De acuerdo con el Artículo 1 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa /20, p. 144/, las relaciones jurídicas surgidas en el curso del control de la ejecución de los presupuestos están relacionadas con las relaciones jurídicas presupuestarias, por lo que están reguladas por el Código de Presupuesto Federación Rusa, que establece el estado de los participantes en el proceso presupuestario, así como la base legal para el procedimiento y las condiciones para responsabilizarse por la violación de la legislación presupuestaria de la Federación Rusa.
Las instituciones presupuestarias son participantes en el proceso presupuestario. El concepto de una institución presupuestaria se da en el artículo 161 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa. Institución presupuestaria - una organización creada por las autoridades el poder del Estado de la Federación Rusa, autoridades públicas de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, gobiernos locales para la implementación de funciones gerenciales, socioculturales, científicas, técnicas u otras de naturaleza no comercial, cuyas actividades se financian con los fondos pertinentes presupuesto o el presupuesto del fondo extrapresupuestario estatal sobre la base de una estimación de ingresos y gastos. También se reconocen como instituciones presupuestarias las organizaciones dotadas de propiedad estatal o municipal sobre la base del derecho de gestión operativa, que no tienen el estatus de una empresa de propiedad estatal federal.
El propósito de crear una institución presupuestaria es la implementación por parte de los gobiernos estatales o locales de ciertas funciones (aplicación de la ley, defensa, social, etc.). De hecho, es imposible brindar seguridad a la sociedad frente a los enemigos externos sin contar con un ejército bien armado e instituciones de defensa apropiadas.
Teniendo en cuenta el propósito de crear instituciones presupuestarias, se puede suponer que la principal fuente de financiación de sus gastos es el presupuesto correspondiente. Entonces, si las funciones de una institución presupuestaria son de carácter estatal (policía, pensiones, etc.), entonces es recomendable financiar sus actividades con cargo al presupuesto federal, y si las actividades de una organización presupuestaria son de carácter local (local ) naturaleza, entonces sus actividades deben ser financiadas con cargo al presupuesto del sujeto de la federación o municipio /19, p. 13/.
Como ya se señaló, uno de los elementos del proceso presupuestario es controlar su progreso. El proceso presupuestario en la Federación Rusa tiene cuatro etapas:
1) Elaboración de proyectos de presupuesto;
2) Revisión y aprobación;
3) Ejecución de presupuestos;
4) Informe sobre la ejecución de los presupuestos, control financiero estatal y municipal.
El control financiero sobre las actividades de las instituciones presupuestarias afecta todo el proceso de movimiento de los recursos financieros, desde su formación hasta la obtención de resultados financieros por el uso de estos recursos (utilidad pública del uso de los fondos presupuestarios). La clasificación del control financiero se muestra en la fig. 1.1/10, pág. 63/.
Arroz. 1.1.
En función de los sujetos que ejerzan el control financiero, se distinguen los siguientes tipos de éste:
El control nacional lo llevan a cabo las autoridades estatales (el Presidente y el Gobierno de la Federación Rusa, Asamblea Federal Federación Rusa, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, el Ministerio de Impuestos y Derechos de la Federación Rusa, etc.). El objetivo principal es velar por los intereses del Estado y la sociedad en la percepción de los ingresos y en el gasto de los fondos públicos;
El control departamental lo llevan a cabo los departamentos de control y auditoría, otras estructuras de ministerios y departamentos, cubre las actividades de las empresas, instituciones y organizaciones responsables ante ellos;
El control interno lo llevan a cabo los servicios económicos y financieros de las empresas y organizaciones. El objeto del control es la actividad económica y financiera;
El control público está a cargo de organizaciones no gubernamentales. El objeto de control depende de las tareas a las que se enfrentan;
El control independiente lo llevan a cabo organismos especiales: empresas de auditoría y otros servicios /10, p. 66/.
Por el momento del control financiero se divide en preliminar, actual y posterior.
Una característica del sistema financiero ruso es el predominio del control financiero posterior, es decir, las principales funciones de control se implementan (incluso con respecto al control sobre el curso del proceso presupuestario) en la etapa de revisión de informes sobre el trabajo realizado.
Pero, sin embargo, la reforma del sistema financiero de la Federación Rusa conduce a la introducción de todas las formas de control financiero utilizadas en los países desarrollados. Así, el artículo 265 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa legisla las siguientes formas control financiero ejercido por los órganos legislativos (representativos) y los órganos representativos de los gobiernos autónomos locales:
Control preliminar - durante la discusión y aprobación de proyectos de ley (decisiones) sobre el presupuesto y otros proyectos de ley (decisiones) sobre cuestiones presupuestarias y financieras;
Control actual: durante la consideración de ciertos temas de ejecución presupuestaria en reuniones de comités, comisiones, grupos de trabajo de órganos legislativos (representativos), órganos representativos de autogobierno local durante audiencias parlamentarias y en relación con solicitudes de diputados;
Control de seguimiento - durante la consideración y aprobación de los informes sobre la ejecución de los presupuestos / 21, p. 126/.
El control preliminar y actual lo realizan los órganos de la Tesorería de la Federación. Esto es lo más aspecto moderno control - "sin sangre", sin castigo y sin la aplicación de ninguna sanción. Es de naturaleza preventiva y tiene como objetivo prevenir las violaciones.
Supongamos que un receptor de presupuesto acude a Hacienda a autorizar un gasto. El empleado ve que en los documentos de pago, por ejemplo, se indica el código de clasificación de presupuesto incorrecto o este gasto excede los límites de las obligaciones presupuestarias. Al negarse a realizar un pago, el Tesoro evita violaciones de las leyes presupuestarias.
En pocas palabras, de esto se trata el control del Tesoro.
El Ministerio de Finanzas de Rusia emitió una orden de fecha 14 de abril de 2000 No. 42n "Sobre la aprobación de instrucciones sobre el procedimiento para realizar una auditoría y verificación por parte de los órganos de control y auditoría del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa". Y aunque, como resultado de la reforma administrativa, el Ministerio de Finanzas de Rusia ahora no tiene tales organismos de control, esta orden es utilizada por los organismos estatales de control financiero en la práctica / 10, p. 73/.
El párrafo 9 de esta instrucción establece que el momento de la auditoría, la composición del grupo de auditoría, su jefe son determinados por el jefe del órgano de control y auditoría, teniendo en cuenta el alcance del trabajo y, por regla general, no puede exceder de 45 días del calendario. Si el controlador ha encontrado infracciones graves que pueden dar lugar a un aumento en el período de verificación, debe informar a su gerencia. En este caso, el período de verificación puede extenderse.
Si el controlador no presenta un documento sobre la extensión del período de inspección, entonces el jefe de la institución tiene derecho a no permitirle la inspección, ya que el período asignado para ello ya ha vencido.
Hay artículos 158 y 269 en el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, que hacen que el administrador jefe de fondos presupuestarios (GRBS) sea responsable del uso específico y eficiente de los fondos por parte de organizaciones subordinadas y le imponen la obligación de realizar auditorías (verificaciones) con ellos.
