Menurut Pasal 1 Kode Anggaran Federasi Rusia /20, hal. 144/, hubungan hukum yang timbul dalam rangka pengendalian pelaksanaan anggaran berkaitan dengan hubungan hukum anggaran, dan oleh karena itu diatur dalam Kode Anggaran Federasi Rusia, yang menetapkan status peserta dalam proses anggaran, serta dasar hukum untuk prosedur dan kondisi untuk bertanggung jawab atas pelanggaran undang-undang anggaran Federasi Rusia.
Lembaga anggaran adalah peserta dalam proses anggaran. Konsep lembaga anggaran diberikan dalam pasal 161 Kode Anggaran Federasi Rusia. Lembaga anggaran - organisasi yang dibuat oleh otoritas negara Federasi Rusia, otoritas negara dari entitas konstituen Federasi Rusia, pemerintah daerah untuk pelaksanaan fungsi manajerial, sosial budaya, ilmiah dan teknis atau lainnya yang bersifat non-komersial , yang kegiatannya dibiayai dari anggaran yang bersangkutan atau anggaran dana non-anggaran negara berdasarkan pendapatan dan pengeluaran. Organisasi yang diberkahi dengan properti negara bagian atau kota berdasarkan hak manajemen operasional, yang tidak memiliki status perusahaan milik negara federal, juga diakui sebagai lembaga anggaran.
Tujuan pembentukan lembaga anggaran adalah pelaksanaan fungsi-fungsi tertentu oleh negara atau pemerintah daerah (penegakan hukum, pertahanan, sosial, dll). Memang, tidak mungkin memberikan keamanan kepada masyarakat dari musuh eksternal tanpa memiliki tentara yang dipersenjatai dengan baik dan lembaga pertahanan yang sesuai.
Mempertimbangkan tujuan pembentukan lembaga anggaran, dapat diasumsikan bahwa sumber utama pembiayaan pengeluaran mereka adalah anggaran yang sesuai. Jadi, jika fungsi lembaga anggaran bersifat negara (polisi, pensiun, dll.), maka disarankan untuk membiayai kegiatannya dari anggaran federal, dan jika kegiatan organisasi anggaran bersifat lokal (lokal). ) alam, maka kegiatannya harus dibiayai dari anggaran subjek federasi atau kotamadya /19, hal. 13/.
Seperti yang telah disebutkan, salah satu elemen dari proses anggaran adalah untuk mengontrol kemajuannya. Proses anggaran di Federasi Rusia memiliki empat tahap:
1) Penyusunan rancangan anggaran;
2) Review dan persetujuan;
3) Pelaksanaan anggaran;
4) Laporan pelaksanaan anggaran, kontrol keuangan negara bagian dan kota.
Kontrol keuangan atas kegiatan lembaga anggaran mempengaruhi seluruh proses pergerakan sumber daya keuangan, dari pembentukannya hingga memperoleh hasil keuangan dari penggunaan sumber daya ini (utilitas publik penggunaan dana anggaran). Klasifikasi pengendalian keuangan ditunjukkan pada gambar. 1.1/10, hal. 63/.
Beras. 1.1.
Tergantung pada subjek yang melakukan kontrol keuangan, jenis berikut ini dibedakan:
Kontrol nasional dilakukan oleh otoritas publik (Presiden dan Pemerintah Federasi Rusia, Majelis Federal Federasi Rusia, Kementerian Keuangan Federasi Rusia, Kementerian Pajak dan Tugas Federasi Rusia, dll.) . Tujuan utamanya adalah untuk menjamin kepentingan negara dan masyarakat dalam penerimaan pendapatan dan pengeluaran dana publik;
Kontrol departemen dilakukan oleh departemen kontrol dan audit, struktur kementerian dan departemen lainnya, mencakup kegiatan perusahaan, lembaga dan organisasi yang bertanggung jawab kepada mereka;
Kontrol internal dilakukan oleh layanan ekonomi dan keuangan perusahaan dan organisasi. Objek pengendalian adalah kegiatan ekonomi dan keuangan;
Kontrol publik dilakukan oleh organisasi non-pemerintah. Objek kontrol tergantung pada tugas yang dihadapi mereka;
Kontrol independen dilakukan oleh badan khusus: perusahaan audit dan layanan lainnya /10, hal. 66/.
Pada saat kontrol keuangan dibagi menjadi awal, saat ini dan selanjutnya.
Fitur dari sistem keuangan Rusia adalah dominasi kontrol keuangan berikutnya, yaitu, fungsi kontrol utama diimplementasikan (termasuk yang berkaitan dengan kontrol selama proses anggaran) pada tahap meninjau laporan tentang pekerjaan yang dilakukan.
Namun, bagaimanapun, reformasi sistem keuangan Federasi Rusia mengarah pada pengenalan semua bentuk kontrol keuangan yang digunakan di negara maju. Dengan demikian, pasal 265 dari Kode Anggaran Federasi Rusia mengatur bentuk berikut kontrol keuangan yang dilakukan oleh badan legislatif (perwakilan) dan badan perwakilan pemerintah daerah sendiri:
Kontrol awal - selama diskusi dan persetujuan rancangan undang-undang (keputusan) tentang anggaran dan rancangan undang-undang lainnya (keputusan) tentang masalah anggaran dan keuangan;
Kontrol saat ini - selama mempertimbangkan isu-isu tertentu pelaksanaan anggaran pada pertemuan komite, komisi, kelompok kerja badan legislatif (perwakilan), badan perwakilan pemerintah daerah selama dengar pendapat parlemen dan sehubungan dengan permintaan wakil;
Kontrol tindak lanjut - selama pertimbangan dan persetujuan laporan pelaksanaan anggaran / 21, p. 126/.
Kontrol awal dan saat ini dilakukan oleh badan-badan Perbendaharaan Federal. Ini adalah jenis kontrol paling modern - "tanpa darah", tanpa hukuman dan tanpa penerapan sanksi apa pun. Bersifat preventif dan bertujuan untuk mencegah terjadinya pelanggaran.
Misalkan penerima anggaran datang ke Departemen Keuangan untuk mengesahkan pengeluaran. Karyawan melihat bahwa dalam dokumen pembayaran, misalnya, kode klasifikasi anggaran yang salah ditunjukkan atau pengeluaran ini melebihi batas kewajiban anggaran. Dengan menolak melakukan pembayaran, Perbendaharaan dengan demikian mencegah pelanggaran undang-undang anggaran.
Singkatnya, inilah yang dimaksud dengan kontrol Treasury.
Kementerian Keuangan Rusia mengeluarkan perintah tertanggal 14 April 2000 No. 42n "Atas persetujuan instruksi tentang prosedur untuk melakukan audit dan verifikasi oleh badan kontrol dan audit Kementerian Keuangan Federasi Rusia." Dan meskipun, sebagai hasil dari reformasi administrasi, Kementerian Keuangan Rusia sekarang tidak memiliki badan kontrol seperti itu, aturan ini digunakan oleh badan kontrol keuangan negara dalam praktiknya / 10, hal. 73/.
Paragraf 9 dari instruksi ini menetapkan bahwa waktu audit, komposisi kelompok audit, kepalanya ditentukan oleh kepala badan kontrol dan audit, dengan mempertimbangkan ruang lingkup pekerjaan dan, sebagai suatu peraturan, tidak boleh melebihi 45 hari-hari kalender. Jika pengawas menemukan pelanggaran serius yang dapat menyebabkan peningkatan periode verifikasi, ia harus memberi tahu manajemennya. Dalam hal ini, periode verifikasi dapat diperpanjang.
Jika pengawas tidak menunjukkan dokumen tentang perpanjangan waktu pemeriksaan, maka kepala lembaga berhak untuk tidak mengizinkannya melakukan pemeriksaan, karena jangka waktu yang ditentukan untuk itu telah berakhir.
Ada pasal 158 dan 269 dalam Kode Anggaran Federasi Rusia, yang membuat kepala manajer dana anggaran (GRBS) bertanggung jawab atas penggunaan dana yang ditargetkan dan efisien oleh organisasi bawahan dan membebankan kepadanya kewajiban untuk melakukan audit (pemeriksaan) dengan mereka.
Namun, pasal-pasal tersebut juga tidak memuat syarat dan tata cara melakukan pemeriksaan. Oleh karena itu, departemen mana pun secara independen menentukan siapa, bagaimana, dan dengan frekuensi apa yang harus diperiksa. Dengan tidak adanya undang-undang, setiap departemen secara independen mengembangkan dan menyetujui peraturan untuk melakukan audit (inspeksi). Mereka dapat, misalnya, mengambil sebagai dasar perintah Kementerian Keuangan Rusia No. 42n atau perintah Perbendaharaan Federal 14 Februari 2005 No. 22 dan menyiapkan instruksi mereka sendiri.
