól függően, hogy a lízing tárgyát milyen célokra használják) 76 - 30 000 jóváírás - havi lízingrészletet halmoztak fel (a Tekhnik LLC könyvelője három éven keresztül havonta elvégzi a bejegyzést)
Terhelés 19 Credit 76 - 6000 - Az áfa a lízingdíjon szerepel (ezt a bejegyzést a Tekhnik LLC havonta egyszer elvégzi)
76. terhelés 51. jóváírás - 36 000 - a lízingfizetést a Spusk LLC számlájára utalták (a Technik LLC havonta könyveli el)
Jóváírás 001 - 1 296 000 - a berendezést a Tekhnik LLC könyveléséből levonták, mivel a 2019. 01. 01-i 25. számú szerződésben foglalt kötelezettségek teljesültek.
01 terhelés 02 jóváírás - 1 080 000 (1 296 000 - 216 000) - a megvásárolt A187 vízerőmű költsége a Tekhnik LLC befektetett eszközeiben tükröződik
Lízingelt ingatlan visszaváltási értéke: tranzakciók a lízingbevevővel
Ha a Technik LLC külön díj ellenében vásárolná meg a berendezést, a könyvelésben a következő bejegyzések történnének:
Hitel 001 - a berendezést a 2019. 01. 01-i 25. számú szerződés lejárta miatt a Tekhnik LLC nyilvántartásából leírták
60 terhelés 51 jóváírás - az A187 vízerőmű visszaváltási értékét átutalták
Debit 08 Credit 76 - lízingberendezést (A187 vízierőmű) vásárolt a Technik cég
Terhelés 19 Credit 76 - ÁFA-val
Debit 01 Credit 08 - a Tekhnik LLC könyvelője az A187 vízerőművet beépítette az állóeszközök közé
68. terhelés 19. jóváírás - Az A187 vízerőmű áfája levonható
Lízingingatlan idő előtti visszaváltása: tranzakciók a lízingbevevővel
Terhelés 97 Credit 76 - a fennmaradó lízingdíj összege áfa nélkül
19. terhelés 76. jóváírás - ÁFA hozzárendelve
68. terhelés 19. jóváírás - ÁFA levonható.
Terhelés 76 Jóváírás 51 - a fennmaradó lízingfizetések listája
20. terhelés, 97. jóváírás - a határidő előtt felhalmozott kifizetések összegét leírták (havonta a megállapodás szerinti fennmaradó futamidőre)
Lízingelt ingatlan könyvelése a bérlő mérlegében: könyvelés
A Technik LLC a 25. számú, 2019. január 1-jén kelt szerződés alapján a Spusk LLC-től megkapta az A187 vízerőmű bérleti díját 1 296 000 rubel értékben, beleértve a 216 000 rubelt áfát. A teljes bérleti idő 36 hónap. A havi fizetés 36 000 rubel, beleértve az áfát 6 000 rubel. Három évvel később a berendezést a bérlő 20 000 rubelért megváltja.
- „Lízingkötelezettségek”;
- "Lízingfizetési tartozás".
A Technik LLC könyvelésében a lízingszerződés alapján a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
08 terhelés 76. jóváírás ("Lízingkötelezettségek" alszámla) - 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) - Az A187 vízerőmű figyelembe lett véve
19. terhelés 76. jóváírás ("Lízingkötelezettségek" alszámla) - 219 333,33 - hozzárendelt áfa
Terhelés 01 Jóváírás 08 - 1 096 666,67 - a berendezések befektetett eszközként vannak besorolva további elszámolás céljából
76. terhelés 51. jóváírás - 36 000 - a lízingfizetést a Spusk LLC számlájára utalták (a Technik LLC három éven keresztül havonta könyveli el)
76. terhelés (alszámla "Lízingkötelezettségek") 76. jóváírás ("Lízingfizetési tartozás" alszámla) - 30 000 - havi lízingrészlet halmozódott fel (a Technik LLC könyvelője három éven keresztül havonta elvégzi ezt a bejegyzést)
68. terhelés 19. jóváírás – 6000 – áfa levonható (ezt a bejegyzést a Tekhnik LLC végzi havonta)
20 terhelés (26, 44 - attól függően, hogy a lízing tárgyát milyen célokra használják) Credit 02 - 30 462,96 (1 096 666,67 / 36) - értékcsökkenést számoltak fel (a Technik LLC havonta teszi ezt a bejegyzést)
A 76. terhelés (alszámla "Lízingkötelezettségek") A 76. jóváírás ("Lízingfizetési tartozás" alszámla) - 20 000 - a lízingelt ingatlan visszaváltási értékének megfelelő tartozást tükrözi (a Technik LLC könyvelője ezt a bejegyzést havonta elvégzi három év)
76 terhelés 51. jóváírás - 20 000 - a visszaváltási érték átutalásra került a Spusk LLC számlájára
01 terhelés 01 jóváírás - 1 096 666,67 - az A187 vízerőmű három év után átkerült a szavatolótőke kategóriába
02. terhelés 02. jóváírás - 1 096 666,67 - tükrözött értékcsökkenés
Bérbeadó számlája
Nézzük meg közelebbről a lízingügyleteket a lízingbeadóval.
