Списание за вътрешен финансов контрол на бюджетна институция. Форми на отчети за вътрешен контрол в предприятието

Съгласно член 1 от Бюджетния кодекс на Руската федерация /20, стр. 144/, правоотношенията, възникващи при контрола по изпълнението на бюджетите, са свързани с бюджетни правоотношения, поради което се уреждат от Бюджетния кодекс. Руска федерация, който установява статута на участниците в бюджетния процес, както и правното основание за процедурата и условията за привличане на отговорност за нарушаване на бюджетното законодателство на Руската федерация.

Бюджетните институции са участници в бюджетния процес. Концепцията за бюджетна институция е дадена в член 161 от Бюджетния кодекс на Руската федерация. Бюджетна институция - организация, създадена от държавните органи на Руската федерация, държавните органи на съставните образувания на Руската федерация, местните власти за изпълнение на управленски, социално-културни, научни и технически или други функции от нетърговски характер , чиято дейност се финансира от съответния бюджет или бюджета на държавния извънбюджетен фонд на база приходи и разходи. За бюджетни институции се признават и организации, надарени с държавна или общинска собственост въз основа на правото на оперативно управление, които нямат статут на федерално държавно предприятие.

Целта на създаването на бюджетна институция е изпълнението от държавата или местните власти на определени функции (правоприлагащи, отбранителни, социални и др.). Наистина е невъзможно да се осигури на обществото сигурност от външни врагове без добре въоръжена армия и подходящи отбранителни институции.

Като се има предвид целта на създаването на бюджетни институции, може да се приеме, че основният източник за финансиране на техните разходи е съответният бюджет. Така че, ако функциите на бюджетна институция са от държавно естество (полиция, пенсии и др.), тогава е препоръчително дейността й да се финансира от федералния бюджет, а ако дейността на бюджетна организация е местна (местна). ) характер, то дейността му следва да се финансира от бюджета на субекта на федерацията или общината /19, с. тринадесет/.

Както вече беше отбелязано, един от елементите на бюджетния процес е да се контролира напредъкът му. Бюджетният процес в Руската федерация има четири етапа:

1) Изготвяне на проектобюджети;

2) Преглед и одобрение;

3) Изпълнение на бюджети;

4) Отчет за изпълнението на бюджетите, държавния и общинския финансов контрол.

Финансовият контрол върху дейността на бюджетните институции засяга целия процес на движение на финансовите ресурси, от тяхното формиране до получаване на финансови резултати от използването на тези ресурси (обществена полза от използването на бюджетни средства). Класификацията на финансовия контрол е показана на фиг. 1.1/10, стр. 63/.

Ориз. 1.1.

В зависимост от субектите, упражняващи финансов контрол, се разграничават следните видове:

Националният контрол се осъществява от държавни органи (президентът и правителството на Руската федерация, Федералното събрание на Руската федерация, Министерството на финансите на Руската федерация, Министерството на данъците и таксите на Руската федерация и др.) . Основната цел е осигуряване на интересите на държавата и обществото при получаването на доходи и при разходването на публични средства;

Ведомственият контрол се осъществява от контролно-ревизионни отдели, други структури на министерства и ведомства, обхваща дейността на подотчетните им предприятия, институции и организации;

Вътрешният контрол се осъществява от икономически и финансови служби на предприятия и организации. Обект на контрол е стопанска и финансова дейност;

Общественият контрол се осъществява от неправителствени организации. Обектът на контрол зависи от задачите, които стоят пред тях;

Независимият контрол се осъществява от специални органи: одиторски фирми и други служби /10, с. 66/.

По време на финансовия контрол се разделя на предварителен, текущ и последващ.

Характеристика на руската финансова система е преобладаването на последващия финансов контрол, тоест основните функции за контрол се изпълняват (включително по отношение на контрола върху хода на бюджетния процес) на етапа на преглед на отчетите за извършената работа.

Но въпреки това реформата на финансовата система на Руската федерация води до въвеждането на всички форми на финансов контрол, използвани в развитите страни. По този начин член 265 от Бюджетния кодекс на Руската федерация е законодателен следните формифинансов контрол, упражняван от законодателни (представителни) органи и представителни органи на местното самоуправление:

Предварителен контрол - при обсъждане и приемане на проекти на закони (решения) за бюджета и други законопроекти (решения) по бюджетни и финансови въпроси;

Текущ контрол - при разглеждане на отделни въпроси от изпълнението на бюджета на заседания на комисии, комисии, работни групи на законодателни (представителни) органи, представителни органи на местното самоуправление по време на парламентарни изслушвания и във връзка с депутатски искания;

Последващ контрол - при разглеждане и одобряване на отчети за изпълнение на бюджетите / 21, с. 126/.

Предварителният и текущият контрол се извършва от органите на Федералното съкровище. Това е най-модерният вид контрол – „безкръвен”, без наказания и без прилагане на каквито и да било санкции. Той има превантивен характер и има за цел предотвратяване на нарушения.

Да предположим, че получател на бюджет идва в Министерството на финансите, за да разреши разход. Служителят вижда, че в платежните документи например е посочен грешен код за бюджетна класификация или този разход надхвърля границите на бюджетните задължения. Отказвайки да извърши плащане, по този начин Министерството на финансите предотвратява нарушения на бюджетните закони.

Накратко, това е целта на контрола на финансите.

Министерството на финансите на Русия издаде заповед от 14 април 2000 г. № 42n „За утвърждаване на инструкции за процедурата за извършване на одит и проверка от контролните и одитни органи на Министерството на финансите на Руската федерация“. И въпреки че в резултат на административната реформа Министерството на финансите на Русия вече няма такива контролни органи, този ред се използва на практика от органите на държавния финансов контрол / 10, стр. 73/.

Параграф 9 от тази инструкция установява, че времето на одита, съставът на одитната група, нейният ръководител се определят от ръководителя на контролния и одитния орган, като се отчита обхватът на работата и като правило не може да надвишава 45 календарни дни. Ако администраторът установи сериозни нарушения, които могат да доведат до удължаване на периода на проверка, той трябва да уведоми ръководството си. В този случай срокът за проверка може да бъде удължен.

Ако администраторът не представи документ за удължаване на срока за проверка, тогава ръководителят на институцията има право да не го допусне до проверката, тъй като срокът, определен за това, вече е изтекъл.

В Бюджетния кодекс на Руската федерация има членове 158 и 269, които натоварват главния управител на бюджетни средства (GRBS) отговорен за целевото и ефективно използване на средствата от подчинените организации и му налагат задължението да извършва одити (проверки) с тях.

Тези членове обаче също не съдържат условия и процедури за извършване на проверки. Следователно всеки отдел самостоятелно определя кой, как и с каква честота да проверява. При липса на закон всеки отдел самостоятелно разработва и утвърждава правилника за извършване на одити (проверки). Те могат например да вземат за основа заповедта на Министерството на финансите на Русия № 42n или заповедта на Федералното съкровище от 14 февруари 2005 г. № 22 и да изготвят свои собствени инструкции.