Pasal 38 dan 163 dari Kode Anggaran Federasi Rusia membutuhkan penggunaan dana yang tepat sasaran, efisien dan tepat sasaran. Ternyata penggunaan efektif secara langsung dinyatakan dalam Kode Anggaran Federasi Rusia. Namun, sayangnya, tidak ada definisi hukum dari konsep ini dimanapun /19, hlm. 78/.
Dari praktik yang mapan, kita dapat mengatakan bahwa penggunaan dana yang tidak efisien adalah penggunaannya tanpa kompetisi, lelang, atau dengan pelanggaran aturan perilakunya. Bagaimanapun, kompetisi dimaksudkan untuk memastikan bahwa penerima dana anggaran memperoleh layanan atau produk berkualitas (di antara yang ditawarkan) dengan harga lebih rendah.
Dan untuk pelanggaran prosedur untuk mengadakan tender, tanggung jawab ditetapkan dalam bentuk biaya pemblokiran (Pasal 301 Kode Anggaran Federasi Rusia). Selain itu, kepala lembaga dikenakan denda administrasi 100 hingga 200 upah minimum. Jika tanda-tanda kejahatan ditemukan, maka pertanggungjawaban pidana juga diatur berdasarkan pasal 178 KUHP Federasi Rusia.
Organisasi induk adalah pengelola utama dana anggaran dan pemiliknya. Ini menyetujui perkiraan pendapatan dan pengeluaran lembaga yang lebih rendah dan memiliki hak untuk menentukan biaya, misalnya, sejauh menentukan merek mobil yang dibeli.
Kepala administrator berhak, dalam kasus-kasus tertentu, untuk menambah atau mengurangi batas alokasi anggaran. Itu tergantung pada tugas yang ditetapkan, yang dapat berubah sepanjang tahun. Selain itu, berdasarkan paragraf 2 Pasal 296 KUH Perdata Federasi Rusia, kepala administrator dana anggaran, sebagai pemiliknya, memiliki hak untuk menarik kelebihan, properti yang tidak digunakan atau disalahgunakan.
Pertimbangkan bagaimana auditor berperilaku ketika melakukan audit terhadap lembaga anggaran.
Auditor melakukan pemeriksaan dokumenter dari kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga. Secara skematis, terlihat seperti ini. Berdasarkan perbandingan dan perbandingan dokumen, diperiksa untuk tujuan apa dana tersebut diterima dan untuk tujuan apa dana tersebut sebenarnya dibelanjakan. Pada saat yang sama, keadaan akuntansi dan pelaporan lembaga diperiksa. Jika ditemukan ketidaksesuaian, maka, misalnya, dapat dilakukan inventarisasi. Ada banyak cara dan metode.
Namun, pengontrol tidak memiliki hak untuk menginterogasi, menginterogasi, mengevaluasi efektivitas. Juga, pengontrol tidak dapat mengukur volume pekerjaan konstruksi (perbaikan) yang telah selesai. Dia juga tidak punya hak untuk membandingkan tanda tangan. Hal ini hanya dapat dilakukan oleh badan yang berwenang untuk melakukan kegiatan ini /22, hlm. 117/.
Jika pelanggaran tersebut ditemukan, pengontrol harus memberi tahu manajemennya. Dan itu, pada gilirannya, memberi tahu yang relevan penegakan hukum atau menginstruksikan (jika perlu) untuk melakukan penilaian ahli dari badan yang relevan.
Dengan cara yang sama, auditor dari organisasi yang lebih tinggi harus bertindak ketika mereka memeriksa lembaga bawahan.
Mari kita pertimbangkan pelanggaran paling umum dari undang-undang anggaran yang terungkap selama inspeksi pada tahun 2008.
Pelanggaran yang paling umum adalah penyalahgunaan dana. Dalam kebanyakan kasus, ini adalah alokasi pengeluaran yang salah menurut kode klasifikasi anggaran. Artinya, dana itu, misalnya, harus digunakan di bawah kode 340, tetapi digunakan untuk tujuan yang diatur dalam kode 310. Pilihan lain untuk penyalahgunaan adalah mengubah batas kewajiban anggaran tanpa izin dari kepala administrator.
Namun, perlu dicatat bahwa penyalahgunaan dana dari anggaran federal terus menurun. Sekarang sekitar 3 persen dari semua pelanggaran.
Pada saat yang sama, konsep pelanggaran disiplin keuangan dan anggaran lainnya muncul dalam pelanggaran. Dan saya harus mengatakan bahwa bagian mereka tumbuh. Ini adalah, misalnya, kekurangan, kehilangan properti. Artinya, salah urus: dana dihabiskan, tetapi ada yang rusak, hilang, dicuri, dll.
Pelanggaran tersebut juga termasuk penerimaan pembayaran yang tidak lengkap ke anggaran. Ini adalah tunggakan pajak penghasilan. individu, pembayaran untuk tanah, pajak sosial terpadu. Ada juga kelebihan dan kekurangan pembayaran upah, penerapan koefisien utara dan regional yang salah, perhitungan gaji rata-rata yang salah pada saat pemecatan pekerja /10, hal. 127/.
Kelompok pelanggaran lainnya adalah penghapusan barang aset material melanggar aturan, serta bahan bakar dan pelumas.
Badan yang diberkahi dengan kekuatan anggaran dapat didenda karena penyalahgunaan dana anggaran berdasarkan Pasal 15.14 Kode Pelanggaran Administratif Federasi Rusia. Ini tertulis dalam Pasal 284 Kode Anggaran Federasi Rusia. Jika inspeksi dilakukan oleh pengontrol dari Rosfinnadzor, maka mereka berhak membuat keputusan untuk membawa tanggung jawab administratif.
Pengelola utama dana anggaran tidak berhak mengenakan denda administrasi. Pada saat yang sama, berdasarkan Pasal 192 Kode Perburuhan Federasi Rusia, setiap kepala organisasi yang lebih tinggi memiliki hak untuk menerapkan tindakan disipliner (teguran, teguran, pemecatan) kepada kepala lembaga bawahan karena pelanggaran keuangan. .
Sistem anggaran Federasi Rusia terdiri dari tiga tingkat: federal, subjek Federasi Rusia dan kota (tingkat lokal). Ketiga tingkat memiliki badan kontrol mereka sendiri, yang dibuat untuk mengawasi cara yang mereka berhak untuk menggunakan, menerapkan, menentukan Oleh karena itu, jika sebuah lembaga menerima sebagian besar dana dari anggaran federal dan, misalnya, menerima 1 juta rubel. dari APBD, maka KRU gubernur (departemen keuangan daerah, KADIN, dan Perbendaharaan DPR) berhak datang dan memeriksa penggunaan uang satu juta ini. Mereka tidak dapat memeriksa apa pun.
Jika sebuah lembaga tingkat federal terletak di wilayah wilayah dan belum menerima satu sen pun dari anggaran daerah, maka Kamar Kontrol dan Akun regional tidak berhak datang kepada mereka untuk verifikasi sama sekali. Prinsip verifikasi adalah sebagai berikut: dari anggaran mana uang itu diterima, badan pengawas itu harus memeriksa penggunaannya /18, hlm. 131/.
Undang-undang anggaran tidak mengatakan apa-apa tentang periode inspeksi tertentu. Tetapi paragraf 4 Keputusan Presiden Federasi Rusia No. 1095 mengatakan bahwa mereka diadakan setidaknya setahun sekali. Artinya, inspeksi dilakukan setiap tahun, yaitu tidak dapat dilakukan lebih jarang, tetapi lebih sering.
Sayangnya, tidak ada konsep hukum yang jelas tentang "pengendalian awal, selanjutnya, dan saat ini" dalam undang-undang tersebut. Pengendali percaya bahwa pelaporan dapat diperiksa selama seperempat atau enam bulan. Tetapi batas kewajiban anggaran disetujui selama satu tahun, dan mereka dapat berubah sepanjang tahun.
Oleh karena itu, disarankan untuk memeriksa tahun keuangan yang telah selesai sepenuhnya. Misalnya, pada tahun 2010 masuk akal untuk memeriksa dokumen keuangan dan lainnya untuk tahun 2009.
Tata cara penyelenggaraan dan pelaksanaan pengendalian keuangan internal dalam suatu lembaga harus diatur dalam kebijakan akuntansi. Artikel tersebut mempertimbangkan struktur dan bagian utama dari ketentuan tentang pengendalian internal dalam suatu organisasi sebagai contoh.