A Spusk LLC a 2019. január 1-jén kelt 25. számú szerződés alapján 2019. január 1-jén lízingelte az A187 vízierőművet az LLC Techniknek 1 296 000 rubel kezdeti költséggel, amely 216 000 rubel áfát tartalmaz. A teljes bérleti idő 36 hónap. A havi fizetés 36 000 rubel, beleértve az áfát 6 000 rubel. Három évvel később a berendezést a bérlő 20 000 rubelért megváltja. A visszaváltási értéket a Tekhnik LLC havi kifizetései tartalmazzák.
Az A187 vízerőmű a bérbeadó mérlegében szerepel, hasznos élettartama 46 hónap. Az A187 vízierőmű értékcsökkenési leírása lineárisan kerül elszámolásra. Egy hónapra az értékcsökkenés 23 478,26 rubel (1 080 000 / 46).
Debit 08 Credit 60 – 1 080 000 – a berendezést megkapta a Spusk LLC
19. terhelés 60. jóváírás – 216 000 – hozzárendelt áfa
03. terhelés 08. jóváírás - 1 080 000 - A187 vízierőmű elszámolásra elfogadva
68. terhelés 19. jóváírás - 216 000 - ÁFA levonható
Terhelése 03 alszámla "MC-k ideiglenes használatra" Credit 03 alszámla "MC-k a szervezetben" - 1 080 000 - a berendezés átkerült a Technik LLC-hez
20. terhelés Jóváírás 02 - 23 478,26 - a Sputnik LLC könyvelője értékcsökkenést számolt (a Sputnik LLC havonta teszi közzé ezt a könyvelést)
51. terhelés 62. jóváírás – 36 000 – a befizetés a Technik LLC-től érkezett
62 terhelés 90 - 36 000 - a Tekhnik LLC könyvelője tükrözte a használati fizetésből származó bevételt ipari berendezések(ezt a bejegyzést a Sputnik LLC végzi havi rendszerességgel)
Terhelés 90,03 Credit 68 - 6000 - ÁFA felszámítva (ezt a könyvelést a Sputnik LLC végzi havonta)
Terhelés 01 Credit 03 "Átmeneti használatra biztosított MC-k" - 1 080 000 - az A187 vízerőmű kezdeti költségét a Tekhnik LLC tulajdonába történő átruházásakor leírták
02 terhelés 01. jóváírás - 845 217,36 (23 478,26 x 36 hónap) - Az A187 vízerőmű elhatárolt értékcsökkenése leírásra került
Terhelés 91,02 Jóváírás 01 - 234 782,64 (1 080 000 - 845 217,36) - az A187 vízerőmű maradványértékét leírták
Terhelés 62 Jóváírás 91,01 - 20 000 - bevétel (visszaváltási érték) figyelembe vehető
Terhelés 91,02 Jóváírás 68 - 3 333,34 - ÁFA az A187 vízerőmű vételárára
Amint a példákból látható, a kiküldetések a lízingszerződés számos árnyalatától függenek. A könyvelést befolyásolja a szerződés időtartama, a vagyonvisszaváltás rendje, a lízingelt eszköz tulajdonjoga. Használja ezeket a példákat csalólapként, és könyvelése megfelel a törvény összes kánonjának.
jövedelemadó
A lízingbevevő (allízingbevevő) mérlegében elszámolt lízingelt eszközt értékcsökkenthető ingatlanként számolja el, amelynek kezdeti bekerülési értékét a lízingbeadó e lízingelt eszköz beszerzésére fordított kiadásainak összegeként határozza meg (10. cikk, cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikk (3) bekezdés 1. pont, 257. cikk). Ezt az árat a bérleti szerződésben kell rögzíteni. Ha Ön maga fizette az ingatlan szállítását, akkor ezeket a költségeket ne számítsa bele az eredeti költségbe. Az egyéb ráfordításoknál - egyenletesen, a lízingszerződés időtartama alatt - figyelembe kell venni (FM 2012.02.03. N 03-03-06 / 1/64);
áfa a bérbeadó számláin a beérkezési időszakokban teljes mértékben levonható. Ez a számlákra vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. záradéka, 171. cikk, 1. szakasz, 172. cikk, a Pénzügyminisztérium 2006.07.07-i levele N 03-04-15 / 131):
- a lízingszerződés szerinti összes fizetésre, beleértve a visszaváltási értéket tartalmazó kifizetéseket is;
- az ingatlan megváltási értékén, amelyet külön adásvételi szerződés alapján fizetnek ki.
Az előlegből áfa is levonható. Ezt a HÉA-t azonban vissza kell állítani abban az időszakban, amikor az előleget az időszakos kifizetések terhére jóváírják (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. záradéka, 3. szakasz, 170. cikk, 12. cikk, 171. cikk, 9. cikk, 172. cikk). ).
A számvitelben lízingszerződés alapján kapott ingatlant eszközként veszed figyelembe. Kezdeti költsége megegyezik a lízingszerződés szerinti összes fizetés összegével (OSN esetén - ÁFA nélkül, USN esetén - ÁFA-val), beleértve a lízingszerződést. visszaváltási érték. A hasznos élettartam megegyezik a szerződés időtartamával (PBU 6/01 20. pont, A lízingszerződés szerinti műveletek elszámolásában való tükrözésről szóló utasítás 8. pontja, a Pénzügyminisztérium 2015. december 25-i levele N 07- 01-06 / 76484).
