agente fiscal- esta es una organización que el Código Fiscal de la Federación Rusa obliga a calcular y transferir al presupuesto no para sí misma, sino para otro contribuyente, otra organización o.
Podemos decir que los agentes tributarios son los intermediarios legales entre los contribuyentes y las autoridades fiscales en la recaudación y transferencia de impuestos.
El Estado otorga a los agentes fiscales los mismos derechos que a los contribuyentes.
El agente fiscal retiene el impuesto calculado de los pagos en efectivo al contribuyente.
Si es imposible retener impuestos (por ejemplo, al emitir ingresos en especie), el agente fiscal está obligado a informar esto y el monto de la deuda a su IFTS.
Por regla general esto debe hacerse dentro del mes siguiente a la fecha en que el agente fiscal tuvo conocimiento de la imposibilidad de retener el impuesto.
Y si es imposible retener el impuesto sobre la renta personal, a más tardar el 1 de marzo del año siguiente al año en que el individuo recibió ingresos por los cuales no se retuvo el impuesto.
El agente fiscal también debe:
llevar registros de los ingresos pagados a los contribuyentes y de los impuestos calculados a partir de ellos;
informar a su IFTS sobre el desempeño de las funciones de un agente fiscal.
Así, los deberes de los agentes fiscales incluyen:
calcular, retener y pagar en forma correcta y oportuna los impuestos al presupuesto;
notificar por escrito a los especialistas de las autoridades fiscales sobre la imposibilidad de retención y sobre el monto del impuesto no retenido;
llevar registros analíticos de los ingresos devengados y pagados, incluso en el contexto de los contribuyentes;
reorganizar en autoridad fiscal documentos que confirman la integridad y corrección del cálculo y pago de impuestos;
dentro de 4 años para garantizar la seguridad de los documentos anteriores.
Una organización puede convertirse en agente fiscal para tres impuestos: impuesto sobre la renta personal, IVA e impuesto sobre la renta. Al mismo tiempo, no importa si se aplica el sistema tributario general o un régimen especial, por ejemplo, el sistema tributario simplificado o UTII.
Agente fiscal para el IRPF
Todas las organizaciones son agentes fiscales del IRPF.
Al pagar salarios u otros ingresos de personas físicas en efectivo, incluso en virtud de contratos de derecho civil para la realización de trabajos, la prestación de servicios o contratos de derechos de autor, la organización debe calcular y retener el impuesto sobre la renta personal de sus ingresos y transferir el impuesto al presupuesto.
Agente fiscal para el IVA
Una organización puede convertirse en agente fiscal del IVA si realiza, en particular, las siguientes operaciones:
alquila propiedades municipales o estatales de las autoridades;
compras de un vendedor extranjero que no está registrado ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia bienes (obras, servicios), cuyo lugar de venta se reconoce como el territorio de la Federación de Rusia.
agente de impuestos sobre la renta
Una organización se convierte en agente fiscal para el impuesto sobre la renta:
al pagar dividendos a otra organización;
al pagar ingresos a una organización extranjera que no tiene un establecimiento permanente en la Federación Rusa.
Sanciones
Si el agente fiscal no retiene o transfiere (no retiene o transfiere en su totalidad) el impuesto a tiempo, el IFTS puede multar a la organización con el 20% del monto a retener o transferir.
Además, se cobrarán multas al agente fiscal por la retención y (o) transferencia tardía del impuesto.
¿Aún tienes dudas sobre contabilidad e impuestos? Pregúntales en el foro de contabilidad.
Agente fiscal: detalles para un contador
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Una organización que paga ingresos a sus empleados actúa como agente fiscal para el impuesto sobre la renta personal.
¿Qué hacen los agentes del IRPF?
De acuerdo con el artículo 24 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales están obligados a:
- calcular correctamente y oportunamente los impuestos,
- retener impuestos del dinero pagado a los contribuyentes,
- transferir los impuestos al presupuesto.
Desde la posición del IRPF, esto es posible si se determina correctamente la situación fiscal de una persona física.
El código fiscal no obliga a las personas físicas a confirmar su estado, sin embargo, el agente fiscal está obligado en los registros correspondientes. contabilidad tributaria en el caso del impuesto sobre la renta de las personas físicas, indicar la situación fiscal de las personas físicas respecto de las cuales son fuente de ingresos. El problema es que la lista de documentos que sirven de base para confirmar el estado fiscal no está definida a nivel legislativo.
Webinars para contadores
La respuesta se puede dar mediante aclaraciones de las autoridades reguladoras, por ejemplo, Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 26 de abril de 2012 No. 03-04-05 / 6-557.
Además, el sitio web del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia publicó el Aviso informativo del Servicio de Impuestos Federales de la Federación de Rusia "Sobre el procedimiento para confirmar el estatus de residente fiscal de la Federación de Rusia", que proporciona una lista aproximada de documentos para confirmar el estado y considera la posibilidad de una solicitud por escrito a la autoridad fiscal para la confirmación del estado fiscal.
En la Federación Rusa, solo existe una prueba para determinar el estado fiscal de un individuo: la prueba de presencia física en el territorio de la Federación Rusa. Es el hecho de estar en el territorio de la Federación Rusa lo que debe ser confirmado o negado. individuos. Desde la posición de las autoridades reguladoras, se puede determinar el tiempo pasado en el territorio de la Federación Rusa:
- de acuerdo con las marcas de control en el pasaporte,
- contrato de empleo,
- certificado del lugar de trabajo, estudio,
- certificado de Institución medica,
- certificado de registro en el lugar de residencia temporal, etc.
Al mismo tiempo, según la posición del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa, la marca de control fronterizo en la tarjeta de migración no confirma el estatus fiscal de una persona (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 29 de diciembre , 2010 N° 03-04-06/6-324).