Berdasarkan Seni. 19 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ "Tentang Akuntansi" dan klausul 6 Instruksi No. 157n, lembaga lembaga penegak hukum diharuskan untuk mengatur kontrol internal atas fakta-fakta kehidupan ekonomi. Kontrol keuangan internal ditujukan untuk menciptakan sistem untuk mematuhi undang-undang Federasi Rusia di bidang kegiatan keuangan, prosedur internal untuk persiapan dan pelaksanaan anggaran, meningkatkan kualitas dan keandalan pelaporan anggaran dan akuntansi anggaran, serta sebagai peningkatan efektivitas penggunaan dana anggaran federal. Prosedur untuk melaksanakan pengendalian tersebut harus disetujui ketika lembaga membentuk kebijakan akuntansinya. Kami akan berbicara tentang apa yang harus ada dalam ketentuan seperti itu dalam artikel.
Sekali lagi, kami mencatat bahwa prosedur untuk mengatur dan melakukan pengendalian keuangan internal di suatu lembaga harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansinya. Dalam hal ini, lembaga dapat membentuk kebijakan akuntansinya dengan menerbitkan peraturan tersendiri.
Prosedur untuk mengatur dan melakukan kontrol keuangan dapat dikeluarkan dengan perintah terpisah.
Pengendalian keuangan internal dapat dilakukan dengan cara-cara berikut:
- unit struktural dibuat di institusi (departemen kontrol keuangan internal dengan subordinasi kepada kepala institusi) atau posisi auditor diperkenalkan (juga dengan subordinasi langsung ke kepala institusi);
- komisi permanen dibuat di lembaga, yang akan dipercayakan dengan pelaksanaan kontrol ini;
- pelaksanaan pengendalian keuangan internal ditugaskan kepada karyawan divisi struktural lembaga (misalnya, karyawan layanan keuangan dan personalia). Dalam situasi seperti itu, pengendalian internal akan dilakukan sebagai bagian dari kegiatan pengendalian awal dan berkelanjutan.
Pilihan opsi konstruksi kontrol tergantung pada ruang lingkup pekerjaan yang diharapkan, kemampuan keuangan dan organisasi lembaga (tidak selalu mungkin untuk memperkenalkan tarif tambahan), fitur struktural lembaga, kompetensi spesialis, dll.
Pada saat yang sama, pengendalian keuangan internal harus mencakup jenis-jenis berikut ini.
|
Jenis kontrol |
Keterangan |
|
Kontrol awal |
Pengendalian tersebut harus dilakukan sebelum pelaksanaan transaksi bisnis. Ini memungkinkan Anda untuk menentukan seberapa tepat dan sah operasi ini atau itu. Dengan demikian, tindakan pengendalian yang terkait dengan pengendalian pendahuluan adalah analisis kepatuhan kontrak yang dibuat dengan rencana kegiatan keuangan dan ekonomi yang disetujui, verifikasi pelaporan anggaran, keuangan, statistik, pajak dan lainnya sebelum persetujuan atau penandatanganannya, dll. |
|
kontrol saat ini |
Jenis pengendalian ini terdiri dari melakukan analisis harian atas kepatuhan terhadap prosedur pelaksanaan anggaran, menyusun laporan anggaran (akuntansi) dan memelihara catatan anggaran (akuntansi), menilai efektivitas dan efisiensi pengeluaran. Uang untuk mencapai tujuan, sasaran dan target indikator ramalan oleh departemen lembaga (cabang dan kantor perwakilan) |
|
Kontrol tindak lanjut |
Pengendalian ini dilakukan atas dasar hasil transaksi bisnis dengan menganalisis dan memeriksa dokumentasi akuntansi dan pelaporan, melakukan inventarisasi dan prosedur lain yang diperlukan. |
Dengan demikian, kontrol awal dan saat ini akan dilakukan langsung oleh karyawan institusi sebagai bagian dari implementasi mereka tugas resmi, dan pengendalian selanjutnya dapat dilakukan baik oleh departemen pengendalian (auditor) dan oleh komisi pengendalian internal.
Idealnya, perlu untuk memastikan bahwa semua jenis kontrol dilakukan di institusi:
- menetapkan prosedur untuk persetujuan dokumentasi tertentu baik dengan layanan hukum dan departemen lain yang berkepentingan, dan dengan wakil kepala lembaga yang relevan;
- membebankan kepada karyawan layanan keuangan dan layanan lainnya kewajiban untuk melakukan kontrol saat ini atas dokumentasi keuangan yang mereka buat;
- membuat departemen pengendalian keuangan di lembaga (memperkenalkan posisi auditor) atau komisi untuk pelaksanaan pengendalian keuangan.
Divisi struktural lembaga mengatur pengendalian keuangan internal pada tingkat berikut:
- tingkat pegawai - fungsi pengendalian dilakukan dalam rangka tugas kedinasan sesuai dengan prinsip konsistensi, kontinuitas, efisiensi, dan karakter massa;
- tingkat unit struktural - operasi reguler dan prosedur pengendalian keuangan internal dilakukan oleh karyawan departemen, karyawan senior, dan kepala departemen.
Metode pelaksanaan pengendalian yang dipilih harus diatur dalam peraturan tentang tata cara pelaksanaan pengendalian keuangan internal, sedangkan kegiatan departemen pengendalian internal (auditor) juga akan diatur dalam peraturan tentang departemen pengendalian internal.
Untuk informasi anda
Dokumen ini disetujui atas perintah kepala lembaga dan merupakan tindakan hukum penting yang menentukan prosedur pembentukan, status hukum, tanggung jawab, dan organisasi pekerjaan departemen pengendalian internal (auditor).
Pembagian wewenang dan tanggung jawab badan-badan yang terlibat dalam fungsi sistem pengendalian internal ditentukan oleh dokumen internal lembaga, termasuk ketentuan tentang unit struktural terkait, serta dokumen organisasi dan administrasi lembaga dan Deskripsi pekerjaan pekerja.
Saat mengembangkan dokumen-dokumen ini, perlu untuk menetapkan hak dan kewajiban inspektur dan karyawan departemen yang akan terpengaruh oleh inspeksi.
saya setuju
Kepala institusi
________________ / I. I. Ivanov /
Peraturan tentang pengendalian keuangan internal
1. Ketentuan Umum
1.1. Peraturan ini telah dikembangkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia (UU Federal No. 402-FZ 06.12.2011 "Tentang Akuntansi", Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 01.12.2010 No. 157n "Tentang Persetujuan Bagan Akun Terpadu untuk Akuntansi Otoritas Publik ( agensi pemerintahan), badan pemerintah daerah, badan pengelola dana non-anggaran negara, akademi negara ilmu pengetahuan, lembaga negara (kota) dan Instruksi untuk penerapannya") dan piagam lembaga. Pengaturan pengendalian keuangan internal menetapkan tujuan, aturan, dan prinsip yang seragam untuk mengatur dan melakukan tindakan pengendalian keuangan internal dalam suatu lembaga.
1.2. Tujuan dari kontrol keuangan internal adalah untuk mengkonfirmasi keandalan akuntansi anggaran dan pelaporan lembaga, kepatuhan dengan undang-undang Federasi Rusia saat ini, yang mengatur prosedur untuk melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi. Sistem pengendalian internal dirancang untuk memastikan:
- akurasi dan kelengkapan dokumentasi akuntansi;
- ketepatan waktu penyusunan terpercaya laporan keuangan;
- pencegahan kesalahan dan distorsi;
- pelaksanaan perintah dan perintah pimpinan lembaga;
- pelaksanaan rencana kegiatan keuangan dan ekonomi (perkiraan anggaran) lembaga;
- keamanan properti institusi.
1.3. Tugas pengendalian internal adalah:
- menetapkan kepatuhan transaksi keuangan yang sedang berlangsung dalam hal kegiatan keuangan dan ekonomi dan refleksinya dalam akuntansi dan pelaporan anggaran dengan persyaratan tindakan hukum yang mengatur;
- menetapkan kepatuhan operasi yang sedang berlangsung dengan peraturan, kekuatan karyawan;
- sesuai dengan yang ditetapkan proses teknologi dan operasional dalam pelaksanaan kegiatan fungsional;
- analisis sistem pengendalian internal lembaga, yang memungkinkan untuk mengidentifikasi aspek-aspek penting yang mempengaruhi efektivitasnya.