Ha a bérelt ingatlanokra amortizációt lineáris módszerrel számolja el, akkor a szorzótényezők nem alkalmazhatók. Ez csak csökkentő egyenleg módszer alkalmazása esetén tehető meg (PBU 6/01 19. pont, a Pénzügyminisztérium 2006.08.22.-i levele N 07-05-06/220).
Ha a bérleti szerződés futamidejének lejártakor az ingatlant külön adásvételi szerződés alapján váltja ki, akkor ezt a műveletet a visszaváltási érték mértékétől függően új tárgyi eszköz vagy készlet beszerzéseként számolja el.
A lízingszerződés alapján lebonyolított ügyletek elszámolásához nyisson alszámlákat a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, 01 „Befektetett eszközök”, 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlákra, amelyek elszámolásához:
- előleg, például 76 lízing / előleg;
- a megállapodás szerinti tartozás teljes összege, például 76 lízing/lízingkötelezettség;
- folyó fizetések, pl. 76-lízing/folyó fizetések;
- külön megállapodás alapján kifizetett visszaváltási érték, például 76-os lízing / visszaváltási érték;
- ingatlan lízingelése, például 01-lízing;
- lízingelt ingatlan értékcsökkenése, például 02-lízing.
|
D 76-lízing / előleg - K 51 |
Előleg feladva |
|
D 19 - K 76-lízing / előleg |
Előleg fizetéskor tükröződő ÁFA |
|
ÁFA levonásra elfogadott előlegből |
|
|
D 01-lízing - K 08 |
|
|
Lízingfizetés felhalmozódott |
|
|
Lízingfizetés fizetve |
|
|
D 76-lízing / előleg - K 68 |
Előlegből visszaigényelt ÁFA |
|
D 20 (26, 44) - K 02-lízing |
|
|
D 02-lízing - K 01-lízing |
A szerződés lejártakor a teljesen amortizált bérelt ingatlan költsége leírásra kerül |
Példa. A lízingelt ingatlan elszámolása a lízingbevevő által az OSN-en a mérlegében (a visszaváltási érték kifizetése külön megállapodás alapján történik, az adóelszámolásban gyorsított értékcsökkenést alkalmaznak)
Az Alpha LLC (lízingbevevő) 2016 májusában lízingszerződést köt, amelynek értelmében a lízingbeadó dömpert vásárol neki 3 717 000 rubelért. (ÁFA-val - 567 000 rubel, ÁFA nélkül - 3 150 000 rubel). Ugyanebben a hónapban az Alfa LLC 743 400 rubel előleget utal át a bérbeadónak. (ÁFA-val - 113 400 rubel, áfa nélküli fizetés - 630 000 rubel), és autót kap.
A lízingszerződés szerinti összes kifizetés teljes összege 4 646 250 rubel. (ÁFA-val - 708 750 rubel, áfa nélküli kifizetések - 3 937 500 rubel). Az előleg teljes egészében a 2016. júniusában felhalmozott törlesztőrészlettel szemben kerül beszámításra. A lízingdíjak (az előleg kivételével) felhalmozási és fizetési rendjét ütemezések - a lízingszerződés mellékletei - állapítják meg.
|
Lízing fizetési ütemezés |
Lízing fizetési ütemezés |
|||||
|
Összeg, dörzsölje. |
Összeg, dörzsölje. |
|||||
Az ingatlan visszaváltási értéke 2019. május 15-én külön adásvételi szerződés alapján kerül kifizetésre, és összege 1180 rubel. (ÁFA-val - 180 rubel, ÁFA nélkül - 1000 rubel). A dömper a negyedik amortizációs csoportba tartozik, és a szerződésben foglaltak szerint a bérlő mérlegében szerepel. Az Alpha LLC a számvitelben és az adószámvitelben az értékcsökkenést lineárisan számolja el.
Az Alpha LLC a bérbeadó előlegszámláján nem fogad el levonható áfát, mivel ezt az áfát ugyanabban a negyedévben kell visszaigényelni. A lízingdíjak áfája levonható:
- 2016 júniusában - 129 937,5 rubel összegben. (851 812,5 rubel - 721 875 rubel);
- 2016 júliusától 2019 májusáig - 16 537,5 rubel összegben. (108 412,5 rubel - 91 875 rubel).
Ezenkívül 2019 májusában az áfa levonható a billenőkocsi visszaváltási értékéből 180 rubel összegben.
adó számvitel
Az Alfa LLC a billenőkocsi hasznos élettartamát 72 hónapban határozza meg, és úgy dönt, hogy az értékcsökkenést 2-es szorzóval számolja el.
2016 júniusától 2019 májusáig havi szinten 87 500 (3 150 000 RUB / 72 hónap x 2) értékcsökkenést számolunk el ráfordításként. A lízingszerződés teljes időtartama alatt felhalmozott értékcsökkenés teljes összege 3 150 000 rubel lesz. (87 500 rubel x 36 hónap), i.e. az ingatlan teljes mértékben amortizálódik.
A lízingfizetések a következő összegben kerülnek elszámolásra költségként:
- 2016 júniusában - 634 375 rubel. (721 875 rubel - 87 500 rubel);
- havonta 2016 júliusától 2019 májusáig - 4375 rubel. (91 875 rubel - 87 500 rubel).