Членове 38 и 163 от Бюджетния кодекс на Руската федерация изискват целево, ефективно и целево използване на средствата. Оказва се, че ефективното използване е директно декларирано в Бюджетния кодекс на Руската федерация. Но, за съжаление, никъде няма легална дефиниция на това понятие /19, с. 78/.

От установената практика можем да кажем, че неефективното използване на средствата е използването им без конкурси, търгове или с нарушения на правилата за тяхното поведение. В крайна сметка конкуренцията има за цел да гарантира, че получателят на бюджетни средства ще придобие качествена услуга или продукт (сред предлаганите) на по-ниска цена.

А за нарушаване на процедурата за провеждане на търгове се установява отговорност под формата на блокиране на разходи (член 301 от Бюджетния кодекс на Руската федерация). Освен това ръководителите на институции подлежат на административна глоба от 100 до 200 минимални заплати. Ако се открият признаци на престъпление, тогава е предвидена и наказателна отговорност по член 178 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

Организацията майка е главен разпоредител на бюджетни средства и техен собственик. Той одобрява оценката на приходите и разходите на подчинената институция и има право да уточнява разходите, например до точката на определяне на марката на закупения автомобил.

Главният администратор има право в определени случаи да увеличава или намалява границите на бюджетните кредити. Зависи от поставените задачи, които могат да се променят през годината. Освен това, въз основа на параграф 2 на член 296 от Гражданския кодекс на Руската федерация, главният администратор на бюджетни средства, като техен собственик, има право да изтегля излишно, неизползвано или злоупотребено имущество.

Помислете как се държат одиторите при извършване на одити на бюджетни институции.

Одиторите извършват документални проверки на финансово-стопанската дейност на институцията. Схематично изглежда така. Въз основа на съпоставката и съпоставянето на документи се проверява за какви цели са получени средствата и за какви цели реално са изразходвани. В същото време се проверява състоянието на счетоводството и отчетността на институцията. Ако се открият някакви несъответствия, тогава може да се извърши например инвентаризация. Има много начини и методи.

Контролерът обаче няма право да разпитва, разпитва, оценява ефективността. Също така, контролерът не може да измерва обема на извършените строителни (ремонтни) работи. Той също няма право да сравнява подписите. Това може да направи само органът, упълномощен да извършва тази дейност /22, л. 117/.

Ако бъдат установени такива нарушения, администраторът трябва да информира своето ръководство. А то от своя страна информира съответните правоприлаганеили възлага (при необходимост) извършване на експертна оценка на съответния орган.

По същия начин одиторите от по-висша организация трябва да действат, когато проверяват подчинена институция.

Нека разгледаме най-типичните нарушения на бюджетното законодателство, разкрити при проверките през 2008 г.

Най-типичното нарушение е злоупотребата със средства. В повечето случаи това е неправилно разпределение на разходите по кодове за бюджетна класификация. Тоест средствата, например, трябваше да бъдат използвани по код 340, но те бяха използвани за целите, предвидени по код 310. Друг вариант за неправомерно използване е промяна на лимитите на бюджетни задължения без разрешение на главния администратор.

Трябва обаче да се отбележи, че злоупотребата със средства от федералния бюджет непрекъснато намалява. Сега е около 3 процента от всички нарушения.

В същото време в нарушения се появи и понятие като други нарушения на финансовата и бюджетната дисциплина. И трябва да кажа, че делът им расте. Това са например липси, загуба на имущество. Тоест лошо управление: средствата се изразходват, но нещо е счупено, изгубено, откраднато и т.н.

Такива нарушения включват и непълно постъпване на плащанията към бюджетите. Това са просрочени данъци върху доходите. лица, плащания за земя, единен социален данък. Има и надплащания и недоплащания върху заплатите, неправилно прилагане на северните и регионалните коефициенти, неправилни изчисления на средната работна заплата при уволнение на работниците /10, с. 127/.

Друга група нарушения е отписването на стоки материални активив нарушение на правилата, както и горива и смазочни материали.

Орган, наделен с бюджетни правомощия, може да глоби за злоупотреба с бюджетни средства съгласно член 15.14 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Това е записано в член 284 от Бюджетния кодекс на Руската федерация. Ако проверката е извършена от администратори от Росфиннадзор, тогава те имат пълното право да вземат решение за привличане към административна отговорност.

Главните разпоредители с бюджетни средства нямат право да налагат административна глоба. В същото време, въз основа на член 192 от Кодекса на труда на Руската федерация, всеки ръководител на висша организация има право да прилага дисциплинарни мерки (порицание, порицание, уволнение) към ръководителя на подчинена институция за финансови нарушения. .

Бюджетната система на Руската федерация се състои от три нива: федерално, субекти на Руската федерация и общинско (местно ниво). И трите нива имат свои собствени контролни органи, които са създадени, за да наблюдават средствата, които имат право да използват, прилагат, определят. Следователно, ако една институция получи по-голямата част от средствата от федералния бюджет и например получи 1 милион рубли. от регионалния бюджет, тогава КРУ на управителя (регионалният финансов отдел, Контролно-сметната камара на Законодателното събрание) има право да дойде и да провери използването на точно този милион. Те не могат да проверят нищо друго.

Ако институция на федерално ниво се намира на територията на региона и не е получила нито стотинка от регионалния бюджет, тогава регионалната контролно-сметна камара изобщо няма право да идва при тях за проверка. Принципът на проверка е следният: от кой бюджет са получени парите, тези контролни органи трябва да проверят тяхното използване /18, с. 131/.

В бюджетното законодателство не се казва нищо за конкретни периоди на проверки. Но параграф 4 от Указ на президента на Руската федерация № 1095 казва, че те се провеждат най-малко веднъж годишно. Това означава, че проверките се извършват всяка година, тоест не могат да се извършват по-рядко, но по-често могат.

За съжаление в законодателството липсват ясни законови понятия за „предварителен, последващ и текущ контрол”. Контрольорите смятат, че отчетността може да се проверява за тримесечие или шест месеца. Но границите на бюджетните задължения се одобряват за една година и могат да се променят през годината.

Поради това е препоръчително да проверите напълно завършената финансова година. Например през 2010 г. има смисъл да се проверяват финансови и други документи за 2009 г.

Редът за организиране и провеждане на вътрешен финансов контрол в една институция трябва да бъде определен в нейния счетоводна политика. Статията разглежда като пример структурата и основните раздели на разпоредбата за вътрешния контрол в една организация.

По силата на чл. 19 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ и клауза 6 от Инструкция № 157n, институциите на правоприлагащите органи са длъжни да организират вътрешен контрол на фактите от икономическия живот. Вътрешният финансов контрол е насочен към създаване на система за спазване на законодателството на Руската федерация в областта на финансовите дейности, вътрешните процедури за подготовка и изпълнение на бюджета, подобряване на качеството и надеждността на бюджетното отчитане и бюджетното счетоводство, както и като подобряване на ефективността на използването на средствата от федералния бюджет. Процедурата за упражняване на такъв контрол трябва да бъде одобрена при формиране на счетоводната политика на институцията. Ще говорим за това какво трябва да съдържа такава разпоредба в статията.