1.4. Pengendalian intern dalam suatu lembaga hendaknya didasarkan pada prinsip-prinsip sebagai berikut:
- prinsip legalitas - kepatuhan yang mantap dan tepat oleh semua subjek kontrol internal terhadap norma dan aturan yang ditetapkan oleh undang-undang pengaturan Federasi Rusia;
- prinsip independensi - subjek pengendalian internal dalam pelaksanaan tugas fungsionalnya independen dari objek pengendalian internal;
- prinsip objektivitas - kontrol internal dilakukan dengan menggunakan data dokumenter aktual dengan cara yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia, dengan menerapkan metode yang memastikan penerimaan informasi yang lengkap dan dapat diandalkan;
- prinsip tanggung jawab - setiap subjek kontrol internal untuk kinerja fungsi kontrol yang tidak tepat bertanggung jawab sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;
- prinsip konsistensi - penerapan tindakan pengendalian semua aspek aktivitas objek pengendalian internal dan keterkaitannya dalam struktur manajemen.
1.5. Ketika melakukan tindakan pengendalian internal, orang yang melakukan itu dapat menggunakan:
- metode kontrol ilmiah umum (analisis, sintesis, induksi, deduksi, reduksi, analogi, pemodelan, abstraksi, eksperimen, dll.);
- metode pengendalian empiris (persediaan, pengendalian pengukuran kerja, pengendalian peluncuran peralatan, pemeriksaan formal dan aritmatika, pemeriksaan balik, metode penghitungan terbalik, metode membandingkan fakta homogen, penyelidikan internal, pemeriksaan berbagai macam, pemindaian, verifikasi logis, survei tertulis dan lisan, dll.);
- teknik khusus terkait ilmu ekonomi(metode analisis ekonomi, metode ekonomi dan matematika, metode teori probabilitas dan statistik matematika).
1.6. Pengendalian intern dalam suatu lembaga dapat dilakukan dengan cara:
2. Organisasi pengendalian keuangan internal
2.1. Pengendalian keuangan internal dalam suatu lembaga dilakukan dalam bentuk pengendalian awal, saat ini dan selanjutnya.
2.1.1. Kontrol awal dilakukan sebelum dimulainya transaksi bisnis. Ini memungkinkan Anda untuk menentukan seberapa tepat dan sah operasi ini atau itu. Kontrol awal dilakukan oleh kepala lembaga, wakilnya, dan karyawan departemen hukum. Sebagai bagian dari kontrol awal, tindakan berikut dilakukan:
- kontrol atas persiapan dokumen keuangan dan perencanaan (perhitungan kebutuhan sumber daya keuangan, rencana kegiatan keuangan dan ekonomi, dll.). Tindakan ini dilakukan oleh kepala, kepala akuntan;
- penampakan mereka, koordinasi dan penyelesaian perselisihan;
- verifikasi dan pengesahan rancangan perjanjian (kontrak) oleh spesialis jasa hukum dan kepala akuntan;
- pemeriksaan pendahuluan dokumen (keputusan) yang berkaitan dengan pengeluaran sumber daya keuangan dan material, yang dilakukan oleh konsultan keuangan dan ekonomi, kepala akuntan, kepala departemen, dan komisi pengendalian internal.
2.1.2. Kontrol saat ini terdiri dari melakukan analisis harian kepatuhan terhadap prosedur pelaksanaan anggaran, menyusun laporan anggaran (akuntansi) dan memelihara catatan anggaran (akuntansi), memantau pengeluaran yang ditargetkan dari dana anggaran daerah (federal atau kota) oleh lembaga bawahan, menilai efisiensi dan efektivitas pembelanjaan dana anggaran untuk mencapai sasaran, sasaran, dan indikator perkiraan sasaran oleh unit manajemen, lembaga bawahan.
Selama kontrol saat ini, kegiatan berikut dilakukan:
- verifikasi dokumen moneter pengeluaran sebelum pembayarannya (laporan penggajian, perintah pembayaran, faktur, dll.). Fakta kontrol adalah izin dokumen untuk pembayaran;
- memeriksa ketersediaan dana di mesin kasir;
- verifikasi kelengkapan posting uang tunai yang diterima dari bank;
- verifikasi ketersediaan orang yang bertanggung jawab yang diterima berdasarkan laporan dana dan (atau) dokumen pendukung;
- pengendalian atas penagihan piutang dan pelunasan utang usaha;
- rekonsiliasi akuntansi analitik dengan akuntansi sintetis (lembar omset);
- verifikasi ketersediaan aktual sumber daya material.
Kontrol saat ini dilakukan secara berkelanjutan oleh spesialis departemen akuntansi dan pelaporan lembaga, departemen ekonomi, wakil kepala lembaga yang bertanggung jawab atas unit keuangan dan ekonomi, dan komisi pengendalian internal.
2.1.3. Pengendalian selanjutnya dilakukan atas dasar hasil transaksi bisnis. Ini dilakukan dengan menganalisis dan memeriksa dokumentasi dan pelaporan akuntansi, melakukan inventaris dan prosedur lain yang diperlukan. Untuk melakukan tindak lanjut pengendalian di lembaga dibentuk komisi pengendalian intern yang susunannya diatur dalam lampiran Peraturan ini. Susunan panitia dapat berubah.
Metode tindak lanjut adalah:
- audit mendadak dari mesin kasir;
- verifikasi penerimaan, ketersediaan, dan penggunaan dana di lembaga;
- pemeriksaan dokumenter (audit) dari operasi yang diselesaikan dari kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga.
Sistem pemantauan keadaan anggaran (akuntansi) akuntansi meliputi pemeriksaan:
- kepatuhan dengan persyaratan undang-undang Federasi Rusia yang mengatur prosedur untuk melakukan kegiatan keuangan dan ekonomi;
- ketepatan dan kelengkapan penyusunan dokumen dan register akuntansi;
- pencegahan kemungkinan kesalahan dan distorsi dalam akuntansi dan pelaporan;
- pelaksanaan perintah dan instruksi manajemen;
- keamanan aset keuangan dan non-keuangan lembaga.
2.2. Pengendalian tindak lanjut dilakukan dengan melakukan pemeriksaan terjadwal maupun tidak terjadwal. Inspeksi terjadwal dilakukan pada interval yang ditetapkan oleh rencana inspeksi yang disetujui oleh kepala institusi.
Objek utama inspeksi terjadwal adalah:
- kepatuhan dengan undang-undang Federasi Rusia, yang mengatur prosedur untuk melakukan akuntansi, dan norma-norma kebijakan akuntansi;
- kebenaran dan ketepatan waktu refleksi dari semua transaksi bisnis dalam akuntansi anggaran;
- kelengkapan dan kebenaran pendokumentasian transaksi;
- ketepatan waktu dan kelengkapan inventaris;
- keandalan pelaporan.
Selama inspeksi yang tidak terjadwal, kontrol dilakukan pada masalah yang terkait dengan informasi tentang kemungkinan pelanggaran.
2.3. Orang yang bertanggung jawab untuk melakukan inspeksi menganalisis pelanggaran yang diidentifikasi, menentukan penyebabnya dan mengembangkan proposal untuk mengambil tindakan untuk menghilangkannya dan mencegahnya di masa depan.
Hasil kontrol awal dan saat ini disusun dalam bentuk memo yang ditujukan kepada kepala lembaga, yang dapat berisi daftar tindakan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran, jika ada, serta rekomendasi untuk menghindari kemungkinan kesalahan.
2.4. Hasil pengawasan tindak lanjut dituangkan dalam bentuk akta yang ditandatangani oleh seluruh anggota komisi dan dikirimkan dengan disertai memo kepada pimpinan lembaga. Laporan verifikasi harus menyertakan informasi berikut:
- program verifikasi (disetujui oleh pimpinan lembaga);
- sifat dan kondisi sistem akuntansi dan pelaporan;
- jenis, metode dan teknik yang digunakan dalam proses pelaksanaan kegiatan pengendalian;
- analisis kepatuhan terhadap undang-undang Federasi Rusia, yang mengatur prosedur pelaksanaan kegiatan keuangan dan ekonomi;
- kesimpulan tentang hasil pengendalian;
- deskripsi tindakan yang diambil dan daftar tindakan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran yang diidentifikasi selama kontrol berikutnya, rekomendasi untuk menghindari kemungkinan kesalahan.
Pegawai lembaga yang melakukan kekurangan, penyimpangan dan pelanggaran, secara tertulis memberikan penjelasan kepada pimpinan lembaga tentang hal-hal yang berkaitan dengan hasil pengawasan.
2.5. Berdasarkan hasil audit, kepala akuntan lembaga (atau orang yang diberi wewenang oleh kepala lembaga) mengembangkan rencana tindakan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran yang diidentifikasi, menunjukkan tenggat waktu dan orang yang bertanggung jawab, yang disetujui oleh kepala institusi.