Így a lízingszerződés szerinti kiadások teljes összege 3 937 500 rubel lesz. (3 150 000 rubel + 634 375 rubel + 4 375 rubel x 35 hónap), ami megfelel a megállapodás szerinti kifizetések teljes összegének.
A visszaváltási értéket 2019 májusában 1000 rubel összegű anyagköltségekben veszik figyelembe.
Könyvelés
A lízingelt ingatlan havi értékcsökkenésének összege a könyvelésben 109 375 rubel lesz. (3 937 500 rubel / 36 hónap). A lízingszerződés alapján végzett műveletek az alábbiak szerint jelennek meg (a PBU 18/02 alkalmazásához kapcsolódó könyvelések nem jelennek meg):
|
Vezeték |
Művelet |
Összeg, dörzsölje. |
|
2016. május |
||
|
D 76-lízing / előleg - K 51 |
Előleg feladva |
|
|
D 08 - K 76-lízing / lízing kötelezettségek |
Ingatlant kapott a bérbeadótól |
|
|
D 19 - K 76-lízing / lízing kötelezettségek |
A szerződés szerinti áfa teljes összegét tükrözi |
|
|
D 01-lízing - K 08 |
A tárgyi eszközök közé tartozó bérelt ingatlan |
|
|
2016. június |
||
|
D 76-lízing / folyó fizetések - K 51 |
Lízingfizetés fizetve |
|
|
D 76-lízing / lízing kötelezettségek - K 76-lízing / folyó fizetések |
Lízingfizetés felhalmozódott |
|
|
D 76-lízing / folyó fizetések - K 76-lízing / előleg |
Az előleg beszámítása a lízingdíjjal szemben |
|
|
Lízingfizetéskor áfa levonható |
||
|
D 20 - K 02-lízing |
A bérelt ingatlanon elhatárolt értékcsökkenés |
|
|
2016 júliusától 2019 áprilisáig havonta |
||
|
D 76-lízing / folyó fizetések - K 51 |
Lízingfizetés fizetve |
|
|
D 76-lízing / lízing kötelezettségek - K 76-lízing / folyó fizetések |
Lízingfizetés felhalmozódott |
|
|
Lízingfizetéskor áfa levonható |
||
|
D 20 - K 02-lízing |
A bérelt ingatlanon elhatárolt értékcsökkenés |
|
|
2019. május |
||
|
D 76-lízing / folyó fizetések - K 51 |
Lízingfizetés fizetve |
|
|
D 76-lízing / lízing kötelezettségek - K 76-lízing / folyó fizetések |
Lízingfizetés felhalmozódott |
|
|
Lízingfizetéskor áfa levonható |
||
|
D 20 - K 02-lízing |
A bérelt ingatlanon elhatárolt értékcsökkenés |
|
|
D 02-lízing - K 01-lízing |
A teljesen amortizált bérelt ingatlanok bekerülési értéke leírásra került |
|
|
D 76-lízing / visszaváltási érték - K 51 |
Vételár fizetve |
|
|
D 10 - K 76-lízing / visszaváltási érték |
Az ingatlant a visszaváltási értéken fogadják el könyvelésre |
|
|
D 19 - K 76-lízing / visszaváltási érték |
A vételáron tükröződő áfa |
|
|
A vételár áfája levonható |
||
|
A vételár költségként elszámolásra került |
||
A cikk témáját egy könyvelő javasolta Maria Vitalievna Malyshkina, Kirov.
A tárgyi eszközök elszámolását szabályozó szabályozásban már régóta nem történtek jelentősebb változtatások. Azonban tervben vannak, és mindenki tud róla - több mint 3 évvel ezelőtt megjelentek a tárgyi eszközök könyvelésére szolgáló PBU projektek, valamint a bérleti díj elszámolására vonatkozó PBU projektek. Arról nem fogunk beszélni, hogy ezeknek a dokumentumoknak miért van még mindig projektstátusza. Beszéljünk másról: a lízingbevevő, aki mérlegében a lízing tárgyát is figyelembe veszi, hogyan határozza meg annak induló költségét. Hiszen ettől az értéktől függhet az ingatlanadó összege. cikk (1) bekezdése. 374 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
konzervatív megközelítés
Minden könyvelő ismeri: a lízingbevevő a lízingelt eszköz megszerzésével kapcsolatos összes költséget a 08-as „Befektetett eszközökbe történő befektetés” „Egyes tárgyi eszközök lízingszerződés alapján történő beszerzése” alszámlájára szedi be. A költség magában foglalja a lízingszerződés teljes érvényességi idejére vonatkozó összes fizetést (természetesen levonva az előzetesen felszámított áfát) pp. 7, 8 PBU 6/01; az irányelvek 8. szakasza, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendelete; A Pénzügyminisztérium 2008. november 11-i levele 03-05-05-01/66..
A lízingelt eszköz üzemkész állapotba helyezésekor annak értéke a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számla jóváírásáról a 01 „Befektetett eszközök” számla „Lízingelt ingatlanok” alszámla terhére kerül terhelésre. par. 2. o. 8. Irányelvek, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. sz.