Sin embargo, estos artículos tampoco contienen términos y procedimientos para realizar inspecciones. Por lo tanto, cualquier departamento determina de forma independiente quién, cómo y con qué frecuencia verificar. En ausencia de una ley, cada departamento desarrolla y aprueba de forma independiente las normas para realizar auditorías (inspecciones). Pueden, por ejemplo, tomar como base la orden del Ministerio de Finanzas de Rusia No. 42n o la orden del Tesoro Federal del 14 de febrero de 2005 No. 22 y preparar sus propias instrucciones.
Los artículos 38 y 163 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia exigen un uso específico, eficiente y específico de los fondos. Resulta que el uso efectivo se declara directamente en el Código de Presupuesto de la Federación Rusa. Sin embargo, desafortunadamente, no existe una definición legal de este concepto en ninguna parte /19, p. 78/.
De la práctica establecida, podemos decir que el uso ineficiente de los fondos es su uso sin concursos, subastas o con violaciones de las reglas para su conducta. Después de todo, la competencia está diseñada para garantizar que el receptor de los fondos presupuestarios adquiera un servicio o producto de calidad (entre los ofrecidos) a un precio más bajo.
Y por violar el procedimiento para realizar ofertas, la responsabilidad se establece en forma de gastos de bloqueo (Artículo 301 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa). Además, los directores de instituciones están sujetos a una multa administrativa de 100 a 200 salarios mínimos. Si se encontraron signos de corpus delicti, la responsabilidad penal también está prevista en el artículo 178 del Código Penal de la Federación Rusa.
La organización matriz es la principal administradora de los fondos presupuestarios y su propietaria. Aprueba la estimación de ingresos y gastos de la institución subordinada y tiene derecho a precisar los costos, por ejemplo, hasta el punto de determinar la marca del automóvil adquirido.
El administrador principal tiene derecho, en determinados casos, a aumentar o disminuir los límites de las asignaciones presupuestarias. Depende de las tareas establecidas, que pueden cambiar durante el año. Además, sobre la base del párrafo 2 del artículo 296 del Código Civil de la Federación de Rusia, el administrador principal de los fondos presupuestarios, como su propietario, tiene derecho a retirar los bienes en exceso, no utilizados o mal utilizados.
Considere cómo se comportan los auditores cuando realizan auditorías de las instituciones presupuestarias.
Los auditores realizan verificaciones documentales de las actividades financieras y económicas de la institución. Esquemáticamente, se ve así. Sobre la base de la comparación y comparación de documentos, se verifica con qué fines se recibieron los fondos y con qué fines se gastaron realmente. Al mismo tiempo, se verifica el estado de contabilidad y presentación de informes de la institución. Si se encuentran discrepancias, entonces, por ejemplo, se puede realizar un inventario. Hay muchas formas y métodos.
Sin embargo, el controlador no tiene derecho a interrogar, interrogar, evaluar la efectividad. Además, el controlador no puede medir el volumen del trabajo de construcción (reparación) completado. Tampoco tiene derecho a comparar firmas. Esto sólo puede ser realizado por el organismo autorizado para llevar a cabo esta actividad /22, p. 117/.
Si se encuentran tales violaciones, el controlador debe informar a su gerencia. Y éste, a su vez, informa a los interesados cumplimiento de la ley o da instrucciones (si es necesario) para que realice una evaluación pericial del organismo pertinente.
De la misma manera, los auditores de una organización superior deben actuar cuando controlen una institución subordinada.
Consideremos las violaciones más típicas de la legislación presupuestaria reveladas durante las inspecciones en 2008.
La violación más típica es el mal uso de los fondos. En la mayoría de los casos, se trata de una asignación incorrecta de gastos por códigos de clasificación presupuestaria. Es decir, los fondos, por ejemplo, tenían que ser utilizados bajo el código 340, pero se usaron para los fines previstos en el código 310. Otra opción para el mal uso es cambiar los límites de las obligaciones presupuestarias sin el permiso del administrador principal.
Sin embargo, cabe señalar que el mal uso de los fondos del presupuesto federal está disminuyendo constantemente. Ahora es alrededor del 3 por ciento de todas las violaciones.
Al mismo tiempo, tal concepto como otras violaciones de la disciplina financiera y presupuestaria apareció en violaciones. Y debo decir que su parte está creciendo. Estos son, por ejemplo, escasez, pérdida de propiedad. Es decir, mala gestión: se gastan fondos, pero algo se rompe, se pierde, se roba, etc.
Tales violaciones también incluyen la recepción incompleta de pagos a los presupuestos. Se trata de atrasos en el pago del impuesto sobre la renta. individuos, pagos por tierras, impuesto social unificado. También hay pagos en exceso y en defecto de salarios, aplicación incorrecta de los coeficientes del norte y regionales, cálculos incorrectos del salario medio al despido de trabajadores/10, p. 127/.
Otro grupo de violaciones es la cancelación de bienes. activos materiales en violación de las reglas, así como combustible y lubricantes.
Un organismo dotado de poderes presupuestarios puede multar por uso indebido de fondos presupuestarios en virtud del Artículo 15.14 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación Rusa. Esto está escrito en el artículo 284 del Código de Presupuesto de la Federación Rusa. Si la inspección fue realizada por controladores de Rosfinnadzor, entonces tienen todo el derecho de tomar una decisión sobre la responsabilidad administrativa.
Los principales administradores de los fondos presupuestarios no tienen derecho a imponer una multa administrativa. Al mismo tiempo, sobre la base del artículo 192 del Código Laboral de la Federación Rusa, cualquier jefe de una organización superior tiene derecho a aplicar medidas disciplinarias (reprimenda, amonestación, despido) al jefe de una institución subordinada por violaciones financieras .
El sistema presupuestario de la Federación Rusa consta de tres niveles: federal, sujetos de la Federación Rusa y municipal (nivel local). Los tres niveles tienen sus propios órganos de control, que se crean para fiscalizar los medios que tienen derecho a utilizar, aplicar, determinar, por lo tanto, si una institución recibe la mayor parte de los fondos del presupuesto federal y, por ejemplo, recibió 1 millón rublos del presupuesto regional, entonces la KRU del gobernador (el departamento financiero regional, la Cámara de Control y Cuentas de la Asamblea Legislativa) tiene derecho a venir y verificar el uso de este millón en particular. No pueden comprobar nada más.
Si una institución del nivel federal está ubicada en el territorio de la región y no ha recibido un centavo del presupuesto regional, entonces la Cámara de Control y Cuentas regional no tiene derecho a acudir a ellos para verificación en absoluto. El principio de verificación es el siguiente: de qué presupuesto se recibe el dinero, esos órganos de control deben verificar su uso /18, p. 131/.
La legislación presupuestaria no dice nada sobre períodos específicos de inspecciones. Pero el párrafo 4 del Decreto del Presidente de la Federación Rusa No. 1095 dice que se llevan a cabo al menos una vez al año. Esto significa que las inspecciones se realizan todos los años, es decir, no se pueden realizar con menos frecuencia, pero sí con más frecuencia.
Desafortunadamente, no existen conceptos legales claros de "control preliminar, posterior y actual" en la legislación. Los controladores creen que los informes se pueden verificar durante un trimestre o seis meses. Pero los límites de las obligaciones presupuestarias se aprueban por un año y pueden cambiar durante el año.
Por lo tanto, es recomendable comprobar el ejercicio económico completo. Por ejemplo, en 2010 tiene sentido verificar los documentos financieros y de otro tipo para 2009.