Son objeto del IRPF las rentas que tengan forma dineraria, en especie, o percibidas en forma de prestaciones materiales. El seminario web discutió en detalle el procedimiento para formar una base imponible para los ingresos en forma de beneficios materiales.
Cálculo del IRPF por un agente fiscal
V vista general la fórmula para calcular los ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses por el uso de fondos de crédito se ve así:
MV \u003d (2/3 StR (o 9%) - Pd) x C x Kd / 365 (366),
МВ - beneficio material;
2/3StR: la cantidad de 2/3 de la tasa de refinanciación actual del Banco Central de la Federación Rusa para fondos en rublos o 9% si los fondos están en moneda extranjera;
Pd - porcentaje según los términos del préstamo o contrato de préstamo;
C - el monto de los fondos prestados o crediticios;
Kd - el número de días de uso de los fondos;
365 (366) - el número de días naturales en un año.
En algunos casos, previstos en el art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa, no se determina el beneficio material de los ahorros en intereses para el uso de crédito, fondos prestados.
Por ejemplo, en el caso de que un contribuyente adquiera un apartamento o una habitación a expensas de dicho crédito o fondos prestados.
Los ingresos en forma de beneficio material no se determinan en caso de cumplimiento simultáneo de las siguientes condiciones:
- uso intencional de fondos para la compra de vivienda,
- el contribuyente tiene un derecho no utilizado a una deducción del impuesto sobre la propiedad,
- presentación por parte del contribuyente de una notificación de la autoridad fiscal.
Cabe señalar que el beneficio material en este caso no se determina a partir del mes en que el contribuyente presenta un aviso fiscal de la inspección fiscal (Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia con fecha 13.04.11 No. 03-04-06 / 6-87).
Para el recálculo del impuesto sobre beneficios materiales, el contribuyente debe comunicarse con la autoridad fiscal y presentar una declaración de impuestos.
El agente de retención puede proporcionar al contribuyente una serie de deducciones fiscales:
- deducciones fiscales estándar;
- deducción fiscal social por aportes a seguros de pensiones no estatales, seguros de pensiones voluntarios, seguros de vida voluntarios, así como por el pago de primas de seguros adicionales;
- deducción del impuesto predial por gastos de compra o construcción de vivienda.
Desde 2016 se ha añadido una deducción social por educación del contribuyente y del hijo del contribuyente, servicios médicos y medicamentos, incluidos los costosos.
La principal deducción que el agente fiscal proporciona al contribuyente es la deducción fiscal estándar. La práctica de aplicar esta deducción en una serie de casos de aplicación de las normas de la legislación fiscal plantea dudas. Por ejemplo, ¿es posible acumular el importe de la deducción durante el período impositivo si el contribuyente no tiene ingresos en determinados períodos? Al resolver este problema, puede consultar las explicaciones proporcionadas por el Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa. Así, en Oficio del Servicio de Impuestos Federales de fecha 29 de mayo de 2015 N° BS-19-11/112 "Sobre la consideración de la apelación" se establece que el contribuyente tiene derecho a una deducción fiscal por cada mes del período impositivo, y cuando proporciona una deducción por hijos, sujeto a restricciones de ingresos de 280,000 rublos, incluidos los meses en que el contribuyente no tuvo ingresos. Una posición similar sobre este tema se expresa en la Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación Rusa del 14 de julio de 2009 No. 4431/09. Al mismo tiempo, se llama la atención sobre el hecho de que el monto no utilizado de la deducción para el próximo período impositivo no se transfiere.
Deducciones fiscales sociales puede ser proporcionado a un contribuyente por un agente fiscal solo con la condición de que, a petición del contribuyente y de sus ingresos, la organización transfiera primas de seguro. No se especifica la lista de documentos para la concesión de una deducción por la legislación fiscal. En sus cartas, el Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa indica que los principales documentos son:
- declaración del contribuyente;
- acuerdo sobre provisión de pensiones;
- copias de la licencia de la organización de seguros;
- extracto de la cuenta personal;
- copias de los documentos que acrediten la relación del contribuyente con las personas a cuyo favor se transfieran los aportes.
En cuanto a proporcionar una deducción del impuesto a la propiedad para la compra o construcción de viviendas, cabe señalar que un agente fiscal tiene derecho a proporcionar una deducción solo si el contribuyente presenta una solicitud y un aviso fiscal al departamento de contabilidad de la organización. En este caso, la deducción comienza a efectuarse a partir del mes de presentación de estos documentos. El agente fiscal no recalcula los meses anteriores del período impositivo. Para un reembolso completo del impuesto pagado en el período impositivo, el contribuyente debe comunicarse con la autoridad fiscal al final del período impositivo y presentar una declaración de impuestos.
Se pueden encontrar más detalles sobre los documentos que el contribuyente presenta a la autoridad fiscal junto con la declaración de impuestos en la Carta del Servicio de Impuestos Federales de la Federación Rusa del 22 de noviembre de 2012 No. ED-4-3 / [correo electrónico protegido]
Y ahora hablemos de la responsabilidad de los agentes fiscales (Artículo 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa):
- la no retención o no traspaso del IRPF al presupuesto se sanciona con multa del 20% de la cantidad a retener (transferir)
- falta de notificación a la autoridad fiscal de la imposibilidad de retención de impuestos: una multa de 200 rublos. por cada documento no enviado
- falta de proporcionar un certificado bajo f. 2-impuesto sobre la renta personal - una multa de 200 rublos. por cada documento no enviado
Por separado, en el seminario web, se consideró un tema que es importante y relevante para los agentes fiscales. Esta es una pregunta sobre el cobro y devolución de las cantidades del IRPF. Entonces, si el agente fiscal no retuvo o no retuvo en su totalidad el impuesto sobre la renta personal, entonces debe realizar las siguientes acciones:
- el agente fiscal retiene la cantidad faltante de otras cuentas por pagar a dicha persona. a la persona de los montos de los ingresos (cláusulas 1, 4 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- si es imposible retener - notifica por escrito el monto de la deuda a un individuo y a la autoridad fiscal. En este caso, se considera cumplido el deber del agente fiscal.