Így a legtöbb lízingbevevő beszámítja a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékébe:
- a lízingszerződés szerinti kifizetések teljes összege, beleértve visszaváltási ár;
- további kiadások a lízingelt eszköz megszerzésével és üzemeltetésre alkalmas állapotba hozatalával kapcsolatos. Például a berendezés szállításának, beállításának és beállításának költsége.
Ezzel a megközelítéssel a folyó lízingdíjak (ha a szerződés időtartama alatt nem nőtt az összegük) nem kerülnek önálló kiadásként figyelembe. A ráfordítások között csak az elhatárolt értékcsökkenés szerepel. A lízingszerződés alapján kifizetett folyó kifizetések pedig a lízingbeadónak fizetendő számlák kifizetésére irányulnak.
A lízingszerződés lejártát és a számviteli vagyonvisszaváltást követően nem kell a sajátjává vált tárgyi eszköz új bekerülési értékét meghatározni, ahogyan azt a „nyereséges” adóelszámolásban meg kell tenni.
Példa. A lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékének meghatározása a lízingbevevőtől konzervatív megközelítéssel
/ állapot / A lízingszerződés szerinti kifizetések teljes összege 500 000 rubel. ÁFA nélkül, beleértve a visszaváltási értéket 50 000 rubel összegben. A bérleti szerződés futamideje 3 év.
A lízingbevevő költségei a lízingberendezések szállításával kapcsolatban 20 000 rubelt tettek ki. ÁFA nélkül.
A lízingelt eszköz megállapított hasznos élettartama 6 év.
/ megoldás / A könyvelésben a berendezés 520 000 rubel kezdeti költségén jelenik meg. Bekerülési értéke az értékcsökkenéssel kerül leírásra a kiadások között, amely a számviteli átvétel hónapját követő hónaptól kezdődően kerül elhatárolásra.
A havi értékcsökkenés összege - 7222,22 rubel. (520 000 rubel / 6 év / 12 hónap).
A havi lízingdíj összege 12 500 rubel. ÁFA nélkül ((500 000 rubel - 50 000 rubel) / 3 év / 12 hónap) nem veszik figyelembe önálló kiadásként a könyvelésben.
Kedvezményes megközelítés
Ne felejtsük el azonban, hogy a kivásárlási lízing azt jelenti, hogy a bérlő (lízingbevevő) szerzi meg a lízingelt eszközt azon a pénzen, amelyet a lízingbeadótól (vagyis a lízingbeadótól) vett fel. Így a lízingbevevőnek nemcsak magának a tárgyi eszköznek a költségét kell megtérítenie a lízingbeadónak, hanem kamatot is kell fizetnie.
Az adósságelszámolásban a halasztott fizetésű diszkontálásról olvashat:A Pénzügyminisztérium honlapján javasolt PBU tervezetek is elgondolkodtatnak azon, hogy a fentebb leírt konzervatív megközelítésnek mi lehet alternatívája: a tárgyi eszközök elszámolása és a lízingelszámolás. Javasolják, hogy egy tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékét részletben vásárolva a beszerzés piaci értéke alapján határozzák meg, azonnali fizetés mellett. A PBU tervezet 17. pontja "Befektetett eszközök elszámolása" (Figyelem! PDF-formátum).
A kivásárlási lízingben a lízingdíjak jelenértéke az az összeg, amelyet a lízingbevevő fizetne egy hasonló ingatlanért, gépért és berendezésért, ha azt azonnali fizetéssel megvásárolná. PBU "Lízingelszámolás" tervezetének 7. pontja (Figyelem! PDF-formátum). Befektetett eszközök lízingbe történő vásárlásakor ez az összeg általában megegyezik a lízingelt eszköz lízingbeadó általi vételárával (ha nincs egyéb kiadás). A kezdeti költségnél a szerződésben meghatározott egyéb kifizetéseket is figyelembe kell venni. Ez magában foglalja a figyelembe vételt is banki díjak, biztosítási és egyéb kifizetések és pp. PBU "Lízingkönyvelés" tervezetének 6-8. (Figyelem! PDF-formátum).
Ezt követően meg kell határozni az effektív kamatlábat a kamatkiadás későbbi elhatárolásához. Vagyis a tárgyi eszköz beszerzési költsége a kölcsön törzse, amelyre kamatot számítanak fel. És minden lízingfizetés magában foglalja a kamat és a tőketartozás egy részének visszafizetését. Ennek eredményeként nem csak az értékcsökkenési leírások kerülnek elszámolásra a folyó költségek között, hanem az elhatárolt kamatok is. pp. 7., 8. PBU "Lízingelszámolás" tervezetének (Figyelem! PDF-formátum).
Mint látható, a PBU tervezeteiben rögzített eljárás hasonlít a lízingbevevővel kötött lízingszerződés keretében felmerülő költségek adóelszámolására vonatkozó szabályokhoz, bár még mindig vannak eltérések. cikk (1) bekezdése. 257, al. 10. o., 1. cikk. 264 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Példa. A lízingelt eszköz bekerülési értékének meghatározása a lízingbevevőtől alternatív módszerrel
/ állapot / Használjuk az előző példa feltételeit, kiegészítve azokat. A lízing tárgyát a lízingbeadó 380 000 rubelért vásárolta meg. ÁFA nélkül.