El procedimiento para organizar y realizar el control financiero interno en una institución debe fijarse en su política contable. El artículo considera como ejemplo la estructura y secciones principales de la disposición sobre el control interno en una organización.
En virtud del art. 19 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ "Sobre contabilidad" y la cláusula 6 de la Instrucción No. 157n, las instituciones de las fuerzas del orden están obligadas a organizar el control interno de los hechos de la vida económica. El control financiero interno tiene como objetivo crear un sistema para cumplir con la legislación de la Federación Rusa en el campo de las actividades financieras, procedimientos internos para la preparación y ejecución del presupuesto, mejorar la calidad y confiabilidad de los informes presupuestarios y la contabilidad presupuestaria, así como como mejorar la eficacia del uso de los fondos del presupuesto federal. El procedimiento para ejercer dicho control deberá ser aprobado cuando la institución formule su política contable. Hablaremos sobre lo que dicha disposición debe contener en el artículo.
Una vez más, señalamos que el procedimiento para organizar y realizar el control financiero interno en una institución debe fijarse en su política contable. En este caso, la institución puede formar su política contable mediante la emisión de reglamentos separados.
El procedimiento para organizar y realizar el control financiero podrá dictarse mediante orden separada.
El control financiero interno puede ejercerse de las siguientes formas:
- se crea una unidad estructural en la institución (un departamento de control financiero interno con subordinación al titular de la institución) o se introduce el cargo de auditor (también con subordinación directa al titular de la institución);
- se crea una comisión permanente en la institución, a la que se le encomendará la implementación de este control;
- la implementación del control financiero interno se asigna a los empleados de las divisiones estructurales de la institución (por ejemplo, empleados de servicios financieros y de personal). En tal situación, el control interno se llevará a cabo como parte de las actividades de control preliminares y continuas.
La elección de la opción de construcción de control depende del alcance esperado del trabajo, las capacidades financieras y organizativas de la institución (no siempre es posible introducir tarifas adicionales), las características estructurales de la institución, la competencia de los especialistas, etc.
Al mismo tiempo, el control financiero interno debe incluir los siguientes tipos de él.
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Tipo de mando |
Descripción |
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control preliminar |
Dicho control deberá efectuarse antes de la realización de las transacciones comerciales. Le permite determinar cuán apropiada y legítima será tal o cual operación. Así, las medidas de control relacionadas con el control preliminar son el análisis de la conformidad de los contratos celebrados con el plan de actividad económica y financiera aprobado, la verificación de los informes presupuestarios, financieros, estadísticos, fiscales y otros antes de su aprobación o firma, etc. |
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Control actual |
Este tipo de control consiste en realizar un análisis diario del cumplimiento de los procedimientos de ejecución presupuestaria, compilar informes presupuestarios (contables) y mantener registros presupuestarios (contables), evaluar la eficiencia y eficacia del gasto Dinero para el logro de metas, objetivos e indicadores de proyección meta por departamentos de la institución (sucursales y oficinas de representación) |
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control de seguimiento |
Este control se lleva a cabo siguiendo los resultados de las transacciones comerciales mediante el análisis y verificación de la documentación e informes contables, la realización de inventarios y demás procedimientos necesarios. |
Así, el control preliminar y actual será realizado directamente por los empleados de la institución como parte de la implementación de sus deberes oficiales, y el control posterior puede ser realizado tanto por el departamento de control (auditor) como por la comisión de control interno.
Idealmente, es necesario garantizar que en la institución se realicen todo tipo de controles:
- establecer procedimientos para la aprobación de determinada documentación tanto con los servicios jurídicos y otros departamentos interesados, como con los correspondientes subdirectores de la institución;
- imponer a los empleados de los servicios financieros y otros la obligación de ejercer un control actualizado sobre la documentación financiera que elaboren;
- crear un departamento de control financiero en la institución (introducir el puesto de un auditor) o una comisión para la implementación del control financiero.
Las divisiones estructurales de la institución organizan el control financiero interno en los siguientes niveles:
- nivel de los empleados: las funciones de control se realizan en el marco de los deberes oficiales de acuerdo con los principios de consistencia, continuidad, eficiencia y carácter masivo;
- nivel de unidad estructural: las operaciones regulares y los procedimientos de control financiero interno son llevados a cabo por empleados del departamento, empleados senior y jefes de departamento.
El método elegido para ejercer el control deberá fijarse en el reglamento sobre el procedimiento para ejercer el control financiero interno, mientras que las actividades del departamento de control interno (auditor) también estarán reguladas por el reglamento del departamento de control interno.
Nota
Este documento es aprobado por orden del jefe de la institución y es un acto legal importante que determina el procedimiento de formación, el estatus legal, las responsabilidades y la organización del trabajo del departamento de control interno (auditor).
La división de poderes y responsabilidades de los órganos involucrados en el funcionamiento del sistema de control interno está determinada por los documentos internos de la institución, incluidas las disposiciones sobre las unidades estructurales pertinentes, así como los documentos organizativos y administrativos de la institución y descripciones de trabajo trabajadores
Al desarrollar estos documentos, es necesario establecer los derechos y obligaciones de los inspectores y empleados de los departamentos que serán afectados por las inspecciones.
lo apruebo
jefe de institucion
________________ / I. I. Ivanov /
Reglamento sobre el control financiero interno
1. Disposiciones generales
1.1. Este Reglamento ha sido desarrollado de conformidad con la legislación de la Federación Rusa (Ley Federal No. 402-FZ del 12.06.2011 "Sobre Contabilidad", Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 12.01.2010 No. 157n "Sobre Aprobación del Plan Unificado de Cuentas para la Contabilidad de las Administraciones Públicas (Órganos del Estado), órganos de autogobierno local, órganos de gestión de fondos estatales no presupuestarios, academias estatales ciencias, instituciones estatales (municipales) e Instrucciones para su aplicación”) y los estatutos de la institución. El reglamento sobre control financiero interno establece objetivos, reglas y principios uniformes para organizar y llevar a cabo las medidas de control financiero interno en una institución.
1.2. Los objetivos del control financiero interno son confirmar la confiabilidad de la contabilidad presupuestaria y los informes de la institución, el cumplimiento de la legislación vigente de la Federación Rusa, que regula el procedimiento para llevar a cabo actividades financieras y económicas. El sistema de control interno está diseñado para asegurar:
- exactitud e integridad de la documentación contable;
- puntualidad en la preparación de información fiable Estados financieros;
- prevención de errores y distorsiones;
- ejecución de órdenes y órdenes del jefe de la institución;
- implementación de planes de actividades financieras y económicas (presupuesto estimado) de la institución;
- seguridad de los bienes de la institución.
1.3. Las funciones del control interno son:
- establecer el cumplimiento de las transacciones financieras en curso en términos de actividades financieras y económicas y su reflejo en la contabilidad presupuestaria y la presentación de informes con los requisitos de los actos jurídicos reglamentarios;
- establecer el cumplimiento de las operaciones en curso con los reglamentos, poderes de los empleados;
- cumplimiento de lo establecido procesos tecnológicos y operaciones en la ejecución de actividades funcionales;
- análisis del sistema de control interno de la institución, que permita identificar aspectos significativos que inciden en su eficacia.