El agente fiscal retuvo en exceso el IRPF
Si el agente fiscal retuvo en exceso el impuesto sobre la renta personal, entonces está obligado a devolver dichos montos. Donde:
- el agente fiscal notifica a la persona por escrito sobre el hecho y el monto del impuesto en exceso retenido dentro de los 10 días posteriores al momento en que se descubre el hecho (párrafo 2, cláusula 1, artículo 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- una persona escribe una solicitud a un agente fiscal (cláusula 1, artículo 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
- el agente fiscal devuelve el exceso de retención en 3 mes(párrafo 1, cláusula 1, artículo 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esto se puede hacer con cargo al IRPF de este trabajador oa la retención del impuesto sobre la renta de otras personas físicas. Si esto no es posible, entonces el agente fiscal, dentro de los 10 días a partir de la fecha de recepción de la solicitud del individuo, solicita a la autoridad fiscal el reembolso del sobrepago y presenta un extracto del registro fiscal por el período de exceso. retención (párrafo 6.8, cláusula 1, art. 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El agente fiscal tiene derecho a devolver el impuesto sobre la renta personal a sus expensas, sin esperar un reembolso del presupuesto (párrafo 9, cláusula 1, artículo 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Es posible compensar el pago en exceso del IRPF con pagos futuros. Para hacer esto, necesita obtener una solicitud de contribuyente. A su vez, el agente fiscal presenta una solicitud a la inspección fiscal y la inspección fiscal, dentro de los 5 días posteriores a la toma de la decisión, informa al agente fiscal sobre la posibilidad de compensación (cláusula 9, artículo 78 del Código Fiscal de la Federación Rusa ).
Si el contribuyente durante el período impositivo cambió su situación fiscal de no residente fiscal a residente fiscal, el nuevo cálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas solo es posible al final del año, previa presentación por parte del contribuyente de una declaración de impuestos y documentos que confirman el estado fiscal de un residente de la Federación Rusa (cláusula 1.1 del artículo 231 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En Kontur.Shkole: cambios en la legislación, características de contabilidad y contabilidad fiscal, informes, salarios y personal, transacciones en efectivo.
El agente fiscal es concepto complejo utilizados en la legislación sobre impuestos y tasas. En el artículo te contamos qué significa esta definición, qué relaciones entablan contribuyentes y agentes fiscales, en qué casos la empresa actúa como agente fiscal, un ejemplo de pagos fiscales y situaciones que dan lugar a la agencia.
Agentes fiscales y recaudadores de impuestos
El concepto de "agente fiscal" se divulga en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, a lo que está dedicado. Esta es una persona que, de acuerdo con los requisitos de la ley, está obligada a calcular y retener el pago fiscal del contribuyente, así como transferir los montos retenidos al presupuesto de la Federación Rusa en el momento especificado en la ley.
Hasta 2007, en la práctica de la tributación, existía el concepto de "recaudador de impuestos". Fueron reconocidos como personas autorizadas para recaudar fondos en pago de pagos fiscales de los contribuyentes. Sus derechos y obligaciones fueron regulados artículo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa. El 01.01.2007, este artículo dejó de tener vigencia. Actualmente, el concepto de "recaudador de impuestos" en la legislación de la Federación de Rusia no se utiliza.
Derechos y obligaciones
El artículo 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa prevé una multa por el monto del 20% del monto del impuesto retenido ilegalmente y (o) no remitido.
La responsabilidad penal (artículo 199.1 del Código Penal de la Federación Rusa) ocurre en caso de incumplimiento de deberes en intereses personales que resultaron en la no transferencia de impuestos a gran y especialmente a gran escala y prevé no solo la imposición de un multa, pero también prisión.
Las organizaciones que realizan pagos a personas físicas en virtud de contratos laborales y de derecho civil son agentes fiscales del impuesto sobre la renta de las personas físicas. Están obligados a calcular, retener y pagar impuestos al presupuesto, así como informar a la oficina de impuestos. Los temas relacionados con la preparación y presentación de declaraciones de impuestos sobre la renta personal se discuten en una entrevista con Sergey Razgulin, Consejero de Estado interino de la Federación Rusa, Grado 3
07.04.2017¿En qué documentos deben llevar los agentes tributarios las rentas pagadas a las personas físicas, así como las cantidades calculadas y retenidas del IRPF?
La contabilidad fiscal durante el período impositivo (año civil (artículo 216 del Código Fiscal de la Federación Rusa)) se mantiene en el registro apropiado, que se compila para cada individuo.
Este documento debe permitir identificar al contribuyente persona física, el tipo de renta que se le paga y el deducciones fiscales, el monto de los ingresos, las fechas de su pago, el estado fiscal de un individuo, las fechas de retención y transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto, así como los detalles del documento de pago.
El agente fiscal desarrolla y aprueba de forma independiente por orden el formulario del registro y el procedimiento para reflejar en él los datos analíticos y los datos de los documentos contables primarios. En la práctica, este formulario se incluye en los anexos de política contable a efectos fiscales.
Según los datos del registro, se completa un certificado 2-NDFL (aprobado por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 30/10/2015 No. ММВ-7-11 / [correo electrónico protegido]) y cálculo en el formulario 6-NDFL (aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 14/10/2015 No. ММВ-7-11/ [correo electrónico protegido]).
¿Qué sanciones prevé la legislación por la falta de registros?