Setelah berakhirnya periode yang ditetapkan, kepala akuntan harus segera memberi tahu kepala lembaga tentang penerapan tindakan atau tidak terpenuhinya mereka, dengan menunjukkan alasan tidak terpenuhinya.
3. Subyek pengendalian internal
3.1. Sistem subyek pengendalian intern meliputi:
- pimpinan lembaga dan wakilnya;
- komisi untuk pengendalian internal;
- manajer dan karyawan lembaga di semua tingkatan;
- organisasi pihak ketiga atau auditor eksternal yang terlibat untuk tujuan memeriksa kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga.
3.2. Pembagian wewenang dan tanggung jawab badan-badan yang terlibat dalam berfungsinya sistem pengendalian internal ditentukan oleh dokumen internal lembaga, termasuk peraturan tentang unit struktural terkait, serta dokumen organisasi dan administrasi lembaga dan pekerjaan. deskripsi karyawan.
4. Hak dan kewajiban subjek kontrol
4.1. Dalam rangka pengendalian keuangan internal, subjek pengendalian memiliki hak untuk:
- untuk akses ke dokumen, database, dan register yang terkait langsung dengan masalah pelaksanaan tindakan pengendalian;
- untuk menerima informasi tentang isu-isu yang termasuk dalam program pengendalian;
- menerima penjelasan tertulis dari pejabat lembaga tentang hal-hal yang termasuk dalam program tindakan pengendalian;
- untuk akses tanpa hambatan (sesuai dengan prosedur yang ditetapkan) ke semua gedung kantor yang menjadi subjek pengendalian internal;
- untuk memperluas jangkauan area (pertanyaan) verifikasi jika perluasan seperti itu diperlukan saat melakukan tugas utama.
4.2. Subyek kontrol berkewajiban untuk:
- memiliki pengetahuan dan keterampilan profesional yang diperlukan;
- melaksanakan tugas yang ditetapkan dalam uraian tugas dan peraturan pada unit struktural;
- mematuhi persyaratan undang-undang Federasi Rusia selama kegiatannya;
- menjamin keamanan dan pengembalian dokumen asli yang diterima di objek pengendalian intern;
- menjaga kerahasiaan informasi yang diterima sehubungan dengan pelaksanaan tugas kedinasan;
- menyiapkan bahan audit sesuai dengan persyaratan yang ditetapkan.
5. Tanggung jawab
5.1. Subyek pengendalian internal, dalam kompetensinya dan sesuai dengan tugas fungsionalnya, bertanggung jawab atas pengembangan, dokumentasi, pelaksanaan, pemantauan, dan pengembangan pengendalian internal di bidang kegiatan yang dipercayakan kepadanya.
5.2. Tanggung jawab untuk organisasi dan fungsi sistem pengendalian internal berada di tangan wakil kepala lembaga yang bertanggung jawab atas blok keuangan dan ekonomi.
5.3. Orang-orang yang telah melakukan kekurangan, penyimpangan dan pelanggaran harus memikul tanggung jawab disipliner sesuai dengan persyaratan Kode Perburuhan Federasi Rusia.
6. Penilaian keadaan sistem pengendalian keuangan
6.1. Evaluasi atas efektivitas sistem pengendalian intern pada suatu lembaga dilakukan oleh subyek pengendalian intern dan dipertimbangkan dalam rapat-rapat khusus yang diadakan oleh pimpinan lembaga tersebut.
6.2. Penilaian langsung atas kecukupan, kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian internal, serta pengendalian kepatuhan terhadap prosedur pengendalian internal dilakukan oleh komisi pengendalian internal.
Dalam kerangka kekuasaan ini, komisi pengendalian internal menyerahkan kepada kepala lembaga hasil pemeriksaan efektivitas prosedur pengendalian internal yang ada dan (jika perlu) proposal yang dikembangkan bersama dengan kepala akuntan untuk perbaikannya.
7. Ketentuan akhir
7.1. Segala perubahan dan penambahan Peraturan ini disetujui oleh pimpinan lembaga.
7.2. Jika, sebagai akibat dari perubahan undang-undang Federasi Rusia saat ini, pasal-pasal tertentu dari Peraturan ini bertentangan dengannya, pasal-pasal ini kehilangan kekuatannya dan ketentuan undang-undang Federasi Rusia saat ini didahulukan.
Lampiran 1
Komisi Pengendalian Internal
Lampiran 2
dengan Peraturan tentang pengendalian keuangan internal
Rencana audit dan audit kegiatan keuangan dan ekonomi
|
Nama masalah yang akan diperiksa (objek verifikasi) |
Periode yang diperiksa |
Tenggat waktu |
Penanggung jawab |
|
|
Memeriksa keamanan uang tunai dan formulir akuntabilitas yang ketat |
||||
|
Memeriksa kebenaran perhitungan dengan anggaran, otoritas pajak, dana di luar anggaran dan rekanan |
Bulanan pada hari kerja terakhir setiap bulan |
Ketua Komisi Pengendalian Internal |
||
|
Kepatuhan dengan prosedur yang ditetapkan untuk mengeluarkan uang muka untuk laporan |
Triwulanan pada hari kerja terakhir setiap bulan |
Ketua Komisi Pengendalian Internal |
||
|
Memeriksa ketersediaan tindakan rekonsiliasi dengan pemasok dan kontraktor |
setengah tahun |
Ketua Komisi Pengendalian Internal |
||
|
Inventaris Aset |
Setiap tahun sebelum menyusun formulir pelaporan tahunan |
Ketua Komisi Pengendalian Internal |
Instruksi untuk penggunaan Bagan Akun Terpadu untuk Akuntansi Otoritas Negara (Badan Pemerintah), Badan Pemerintah Daerah, Badan Pengelola Dana Ekstra-Anggaran Negara, Akademi Ilmu Pengetahuan Negara, Institusi Negara (Kota), disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 1 Desember 2010 No. 157n.
1. Ketentuan Umum
1.1. Peraturan tentang kontrol keuangan internal ini telah dikembangkan sesuai dengan persyaratan Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 N 402-FZ "Tentang Akuntansi",
Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 01.12.2010 N 157n "Atas persetujuan Bagan Akun Terpadu untuk Akuntansi Otoritas Negara (Badan Negara), Badan Pemerintahan Lokal, Badan Pengelola Dana Ekstra-Anggaran Negara, Akademi Negara Ilmu Pengetahuan, Lembaga Negara (Kota) dan Petunjuk Penerapannya ",
[Pilih satu:
Untuk lembaga publik:
- Dari 06.12.2010 N 162n"Atas persetujuan Bagan Akun untuk akuntansi anggaran dan Instruksi untuk penerapannya (selanjutnya - Instruksi N 162n);
Untuk lembaga anggaran:
- Dari 16/12/2010 N 174n"Atas persetujuan Bagan Akun untuk akuntansi lembaga anggaran dan Instruksi untuk penerapannya" (selanjutnya - Instruksi N 174n);
Untuk lembaga otonom:
- Dari 23.12.2010 N 183n"Tentang Persetujuan Bagan Akun untuk Akuntansi Lembaga Otonom dan Petunjuk Penerapannya"]
Dan piagam lembaga.
Peraturan tersebut menetapkan tujuan, aturan, dan prinsip pengendalian keuangan internal.
1.2. Kontrol keuangan internal ditujukan untuk memastikan kepatuhan terhadap undang-undang Federasi Rusia di bidang kegiatan keuangan, prosedur internal untuk persiapan dan pelaksanaan anggaran (rencana), meningkatkan kualitas dan keandalan laporan keuangan dan akuntansi, serta penggunaan dana anggaran secara efektif.
Sistem pengendalian internal adalah seperangkat mata pelajaran pengendalian internal dan tindakan pengendalian internal.
1.3. Sistem pengendalian internal memastikan:
Menetapkan kepatuhan operasi keuangan dan bisnis yang sedang berlangsung dengan persyaratan tindakan hukum pengaturan dan ketentuan kebijakan akuntansi lembaga, serta peraturan dan wewenang karyawan yang diadopsi;
Keandalan dan kelengkapan pencerminan fakta kehidupan ekonomi dalam akuntansi dan pelaporan lembaga;
Ketepatan waktu penyusunan laporan akuntansi (keuangan);
Pencegahan kesalahan dan distorsi;
Tidak dapat diterimanya pelanggaran keuangan selama kegiatan lembaga;
Pelestarian harta benda lembaga.