1.4. El control interno en una institución debe basarse en los siguientes principios:
- el principio de legalidad: la observancia constante y exacta por parte de todos los sujetos de control interno de las normas y reglas establecidas por la legislación reglamentaria de la Federación Rusa;
- el principio de independencia - los sujetos de control interno en el desempeño de sus deberes funcionales son independientes de los objetos de control interno;
- el principio de objetividad: el control interno se lleva a cabo utilizando datos documentales reales de la manera establecida por la legislación de la Federación Rusa, aplicando métodos que aseguren la recepción de información completa y confiable;
- el principio de responsabilidad: cada sujeto de control interno por el desempeño indebido de las funciones de control es responsable de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa;
- el principio de coherencia: la implementación de medidas de control de todos los aspectos de la actividad del objeto del control interno y sus interrelaciones en la estructura de gestión.
1.5. Al realizar las medidas de control interno, las personas que lo realicen podrán utilizar:
- métodos científicos generales de control (análisis, síntesis, inducción, deducción, reducción, analogía, modelado, abstracción, experimentación, etc.);
- métodos metodológicos empíricos de control (inventario, control de mediciones de trabajo, control de lanzamientos de equipos, verificaciones formales y aritméticas, contraverificaciones, el método de conteo inverso, el método de comparación de hechos homogéneos, investigación interna, exámenes varios tipos, escaneo, verificación lógica, encuestas escritas y orales, etc.);
- técnicas específicas de Ciencias Economicas(métodos de análisis económico, métodos económicos y matemáticos, métodos de teoría de la probabilidad y estadística matemática).
1.6. El control interno en una institución puede ser ejercido por:
2. Organización del control financiero interno
2.1. El control financiero interno en una institución se lleva a cabo en forma de control preliminar, actual y posterior.
2.1.1. El control preliminar se lleva a cabo antes del inicio de una transacción comercial. Le permite determinar cuán apropiada y legítima será tal o cual operación. El control preliminar lo lleva a cabo el jefe de la institución, sus adjuntos y los empleados del departamento legal. Como parte del control preliminar, se realizan las siguientes acciones:
- control sobre la preparación de documentos financieros y de planificación (cálculos de la necesidad de recursos financieros, un plan de actividades financieras y económicas, etc.). Estas acciones son realizadas por el jefe, contador jefe;
- su avistamiento, coordinación y solución de desacuerdos;
- verificación y aprobación de borradores de acuerdos (contratos) por especialistas del servicio legal y el contador jefe;
- examen preliminar de documentos (decisiones) relacionados con el gasto de recursos financieros y materiales, realizado por un consultor financiero y económico, contador jefe, jefes de departamentos y una comisión de control interno.
2.1.2. El control actual consiste en realizar un análisis diario del cumplimiento de los procedimientos de ejecución presupuestaria, compilar informes presupuestarios (contables) y mantener registros presupuestarios (contables), monitorear el gasto objetivo de los fondos presupuestarios regionales (federales o municipales) por parte de las instituciones subordinadas, evaluar la eficiencia y efectividad de los fondos del presupuesto de gasto para lograr metas, objetivos e indicadores de pronóstico objetivo por unidades de gestión, instituciones subordinadas.
Durante el control actual se realizan las siguientes actividades:
- verificación de documentos monetarios de gastos previos a su pago (nóminas, órdenes de pago, facturas, etc.). El hecho de control es el permiso de documentos para el pago;
- verificar la disponibilidad de fondos en la caja registradora;
- verificación de la integridad de la contabilización del efectivo recibido del banco;
- verificación de la disponibilidad de personas responsables recibidas bajo el informe de fondos y (o) documentos de respaldo;
- control sobre el cobro de cuentas por cobrar y reembolso de cuentas por pagar;
- conciliación de la contabilidad analítica con la contabilidad sintética (hoja de facturación);
- verificación de la disponibilidad real de recursos materiales.
El control actual se lleva a cabo de manera continua por especialistas de los departamentos de contabilidad y presentación de informes de la institución, el departamento económico, el subdirector de la institución responsable de la unidad financiera y económica y la comisión de control interno.
2.1.3. El control posterior se realiza sobre la base de los resultados de las transacciones comerciales. Se lleva a cabo mediante el análisis y la verificación de la documentación y los informes contables, la realización de inventarios y otros procedimientos necesarios. Para realizar el control de seguimiento en la institución, se crea una comisión de control interno, cuya composición se determina en el anexo de este Reglamento. La composición del comité puede cambiar.
Los métodos de seguimiento son:
- auditoría repentina de la caja registradora;
- verificación de la recepción, disponibilidad y uso de los fondos en la institución;
- comprobaciones documentales (auditorías) de operaciones completadas de las actividades financieras y económicas de la institución.
El sistema para monitorear el estado de la contabilidad presupuestaria (contabilidad) incluye verificar:
- cumplimiento de los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia que regulan el procedimiento para realizar actividades financieras y económicas;
- exactitud e integridad de la preparación de documentos y registros contables;
- prevención de posibles errores y distorsiones en la contabilidad y la presentación de informes;
- ejecución de órdenes e instrucciones de la dirección;
- seguridad de los activos financieros y no financieros de la institución.
2.2. El control de seguimiento se lleva a cabo mediante la realización de inspecciones programadas y no programadas. Las inspecciones programadas se realizan a intervalos establecidos por el plan de inspección aprobado por el titular de la institución.
Los principales objetos de la inspección programada son:
- cumplimiento de la legislación de la Federación Rusa, que regula el procedimiento para llevar a cabo la contabilidad y las normas de política contable;
- corrección y puntualidad del reflejo de todas las transacciones comerciales en la contabilidad presupuestaria;
- integridad y corrección de la documentación de las transacciones;
- puntualidad y exhaustividad del inventario;
- fiabilidad de los informes.
Durante una inspección no programada, se lleva a cabo un control sobre asuntos respecto de los cuales hay información sobre posibles violaciones.
2.3. Las personas responsables de realizar la inspección analizan las infracciones identificadas, determinan sus causas y desarrollan propuestas para tomar medidas para eliminarlas y prevenirlas en el futuro.
Los resultados del control preliminar y actual se redactan en forma de memorandos dirigidos al titular de la institución, que pueden contener una lista de medidas para eliminar deficiencias y violaciones, si las hubiere, así como recomendaciones para evitar posibles errores.
2.4. Los resultados del control de seguimiento se redactan en forma de acta, firmada por todos los miembros de la comisión y enviada con un memorando adjunto al director de la institución. El informe de verificación debe incluir la siguiente información:
- programa de verificación (aprobado por el jefe de la institución);
- la naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y presentación de informes;
- tipos, métodos y técnicas utilizados en el proceso de realización de actividades de control;
- análisis del cumplimiento de la legislación de la Federación Rusa, que regula el procedimiento para la implementación de actividades financieras y económicas;
- conclusiones sobre los resultados del control;
- una descripción de las medidas tomadas y una lista de medidas para eliminar las deficiencias y violaciones identificadas durante el control posterior, recomendaciones para evitar posibles errores.
Los empleados de la institución que hayan cometido deficiencias, distorsiones y violaciones, por escrito, proporcionen al titular de la institución explicaciones sobre cuestiones relacionadas con los resultados del control.