Още веднъж отбелязваме, че процедурата за организиране и провеждане на вътрешен финансов контрол в една институция трябва да бъде фиксирана в нейната счетоводна политика. В този случай институцията може да формира своята счетоводна политика чрез издаване на отделни наредби.

Редът за организиране и провеждане на финансов контрол може да бъде издаден с отделна заповед.

Вътрешният финансов контрол може да се осъществява по следните начини:

в институцията се създава структурно звено (отдел за вътрешен финансов контрол на подчинение на ръководителя на институцията) или се въвежда длъжността одитор (също с пряко подчинение на ръководителя на институцията);
в институцията се създава постоянна комисия, на която ще бъде възложено осъществяването на този контрол;
изпълнението на вътрешния финансов контрол се възлага на служители на структурните подразделения на институцията (например служители на финансови и кадрови служби). В такава ситуация вътрешният контрол ще се осъществява като част от предварителни и текущи контролни дейности.

Изборът на опция за контролна конструкция зависи от очаквания обхват на работа, финансовите и организационни възможности на институцията (не винаги е възможно да се въведат допълнителни ставки), структурните характеристики на институцията, компетентността на специалистите и др.

В същото време вътрешният финансов контрол трябва да включва следните видове.

Вид контрол	Описание
Предварителен контрол	Такъв контрол трябва да се извършва преди извършване на бизнес транзакции. Позволява ви да определите колко подходяща и законна ще бъде тази или онази операция. Така контролните мерки, свързани с предварителния контрол, са анализ на съответствието на сключените договори с одобрения план за финансово-стопанска дейност, проверка на бюджетната, финансовата, статистическата, данъчната и друга отчетност преди нейното одобрение или подписване и др.
текущ контрол	Този вид контрол се състои в извършване на ежедневен анализ на спазването на процедурите по изпълнение на бюджета, съставяне на бюджетни (счетоводни) отчети и поддържане на бюджетни (счетоводни) записи, оценка на ефективността и ефикасността на изразходването. Париза постигане на цели, задачи и целеви прогнозни показатели по отдели на институцията (клонове и представителства)
Последващ контрол	Този контрол се осъществява въз основа на резултатите от стопанските операции чрез анализиране и проверка на счетоводната документация и отчитане, извършване на инвентаризации и други необходими процедури.

По този начин предварителен и текущ контрол ще се извършва директно от служителите на институцията като част от изпълнението на техните служебни задължения, а последващ контрол може да се извършва както от контролния отдел (одитор), така и от комисията за вътрешен контрол.

В идеалния случай е необходимо да се гарантира, че в институцията се извършват всички видове контрол:

установява процедури за одобряване на определена документация както с правни служби и други заинтересовани служби, така и със съответните заместник-ръководители на институцията;
налага на служителите на финансови и други служби задължението да упражняват текущ контрол върху съставяната от тях финансова документация;
създаване на отдел за финансов контрол в институцията (въвеждане на длъжността одитор) или комисия за осъществяване на финансов контрол.

Структурните подразделения на институцията организират вътрешен финансов контрол на следните нива:

ниво служители - контролните функции се изпълняват в рамките на служебните задължения в съответствие с принципите на последователност, приемственост, ефективност и масов характер;
ниво структурно звено - редовната дейност и процедурите за вътрешен финансов контрол се осъществяват от служители на отделите, висши служители и ръководители на отдели.

Избраният метод за упражняване на контрол трябва да бъде фиксиран в правилника за реда за упражняване на вътрешен финансов контрол, а дейността на отдела за вътрешен контрол (одитора) също ще бъде регламентирана с наредбата за отдела за вътрешен контрол.

Забележка

Този документ се одобрява със заповед на ръководителя на институцията и е важен правен акт, който определя процедурата за формиране, правния статут, отговорностите и организацията на работата на отдела за вътрешен контрол (одитор).

Разпределението на правомощията и отговорностите на органите, участващи във функционирането на системата за вътрешен контрол, се определя от вътрешните документи на институцията, включително разпоредбите за съответните структурни звена, както и организационните и административни документи на институцията и длъжностни характеристикиработници.

При разработването на тези документи е необходимо да се установят правата и задълженията на инспекторите и служителите на отделите, които ще бъдат засегнати от проверките.

Аз одобрявам

Ръководител на институция

________________ / И. И. Иванов /

Наредба за вътрешен финансов контрол

1. Общи положения

1.1. Този регламент е разработен в съответствие със законодателството на Руската федерация (Федерален закон № 402-FZ от 06.12.2011 г. „За счетоводството“, Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.12.2010 г. № 157n „За Утвърждаване на Единния сметкоплан за счетоводство на публичните органи ( правителствени агенции), органи на местно самоуправление, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академиинауки, държавни (общински) институции и Инструкция за прилагането му”) и устава на институцията. Наредбата за вътрешния финансов контрол установява единни цели, правила и принципи за организиране и провеждане на мерки за вътрешен финансов контрол в една институция.

1.2. Целите на вътрешния финансов контрол са да се потвърди надеждността на бюджетното счетоводство и отчетност на институцията, съответствието с действащото законодателство на Руската федерация, което регулира процедурата за извършване на финансово-стопански дейности. Системата за вътрешен контрол е предназначена да гарантира:

верност и пълнота на счетоводната документация;
навременността на подготовката на надеждни финансови отчети;
предотвратяване на грешки и изкривявания;
изпълнение на заповеди и разпореждания на ръководителя на институцията;
изпълнение на планове за финансово-стопански дейности (бюджетни разчети) на институцията;
безопасност на имуществото на институцията.

1.3. Задачите на вътрешния контрол са:

установяване съответствието на текущите финансови операции по отношение на финансово-стопанските дейности и отразяването им в бюджетното счетоводство и отчетност с изискванията на нормативните правни актове;
установяване съответствието на текущата дейност с нормативната уредба, правомощията на служителите;
съответствие с установените технологични процесии операции при осъществяване на функционални дейности;
анализ на системата за вътрешен контрол на институцията, което дава възможност да се идентифицират значими аспекти, които влияят на нейната ефективност.

1.4. Вътрешният контрол в една институция трябва да се основава на следните принципи:

принципът на законност - постоянното и точно спазване от всички субекти на вътрешния контрол на нормите и правилата, установени от регулаторното законодателство на Руската федерация;
принципът на независимост - субектите на вътрешния контрол при изпълнение на функционалните си задължения са независими от обектите на вътрешния контрол;
принципът на обективност - вътрешният контрол се извършва с помощта на действителни документални данни по начина, установен от законодателството на Руската федерация, чрез прилагане на методи, които гарантират получаването на пълна и надеждна информация;
принципът на отговорност - всеки субект на вътрешен контрол за неправилно изпълнение на контролни функции носи отговорност в съответствие със законодателството на Руската федерация;
принципът на последователност - прилагането на мерки за контрол на всички аспекти на дейността на обекта на вътрешен контрол и неговите взаимовръзки в управленската структура.