/ megoldás / A lízingelt eszköz kezdeti költségét a könyvelésben 400 000 rubelben határozzák meg, amely magában foglalja:
- a vásárlás költsége 380 000 rubel;
- szállítási költségek - 20 000 rubel.
A költségek 120 000 rubel. (az 500 000 rubel lízingszerződés szerinti kifizetések teljes összege és a lízingelt eszköz 380 000 rubel vételára közötti különbség) a kamatkiadások. A lízingszerződés időtartama alatt fokozatosan kerülnek figyelembevételre a könyvelésben.
A visszaváltási érték nem jelenik meg önálló ráfordításként a könyvelésben.
Milyen megközelítést kell alkalmazni
A PBU projektek ma projektek maradnak. A PBU 6/01 és a lízingszerződés alapján végzett műveletek elszámolásában való tükrözéséről szóló utasítás változatlan maradt, és azokat a későbbiekben nem ellentmondó mértékben kell alkalmazni. előírások könyveléssel. Így kommentálta a jelenlegi helyzetet a Pénzügyminisztérium szakembere.
HITELES FORRÁSOKBÓL
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Számviteli, Pénzügyi Beszámolási és Könyvvizsgálati Szabályozási Osztályának Számviteli és Beszámolási Módszertani Osztályának vezetője
„A Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú végzése nem került visszavonásra. Ezért a könyvelésben még most is a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékét a lízingbevevőtől a szerződés szerinti összes lízingfizetés összegével kell meghatározni.
De van itt egy finom pont: a gyakorlatban nálunk van a " összes" helytelenül értelmezett - arra a következtetésre jutottak, hogy az összes lízingfizetést állítólag névértékben kell összeadni. Nem helyes. A 15. számú parancsból pedig egyáltalán nem következik ilyen értelmezés.
A lízingdíjak összeadásakor nem csak azok névértékét kell figyelembe venni, hanem a fizetésük ütemezését is. A kifejezés a pénzügyi-gazdasági élet, valamint a pénzösszeg szerves jellemzője, és a szerződés szerves feltétele. A feltételeket a szerződés is előírja, és azokat a szerződésből kell átvenni. És figyelembe véve az időzítést, a könyvelésre most elfogadott fizetési összegnek kisebbnek kell lennie, mint a jövőben fizetendő névleges összeg. A különbség a még fel nem halmozott kamatköltség.
A gyakorlatban annak érdekében, hogy ne vegyenek részt bonyolult matematikai diszkontálási gyakorlatokban, célszerű az összes lízingfizetés aktuális értékét a lízingtárgy piaci értékével megegyezőnek tekinteni (a már előre kifizetett összegekkel korrigált). A gyakorlatban ez csak annak a költsége, hogy a lízingbeadó megszerzi a tárgyat a szállítótól. A legtöbb esetben a bérlő ismeri. Ezt az összeget a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékébe be kell számítani a lízingdíjfizetési kötelezettséggel összhangban. Ezután ezt az összeget a szokásos módon növelni kell azokkal a tőkebefektetésekkel, amelyeket a bérlő saját költségén hajt végre, és megkapja azt a költséget, amellyel a lízingelt tárgyi eszközt figyelembe kell venni.
A sorrendjükben fizetendő számlák pedig fokozatosan kamattal növekednek, és a ténylegesen kifizetett összegekkel csökkennek. Ha a kamatlábat kezdetben helyesen számolták ki, akkor a lízing végén, az utolsó befizetés (gyakran az utolsó befizetés a visszavásárlási érték) kifizetése után a tartozás nullával egyenlő.
Ha konzervatív megközelítést választott, akkor nem szabad sietnie a hibák beismerésével, újra kell számolnia a kezdeti költségeket és a folyó kiadásokat. A második megközelítés, amely a lízing tárgyának jelenértéken történő elszámolásban való tükrözését foglalja magában, sehol nem szerepel egyértelműen. A Pénzügyminisztérium erre vonatkozóan nem adott ki hivatalos leveleket.
Ráadásul az első (konzervatív) megközelítés kezdeti költsége magasabb. Emiatt nagyobb az ingatlanadó alapja - ha a lízing tárgyát ez az adó terheli. Ezért nagy a valószínűsége, hogy a progresszív úton haladva, a lízingelt eszköz konzervatív opciónál alacsonyabb kezdeti értékét felmutatva bajba kerül az ingatlanadó ellenőrzésével. Ha ezt meg meri tenni, javasoljuk, hogy egyénileg küldje el a Pénzügyminisztériumhoz a lízingelt eszköz bekerülési értékének kialakításával kapcsolatos kérdést, és mentse el a kapott választ.
Addig is a konzervatív megközelítés adózási szempontból biztonságos, bár rontja a könyvelés minőségét.
Amikor az általunk említett projektek teljes értékű PBU státuszt kapnak, akkor a lízingbevevők kénytelenek lesznek új módon figyelembe venni a lízingköltségeket. És akkor is biztosan csak azokra a lízingtárgyakra, amelyek az új számviteli szabályozás hatálybalépése után kerülnek beszerzésre. Ekkor az ingatlanadó-alap alulbecslése miatt az adóhatóság nem fog követelni a bérlőket.