2.5. Con base en los resultados de la auditoría, el contador jefe de la institución (o una persona autorizada por el director de la institución) desarrolla un plan de acción para eliminar las deficiencias y violaciones identificadas, indicando el momento y personas responsables aprobado por el titular de la institución.
Vencido el plazo establecido, el contador jefe informará inmediatamente al titular de la institución sobre la implementación de las medidas o su incumplimiento, indicando las razones del incumplimiento.
3. Sujetos de control interno
3.1. El sistema de sujetos de control interno incluye:
- titular de la institución y sus adjuntos;
- comisión de control interno;
- directivos y empleados de la institución en todos los niveles;
- terceras organizaciones o auditores externos involucrados con el fin de controlar las actividades financieras y económicas de la institución.
3.2. La división de competencias y responsabilidades de los órganos que intervienen en el funcionamiento del sistema de control interno está determinada por los documentos internos de la institución, incluidas las disposiciones sobre las unidades estructurales correspondientes, así como los documentos organizativos y administrativos de la institución y del puesto de trabajo. descripciones de los empleados.
4. Derechos y obligaciones de los sujetos de control
4.1. En el curso del control financiero interno, los sujetos de control tienen derecho a:
- para el acceso a documentos, bases de datos y registros directamente relacionados con los temas de realización de un evento de control;
- recibir información sobre temas incluidos en el programa de control;
- recibir explicaciones por escrito de los funcionarios de la institución sobre temas incluidos en el programa de medidas de control;
- para el acceso sin trabas (de conformidad con el procedimiento establecido) a todos los locales de la oficina del sujeto de control interno;
- ampliar el rango de áreas (preguntas) de verificación si dicha expansión es necesaria al realizar la tarea principal.
4.2. Los sujetos de control están obligados a:
- poseer los conocimientos y habilidades profesionales necesarios;
- desempeñar las funciones estipuladas en las descripciones de puestos y el reglamento de la unidad estructural;
- cumplir con los requisitos de la legislación de la Federación Rusa en el curso de sus actividades;
- velar por la seguridad y devolución de los documentos originales recibidos en el objeto de control interno;
- observar la confidencialidad de la información recibida en relación con el desempeño de sus funciones oficiales;
- preparar materiales de auditoría de acuerdo con los requisitos establecidos.
5. Responsabilidad
5.1. Los sujetos de control interno, dentro de su competencia y de acuerdo con sus deberes funcionales, son responsables del desarrollo, documentación, ejecución, seguimiento y desarrollo del control interno en las áreas de actividad que tienen encomendadas.
5.2. La responsabilidad de la organización y funcionamiento del sistema de control interno recae en el subdirector de la institución responsable del bloque económico y financiero.
5.3. Las personas que hayan cometido deficiencias, distorsiones y violaciones tendrán responsabilidad disciplinaria de acuerdo con los requisitos del Código Laboral de la Federación Rusa.
6. Evaluación del estado del sistema de control financiero
6.1. La evaluación de la eficacia del sistema de control interno en una institución es realizada por los sujetos del control interno y es considerada en reuniones especiales realizadas por el titular de la institución.
6.2. La evaluación directa de la adecuación, suficiencia y eficacia del sistema de control interno, así como el control sobre el cumplimiento de los procedimientos de control interno son realizados por la comisión de control interno.
En el marco de estas atribuciones, la comisión de control interno presenta al titular de la institución los resultados de las inspecciones de la eficacia de los procedimientos de control interno existentes y (si es necesario) las propuestas elaboradas conjuntamente con el contador jefe para su mejora.
7. Disposiciones finales
7.1. Todos los cambios y adiciones a este Reglamento son aprobados por el titular de la institución.
7.2. Si, como resultado de un cambio en la legislación vigente de la Federación Rusa, ciertos artículos de este Reglamento entran en conflicto con ella, estos artículos pierden su vigencia y prevalecen las disposiciones de la legislación vigente de la Federación Rusa.
Anexo 1
Comisión de Control Interno
Apéndice 2
al Reglamento sobre el control financiero interno
Plan de auditorías y auditorías de actividades económicas y financieras
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Nombre del asunto a verificar (objeto de verificación) |
Periodo marcado |
Plazo |
Persona responsable |
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Comprobación de la seguridad de los fondos y formularios de informes estrictos |
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Comprobación de la exactitud de los cálculos con el presupuesto, autoridades fiscales, fondos extrapresupuestarios y contrapartes |
Mensualmente el último día hábil del mes |
Presidente de la Comisión de Control Interno |
||
|
Cumplimiento del procedimiento establecido para la emisión de anticipos para el informe |
Trimestralmente el último día hábil del mes |
Presidente de la Comisión de Control Interno |
||
|
Comprobación de la disponibilidad de actos de conciliación con proveedores y contratistas |
Medio año |
Presidente de la Comisión de Control Interno |
||
|
Inventario de activos |
Anualmente antes de compilar los formularios de informes anuales |
Presidente de la Comisión de Control Interno |
Instructivo para el uso del Plan Único de Cuentas para la Contabilidad de las Autoridades Estatales (Órganos de Gobierno), Órganos de Autogobierno Local, Órganos de Gestión de Fondos Extrapresupuestarios del Estado, Academias de Ciencias del Estado, Instituciones Estatales (Municipales), aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 1 de diciembre de 2010 No. 157n.
1. Disposiciones generales
1.1. Este reglamento sobre control financiero interno ha sido desarrollado de acuerdo con los requisitos de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ "Sobre Contabilidad",
Órdenes del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 01.12.2010 N 157n "Sobre la aprobación del Plan de cuentas unificado para la contabilidad de las autoridades estatales (Órganos estatales), Organismos autónomos locales, Organismos de gestión de fondos estatales extrapresupuestarios, Academias estatales de Ciencias, Instituciones Estatales (Municipales) e Instructivo para su Aplicación”,
[Seleccione uno:
Para una institución pública:
- Desde 06.12.2010 N 162n"Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad presupuestaria y las Instrucciones para su aplicación (en adelante - Instrucción N 162n);
Para una institución presupuestaria:
- Del 16/12/2010 N 174n"Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la contabilidad de las instituciones presupuestarias y las Instrucciones para su aplicación" (en adelante - Instrucción N 174n);
Para una institución autónoma:
- Desde 23.12.2010 N 183n“Sobre la Aprobación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Instituciones Autónomas e Instrucciones para su Aplicación”]
Y los estatutos de la institución.
El Reglamento establece los objetivos, reglas y principios del control financiero interno.
1.2. El control financiero interno tiene como objetivo garantizar el cumplimiento de la legislación de la Federación Rusa en el campo de la actividad financiera, los procedimientos internos para la preparación y ejecución del presupuesto (plan), mejorar la calidad y confiabilidad de los estados financieros y la contabilidad, así como el uso efectivo de los fondos del presupuesto.
El sistema de control interno es un conjunto de sujetos de control interno y medidas de control interno.
1.3. El sistema de control interno asegura:
Establecer el cumplimiento de las operaciones financieras y comerciales en curso con los requisitos de los actos jurídicos reglamentarios y las disposiciones de la política contable de la institución, así como con los reglamentos adoptados y los poderes de los empleados;
Confiabilidad e integridad del reflejo de los hechos de la vida económica en la contabilidad y presentación de informes de la institución;
Puntualidad en la preparación de estados contables (financieros);
Prevención de errores y distorsiones;
Inadmisibilidad de violaciones financieras en el curso de las actividades de la institución;
Preservación de los bienes de la institución.