1.4. Objek pengendalian keuangan internal adalah:
Dokumen perencanaan (perhitungan, perhitungan biaya yang direncanakan, rencana logistik dan dokumen perencanaan lainnya dari institusi);
Kontrak dan perjanjian untuk pembelian produk (karya, layanan), penyediaan layanan berbayar oleh institusi;
Tindakan lokal dari institusi;
Dokumen pendukung utama dan register akuntansi;
Fakta kehidupan ekonomi tercermin dalam akuntansi lembaga;
- [Pilih satu:
Untuk lembaga pemerintah - anggaran;
Untuk lembaga anggaran dan otonom - akuntansi], keuangan, pajak, statistik dan pelaporan lembaga lainnya;
Properti dan kewajiban lembaga;
Disiplin kerja-kerja.
1.5. Pokok-pokok sistem pengendalian intern adalah:
Pimpinan lembaga dan wakil-wakilnya;
Komisi Pengendalian Intern;
Pimpinan dan pegawai lembaga di semua tingkatan.
Pembagian kekuasaan dan tanggung jawab badan-badan (orang-orang) yang terlibat dalam berfungsinya sistem pengendalian internal ditentukan oleh dokumen internal lembaga, termasuk ketentuan tentang divisi struktural yang relevan, serta dokumen organisasi dan administrasi lembaga. institusi dan deskripsi pekerjaan karyawan.
1.6. Pengendalian intern dalam suatu lembaga didasarkan pada prinsip-prinsip sebagai berikut:
Prinsip legalitas adalah ketaatan yang mantap dan tepat oleh semua subjek kontrol internal terhadap norma dan aturan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia dan tindakan lokal lembaga;
Prinsip independensi - subjek pengendalian internal dalam pelaksanaan tugas fungsionalnya adalah independen dari objek pengendalian internal;
Prinsip objektivitas - kontrol internal dilakukan dengan menggunakan data dokumenter aktual dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia, dengan menerapkan metode yang memastikan informasi yang lengkap dan dapat diandalkan;
Prinsip tanggung jawab - setiap subjek kontrol internal bertanggung jawab sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk kinerja fungsi kontrol yang tidak tepat;
Asas konsistensi adalah pelaksanaan tindakan pengendalian terhadap seluruh aspek kegiatan objek pengendalian intern dan keterkaitannya dalam struktur lembaga.
2. Organisasi pengendalian keuangan internal
2.1. Tanggung jawab untuk organisasi pengendalian keuangan internal terletak pada [masukkan posisi, nama keluarga dan inisial].
2.2. Pengendalian keuangan internal di lembaga dilakukan dengan cara:
[Pilih satu:
1) pemimpin dari semua tingkatan;
2) pegawai lembaga;
3) komisi untuk pengendalian intern;
4) orang lain].
2.2.1. [saat dilaksanakan oleh Komisi]
Komisi Pengendalian Internal disetujui
[Pilih satu:
1) Peraturan ini;
2) atas perintah pimpinan lembaga.
Menyetujui komisi tetap untuk pengendalian intern dengan susunan sebagai berikut:
1) Ketua komisi: [sebutkan: jabatan, nama keluarga dan inisial];
2) Anggota komisi: [sebutkan: posisi, nama keluarga dan inisial].
Komposisi komisi pengendalian internal disetujui oleh perintah terpisah dari kepala lembaga.]
2.3. Lembaga menerapkan prosedur pengendalian internal sebagai berikut:
[Pilih satu:
Dokumentasi: entri dalam register akuntansi dibuat hanya berdasarkan dokumen akuntansi utama, termasuk laporan akuntansi; penyertaan dalam laporan akuntansi (keuangan) dari nilai estimasi signifikan - semata-mata berdasarkan perhitungan);
Konfirmasi kepatuhan antara objek (dokumen) dan (atau) kepatuhannya dengan persyaratan yang ditetapkan; korelasi pembayaran untuk nilai material dengan penerimaan dan posting nilai-nilai ini;
Otorisasi transaksi dan operasi, memberikan konfirmasi kelayakan komisi mereka;
Rekonsiliasi penyelesaian lembaga dengan pemasok dan pembeli (debitur dan kreditur lain) untuk mengkonfirmasi jumlah piutang dan hutang
Rekonsiliasi saldo rekening kas dengan saldo kas menurut buku kas;
Pemisahan kekuasaan dan rotasi tugas;
Prosedur untuk memantau keberadaan dan kondisi objek yang sebenarnya, termasuk keamanan fisik, pembatasan akses, inventaris;
Pengawasan kebenaran transaksi, operasi akuntansi; untuk keakuratan penganggaran, rencana; kepatuhan dengan tenggat waktu pelaporan;
Prosedur yang terkait dengan pemrosesan komputer atas informasi dan sistem informasi: peraturan untuk akses ke sistem informasi, data dan direktori, aturan untuk penerapan dan dukungan sistem informasi, prosedur pemulihan data, prosedur untuk memastikan penggunaan sistem informasi tanpa gangguan; verifikasi logis dan aritmatika data dalam proses pengolahan informasi tentang fakta-fakta kehidupan ekonomi. Membuat koreksi terhadap sistem informasi tanpa mendokumentasikan tidak termasuk;
prosedur lainnya].
2.4. Metode untuk melakukan pengendalian keuangan internal adalah prosedur pengendalian yang ditentukan dalam klausul 2.3 Peraturan ini, yang digunakan dalam rangka pengendalian diri dan (atau) pengendalian oleh tingkat subordinasi.
2.5. Pengendalian keuangan internal di lembaga dilakukan dalam bentuk sebagai berikut:
kontrol awal;
kontrol saat ini;
Kontrol selanjutnya.
2.5.1. Sebagai bagian dari kontrol awal, berikut ini dilakukan:
[Pilih satu:
Verifikasi dokumen institusi sebelum pelaksanaan transaksi bisnis sesuai dengan jadwal alur kerja, verifikasi penyelesaian sebelum pembayaran;
Verifikasi legalitas dan kelayakan ekonomi dari rancangan kontrak (perjanjian) yang sedang dibuat, pengesahan kontrak dan dokumen lain dari mana kewajiban moneter timbul;
Kontrol atas penerimaan kewajiban lembaga dalam penunjukan yang direncanakan disetujui;
verifikasi rancangan perintah pimpinan lembaga;
Verifikasi laporan akuntansi, keuangan, statistik, pajak dan lainnya sebelum persetujuan atau penandatanganan;
Aksi lainnya].
2.5.2. Pengendalian arus dilakukan secara berkesinambungan dan meliputi:
[Pilih satu:
Melakukan analisis harian atas kepatuhan terhadap prosedur pelaksanaan anggaran (rencana);
Memantau pengeluaran dana yang dialokasikan dengan penunjukan, evaluasi efektivitas dan efisiensi pengeluaran mereka;
Analisis oleh kepala akuntan (wakilnya) dari log transaksi tertentu (termasuk subdivisi terpisah) untuk kepatuhan dengan metodologi akuntansi dan ketentuan kebijakan akuntansi lembaga;
Pengendalian kepatuhan terhadap aturan pelaksanaan transaksi tunai, pelaksanaan dokumen kas, batas kas yang ditetapkan, penyimpanan kas; melakukan audit mendadak di meja kas; kompilasi harian Pertanyaan tentang ketersediaan aktual dana yang disimpan di meja kas (dengan perincian berdasarkan denominasi);
2.5.3. Dalam melakukan tindakan pengendalian tindak lanjut di lembaga dilakukan hal-hal sebagai berikut:
Analisis pelaksanaan dokumen perencanaan;
Memeriksa ketersediaan barang milik lembaga;
Verifikasi orang yang bertanggung jawab secara finansial, termasuk pembelian tunai dengan membuat entri yang sesuai dalam Buku Akuntansi untuk Aset Material, verifikasi keandalan data pembelian di gerai ritel;
Kepatuhan dengan norma konsumsi cadangan material;
Kontrol (verifikasi) kegiatan keuangan dan ekonomi dari divisi yang terpisah;
Verifikasi keandalan refleksi transaksi bisnis dalam akuntansi dan pelaporan lembaga.
Tindak lanjut tindakan pengendalian oleh komisi pengendalian internal meliputi:
Memeriksa kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga;
Inventarisasi properti dan kewajiban lembaga.
2.6. Untuk menerapkan pengendalian internal, komisi profil melakukan inspeksi terjadwal dan tidak terjadwal terhadap kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga.
Objek utama inspeksi terjadwal adalah:
Kepatuhan terhadap undang-undang Federasi Rusia, yang mengatur prosedur untuk melakukan kebijakan akuntansi dan akuntansi;
Kebenaran dan ketepatan waktu pencerminan semua transaksi bisnis di bidang akuntansi;
Kelengkapan refleksi dan kebenaran pendokumentasian fakta kehidupan ekonomi;
Ketepatan waktu dan kelengkapan inventaris;
Keandalan pelaporan.