A lízingtörvény értelmében az ingatlan a lízingbevevő és a bérbeadó mérlegében is elszámolható. Ugyanakkor önmagában az a tény, hogy az ingatlan egy adott mérlegben szerepel, nem befolyásolja alapvetően az ügylet pénzügyi eredményének alakulását vagy a lízing, mint adóoptimalizálási eszköz pénzügyi vonzerejét. A lízingbevevő mérlegében történő elszámolás összefügg azzal, hogy a bérlőnek ingatlanadót kell fizetnie. Ha azonban az ingatlan a lízingcég mérlegében szerepel, az ingatlanadót továbbra is az ügyfél fizeti, csak azt a lízingfizetés részeként téríti vissza az ügyfél. 2013 óta az ingó vagyontárgyak többségénél megszűnt az adó. Ezért ma már nincs különbség az ügyletben részt vevő felek elszámolásában. A lízingelt ingatlan elszámolása és a lízingbevevő mérlegében való megjelenítése azonban némileg bonyolultabb, mivel a számviteli megközelítés ebben a kérdésben nem teljesen egységes. Ugyanakkor az ingatlanoknál figyelembe kell venni, hogy a lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében nem a beszerzés összegével, hanem a teljes lízingszerződés áfa nélküli összegével kerül elszámolásra, így az ügylet minden kamata, a lízingcég díjazása, többletkiadás ingatlanadó hatálya alá tartozik , átváltás, akkreditív jutalék stb., ami csökkenti a tranzakció hatékonyságát. Az ingatlanok lízingbevevő mérlegében történő elszámolásának valós gazdasági megvalósíthatósága csak akkor áll fenn, ha maga a lízingcég ügyfele is rendelkezik vagyonadó-kedvezményekkel, ami lehetővé teszi, hogy ebben az esetben ne fizessen, vagy ne tudjon jelentős mértékben megtakarítani. A lízingbevevő mérlegében való elszámolás olyan esetekben is érdekes lehet, amikor a társaságnak előnyös eszköznövekedést vagy könyv szerinti értéknövekedést kimutatni saját belső okokból, amelyeknek általában semmi közük a gazdasági megvalósíthatósághoz.
A bérbeadó mérlegében
A leggyakoribb helyzet a lízing tárgyának tükröződése a lízingcég mérlegében. Ha a lízingszerződés előírja a lízing tárgyának a lízingbeadó mérlegében való feltüntetését, a lízingbevevő a lízingelt ingatlant a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számlán jeleníti meg.
A lízingdíjak elhatárolása a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásában jelenik meg a költségelszámolási számlákkal összhangban: általában a 20-as számla.
Feladások a lízingelt eszköz átvételekor:
Dt 001- a lízing tárgyát ÁFA nélküli költségen átveszik könyvelésre;
Aktuális lízingdíjak bejegyzései:
Dt 60 - Kt 51- a lízingszerződés szerinti előleg kifizetésre kerül;
Dt 76 - Kt 68- az áfa beszámítása az előleg összegéből;
A lízingbevevő jogosult az előleg teljes összegéből az áfát azonnal levonni.
A lízingszerződés szerinti előleg költségeihez való hozzárendelése történhet az első hónapban vagy több hónapon keresztül (a fizetési ütemterv szerkezetétől függően).
Ugyanakkor, ha az előleg beszámítása a lízing teljes időtartama alatt vagy több hónapon belül történik, a lízingbevevő köteles minden hónapban a tárgyhavi előlegből az ÁFA összegét visszaigényelni.
Dt 68 - Kt 76- A lízingfizetés egy részéből az áfát visszaállították az előleg beszámítására.
Dt 20 - Kt 76- a lízingfizetés a teljes összegre, beleértve az előleget is, elhatárolásra került.
Dt 19 – Kt 76- A lízingdíjra az előleg beszámításával együtt a teljes összegre áfa került felszámításra.
Dt 68 - Kt 19- A lízingdíj összegéből ÁFA kerül bemutatásra a költségvetésben.
Dt 76 – Kt 51- átutalt lízingdíj.
Feladások a lízing tárgyának visszavásárlásához
Ha a lízingszerződésben van visszaváltási ár (ez az összeg hiányzik az adott lízingfizetési ütemezésből, például vegyük 1180 rubelt áfával), a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
Dt 08 - Kt 76- tükrözi a lízingelt eszköz visszavásárlásának költségeit a tulajdonjog lízingbe vevőre történő átruházásakor (visszavásárlási ár).
Dt 19 – Kt 76- A lízingelt eszköz visszaváltása után az ÁFA a visszaváltási értékre kerül felszámításra.
Dt 68 - Kt 19- benyújtotta az áfát a költségvetésbe.
Dt 76 – Kt 51- a lízingelt eszköz visszavásárlásának összegét kifizették.
Dt 01 – Ct 08- a lízing tárgyát a saját befektetett eszközök részeként fogadják el, ha a lízingtárgy értéke a visszaváltáskor meghaladja a 40 ezer rubelt.
Dt 20 - Ct 08- a lízingtárgy megszerzésének költségeit költségként írják le (ha a visszavásárlást 1000 vagy 100 rubel feltételes vagy formális áron hajtják végre).