1.4. Los objetos del control financiero interno son:
Documentos de planificación (cálculos, cálculos costo planeado, plan logístico y otros documentos de planificación de la institución);
Contratos y acuerdos para la compra de productos (obras, servicios), la prestación de servicios pagados por la institución;
Actos locales de la institución;
Documentos de respaldo primarios y registros contables;
Los hechos de la vida económica reflejados en la contabilidad de la institución;
- [Seleccione uno:
Para una institución gubernamental - presupuestaria;
Para instituciones presupuestarias y autónomas - informes contables, financieros, fiscales, estadísticos y de otro tipo de la institución;
Bienes y pasivos de la institución;
Empleo-disciplina laboral.
1.5. Los sujetos del sistema de control interno son:
Jefe de la institución y sus adjuntos;
Comisión de Control Interno;
Directivos y empleados de la institución en todos los niveles.
La división de poderes y responsabilidades de los órganos (personas) involucradas en el funcionamiento del sistema de control interno está determinada por los documentos internos de la institución, incluidas las disposiciones sobre las divisiones estructurales pertinentes, así como los documentos organizativos y administrativos de la institución y descripciones de trabajo de los empleados.
1.6. El control interno en una institución se basa en los siguientes principios:
El principio de legalidad es la observancia constante y exacta por parte de todos los sujetos de control interno de las normas y reglas establecidas por la legislación de la Federación Rusa y los actos locales de la institución;
El principio de independencia - los sujetos del control interno en el desempeño de sus deberes funcionales son independientes de los objetos del control interno;
El principio de objetividad: el control interno se lleva a cabo utilizando datos documentales reales de la manera prescrita por la legislación de la Federación Rusa, aplicando métodos que garanticen información completa y confiable;
El principio de responsabilidad: cada sujeto de control interno es responsable de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa por el desempeño indebido de las funciones de control;
El principio de consistencia es la implementación de medidas de control de todos los aspectos de la actividad del objeto del control interno y sus interconexiones en la estructura de la institución.
2. Organización del control financiero interno
2.1. La responsabilidad de la organización del control financiero interno recae en [insertar cargo, apellido e iniciales].
2.2. El control financiero interno en la institución es realizado por:
[Seleccione uno:
1) líderes de todos los niveles;
2) empleados de la institución;
3) comisión de control interno;
4) otras personas].
2.2.1. [cuando lo ejerce la Comisión]
Se aprueba la Comisión de Control Interno
[Seleccione uno:
1) este Reglamento;
2) por orden del titular de la institución.
Aprobar la comisión permanente de control interno en la siguiente composición:
1) Presidente de la comisión: [indicar: cargo, apellido e iniciales];
2) Miembros de la Comisión: [especificar: cargos, apellidos e iniciales].
La composición de la comisión de control interno se aprueba por orden separada del titular de la institución.]
2.3. La institución aplica los siguientes procedimientos de control interno:
[Seleccione uno:
Documentación: las entradas en los registros contables se realizan únicamente sobre la base de documentos contables primarios, incluidos los estados contables; inclusión en los estados contables (financieros) de valores estimados significativos, únicamente sobre la base de cálculos);
Confirmación del cumplimiento entre objetos (documentos) y (o) su cumplimiento con los requisitos establecidos; correlación del pago de valores materiales con la recepción y publicación de estos valores;
Autorización de transacciones y operaciones, acreditando la elegibilidad de su comisión;
Conciliación de liquidaciones de la institución con proveedores y compradores (otros deudores y acreedores) para confirmar los montos de cuentas por cobrar y por pagar
Conciliación de saldos de cuentas de caja con saldos de caja según el libro de caja;
Separación de poderes y rotación de funciones;
Procedimientos para monitorear la presencia y condición real de los objetos, incluyendo seguridad física, restricción de acceso, inventario;
Supervisión de la corrección de transacciones, operaciones contables; por la exactitud de los presupuestos, planes; cumplimiento de los plazos de presentación de informes;
Procedimientos relacionados con el tratamiento informático de la información y los sistemas de información: normas de acceso a los sistemas de información, datos y directorios, normas para la implantación y soporte de los sistemas de información, procedimientos de recuperación de datos, procedimientos para garantizar el uso ininterrumpido de los sistemas de información; verificación lógica y aritmética de datos en el curso del procesamiento de información sobre los hechos de la vida económica. Se excluye realizar correcciones a los sistemas de información sin documentar;
otros procedimientos].
2.4. Los métodos para realizar el control financiero interno son los procedimientos de control especificados en la cláusula 2.3 de este Reglamento, utilizados en el curso del autocontrol y (o) control por el nivel de subordinación.
2.5. El control financiero interno en la institución se realiza de las siguientes formas:
control preliminar;
Control actual;
Control posterior.
2.5.1. Como parte del control preliminar, se realiza lo siguiente:
[Seleccione uno:
Verificación de documentos de la institución antes de la realización de transacciones comerciales de acuerdo con el cronograma de flujo de trabajo, verificación de liquidaciones antes de pagos;
Verificación de la legalidad y viabilidad económica de los borradores de contratos (acuerdos) que se celebren, endosos de contratos y otros documentos de los que se derivan obligaciones dinerarias;
Control sobre la aceptación de obligaciones de la institución dentro de los nombramientos previstos aprobados;
Verificación de borradores de órdenes del titular de la institución;
Verificación de informes contables, financieros, estadísticos, fiscales y otros antes de su aprobación o firma;
Otras acciones].
2.5.2. El control actual se lleva a cabo de forma continua e incluye:
[Seleccione uno:
Realizar análisis diarios del cumplimiento de los procedimientos de ejecución presupuestaria (plan);
Supervisar el gasto fondos asignados previa cita, evaluación de la eficacia y eficiencia de su gasto;
Análisis por parte del jefe de contabilidad (su suplente) de registros de transacciones específicas (incluidos subdivisiones separadas) por el cumplimiento de la metodología contable y de lo dispuesto en la política contable de la institución;
Control sobre el cumplimiento de las normas para la implementación de transacciones en efectivo, ejecución de documentos de efectivo, límite de efectivo establecido, almacenamiento de efectivo; realizar auditorías repentinas de la caja; compilacion diaria Consultas sobre la disponibilidad real de los fondos depositados en caja (con desglose por denominaciones);
2.5.3. Al realizar las medidas de control de seguimiento en la institución se lleva a cabo lo siguiente:
Análisis de la ejecución de los documentos de planeamiento;
Verificar la disponibilidad de bienes de la institución;
Verificación de personas financieramente responsables, incluidas las compras en efectivo con los asientos correspondientes en el Libro de Contabilidad de Activos Materiales, verificación de la confiabilidad de los datos sobre compras en puntos de venta;
Cumplimiento de las normas de consumo de reservas materiales;
Control (verificación) de las actividades financieras y económicas de divisiones separadas;
Verificación de la confiabilidad del reflejo de las transacciones comerciales en la contabilidad y presentación de informes de la institución.
Las medidas de control de seguimiento por parte de la comisión de control interno incluyen:
Controlar las actividades financieras y económicas de la institución;
Inventario de los bienes y pasivos de la institución.