En virtud del artículo 120 del Código Tributario, la ausencia de registros se reconoce como una infracción grave a las reglas de contabilidad de los ingresos, gastos y objetos del impuesto. Implica una sanción en forma de multa por un monto de 10,000 rublos.
El mismo artículo reconoce como infracción la inscripción sistemática (dos o más veces durante un año calendario) inoportuna o incorrecta en los registros de transacciones comerciales.
Al mismo tiempo, el reflejo erróneo de la fecha de recepción real por parte de una persona física de ingresos en forma de salarios como la fecha de su pago no es una base para ser considerado responsable en virtud del artículo 120 del Código Tributario (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 18 de abril de 2014 No. 03-04-06 / 17867).
¿Están incluidos los registros en la relación de declaración del IRPF que la organización presenta a Hacienda?
Los registros en sí no están incluidos en la lista de informes presentados por el agente fiscal. Sin embargo, los inspectores, si es necesario, pueden solicitarlos (artículo 93 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
De acuerdo con el Código Tributario, una organización presenta a la inspección en el lugar de su registro documentos que contienen información del período impositivo anterior sobre los ingresos de las personas físicas y los montos de impuestos calculados, retenidos y transferidos al presupuesto (inciso 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa) (formulario 2-NDFL para cada individuo).
Códigos para tipos de ingresos y deducciones para completar el formulario 2-NDFL (Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 10 de septiembre de 2015 No. MMV-7-11 / [correo electrónico protegido]), así como el procedimiento para su presentación (Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 16 de septiembre de 2011 No. ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido]) son establecidos por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia en órdenes separadas.
Observo que desde 2017, se han excluido algunos códigos de ingresos y deducciones y se han introducido otros nuevos (Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 22 de noviembre de 2016 No. ММВ-7-11/ [correo electrónico protegido]). Al mismo tiempo, el sitio web del Servicio Federal de Impuestos de Rusia contiene información sobre la aplicación de nuevos códigos y el llenado de informes para 2016 (https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_doc_news/6358196/).
La fecha límite para presentar el formulario 2-NDFL es anualmente a más tardar el 1 de abril del año siguiente al vencido (cláusula 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Cuando el último día del plazo cae en un día reconocido de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia como día libre y (o) feriado no laboral, entonces el final del plazo se considera el siguiente día hábil siguiente ( cláusula 7, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
En 2016 apareció nueva forma informes - "Cálculo de los montos del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido por el agente fiscal" (formulario 6-impuesto sobre la renta personal) (aprobado por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 14/10/2015 No. ММВ-7- 11 / [correo electrónico protegido]).
Todos los agentes fiscales están obligados a informar sobre ella, incluidas las personas reconocidas como agentes fiscales al realizar operaciones con valores(Artículo 226.1, párrafos 2, 4 del Artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El cálculo contiene información generalizada en su conjunto para todas las personas (cláusula 1, artículo 80 del Código Fiscal de la Federación Rusa), sin datos personales específicos.
Se completa en base devengado para las fechas de declaración: 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre, 31 de diciembre y se presenta a la oficina de impuestos a más tardar el último día del mes siguiente al período de declaración correspondiente. Para el período impositivo, el cálculo se presenta a más tardar el 1 de abril el próximo año(Cláusula 2, Artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Observo que si una operación de pago de ingresos se inició en un período de declaración y se completó en otro, entonces el agente fiscal lo refleja en el cálculo del impuesto sobre la renta de las personas físicas 6 del período en que se completa (letra del Impuesto Federal Servicio de Rusia del 12 de febrero de 2016 No. BS-3-11 / [correo electrónico protegido]).
Incluso si la organización no realizó pagos a un individuo, recomiendo enviar un cálculo "cero" en el formulario 6-NDFL a pesar de la presencia de explicaciones del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con una posición diferente (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia de fecha 01/08/2016 No. BS-4-11 / [correo electrónico protegido]).
¿Cómo se controlan las cuentas de un agente fiscal?
La práctica de aplicación de la ley se deriva del hecho de que los certificados 2-NDFL no son una declaración (cálculo) y no están sujetos a verificación de escritorio (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 08/09/2016 No. GD-4-11 / 14515 ).
El formulario 6-NDFL está pasando por una auditoría de escritorio (artículos 80, 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Al mismo tiempo, los inspectores, aunque no pueden exigir documentos (cláusula 7 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación Rusa), pero, en particular, tienen derecho a solicitar aclaraciones en casos de errores, contradicciones entre la información proporcionada y la información que tienen. La empresa deberá proporcionar las aclaraciones necesarias o realizar las correcciones en el plazo de cinco días hábiles.
La mayor parte de las solicitudes de aclaraciones sobre el cálculo de 6-NDFL se espera al final del período impositivo, después de la presentación de certificados en el formulario 2-NDFL, que contienen información detallada sobre cada individuo, el destinatario de los ingresos.
Cuando se descubren violaciones como resultado de auditoría de escritorio se redacta un acto (cláusula 1, artículo 100 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Permítanme recordarles que el retraso en la transmisión del IRPF da lugar no sólo a la acumulación de sanciones, sino también al cobro de una multa al agente fiscal por importe del 20 por ciento de la cantidad a retener y (o ) transferido (artículo 123 del Código Fiscal de la Federación Rusa). La sanción se aplica a cada hecho de no retención, incluidos los cometidos antes del vencimiento del período impositivo.
¿Debe una organización presentar a la inspección información sobre los ingresos pagados a un empresario individual en relación con sus actividades empresariales?
No hay necesidad. La organización no está reconocida como agente fiscal en relación con dichos pagos (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 227 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
El estado de ingresos "empresarial" se confirma mediante un contrato de derecho civil, que incluye los detalles del certificado de registro estatal de un individuo como empresario individual, o la presencia de una copia del certificado de dicho registro (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de marzo de 2011 No. 03-04-06 / 3-52).