1.5. При извършване на мерки за вътрешен контрол лицата, които го провеждат, могат да използват:

общонаучни методи за контрол (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделиране, абстракция, експеримент и др.);
емпирични методологични методи за контрол (инвентаризация, контролни измервания на работата, контролни пускания на оборудване, формални и аритметични проверки, контрапроверки, метод на обратно броене, метод за сравняване на хомогенни факти, вътрешно разследване, проверки различни видове, сканиране, логическа проверка, писмени и устни анкети и др.);
специфични техники на свързани икономически науки(методи на икономически анализ, икономически и математически методи, методи на теория на вероятностите и математическа статистика).

1.6. Вътрешният контрол в една институция може да се осъществява от:

2. Организация на вътрешния финансов контрол

2.1. Вътрешният финансов контрол в една институция се осъществява под формата на предварителен, текущ и последващ контрол.

2.1.1. Предварителният контрол се извършва преди започване на бизнес сделка. Позволява ви да определите колко подходяща и законна ще бъде тази или онази операция. Предварителният контрол се извършва от ръководителя на институцията, неговите заместници и служители на правния отдел. Като част от предварителния контрол се извършват следните действия:

контрол върху изготвянето на финансови и планови документи (изчисления на необходимостта от финансови средства, план за финансово-стопански дейности и др.). Тези действия се извършват от ръководителя, главния счетоводител;
тяхното наблюдение, координация и разрешаване на разногласия;
проверка и одобрение на проекти на споразумения (договори) от специалисти на правната служба и главния счетоводител;
предварителна проверка на документи (решения), свързани с разхода на финансови и материални ресурси, извършена от финансово-икономически консултант, главен счетоводител, ръководители на отдели и комисия за вътрешен контрол.

2.1.2. Текущият контрол се състои в извършване на ежедневен анализ на спазването на процедурите по изпълнение на бюджета, съставяне на бюджетни (счетоводни) отчети и поддържане на бюджетни (счетоводни) записи, наблюдение на целевото изразходване на средствата от регионалния (федерален или общински) бюджет от подчинените институции, оценка на ефективността и ефективност на изразходването на бюджетни средства за постигане на цели, задачи и целеви прогнозни показатели от ръководни звена, подчинени институции.

По време на текущия контрол се извършват следните дейности:

проверка на разходните парични документи преди тяхното плащане (ведомости за заплати, платежни нареждания, фактури и др.). Фактът на контрол е разрешението на документи за плащане;
проверка на наличността на средства в касата;
проверка на пълнотата на осчетоводяването на получените от банката парични средства;
проверка на наличността на отговорни лица, получени съгласно отчета на средства и (или) подкрепящи документи;
контрол върху събираемостта на вземанията и погасяването на задълженията;
съгласуване на аналитично счетоводство със синтетично счетоводство (оборотна ведомост);
проверка на действителната наличност на материални ресурси.

Текущият контрол се извършва непрекъснато от специалисти от счетоводните и отчетни отдели на институцията, икономическия отдел, заместник-ръководителя на институцията, отговарящ за финансово-икономическото звено, и комисията за вътрешен контрол.

2.1.3. Последващият контрол се извършва въз основа на резултатите от бизнес сделки. Извършва се чрез анализиране и проверка на счетоводна документация и отчитане, провеждане на инвентаризации и други необходими процедури. За извършване на последващ контрол в институцията се създава комисия за вътрешен контрол, чийто състав е определен в приложението към настоящия правилник. Съставът на комисията може да се промени.

Методите за проследяване са:

внезапна ревизия на касата;
проверка на получаването, наличността и използването на средствата в институцията;
документални проверки (одити) на завършени операции на финансово-стопанската дейност на институцията.

Системата за наблюдение на състоянието на бюджетното (счетоводно) счетоводство включва проверка на:

спазване на изискванията на законодателството на Руската федерация, регулиращо процедурата за извършване на финансово-стопански дейности;
точност и пълнота на изготвянето на документи и счетоводни регистри;
предотвратяване на възможни грешки и изкривявания в счетоводството и отчитането;
изпълнение на заповеди и предписания на ръководството;
безопасност на финансовите и нефинансовите активи на институцията.

2.2. Последващият контрол се извършва чрез извършване на планови и извънпланови проверки. Плановите проверки се извършват на интервали, определени от плана за проверки, одобрен от ръководителя на институцията.

Основните обекти на плановата проверка са:

спазване на законодателството на Руската федерация, което регулира процедурата за водене на счетоводство, и нормите на счетоводната политика;
коректност и навременност на отразяване на всички стопански операции в бюджетното счетоводство;
пълнота и коректност на документирането на сделките;
навременност и пълнота на инвентаризацията;
надеждност на отчитането.

При извънпланова проверка се извършва контрол по въпроси, по които има информация за възможни нарушения.

2.3. Отговорните лица за извършване на проверката анализират установените нарушения, установяват причините за тях и разработват предложения за предприемане на мерки за отстраняването им и предотвратяването им в бъдеще.

Резултатите от предварителния и текущия контрол се изготвят под формата на бележки, адресирани до ръководителя на институцията, които могат да съдържат списък с мерки за отстраняване на недостатъци и нарушения, ако има такива, както и препоръки за избягване на възможни грешки.

2.4. Резултатите от последващия контрол се оформят под формата на акт, който се подписва от всички членове на комисията и се изпраща с придружителна бележка до ръководителя на институцията. Докладът за проверка трябва да включва следната информация:

програма за проверка (одобрена от ръководителя на институцията);
естеството и състоянието на счетоводните и отчетни системи;
видове, методи и техники, използвани в процеса на провеждане на контролни дейности;
анализ на съответствието със законодателството на Руската федерация, което регулира процедурата за извършване на финансови и икономически дейности;
заключения за резултатите от контрола;
описание на предприетите мерки и списък с мерки за отстраняване на констатираните при последващия контрол недостатъци и нарушения, препоръки за избягване на възможни грешки.

Служители на институцията, допуснали недостатъци, изкривявания и нарушения, писмено предоставят на ръководителя на институцията разяснения по въпроси, свързани с резултатите от контрола.

2.5. Въз основа на резултатите от одита главният счетоводител на институцията (или упълномощено от ръководителя на институцията лице) разработва план за действие за отстраняване на констатираните недостатъци и нарушения, като посочва сроковете и отговорните лица, който се одобрява от ръководител на институцията.

След изтичане на установения срок главният счетоводител незабавно информира ръководителя на институцията за изпълнението на мерките или тяхното неизпълнение, като посочва причините за неизпълнението.