2.6. Para implementar el control interno, la comisión de perfil realiza inspecciones programadas y no programadas de las actividades financieras y económicas de la institución.
Los principales objetos de la inspección programada son:
Cumplimiento de la legislación de la Federación Rusa, que regula el procedimiento para llevar a cabo políticas contables y contables;
Corrección y puntualidad de la reflexión de todas las transacciones comerciales en la contabilidad;
Integridad de la reflexión y corrección de la documentación de los hechos de la vida económica;
Puntualidad y exhaustividad del inventario;
Fiabilidad de los informes.
Durante una inspección no programada, se realiza un control sobre cuestiones y hechos de la vida económica, respecto de los cuales se tiene información sobre posibles violaciones.
La frecuencia de las auditorías de las actividades financieras y económicas de la institución:
Inspecciones programadas - [indicar frecuencia] de acuerdo con el plan de medidas de control aprobado por el titular de la institución;
Inspecciones no programadas, según sea necesario.
3. Registro de los resultados de las medidas de control de la institución
3.1. La Comisión de Control Interno (funcionario autorizado) analiza las infracciones identificadas, determina sus causas y desarrolla propuestas para tomar medidas para eliminarlas y prevenirlas en el futuro.
Los resultados del control preliminar y actual se redactan en forma de memorandos dirigidos al titular de la institución, que pueden ir acompañados de una lista de medidas para eliminar deficiencias y violaciones, si las hubiere, así como recomendaciones para evitar posibles errores. .
3.2 Los resultados del control de seguimiento se redactan en forma de Acta firmada por todos los miembros de la comisión, que se envía con un memorando adjunto al titular de la institución.
Los empleados de la institución que hayan cometido deficiencias, distorsiones y violaciones, por escrito, proporcionen al titular de la institución explicaciones sobre cuestiones relacionadas con los resultados del control interno.
3.3. Al finalizar el año, la comisión de control interno eleva al titular de la institución un informe sobre el trabajo realizado, que refleja:
Información sobre la implementación de inspecciones programadas y no programadas;
Resultados de las medidas de control para el período del informe;
Medidas para eliminar las violaciones y deficiencias identificadas;
Análisis de las violaciones (deficiencias) identificadas en comparación con el período anterior;
Conclusión sobre el estado de las actividades financieras y económicas de la institución para el período del informe.
4. Derechos, deberes y responsabilidades de los sujetos del sistema de control interno
4.1. Antes del inicio de las medidas de control, el presidente de la comisión de control interno elabora un plan de trabajo (programa), lleva a cabo reuniones informativas con los miembros de la comisión y organiza su estudio de la legislación de la Federación de Rusia, los actos jurídicos reglamentarios que regulan las finanzas y actividades económicas de la institución, informa a los miembros de la comisión con los materiales de inspecciones anteriores.
El presidente de la comisión está obligado:
Organizar la realización de medidas de control en la institución de acuerdo con el plan (programa) aprobado;
Determinar los métodos y medios para realizar las actividades de control;
Efectuar la dirección general de los miembros de la comisión en el proceso de realización de las medidas de control, distribuir las instrucciones para la realización de las medidas de control entre los miembros de la comisión;
Tener principios, respetar la ética profesional y la confidencialidad.
El presidente de la comisión tiene derecho:
Ingresar a todos los edificios y locales ocupados por el objeto del control financiero interno, con sujeción a las restricciones que establezca la ley;
Dar instrucciones a los funcionarios sobre la presentación a la comisión de documentos e información (información) necesarios para la verificación;
Recibir de los funcionarios, así como de las personas materialmente responsables de la institución, explicaciones escritas sobre cuestiones que surjan en el curso de las medidas de control, copias de documentos relacionados con la implementación de operaciones comerciales financieras del objeto del control financiero interno;
Involucrar a los empleados de la institución en la realización de medidas de control, investigaciones internas en acuerdo con el titular de la institución;
Hacer propuestas para eliminar las violaciones y deficiencias identificadas durante las medidas de control.
Los miembros del comité están obligados a:
Tener principios, observar la ética profesional y la confidencialidad;
Llevar a cabo las actividades de control de la institución de acuerdo con el plan (programa) aprobado;
Informar inmediatamente al presidente de la comisión sobre las violaciones y abusos identificados en el proceso de medidas de control;
Garantizar la seguridad de los documentos recibidos, informes y otros materiales verificados durante las actividades de control.
Los miembros de la comisión tienen derecho:
Ingresar a todos los edificios y locales ocupados por el objeto del control financiero interno, con sujeción a las restricciones establecidas por la legislación sobre protección de secretos de Estado;
Solicitar al presidente de la comisión la presentación de documentos e información (información) necesarios para la verificación.
4.2. El titular y los funcionarios fiscalizados de la institución en el proceso de medidas de control están obligados a:
Asistir en la implementación de medidas de control;
Presentar, a requerimiento del presidente de la comisión y dentro de los plazos que éste establezca, los documentos necesarios para la comprobación;
Proporcionar información y explicaciones de forma oral y escrita sobre las cuestiones que surjan en el curso de las actividades de control.
4.3. Los sujetos de control interno, dentro de su competencia y de acuerdo con sus deberes funcionales, son responsables del desarrollo, documentación, ejecución, seguimiento y desarrollo del control interno en las áreas de actividad que tienen encomendadas.
4.4. Las personas que hayan cometido defectos, distorsiones y violaciones tienen responsabilidad disciplinaria de acuerdo con los requisitos del Código Laboral de la Federación Rusa.
5. Evaluación del estado del sistema de control financiero
5.1. La evaluación de la eficacia del sistema de control interno en una institución es realizada por los sujetos del control interno y es considerada en reuniones realizadas por el titular de la institución.
5.2. La comisión de control interno realiza la evaluación directa de la adecuación, suficiencia y eficacia del sistema de control interno, así como el control sobre el cumplimiento de los procedimientos de control interno.
Dentro de las facultades especificadas, la comisión de control interno presenta al titular de la institución los resultados de las inspecciones de la efectividad de los procedimientos de control interno existentes y, en su caso, propuestas elaboradas conjuntamente con el contador jefe para su mejora.
“Instituciones públicas: auditorías y auditorías de actividades financieras y económicas”, 2009, N6
REGLAMENTO DE CONTROL INTERNO:
DESARROLLAMOS, APROBAMOS, APLICAMOS
Como muestra la práctica, no todas las instituciones prestan atención a todas las etapas de control, algunas se limitan solo a un control lento y posterior. En tal caso, se podrá aconsejar a la entidad que utilice una metodología de control interno diferente, que incluya principalmente el control posterior de las operaciones ya realizadas.
Decidir sobre los planes internos
y cheques no programados
El control a través de auditorías es mayormente practicado por los auditores externos de la institución, lo que no impide el uso de tales métodos en la implementación del control interno. Tanto las inspecciones programadas como las no programadas pueden requerir una comisión de auditoría para tratar las medidas de control especificadas. Los empleados de dicha comisión son responsables de la validez de las conclusiones basadas en los resultados de la auditoría, el informe y las propuestas a la dirección.<3>.
<3>Además de programadas y no programadas, las inspecciones se pueden dividir en temáticas, generales y complejas, según los detalles y el alcance de las actividades de una institución presupuestaria.