¿En qué casos se puede presentar a inspección en papel la información del formulario 2-NDFL y el cálculo del 6-NDFL?
La organización presenta el Modelo 2-NDFL en papel (personalmente, a través de un representante o por correo con una descripción del anexo), cuando el número de personas físicas que recibieron de ella en el período impositivo rentas sujetas al IRPF es de 24 personas o menos (párrafo 2 del Art. 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
A los efectos de presentar el cálculo de 6-NDFL, se verifica el número anterior para el trimestre, los seis meses, los nueve meses y el año.
Si no se cumple este requisito, el formulario 2-NDFL y el cálculo 6-NDFL se presentan en forma electrónica exclusivamente a través de canales de telecomunicaciones (en adelante, TCS).
Asimismo, el incumplimiento de la forma de presentación no significa que no se haya cumplido con la obligación del agente fiscal de presentar declaraciones.
Por lo tanto, la inspección no tiene derecho a negarse a aceptar el impuesto sobre la renta de 6 personas en papel para una organización de la cual más de 24 personas recibieron ingresos imponibles. Sin embargo, será multada con 200 rublos (artículo 119.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) por incumplimiento del procedimiento para presentar el cálculo.
¿El envío exitoso de informes (en persona o a través de un representante, por correo, a través de TMS) indica su aceptación por parte de la inspección?
Cada uno de los métodos enumerados tiene su propia fecha, que fija el momento de la presentación.
Al mismo tiempo, se considera entregada la información que ha pasado el control de formato (cláusulas 11, 17, 30 del Procedimiento para remitir a las autoridades fiscales información sobre los ingresos de las personas físicas y notificaciones sobre la imposibilidad de retención y el monto de impuesto sobre la renta personal, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 16 de septiembre de 2011 No. ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido]).
En función de las causas que motivaron la falta de control, se decide la cuestión de la responsabilidad del agente fiscal.
Si el informe no se presenta personalmente ni por correo, sino por TMS, es recomendable enviarlo con anticipación.
En el plazo de 10 días hábiles contados a partir de la fecha de envío, la inspección deberá remitir al agente fiscal en formato electrónico para el año correspondiente un registro de información sobre la renta de las personas físicas y un protocolo de recepción de información sobre la renta de las personas físicas, que podrá contener información sobre errores El margen de tiempo permitirá a la organización, si es necesario, refinar la información.
Para aclaración, solo se debe presentar a la inspección la información que ha sido corregida. Entonces, si al enviar a través del TCS, se detecta información que contiene errores en el protocolo de recepción, entonces solo se reenvía la información corregida (corregida). Vuelva a enviar el archivo completo.
¿Cómo deben realizar los informes las organizaciones que incluyen divisiones separadas?
El Código Tributario prescribe la presentación de informes a la inspección tanto en la ubicación de la propia organización como en la ubicación de sus divisiones separadas (en relación con los empleados de una división separada, así como las personas que han recibido ingresos en virtud de contratos de derecho civil celebrados con una organización representado por una división separada) (Cláusula 2, Artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los informes se generan por separado para cada subdivisión separada, independientemente del hecho de que la organización pueda estar registrada en la ubicación de subdivisiones separadas en una inspección.
La presentación de informes a las autoridades fiscales pertinentes puede ser realizada tanto por la organización matriz como directamente por divisiones separadas.
A los efectos de la presentación de información, no importa la presencia o ausencia de un balance o cuenta corriente separado de una subdivisión separada. Además, el lugar de residencia de un individuo no importa.
Una situación es posible cuando un individuo durante el período impositivo o incluso durante el mes del período impositivo trabajó tanto en una división separada como en la organización matriz. En este caso, el pago del impuesto sobre la renta personal y la presentación de información se realizan teniendo en cuenta los ingresos acumulados en proporción a las horas trabajadas en cada uno de los lugares (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.03.2010 No. 03- 04-06/55).
¿Cómo informar sobre el cierre de una división separada?
El código tributario no regula esta situación. Recomiendo que durante el período impositivo hasta la cancelación del registro, presente informes a la inspección en la ubicación de la subdivisión separada cerrada para el período desde el comienzo del año calendario hasta el día del cierre. No es necesario volver a presentar los informes al final del año calendario.
Cuéntenos sobre las características de la presentación por parte de un agente fiscal de información sobre los ingresos de las personas físicas por operaciones con valores.
Los corredores, depositarios, fideicomisarios (artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) al realizar transacciones con valores, con instrumentos financieros de transacciones de futuros, pagos de valores de emisores rusos (cupones, dividendos sobre acciones) proporcionan información sobre los ingresos recibidos por personas físicas en el Apéndice No. 2 a las declaraciones del impuesto sobre la renta de las empresas ("Información sobre los ingresos de una persona física que le paga un agente fiscal, de transacciones con valores, transacciones con instrumentos financieros derivados, así como al realizar pagos en valores de emisores rusos " (aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 19.10.2016 No. ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido])). El documento se presenta solo para el período impositivo (para 2016, a más tardar el 28 de marzo de 2017). No se presenta el formulario 2-NDFL para dichos ingresos.
Al mismo tiempo, el agente fiscal elabora certificados separados no solo para cada individuo, sino también por separado para cada tipo de ingreso, que se grava a tasas diferentes.
Tenga en cuenta que a pesar de que la información se presenta en el formulario que es un anexo a la declaración de impuestos, la responsabilidad asociada a su falta de presentación se basa en el artículo 126 del Código Tributario, dedicado al documento. La multa es de 200 rublos por cada documento no presentado (cláusula 1, artículo 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
La información sobre los dividendos pagados que no están relacionados con los dividendos en acciones de organizaciones rusas se presenta en el formulario 2-NDFL (cláusula 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa; carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 29.01.2015 N° 03-04-07/3263).