3. Субекти на вътрешния контрол

3.1. Системата от субекти на вътрешен контрол включва:

ръководител на институцията и неговите заместници;
комисия за вътрешен контрол;
ръководители и служители на институцията на всички нива;
организации на трети страни или външни одитори, ангажирани с цел проверка на финансовите и икономически дейности на институцията.

3.2. Разпределението на правомощията и отговорностите на органите, участващи във функционирането на системата за вътрешен контрол, се определя от вътрешните документи на институцията, включително правилника за съответните структурни звена, както и организационните и административни документи на институцията и длъжността. описания на служителите.

4. Права и задължения на субектите на контрол

4.1. В хода на вътрешния финансов контрол субектите на контрол имат право:

за достъп до документи, бази данни и регистри, пряко свързани с въпросите за провеждане на контролно събитие;
да получава информация по въпроси, включени в контролната програма;
да получава писмени обяснения от длъжностни лица на институцията по въпроси, включени в програмата за контролни мерки;
за безпрепятствен достъп (по установения ред) до всички служебни помещения на субекта на вътрешен контрол;
да се разшири кръгът от области (въпроси) на проверка, ако такова разширяване е необходимо при изпълнение на основната задача.

4.2. Субектите на контрол са длъжни да:

притежават необходимите професионални знания и умения;
изпълнява задълженията, предвидени в длъжностните характеристики и правилника за структурното звено;
да спазва изискванията на законодателството на Руската федерация в хода на своята дейност;
осигуряват безопасността и връщането на оригиналните документи, получени в обекта на вътрешен контрол;
спазва поверителността на информацията, получена във връзка с изпълнение на служебни задължения;
изготвят одитни материали в съответствие с установените изисквания.

5. Отговорност

5.1. Субектите на вътрешния контрол в рамките на своята компетентност и в съответствие с функционалните си задължения отговарят за разработването, документирането, внедряването, наблюдението и развитието на вътрешния контрол в поверените им области на дейност.

5.2. Отговорността за организацията и функционирането на системата за вътрешен контрол се носи от заместник-ръководителя на институцията, отговаряща за финансово-икономическото звено.

5.3. Лицата, които са допуснали недостатъци, изкривявания и нарушения, носят дисциплинарна отговорност в съответствие с изискванията на Кодекса на труда на Руската федерация.

6. Оценка на състоянието на системата за финансов контрол

6.1. Оценката на ефективността на системата за вътрешен контрол в институцията се извършва от субектите на вътрешния контрол и се разглежда на специални срещи, провеждани от ръководителя на институцията.

6.2. Пряката оценка на адекватността, достатъчността и ефективността на системата за вътрешен контрол, както и контролът за спазване на процедурите за вътрешен контрол се извършват от комисията за вътрешен контрол.

В рамките на тези правомощия комисията за вътрешен контрол представя на ръководителя на институцията резултатите от проверките на ефективността на съществуващите процедури за вътрешен контрол и (при необходимост) разработени съвместно с главния счетоводител предложения за тяхното подобряване.

7. Заключителни разпоредби

7.1. Всички промени и допълнения към този правилник се одобряват от ръководителя на институцията.

7.2. Ако в резултат на промяна в действащото законодателство на Руската федерация някои членове от този регламент влязат в противоречие с него, тези членове губят силата си и разпоредбите на действащото законодателство на Руската федерация имат предимство.

Приложение 1

Комисия за вътрешен контрол

Приложение 2

към Наредбата за вътрешния финансов контрол

План за одити и одити на финансово-стопански дейности

Име на проблема, който трябва да се провери (обект на проверка)	Проверен период	Краен срок	Отговорно лице
Проверка на безопасността на пари в брой и формуляри строга отчетност
Проверка на правилността на изчисленията с бюджета, данъчни власти, извънбюджетни фондове и контрагенти		Месечно в последния работен ден от месеца	Председател на Комисията за вътрешен контрол
Спазване на установения ред за издаване на аванси за отчета		Тримесечно в последния работен ден на месеца	Председател на Комисията за вътрешен контрол
Проверка на наличието на актове за съгласуване с доставчици и изпълнители	половин година		Председател на Комисията за вътрешен контрол
Инвентаризация на активи		Ежегодно преди съставяне на годишни отчетни форми	Председател на Комисията за вътрешен контрол

Инструкция за използване на Единния сметкоплан за счетоводство на държавни органи (държавни органи), органи на местно самоуправление, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, утвърдени. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n.

1. Общи положения

1.1. Този регламент за вътрешния финансов контрол е разработен в съответствие с изискванията на Федералния закон от 6 декември 2011 г. N 402-FZ "За счетоводството",

Заповеди на Министерството на финансите на Русия от 01.12.2010 N 157n „За одобряване на Единния сметкоплан за счетоводство на държавни органи (държавни органи), органи на местно самоуправление, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции и инструкции за прилагането му“,

[Избери един:

За публична институция:

- От 06.12.2010 г. N 162н„За одобряване на сметкоплана за бюджетно счетоводство и Инструкции за прилагането му (по-нататък – Инструкция N 162н);

За бюджетна институция:

- От 16.12.2010 г. N 174н„За одобряване на сметкоплана за счетоводство на бюджетните институции и Инструкции за прилагането му“ (наричана по-долу Инструкция N 174n);

За автономна институция:

- От 23.12.2010 г. N 183н„За одобряване на сметкоплана за счетоводство на автономните институции и инструкции за неговото прилагане“]

И устава на институцията.

Наредбата установява целите, правилата и принципите на вътрешния финансов контрол.

1.2. Вътрешният финансов контрол е насочен към осигуряване на съответствие със законодателството на Руската федерация в областта на финансовата дейност, вътрешните процедури за изготвяне и изпълнение на бюджета (плана), подобряване на качеството и надеждността на финансовите отчети и счетоводството, както и ефективното използване на бюджетните средства.

Системата за вътрешен контрол е съвкупност от субекти на вътрешен контрол и мерки за вътрешен контрол.

1.3. Системата за вътрешен контрол гарантира:

Установяване съответствието на текущите финансово-стопански операции с изискванията на нормативните правни актове и разпоредбите на счетоводната политика на институцията, както и приетите правилници и правомощия на служителите;

Надеждност и пълнота на отразяването на фактите от икономическия живот в счетоводството и отчетността на институцията;

Своевременност на изготвяне на счетоводни (финансови) отчети;

Предотвратяване на грешки и изкривявания;

Недопустимост на финансови нарушения при дейността на институцията;

Опазване на имуществото на институцията.

1.4. Обектите на вътрешния финансов контрол са:

Документи за планиране (изчисления, изчисления планирана цена, логистичен план и други планови документи на институцията);

Договори и споразумения за закупуване на продукти (работи, услуги), предоставяне на платени услуги от институцията;

Локални актове на институцията;

Първични придружителни документи и счетоводни регистри;

Фактите от икономическия живот, отразени в счетоводството на институцията;

- [Избери един:

За държавна институция – бюджетна;

За бюджетни и автономни институции - счетоводство], финансова, данъчна, статистическа и друга отчетност на институцията;

Имущество и пасиви на институцията;

Трудово-трудова дисциплина.