Las inspecciones programadas se llevan a cabo con una frecuencia determinada, por lo que sus objetos y tiempos se indican en el programa de inspección. Incluye: el objeto de la auditoría, el plazo, el plazo y los ejecutores responsables. De los puntos anteriores, se debe prestar especial atención a las áreas de trabajo de la comisión de auditoría. Las instituciones seleccionan de forma independiente los objetos para su verificación. Enumeramos los principales que aparecen con más frecuencia que otros en la disposición sobre control interno:
Cumplimiento de las leyes y políticas contables aplicables;
Uso específico de los fondos presupuestarios;
Corrección y puntualidad del reflejo de todas las transacciones comerciales en la contabilidad presupuestaria;
Integridad y corrección de la documentación de las transacciones;
Reflexión en la contabilidad de los ingresos y gastos de los fondos extrapresupuestarios;
Preservación de los activos financieros y no financieros de la institución;
Fiabilidad de los informes de una institución presupuestaria.
En el programa de auditorías internas, las preguntas enumeradas se pueden dividir en subpreguntas para el control de unidades, secciones y operaciones comerciales específicas.
Durante las auditorías internas no programadas, se controlan asuntos respecto de los cuales se tiene información sobre posibles violaciones y abusos, por lo que los objetos de una auditoría no programada pueden no estar señalados en la normativa de control interno. Al mismo tiempo, es necesario enumerar al menos los motivos para realizar dicha inspección (no eliminar las violaciones identificadas durante el control de rutina, obtener información sobre el incumplimiento de la ley).
Cualquier verificación, ya sea interna o externa, finaliza con la presentación de los resultados. Con base en los resultados del control, el gerente puede tomar las siguientes decisiones: responsabilizar a los empleados, alentar a los empleados y otras decisiones dentro de su competencia. Sobre la base de las conclusiones extraídas de los resultados de la auditoría, se elabora un informe. Incluye todos los objetos de verificación, así como una descripción de las deficiencias y violaciones identificadas. Con base en el informe, se desarrolla un plan de acción para eliminar las deficiencias y violaciones identificadas, se designan plazos y personas responsables.
Algunas palabras sobre una aplicación importante para un contador.
El reglamento sobre control interno está destinado a todos los empleados de la institución. Lo mismo puede decirse de una de las aplicaciones integrales: la disposición sobre la gestión de documentos internos. Es observado por todos los empleados que están cubiertos por el documento, pero el departamento de contabilidad trabaja con él sobre todo. Por supuesto, el reglamento sobre control interno es un documento de mayor capacidad en comparación con el reglamento sobre gestión de documentos, pero para un contador, la mayoría de las secciones se refieren específicamente al sistema de gestión de documentos.
Sobre lo que incluye el sistema de gestión documental, se dice en el Reglamento sobre documentos y gestión documental en contabilidad.<4>. En particular, incluye:
Documentos fuente;
Registros contables, informes contables y fiscales;
cronograma de flujo de documentos;
El orden de almacenamiento de los documentos.
<4>Aprobado por el Ministerio de Finanzas de la URSS el 29 de julio de 1983 N 105.
Todos los elementos son importantes, pero, como muestra la práctica, no se presta suficiente atención al cronograma del flujo de trabajo. Se compila para agilizar el movimiento de documentos en una institución presupuestaria y garantizar la recepción oportuna de documentos primarios por parte del servicio de contabilidad, su contabilidad y almacenamiento. Por lo tanto, en primer lugar, el cronograma para el movimiento de documentos a través de las etapas principales debe establecerse en el cronograma: creación (transferencia), verificación (procesamiento), almacenamiento. Es mejor elaborar un cronograma por orden del jefe como apéndice de la orden sobre política contable. Debe ser conocido con él contra recibo de todos los funcionarios encargados de la elaboración y presentación de determinados documentos dentro de los plazos establecidos.
Resumiendo
A pesar de que no existen instrucciones claras para las instituciones presupuestarias sobre la redacción de una disposición sobre control interno, como podemos ver, este documento no es tan complicado como para que un contador no tenga las habilidades para redactarlo. Lo principal es resaltar las secciones principales y prescribir todo lo necesario para lograr el objetivo.
S. Bulaev
Experto en revistas
"Instituciones públicas:
auditorías y controles
financiera y economica
actividades"
Firmado para imprimir
Es responsabilidad de cada institución llevar a cabo el control interno de la contabilidad. Para los principales administradores de fondos presupuestarios (GRBS), el procedimiento para dicho control se establece mediante actos jurídicos reglamentarios, y los destinatarios de los fondos presupuestarios, presupuestarios y instituciones autónomas debe establecer el procedimiento de control interno como parte de la formación de las políticas contables.Control interno y política contable
La obligación de ejercer el control interno está establecida por una serie de normas. De acuerdo con la Parte 1 del art. 19 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ "Sobre Contabilidad", una entidad económica está obligada a organizar y ejercer control interno sobre los hechos de la vida económica.
El procedimiento para organizar y asegurar (implementar) el tema de la contabilidad para el control financiero interno lo establecen las instituciones como parte de la formación de políticas contables (cláusula 6 de las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas Unificado, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01.12.2010 No. 157n, en adelante - Instrucción No. 157n). Al mismo tiempo, para su implementación y (o) para agilizar el procesamiento de datos sobre los hechos de la vida económica aceptados para su reflejo en las cuentas contables, la institución tiene el derecho, sobre la base de los documentos contables primarios elaborados en apoyo de estas operaciones, elaborar también documentos contables consolidados (instrucción n° 7° N° 157n).
Así, la institución está obligada a aprobar el procedimiento para el ejercicio del control financiero, que puede ser preliminar y posterior. Puede verificar no solo la contabilidad primaria, sino también los documentos consolidados compilados sobre su base.
El procedimiento para ejercer el control interno debe incluir:
| - | los objetivos de su implementación (por ejemplo, mejorar la calidad de la contabilidad, minimizar la cantidad de errores); | |
| - | personas responsables de su organización (por ejemplo, el subdirector de la institución o el jefe de contabilidad); | |
| - | tipos de control interno (por ejemplo, control preliminar, actual, posterior, autocontrol y control por subordinación); | |
| - | descripción de la metodología de control interno; | |
| - | registro de los resultados del control interno (actos, diario, etc.); | |
| - | actividades en función de los resultados de su ejecución (sanciones disciplinarias e incentivos, etc.). |
Además del procedimiento para ejercer el control interno, en el apartado correspondiente de la política contable (o la disposición sobre control interno como anexo a la política contable), es necesario establecer quién lo ejerce. Puede especificar un puesto, departamento o comisión. La composición específica de la comisión podrá ser establecida por orden separada del titular de la institución.
Deber de GRBS
De acuerdo con el artículo 160.2-1 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, el GRBS está obligado a ejercer un control financiero interno destinado al cumplimiento de las normas y procedimientos internos para la preparación y ejecución del presupuesto de gastos, incluidos los costos de compra de bienes, obras, servicios para satisfacer las necesidades estatales (municipales), la compilación de informes presupuestarios y el mantenimiento de la contabilidad presupuestaria por parte de este GRBS y los administradores subordinados y los destinatarios de los fondos presupuestarios.
Las reglas para la implementación del control financiero interno y la auditoría financiera interna de GRBS están aprobadas por el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa.