Supongamos que el agente fiscal no pudiera retener íntegramente el importe del IRPF del período impositivo. ¿Qué información debe proporcionar en este caso?
El agente fiscal notifica por escrito a la persona física y a la inspección del lugar de su registro la imposibilidad de retener el importe calculado del impuesto sobre la renta de las personas físicas a más tardar el 1 de marzo del año siguiente al del período impositivo (inciso 5 del artículo 226 del Impuesto Código de la Federación Rusa).
De acuerdo con las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de diciembre de 2011 No. 03-04-06 / 6-363), un mensaje sobre la imposibilidad de retener impuestos no exime a la agente fiscal de la obligación de informar sobre los ingresos de las personas físicas en el período impositivo pasado y las cantidades devengadas, retenidas y trasladadas al presupuesto del impuesto sobre la renta. El Servicio de Impuestos Federales de Rusia se adhiere a una posición similar (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 30 de marzo de 2016 No. BS-4-11/5443).
Dado que, de acuerdo con la versión actual del Código Tributario, estamos hablando del cumplimiento de dos obligaciones: informar la imposibilidad de retener e informar los ingresos de una persona física, es recomendable enviar los certificados correspondientes a la inspección dos veces en el formulario 2-NDFL (por ejemplo, envíe un certificado para 2016 con el signo "2" - a más tardar el 01/03/2017 y un certificado para 2016 con el signo "1" - a más tardar el 03/04/2017).
En el certificado con el signo "1", indique los montos, incluidos los ingresos y el monto calculado del impuesto, así como los montos de impuestos no retenidos que se reflejaron previamente en el certificado con el signo "2" (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 27.10.2011 N° 03-04-06/8-290).
Observo que la responsabilidad por no proporcionar un certificado (Artículo 126 del Código Fiscal de la Federación Rusa) puede evitarse si el certificado con el signo "2" contenía toda la información necesaria que se indicará en el certificado con el signo "1 " (FAS UO del 24 de septiembre de 2013 No. Ф09- 9209/13).
El agente fiscal no retiene el importe de la deuda reflejada en el certificado de los ingresos de una persona física que se le paguen posteriormente.
En cuanto a la información sobre los rendimientos de las personas físicas por operaciones con valores consideradas en la pregunta anterior, existen algunas características de la dirección de la información si la retención del IRPF resultara imposible.
El agente fiscal está obligado a notificar a la inspección por escrito sobre la imposibilidad de retener el impuesto sobre la renta personal al final del período impositivo a más tardar el 1 de marzo del año siguiente (cláusula 14, artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación Rusa) . En este caso, la forma del mensaje puede ser arbitraria.
¿En qué caso un agente fiscal está obligado a facilitar a una persona física un certificado de ingresos percibidos y retenidos por el IRPF?
Si un individuo presenta una solicitud correspondiente, el agente fiscal está obligado a emitir un certificado 2-NDFL (cláusula 3 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa; carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 01.12.2014 No. 03 -04-06 / 61255). Al mismo tiempo, el Código Tributario no establece los plazos para la emisión de dicho certificado, así como la responsabilidad por su falta de emisión (emisión tardía).
Sin embargo, de acuerdo con el Código Laboral, el empleador está obligado, a más tardar tres días hábiles a partir de la fecha de presentación de la solicitud por escrito del empleado, a emitir copias de los documentos relacionados con el trabajo (Artículo 62 del Código Laboral de la Federación Rusa) . Dichos documentos también pueden incluir certificados 2-NDFL.
Además, la Ley de Datos Personales (artículo 20 de la Ley Federal del 27 de julio de 2006 No. 152-FZ) prescribe al operador, que es el empleador que organiza y (o) lleva a cabo el procesamiento de datos personales, dentro de un plazo no superior a 30 días naturales a partir de la fecha de los recursos del trabajador o su representante, para darles la oportunidad de conocer los datos personales.
Así, si estamos hablando de emitir un certificado 2-NDFL a petición de una persona física que es contratista en virtud de un contrato de derecho civil, entonces el agente fiscal como operador de datos personales debe partir del hecho de que el período de emisión no debe exceder de 30 días naturales.
Como certificado de ingresos recibidos por operaciones con valores, se pueden emitir los siguientes:
- información en el formulario 2-NDFL, en el que se reflejan los ingresos por operaciones con valores junto con información sobre otros ingresos;
- información en el formulario del Anexo N° 2 a la declaración del impuesto sobre la renta de las personas jurídicas, cuando se complemente con los datos del agente fiscal (si se trata de ingresos únicamente por operaciones con valores);
- dos certificados: respectivamente, sobre ingresos "ordinarios" e información sobre ingresos de operaciones con valores (naturalmente, en presencia de dichos ingresos).
¿Puede un agente fiscal emitir un certificado a un individuo en un formulario que no sea 2-NDFL?
Básicamente se puede. El código tributario no establece responsabilidad por el incumplimiento del formulario. Por ejemplo, es posible emitir certificados a individuos en forma de un registro fiscal desarrollado por una organización que cumpla con todos los requisitos legales (cláusula 1, artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Sin embargo, si un individuo necesita un certificado para presentarlo a las autoridades fiscales, entonces, para evitar dificultades para obtener, por ejemplo, deducciones para un individuo, es mejor usar el formulario 2-NDFL.
Según el apartado 1 del art. 24 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales se reconocen como personas que, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa (en adelante, el Código Fiscal de la Federación Rusa), son responsables de calcular, retener del contribuyente y transferencia de impuestos al sistema presupuestario de la Federación Rusa.