1.5. Субектите на системата за вътрешен контрол са:

Ръководител на институцията и неговите заместници;

Комисия за вътрешен контрол;

Ръководители и служители на институцията на всички нива.

Разпределението на правомощията и отговорностите на органите (лицата), участващи във функционирането на системата за вътрешен контрол, се определя от вътрешните документи на институцията, включително разпоредбите за съответните структурни поделения, както и организационните и административни документи на институцията. институция и длъжностни характеристики на служителите.

1.6. Вътрешният контрол в една институция се основава на следните принципи:

Принципът на законност е постоянното и точно спазване от всички субекти на вътрешния контрол на нормите и правилата, установени от законодателството на Руската федерация и местните актове на институцията;

Принципът на независимост - субектите на вътрешния контрол при изпълнение на функционалните си задължения са независими от обектите на вътрешния контрол;

Принципът на обективност - вътрешният контрол се осъществява с помощта на действителни документални данни по начина, предписан от законодателството на Руската федерация, чрез прилагане на методи, осигуряващи пълна и надеждна информация;

Принципът на отговорност - всеки субект на вътрешен контрол носи отговорност в съответствие със законодателството на Руската федерация за неправилно изпълнение на контролни функции;

Принципът на последователност е прилагането на мерки за контрол на всички аспекти на дейността на обекта на вътрешен контрол и неговите взаимовръзки в структурата на институцията.

2. Организация на вътрешния финансов контрол

2.1. Отговорността за организацията на вътрешния финансов контрол е на [посочете длъжност, фамилия и инициали].

2.2. Вътрешният финансов контрол в институцията се осъществява от:

[Избери един:

1) лидери от всички нива;

2) служители на институцията;

3) комисия за вътрешен контрол;

4) други лица].

2.2.1. [когато се упражнява от Комисията]

Комисията за вътрешен контрол е одобрена

[Избери един:

1) този правилник;

2) със заповед на ръководителя на институцията.

Утвърждава постоянната комисия за вътрешен контрол в следния състав:

1) Председател на комисията: [посочете: длъжност, фамилия и инициали];

2) Членове на комисията: [посочете: длъжности, фамилни имена и инициали].

Съставът на комисията за вътрешен контрол се утвърждава с отделна заповед на ръководителя на институцията.]

2.3. Институцията прилага следните процедури за вътрешен контрол:

[Избери един:

Документация: вписванията в счетоводните регистри се извършват само въз основа на първични счетоводни документи, включително счетоводни отчети; включване в счетоводните (финансови) отчети на значителни прогнозни стойности - единствено въз основа на изчисления);

Потвърждение за съответствие между обекти (документи) и (или) съответствието им с установените изисквания; съотношение на плащането за материални ценности с получаването и осчетоводяването на тези ценности;

Оторизиране на транзакции и операции, предоставяне на потвърждение за допустимостта на тяхното комисиониране;

Съгласуване на разплащанията на институцията с доставчици и купувачи (други длъжници и кредитори) за потвърждаване на сумите на вземания и задължения

Съгласуване на салда по счетоводни сметки на парични средства с касови салда по касовата книга;

Разпределение на властите и ротация на задълженията;

Процедури за наблюдение на реалното наличие и състояние на обекти, включително физическа охрана, ограничаване на достъпа, инвентаризация;

Надзор на коректността на сделките, счетоводни операции; за точността на бюджетиране, планове; спазване на сроковете за отчитане;

Процедури, свързани с компютърна обработка на информация и информационни системи: регламенти за достъп до информационни системи, данни и директории, правила за внедряване и поддръжка на информационни системи, процедури за възстановяване на данни, процедури за осигуряване на непрекъснато използване на информационните системи; логическа и аритметична проверка на данните в хода на обработка на информация за фактите от икономическия живот. Изключва се извършването на корекции в информационните системи без документиране;

други процедури].

2.4. Методи за провеждане на вътрешен финансов контрол са процедурите за контрол, посочени в точка 2.3 от настоящия правилник, използвани в процеса на самоконтрол и (или) контрол по ниво на подчинение.

2.5. Вътрешният финансов контрол в институцията се осъществява в следните форми:

предварителен контрол;

текущ контрол;

Последващ контрол.

2.5.1. Като част от предварителния контрол се извършва следното:

[Избери един:

Проверка на документите на институцията преди извършване на бизнес транзакции в съответствие с графика на работния процес, проверка на сетълменти преди плащания;

Проверка на законосъобразността и икономическата целесъобразност на сключваните проекти на договори (споразумения), потвърждаване на договори и други документи, от които възникват парични задължения;

Контрол по приемането на задълженията на институцията в рамките на одобрените планирани назначения;

Проверка на проекти на заповеди на ръководителя на институцията;

Проверка на счетоводни, финансови, статистически, данъчни и други отчети преди одобрение или подписване;

Други действия].

2.5.2. Текущият контрол се извършва на текуща основа и включва:

[Избери един:

Извършване на ежедневен анализ за спазване на процедурите по изпълнение на бюджета (план);

Мониторинг на разходите целеви средствапо назначаване, оценка на ефективността и ефикасността на тяхното изразходване;

Анализ от главния счетоводител (негов заместник) на конкретни дневници за транзакции (вкл обособени подразделения) за съответствие със счетоводната методология и разпоредбите на счетоводната политика на институцията;

Контрол за спазване на правилата за извършване на касови операции, изпълнение на касови документи, установения лимит на каса, съхранение на пари в брой; извършване на внезапни ревизии на касата; ежедневна компилацияСправки за действителната наличност на средствата, съхранявани в касата (с разбивка по купюри);

2.5.3. При извършване на последващи контролни мерки в институцията се извършва следното:

Анализ на изпълнението на планови документи;

Проверка на наличността на имущество на институцията;

Проверка на финансово отговорни лица, включително покупки за пари в брой с извършване на съответните вписвания в Книгата за счетоводство на материални активи, проверка на достоверността на данните за покупки в търговски обекти;

Спазване на нормите за потребление на материални резерви;

Контрол (проверка) на финансово-стопанската дейност на обособени поделения;

Проверка на достоверността на отразяването на стопанските операции в счетоводството и отчитането на институцията.

Последващите мерки за контрол от комисията за вътрешен контрол включват:

Проверка на финансово-стопанската дейност на институцията;

Опис на имуществото и пасивите на институцията.

2.6. За осъществяване на вътрешен контрол профилната комисия извършва планови и извънпланови проверки на финансово-стопанската дейност на институцията.