A bérlő mérlegében
A lízing tárgyának a lízingbevevő mérlegében való megjelenítése nem véglegesen szabályozott, ezért számos sajátos számviteli módszerrel rendelkezik.
Egyes számviteli módszerek hátránya, hogy nincs lehetőség a lízingügyletben bekövetkezett változások elszámolására, más módszerek hátránya például a számviteli információs rendszerek módosításának szükségessége. Egyes számviteli módszerek azonban továbbra is adókockázatokkal járnak. Emeljük ki a lízingműveletek lízingbevevő általi elszámolásának fő módszertani problémáit, amikor az ingatlant (lízing tárgyát) a mérlegében elszámolja.
1) A lízingbevevő mérlegében szereplő ingatlan kezdeti értéke eltér a lízingbeadó mérlegében szereplő ingatlan kezdeti értékétől (20-50% eltérés a lízingszerződés feltételeitől függően). Ez azt jelenti, hogy a lízingbe vevő ingatlanadója 20-50%-kal magasabb lesz, mint akkor, ha a bérbeadó mérlegében szerepelne. 122
2) A lízingbevevő ingatlanának kezdeti értéke számviteli és adószámvitel szerinti értékében jelentősen eltér.
3) Ha a lízingszerződés nem határozza meg a lízingelt eszköz hasznos élettartamát és az amortizációs módszert, akkor ezek jelentősen eltérhetnek a lízingbeadótól, mint a lízingdíj kiszámításának fő paramétereitől, a lízingbevevőtől, mint a lízingbevevő ténylegesen elfogadott értékcsökkenési leírási feltételei. lízingszerződés. Ez nagy nehézségekhez vezet a tranzakció megszakításában és befejezésében.
4) A könyvelésben a lízingbevevő csak az értékcsökkenést számolja el a ráfordítások között, általában lineáris időbeli elhatárolási módszerrel. Ha a lízingfizetés ütemezése egyenetlen, akkor az értékcsökkenési leírás többletet jelent a lízingdíjakhoz képest.
5) Ha az ügylet megszakad, a lízingbevevőnek nehézségei vannak a vagyonelidegenítés elszámolásában való tükrözéssel. Ez vonatkozik a számvitelre és az adószámvitelre is.
6) Az ingatlanadó adóterhelése jóval magasabb, mint egy lízingcég mérlegében az ingatlanok elszámolásakor.
Ha a lízingszerződés feltételei szerint a lízingelt ingatlant a lízingbevevő mérlegében elszámolják, akkor annak értéke (a lízingszerződés szerinti ügyletek elszámolásában való tükrözésére vonatkozó utasítás 8. pontja, jóváhagyva a lízingbevevő mérlegében). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1997. február 17-i 15. sz.), a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” számla terhelésén jelenik meg a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlával, áfa nélkül. val vel bevett szokás számvitel szerint a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értéke magában foglalja mindazokat az összegeket, amelyeket a lízingbevevő fizet a lízingbeadónak, azaz a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értéke megegyezik a lízingdíjak összegével (PBU 6/01 8. bekezdés).
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem határozza meg a lízingbevevő mérlegében szereplő lízingelt eszköz és az általa az értékcsökkenthető ingatlanban szereplő lízingelt eszköz kezdeti költségének lízingbevevő általi meghatározására vonatkozó eljárást. (1) bekezdésében meghatározott lízingtárgy bekerülési költségének kialakítására vonatkozó eljárás. Az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikke csak a lízingbeadónak a lízingelt eszköz megszerzésével kapcsolatos költségeit veszi figyelembe, ami magában foglalja a lízingelt eszköz kezdeti költségének a lízingbeadótól való kialakulását, és nem veszi figyelembe a helyzetet. amikor a lízingelt eszközt a lízingbevevő mérlegében elszámolják. Ebből a normából, valamint a lízingelt eszköz kezdeti bekerülési értékének a lízingbevevő által az ingatlan mérlegbe vételekor történő meghatározására vonatkozó speciális normák hiányából az következik, hogy a lízingbevevő a lízingelt eszközt adóelszámolásra is elfogadja a a lízingbeadónak a lízingelt eszköz megszerzésével kapcsolatos kiadásainak összege. Így az adóelszámolás céljából a lízingbevevőnek rendelkeznie kell a lízingtárgy kezdeti bekerülési értékéről a lízingbeadó által biztosított adatokkal. A lízingbeadónak a lízingelt eszköz beszerzésére fordított kiadásainak összegét a lízingbeadó által a lízingelt eszköznek a lízingbevevő mérlegébe történő átvezetésekor átadott dokumentumokkal kell igazolni. Ilyen dokumentumok a következők: A tulajdon lízingbe történő átadásáról szóló törvény és az állóeszközök átvételéről és átadásáról szóló OS-1.
A lízing tárgyának a számvitelben való tükröződéséről bővebben a Leasing Territory ügynökség által készített, csatolt referenciaanyagban tájékozódhat. A „Lízingműveletek elszámolása” című könyv mind a lízingbevevő, mind a lízingbeadó számára részletesen kitér az elsődleges dokumentáció megszervezésének kérdéseire, mérlegeli a lízing tárgya elszámolásának sajátosságait egyenlegtulajdonostól függően, és feltárja a lízing elszámolásának különbségeit. RAS és IFRS.