Quién es agente fiscal en el IRPF
Se reconocen como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) (inciso 1 del artículo 207 de la NCRF):
Individuos que son residentes fiscales de la Federación Rusa;
Individuos que reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa, que no son residentes fiscales de la Federación Rusa.
El apartado 1 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa impone los deberes de los agentes fiscales sobre la retención de los ingresos pagados a las personas y la transferencia del impuesto sobre la renta personal al presupuesto sobre:
organizaciones rusas;
empresarios individuales;
Notarios en ejercicio privado;
Abogados que han establecido despachos de abogados;
Subdivisiones separadas de organizaciones extranjeras en la Federación Rusa.
Los tipos de ingresos a partir de los cuales el contribuyente debe calcular y pagar impuestos al presupuesto de forma independiente se enumeran en el párrafo 1 del art. 228 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por ejemplo, al comprar una propiedad de un individuo, el comprador (organización o empresario individual) no debe retener impuestos cuando pague ingresos a dicho individuo. Sin embargo, el comprador debe enviar un mensaje en el formulario 2-NDFL a la autoridad fiscal sobre los ingresos pagados al individuo.
Las personas previstas en el apartado 1 del art. 227 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a saber:
Empresarios individuales (según los ingresos percibidos por la actividad empresarial);
Notarios, abogados, otras personas físicas en ejercicio privado (según ingresos por ejercicio privado).
Procedimiento de cálculo de impuestos
Los agentes fiscales calculan el impuesto sobre la renta imponible a una tasa del 13% (excepto los dividendos y otros ingresos especificados en el párrafo 3 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa), sobre la base del devengo desde el comienzo del año basado en el resultados de cada mes, compensando el importe del impuesto retenido de meses anteriores.
El impuesto se retiene de cada cantidad de ingresos por separado:
1) sobre dividendos;
2) los ingresos especificados en los párrafos. 2 - 6 arte. 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa. En concreto, estos ingresos incluyen:
Ahorro en intereses cuando los contribuyentes reciben fondos prestados (tasa de impuesto 35%);
Ingresos pagados a personas que no son residentes fiscales de la Federación Rusa.
Al calcular el impuesto, el agente fiscal no tiene en cuenta rentas percibidas por el contribuyente de otros agentes fiscales.
Provisión del empleador de deducciones fiscales
Al determinar la base imponible del IRPF, el empleador tiene derecho a proporcionar al trabajador respecto de los ingresos gravados al tipo del 13% (excluidos los dividendos) las siguientes deducciones fiscales:
1) deducciones estándar (artículo 218 del Código Fiscal de la Federación de Rusia): proporcionadas por uno de los agentes fiscales a elección del contribuyente sobre la base de su solicitud escrita y documentos que confirman el derecho a dichas deducciones fiscales;
2) las deducciones sociales previstas en los apartados. 4 y 5 apartado 1 del art. 219 del Código Fiscal de la Federación Rusa, en el monto de las contribuciones de pensiones pagadas por el contribuyente en virtud de acuerdos sobre provisión de pensiones no estatales, seguro de pensión voluntario, seguro de vida voluntario (por un período de al menos 5 años) y (o) para cofinanciar una pensión sobre la base de una solicitud por escrito del empleado, siempre que las contribuciones se retengan de los pagos a favor del contribuyente y se transfieran a los fondos apropiados (organizaciones de seguros) por parte del empleador;
3) deducciones de propiedad para la compra de vivienda, así como para el pago de intereses sobre créditos (préstamos) atraídos para la compra de vivienda, previsto en los párrafos. 3 y 4 apartado 1 del art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa, sobre la base de una solicitud por escrito del empleado y notificación de la autoridad fiscal en el formulario aprobado. Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 5 de diciembre de 2009 No. MM-7-3 / [correo electrónico protegido]
Procedimiento de retención de impuestos
Los agentes tributarios están obligados a retener el monto devengado del impuesto directamente de los ingresos del contribuyente cuando efectivamente se paguen.
La retención del contribuyente del monto devengado del impuesto es realizada por el agente fiscal a expensas de los fondos pagados por el agente fiscal al contribuyente, en el caso del pago efectivo de estos fondos al contribuyente o en su nombre a terceros. Al mismo tiempo, el monto del impuesto retenido no puede exceder el 50 por ciento del monto del pago (cláusula 4, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Al calcular los salarios (el último día del mes en curso), la retención del monto del impuesto para cada empleado se refleja en la publicación:
Débito 70 Crédito 68, subcuenta "Liquidaciones con el presupuesto del IRPF".
Si el empleador ha celebrado un contrato con el trabajador para alquilar un automóvil, un teléfono celular u otra propiedad, entonces la retención del impuesto se refleja en el momento en que se causa la obligación de alquiler:
Débito 20 (25, 26, 44) Crédito 73: se ha acumulado el monto del alquiler;
Débito 73 Crédito 68, subcuenta "Liquidaciones con el presupuesto del IRPF" - se retuvo el importe del impuesto.
Actuaciones de un agente fiscal en caso de imposibilidad de retención a cuenta
Si es imposible retener del contribuyente el monto del impuesto calculado, el agente fiscal está obligado, a más tardar un mes a partir de la fecha del final del período impositivo en el que surgieron las circunstancias relevantes, a informar al contribuyente y al impuesto autoridad en el lugar de su registro de la imposibilidad de retener el impuesto y el monto del impuesto por escrito. El mensaje se envía en el formulario 2-NDFL, aprobado. por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 17 de noviembre de 2010 No. ММВ-7-3/ [correo electrónico protegido]
Por ejemplo, en 2014, una organización le dio a un empleado un regalo por valor de más de 4.000 rublos al ser despedido por jubilación. Después de eso, la organización no hizo pagos en efectivo al empleado y no pudo retener impuestos. Antes del 1 de febrero de 2015, la organización envió un mensaje en el formulario 2-NDFL a la autoridad fiscal y al empleado sobre la imposibilidad de retener impuestos.