Основните обекти на плановата проверка са:

Спазване на законодателството на Руската федерация, което регулира процедурата за провеждане на счетоводна и счетоводна политика;

Коректност и навременност на отразяване на всички стопански операции в счетоводството;

Пълнота на отразяване и коректност на документиране на фактите от стопанския живот;

Своевременност и пълнота на инвентаризацията;

Надеждност на отчитането.

При извънпланова проверка се извършва контрол по въпроси и факти от стопанския живот, по отношение на които има информация за възможни нарушения.

Честотата на одитите на финансовите и икономически дейности на институцията:

Планови проверки - [посочете честота] в съответствие с плана за контролни мерки, одобрен от ръководителя на институцията;

Извънпланови проверки - при необходимост.

3. Регистрация на резултатите от контролните мерки на институцията

3.1. Комисията за вътрешен контрол (упълномощено длъжностно лице) анализира констатираните нарушения, установява причините за тях и разработва предложения за предприемане на мерки за отстраняването им и предотвратяването им в бъдеще.

Резултатите от предварителния и текущия контрол се изготвят под формата на бележки, адресирани до ръководителя на институцията, които могат да бъдат придружени от списък с мерки за отстраняване на недостатъци и нарушения, ако има такива, както и препоръки за избягване на възможни грешки .

3.2 Резултатите от последващия контрол се оформят под формата на Акт, подписан от всички членове на комисията, който се изпраща с придружителна бележка до ръководителя на институцията.

Служителите на институцията, които са допуснали недостатъци, изкривявания и нарушения, писмено предоставят на ръководителя на институцията разяснения по въпроси, свързани с резултатите от вътрешния контрол.

3.3. В края на годината комисията за вътрешен контрол представя на ръководителя на институцията отчет за извършената работа, който отразява:

Информация за извършване на планови и извънпланови проверки;

Резултати от контролните мерки за отчетния период;

Мерки за отстраняване на констатирани нарушения и недостатъци;

Анализ на констатирани нарушения (липси) в сравнение с предходния период;

Заключение за състоянието на финансово-стопанската дейност на институцията за отчетния период.

4. Права, задължения и отговорности на субектите на системата за вътрешен контрол

4.1. Преди началото на контролните мерки председателят на комисията за вътрешен контрол изготвя работен план (програма), провежда брифинги с членовете на комисията и организира тяхното изучаване на законодателството на Руската федерация, регулаторните правни актове, регулиращи финансовите и стопанска дейност на институцията, информира членовете на комисията с материалите от предишни проверки.

Председателят на комисията е длъжен:

Организира провеждането на контролни мерки в институцията в съответствие с утвърдения план (програма);

Определете методите и средствата за провеждане на контролни дейности;

Да осъществява общо ръководство на членовете на комисията в процеса на провеждане на контролни мерки, да разпределя насоките за провеждане на контролни мерки между членовете на комисията;

Бъдете принципни, спазвайте професионалната етика и поверителността.

Председателят на комисията има право:

Влизат всички сгради и помещения, заети от обекта на вътрешен финансов контрол, при спазване на законовите ограничения;

Да дава указания на длъжностните лица за предоставяне на комисията на документи и информация (информация), необходими за проверка;

Получава от длъжностни лица, както и от материално отговорни лица на институцията, писмени обяснения по въпроси, възникнали в хода на контролните мерки, копия от документи, свързани с осъществяването на финансови, стопански операции на обекта на вътрешен финансов контрол;

Включване на служители на институцията в провеждането на контролни мерки, вътрешни разследвания съгласувано с ръководителя на институцията;

Правете предложения за отстраняване на констатираните при контролните мерки нарушения и недостатъци.

Членовете на комисията са длъжни:

Бъдете принципни, спазвайте професионалната етика и поверителност;

Осъществява контролна дейност на институцията в съответствие с утвърдения план (програма);

Да докладва незабавно на председателя на комисията за констатирани нарушения и злоупотреби в процеса на контролни мерки;

Осигурява безопасността на получените документи, отчети и други материали, проверени по време на контролните дейности.

Членовете на комисията имат право:

Влезте във всички сгради и помещения, заети от обекта на вътрешен финансов контрол, при спазване на ограниченията, установени от законодателството за защита на държавната тайна;

Да отправи молба до председателя на комисията за представяне на документи и информация (информация), необходими за проверка.

4.2. Ръководителят и проверяваните служители на институцията в процеса на контролни мерки са длъжни:

Подпомагане при прилагането на контролни мерки;

Да представи по искане на председателя на комисията и в определените от него срокове необходимите за проверка документи;

Предоставя информация и обяснения устно и писмено по въпроси, възникнали в хода на контролната дейност.

4.3. Субектите на вътрешния контрол в рамките на своята компетентност и в съответствие с функционалните си задължения отговарят за разработването, документирането, внедряването, наблюдението и развитието на вътрешния контрол в поверените им области на дейност.

4.4. Лицата, които са допуснали недостатъци, изкривявания и нарушения, носят дисциплинарна отговорност в съответствие с изискванията на Кодекса на труда на Руската федерация.

5. Оценка на състоянието на системата за финансов контрол

5.1. Оценката на ефективността на системата за вътрешен контрол в институцията се извършва от субектите на вътрешния контрол и се разглежда на заседания, провеждани от ръководителя на институцията.

5.2. Пряката оценка на адекватността, достатъчността и ефективността на системата за вътрешен контрол, както и контролът за спазване на процедурите за вътрешен контрол се извършва от комисията за вътрешен контрол.

В рамките на посочените правомощия комисията за вътрешен контрол представя на ръководителя на институцията резултатите от проверки на ефективността на съществуващите процедури за вътрешен контрол и при необходимост разработени съвместно с главния счетоводител предложения за тяхното подобряване.

„Публични институции: одити и одити на финансово-икономически дейности“, 2009, N6

НАРЕДБА ЗА ВЪТРЕШНИЯ КОНТРОЛ:

НИЕ РАЗРАБОТВАМЕ, ОДОБРЯВАМЕ, КАНДИДАТСТВАМЕ

Както показва практиката, не всички институции обръщат внимание на всички етапи на контрол, някои се ограничават само до бавен и последващ контрол. В такъв случай институцията може да бъде посъветвана да използва различна методология за вътрешен контрол, която включва главно последващ контрол на вече завършени транзакции.

Вземане на решение за вътрешни планове

и непланирани проверки

Контролът чрез одити се практикува най-много от външните одитори на институцията, което не пречи на използването на подобни методи при осъществяване на вътрешния контрол. Както плановите, така и извънплановите проверки може да изискват одитна комисия, която да се справи с определените контролни мерки. Служителите на такава комисия отговарят за валидността на заключенията въз основа на резултатите от одита, доклада и предложенията до ръководството.<3>.

<3>Освен планови и извънпланови проверките могат да бъдат разделени на тематични, общи и комплексни в зависимост от спецификата и обхвата на дейността на бюджетната институция.