Selama inspeksi yang tidak terjadwal, kontrol dilakukan pada masalah dan fakta kehidupan ekonomi, sehubungan dengan itu ada informasi tentang kemungkinan pelanggaran.
Frekuensi audit kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga:
Inspeksi terjadwal - [indikasikan frekuensi] sesuai dengan rencana tindakan pengendalian yang disetujui oleh kepala institusi;
Inspeksi tak terjadwal - sesuai kebutuhan.
3. Pendaftaran hasil tindakan pengendalian lembaga
3.1. Komisi Pengendalian Internal (pejabat yang berwenang) menganalisis pelanggaran yang diidentifikasi, menentukan penyebabnya dan mengembangkan proposal untuk mengambil tindakan untuk menghilangkannya dan mencegahnya di masa depan.
Hasil pengendalian awal dan saat ini disusun dalam bentuk memo yang ditujukan kepada pimpinan lembaga, yang dapat disertai dengan daftar tindakan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran, jika ada, serta rekomendasi untuk menghindari kemungkinan kesalahan. .
3.2 Hasil pengawasan selanjutnya dituangkan dalam bentuk Undang-undang yang ditandatangani oleh semua anggota komisi, yang dikirimkan dengan disertai memo kepada pimpinan lembaga.
Pegawai lembaga yang melakukan kekurangan, penyimpangan dan pelanggaran, secara tertulis memberikan penjelasan kepada pimpinan lembaga tentang hal-hal yang berkaitan dengan hasil pengendalian intern.
3.3. Pada akhir tahun, komisi pengendalian internal menyerahkan kepada kepala lembaga laporan tentang pekerjaan yang dilakukan, yang mencerminkan:
Informasi pelaksanaan pemeriksaan terjadwal dan tidak terjadwal;
Hasil tindakan pengendalian untuk periode pelaporan;
Langkah-langkah untuk menghilangkan pelanggaran dan kekurangan yang teridentifikasi;
Analisis pelanggaran (kekurangan) yang teridentifikasi dibandingkan dengan periode sebelumnya;
Kesimpulan tentang keadaan kegiatan keuangan dan ekonomi lembaga untuk periode pelaporan.
4. Hak, tugas, dan tanggung jawab subjek sistem pengendalian internal
4.1. Sebelum dimulainya tindakan pengendalian, ketua komisi pengendalian internal menyusun rencana kerja (program), melakukan pengarahan dengan anggota komisi dan mengatur studi mereka tentang undang-undang Federasi Rusia, tindakan hukum pengaturan yang mengatur keuangan dan kegiatan ekonomi lembaga, memberi tahu anggota komisi dengan bahan inspeksi sebelumnya.
Ketua komisi berkewajiban:
Menyelenggarakan tindakan pengendalian di lembaga sesuai dengan rencana (program) yang telah disetujui;
Menentukan metode dan sarana untuk melakukan kegiatan pengendalian;
melakukan pengurusan umum anggota komisi dalam proses melakukan tindakan pengendalian, untuk mendistribusikan arahan untuk melakukan tindakan pengendalian di antara anggota komisi;
Berprinsip, menghormati etika profesional dan kerahasiaan.
Ketua komisi berhak:
Memasuki semua bangunan dan tempat yang ditempati oleh objek kontrol keuangan internal, tunduk pada pembatasan yang ditetapkan oleh hukum;
Memberikan instruksi kepada pejabat tentang penyerahan kepada komisi dokumen dan informasi (informasi) yang diperlukan untuk verifikasi;
Menerima dari pejabat, serta orang-orang yang bertanggung jawab secara material dari lembaga, penjelasan tertulis tentang masalah yang timbul selama tindakan pengendalian, salinan dokumen yang berkaitan dengan pelaksanaan keuangan, operasi bisnis objek pengendalian keuangan internal;
Melibatkan pegawai lembaga dalam melakukan tindakan pengendalian, investigasi internal dengan persetujuan pimpinan lembaga;
Membuat proposal untuk menghilangkan pelanggaran dan kekurangan yang diidentifikasi selama tindakan pengendalian.
Anggota komite diwajibkan untuk:
Berprinsip, menjunjung tinggi etika profesi dan kerahasiaan;
Melaksanakan kegiatan pengendalian lembaga sesuai dengan rencana (program) yang telah disetujui;
Segera laporkan kepada ketua komisi tentang pelanggaran dan pelanggaran yang diidentifikasi dalam proses tindakan pengendalian;
Memastikan keamanan dokumen yang diterima, laporan dan bahan lainnya diperiksa selama kegiatan pengendalian.
Anggota komisi berhak:
Memasuki semua bangunan dan tempat yang ditempati oleh objek kontrol keuangan internal, tunduk pada pembatasan yang ditetapkan oleh undang-undang tentang perlindungan rahasia negara;
Mengajukan permohonan kepada ketua komisi untuk penyampaian dokumen dan keterangan (informasi) yang diperlukan untuk verifikasi.
4.2. Pimpinan dan pejabat instansi yang diperiksa dalam proses pengawasan wajib:
Membantu dalam pelaksanaan tindakan pengendalian;
Menyerahkan, atas permintaan ketua komisi dan dalam batas waktu yang ditentukan olehnya, dokumen-dokumen yang diperlukan untuk verifikasi;
Memberikan informasi dan penjelasan secara lisan dan tertulis tentang masalah yang timbul selama kegiatan pengendalian.
4.3. Subyek pengendalian internal, dalam kompetensinya dan sesuai dengan tugas fungsionalnya, bertanggung jawab atas pengembangan, dokumentasi, pelaksanaan, pemantauan, dan pengembangan pengendalian internal di bidang kegiatan yang dipercayakan kepadanya.
4.4. Orang-orang yang telah membuat kekurangan, distorsi dan pelanggaran memikul tanggung jawab disipliner sesuai dengan persyaratan Kode Perburuhan Federasi Rusia.
5. Penilaian keadaan sistem pengendalian keuangan
5.1. Evaluasi atas efektivitas sistem pengendalian intern pada suatu lembaga dilakukan oleh subyek pengendalian intern dan dipertimbangkan dalam rapat-rapat yang diadakan oleh pimpinan lembaga tersebut.
5.2. Penilaian langsung atas kecukupan, kecukupan dan efektivitas sistem pengendalian internal, serta pengendalian kepatuhan terhadap prosedur pengendalian internal dilakukan oleh komisi pengendalian internal.
Dalam wewenang yang ditentukan, komisi pengendalian internal menyerahkan kepada kepala lembaga hasil pemeriksaan efektivitas prosedur pengendalian internal yang ada dan, jika perlu, proposal yang dikembangkan bersama dengan kepala akuntan untuk perbaikannya.
"Lembaga publik: audit dan audit kegiatan keuangan dan ekonomi", 2009, N6
PERATURAN PENGENDALIAN INTERN:
KAMI MENGEMBANGKAN, MENYETUJUI, MENERAPKAN
Seperti yang ditunjukkan oleh praktik, tidak semua lembaga memperhatikan semua tahapan pengendalian, ada pula yang terbatas hanya pada pengendalian yang lamban dan selanjutnya. Dalam kasus seperti itu, institusi mungkin disarankan untuk menggunakan metodologi pengendalian internal yang berbeda, yang terutama mencakup pengendalian selanjutnya atas transaksi yang telah diselesaikan.
Memutuskan rencana internal
dan cek tidak terjadwal
Pengendalian melalui audit paling banyak dilakukan oleh auditor eksternal lembaga, yang tidak mencegah penggunaan metode tersebut dalam pelaksanaan pengendalian internal. Baik inspeksi terjadwal maupun tidak terjadwal mungkin memerlukan komisi audit untuk menangani tindakan pengendalian yang ditentukan. Karyawan komisi tersebut bertanggung jawab atas validitas kesimpulan berdasarkan hasil audit, laporan, dan proposal kepada manajemen.<3>.
<3>Selain terjadwal dan tidak terjadwal, inspeksi dapat dibagi menjadi tematik, umum dan kompleks, tergantung pada kekhususan dan ruang lingkup kegiatan lembaga anggaran.