¡Nota! Una vez finalizado el período impositivo en el que el agente fiscal paga rentas a una persona física, y una notificación por escrito del agente fiscal al contribuyente y a la autoridad fiscal del lugar de registro de que es imposible retener el impuesto sobre la renta personal, la obligación para pagar el impuesto sobre la renta personal se asigna al individuo, y la obligación del agente fiscal de retener los montos correspondientes de impuestos cesa (ver Carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 22 de agosto de 2014 No. SA-4-7/16692 ).
Procedimiento de transferencia de impuestos
Los agentes fiscales están obligados a transferir los importes de los impuestos calculados y retenidos a más tardar al día siguiente:
Recibo real de efectivo del banco para pagar ingresos;
- (o) transferencia de ingresos de las cuentas de los agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente o, en su nombre, a las cuentas de terceros en los bancos;
- (o) después del día en que el contribuyente recibe efectivamente los ingresos (por ejemplo, si los ingresos se pagan con los ingresos u otros ingresos en la caja del agente fiscal);
- (o) después del día de la retención real del monto calculado del impuesto - por ingresos recibidos en especie o en forma de beneficios materiales.
¡Nota! Para los ingresos en forma de salarios, el impuesto se transfiere al presupuesto solo cuando los salarios se pagan al final del mes para el cual se devengó. Esto se debe al hecho de que, a efectos fiscales, la fecha de recepción real de los ingresos en forma de salarios es el último día del mes para el que se acumulan (cláusula 2, artículo 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Por ejemplo, para enero, el anticipo se pagó a los empleados el 20/01/2015 y el salario el 04/02/2015. Los fondos se recibieron del banco para el anticipo el 20 de enero, para el pago de salarios el 4 de febrero. El impuesto retenido sobre la nómina deberá trasladarse al presupuesto el 4 de febrero:
Débito 68, subcuenta "Liquidaciones con el presupuesto del IRPF" Crédito 51.
El impuesto se paga al presupuesto en el lugar de registro del agente fiscal en la autoridad fiscal. Una organización rusa que tiene subdivisiones separadas paga impuestos tanto en su ubicación como en la ubicación de cada una de sus subdivisiones separadas.
contabilidad tributaria
La obligación de llevar registros fiscales por parte de los agentes fiscales está establecida por el apartado 1 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Los formularios de registros de contabilidad fiscal y el procedimiento para reflejar en ellos los datos analíticos de la contabilidad fiscal, los datos de los documentos contables primarios son desarrollados por el agente fiscal de forma independiente. Sobre la base de los registros de contabilidad fiscal, el agente fiscal completa la información en el formulario 2-NDFL.
Los registros tributarios deben contener la siguiente información para cada contribuyente:
1) información que permita identificar al contribuyente:
Apellido, nombre, patronímico de un individuo;
Fecha de nacimiento;
Tipo y código del documento de identidad;
Serie y número del documento de identidad;
NIF (si corresponde);
Dirección de residencia en la Federación de Rusia con el código de región;
Dirección de residencia fuera de la Federación Rusa;
Ciudadanía con código de país;
2) el tipo de ingreso pagado a un individuo de acuerdo con los códigos dados en el Directorio "Códigos de ingreso" (Apéndice No. 3 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 17 de noviembre de 2010 No. ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]);
3) el tipo de deducciones fiscales otorgadas a un individuo de acuerdo con los códigos dados en el Directorio "Códigos de deducción" (Apéndice No. 4 de la Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 17 de noviembre de 2010 No. ММВ-7- 3 / [correo electrónico protegido]);
4) la cantidad de ingresos:
Rentas devengadas por el contribuyente (antes de reducción por deducciones e IRPF);
La renta del contribuyente, menos las deducciones, calculadas antes de impuestos;
5) fechas de pago de la renta, incluyendo:
Las fechas de recepción de los ingresos, que se determinan de acuerdo con las reglas del art. 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa;
Fechas de pago efectivo de ingresos a un individuo (retiros de caja, transferencias a una cuenta bancaria, etc.);
6) estado del contribuyente: residente fiscal o no residente de la Federación Rusa;
7) fechas de retención del impuesto sobre la renta del contribuyente;
8) fechas de transferencia de impuestos al presupuesto: la fecha de débito real de fondos de la cuenta bancaria del agente fiscal;
9) detalles del documento de pago para la transferencia del impuesto retenido: nombre, fecha, número;
10) el monto del impuesto calculado y retenido.
Según el apartado 3 del art. 24 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales están obligados a garantizar la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, retención y transferencia de impuestos durante cuatro años.
Declaración de impuestos
Según el art. 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales presentan a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas en el período impositivo vencido y los montos acumulados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario Federación Rusa para este período impositivo impuestos anualmente a más tardar el 1 de abril del año siguientes al período impositivo vencido.
El formulario de información 2-NDFL, el formato y el procedimiento para completar están aprobados por orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 17 de noviembre de 2010 No. ММВ-7-3 / [correo electrónico protegido]
La información especificada es presentada por los agentes fiscales en forma electrónica a través de canales de telecomunicaciones o en medios electrónicos. Si el número de personas físicas que percibieron rentas en el período impositivo es de hasta 10 personas, los agentes fiscales podrán presentar dicha información en papel.
Los certificados de ingresos recibidos por personas físicas y los montos de impuestos retenidos en el formulario 2-NDFL son emitidos por agentes fiscales a personas físicas sobre la base de estos. declaraciones(Cláusula 3, Artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