Плановите проверки се извършват с определена честота, така че техните обекти и срокове са посочени в графика на проверките. Включва: обекта на ревизията, периода, срока и отговорните изпълнители. От посочените по-горе точки трябва да се обърне специално внимание на областите на работа на ревизионната комисия. Институциите самостоятелно избират обекти за проверка. Изброяваме основните, които се появяват по-често от другите в разпоредбата за вътрешния контрол:

Спазване на приложимите закони и счетоводни политики;

Целево използване на бюджетни средства;

Коректност и навременност на отразяване на всички стопански операции в бюджетното счетоводство;

Пълнота и коректност на документирането на сделките;

Отражение в отчитането на приходите и разходите по извънбюджетни средства;

Запазване на финансови и нефинансови активи на институцията;

Надеждност на отчетността на бюджетна институция.

В програмата за вътрешни одити изброените въпроси могат да бъдат разделени на подвъпроси за контрол на конкретни звена, секции и бизнес операции.

По време на извънпланов одит се контролират въпроси, по отношение на които има информация за възможни нарушения и злоупотреби, поради което обектите на извънплановия одит може да не са посочени в наредбата за вътрешния контрол. В същото време е необходимо да се изброят поне основанията за извършване на такава проверка (неотстраняване на нарушения, установени по време на рутинен контрол, получаване на информация за неспазване на закона).

Всяка проверка, независимо дали е вътрешна или външна, завършва с представяне на резултатите. Въз основа на резултатите от контрола мениджърът може да взема следните решения: да държи служителите отговорни, да насърчава служителите и други решения от неговата компетентност. Въз основа на направените заключения от резултатите от одита се съставя доклад. Той включва всички обекти на проверка, както и описание на установените недостатъци и нарушения. Въз основа на доклада се разработва план за действие за отстраняване на констатираните недостатъци и нарушения, назначават се срокове и отговорни лица.

Няколко думи за важно приложение за счетоводител

Наредбата за вътрешния контрол е предназначена за всички служители на институцията. Същото може да се каже и за едно от интегралните приложения - разпоредбата за вътрешно управление на документи. Той се спазва от всички служители, които са обхванати от документа, но най-вече с него работи счетоводството. Разбира се, наредбата за вътрешния контрол е по-обширен документ в сравнение с наредбата за управление на документи, но за счетоводител повечето от разделите се отнасят конкретно за системата за управление на документи.

Какво включва системата за управление на документи, е казано в Правилника за документите и управлението на документи в счетоводството.<4>. По-специално, тя включва:

Изходни документи;

Счетоводни регистри, счетоводна и данъчна отчетност;

График на документооборота;

Редът за съхранение на документи.

<4>Одобрен от Министерството на финансите на СССР на 29 юли 1983 г. N 105.

Всички елементи са важни, но, както показва практиката, не се обръща достатъчно внимание на графика на работния процес. Той се съставя с цел рационализиране на движението на документи в бюджетна институция и осигуряване на навременното получаване на първични документи от счетоводната служба, тяхното отчитане и съхранение. Следователно, на първо място, в графика трябва да се установи графикът за движение на документи през основните етапи: създаване (прехвърляне), проверка (обработка), съхранение. По-добре е да съставите график по заповед на ръководителя като приложение към заповедта за счетоводна политика. С него следва да се запознае срещу получаване на всички длъжностни лица, отговорни за изготвянето и подаването на определени документи в установените срокове.

Обобщаване

Въпреки факта, че няма ясни инструкции за бюджетните институции за съставяне на разпоредба за вътрешния контрол, както виждаме, този документ не е толкова сложен, че счетоводителят да няма умения да го изготви. Основното нещо е да подчертаете основните раздели и да предпишете всичко необходимо за постигане на целта.

С. Булаев

Журналист експерт

„Обществени институции:

одити и проверки

финансово-икономически

дейности"

Подписан за печат

Отговорност на всяка институция е да осъществява вътрешен контрол на счетоводството. За главните разпоредители на бюджетни средства (ГРБС) процедурата за такъв контрол е установена с подзаконови нормативни актове, а получателите на бюджетни средства, бюджетните и автономни институцииследва да установи процедурата за вътрешен контрол като част от формирането на счетоводната политика.

Вътрешен контрол и счетоводна политика

Задължението за осъществяване на вътрешен контрол е установено с редица нормативни актове. Съгласно част 1 на чл. 19 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“, икономическият субект е длъжен да организира и упражнява вътрешен контрол върху фактите от икономическия живот.
Редът за организиране и осигуряване (прилагане) на предмета на счетоводството за вътрешен финансов контрол се установява от институциите като част от формирането на счетоводни политики (клауза 6 от Инструкцията за използване на Единния сметкоплан, утвърден със заповед на Министерство на финансите на Русия от 01.12.2010 № 157n; по-долу - Инструкция № 157n). В същото време, за неговото прилагане и (или) с цел рационализиране на обработката на данни за фактите от икономическия живот, приети за отразяване в счетоводни сметки, институцията има право въз основа на първични счетоводни документи, изготвени в подкрепа от тези операции, да се съставят и консолидирани счетоводни документи (клауза 7 Инструкция № 157н).
Така институцията е длъжна да утвърди процедурата за упражняване на финансов контрол, която може да бъде предварителна и последваща. Можете да проверите не само първичното счетоводство, но и консолидираните документи, съставени въз основа на тях.
Процедурата за упражняване на вътрешен контрол трябва да включва:

	-	целите на неговото прилагане (например подобряване на качеството на счетоводството, минимизиране на броя на грешките);
	-	лица, отговорни за неговата организация (например заместник-ръководител на институцията или главният счетоводител);
	-	видове вътрешен контрол (например предварителен, текущ, последващ контрол, самоконтрол и контрол по подчинение);
	-	описание на методологията на вътрешния контрол;
	-	регистриране на резултатите от вътрешния контрол (актове, дневник и др.);
	-	дейности въз основа на резултатите от изпълнението му (дисциплинарни наказания и поощрения и др.).

В допълнение към реда за упражняване на вътрешен контрол, в съответния раздел на счетоводната политика (или разпоредбата за вътрешния контрол като приложение към счетоводната политика) е необходимо да се установи кой го упражнява. Можете да посочите позиция, отдел или комисия. Конкретният състав на комисията може да бъде определен с отделна заповед на ръководителя на институцията.

Задължение на GRBS

Съгласно член 160.2-1 от Бюджетния кодекс на Руската федерация, GRBS е длъжна да упражнява вътрешен финансов контрол, насочен към спазване на вътрешните стандарти и процедури за изготвяне и изпълнение на бюджета за разходи, включително разходите за закупуване на стоки, работи, услуги за задоволяване на държавни (общински) нужди, съставяне на бюджетна отчетност и поддържане на бюджетно счетоводство от тази ГРБС и подчинените ръководители и получатели на бюджетни средства.
Правила за прилагане на вътрешен финансов контрол и вътрешен финансов одит на GRBS, одобрени с постановление на правителството на Руската федерация