Inspeksi terjadwal dilakukan dengan frekuensi tertentu, sehingga objek dan waktunya dicantumkan dalam jadwal inspeksi. Meliputi: objek pemeriksaan, jangka waktu, tenggat waktu, dan penanggung jawab pelaksana. Dari poin-poin di atas, perhatian khusus harus diberikan pada bidang kerja komisi audit. Lembaga secara independen memilih objek untuk verifikasi. Kami daftar yang utama yang muncul lebih sering daripada yang lain dalam ketentuan tentang pengendalian internal:
Kepatuhan terhadap hukum dan kebijakan akuntansi yang berlaku;
penggunaan dana anggaran yang tepat sasaran;
Kebenaran dan ketepatan waktu refleksi dari semua transaksi bisnis dalam akuntansi anggaran;
Kelengkapan dan kebenaran pendokumentasian transaksi;
Refleksi dalam akuntansi pendapatan dan pengeluaran untuk dana di luar anggaran;
Pelestarian aset keuangan dan non-keuangan lembaga;
Keandalan pelaporan lembaga anggaran.
Dalam program audit internal, pertanyaan yang terdaftar dapat dibagi menjadi sub-pertanyaan untuk pengendalian unit, bagian, dan operasi bisnis tertentu.
Selama audit internal tidak terjadwal, masalah dikendalikan yang ada informasi tentang kemungkinan pelanggaran dan penyalahgunaan, oleh karena itu, objek audit tidak terjadwal tidak dapat ditunjukkan dalam peraturan tentang pengendalian internal. Pada saat yang sama, perlu untuk membuat daftar setidaknya alasan untuk melakukan inspeksi semacam itu (kegagalan untuk menghilangkan pelanggaran yang diidentifikasi selama kontrol rutin, memperoleh informasi tentang ketidakpatuhan terhadap hukum).
Pemeriksaan apa pun, terlepas dari apakah itu internal atau eksternal, berakhir dengan presentasi hasil. Berdasarkan hasil pengendalian, manajer dapat membuat keputusan berikut: meminta pertanggungjawaban karyawan, mendorong karyawan, dan keputusan lain dalam kompetensinya. Berdasarkan kesimpulan yang ditarik dari hasil audit, laporan dibuat. Ini mencakup semua objek verifikasi, serta deskripsi kekurangan dan pelanggaran yang diidentifikasi. Berdasarkan laporan tersebut, rencana aksi dikembangkan untuk menghilangkan kekurangan dan pelanggaran yang teridentifikasi, tenggat waktu dan orang yang bertanggung jawab ditunjuk.
Beberapa kata tentang aplikasi penting untuk seorang akuntan
Pengaturan pengendalian intern ini ditujukan bagi seluruh pegawai instansi. Hal yang sama dapat dikatakan tentang salah satu aplikasi integral - ketentuan tentang manajemen dokumen internal. Itu diamati oleh semua karyawan yang tercakup dalam dokumen, tetapi departemen akuntansi paling banyak bekerja dengannya. Tentu saja pengaturan tentang pengendalian intern merupakan dokumen yang lebih luas dibandingkan dengan pengaturan tentang pengelolaan dokumen, namun bagi seorang akuntan, sebagian besar pasalnya merujuk secara khusus pada sistem pengelolaan dokumen.
Tentang apa yang termasuk dalam sistem pengelolaan dokumen, disebutkan dalam Peraturan tentang pengelolaan dokumen dan dokumen di bidang akuntansi.<4>. Secara khusus, itu termasuk:
Dokumen sumber;
register akuntansi, akuntansi dan pelaporan pajak;
Jadwal aliran dokumen;
Urutan penyimpanan dokumen.
<4>Disetujui oleh Kementerian Keuangan Uni Soviet pada 29 Juli 1983 N 105.
Semua elemen penting, tetapi, seperti yang ditunjukkan oleh latihan, tidak cukup perhatian diberikan pada jadwal alur kerja. Ini dikompilasi untuk merampingkan pergerakan dokumen di lembaga anggaran dan memastikan penerimaan tepat waktu dokumen utama oleh layanan akuntansi, akuntansi dan penyimpanannya. Oleh karena itu, pertama-tama, jadwal pemindahan dokumen melalui tahapan utama harus ditetapkan dalam jadwal: pembuatan (transfer), verifikasi (pemrosesan), penyimpanan. Lebih baik menyusun jadwal berdasarkan perintah kepala sebagai lampiran dari urutan kebijakan akuntansi. Ini harus dibiasakan dengan penerimaan semua pejabat yang bertanggung jawab untuk persiapan dan penyerahan dokumen-dokumen tertentu dalam batas waktu yang ditetapkan.
Menyimpulkan
Terlepas dari kenyataan bahwa tidak ada instruksi yang jelas bagi lembaga anggaran untuk menyusun ketentuan tentang pengendalian internal, seperti yang kita lihat, dokumen ini tidak begitu rumit sehingga seorang akuntan tidak memiliki keterampilan untuk menyusunnya. Hal utama adalah menyoroti bagian utama dan meresepkan semua yang diperlukan untuk mencapai tujuan.
S. Bulaev
Ahli Jurnal
"Institusi publik:
audit dan pemeriksaan
keuangan dan ekonomi
kegiatan"
Ditandatangani untuk dicetak
Merupakan tanggung jawab masing-masing institusi untuk melakukan pengendalian internal akuntansi. Bagi pengelola utama dana anggaran (GRBS), tata cara pengendalian tersebut ditetapkan dengan peraturan perundang-undangan, dan penerima dana anggaran, anggaran dan lembaga otonom harus menetapkan prosedur pengendalian internal sebagai bagian dari pembentukan kebijakan akuntansi.Pengendalian internal dan kebijakan akuntansi
Kewajiban untuk melakukan pengendalian intern diatur dalam beberapa peraturan. Menurut Bagian 1 Seni. 19 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ "Tentang Akuntansi", entitas ekonomi berkewajiban untuk mengatur dan melakukan pengendalian internal atas fakta-fakta kehidupan ekonomi.
Prosedur untuk mengatur dan memastikan (menerapkan) subjek akuntansi untuk pengendalian keuangan internal ditetapkan oleh lembaga sebagai bagian dari pembentukan kebijakan akuntansi (klausul 6 dari Instruksi untuk penggunaan Bagan Akun Terpadu, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 01.12.2010 No. 157n; selanjutnya - Instruksi No. 157n). Pada saat yang sama, untuk implementasinya dan (atau) untuk merampingkan pemrosesan data tentang fakta kehidupan ekonomi yang diterima untuk refleksi dalam akun akuntansi, lembaga berhak, berdasarkan dokumen akuntansi utama yang dibuat untuk mendukung operasi ini, untuk juga menyusun dokumen akuntansi konsolidasi (klausul 7 Instruksi No. 157n).
Dengan demikian, lembaga wajib menyetujui prosedur untuk melakukan pengendalian keuangan, yang dapat bersifat pendahuluan dan lanjutan. Anda dapat memeriksa tidak hanya akuntansi utama, tetapi juga dokumen konsolidasi yang disusun berdasarkan mereka.
Prosedur untuk melaksanakan pengendalian internal harus mencakup:
| - | tujuan penerapannya (misalnya, meningkatkan kualitas akuntansi, meminimalkan jumlah kesalahan); | |
| - | orang yang bertanggung jawab atas organisasinya (misalnya, wakil kepala lembaga atau kepala akuntan); | |
| - | jenis pengendalian internal (misalnya, pengendalian awal, saat ini, pengendalian selanjutnya, pengendalian diri dan pengendalian dengan subordinasi); | |
| - | deskripsi metodologi pengendalian internal; | |
| - | pendaftaran hasil pengendalian internal (akta, jurnal, dll.); | |
| - | kegiatan berdasarkan hasil pelaksanaannya (sanksi disiplin dan insentif, dll). |
Selain prosedur untuk melaksanakan pengendalian internal, dalam bagian yang relevan dari kebijakan akuntansi (atau ketentuan tentang pengendalian internal sebagai lampiran dari kebijakan akuntansi), perlu untuk menetapkan siapa yang melaksanakannya. Anda dapat menentukan posisi, departemen atau komisi. Komposisi khusus komisi dapat ditetapkan dengan perintah terpisah dari kepala lembaga.
Tugas GRBS
Menurut pasal 160.2-1 Kode Anggaran Federasi Rusia, GRBS berkewajiban untuk melakukan kontrol keuangan internal yang ditujukan untuk memenuhi standar dan prosedur internal untuk persiapan dan pelaksanaan anggaran untuk pengeluaran, termasuk biaya pembelian barang, pekerjaan, pelayanan untuk memenuhi kebutuhan negara (kota), menyusun pelaporan anggaran dan memelihara akuntansi anggaran oleh GRBS ini dan manajer bawahan dan penerima dana anggaran.
Aturan untuk penerapan kontrol keuangan internal dan audit keuangan internal GRBS disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia
